企业纳税筹划管理范文

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纳税筹划其大体含义是企业根据国家的政策，结合本企业的实际情况，在通读税法及相关政策下，通过综合衡量与周密的考虑，以增强纳税筹划意识，提高纳税筹划质量为前提，对本企业的生产经营、投资、融资等活动中做出最终合理合法的节税活动。但是目前许多企业在对纳税筹划的理解上、风险意识的防范上、会计政策的运用上、专业人才的培养上都存在这样或那样的误区，并已经严重地影响了企业的生产经营，所以找出问题上述问题存在的原因并加以解决是企业的当务之急。本人想结合自己工作的实际经验，谈谈这方面的个人看法。

一、纳税筹划的特点

（1）合法性：它体现了企业的纳税筹划是尊重国家法律，受法律保护的前提下进行的。

（2）超前性：是指纳税人在进行生产、计划、投资、融资等活动之前，必须先进行纳税筹划工作的考虑。

（3）经济性：纳税筹划的目的就是减少税收，达到长期总体节税的目的。

（4）专业化：它是专业性较强的综合性科学，所以要求纳税人员具有较高的专业技术水平，如注册税务师资格。

二、当期我国企业纳税筹划管理中出现的问题

（一）对纳税筹划的理解有误

由于纳税筹划一词在我国引进的比较晚，还处于初级阶段，所以许多人眼中，包括企业管理者在内，一提到纳税筹划就将许多企业通过各种手段采取偷税漏税或者寻找各种借口去避税混淆在一起，由于对新生事物的理解有误以及不够重视，所以就不愿意接受纳税筹划工作的开展与进行。有的虽然放下了这方面的包袱，但是由于企业相关人员的业务知识储备不够，他们拿不出最佳的方案，只看一时的少缴税，在税收利益与整体效益之间，达不到企业价值最大化，最终使纳税筹划失败。还有的企业认为纳税筹划是财务人员的事情，与企业的其他人员与部门无关，有的企业做出纳税筹划决策还进行保密，其实这是重大的误区，纳税筹划是需要团队作业的，是高水平的财务管理工作，所以如此神秘的行为是做不好纳税筹划工作的。因此只有正确理解纳税筹划的含义及作用才能真正地做到合理节税，才能真正地达到纳税筹划的目的，提高企业运营效果。

（二）纳税筹划意识淡漠

纳税筹划工作是一项复杂的系统工程，它不仅涉及到税务、会计、管理，还涉及到国家的政治、经济、社会环境等，所以纳税筹划面临着许多风险。但是许多纳税人没有客观地去分析税收政策，主观臆断实施了纳税方案，结果导致纳税失败。另外在税收政策导向上，还存在着征纳双方对政策理解性的差异，有的企业没有提前与征税机关进行很好的沟通与咨询，就根据自己对税法的理解就进行了纳税筹划工作，再加上征管机关业务人员的工作能力与素质也参差不齐，结果导致纳税失败。再有纳税人在筹划时没有考虑市场的瞬间变化这一重要的信息，从而导致纳税失败。以上都是企业缺乏纳税风险防范意识的重要表现，上述案例应该使企业引以为戒。

（三）会计政策运用不当

许多企业特别是中小企业非常重视老会计，认为他们有经验，这从某种程度上说有一定的道理。但是社会在飞速的发展，国家的税收政策也为了适应社会的发展而变化，企业只根据老经验老套路来管理财务显然是不恰当的。但是许多企业的确没有十分懂得税法的人，注册税务师就更是很少，并且又不聘请注册税务师或者税务中介来企业指导工作，这样许多会计政策运用不恰当，导致企业多纳税款。如存货可以采用全月一次性加权平均、移动平均、先进先出等方法进行核算。我们知道存货的期末库存与销售成本成反比，进而影响利润，最终影响所得税。所以企业可以在免税期间增加库存，在纳税时期减少库存来合理地避税。

（四）缺乏纳税筹划专业人才

通过上面具体问题的分析我们知道，纳税筹划是一种高层次的财务管理活动，它不是企业过去那种简单的税务统计、分类、报税工作，这种简单的报税工作一般的财务人员操作即可。而纳税筹划要求的是高智能复合人才，不但需要具有税法、财务、经济、法律、技术等专业知识，同时还要具有全面熟练掌握企业生产、投资、融资等经营活动的过程，在此基础上还应该具有高度的分析能力和对市场经济发展走向的预测本领，所以应该是团队作业，它不是某个人的孤军作战，是集体智慧的结晶。但是实际工作中企业缺乏这样的团队作业，更难寻找这样的专业人才。

三、加强企业纳税筹划管理的措施和建议

（一）正确理解纳税筹划的含义，科学有效地合理避税

首先明确合理节税与偷税、漏税、拖税或者不纳税是截然不同的概念，前者是国家赞同与提倡的，后者是违法违规行为，是要收到国家的法律制裁的，钻国家税法漏洞避税在某种意义上讲是虽然没有违反国家的法律法规，但是国家也启动了反避税管理办法，并且对其处罚额度也非常巨大。因此企业应该在正确理解纳税筹划的含义下，积极地组织企业的相关人才，聘请注册税务师以及相关中介的专家，根据企业的实际状况，合理合法的筹划。如将职工的年终奖单独反映可以减少职工的个税等，来减轻企业与个人的税负负担，共同促进企业的发展、社会的和谐。

（二）加强纳税风险防范意识

因为纳税的风险一旦发生，如果没有防范措施，那么后果将不堪设想。所以如果企业进行纳税筹划活动，则必须有防范预案在先，这是企业抵御风险的最有利措施。首先必须有相关的专业技术人才，企业还要聘请有关专家和有资历的注册税务师，这是做好纳税筹划的前提。其次相关业务骨干与专家一道精研税法，尤其是当地的征税特点与具体要求，同时加强与当地税务机关的沟通与协调工作，这样使纳税筹划方案得到税务机关的支持与认可，避免日后征纳双方产生差异而带来不必要的麻烦。最后还要学会必要时用法律武器与仲裁方式来保护自己的合法权利。在上述防范措施的前提下，根据当前的税收政策预计未来的市场走向，结合自己企业的实际情况，制定最佳的纳税筹划方案。

（三）加强纳税筹划人才的培养

注重纳税筹划方面的人才培养是提高纳税筹划质量的重要保证。企业的生存与发展一方面靠科技发展，另一方面要靠科学管理，尤其是税务筹划工作，是需要高质量、高水平的综合性人才，所以企业应该通过各种方式与手段在在职人员中发现他们、挖掘他们、培养他们，鼓励他们不断向这方面迈进，促进他们早日成为复合型人才。如积极参加税务师考试以及纳税筹划方面的知识培训，并将在这方面有突出贡献的人才与其奖金工资挂钩，以此鞭策他们努力地改变自我、提升自我。另外有条件的企业通过民主集中制选出业务骨干到税务师事务所以及相关的中介进修学习，这样使他们在提高了自身素质的同时也开阔了视野，同时也掌握了大量外部信息，更有利于为本企业内部环境做出合理正确判断与反映。最后国家税务机关也应该加强征管机构人员综合素质教育，让他们定期地下企业，帮助企业做好纳税筹划的辅导工作，进而促进企业纳税工作的提高，最终促进社会税务行业的发展。

四、结束语

纳税筹划是企业财务管理的重要环节，也是企业经济效益不断提升的重要手段，更是实现纳税人财富最大化的发展趋势，虽说纳税筹划在企业刚刚起步，但是它是现代化企业管理模式的必然发展趋势，所以对于企业来说，必须加强纳税筹划的管理和实施。对于征税机关来说，也应该做好纳税宣传和稽查体系建立，二者的共同作用，在促进企业发展的同时，更加有效地促进社会经济健康稳定的发展。

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一、中国农村工业园区企业发展所面临的问题

(一)中国农村工业园区企业所面临的资金短缺问题

近年来,中国省内很多城市以工业园区建设带动新农村建设,在很大程度上,拉动了地方经济的发展,然而,农村工业园区企业所面临的资金短缺问题也日益凸现。一方面,由于新兴的中国农村工业园区企业大都处于成长期阶段,企业要进行大规模的土地投资、固定资产投资、相关的技术性投资等。另一方面,由于新兴的中国农村工业园区企业的销售市场占有率较低,所以,企业的销售资金回笼非常有限。因此,中国农村工业园区企业的财务报表通常表现为一种异常现象,“即损益表中有利润,而资产负债表中的货币资金却很少”,为此,企业不得不缴纳企业所得税。商业银行贷款有着苛刻的抵押、担保限制,因此,资金短缺是中国农村工业园区企业所面临的棘手问题。

(二)中国农村工业园区企业会计人员的文化素质问题

按照“依靠工业化致富农民,依靠城市化带动农村”的思路,城市合理配置劳动力、土地、资本和技术等城乡生产要素,增强城乡间的互补性和一体化发展后劲。然而,由于地理位置较为偏僻落后,所以中国农村工业园区企业很难引进城市中的高层次管理人才。知识创新者、企业家和员工是企业价值的创造者,而其中的主导要素却是知识创新者和企业管理者,尽管他们的人数占比不到企业的20%,但他们却创造了企业80%以上的价值。随着企业节奏的加快,企业人才队伍的培育和建设也变的越来越重要,如果一个企业的某个重要职位空缺几个月,对该企业来说就是一笔巨大的损失。

(三)中国农村工业园区企业对纳税筹划认识不足的问题

在全国范围内,由于人才流动趋于城市化,这必然也就造成了农村工业园区企业人才奇缺的现象。因为农村周边平民百姓自身文化的局限,所以他们看待问题的思维也是极其简单化的,认为会计工作也就是一种机械的“报销、记账”程序。在财务管理中,会计人员不能发挥其主观能动性,仅仅是被动、消极地适应工作,这也就导致了中国农村工业园区企业对企业所得税纳税筹划管理认识不足的问题。短期内,企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排,减少交税,节约成本支出,以提高企业的经济效益;从长期来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到了强化。因此,无论从长期还是从短期来看,企业所得税纳税筹划管理都是非常有意义的。

