财务支出分析范文

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截止2002年底，在原所属发电企业划转前，山西省电力公司资产总额为364.32亿元，其中递延资产15.72 亿元，负债总额为 247.03 亿元，所有者权益为117.29 亿元，资产负债率为67.81% .几年来省公司资产和负债增幅较大，且负债增幅大于资产增幅，其主要原因是：随着国家西电东送北通道的建设，山西省电力公司相继投资建设了一批火力发电厂及超高压输、配电网络。特别是全省城农网改造工程大幅增加，城网改造工程累计贷款34.3亿元，农网改造工程全部完工后累计贷款将达120 多亿元。由于自有资金严重短缺，绝大部分工程项目都是通过商业银行融资建设，电力工程建设周期长、融资成本高，且原项目贷款利率都比较高 （6.21%/ 年息 ），2002 年财务费用支出 8.72 亿元 ，2003 年预计将达9亿元。形成了山西省电力公司巨大的债务压力和财务费用负担，面临严峻的生产经营形势。

目前随着电力供求矛盾加剧 ，电力建设已落后于国民经济的发展，特别是电网建设已成为电力发展的瓶颈。急需投入大量电网建设资金，以满足全省国民经济发展和人民生活的需要。但是省公司自有资金短缺， 还须通过国有商业银行融资渠道，来解决电网建设资金短缺的问题。这将进一步增加省公 司财务费用支出。

二、降低财务费用支出的可行性分析

随着城、农网改造工程的完成，省公司经营风险和还贷压力进一步加大。在电网资产增加的同时，负债也同步增长，主要表现为长期负债的增长高于资产的增长，资产负债率急剧上升 ，2003 年预计将超过80% ，超出了企业正常负债经营临界点。省公司将面临着重大的还本付息压力和财务风险，如何合理地降低财务费用成为目前财务管理的 重要课题。

1. 省公司的资金结构和资金的使用情况使财务费用的降低成为可能

电网经营企业的显著特点是资金密集，不仅在筹资活动和电力营销活动中有大量现金流（电费）进入电网 ，而且在投资、建设、 采购等经营环节还有大量现金流出电网。现金流表现为三大特点 ： 数额巨大 ，2002年年末省公司的银行存款余额就有 63.46 亿元 ； 来源广，2002年来自千家万户的电费收入 120 多亿元，而融入的资金则来自多家金融 机构 ； 流动性强，与所配置的资源一电流的不间断性相配合，现金聚散十分频繁， 但 流动中亦有部分现金的闲置和沉淀。资金成为电网经营的血液，电网财务管理的核心、 重点和关键就是现金流的管理。目的是降低现金流动成本、减少财务费用支出，提高资金运作效率。

2. 财务费用的降低成为目前极为紧迫的经营重心

今年以来，紧紧围绕省公司年初电力工作会议所确定的工重点 ： 加强资产负债管理、降低财务费用支出，加大资金管理力度 ，实现电费及时结算与归集，科学调度现金，对存量现金进行合理配置，保持现金收支平衡，及时处理和有效运作临时闲置资金，降低现金流动成本，并对其进行适时风险监控。采取推迟借款、提前还款、调整债务结构等多种方式，控制融资成本。强化城、农网改造工程贷款考核与管理，严格控制财务费用开支 ，采取多种形式措施和办法力求降低省公司财务费用支出，提高和改善经营状况。

三、控制财务费用支出的具体措施

1. 加强现金流量控制，进一步巩固省公司货币资金集中调度成果，搞好省公司现金集中存储与调度，采用“ 年预算，月平衡，周调度，日安排 ” 的现金集中调度方法，随时控制基层单位货币资金存量。减少基层单位的货币资金沉淀，把临时剩余的资金留存在省公司账户，减少了省公司临时周转的流资贷款，从而节约了利息费用支出。初步实现了对所属单位的现金流量统一调度与控制。

2. 大力推行现金流的预算管理，根据2003年度财务预算，重新核定基层单位月度经费拨款计划 （预算）， 扣减了部分单位燃料、材料费，每月分三至四次均衡拨付生产经费。对独立发电公司购电费结算，根据其上网电量及我公司的电费收回比例，每月下达上网电费的付款结算计划，科学合理地安排对晋能物资、燃料公司付款的额度和时间。通过采取这些措施，减少或延缓了资金拨付的时间和额度，使部分资金沉淀在省公司账户。

