金融企业经济责任审计范文

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国资委在2006年1月份根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》颁布了《中央企业经济责任审计实施细则》，规范了中央企业经济责任审计方法、内容、程序和评价内容。国资委中央企业经济责任审计实施细则指出，企业经济的责任审计主要工作有三方面内容：财务基础审计；企业绩效评价；由企业财务基础审计结果和绩效评价结论对企业的负责人在任职过程中的主要业绩和经济责任评价。

审计署在十二五规划中明确提出，要建立健全经济责任审计情况通报、审计整改及责任追究等结果应用制度，制定研究经济责任审计评价指标体系，建立经济责任审计规范化的体系，逐步对不同类别领导干部经济责任审计的审计组织方式和方法以及操作流程进行细化，探究及推广经济责任审计结果的公告制度，使经济责任审计规范化体系逐步地建立起来。

金融产业单位经济责任审计评价体系的设计

（一）设计原则

1.统一性与适用性相结合。审计署、国资委等有关管理机关已就中央企业经济责任审计评价工作提出了指导原则，具体到各个单位有关管理部门也制定了相应的经营业绩考核指标。将二者结合使用，并具体分析，提高评价指标的统一性和权威性。

2.全面性与重要性相统一。经济责任审计的内容包括企业经营管理的各个方面，涉及基建、财务、营销管理等业务活动，应围绕经济责任核心，对相关指标予以甄选，设计能反映企业负责人经营管理绩效、重大经营决策能力和可持续发展能力指标。

3.定量评价与定性评价相结合。定量评价以财务指标评价为主，在衡量经营成果时以数据说话，客观性高，说服力强，易为当事人接受。但是完全以定量指标评价具有一定片面性。定性指标受会计信息局限性较小，可以弥补定量评价指标的不足。将二者结合使用，使得到的评价结果更加客观公正。

（二）层次分析法模型应用

美国运筹学家A.L.saaty于20世纪70年代提出的层次分析法(AnalyticHierarchyProcess，简称AHP方法)，是对方案的多指标系统进行分析的一种层次化、结构化决策方法，它将决策者对复杂系统的决策思维过程模型化、数量化。本文通过问卷调查的方法确定各评价指标，在实际应用中利用Excel表格计算经济责任审计各指标的权重。

实证研究

本文以国家电网公司金融产业单位的英大国际控股集团有限公司为例，利用Excel表格计算经济责任审计各指标的权重。金融产业各单位形成了较为完善的法人治理结构；金融产业单位市场化程度较高；金融产业各单位业务差别大，并面临较为严格的行业监管；金融产业对于风险管理和内部控制能力有较高要求。

金融控股集团主要指英大国际控股公司，为国家电网公司金融产业单位的控股母公司，结合对控股公司的管理要求，参考财政部《金融类国有及国有控股企业绩效评价暂行办法》、国资委《关于加强企业经济责任审计的通知》、审计署经济责任审计评价指标，增加对重大风险事件的控制情况、资金运作安全情况和协同业务完成情况评价指标。共有会计信息质量、重大经营决策情况、法律法规执行情况、风险管理、内部控制、历史遗留问题处理情况、发展能力、经营绩效和外部测评结果九个一级指标构成。

具体如表1所示：四、结论及建议综合汇总得分在90分以上，给予经济责任履行优秀的评价结论；综合汇总得分在80～89分，给予经济责任履行良好的评价结论；综合汇总得分在70～79分之间，给予经济责任履行中等的评价结论；综合汇总得分在60～69分之间，给予经济责任履行一般的评价结论；综合汇总得分在60分以下的（不含），或存在严重安全生产事故、违法违纪行为的，给予经济责任履行较差的评价结论。

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1.财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。

2.任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后企业负责人任期不良资产损失。

3.任职期间经营成果审计。经营成果是经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。

4.任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。

5.任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。

（二）经济责任审计业务报告

经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。

1.财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：

（1）审计任务的说明，即执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。

（2）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。

（3）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。

（4）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。

（5）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。

（6）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。

（7）需要在审财务计报告中反映的其他情况。

2.绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。

3.经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：

（1）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。

（2）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。

（3）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展方向方面、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。

（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。

二、经济责任审计与常规财务审计的区别

经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：

1.目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计，关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。

2.内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。

3.审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业务类金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。

4.审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定了专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。

5.审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。

6.重点不同。常规财务审训是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。

7.工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函[2005]209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。

8.要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。

三、中介机构在经济责任审计中的一些问题

国资委对中介机构的执业资质作出了相应规定，要求中介机构资质条件应与企业规模相适应、具备较完善的审计执业质量控制制度、拥有经济责任审计工作经验的专业人员、三年内未承担同一企业年度财务决算审计业务、近三年未有违法违规不良记录等。从目前中介机构在经济责任审计中出现的问题看，下列方面容易出现偏差：

1.服务对象存在偏差。经济责任审计经常会遇到企业利益与国家利益的冲突，中介机构在处理冲突时往往按以前常规审计一样，站在企业利益角度考虑问题。实际上，由于中介机构是受国资委委托，所以应站在国资委的立场开展审计工作。

2.审计目标不明确。有的中介机构没有充分认识到经济责任审计与一般财务审计的区别，对经济责任审计的目标、范围不明确，导致审计难度较大，工作缺乏条理性。

3.审计重点存在偏差。在审计过程中，有的中介机构在财务核算和会计差错的纠正上花费了大量的时间，实际上这仅仅是经济责任审计的部分内容，对经济责任审计而言并非很重要。因为企业负责人任职期间工作远不仅仅是会计核算与财务管理，财务管理与会计核算差最多说明企业负责人对会计工作不重视而已。又如，委托理财从会计处理上检查核算正确，但审计时更要深层次挖掘对该类高风险投资的决策程序是否符合规定、为何要进行投资等，这不仅仅是一个会计问题，更是一个负责人任期内重大经营活动及决策问题，需要在审计时进行关注并收集证据。

4.审计方法上存在问题。部分中介机构完全采取常规审计的方法来开展经济责任审计，没有考虑到经济责任审计的特殊性，如需要更多的调查、访谈等特殊方法。

5.审计人员素质不能适应经济责任审计的需要。发现问题是经济责任审计最重要的目的，而发现问题需要具有经验的审计人员。但有的中介机构审计人员尚不能完全适应工作需要。

6.没有与国资委进行充分地汇报沟通，使工作结果与要求存在很大差距。由于有的中介机构工作重点存在偏差，其工作结果必然和委托方的要求有差距。在进行实施阶段审计时，由于把大量时间花在了会计报表的核对上，审计工作基本结束时向企业、国资委报送征求意见材料时，反映的问题主要是会计核算、财务管理上的事情，发现不符合经济责任审计的要求，但这时工作时间已经过去了，造成十分被动的局面。