二、中国农村工业园区企业的企业所得税纳税筹划分析

(一)现行企业所得税法下企业可享受的政策性优惠

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠,高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时,抵减相应的收入额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,按照研究开发费用的50%加计抵扣企业应纳税所得额。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,在计算企业应纳税所得额时,可以按工资额的一定比例抵扣。企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

(二)基于企业所得税税率的纳税筹划管理分析

参照国际通行做法,新税法体现了“四个统一”:内资、外资企业适用统一的企业所得税法;统一并适当降低企业所得税税率;统一和规范税前扣除办法和标准;统一税收优惠政策,实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新的税率确定为25%(新税法第四条第一款),主要考虑对内资企业要减轻税负,对外资企业也尽可能少增加税负,同时要将财政减收控制在可以承受的范围内,还要考虑国际上尤其是周边国家(地区)的税率水平。全球159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%,我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7%。因此,新税法规定的25%的税率,在国际上是适中偏低的水平,有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

为统一内资、外资企业所得税税负,结合各国税制改革的新形势,新税法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合:一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率(新税法第二十八条)。由于工业园区用地普遍以技术开发为导向,所以中国农村工业园区企业应该结合国家产业政策与本企业的特点,考虑申报国家重点扶持的高新技术企业。高新技术企业享受15%的企业所得税税率优惠,因此,在很大程度上,申报高新技术企业可以为中国农村工业园区企业节约纳税成本。

(三)基于企业所得税税基的纳税筹划管理分析

第一,中国农村工业园区内的企业应积极申报科技研发项目,获取国家立项核准通知书。一方面,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。另一方面,新《企业所得税法》第三十条第一项规定:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳所得税时加计(150%)扣除。在日常核算时,注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件,并且单独归集核算,并保存相关佐证材料,以便能充分享受加计扣除的税收优惠。

第二,中国农村工业园区内的企业应考虑国家对于资源利用、环境保护方面的企业所得税税收优惠政策。企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时,抵减相应的收入额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。科学发展观的核心是“以人为本”,即经济的发展不能以牺牲人类赖以生存的环境资源为代价。一方面,资源的有效利用符合中国的国情,另一方面,资源的有效利用可以有效地降低企业的生产经营成本比。因此,中国农村工业园区内的企业应积极开展节能减排的项目投资,不仅利国利民,而且还可以享受企业所得税的优惠。

第三,中国农村工业园区内的企业应积极落实国家就业政策。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,在计算企业应纳税所得额时,可以按工资额的一定比例抵扣。为了吸纳高层次人才来中国农村工业园区企业工作,很多地方政府相继出台了一系列优惠政策。在当前全球金融危机笼罩的背景下,中国农村外出务工人员大量失业,因此,对于吸纳返乡农民工就业的企业,地方政府也出台了很多优惠政策。中国农村工业园区内的企业应积极关注国家就业政策的动态,做好本企业的企业所得税纳税筹划管理工作。

三、结束语

随着全球金融危机“辐射”的减弱,我国实体经济正在加快复苏,但是农村工业园区企业发展仍然面临着严峻的挑战。中国农村工业园区内大多都是处于成长期阶段的企业,因此,企业要进行大规模的项目投资。根据会计核算的“收益与成本匹配”原则,巨额的项目投资不能一次性列入当期费用,所以企业的财务报表通常表现为一种异常现象,“即损益表中有利润,而资产负债表中的货币资金却很少”,为此,企业不得不缴纳企业所得税。因此,资金短缺是困扰中国农村工业园区企业发展的主要矛盾。

在不违反税法的前提下,企业所得税的纳税筹划管理将会有效地降低企业的纳税成本。本文分别对企业所得税的税率、税基进行了纳税筹划分析,从而验证了企业纳税筹划管理的重要性。然而,由于农村工业园区地理位置的不利因素,形成了会计人员文化素质偏低的问题,所以企业对纳税筹划管理的意识还没有上升为工作日程。为了促进中国农村工业园区企业的持续发展,企业应加强会计人员的知识培训,使得会计人员充分地认识到纳税筹划管理的必要性。

参考文献:

1、查方能,窦庆菊,黄桃红.纳税筹划[M].东北财经大学出版社,2002.

2、肖太寿.企业所得税汇算清缴政策解析与实务技巧[M].民主与建设出版社,2009.

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一、企业财务管理的主要目标

结合我国现阶段的国情及财务管理理论界的相关研究,笔者认为,目前我国企业应以企业价值最大化作为财务管理的最优目标。企业价值最大化是指通过企业合理的财务管理和经营,采用最优的财务政策,在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。

(一)以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情

我国现阶段正处在一个以社会主义为政治制度、以市场经济为经济模式的发展阶段,现代企业制度在我国的发展历程有着其独特、复杂的特点。现阶段的政治与经济国情决定了与国外企业相比,我国企业应更加注重职工的利益与职工的权利,强调协调各方利益。因此,财务管理目标的选择必须综合考虑多方利益主体,只有企业价值最大化才符合我国社会本义初级阶段的特点,符合我国现阶段的基本国情。企业价值最大化考虑了不确定性和时间价值,强调风险与报酬的均衡,并将风险限制在企业可以承受的范围之内各利益相关者能够共同直接参与或影响企业财务管理,正是各利益相关者的共同参与,构成了企业的利益制衡机制。

(二)财务管理目标使纳税筹划成为必然

我国的法制环境目前越来越完善,纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润,为了在合理、合法、合规的情况下达到节税,并在市场运行中遵循一定的市场规则,适应、掌握并较好地运用这些市场规则的前提下,实现利润最大化的目标,纳税人必须进行纳税筹划,最终才能够实现纳税额度最低,企业利润最大,市场份额占有率最高。追求股东财富最大化是企业的根本目标,企业追求股东财富最大化使纳税筹划成为必然。实现企业价值最大化目标的途径总体来说有两条:一是增加企业收入,二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在,在收入不变的情况下,降低纳税支出,就等于降低成本费用,从而实现股东财富最大化。因此,企业财务管理目标使纳税筹划成为必然。

二、纳税筹划在企业财务管理中的重要地位

(一)纳税筹划的涵义及特点

纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,纳税人在不违反国家现行税法的前提下,通过对经营活动和财务活动中的涉税事项的筹划,选择最优的纳税方案,以达到企业经济利益最大化的经济行为。纳税筹划充分安排税法中提供的纳税优惠或可选择空间,选择对企业最优的纳税方案,以实现企业效益最大化目标。根据纳税筹划得基本涵义和纳税筹划的性质,可以看出纳税筹划具有以下特点:

第一,纳税筹划具有合法性特征。纳税筹划是在不违反纳税法规的前提下,企业利用已有纳税法规尚未完善的条款和税法规定的优惠条件,进行筹划以实现经济利益最大化的目的。因此企业纳税筹划是一种合法行为。第二,纳税筹划是事先的规划。纳税人把纳税筹划作为一种企业理财行为,通过充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划,来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案。第三,纳税筹划对企业经营具有辅助效果。纳税筹划通过适当降低企业的税负,增大企业经济效益,但企业税负并不是无限制地减少,对企业效益的贡献也是有限的。为了使企业持续、稳定和健康发展,企业应该把重点放在生产经营的优化提高方面,通过对纳税法律、法规及政策进行全面、深入的理解,正确进行有效而长期的纳税筹划。

(二)纳税筹划在企业财务管理中的重要性

从企业财务管理的内容与财务管理目标实现的手段来看,纳税筹划在企业财务管理中具有重要意义。

首先,纳税筹划是企业财务管理的重要内容。从经济活动性质来看,企业纳税筹划不仅是一种节税行为,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。纳税筹划属于企业财务管理中财务决策的重要内容。纳税筹划的最终目的是为了降低企业经营成本,提高经济效益,实现企业财务管理目标。因此企业进行筹划时要强化整体性,确保企业财务管理目标的实现。

其次,纳税筹划对企业财务管理具有重要意义。企业开展纳税筹划是在符合纳税政策的前提下进行的一种企业理财行为,开展纳税筹划工作对企业财务管理活动具有重要意义。一方面,纳税筹划有利于实现企业财务管理目标。现代企业财务管理的目标是追求股东财富最大化。企业纳税筹划正是通过减少企业经营活动中的纳税负担、提高税后利润产生的。另一方面,纳税筹划有利于企业财务管理水平的提高。作为企业理财的一个重要手段,纳税筹划目的是实现企业经济利益最大化。因此,开展纳税筹划有利于规范企业财务核算,促进企业加强经营管理。

三、企业财务管理中的主要纳税筹划手段

现代企业财务管理中,企业纳税筹划通过对投资、融资和经营活动中的规划和安排实现,因此本文通过对三个方面来说明如何实现企业财务管理中的纳税筹划。

(一)企业投资中的纳税筹划

投资决策主要涉及投资行业、投资地点的选择。由于各行业、各地区的纳税政策不同,使得企业最终所获得的投资收益有所差异。首先,投资行业选择的纳税筹划。在我国,为引导企业投资方向,调整产业结构,刺激经济增长,国家对不同地区的投资实施不同的纳税优惠,因此企业在进行投资时,要根据纳税政策认真选择投资行业。而企业就可以利用这种优惠进行投资,以减轻纳税负担提高投资收益。其次,投资地点选择的纳税筹划。我国纳税法规根据各个地区发展的不平衡,对在不同地区的投资行为给予不同程度的纳税优惠政策。企业在进行投资时,应充分利用不同地区税制的差别,选择纳税负担较轻的地区进行投资,从而扩大投资收益。如果欲进行跨国投资,还应考虑有关国家同时实行纳税居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以进行投资国别或地区的选择。

(二)企业融资中的纳税筹划

在现代市场经济条件下,企业可以通过多种渠道为企业的经营发展融资。融资的纳税筹划是指利用不同融资方式的不统税法规定,为企业减轻纳税负担,使企业更好的实现经营管理和财务管理目标。目前市场上企业的筹资渠道主要有三类:投资者投入资金、借入资金、企业经营留存资金。具体方式为投资者投资、企业发行股票、发行债券、向金融机构借款、自我积累等。企业融资来源为投资者投入、借入资金和企业自有资金时,不仅资金的成本不同,成本在企业中列支的方式也不同,从而导致相同的资金融入量产生的企业税负不同。企业筹资方式不同,其税负也不同,就存在很大纳税筹划空间。如金融机构贷款的利息可以税前作为企业的财务成本列支,从而减少企业的所得税负担,而其他两种方式则不可。因此,要降低企业的融资成本,就必须充分考虑纳税因素对融资活动的影响,在选择合理资本结构的基础上,对融资渠道和方式进行最优的选择。