3. 实现电费的及时回收归集，采取多种形式及时催收电费及价外资金，协助阳泉、太原供电公司背书转让银行承兑汇票 4550万元，既解决基层银行承兑汇票的贴息问题，又保证了省公司电费的及时回收 ； 同时积极支持阳泉供电公司采用银行保理业务回收陈欠电费。

4. 积极开展银企合作，与工商银行合作开通了全省十一个供电公司及所有管理单位企业网上银行实时查询、结算系统，随时监控基层单位货币流通量，即时通过网上银行拨付各项资金，按时回收应收的电费及价外基金。逐步实现了对货币资金实时划拨和上交。

5. 降低现金流动成本，进行适时风险监控。加强对省公司货币资金安全性、保密性管理，严格银行帐号、支票密码管理。在银行票据繁多，每天货币资金流通量大，每月银行对帐繁琐的情况下，随时监控各银行帐户的货币资金存量，调整存、贷款余额，降低资金流动成本，从而确保省公司货币资金收支平衡、存放安全。

6. 加强银行帐户管理根据国家电网公司 “ 关于加强货币资金管理、清理银行帐户的紧急通知 ”， 针对部分单位不同程度地存在企业与银行未达帐项、多头在银行开户的现象。要求基层各单位对本单位的银行帐户开立情况及货币资金管理现状，进行彻底的摸底清查。进一步清理、撤并多余或不合理的银行帐户，建立健全资金管理责任制，制定并完善本单位的货币资金管理办法。使分散的资金集中存放在各单位基本存款帐户上，更便于省公司集中统一监控和调度。通过银行帐户清理、整顿基本遏制基层单位多头开户的现象，减少了基层单位货币资金沉淀，使有效的资金集中在省公司帐户。

7. 提前归还未到期银行贷款，与各商业银行经过多次艰难的谈判，在维护省公司利益和保持银企友好合作关系的基础上，利用省公司暂时闲置的货币资金存量，通过优化资金配置，合理的资金调度，提前归还开发银行贷款 24374 万元、农业银行贷款 20000 万元。通过借新还旧置换存量贷款，提前归还农业银行贷款100000 万元，可降低存量贷款利率 10960 既降低了省公司长期负债，又减少了财务费用支出。

8. 科学合理推迟城、农网贷款时间，一方面充分发挥省公司资金集中统一调度的优势，利用省公司账户暂时闲置资金沉淀 ，临时用来垫支、拨付城、农网工程款 ； 另一方面采取长贷短借方式。通过向财务公司短期流资贷款融资 ，享受优惠降息利率滚动操作，推迟城、农网工程贷款时间，节约长期贷款利息支出，降低工程项目造价。

9. 积极与各商业银行洽谈存量贷款及新项目贷款降息工作，多层次频繁与各商业银行洽谈省公司陈欠贷款的降息率，经过多渠道、多层次的艰辛谈判，特别是在省公司主要领导亲自出马的斡旋下，开发银行太原支行己承诺将省公司以前年度贷款 29 亿元利率全部下浮 10%， 建设银行山西省分行已将神头二电厂 23.4亿元、城网贷款 1.7 亿 元的贷款在原利率基础上降低10%，工商银行山西省分行亦同意从7月1日起将城网贷款 9 亿元在原利率基础上下浮10% .通过多次协商、讨价还价后，各商业银行都已许诺对省公司所有新项目贷款在现贷款利率的基础上全部下浮10%.同时承诺愿意与我公司开展授信贷款、电费回收保理等业务合作，提供优质的金融服务。

通过采取以上几个方面措施和办法，使省公司的货币资金存量有所下降，在各商业银行的存量贷款利率普遍下调 （10%）， 推迟、延缓了新项目贷款的节奏和时间，提前超计划归还部分存量贷款，存贷结构比率逐步趋向合理，临时闲置和沉淀的资金得到初步利用、运作，资金管理水平显著提高。预计到今年底财务费用支出将大幅降低，资产负债率的增幅也将有所减缓和滞后。对省公司财务状况的改善，将起到积极的促进作用。