7.不注意工作程序及取证。在审计过程中，有的企业存在提供资料不及时、不全面，中介机构在没有充分证据的情况下予以确认，不符合审计工作要求。对重要事项，必须获取充分的证据，还需要向委托方进行专门汇报。

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绪论

随着ERP系统在国家电网公司各个单位的推广应用，规范了业务管理流程，推动了企业内部流程控制的自动化和信息储存电子化，对内部审计工作提出新的挑战。在制度的约束下，大量审计工作在平台上运行，起到信息共享，规范审计流程，提高审计质量和效率，提高审计现代化水平的作用。审计作业工具通过对多种财务数据的采集，实现对财务数据多角度、全方位的分析，达到快速锁定审计方向、把握审计重点并形成完整审计项目资料（记录底稿、审计报告）的作用。本文试图对ERP业务审计系统和一体化审计综合管理系统在经济责任审计中的应用加以论述，其中涉及的案例和部门均出现于笔者所在的企业内部。

1 信息化手段在经济责任审计中的应用

企业经济责任审计在内部审计工作中一直占有很大的比重，是内部审计的一项重要工作。其特点决定了审计人员需要对大量的财务数据进行统计、分析和计算，并且传统的经济责任审计要通过大量的查账业务确认经济负责人在经营管理中是否存在违纪违规等异常情况，而借助信息技术手段能够使繁琐、枯燥的审计业务变得相对轻松、方便和快捷。

1.1 ERP业务审计系统的应用

通过ERP业务审计系统辅助审计人员完成任期经济责任审计项目，实施电子财务数据、业务数据的采集转换，运用丰富的各类审计工具完成审计抽样和数据分析，提高审计工作效率。

1.1.1 审前调查发现审计疑点

通过运用ERP业务审计系统，审计人员对已获得的电子凭证的完整性，科目设置的规范，报表的平衡性及其结构的合理性，账簿余额的一致性以及大金额款项的合规性进行检查，多角度、全方位地提供有助于确定审计重点、发现审计线索等方面的信息，使审计人员对被审计单位的财务状况开始有一个全面了解，为审计过程风险的防范起到了预警作用。

比如：在对某县供电企业进行单位负责人离任经济责任审计审前调查时，审计人员通过ERP审计业务系统进行了远程数据查询。通过系统中财务审计模块下“综合查询功能点”对被审计单位的账务基本情况进行了摸底查询。经查询发现，该局对业扩工程、大修技改工程使用的物资材料，均采用一次性全额入成本的方法进行简易核算，审计人员凭借审计经验判断该局可能会出现物资仓库收到的材料实际耗用量与成本入帐脱节的现象，导致帐外物资的形成，存在管理隐患。

1.1.2 现场审计进行审计线索追踪

经济责任审计中，经营者往往任职期间相对较长，任期内的经营活动的合理性、合法性，管理中是否存在这样那样的问题，传统的审计工作只能通过手工查阅明细账，查找相关会计凭证、账簿等几步工作来实现。而ERP业务审计系统提供了非常强大的信息平台，系统中集成了财务审计模块、资产管理审计模块、物资管理审计模块、项目审计模块以及人资审计模块，通过各个模块的功能点可以穿透查询到财务、物资、项目、资产等相关信息，帮助审计人员发现需要重点关注的地方，便于迅速确定审计重点，这个优势是传统审计无法比拟的。审计重点和疑点确定后，穿透查询明细账，记账凭证以及相关业务信息，从而实现了从疑点到证据的追踪作业，提高了审计人员的查账效率。

比如：在开展对某县供电企业进行单位负责人离任经济责任现场审计时，审计人员通过ERP业务审计系统中项目审计模块下“项目综合查询功能点”项目穿透到“项目功能调用列表”页面查看某个工程项目组成情况，了解工程项目的整体进展、管理情况和动态数据，工程物料及挂接的工程档案，通过核对财务数据发现该工程中电缆竣工验收工程量与财务账面支出数不一致，并且发现同一张工程物资出库单重复入账，审计人员根据这一线索，将该工程作为重点审计内容，进一步追踪查询该工程项目成本明细账，查阅工程结算资料，最终发现该工程财务成本支出与竣工验收工程量不符，少计入电缆四千余米，金额约百余万元，造成工程成本支出不实。

1.1.3 为审计评价提供了数据支撑

经济责任审计中要做到对经营者负责，就要对领导干部任期内的经营管理水平和经营业绩进行评价，而任期内主要经济技术指标的完成情况就是最好的说明。ERP业务审计系统的计算、统计、分析功能可以轻而易举完成这些工作。例如：利用ERP业务审计系统的查询、分析功能可以快速合适任期内实现的营业收入、利润等经济指标情况；利用ERP业务审计系统的趋势分析等功能可以对经营者任期的收入、成本、利润等经营指标与计划对比，与本企业的历史水平对比，与同行先进水平对比。通过纵向、横向的比较，正确的反映出被审计单位的管理水平，合理评价企业领导干部的工作业绩。利用系统中的账龄分析等功能，实现对任职期间资产管理状况的评价；利用ERP业务审计系统进行财务指标分析，帮助审计人员进行盈利能力、负债能力、变现能力等方面的分析，对被审计单位的财务经营状况进行评价。

1.2 审计综合管理系统的应用

目前国家电网公司通过审计综合管理系统实现整个企业年度审计计划的申报与审批、审计文书档案的管理、业务台帐的统计汇总和基础报表的自动生成，并完成人力资源综合管理、审计任务的资源调配、审计人员履行职责的考评等。通过资源管理（法律法规库、审计专家库、审计案例库、审计对象库）基础数据资料支撑，为整个审计应用系统提供完整、有效的审计基础信息支持。

2 信息化手段在经济责任审计中的应用效果

信息化手段在任期经济责任审计中的应用价值主要在于创新审计方式和手段，扩大了核查范围，提高了审计工作质量和效率，减少了审计风险。

2.1 非现场审计与现场审计相结合，变被动审计为主动审计，提高了审计工作效率

在开展经济责任审计项目实施中采用非现场审计与现场审计相结合的方式实施审计项目。先开展非现场审计，对线上管理信息系统查询结果进行比对、分析，综合审计判断，确定审计疑点；现场审计阶段围绕审计事项重点抽样、取证、复核，确定审计结论。综合应用信息系统实施审计，摆脱了被审计单位提供审计资料的局限，由提供什么资料审计什么变为审计复核证据，变被动审计为主动审计，使得审计结果更加贴近企业的管理实际情况，从而提高了经济责任审计工作效率。