(三)企业经营过程中的纳税筹划

经营过程是企业发生频率最高的日常活动,虽然与投资、筹资相比每笔流动金额要小,但最企业却应是最重要的营运规划。要实现企业价值最大化的财务管理目标,必须在经营过程中进行纳税筹划。

第一,购货过程中规模纳税人的选择。我国现行增值税制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,企业负担的流转税额会因为选择的采购对象不同而有所区别。一般纳税人企业可依据合法专用发票抵扣进项税款,而小规模纳税人则不能抵扣增值税进项税额,一般纳税人企业从小规模纳税人购货也不能取得增值税发票从而不能抵扣进项税额。因此,企业购货时应根据实际情况恰当选择采购对象以减轻纳税。同时为尽早抵扣税款,一般纳税人企业应尽早取得发票,并尽早到纳税机关进行认证。

第二,资产计价与费用计量的纳税筹划。根据现行会计制度,企业存货计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等不同方法。存货计价方法的选择对企业的损益有着直接的影响,从而影响所得税。现行会计制度规定,固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。固定资产的折旧额与其它成本一起构成企业当期的成本费用,而企业当期折旧额的大小取决于企业对折旧方法的采用。因此折旧方法不同,各期计入产品成本或期间费用的折旧费用会相差很大,从而影响各期的利润及应纳税额。因此企业可以根据税率的类型、纳税优惠政策等因素选择合适的折旧方法,进行纳税筹划。

参考文献:

[1] 牟虹.论纳税筹划在财务管理中的应用[J].中华会计函授,2006(05).

[2] 涂龙力,王鸿貌.纳税筹划的法律问题初探[J].财经问题研究,2007(12)

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一、纳税筹划风险的含义及来源

在企业经营过程中，纳税筹划是一种能够实现企业利益最大化的理财活动，但由于企业自身情况以及周围环境的影响，在实行过程中会存在着一定的风险，而且，这种风险会大大影响企业纳税筹划方案实施后的效果。而所谓的纳税筹划风险是指纳税人在进行税收筹划时，因各种不确定因素的存在使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性，从而导致筹划结果的不确定性。因此，企业在纳税筹划过程中，要学会如何准确识别出筹划过程中存在的风险，从而规避风险，实现企业利益最大化，达到最优的筹划效果。纳税筹划主要来源与以下几个方面:(一)国家税收法规的变动性与纳税人自身经营的不确定性税收法规与纳税人自身的客观情况都是纳税筹划的重要依据，它们其中任意一个发生变化就会使筹划方案失去存在的基础，使方案由可行变为不可行。(二)纳税人与国家税务机关对税收法律法规的理解不同我国的税收法律法规比较复杂多样，有些内容甚至存在互相抵触的情况。同时税法对一些税收事项给予了一定的弹性空间，在特定情况下，税务机关拥有自由裁量权，因此征纳双方对税收法律法规的理解存在偏差是难免的。(三)纳税筹划方案不科学或者方案缺少灵活性企业内的税收筹划人员对税收法规应具有前瞻性的认识，在制定方案时应充分考虑当前企业的具体情况以及税收法律法规。如果筹划方案缺少预见性与弹性，落实的筹划方案就会缺少灵活性。那么就很容易造成筹划方案的失败，实现不了企业想要利润最大化的目的。

二、目前我国企业纳税筹划风险管理存在的问题

(一)企业内部人员以及高层对纳税筹划的意识不高，重视不足在我国，目前大多数企业对纳税筹划认识程度不高，往往将纳税筹划与企业利益紧紧联系在一起，甚至具体到实施纳税筹划方案可以使企业节省多少个百分点，为企业创造多少百分点的利润。同时，我国企业对纳税的遵从度不高，有很多特殊企业不根据企业自身经营状况以及盈利情况，只凭企业经营者个人意志决定纳税多少，从而忽视了企业筹划过程中存在的风险。(二)企业对纳税筹划风险管理的实际可操作性不强我国对于企业纳税筹划的风险管理研究相比外国起步较晚，对其对企业的重要性也认识相对较晚，因此对于系统描述风险管理流程还处于一个相对起步阶段。国内学者对于企业纳税筹划风险管理的研究也较少，导致关于这方面的论文和著作数量较少，使得对于我国的企业纳税筹划风险管理的的研究不够深入。目前我国学者以及企业管理人员等对于风险管理的流程，以及各个流程对应的各个阶段，各个阶段对应的每项任务都有不同的见解，争议较大。同时，由于企业内部经营状况各不相同，至今也没有形成统一有效的纳税筹划风险管理识别、评估的办法，因此也无法制定出有效的应对策略。这一切都使得企业在进行纳税筹划风险管理时缺乏实际的可操作性。(三)纳税筹划和风险管理人员的总体素质有待加强企业中具备专业的筹划知识和理论基础的纳税筹划的人员和风险管理人员普遍较少，而精通纳税筹划知识以及风险管理知识的人才就更是凤毛麟角。这种情况就导致了目前社会上的相关从业人员的总体素质普遍较低的现状。而这种现状极有可能会对企业纳税筹划风险管理造成制约，阻碍其发展。(四)企业内部各部门之间无法进行有效及时的沟通在当今社会经济环境下，每一个企业都是一个有机的整体，但在很多企业内部，各部门之间只顾及自身利益，极易出现做事拖拉，出事不想担责任等问题。从而导致无法与各部门进行有效及时的沟通，极易出现企业纳税筹划风险管理不到位、不及时以及管理的效果不佳等情况。(五)企业纳税筹划内部控制制度存在缺陷当今社会上，大多数企业的纳税筹划方案在实施的具体流程中都会存在着一定的风险。不过企业可以通过根据自身经营情况制定行之有效的内部控制制度来规避掉这些风险。从风险管理角度来说，纳税筹划内部控制是指围绕纳税筹划风险管理目标，针对企业的战略、规划、研发、投资、融资、分配、运营、财务、内审、法律事务、人力资源、采购、生产、销售、物流、质量、安全、环境保护等各项业务及其重要业务流程的纳税筹划事项，通过执行纳税筹划风险管理基本流程，制定并执行的规章制度、程序和措施。但现实是很多企业往往忽略企业内部控制制度对企业纳税筹划风险管理的重要作用，在企业内部普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题。

三、改进纳税筹划风险管理问题的措施

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随着我国经济竞争的日趋激烈，企业面临着越来越多的挑战和压力，企业要想在激烈的市场竞争当中得以生存和发展，那么就必须重视企业的经营与管理，而企业管理中的财务管理是尤为关键的一个环节，其中财务管理的纳税筹划工作尤为重要。

一、纳税筹划的概述

（一）纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，提高企业利益最大化的经济行为。纳税筹划的内容主要包括五个方面：避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段，利用税法中的空白和漏洞获得税收利益，这种方法既不违法也不合法，与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究，找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策，例如起征点、税费减免政策，从而对自己企业的生产经营活动进行规划，降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法，现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担，采取一系列的措施，例如对商品的价格进行调整，将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中，要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意，避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识，在申报税款的时候要及时足额，在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。

（二）纳税筹划的特征

纳税筹划的特征主要有五个方面：一是纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案，这也是纳税筹划的最基本的特点，不仅符合国家税法的规定，而且也合乎国家制定税法的意愿。二是纳税筹划的政策导向性，指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用，为实现国家对经济的宏观调控服务。三是纳税筹划的目的性，指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理，实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。四是纳税筹划的专业性，指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识，有专业的会计知识，对企业的各项经营活动进行优化，组成最优的方案，节约税收成本。五是纳税筹划的时效性，指的是在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化，面对这种变化，纳税人要及时调整自己的行为，采用与现行税法相适应的策略，从而达到降低纳税成本的目的。

二、纳税筹划在财务管理中的具体应用

（一）筹资过程中的税收筹划

筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面，而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。

（二）投资过程中的税收筹划

国家为实现调整全国生产力布局，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。投资方式的选择上，企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。

（三）经营过程中的纳税筹划

由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此企业在选择存货计价方法时，要考虑物价波动等因素的影响，以避免由于成本的波动造成利润的波动。此外，企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也不同。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。

成本费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期成本费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。

（四）利润分配中的税收筹划

由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。企业的利润分配以这种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利，这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。

三、做好纳税筹划的对策建议

（一）纳税筹划应注意信息收集的完整性

在实际工作中错误决策往往来源于信息的失真，因而，在进行纳税筹划时，企业内外的各方面经济信息都是设计、选择最佳方案不可或缺的。这些信息包括企业的内控管理、人事制度、国家的方针政策、会计准则的应用等。只有在充分收集和分析不同的涉税信息，并及时进行加工、处理后，才能形成最佳的纳税筹划决策。

（二）关注税法变动，充分利用税收优惠政策

税收政策变化较快，总是根据社会的发展不断更新修订，稍不注意，使用的法规就可能过时，也可能使我们错失一个纳税筹划的良机。这就要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，尤其对各项税收优惠政策要深刻理解、领会内涵，这是纳税筹划的一个基础环节和重要环节。有了这种全面、最新的政策了解，以及吃透、熟练领会国家税收优惠政策，并积极灵活应用，才能做好纳税筹划，进而做出对企业最有力的投资决策、经营决策或筹资决策。

（三）加强纳税筹划的风险控制

首先，正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排，由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且经常有些非个人能力所能掌控的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。况且，纳税筹划带来的利益也只是一个估算值，并非绝对的数字。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应当充分考虑纳税筹划的风险，然后再做出决策。其次，准确理解与把握税法。全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使纳税筹划活动遵循立法精神，才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自对不同营运方式的税收规定的比较，故而对与其相关的法规进行全面理解与把握，就成为纳税筹划的基础环节，有了这种基础，才能进行比较与优化选择，制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。

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中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）11-138-02