四、下一步的理财思路及管理建议

1. 优化货币资金存量控制，推进现金流的预算管理。要充分发挥省公司货币资金集中统一调度的优势，随时控制货币资金存量，减少基层单位的货币资金沉淀 （ 城、农网 ） .在保证正常生产周转量的前提下，科学地核定一个流动资金周转额，实时调配资金存量，提高资金利用率 ； 配合省公司财务指标全面预算管理 ，强化现金流的预算管理 ，合理、均衡地控制资金拨付的时间和额度，减少资金流动成本。

2. 定期对省公司的资金结构进行合理性分析，进一步优化资金配置，保持合理的存贷比例。针对省公司现金存量仍然较大，而又在各商业银行借有巨额银行贷款的状况，继续与各贷款承贷行洽谈，用临时闲置的现金存量， 提前归还存量贷款，通过不断地滚动运行，来降低长期负债余额。同时建立贷款审批与协调制度，确定科学、合理的贷款额度与提款时间，使存贷比例相协调。一方面提高资金利用率，减少融资成本和利息支出 ； 另一方面有利于优化资金配置，解决货币资金存、贷比例严重失衡的问题，加快资金周转。

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一、医院财务制度支出管理和成本管理的涵义

1.我国医院财务支出管理

为适应国内公共医疗卫生改革的不断推进，我国于2012年1月1日起全面实行新的《医院财务制度》，重新明确了医院支出的含义、范围。所谓支出管理是指医院通过完善对医院各项开支的管理来获得真实可靠的医院收支结余情况，从而为提高医院资金使用效率、促进财务管理科学化奠定基础。

2.我国医院财务成本管理现状

所谓成本管理是医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理是医院实行财务管理的基础。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各个方面有机组成的统一体系。实行成本管理，有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。

医院全成本核算是指在医疗全成本核算的基础上，将科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销和医院其他支出纳入成本核算范围。核算的是医院及其各科室消耗医院自有资金、财政补助资金、科教项目资金的直接成本与全成本，反映的是医院总的成本结构和成本消耗情况。

二、进一步加强当前医院财务制度支出管理和成本管理的对策措施分析

1.改进医院财务支出管理的对策措施

（1）加强财务支出预算的科学性和预见性。今后医院财务部门要进一步发挥财务预算的预见性和导向性的作用，加强医院财务支出的预算科学性，维护预算执行的严肃性，努力提高医院资金整体使用效率，改善医院财务结构。

（2）严格控制各种预算支出。在科学预算的前提下，医院财务部门要严格控制各种预算支出，各项支出要严格按照相关规定执行，加强对每一项支出的审核，同时对资金的使用全过程进行监管，始终做到不漏一个死角。

（3）对医务人员人员经费实行科学管理。医院中各类医务人员数量较大，且职位不同，医务人员的人员经费支出是医院支出中较为庞大的一个部分，因此今后医院对各类医务人员的各种支出如工资等应该严格按照职位、工作性质的不同而合理进行经费的发放，避免资金的浪费现象以及有关人员“吃空饷”等情况的出现。

（4）加强对各个科室研究资金等加强审核、监督。医院财务部门应该对各类资金的使用加强前期审核和后期使用监督，对各个资金使用基本情况要严格按照程序进行上报，保证每一项资金的使用都切实落实。

2.改进医院财务成本管理的对策

（1）提高财务人员成本管理的观念。新《医院财务制度》中对医院成本管理提出了更高的要求，也指明了今后医院进行成本管理的方向。因此作为医院财务部门工作人员，要积极转变原有观念，实施全面预算管理，将医院所有的经营活动都纳入成本管理的范围内，努力提高医院成本管理的水平。同时医院也应该努力在广大职工中进行成本管理的宣传工作，使所有人都能意识到成本管理的重要性，以更好地配合财务部门进行成本管理的日常工作。