2.2 创新审计手段丰富了传统审计的技术手段，扩大审计范围，提高了审计工作质量

由于ERP业务审计系统涵盖了大部分业务信息，包括财务信息、资产信息、工程信息、物资管理信息以及人力资源信息，大大方便了审计人员的调阅与查看，可以使审计核查的面进一步扩大；由于计算机处理数据既快速又准确，审计过程中财务数据的分类筛选和汇总分析可以在系统中完成，节约了传统审计中手工复核的时间，也有助于审计工作质量和效率的提高；由于审计系统可以进行科学抽样，使得所抽取的样本更可信更具代表性，辅之审计系统中异常醒目的调查测试，审计风险在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了进一步的提高。

2.3 规范化审计工作流程，促进了审计工作标准化

通过审计信息管理系统对审计项目实施在线管理，统一了审计工作标准流程，实现了审计项目全生命周期的闭环管理，对日常审计工作实施有效监控，促进了审计工作标准化。

3 审计信息化手段应用存在的不足

尽管审计信息化手段的应用给审计工作方式带来了重大转变，但审计信息化的应用仍存在不足，审计信息系统仍不完善，制约了其在新形势下所发挥的作用。主要体现在以下几个方面。

3.1 实际工作中对审计信息系统的应用仅处于低层次

在实际的审计工作中，对于审计信息系统，部分审计人员还把它仅仅看做是在电脑上看账，主观上不愿去使用审计信息系统提供的丰富功能。客观上，由于被审计单位有各自的特点，系统部分功能不能全部适用；例如：在ERP审计业务系统财务审计模块中，货币资金审计分析模型中仅仅提供了疑似坐支现金分析、业务不频繁银行账户分析等几个审计分析模型，而在实际工作中，仅仅这几个审计分析模型远远不能满足货币资金审计的要求。

3.2 审计信息系统的后续更新不及时

审计信息系统在ERP系统版本更新后进行过相应更新优化，但相对于ERP财务、生产、物资、以及人资系统的后续更新还是较为滞后。比如：财务部门按照国网公司要求，各个基础单位利润中心合并后，ERP业务审计系统中的后续更新并没有进行实时更新。为了更快捷更准确的获取审计信息、证据，审计人员更愿意直接通过财务部门应用较多的ERP生产系统以及财务管控系统。

4 审计信息化手段应用存在不足的应对策略

那么如何解决以上实际应用中存在的问题呢？笔者认为应从以下两方面入手。

4.1 深化审计信息化应用，不断优化审计信息系统

首先，深化审计信息化应用，进一步推进ERP业务管理系统深化应用步伐，加大审计门户系统应用和综合管理系统实用化推广，提升公司信息化条件下的综合管控能力。其次，加强审计人员与系统开发人员的沟通，在日常应用系统过程中，需要根据业务的发展不断扩充、完善，将好的审计思路和分析逻辑及时与系统开发人员进行沟通，从而形成新的模型并加载到系统中。

4.2 加强专业知识培训，提高审计人员综合素质

审计信息化需要既精通审计业务又精通计算机技术的复合型人才，要建立信息化的审计队伍，通过建立信息化知识技能的培训体系，加强信息化后续教育，并定期召开审计信息化建设研讨交流，来提高信息化素质，树立信息化思维方式，用信息化的新武器来武装审计队伍。与此同时，还要通过开展多维度培训，不断学习新的审计理论知识，掌握新的审计方法和技巧。比如聘请相关部门业务专家为审计人员授课，审计部门人员之间日常相互学习，在审计过程中注意总结和记笔记，多去现场增加感性认识等。

5 结论

李金华审计长指出，“审计信息化不光是个技术方法的问题，它对审计工作的方式、程序、质量和管理，乃至审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响”。也就是说，创新审计技术与创新审计模式是互为前提、互相推动的一体两面。加快内部审计信息化建设是实现内部审计转型的一项重要任务，通过解决在推进审计信息化工作进程中的遇到问题，不断总结经验，审计信息化就一定能使企业内部审计工作更好地为正确决策和有效监督提供强有力的支持。

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风险管理是管理层的主要职责之一，为实现企业目标，管理层应当确保内部存在健全的风险管理机制并有效运行；董事会则发挥监督作用，确认存在适当的风险程序并且充分而有效的运转；内部审计人员通过对风险管理程序的充分性和有效性进行检查、评价以及提出改进建议，协助管理层和董事会履行职责。

通信行业具有业务量大，全程全网的特点，与国家政策的调控，国内国际市场影响等外部环境的变化密切相关，引入风险导向审计符合IIA对内部审计的最新定义，是现代企业内部控制管理的迫切要求。

一、通信行业面临的主要风险

对目前通信行业进行分析，企业在经营发展过程中面临诸多不确定因素，近年来面临的主要风险有：

（一）战略风险

移网对固网的替代风险；联通、电信、移动三足鼎立的运营结构带来的政策风险；全业务经营造成企业在重大投资决策方面风险增大。

（二）财务风险

资金流动、资金安全、财务报告等领域的风险；会计信息失真干扰企业生产经营和决策风险；外部审计对上市公司财务信息披露的风险。

（三）市场风险

品牌经营的风险，业务快速发展，服务品牌化没有跟上，降低品牌业务的盈利能力；资费管控风险，资费套餐的设计、服务、支撑和销售之间不匹配风险；外部环境变化的风险，金融环境的不稳定、行业竞争对手的不正当竞争、产品技术创新等。

（四）法律风险

经济合同履行不当，造成企业经济损失；基于互联网的视频业务经营引发版权侵权纠纷，给企业声誉造成不利影响；不良网络信息及垃圾短信的传递带来的诸多负面影响；违反法律法规、违反合同约定、侵犯他人权益等方面的风险。

（五）运营风险

包括运营收入管理、营销管理、客户服务及支撑、网络运营及管理、IT信息系统和技术、公司关键性数据安全、采购及供应商管理、固定资产管理、人力资源管理、自然灾害和事故等领域的风险。

（六）道德与舞弊风险

包括企业文化，收受贿赂或回扣、挪用和侵占资产，故意编造虚假数据，未正确履行职责给公司造成重大损失且故意瞒报行为等领域的风险。

开展内部审计工作就是在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以帮助管理层识别风险，评价风险，从而最终控制风险。

二、风险导向审计在通信领域的应用

作为国家主导电信运营商，目前均面临着更加严格的资本市场监管要求和日益加大的管理层责任，现阶段的主要目标是尽快抑制固话业务下滑、完善通信网络、优化用户结构、占领4G市场先机、建立适应全业务经营的运营支撑体系，解决影响公司全业务经营能力提升和发展水平的难题，将风险导向审计引入到内部审计是大势所趋。