纳税作为企业财务的一项重要内容，其在企业的经营发展方面发挥着重要作用。从一定程度上讲，财务管理工作在企业的发展方面具有重要的决定作用。由此可知，做好纳税筹划不仅能够更好地掌握企业的财务情况，还有助于指引企业的发展方向，最终有助于实现企业的可持续发展。就目前来讲，随着社会的不断发展，纳税筹划在企业财务活动中的作用越来越明显。因此，分析企业财务活动中的纳税筹划具有重要的意义。

一、纳税筹划概述

所谓纳税筹划，指的是在遵循法律法规的基础上，企业通过具体分析自身的实际情况，进而采取有效的手段来降低税务负担，最终实现企业利益最大化的目的①。从这一含义可推出，做好纳税筹划工作一方面有助于节约企业成本，另一方面有助于提高企业的市场竞争力。通过分析可知，纳税筹划主要包括合法性、导向性、目的性和时效性等几方面的特点②。其中，符合国家各项法律规定是组织纳税筹划活动的前提；导向性指的是根据国家相关的宏观调控，对企业纳税人的经济行为进行调整；目的性指的是帮助企业降低税务负担，实现企业利益的最大化；时效性指的是企业纳税人应根据国家纳税政策的不断调整进行相应的改变。

二、纳税筹划与企业财务活动的关系

第一，目标具有一致性。作为企业财务活动的一种重要手段，纳税筹划主要是通过预先有目的的策划安排，降低企业成本，最终实现企业利益最大化的目的③。与偷税、漏税等违法行为不同，纳税筹划是完全合法的。从目标角度讲，纳税筹划与企业财务活动是一致的，都试图通过采取一些合法手段使企业利益实现最大化，且便于下一步的经营管理。

第二，两者的内容具有一定的关联性。作为企业财务活动的一项重要内容，纳税筹划与其融资、投资、经营和收益分配等环节密切相关④。比如，在融资与投资过程中，采取降低企业成本的手段应在税务法律调整的范围之内；在经营过程中同样需要纳税筹划以减少企业的收益损失。

第三，两者之间存在着一定的互动性。通常情况下，企业的纳税筹划只有体现在企业财务活动中，才能够进一步有效指导企业的财务活动。若纳税筹划已形成明确方案，则财务管理活动应符合其要求，且不能随意变动。由此可知，纳税筹划对企业财务活动具有一定的约束性作用。

三、纳税筹划在企业财务活动中的重要性

（一）有助于节约企业成本

作为企业成本的一部分，税务问题也是企业关心的重要问题之一。在法律允许的前提下，企业可通过合理安排和策划各种涉税的事项等纳税筹划手段来改善其自身的财务活动，从而有效节约和降低企业成本，提高企业经济效益，实现企业利益的最大化。

（二）有利于帮助企业筹资

通过分析总结可知，企业筹资的方式一般有两种，一是负债筹资，二是权益筹资⑤。其中，权益筹资不需要支付固定利息，且没有抵债作用，风险小，但需要付出较多的资金和成本；负债筹资与权益筹资相反，它需要在税前支付固定利息，且具有抵债作用，风险较大，但所付出的资金和成本较少。

（三）有利于促进企业正确投资

具体来讲，在进行投资决策时，为实现减少税款的目的，企业应根据自身的实际情况，科学统筹企业税务。从一定程度上讲，企业投资组织形式在减轻其税务负担方面发挥着重要作用。因此，在投资过程中，企业应在深入研究和讨论的基础上选择最合理的组织形式进行投资，以实现纳税筹划的最终目的。

（四）有助于实现企业收入分配的合理化

除企业筹资、投资环节，企业纳税筹划工作在企业财务活动中的收入分配环节也具有重要的作用。因此，为有效降低企业税收成本，实现国家和企业根本利益的最大化，企业应根据国家相关的法律和政策，并结合自身的实际情况对企业利益进行合理分配。

（五）有助于提高企业财务活动的整体水平

从一定意义上讲，纳税筹划一方面能够帮助企业减免税负，另一方面也能够及时调整和控制企业财务活动中所发生的业务，实现企业利润的最大化，进一步提高企业的财务活动水平。

（六）有助于提高企业的经营水平

在生产经营过程中，成本同样是企业收益的重要影响因素。从一定程度上讲，企业缴纳的税款与其所获得的收益呈正比。从这一方面讲，企业若要延迟缴纳税款，可提高其当前的成本和支出。此外，销售成本的一个重要影响因素是存货计价方式。由此可知，企业若要实现减少所得税的目的，应选择合理的存货计价方式。但是，在选择纳税筹划方案时，企业也要根据自身的实际情况来决定。

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纳税筹划是企业在国家税收法律规定的范围内，对企业内部与外部资源进行整合，使得企业能够在处理纳税问题时，实现一定的节税收益。尽管我国开始纳税筹划已有二三十年的时间，但相关的理论研究还有待深入。而且，面临不断变化的税收环境和新税法政策的出台，企业稍有不慎就会被要求补缴税款或被处罚，导致纳税筹划失败，不但增加了企业的成本，还会给企业带来一定的风险。因此，研究纳税筹划的风险管理具有一定的现实意义。

一、税筹划风险概述

（一）纳税筹划风险的概念

《国际税收词典》中将纳税筹划表述为：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。纳税筹划的目标是实现企业价值最大化和零涉税风险。

风险是事件出现损失的可能性，或者更广义地认为是事件实现收益的不确定性。关于什么是纳税筹划风险，目前还没有一个明确的定义，从逻辑上说，纳税筹划风险首先是一种风险，然后是一种由纳税筹划产生的风险。因此，可以借助风险的概念，结合纳税筹划的目标，来对纳税筹划风险的概念进行界定。本文认为纳税筹划风险是指企业纳税筹划因失败而导致的经济损失的可能性。

（二）企业纳税筹划风险的成因

形成纳税筹划风险的原因有很多，既有企业内部的因素，也有国家宏观政策方面的因素。

1.企业内部因素。（1）对纳税筹划的成本估计很难把握。企业在纳税筹划过程中，不仅要有资金流出的准备，还要花费精力和时间协调人际沟通，各种不确定因素很多，因此纳税筹划的成本不好估计。（2）纳税筹划方法在运用上具有很大的灵活性和风险性。纳税筹划有一定的空间，违法与不违法往往只有一步之遥。因此纳税人只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法，遵循科学的纳税筹划原则，才能真正取得纳税筹划的成功，否则将可能给企业带来严重的损失。

2.国家宏观政策因素。（1）国家反避税措施不断加强。税收成本在企业成本中占据了一定比例，针对企业滥用纳税筹划的状况，税务机关也在不断加强对纳税筹划的监控，通过减少税法漏洞，增加反避税措施，来维护国家利益。国家反避税措施的加强，增加了企业纳税筹划的风险。（2）纳税筹划的合法性没有明确规定。纳税筹划不是一成不变的，是处于动态中并与企业的涉税情况及企业的总体策略密切相关的经济行为。纳税筹划的合法性涉及国家税务机关与企业纳税人间的相互博弈、相互“斗争”，因此很难明确规定，这也就不可避免地给企业的纳税筹划带来了更多风险。

（三）企业纳税筹划的风险因素分析

1.政策风险。纳税筹划必须有严格的政策法律作为依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。如果纳税人对税收相关政策不熟悉，把握不住政策的选择，以及变化的政策，那企业将面临纳税筹划失败的风险，最终影响到企业的切身利益。

2.经营风险。企业在进行纳税筹划时，为了达到纳税筹划的条件，创造条件所付出的成本能否收回具有不确定性，同时，企业在筹划过程中安排的一系列措施对企业经营活动的影响是持续性的。为了进行纳税筹划，企业各方面的配合都需要花费成本，培训专业人员、设计筹划方案、对执行方案的控制等方面都投入了人力、智力、时间和成本，而纳税筹划结果具有不确定性，如果纳税筹划不成功，企业就有可能出现财务风险，甚至出现被税务机关处罚的风险，这种纳税筹划后果的严重性，会使企业的声誉、信用等受损。

3.道德风险。在纳税筹划过程中，纳税人可能会因自身占有较多的信息而选择过少的税负，税务人可能在信息不对称的情况下出现逆向选择和道德风险问题。典型的道德风险有偷懒、搭便车等，是在契约双方签约以后，方利用其信息优势投机，由事后的信息不对称导致的行为。在征纳双方的关系上，纳税人能否足额纳税还是要靠纳税人员的自觉性来完成，纳税人如果认同道德规范的约束，就会选择合法的避税行为，如果纳税人在道德上没有很高的素养，就会触及涉税风险。如果纳税人在缴纳多少税款上下工夫，则纳税人倾向于利用纳税筹划达到减少税款的目的，此时纳税人更容易违反道德的约束，由纳税筹划事项而引起的道德风险。

二、企业纳税筹划风险管理存在的问题

（一）纳税筹划风险管理意识不强

大部分企业更多考虑的是税务筹划能给企业到来多少经济利益，把节税的数额作为纳税筹划成败的评价指标，而对纳税筹划暗含的风险却没有警觉，缺乏风险管理的意识。有的企业领导只重视每月报表内的各种数据，对企业内部会计人员、财务人员对各种税的申报和处理方式缺乏监督。纳税筹划是企业的一项重要工作，对其可能导致的各种风险及其相关的风险管理，需要高层领导的重视与支持，否则可能导致纳税筹划的失败。

（二）纳税筹划人员总体素质不高

企业纳税筹划人员需要具备扎实的理论基础和丰富的实践经验，既要对会计、税收等业务知识全面掌握，又要清楚国家的税收制度、财政政策、法律知识等，同时还要有一套合理的纳税筹划方法，这样的人才是很少见的。纳税筹划人员素质不高，直接影响着纳税筹划的风险管理，制约着纳税筹划风险管理的发展。例如，有的企业连延迟纳税技巧也没有掌握：该企业签订了一份1 000万元的销售合同，购买方资金有限，要求延迟付款，而根据规定当期需按已确认收入计算缴纳税金，给该企业带来了一定的纳税压力。如果该企业与购买方签订分期付款销售合同，分期确认收入，便只需分期纳税。