（2）继续完善医院原有成本管理体系。完善而系统的成本管理体系是医院加强成本管理的重要物质基础。因此各个医院必须因地制宜地建立和完善自身成本管理体系，建立由有关领导牵头的、囊括医院各个部门的完善的成本管理体系，形成由医院财务部门统一负责、各单位各科室分工协作的完善的成本管理体系，为医院进一步提高成本管理水平打下坚实基础。

（3）继续加强有关成本管理的制度建设。制度建设为成本管理提供制度基础，各大医院要根据新《医院财务制度》并结合自身实际，完善成本预算管理制度，合理控制人力成本，完善本单位成本管理加强资金的筹集、投放与使用管理，保证资源利用最大化，为不断提高本医院成本管理水平奠定良好的制度基础。

（4）加强医院成本管理信息化建设。当前，随着信息化技术的快速发展和应用的普及，各大医院纷纷建立自身财务信息管理系统平台，有效收集各类财务信息，统一进行全面的财务信息管理，实施全面的财务预算、管理、控制、分析工作，以进一步提高医院财务信息的准确性和效率，其实现了对医院各类财务信息的实时监控，防止传统人为财务管理中由于各种人为因素而出现的各种疏忽和错误，进一步提高了财务管理、成本管理等的效率。

（5）加强医院内部创新。鼓励在医院内部开展技术竞赛、技术改造等活动，鼓励各个科室进行医护技术的研究、开发，以进一步提高医院整体医护效率，减少运营成本。

三、总结

总之，在新《医院财务制度》下，医院应该努力适应其对医院财务支出以及成本管理提出来的新要求，努力加强自身支出管理水平和成本管理水平，实施全面预算管理，全面提高医院财务工作的针对性和科学性，努力为医院日常经营决策、发展提供科学合理的财务信息，促进医院长足发展。

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根据国务院的《企业财务会计报告条例》中第九条的定义，资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。对于不良资产，有人认为是质量差的资产就是不良资产，有人认为是丧失了部分价值或使用价值的资产是不良资产，也有人认为不能正常参加运转的资产是不良资产。总而言之不良资产是一种非正常资产，是有问题的资产。对于正常资产与不良资产区分的关键点，就是资产应当是可以在未来给企业带来经济利益的这一最基本的性质。他们所代表的企业未来的经济利益和货币价值不同，不良资产在未来不能给企业带来合理性效益。

一、处置不良资产的主要财务方式

（一）债转股

债转股（Debt-Equity Swap）是指不良债权资产拥有方将债权转化为负债公司的股权，实质上其是一种债务转换，将双方的债务关系转为投资关系。不良债权拥有方从仅有负债追索权的债权人转变为企业的股东，拥有根据其所持股权进行经营和管理，分享盈利的权利。不良债权拥有方一般选择阶段性持股，债转股可以使债务企业的债务负担减小、改变经营机制，并经过数年的生产经营或资本运作，这样债权人在未来退出该企业时可以获得比现时变卖更多的回报，最大限度地盘活债权人的不良资产。

1．债转股的优点

债转股的优点主要有以下几点：

第一，债转股有利于企业债务负担的减轻，有利于企业扭亏为盈，帮助国有企业脱离困境。

第二，债转股有利于企业转化经营机制，形成现代化企业制度。由于债转股时将债券转化为了股权，使得债权人以股东身份参与企业经营，使得债权方约束力变大，监管能力变强，这样可以有效地防止企业的短期化行为。

第三，债转股有利于推动国有产权的流动，调整国有资本结构，促进国有资产的优化配置，实现国有经济布局调整的目标。

第四，债转股的成本较低，对社会影响小，容易被各方接受。

2.债转股的主要风险

第一，债转股有可能出现虚盈实亏。在债转股后，由于企业的财务费用里的利息支出变为了股东的投资收益，这使得企业的财务费用大幅下降，在公司账面上能出现显著地扭亏为盈的作用。但是实际上，这种扭亏为盈只是体现在账面上的，只是把原来成本费用项下的数字划到利润项下，而企业的经营业绩并没有因此而改变。

第二，债转股后债权方对债转股企业的监督成本有所提高。债转股之后企业不再负有向原债权人支付利息的义务，只有向股东派发股息的义务。但是债务人向债权人还本付息具有法律上的强制性，而企业向其股东派发利息则不一样，它要视企业的经营状况而定。