（一）开展风险评估工作，建立了以风险为导向的内部审计机制

每年年初集团审计部都要开展内部审计风险评估工作，通过对公司核心业务流程层面风险点进行评估，识别公司各业务单元、重要业务流程及各项重大经营活动中的风险，分析风险发生的可能性，评价风险对公司实现目标的影响程度，确定公司面临的重大风险和高风险领域。同时围绕保证公司经营的效益性，财务信息的真实性，资金资产的安全性及经营运作的合规性4项保证目标，防范和控制公司经营、建设、财务管理等重点领域的9大经营风险，重点关注主要问题，落实关键控制措施，有针对性地选取专题审计项目及被审计单位。

基层审计部门从各部门业务流程是否存在风险点，内部控制方面的薄弱环节有哪些；制约公司经营发展和效益提升的突出问题是什么；以及是否有审计部提供服务的课题等方面进行了调查。通过对各部门反馈的风险点，薄弱环节，经营管理中的难点、热点问题及需要审计服务的课题进行分类整理汇总和评估。经过整理评估风险点和内控薄弱环节，发现制约公司经营发展和效益提升的突出问题，确定当年审计服务课题。

（二）以风险评估为基础，开展内部控制审计

公司采取日常的专项评审与定期的全面评审及集团统一组织交叉评审与委托评审相结合的方式，针对制约经营效益提升的重点问题深入开展各类专题内控评审，并围绕保证财务信息真实及夯实基础管理持续开展全面内控评审。重点从收入、成本、资产及内部控制环境、IT控制等方面开展工作。如在控制环境层面着重关注重要制度的整合优化及执行效果，员工职业道德守则情况，风险评估机制建立健全，财务报告披露责任落实情况等；在业务活动层面关注重要流程整合及关键岗位责任落实情况，保证市场营销、计费营账、资本性开支活动重要环节及重要岗位控制责任的落实到位等。

经过几年的大力推行内部控制审计，目前整个公司的内部控制水平已得到全面提升：一是出台多项内部控制管理办法，从源头控制风险；二是规范完善了多项内部管理流程，进一步规避风险；三是进一步明确公司内部各部门职责，确保风险在日常管理得到及时管控；四是树立了全员风险意识、全过程风险意识。

（三）在建设工程领域开展风险导向审计，以规避建设投资失败风险

对于通信企业来说，随着4G网络、智能网络建设的全面展开，固定资产投资比例逐年加大，通信工程的新技术的快速变革，施工工期的压缩，施工工艺的复杂等诸多因素使工程项目的风险普遍存在。

内部审计部门通过分析公司建设管理中的薄弱环节，在风险评估的基础上，以风险为导向，将风险管理运用到工程审计项目中，努力做到审计关口前移，使审计向事前事中延伸。对重大工程项目实施全过程审计，从可行性研究、设计、招投标、合同签订、施工管理、结决算、前评估后评价等全过程参与，识别工程管理中的决策风险，管理失误风险，成本管理等风险积极向公司管理层和建设部门建议，加强风险管控，降低风险发生概率。

（四）风险导向审计模式下开展经济责任审计

经济责任审计是从经济活动人手，通过审计来正确检查评价干部任职期间履行经济职责、遵纪守法等情况，其结果为干部部门调整、任免领导干部提供依据，并借以促进干部管理制度的完善。也正是因为经济责任审计“审事议人”的特殊性以及其与干部管理、调整、任免和考核的相关性，直接关系到干部个人形象乃至政治生命，关系到对干部的选拔使用，并具有政治性强、审计内容广、关注层面多、工作要求高等特点。因此，经济责任审计产生风险的可容忍程度也低，经济责任审计的性质和目的决定了其比一般的财务收支审计、专项审计等具有更大的风险性。由于企业经济责任审计中存在的固有风险，使得审计风险的评估尤为重要，在风险导向审计模式下，通过风险评估找出审计工作的重点领域，可以提高审计工作的效率和质量，从而将审计风险控制在可接受的范围内。

通过在各类审计项目中的实践表明，公司在风险导向审计已在内部审计中得到迅速的发展。内审部门坚持以企业的目标和风险为出发点，通过风险分析确保审计计划与经营计划相一致，使审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，并将全面风险理念融入内部审计实施全过程；同时通过对企业风险管理过程进行监控、检查、评估、报告，提高企业整体风险管理效率和效果。

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就内部审计工作而言，以人为本包括两方面的含义。

一方面，审计工作的开展必须依靠人，注重人的素质。随着公司规模的不断扩张和发展战略的重新定位，内部审计领域、审计对象、审计深度都发生了新的变化，审计的复杂程度不断加深，新形势对内部审计工作提出了新的要求，内部审计工作人员除应精通审计、会计专业知识外，还应掌握财政、金融、法律、外汇业务、工程预算等相关知识，能够运用现代信息技术，特别是计算机在审计工作中的运用。为此，审计部将有计划有目的地安排内审人员参加审计专业理论、国际业务、工程预算等知识的学习，努力拓宽知识面；同时要注重理论联系实际，理论指导实际。通过学习—实践—学习，不断提高综合素质和执业能力，打造一支政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律、文明和谐的与国际工程管理公司相适应的内部审计队伍，以满足公司内部审计工作不断发展的需要。

另一方面，开展审计工作的出发点和落脚点是为了人。内部审计工作要把职工最为关注、领导最为关心、工作最为迫切的问题放在审计的第一位。这就要求我们在实际工作中，要紧紧围绕公司的中心任务、重大事项以及涉及职工切身利益的焦点、热点问题确定审计对象。审计部门要时刻牢记自己肩负的职责和使命，为促进公司的持续健康稳定发展、为维护广大职工的根本利益发挥应有的作用。

二、摆正位置，眼睛向内重服务。

国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。”作为与政府审计、社会审计并重的三个审计主体之一，内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性是内部审计不同与政府审计和社会审计的特点，具有独立性和依附性并存的双重特点。内部审计的独立性表现在审计机构独立于审计对象之外，能够以更高的角度、更宽的视野更客观地审视和评价审计对象的经济行为，审计工作不受阻挠和干扰。但这种独立性是相对的，不是超然独立，因为内部审计部门是公司内部的管理监督部门之一，其生存、发展与公司的发展息息相关。这种内向性决定了内部审计必须定位于企业，服务于企业，寓服务于监督之中。内部审计监督目的，就是维护公司的合法利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。正如李金华审计长指出的“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”因此，内部审计要找准定位，摆正位置，在监督公司依法经营的同时，重点是审计和评价公司的经济效益，并为公司领导者决策提供有效支持，切实履行作为参谋的职能，为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务。