（三）与税务机关的关系处置不当

许多纳税筹划活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，加上我国各地的税务机关征管的特点、方式和具体要求都有所不同，因此，能否得到税务机关的认可是纳税筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。部分企业缺乏与税务机关沟通，自行实施纳税筹划，往往得不到认可，以偷税漏税被处罚；有的企业通过红包、人情，企图通过非正常途径获得税收方面的优待，运气好可以侥幸过关，但长远来看隐患尤多。

（四）纳税筹划的内部控制制度存在缺陷

企业的纳税筹划风险很多是暴露在业务流程中的，通过流程梳理与改造可以解决，这时的纳税筹划风险管理则主要落实到内部控制上。而现实中很多企业或是根本就没有建立纳税筹划的内部控制制度，或是建立了但未实施，或是实施了但未有效实施，这些都不利于企业纳税筹划的风险管理。

三、企业纳税筹划风险管理对策

（一）增强纳税筹划风险管理意识

凡事预则立，企业要树立税收筹划的风险意识，把风险防范放在首位。企业领导或高层高层管理人员，要加强对税务筹划人员的指导、监督和管理，要求他们在纳税筹划过程中，严格按照国家相关税收政策，以合法性、合理性为基本原则来进行纳税筹划和申报活动。

企业领导要彻底转变“纳税筹划就是为了千方百计地减少纳税额”的片面观点，要全面考虑纳税筹划的利弊，综合分析纳税筹划可能给企业带来的各种风险，采取合法、积极的措施，尽量降低风险， 争取最大的收益。

（二）引进或培养税务筹划人才，有效运用税收筹划方法

21世纪的竞争关键是人才的竞争，无论在哪个领域、哪个行业，人才都是决定企业核心竞争力的重要资源。在税收筹划领域，人才同样是至关重要的。优秀的纳税筹划人才，能大大提高企业纳税筹划的成功率，降低纳税筹划的风险，给企业真正带来利益。因此，企业在招聘财务会计人员时，应把税务筹划能力的考核作为一项重要指标，同时适时淘汰不称职的财务人员。

如果企业自身的会计人才很多，只是缺乏系统培训或专项分工，那可以采取培训和再教育的方式进行培养。对会计人员的培训，应该包含企业的经营状况、财务信息、国家财经法规等，使会计人员在相应岗位上能应付自如。对已入职多年的纳税筹划人员，企业应安排合理的时间组织进行统一的学习、继续教育。如针对纳税筹划的学习班、研讨班，脱产到院校学习，推行学历与职称挂钩等。

有效运用税收筹划方法是很重要的，能在遵守税收法律的前提下做到给企业节税。例如，某企业拟转让一项专利，价值500万元，同时有两家公司竞争购买，一家为外国公司（境外），一家为内地公司（境内）。根据税法对征税范围的规定，转让专利技术在国外使用，免交营业税，通过纳税筹划，把专利卖给外国公司可以免交500×5%=25（万元）的营业税。

（三）加强与税务机关的联系

企业要重视与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，在此基础上进行纳税筹划和纳税申报。由于纳税筹划的复杂性，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如纳税筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。

企业税务筹划人员要尽量争取税务机关的指导和认同，避免筹划成果转化上的风险。有的企业片面地认为只要是专业人员开展的纳税筹划，就一定会得到税务机关的承认，但在筹划实践中，往往会事与愿违。企业如果不及时争取税务机关的指导，依然我行我素，必一定要承担纳税筹划的风险。

（四）推行规范的制度管理

制度化的管理是现代企业的一个重要特征，纳税筹划风险管理也离不开制度化管理这条路。推行税务制度化管理，可以从以下几个方面进行：

1.管理制度化。涉税事项管理制度的内容包括业务流程、发票管理、税务审阅制度等，这些制度是税务事项恰当处理的保证，是纳税筹划风险管理的基础。

2.事项处理程序化。税务事项处理过程是税务事项管理制度中最重要的一项制度，也是一项最基本的涉税制度。实现业务流程的程序化、标准化，是企业纳税筹划的基础保障，企业要充分重视。

3.内部控制制度化。通过对生产经营中各涉税环节纳税活动的计划、审核、分析和评价，使企业的纳税活动处于一种规范有序的监管控制之中，以便于及时发现和纠正偏差。

结语

纳税筹划已成为企业理财中必不可少的内容，纳税筹划的发展空间越来越大，纳税筹划所面临的风险和困难也就越多。在纳税筹划过程中对纳税筹划风险进行管理以减少损失，具有很重要的意义。企业通过增强纳税筹划风险管理意识，引进或培养税务筹划人才，有效运用税收筹划方法，加强与税务机关的联系，以及推行规范的制度管理等措施，能一定程度上推进纳税筹划的合法性、有效性，更多地规避纳税筹划带来的风险。

【参考文献】

［1］ 3C框架课题组.全面风险管理理论与实务［M］.中国时代经济出版社，2008.

［2］ 梁文涛.我国企业纳税筹划风险管理的现存问题与改进措施［J］.山东纺织经济，2009（6）.

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首先，纳税筹划与企业财务管理的目标是一致的。纳税筹划是指企业在财务管理的过程中通过合法的手段，预先的，有目的性的策划和安排一系列的纳税方案，以期在最小的范围内实现企业利益的最大化，达到减轻企业自身纳税的目的。值得一提的是，纳税筹划是完全合法的，不同于偷税、漏税、逃税等违法行为，科学的统筹规划不仅有利于企业自身实现财务上的增收，同时也有利于行政部门对于企业税务情况的管理。因此，在进行筹划的过程中，应当时刻把握法律红线，关注国家政策的变化，避免越界。而企业财务管理的主要目标与纳税筹划的目标是一致的，两者都是试图通过一些合法的手段使企业获得利益，便于下一步的经营管理。因此，实现纳税筹划就是从不同的侧面加强企业自身的财务管理。其次，纳税筹划与企业财务管理之间的内容具有相当的关联性。具体来说，纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，财务管理中融资、投资、经营和收益分配四个环节与纳税筹划密切联系。在融资和投资过程中，如何降低企业的成本，选择满足企业利益的策划和方式，都应当在税务法律调整的范围之内。一个企业在经营的过程中，产品的生产、销售、供给等等同样需要纳税筹划，同样在最终的收益阶段，如果前期缺少合理的纳税筹划，可能使企业丧失管理的主动权，间接造成企业收益的减少和损失。企业财务管理与纳税筹划具有一定的关联性，甚至可以说，纳税筹划贯穿了企业财务管理的完整体系。再次，纳税筹划与企业财务管理之间存在着互动性。一般来说，一个企业的纳税统筹应当在企业的具体财务管理之前体现，这样才能够对企业的财务管理情况具有指导意义。当科学的纳税筹划已经形成明确方案，那么接下来一系列的财务管理均应当符合其要求，不得随意变动，这就是说，纳税筹划对企业财务管理具有一定的约束性。例如，A企业的财务管理情况同时也是纳税筹划制定的重要影响因素，根据A企业自身的财务管理实际情况，参照上一年企业的财务管理报告等等，均可以对新一轮的纳税筹划产生影响。因而，两者之间处于动态性的相互影响之中。

二、纳税筹划对企业财务管理的具体影响

(一)纳税筹划对企业财务管理目标的影响

首先，实现企业的短期利益。在企业的经营中，通常将纳税作为一项税务活动，很少将其规划在财务管理的项目中，而实际上纳税筹划是一个非常显然的财务活动，也可以说是具有鲜明税务特征的理财活动。很多企业为了增加短期收益，试图采用各种方法去降低税务额，认为把这一项支出减少，有利于公司实现盈利的最大化。的确，尽可能的减少税务支出在短时间内看似降低了企业的财务支出，此时排除公司采用偷税、漏税等违法的方式和手段，如果公司想要降低税务支出，那么一定会对经营的规模产生限制。因为税收和企业的收入是成正比的，一旦为了降低税收支出而改变企业的财务管理目标是得不偿失的，在正常的经营过程中，企业应当关注长期的纳税筹划，注重纳税筹划和企业财务管理目标的一致性，避免无谓的矛盾和冲突。其次，实现企业的长期利益。如前文所述，纳税筹划和企业财务管理的目标具有一致性，为了实现企业长期的健康发展，必须对企业进行纳税筹划管理。对于一个企业来说，各项收支活动的目的只有一个，那就是营利，因此能够促使这一结果发生的活动都应当合理考虑。纳税筹划作为企业经营的重要手段之一，其目标应当是实现企业利润的最大化，这和企业经营的长期目标是一致的。正确的纳税筹划不仅能够保证企业的收支平衡，也可以促进企业的商业发展，通过纳税额度的多少反映企业自身的发展。合理的利用纳税筹划，可以降低企业的现金流压力，一方面减少税务的现金支出，另一方面获得延期纳税的利益，减少企业的现金流压力和支出总额度。

（二）纳税筹划对企业财务管理对象的影响

首先，纳税筹划存在于企业价值运动的各个形态中。在一个正常运转的企业中，纳税筹划可谓融入了企业的社会价值活动之中，通过对企业所有涉税对象的负税管理，实现对企业财务情况的整体把握。如上文所述，纳税筹划在实现对财务管理对象的影响时，通常采用两个手段，但这些手段的目的是殊途同归的，即是影响企业的现金流量。充足的现金流量可以保证一个企业的运转，因此如何通过税务筹划减少现金的支出异常重要。第一，充分了解国家的相关政策法规，把握这些政策的命脉，利用国家的免税、退税、低税率等相关政策，减少企业的现金支出，保证足够的现金运转流量。第二，根据法律的规定，企业可以采取固定资产的折旧、减少无形资产的摊销年限等方法推迟纳税的时间，减少企业的利润，也能够达到较少负税的目的。其次，纳税筹划对于企业财务管理具有强烈的依赖性。从纳税的对象和内容上来看，负税活动基本贯穿了企业经营管理的整个过程，因此，纳税筹划也是企业财务管理的一个重要部分。从融资，投资到运营，这些企业价值活动中离不开纳税筹划，同时，纳税筹划对于企业的各项价值活动具有强烈的依赖性，纳税筹划不能脱离企业的财务管理对象而单独存在。这就是说，在对一个企业进行纳税筹划时，要根据企业的实际情况，既不能好高骛远、也不能隐藏瞒报，而是应当依据企业的财务状况进行科学、合理的规划，保障纳税筹划可以落地实施，而不是纸上谈兵。