（二）债务重组

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组的方式主要包括：①以资产清偿债务；②将债务转为资本；③修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述①和②两种方式；④以上三种方式的组合等。

债务重组有狭义和广义两种意义，狭义上的债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。而广义债务重组包括了对既存债务进行调整的一切方式，不一定是做出让步的债务重组。

1．债务重组的优点

第一，可以使债权人最大限度的回收债权。当负债企业发生财务困难，不能按既定条件全额偿还所欠债务，但是债务人可能有能力按较低的条件来偿债。

第二，债务重组形式灵活，债务重组既可以对债务的期限进行重新安排，也可以对债务的利率按照国家要求重新确定。

第三，可以缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立即的求偿措施，致使债权上的更大损失。

第四，债务重组可以实现优势互补，增强企业的竞争力。通过资产重组、财务重组、资产置换、股份制改造等，可以将负债企业整和成好的项目和企业。

2.债务重组的缺点

第一，债务企业可能出现道德风险。在实际的操作过程中，部分企业会借重组之机悬空或逃废债务。有的企业不能正确对待国家关于兼并重组的优惠政策，即使有钱也不还。加之目前在重组交易中，由于信息的不对称，债权人对债务人、担保人的信息不能全面充分了解，难以对其真实的偿债能力做出正确的判断。

第二，具备处置条件的项目难以合理定价。由于我国的资本市场和不良资产市场都尚不完善，缺乏有效的价格形成机制，难以从市场反馈中得到资产的合理定价。而中介机构的估价只是定价的参考，多数债务重组的价格实际是债务双方谈判而成。但由于项目处置人员谈判技巧等因素的影响，项目的定价存在一定的空间，并没有明确的准则来限定，因而确定债务重组价格的依据不够充分，在这种情况下很多债务重组实质上变成了一种债务大赦。

二、不良资产处置方式选择

（一）适用债转股的情况

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(2)经费自给率=业务收入÷业务支出。经费自给率是业务收入与业务支出的比率，反映了医院的平衡能力。经费自给率＞1，说明医院经常性收支能够自给；经费自给率＜1，说明医院如果没有政府补助将无法生存。提高对经费自给率的分析，有利于医院及时了解经费状况，并做出改善措施。

(3)固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值×100%。固定资产业务收入反映了固定资产的使用效率，有利于医院加强对固定资产的管理，提高利用率。

(4)资产收益率=业务收入÷平均总资产×100%。资产收益率反映医院资产的利用水平，有利于引导医院财务部门加强成本核算，控制成本支出。

(5)药品收入占医药收入的比重=药品收入÷（医疗收入+药品收入）×100%。药品收入占医药收入的比重是限额指标，对于控制药价过高，遏制药品购销现象，减轻病人经济负担有重要意义。

(6)药品综合差价率=药品进销差价/药品零售价×100%。一般情况下，药品综合差价率的指标值应为20%～30%，反映了医院库存药品将会带给医院多少销售毛利，若低于该范围，医院应对管理方式、方法进行检查。

2.反映单位的管理水平。提高管理水平是现代企业提高经济效益和实现长远发展的重要课题，对于事业单位也不例外，我以某高校为例，运用财务分析指标来分析其管理水平。

(1)资产负债率。（公式在上面已阐述，下同）资产负债率越高，表明高等学校是在较大程度上依靠债权人提供的资金维持学校的业务活动。若资产负债率＞100%，说明高等学校已资不抵债，高校的财务管理很有可能面临财务风险。

(2)经费自给率。经费自给率越高, 说明高等学校经费自给能力越强, 组织收入的能力和满足经常性支出的程度就越高, 但同时也说明政府财政的投入比重减少，没有体现政府投入主渠道的作用，财政部门和主管部门扩大对该高校的投入力度。

(3)生均事业支出增减率。

生均事业支出= 教育事业支出/标准学生平均人数

生均事业支出增减率= (本年生均事业支出－上年生均事业支出)÷年生均事业支出×100%

生均事业支出增减率可以反映高校的教学经费的投入力度及教学学质量。