三、把握方向：全面协调可持续

所谓“全面”，就是审计部门要全面履行审计监督职责，全面提高审计工作水平和审计质量；所谓协调，就是审计工作要与公司的发展大局相适应，与公司发展进程相一致；所谓可持续，就是要明确审计工作的发展目标，扎扎实实做好各项基础工作，通过长期不懈的努力，使审计工作不断上台阶、出精品。

根据公司战略目标和三年发展规划，内部审计工作应着重抓好以下几个方面：

1、以工程项目为重点，加强管理和效益审计。新形势下内部审计工作的重心应该由传统的财务收支审计向管理、效益审计转变。《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中已明确提出，要在真实合法性审计的基础上，“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”。开展管理和效益审计主要从三个方面入手：一是事前要审查计划、预算及项目策划书，对项目未来的经济活动可能产生的结果进行评估，促使未来的经济活动方案更合理，更加行，更有效；二是事中把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行分析比较，从中找出差距和存在的问题，督促有关部门根据实际情况进行修正，使之更符合客观实际；三是事后对已完项目的经济性、效益性和效果性进行评价，进一步寻求提高经济效益的途径。从公司目前的管理现状看，内部审计的事前审查、评估职能难以实现，这有待于公司领导者和相关管理部门进一步重视项目策划工作，把项目策划真正提到加强项目管理、提高经济效益的必由之路的高度来抓。2009年，审计部工作计划中明确了28个工程项目审计（其中，在施项目11个，竣工项目17个）。就目前已审项目看，或多或少存在一些管理方面的不足或疏漏，需引起重视，进一步规范和完善。

2、寓保护于监督之中，加强领导干部经济责任审计。经济责任审计是领导干部权力制约的一个有效机制，是实施领导干部廉政监督的一个重要环节。它是以领导干部所在单位、部门的财务收支为基础，通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、重要经济决策情况、执行国家财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查考核实事求是、客观公正地评价和认定领导干部任职期间的经营业绩、决策水平、履职能力和经济责任，为公司选拔任用干部提供参考依据。

在审计实践中，对领导干部的经济责任审计同样要以科学发展观为统领，用发展的眼光、全面的角度、以人为本的理念和实事求是的态度开展审计、评价、认定，在履行审计监督职责的同时，客观上起到保护干部的作用，为公司的健康发展保驾护航。

3、有针对性地开展专项资金审计。

根据“全面审计、突出重点”的原则，根据公司年度工作重点和管理状况，审计部把管理触角深入到了非重点领域，确定了年度专项审计资金对象，把实业分局的农场项目和公司技术研发资金的使用列入2009年度计划中，目的是通过对非主营业务的经营管理效益的监督，发现管理中的不足，提出改进意见；通过对专项资金使用的监督，评价其合理、有效性，促进专项资金的进一步规范管理，提高资金使用效果。

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国有企业是特殊性质的企业，正是由于这种特殊的地位和贡献，在一些OECD国家，国有企业仍很大程度上代表该国的GDP、劳动力市场及资本市场。国有企业的发展状况不仅取决于本国的宏观经济政策，还取决于政府对国有企业监督做出的特殊制度安排。审计作为监督方式之一，在考察国有企业经营绩效和国有资产整体的保值增值方面都发挥了重要的作用。审计制度作为实施审计的基础环境，会对审计产生整体影响。国有企业审计制度的合理程度会在很大程度上影响国有企业财务报表发生重大错报的可能性，同时也对会计盈余的操纵空间和审计风险有重要影响。因此，了解国有企业所处的特殊制度环境对剖析境外国有资产审计存在的问题有所启示。本文从政府机关对国有企业的审计职责安排和国有企业境外审计制度两个角度深入分析了制约国有企业境外审计的瓶颈因素，并提出改进建议，以推进境外国有资产审计顺利进行。

一、主要政府机关的国有企业审计职能配置

政府职能就是政府根据社会需求，依法对社会生活领域进行管理的职责和功能，这种职能通常分为政治职能、经济职能和管理职能（张立民、聂新军，2007），而政府审计职能是按照社会对政府审计的需要确定政府审计应当履行的职责和功能，是一种理想的潜在的政府审计能力（刘莉莉，2008），因此，政府审计职能属于政府管理职能范畴。新国有资产管理体制下，负有国有资产审计监督职责的政府部门主要是审计署、国资委和财政部。审计署对国有企业进行审计监督是法定职责。《宪法》第九十一条规定，国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督。《审计法》第二十条规定，由审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督，而对于国有资本占控股地位或者主导地位的企业，依据2010年修订的《审计法实施条例》第十九条规定，也应当接受审计机关的审计监督。《企业国有资产法》规定，国务院审计机关依照《审计法》对属于审计监督对象的国家出资企业进行审计监督。目前审计署对国有企业开展财务审计工作主要依据《国家审计基本准则》、《专项审计调查准则》等业务准则和《审计人员职业道德准则》。对中央企业进行经济责任审计的主要依据是《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。在对中央企业进行财务审计时，由于审计机关审计力量有限和审计人员的相关专业知识不足，就会要求社会审计力量加入国有企业审计领域，补充政府审计力量的不足。基于这一现状，2006年6月28日审计署《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》，规定了审计署可以聘请社会中介机构参与国有企业和金融机构资产、负债、损益和主要负责人任期经济责任审计，再结合《审计法》的相关规定，“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查”，可以看出，审计机关委托社会审计机构对国有企业审计后，可以再对注册会计师出具的审计报告质量进行监督。

国资委是生产型中央企业的管辖机构，对中央企业的经营管理负有直接监督责任。国资委的审计监督方式有两种：一种是通过国务院外派监事会对中央企业的财务活动和企业负责人的经营管理行为进行直接监督，类似于过程监督，另一种是国资委委托注册会计师对国有企业的年度决算报告进行审计，类似于结果监督。2000年实施的《国有企业监事会暂行条例》赋予了监事会较大的审计自由裁量权，主要表现在：第一，审计范围比较广。不仅有权审计企业财务会计报告的真实性和合法性，还能对企业负责人的经营管理行为开展经济责任审计。第二，审计时间安排比较自由。可以定期审计，也可不定期专项检查。第三，审计权限比较大。监事会开展监督检查时，除了可以使用社会审计的所有审计方式外，还有权在企业召开与监督检查事项有关的会议，并听取企业负责人的汇报。监事会对中央企业的财务监督是实时的过程监督，这种实时监督不仅依靠监事会自身发挥作用，还与国务院其他部委如财政部等联合一起，形成强大的监控网络，这些部委之间相互沟通中央企业的运作情况，随时互通信息，为国有资产的安全完整提供强有力的支持，一旦发现企业经营行为可能危及国有资产安全和完整时，监事会有权向监事会管理机构或国务院报告。第四，如果监事会认为某些事项比较重要，可以建议监事会管理机构聘请注册会计师审计，或向国务院建议由国家审计机关进行审计。总之，外派监事会对中央企业进行财务监督已成为一种比较认可的监督制度。