（三）纳税筹划对企业财务管理内容的影响

首先，对外筹资的纳税筹划。对于一个企业来说，获得充分的融资是保证经营的重要方面，从纳税的层面来看，通过何种方式来获得筹集具有很大的不同之处。根据税法的规定，负债筹资支付的股息与权益筹资支付的股息是不同的，如果在事前能够进行合理的筹划，就可以在法律允许的范围内减少赋税。同时，租赁筹资也是很多企业采用的方法之一，这既避免了企业拥有大型昂贵设备所产生的风险，也可以在经营活动中利用支付税金的方式减少税基，从而进一步减少纳税总额。除此之外，很多企业利用计入固定资产成本的借款费用,须通过计提折旧的方式分期冲减以后各期应税收益，而费用化的借款费用一次性抵减当期应税收益,这一方式来减缓税收的期限，缓解企业的现金流压力。其次，关于如何选择投资的筹划。除了获得外界的资金，企业同时也需要利用投资来实现利益的最大化。在投资的过程中，我国的税法对不同投资方向的纳税人做了不同的规定，因此，在选择投资方向时，企业就应当做好纳税筹划，尽量利用优惠政策，减少税款金额。国家税法为了促进本国经济的发展，对各种形式的组织规定了不同的税收政策，例如：某企业准备到国外去发展，就应该根据不同的政策规定决定是创办子公司还是分公司，如果这个国家的税率较低，则应当创办子公司，如果税率较高，则应当创立分公司。如果提前进行纳税筹划，某公司将节约大笔税务资金。

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中图分类号：F234　文献标识码：A

文章编号：1t104-4914(2010)11-147-02

一、纳税筹划的意义

(一)纳税筹划的涵义

纳税筹划是纳税人(法人、自然人)以及依据所涉及到的现行税法在遵守税法尊重税法的前提之下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现目标的事先谋划和对策。

纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为。纳税筹划不同于逃税和避税，其动机是合理的，手段是合法的。其后果是对纳税人有利，而对国家也无害。所以，它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。

(二)纳税筹划的作用

1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：

纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平想适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。

2.有助于实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不泼缴的税款，有利于实现财务利益最大化。

3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经枯管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本，利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

4.有利于优化产业机构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

5.从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了。从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。

二、纳税筹划在财务管理中的应用

(一)企业筹资活动中的纳税筹划

企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税务往往存在差异，这便为企业在筹资决策中的运用纳税筹划提供了可能。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业之间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等形式。

1.债务性筹资的纳税筹划。债务性筹资通常包括长期借款、短期借款、发行债券、向社会公众或企业内部职工借款等。戒款筹资主要是向金融机构(如银行)进行融资，其成本主要是支付的利息。对企业来讲，借款筹资具有一定的抵税作用，即企业归还利息后，利润有所减少，所得税税负将有所下降。特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，企业的实际税负更是大大降低。因此，利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避税的一个很重要的途径。

取得借款和发行债券的成本主要是利息和筹资费用，它可计入税前成本费用加以扣除或摊销，能起到抵税作用。这里财务杠杆在债务性筹资中起很大的作用。假设企业负债经营，债务利息不变，这时当利润增大。则每一份利润所负担的利息就会相对减少，从而使投资者收益有更大幅度的提高。这种债务对投资者收益的影响即为负债融资的财务杠杆作用，它的好处是节税和激励企业加强管理。但是应当明确的是，这种分析是基于纯粹的理论意义，并未考虑其他制约条件，尤其是忽略了风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比例的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，一旦负债的成本水平超过了息税前投资收益率，则负债融资将呈现负的杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降。因此，企业要通过负债实现节税效果，必须建立在“息税前投资收益率不低于负债成本率”的前提之下。

2，权益性筹资的纳税筹划。对于企业来说，权益性筹资主要是通过金融市场发行股票得以实现。企业发行股票筹集资金，普通股成本一般按照“股利增长模型法”计算。发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。

假设：某公司普通股月前市价为56元，估计年增长率为12％。本年发放股利为2元。若公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10％，则新发行股票的成本为16.4％。企业发行股票筹集资金。发行费用可以在企业所得税税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税税后分配。该企业通过发行股票方式筹资可获得节税收益2.5(100×10％×25％)万元。由上例可以看出，股票筹资的筹资成本与税收没有直接关系，企业通过股票筹资获得的节税收益非常有限。但通过发行股票筹得的资金不需要偿还，可被企业长期占用，也就是权益性资金具有长期稳定性、安全性的特点，且无固定的股息负担。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，应对筹资成本、财务风险和经营利润综合考虑，并要善于将股权筹资和债务筹资结合使用，选择最佳结合点。

假设：某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，该公司董事会经过研究，商定三个筹资方案。

方案一：发行股票600万股(每股10元)，共6000万元

方案二：发行股票300万股，债券3000万元，债券利率为8％

方案三；发行债券6000万元，该公司预计下一年度的资金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企业预计盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，预期盈利=10000万元×14％=1400万元

方案一：应纳企业所得税=1400×25％=350万元，税后利润：1400-350=1050万元，每股净利=1050万元／1000万股=1，05元，股

方案二：利息支出=3000×8％=240万元，应纳企业所得税：(1400-240)×25％=287，5万元。税后利润=1400-240-287.5=872.5万元，

每股净利=872.5万元／700万股=1，25元，股

方案三：利息支出=6000×8％=480万元，应纳企业所得税：(1400-480)×25％=230万元，税后利润=(1400-480-230)万元=690万元，每股净利=690万元／400万股=1.73元/股

由此可见，随着借贷筹资额的增加，企业的每股净利将随之增加，股东能充分享有负债融资带来的好处。但另一方面，随着借贷筹资额的增加，每股净利的标准差也随之增加，即企业经营风险随着增加，而且这里还没有考虑筹资数额的增加可能带来筹资成本增加等因素。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，而应着眼于企业价值最大化这一财务管理目标，不断优化企业的资本结构，努力实现股东权益最大化。

3.租赁性筹资的纳税筹划。租赁大致可分为两大类：经营性租赁和融资性租赁。这两种租赁方式都能达到通过租金的平稳支付而减少企业利润、减轻税负的目的。就经营性租赁来说，承租人可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器而承受的负担和风险；二是可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减企业利润，从而减轻税负。

当承租人和出租人同属一个大的利益集团时，租赁可使这两个分主体分别作为出租人和承租人，直接、公开地将资产从一个企业向另一个企业转移，并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，最终实现在集团内部转移利润并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，实现在集团内部转移利润、减轻税负的目的。这就是典型的租赁避税效应。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，可以及时取得资产的使用权。而且能够避免资产所有权所带来的风险。

(二)投资活动中的纳税筹划

1.公司制与合伙制企业的选择。现行税法对公司制与合伙制企业实行不同的纳税规定，也就是说，不同的企业组织形式，其所享受的税收政策(尤其是税收优惠政策)往往是不一致的，公司制企业的营业利润除了缴纳企业所得税外，若将税后利润采用“分红”形式再分配时，投资者个人还要缴纳个人所得税。而合伙制企业则不作为公司看待，其营业利润不交企业所得税，而课征各合伙人分得收益的个人所得税。从“节税”角度看，合伙制企业比公司制企业更为有利，可以少纳所得税。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，投资者作出不设立公司而办合伙企业的决策，是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了节税的效果。当然，投资者要组建什么样企业形式，并不能只考虑税收问题(因为税收问题只是一个部分)，要综合考虑其他因素。

2.子公司与分公司的选择。按照规定，分公司与母公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额。而设立子公司均应作为独立的纳税人依法履行纳税义务，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业不能得到合并纳税的好处。一般来说，初创期企业亏损的可能性较大，从纳税角度看，此时设立分公司比较有利；而当生产走向正轨，对投资地环境已经熟悉，产品也打开销路，可以赚钱盈利时，则应考虑组建子公司，以保证享受投资地利润仅缴纳低子母公司所在地的税款及子公司在其他税收规定享有的优惠。

3.注册地点的选择。我国对设立在经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术开发区和老少边穷地区的企业实行税收优惠政策。企业选择向这些地区投资，不仅可以少交或不交税，而且完全符合国家政策。

4.投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响，同样是投资收益。但如果由于是投资于不同的对象取得的，税收政策也不同。如税法规定，投资国库券的利息收入可以免税，而其他投资，如股票投资的收入却要交税。

5.投资方向的选择。中国现在给予的税收优惠主要在调节产业结构上，明显优惠于生产性企业的开发。对生产性企业，又尤其鼓励高新技术企业、出口企业兴办技术或知识密集型项目及投资于基础设施。

6.投资行业的选择。国家为了鼓励或限制某些行业的发展，在税收立法时，有意识地作出规定，如在新技术开发区设立高新企业，除执行15％税率外，还享受免二减三的优惠。因此，企业进行投资时必须精心筹划。

(三)经营过程中的纳税筹划

1.存货计价方法的选择。存货计价方法的选择，直接关系到企业当期销货成本的高低，关系到企业当期利润的高低。采用不同的计价方法，以较高的价格计算当期销货成本，可以相对降低当期利润，从而减少当期的应交所得税。

2.固定资产折旧方法的选择。采用加速折旧法，其基本内容是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然折旧总额与平均折旧法相同。但由于多提折旧，计入成本的费用相应增加，相应地减少了企业的应纳所得税，相当于得到政府的一笔无息贷款。

4.企业收益分配活动中的纳税筹划。主要是利润取得的控制。考虑到税收起征点，企业有必要对处于优惠临界点处的利润加以控制，以达到节税目的。另外，国家为鼓励在一些特定地区或行业创办新企业，一般规定新建企业在获利初期享有限期减免所得税优惠。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可以通过适当控制投产初期产量及广告费用等方式推迟获利年度，从而获取更大的节税利益。

三、纳税筹划应注意的事项

(一)企业管理决策层对纳税筹划要有足够的、正确的认识

纳税筹划活动是企业整个财务管理活动的重要组成部分，它需要各个职能部门的相互配合和密切协同。因此，管理决策层了解纳税筹划对其实现经营目标的重要意义，给予积极的支持和协调，是纳税筹划活动正常开展的重要前提。