除了外派监事会进行直接审计监督外，国资委还可以委托会计师事务所对中央企业编制的年度财务决算报告进行结果监督。2004年国资委《中央企业财务决算审计工作规则》（以下简称规则）规定，由注册会计师对中央企业的年度财务决算报告进行审计，国资委对企业年度财务决算的审计质量进行监督。为配合这一规定的实施，国资委连续了一系列补充规定，对会计师事务所招标和轮换做出进一步说明，包括《中央企业统一委托会计师事务所工作施行办法》、《中央企业财务决算统一委托审计管理办法》、《中央企业统一委托审计评标计分体系》、《中央企业财务决算审计有关问题解答》、《关于中央企业2006年财务决算审计备案的通知》。笔者认为，由国资委统一委托会计师事务所对中央企业进行审计与一般意义上的注册会计师审计有较大差异，在会计师事务所的选择、事务所审计年限、事务所的职责分工和审计范围等方面做出了不同规定，反映出国家强制性干预注册会计师审计的特点。这些差异性规定主要有：（1）通过公开招标或企业推荐报国资委核准，由国资委统一委托会计师事务所进行审计。特别是对于国有控股企业，由于有其他股东的参与控制权，《规则》建议采用企业推荐报国资委核准确定。公开招标方式在定价方面给了国资委较大定度的空间，容易滋生寻租行为，而由企业推荐报国资委同意的方式也没有从根本上改变国资委当家作主的现状，因此，在注册会计师审计的准备阶段就体现了国家干预注册会计师对央企审计的倾向。（2）特别规定了参与审计的会计师事务所的数量和审计年限。企业年度财务决算审计原则上统一委托一家会计师事务所承接，根据中央企业集团子企业分布地域较广的现实情况，可由企业总部委托多家但上限不超过五家。承接审计业务的会计师事务所审计年限不少于2年，并且同一家会计师事务所的连续审计年限不超过5年。这种对会计师事务所的数量做出的强制性规定并没有合理的依据，央企集团的子公司少则十几家，多的可达几十家、上百家，有的企业主体资产分布在海外，仅五家或者更少的审计师审计，审计力度远远达不到深入现场查出高风险领域的重大错报漏报问题的程度，而对审计年限做出规定也没有必然带来央企审计质量的提高（汪月祥、孙娜，2009）。（3）明确规定参与中央企业集团审计的主审会计师事务所职责。主审会计师事务所承担的审计工作量一般不低于50%，负责整体审计工作的安排和审计质量控制，对出具的企业年度财务决算审计报告负最终责任。（4）扩大了注册会计师审计范围。一般意义上的注册会计师审计范围是资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及报表附注，而对央企审计的会计师事务所还包括国资委要求的专项审计事项和央企要求的其他专项审计事项。（5）中央企业审计标准的多元化。会计师事务所应当遵守的审计标准主要有《中国注册会计师执业准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、国家有关财务会计制度和国资委对年度财务决算工作的相关要求，这些标准比一般上市公司审计的标准要多，注册会计师执行央企集团审计工作的复杂程度远远超过单个上市公司，会计师事务所应当具备一批审计技能过硬的注册会计师队伍才能承接这类审计业务。（6）审计报告类型和披露内容存在的差异。通常情况下，会计师事务所出具的报告是年度财务决算审计报告，如果国资委提出了专项审计要求，就还包括专项审计报告。如果注册会计师对年度财务决算报告发表保留意见，企业应当将导致保留意见的事项在年度财务决算报告中说明，而如果发表否定意见或无法表示意见，企业应当以专项报告的形式予以说明。这两种做法都将注册会计师年度审计报告中属于说明段的内容以特定的形式对外披露，与一般的注册会计师审计报告不同。在审计报告的内容方面，年度财务决算审计报告中应当对应纳入而未纳入合并范围的子企业对资产和财务状况的影响作重点说明。笔者认为，这一特殊规定具有合理性，考虑到了大多数中央企业有多个境内外子公司，有的子公司对集团公司有重要影响，管理层将有重大影响的境内外子公司不纳入合并范围就不能客观反映整个集团的经营状况，如果将该情形在审计报告中予以说明不仅可以规避境外子公司未纳入合并范围带来的审计风险，明确审计责任，还可以向财务报表使用者提供有用的会计和审计信息。

2000年7月1日的《会计法》第三十一条规定，财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。这说明财政部对注册会计师审计报告质量进行监督是法定职责，如果国有企业年度财务报表委托注册会计师审计，财政部就能依法对国有企业财务报表的审计质量进行监督。不过，财政部还有更重要的职责，就是制定企业国有资产管理的相关制度。一个国家的任何一项工作都是在本国的政治、经济、法律框架下进行的（廖洪，2007），因此，财政部制定的国有企业审计制度是否合理对国有企业审计实践和国有企业的保值增值有重要影响。新国有资产管理体制建立以来，财政部在制定国有资产审计监督制度方面有哪些成果，以保障国有资产的安全和完整？笔者将国资委成立前后由财政部的国有企业审计的相关制度进行了整理，到目前为止，财政部的9个关于国有企业审计的法规中，有效的仅有三个，分别是《财政部关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》（以下简称《若干规定》、《财政部关于对经社会审计机构审计的中央国有企业年度会计报表进行抽审的通知》和《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》。三个法规的共同特点是对社会审计机构的执业行为进行了规范。《若干规定》主要对国有企业和会计师事务所的双方审计关系人的审计行为，包括审计委托方式、约定的审计范围、审计收费方式和会计师事务所变更等做出了要求。后两个法规主要从监督的角度对经会计师事务所审计的中央企业年度会计报表的审计质量如何抽查进行了规范。笔者认为，仅仅依据财政部目前有效的三部部门法规对中央企业集团的审计行为进行规范还远远不够，主要表现在：第一，中央企业集团资产庞大，经营业务的复杂性和境内外的子公司分布地域广泛性，决定了集团财务报表编制的难度大，注册会计师要对集团财务报表进行有效的审计，既要强化自身的审计技能，更重要的是，需要国有企业审计方面的法律法规支持，使注册会计师审计国有企业有章可循。第二，目前有效的三部法规中有两部法规属于抽审性质，真正规范国有企业委托注册会计师审计的法规只有一部《若干规定》。最近几年我国会计审计准则发生了巨大变化，很多内容与国际准则基本上趋同，而《若干规定》在2004年，规定的内容没有跟上最新形势的变化，对注册会计师实施国有企业审计很难发挥指导作用。第三，从我国国有企业发展形势看，国资委成立以来，大力推进中央企业合并重组，中央企业集团已从最初的189家合并至2010年上半年的125家，这意味着央企集团数量变少而资产规模在变大，集团内部的各种利益关系更加复杂，审计的复杂性在增加，这些现状都从客观上要求我国政府应当尽快健全国有企业审计方面的法律法规。只有比较完备的国有资产审计法规才能为大型国有企业开展境外审计提供有力的法律支持。