(二)纳税筹划要遵守不触犯税法的前提

税法不仅是处理税收征纳关系的法律规范，而且是税收征纳双方应该共同遵守的法律准绳。纳税人要依法纳税，税务机关要依法征税。纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律制裁，这是很正常的。然而，在不违法的前提下，如果有几种纳税方案可供选择时。纳税人选择承担低税负的决策，这也是无可非议的。

(三)实施纳税筹划要密切关注税法的变动

纳税人在实施纳税筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意并适时对纳税筹划方案作出调整，使自己的纳税筹划行为在税收法律的范围内实施。

(四)纳税筹划应从整体角度和长远战略考虑

1.纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税负水平。

(1)纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说。可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性。

(2)纳税人进行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款。但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费、政府规费等，这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑。

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中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2011年11月15日

纳税筹划指纳税人为减轻税收负担，在税法所允许的范围内，对企业的经营活动、投资行为、公司理财等各项活动进行事先合理安排的过程。也就是说，纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使本身税负得以减轻的行为。

财务管理的任何决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，并渗透于企业管理的各个方面。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键。财务管理的范围很广泛，在财务管理的每个环节之中，都有进行纳税筹划的空间。只要在财务管理中很好地运用纳税筹划，就能使企业节约巨大的税收成本。那么，在财务管理的各个环节中，如何运用纳税筹划呢？下面就分而述之。

一、纳税筹划在企业筹资过程中的应用

企业持续的生产经营活动，会不断地产生对资金的需求，需要及时、足额的筹措资金。同时，企业因开展对外投资活动和调整资本结构，也需要筹集和融通资金。企业经营所需资金，无论来自于权益资金还是来自于负债，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到所需资金，而且要使资金成本达到最低。由于不同筹资方案的税赋存在着差异，这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。

（一）债务资金与权益资金的选择。企业融资的方式有两种：权益融资和负债融资。这两种筹资方式各有利弊。按照税法的规定，负债的成本作为费用项目可在所得税前扣除，起到抵减所得税的作用，而权益资金成本（股息）不能作为费用项目列支，只能从企业税后利润中分配。因此，就企业纳税筹划来讲，发行负债筹资比发行股票更为有利，这是因为负债筹资所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券筹资方案要多缴纳所得税。因此，如果仅就税收负担而言，并不考虑企业最优资本结构问题，负债筹资较权益筹资的最大优势则在于，企业借款利息可以在所得税前作为一项财务费用加以扣除，具有一定的抵税作用，能够降低企业的资金成本。

（二）融资租赁的利用。融资租赁是现代企业负债筹资的一种重要方式。融资租赁，一方面解决了企业所需要的固定资产；另一方面由于融资租人的固定资产可以计提折旧，加大了成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金也可以按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的避税作用极其明显。此外，租赁作为一种特殊的筹资方式，在企业已得到广泛应用，许多专门的租赁公司也应运而生。当前，在企业理财中，租赁已成为借以实现纳税筹划的一种重要手段。就承租方而言，租赁既可以避免因长期占压资金而带来的风险，又可通过租金的支付，抵减应纳税所得额，实现减轻税负。就出租方而言，出租既可以减少使用与管理机器设备所需追加的投入，又可以获得租金收入，而租金收入适用于税负较低的营业税，这比产品销售收入所适用的增值税税负低。

（三）筹资渠道与筹资对象的选择。根据税法的规定，同样是负债融资，向金融机构借款，其利息支出可以在所得税前全额扣除，而向其他单位或个人举债，其利息支出在某些情况下可能只允许部分在所得税前扣除，如纳税人向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除，纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，超过的利息支出，不得在税前扣除，等等。同时，吸收投资、实物投资和货币资金也有区别，当对实物资产处置时要计入纳税所得，需要纳税，而吸收货币资金无论如何使用均不存在纳税的问题。

二、纳税筹划在企业投资中的应用

（一）投资的筹划。企业用投资所得进行扩张投资，这种再投资本身会减少会计期间内的利润，从而少纳所得税。若企业进行连续再投资，则能起到税负延期作用，特别是在投资期长的情况下，这种作用更明显。企业利用投资收益可选择那些国家鼓励投资的行业进行再投资，在国家产业结构调整时期，企业的这种投资行为就可以享受到低税率。

（二）投资地区的选择。企业要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。我国税制对经济特区、沿海开放城市、高新技术开发区和西部地区等实行税收优惠政策，选择向这些地区投资，可减轻税收负担。

（三）投资项目的选择。国家对不同的投资项目规定了不同的税收政策，有国家鼓励的投资项目，也有国家限制的投资项目。如，企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税，又如国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年，等等。因此，企业必须精心筹划投资项目。企业在进行技术改造过程中尽可能地购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应交所得税。

（四）固定资产的处理。税法规定，购入固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，固定资产需要更新时，应采用大修理的方式逐步进行，只有这样，购入的用料及修理费用发生的进项税才可以合法地抵扣销项税。

（五）企业组织形式的选择。就子公司和分公司而言，子公司是一个独立的法人，独立纳税，可享受政府提供的许多税收优惠政策；而分公司不是独立的法人，不能享受税收优惠，但分公司若在经营过程中发生亏损，亏损最终与总公司的损益合并计算，总公司因此可以免交部分所得税。

三、纳税筹划在企业资产管理中的应用

（一）资产采购中的纳税筹划。资产采购中的纳税筹划主要包括采购地点、采购对象和供应商的选择。现行进口关税分为普通税率和优惠税率两种，对原产于未与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率纳税；原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照优惠税率纳税。向一般纳税人采购货物取得增值税发票的，其增值税进项税额可以从当期的销项税额中抵扣，如从小规模纳税人采购货物的，则不得抵扣进项税额。

（二）资产使用中的纳税筹划。资产使用中的纳税筹划主要包括资产的计价和资产的折耗方面的选择。在存货计价方面，税法允许采用不同的计价方法。不同的计价方法对结转每期的销售成本数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税额。在通货膨胀环境中，采用后进先出法可延缓纳税的时间，使企业获得资金的时间价值利益；反之，在通货膨胀紧缩时，应采取先进先出法。在价格平稳时，企业应从实际出发采用一种最为有利的计价方法。固定资产、无形资产、递延资产有多种折耗方法可供选择。在税法允许的范围内，如采用加速折旧法比使用直线折旧法滞后了企业纳税时间，获得递延纳税的好处；而对无形资产、递延资产的摊销应尽量选择最短的摊销期间，也取得递延纳税的好处。

四、纳税筹划在企业财务成果及分配中的运用

（一）股利分配的形式。企业对于股东应该发放的股利有两种形式：一种是现金股利；另一种是股票股利。根据税法规定对于企业发放给股东的股票股利是不用缴纳个人所得税的，而现金股利需要缴纳20%的个人所得税，企业在发放股利时。应该将这两个因素考虑进去。合理地分配现金股利和股票股利的比率。在给股东发放股利的同时减少股东税收支出，增加股东收入。

（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按时分配与推迟分配、现金股利与股票股利以及货币分配与实物分配等多种选择。股份公司的股利分配政策不仅影响到其股东的个人所得税，而且也影响到公司的现金流量。常见的企业股利的分派形式有现金股利和股票股利。对股份制公司的股东来讲，如果企业发放现金股利，股东须按其股利数额缴纳20%的个人所得税；如果企业将准备发放的现金股利转变为本公司股票支付给股东，股东就可避免上交个人所得税，获得较多的资本收益。

（三）税后利润分配。企业税后利润分配后形成的资本积累，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，它们是内部融资的重要来源。企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目，可以享受政府投资退税的优惠政策。企业的税后利润一般要进行再分配。就股份制企业来讲，我国股利的支付方式主要有现金股利和股票股利，但税法对两种股利有不同的规定。企业如果发放现金股利，股东获得现金股利后，还要按个人所得税法的规定缴纳20%的股息所得税。但如果企业发放股票股利，却可以免征个人所得税，当股东需要现金时，可以将其股票变现。

综上所述，纳税筹划与企业财务管理的关系是十分密切的。在筹资、投资、资产管理和财务成果分配等诸多环节中，税法都为企业进行纳税筹划留下了很大的空间。企业应该尽可能地利用这些空间，优化财务管理，将自己的税负水平降下来，减轻自己的纳税负担。

主要参考文献：

[1]高金平.纳税筹划谋略百篇[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[2]刘隽亭.企业合理避税：依法纳税与税收筹划[M].北京：中国社会科学出版社，2004.

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论文摘要：房地产开发企业纳税筹划的首要方法是用好用足税收优惠政策；其次是选择适用适当的会计政策，尽量降低营业额，同时增加扣除项目金额，从而达到缩小计税基数或者适用低税率、零税率，减少应纳税额的目的。在此前提条件下，探讨具体各个税种的纳税筹划技巧才具有实际意义。

1房地产开发企业营业税纳税筹划技巧

1.1筹划思路

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业税是房地产开发企业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个过程。营业税以营业额为计税依据，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。应纳税额计算公式为：应纳税额一营业额×税率，由计算公式可以看出，要想降低应纳税额，一要降低营业额，二要争取适用较低税率甚至是零税率。

1.2筹划案例

案例一：丙企业通过参与土地拍卖竞得一块地价6亿元的土地。由于丙的技术水平有限，采用合作建房方式与丁企业联合开发此房产。由丙提供土地使用权，丁提供资金。丙、丁两企业商定，房屋建好后，双方平分。完工后，估计双方可各分得价值7亿元的房屋。合作建房有两种方式：纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式。根据营业税法的规定，两种不同的合作建房方式将产生完全不同的纳税义务：(1)“以物易物”方式。丙企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应交纳营业税的纳税义务。此时其转让土地使用权的营业税为6亿元，丙应纳的营业税为3000万元。(2)“合营企业”方式，丙企业以土地使用权、丁企业以货币资金成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于丙企业投入的土地使用权是无形资产，无须缴纳营业税。