二、其他政府机关的审计职能安排

《股票发行与交易管理暂行条例》规定，国务院证券委员会（以下简称“证券委”）是全国证券市场的主管机构，依照法律、法规的规定对全国证券市场进行统一管理。1998年，国务院证券委员会与中国证监会合并成立新的中国证监会。中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）是证券委的监督管理执行机构，依照法律、法规的规定对证券发行与交易的具体活动进行监督管理。由于国家控股的各类公司制企业是不承担政策目标、以市场效率取向为主的真正意义上的现代企业（杨肃昌，2003），因此，在监管范围上，凡是在我国证券市场公开发行股票的国有上市公司都是证监会的监督对象，接受与非国有上市公司相同的监督管理。证监会对上市公司审计监督方面的规定主要与注册会计师审计有关，比如，国有上市公司均应遵守《证券法》第五十二条、第六十五条和第六十六条的规定，聘请注册会计师对年度报告进行审计。在监管方式上，中国证监会不直接参与国有上市公司的审计，而是与中国注册会计师协会共同对全国的注册会计师和会计师事务所进行许可证管理，间接保证年度报告的审计质量。体现共同监督作用的法规例如2003年财政部、证监会的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定的补充规定》中就对中注协的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》的内容进行了补充。

中国注册会计师协会（以下简称中注协）是行业自律性组织，负责管理全国注册会计师行业的各项工作。在中央企业审计中，会计师事务所扮演裁判和运动员两种角色，既可能接受委托进行年度决算报告的审计也可能对年度决算报告的审计报告进行再审计，这就使得中注协在国有企业审计中只能发挥辅助协调作用。体现辅助协调作用的法规例如1999年8月中注协的《关于积极配合完成对社会审计机构审计的国有企业年度会计报表抽审工作的通知》。

其他政府部门如国家税务机关和工商管理部门也会定期或不定期进行审查，这种审查需要遵守《税收征管法》和《税收征收管理法实施细则》等法律标准，通常以强制性和临时性突击检查为主，与审计监督有本质差别。

三、国有企业境外审计制度安排

境外审计是审计国际化发展的表现形式，是国有资产审计职能的延伸，境外审计质量的好坏与国有资产审计体制是否合理、职责履行是否到位关系密切。对境外国有资产进行审计监管的政府机关主要是审计署、国资委和财政部，这三个部门的境外审计法规主要内容如下：

审计署主要依据《审计署境外审计工作内部管理暂行办法》（以下简称管理办法）进行境外审计，可以是财务收支审计或者经济责任审计，境外审计的目的是以财务收支的真实性为基础，促进境外国有资产的管理，保障国有资产的安全有效。国资委的境内国有企业审计主要通过外派监事会进行定期或不定期审计，并且委托会计师事务所审计年度财务决算报告。国资委开展的境外企业审计根据《规则》和5号令《中央企业财务决算报告管理办法》（以下简称财务决算管理办法）的规定由所在国家（或地区）的审计师进行审计，同时境外企业及其境内母公司的内部审计机构可以开展境外审计。可以看出，国资委虽然提出了境外企业按其所在国家（或地区）的规定审计，并且允许内部审计机构审计，但没有对境外审计师出具的审计报告的有效性以及怎样利用境外审计师的审计工作成果提出建议。财政部对境外企业如何审计曾产生过争议， 1998年财政部《关于印发国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》规定，“中国注册会计师不对境外企业进行审计”，但由谁审计没有明确。2000年又《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》将该规定变更为“由所在地注册会计师审计”。2004年财政部将这两个法规废除，重新《若干规定》，并明确提出“在境外投资设立的企业，其年度会计报表审计按照所在地有关法律规定执行”，可以看出，财政部最终就“由境外审计师审计”达成了一致意见，并且全盘认可境外子企业经境外审计师审计的工作成果。

从以上法规看出，境外审计的法律法规存在以下几个方面的问题： 1.审计署对审计境内的国有企业可以依据《审计法》、《企业国有资产法》等法律法规，但是进行境外审计时，能够直接指导境外审计工作的只有《管理办法》，不能直接依据《审计法》，因为该《管理办法》的一些规定与《审计法》的规定并不一致，例如《管理办法》认为境外审计可以是财务审计也可以是经济责任审计，而《审计法》认为审计机关对国有企业的审计只能是财务收支审计。再如《管理办法》认为境外审计可以根据被审计单位的具体情况以国家审计和内部审计的名义进行，而《审计法》并没有这样的规定。可见，审计署将境外审计看作为另一种独立的审计类型，进行境外审计也有另行遵循的标准――《管理办法》。笔者认为，目前仅仅将《管理办法》作为审计署境外审计的遵循标准并不可取，该《管理办法》仅是内部试行，适用范围小，权威性不大。从时间维度来看，《管理办法》的实施时间是2002年，已经陈旧过时，完善修订已迫在眉睫。从范围维度看，该办法仅在审计机关内部有效，该标准的权威性和公平性令人质疑，这是制约政府审计机关进行境外审计工作比较重要的问题。2.国资委对国有企业的审计主要遵循《规则》和《财务决算管理办法》，并提出境外企业审计要走两条线，即注册会计师审计和内部审计同时进行。《国有企业监事会暂行条例》规定监事会有权聘请会计师事务所进行审计，那么进行境外审计时，是否有必要将内部审计与境外审计师审计结合起来，以利于监事会成员从境外审计师了解更多境外企业的实际情况，没有明确的规定。3.财政部全盘接受境外审计师的审计报告不可取。因为境外审计师的审计报告是否合理适当并没有公认的评价标准，如果境外审计师被境外企业收买审计意见，出具失真的审计报告如何处理，这些问题监管部门还没充分考虑。4.财政部认为境外企业应当由其所在国家（或地区）的审计师进行审计，而国资委认为在央企进行年度财务决算时，实体在境内的境外子公司由境内会计师事务所统一审计。可以试想，如果境外子公司由央企统一委托的会计师事务所进行审计，而同时也接受了境外审计师的审计，境内审计师是否可利用境外审计师的工作成果，如何利用等值得探讨。5.我国约有10%的央企境外子企业设立在英属维尔京群岛、开曼群岛、马绍尔群岛等离岸区域，这些区域的法律极力保护公司股东的商业秘密，并不对外披露公司财务报表信息，如何进行境外审计也是应当考虑的问题。