2房地产开发企业房产税纳税筹划技巧

2.1筹划思路

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。区别房屋的经营使用方式规定征税办法；对于只用的房屋，按房产计税余值征收，称为从价计征，房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值作为计税依据，按1.2％的税率计算年应纳税额；对于出租、出典的房屋，按租金收入征税，称为从租计征，以房产租金收入为房产税的计税依据，按12％的税率计算应纳税额。这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。房产税的筹划思路就是想方设法将“出租”房屋行为转变为“自营”房屋行为，或者采用拆分法将租金进行分解。

2.2筹划案例

案例二：A公司开发了一栋高层商住楼，第一到第四层楼设计为商场，开发成本为1500万元，市场价值6000万元，如果出租，预计年租金500万元。由于该商住楼的增值率比较高，如果对外销售需要缴纳2000多万元的土地增值税，经股东会决议决定将该商场自留用于出租。H先生拟租下该商场用来做酒楼，提供餐饮服务。

方案1：A公司与H先生签订房屋租赁合同，年租金500万元。则应缴纳房产税：500X12％=60(万元)。

方案2：A公司将该商场转为固定资产，并到工商行政管理部门去变更营业执照，增加附营业务餐饮业，然后与H先生签订承包经营合同，年承包费500万元。此时，该房产属于自营性质，可以按账面原值从价计征。根据《固定资产》会计准则，自建自用的房屋的入账价值为实际的建造成本加相关税费。为简单起见，我们不考虑将开发产品结转为固定资产的有关税费问题，则应缴房产税1500×(1－30％)×1.2％=12.6(万元)。可见：方案2巧妙地将出租行为转变为承包经营行为，改出租房屋为自营房屋，就可以按建造成本从价计征房产税，比方案1少缴纳房产税47.40万元。

3房地产开发企业土地增值税纳税筹划技巧

3.1筹划思路

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分。税率为40％；增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％；增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。土地增值税以土地和地上建筑物为征税对象，以增值额为计税依据。增值额是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的差额。增值额越多，适用税率越高。另外，税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售。如果增值额没有超过扣除项目金额的20％，免予征收土地增值税。因此，土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。可以将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价。(2)增加扣除项目金额。可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准。

3.2筹划案例

案例三：Y公司开发一住宅小区，总可售面积100000m2，均为普通住宅。销售均价3500元／m2，预计总收入35000万元，预缴营业税及附加1960万元，总开发成本20800万元(不含银行费用)。

方案1：直接按现状进行开发与销售，则；

①可扣除项目金额=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(万元)

②增值额=35000－29000=6000(万元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④应缴纳的土地增值税＝6000X30％=1800(万元)

方案2：追加园林绿化方面的投资200万元，则：

①可扣除项目金额=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(万元)

②增值额=35000－29260=5740(万元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因为增值率<20％，所以免土地增值税。

篇12

一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用的提出

在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出，必然影响到企业经营目标的实现。因此，如何做好税收筹划，使纳税人税收负担最小化、企业经营目标最大化，就成为现代企业财务管理的一项重要内容。

在西方市场经济发达的国家，企业纳税筹划的应用非常普遍，特别是在跨国公司的财务管理之中。在我国，税收筹划方面的研究与应用比较落后，但随着我国市场经济体制的逐步发展与完善，税收筹划工作必将得到全面、快速的发展，它在企业财务管理中的作用将会变得越来越重要，成为纳税人在理财或经营管理中不可或缺的一部分。

二、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的概念及目标

纳税筹划是指在不触犯法律的前提下，纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划和安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负效果的一种财务活动。纳税筹划不同于避税，更不是偷税，而是在多种合法方式中选择一种纳税最少的方案。

纳税筹划最核心的目标是使企业可以直接减轻自身的税收负担，但这并非是纳税筹划目标的全部。实现涉税零风险、获取更多的资金时间价值、提高自身的经济效益以及维护企业合法权益等都是纳税筹划目标的有机组成部分。

（二）纳税筹划的基本策略

1.规避纳税义务，当纳税人希望减轻税收负担的时候，最先想到的应该是规避纳税义务。规避纳税义务是指纳税通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象，从而免除该税种的纳税义务，无须再承担该税种的税收负担。

2.税负转嫁，是指纳税人设法将税收负担转嫁给他人的行为。

3.缩小税基，就是从减少应税收入和加大可扣除额这两个方面减少纳税额，以达到少纳税的效果。

4.适用低税率，就是指纳税人通过“避重就轻”的方式，尽量使自己的经营属于低税率计税对象。

5.延迟纳税，从企业的财务情况看，延迟缴纳税款的时间可以增加流动资金。有利于资金的周转，特别是对一些新办企业缓解资金压力非常有利。延迟纳税策略就是尽量将缴纳税款的时间延后，以获得相应税款的时间价值的税收筹划思路。

6.充分利用税收优惠政策，利用税收优惠进行纳税筹划，具有操作性强，成本最小，收益最大的特点。

三、财务管理概述

（一）财务管理的概念

财务管理是基于再生产过程中客观存在的企业财务活动和财务关系而产生的，是组织企业财务活动、处理企业财务管理关系的一项综合性的管理工作，其主要内容是筹资、投资、营运资金管理和股利分配，主要的工作是预测、决策、计划、控制和评价。

（二）财务管理环节

财务管理环节是指财务管理工作的各个阶段，它包括财务管理的各种业务手段和方法。财务管理的基本环节有财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析。这些管理环节相互配合，紧密联系，形成周而复始的财务循环过程，构成完整的财务工作体系。

（三）财务管理目标

企业财务目标是指通过企业财务管理的融资和投资等活动所要达到的根本目的。在现代财务管理的理论体系及理财实践活动中，财务管理目标是一个逻辑起点，决定着财务管理各种决策的选择，是企业各种理财决策的标准。科学的理财目标，有助于企业日常理财的规范化，有利于科学理财理念的树立，有助于提高企业的理财效率并支持企业的可持续能力。

四、纳税筹划在企业财务管理中的应用

企业财务管理集中于企业主要才能创造和保持价值，即如何实现企业价值最大化。企业价值最大化的途径是提高报酬率和减少风险，企业报酬率的高低和风险大小又取决于投资项目、资本结构和股利政策。因此，在这里我们着重讨论企业在筹资与投资两个方面的纳税筹划为题，主要是从量上对资金的筹集、投放、进行分析，以便找出分析方案的解决办法，改善财务决策质量。

（一）企业筹资过程中的税务筹划

企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低，同时还要尽可能达到企业收益和利润的最大化。

案例：某企业准备自筹资金1000万元，有两种筹资方案可供选择：发行企业债券或股票。假设债券利息率为8.5%，股息支付率为7%，均为每年付息一次；金融企业同期同类贷款利率为6%；企业付息和缴纳所得税前的所得为800万元，企业所得税率为25%。

根据我国《企业所得税法实施条例》第38条的规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出，按实际发生数扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，按照不超出金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分进行扣除。在这里，若采用发行债券方式筹资，可以在睡前扣除利息费用60万元（1000×6%），少支付企业所得税15万元（60×25%）。

而根据我国《企业所得税法》第10条的规定，企业向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项，在计算应纳税所得额时不得扣除。所以，若企业采用发行股票方式筹资，意味着没有税前扣除。因此，仅从降低税收成本的角度分析，企业应当采用发行债券的方式筹资。

但是，如果从企业税后利润最大化的角度来看，企业是否应采用发行债券的方式筹集资金呢？下面，我们将对两种筹资方案的企业税后净收益进行比较。

在发行债券筹资的方式下，可税前扣除的60万元利息费用，企业的税后净收益计算过程如下：

实际支付利息=1000×8.5%=85（万元）

应纳所得税=（800-60）×25%=185（万元）

税后净收益=800-85-185=530（万元）

在发行股票筹资的方式下，因股息是从税后利润中支出且不能税前扣除，企业的税后净收益计算过程如下：

应纳所得税=800×25%=200（万元）

支付股息=（800-200）×7%=42（万元）

税后净收益=800-200-42=558（万元）

通过对两种筹资方案的比较分析，可以看出，采用发行债券方式筹资，虽然可以在税前扣除利息费用60万元，少缴纳企业所得税15万元，但与发行股票筹资方案相比，公司税后净利润却减少28万元（558-530），其原因在于两种筹资方案付息的依据不同。在发行债券筹资方式下，企业的付息基数是发行债券所筹资的数额；而在发行股票筹资方式下，企业的付息基数却是其税后的利润。

可见，税收筹划要结合企业实际情况来考虑，税收负担的减少不一定等于企业净收益的增加，有时一味地追求税收负担的减少，反而会导致企业总利润的减少。相反，在某些情况下，税收负担的增加有时会增加企业的税后利润。

（二）企业投资过程中的税收筹划

1.投资地和投资行业的选择

国家为实现调整全国生产力布局，优化产业结构的目标，促进国民经济健康迅速发展，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目，给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益

2.组建形式和注册资本的选择

（1）组建形式的选择也会影响投资者的收益。如较大型的企业一般为有限责任公司或股份有限公司，相对于合伙企业 独资企业这种小型企业，它的税负较重。另外，投资单位在设立企业时，还可以在创立初期采取分公司的形式，使亏损转移到总公司，减轻总公司的税收负担，等企业步入正轨，再改为子公司

（2）企业根据投资来源的不同，可以分为内资企业和外资企业两种类型。相对而言，外资企业享受的减免税收优惠范围更广、享受的优惠政策也更多，而且国家为鼓励外资持续投资，减少外商投资的短期行为，在经营期限、再投资等方面也出台了相关的优惠政策

（3）在投资总额中减少注册资本的比例，通过增加外部借款的方式来进行投资，所支付的借款利息可以列入期间费用，从而得到财务杠杆利益，节省了所得税的支出

3.投资方式的选择，企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间

纳税筹划的最终目的是为了减少企业的经营成本 ,提高经济效益 。企业的纳税筹划不仅是一种减少纳税的行为 ,也是企财务管理活动的一个重要组成部分，其本质可以看成是一种财务管理活动。进行税务筹划要与财务管理的总体目标相协调,并做到服务于财务的决策过程 。

参考文献：

[1] 李晓佳.现代企业财务管理中纳税筹划的应用[J].《财会经济》，2011；