四、改进国有企业境外审计的对策建议

（一）完善政府境外国有资产审计的法律制度

审计署、国资委和财政部作为中央企业境外审计的主要监督部门，制定的部分法规有待进一步改进，主要表现在：第一，审计署目前实行的《管理办法》属内部办法，适用范围小，权威性不大，应当对其进行全面修订或者新的境外审计暂行办法，扩大境外审计的影响，提高境外审计的法律地位。无论采取哪种方式《管理办法》，都应当在法规中增加境外审计目标、境外审计程序、境外审计范围、境外审计人员的权利义务以及法律责任等必要内容，以增强适用性。第二，协调《管理办法》与《审计法》的不一致之处。《管理办法》认为境外审计可以是财务审计也可以是经济责任审计，而《审计法》认为审计机关对国有企业的审计只能是财务收支审计，两者的不一致适当调整为佳。第三，建议财政部增加国有企业境外审计暂行条例等类似的行政法规。目前财政部的国有企业审计方面法规很少，有效的只有《财政部关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》（以下简称《若干规定》）、《财政部关于对经社会审计机构审计的中央国有企业年度会计报表进行抽审的通知》和《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》，这三个法规时间较早，很多内容跟不上会计审计实务日新月异的变化，并且国有企业审计的这些法规都没有涉及境外审计问题，导致国有企业境外审计法律法规非常缺乏，这方面的法律规范很有必要。第四，建议财政部修订《若干规定》的部分条款，增强该法规在境外审计方面的适用性。例如将第二条“企业在境外投资设立的企业，其年度会计报表审计按照所在地有关法律规定执行”修改为“企业在境外投资设立的企业，其年度会计报表审计由我国与东道国的政府部门协调相关法律后再执行”，这样就避免了我国注册会计师开展境外审计“无章可循”的问题。再如第九条“企业年度会计报表审计由中国注册会计师和境内依法设立的会计师事务所依法进行”，如果国有企业设立境外企业，境外企业的年度财务报表审计是否可以由境外审计师进行没有规定。建议修改为“企业年度财务报表审计由境内设立的会计师事务所考虑该国有企业会计信息保密性后，根据国有企业的境外投资情况，决定由境内或境外会计师事务所依法审计”。

（二）建立境外离岸区域的审计合作制度

我国上市央企有部分境外企业设立在离岸区域，这些区域的法律监督制度比较宽松，容易出现监督缺失，建立该区域内中央企业境外资产的审计监督合作是当务之急。建议我国应当与该区域的政府协商签订审计监督协调方面的协议，通过双方政府的协商，努力促进我国注册会计师进入离岸区域开展审计，解决该领域的境外央企缺乏审计监督的问题。Z

参考文献：

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7.吴秋生.论新国有资产管理体制下国企审计职责的重组[J].审计与经济研究，2007，（7）.

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二、内部审计的起源与发展

内部审计的萌芽发生在奴隶社会，古代中国和罗马的相关文献均有记载，如我国西周王朝设有“司会”一职，负责勾考王室的财政收支，行使会计稽核和控制的权力，又如古代罗马，奴隶主委托精明能干的亲信核查庄园管理人的经营情况，可谓内部审计的原始起源。到了封建社会，在欧洲出现了寺院内部审计、行会审计制度、银行内部审计和庄园内部审计，标志着内部审计有了长足的发展，这一阶段出现了独立的内部审计人员，审计的目的仍然是查错防弊。近代随着资本主义经济的发展，出现了一些规模庞大的企业，这些企业经营地点分散，业务庞杂，管理层级多，客观上需要专门的机构对各部门日常管理的履职情况、经营活动是否合规、各分支单位的经营目标是否实现等内容进行审查、评价和报告，独立的内部审计机构随之产生了，审计的目的是揭示舞弊和不规范行为。20世纪40年代，美国人约翰？舍斯顿领导成立了国际内部审计师协会，维克多？布瑞克出版了第一部论述内部审计的专著《内部审计―程序的性质、职能和方法》，极大的推动了内部审计的发展。20世纪下半叶，经济责任审计、绩效审计逐渐兴起，取代了财务收支审计的主导地位。进入21世纪后，内部审计又有了新的发展，国际内部审计师协会2001年修订了《内部审计实务标准》，赋予了内部审计新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”

三、油气田企业内??工作现状及存在的问题

油气田企业内部审计自建立以来，先后开展了财务收支审计、工程竣工决算审计、经济责任审计、承包经营审计业务，近年也进行了经济效益审计、工程跟踪审计的尝试，取得了一定的效果，但是受以下因素的影响对经济新常态下如何提高管理服务，促进企业价值增值还未能更好的发挥作用。

（一）重监督轻服务的传统理念限制了服务作用的发挥

长期以来，大部分油气田企业只关注内部审计的监督职能，而缺少为企业价值增值提供管理服务的职能，企业内部审计还局限于财务收支审计和经营成果的真实性审计。审计人员抱着怀疑的态度开展工作，在与被审计单位的沟通时也往往居高临下，以检查者自居，使得被审计单位对审计人员和审计机构怀有对立情绪，认为审计就是挑毛病，不能给被审计单位带来效益的提高，这不仅不利于内审工作的健康发展，也不利于企业管理水平的提高。

（二）服务职能欠缺，不能满足现代企业管理的需要

在目前经济下行和油价低迷的情况下，油气田企业为了求得生存和发展，需要在管理理念、管理组织、管理内容、管理制度、管理方法等方面进行变革，特别是要增强公司治理改革、风险管理、内部控制管理，这就要求内部审计增强工作的主动性和建设性，紧紧围绕企业经营风险的甄别、评估、控制和防范开展审计工作。而目前的内审工作明显缺乏对风险管理、经济效益的审计，对企业内部管理结构、管理制度、政策法规、社会环境、监督体系等方面研究较少，审计内容过于狭窄，跟不上现代企业管理制度的发展，不能适应经济形势的发展变化，因而内部审计职能的转换势在必行。

（三）内审人员综合素质不高影响服务职能的提升

从油气田企业内部审计的情况来看，大部分审计人员教育背景比较单一，或是财务会计专业出身，或是工程造价专业出身，他们对于本专业领域具有较高的理论水平和较丰富的实践经验，但是既熟悉生产流程、工程管理，又熟悉财务的专业人员不多，综合素质不高，既影响传统的监督职能的发挥，也缺乏为企业提供广泛管理咨询服务的能力。

（四）审计手段落后、方法陈旧不利于审计职能的拓展

目前油气田企业内部审计在实施过程中主要根据审计人员的经验及掌握的内部信息来确定审计重点，部分审计人员本着查出几个问题交差了事的态度开展工作，很少利用财务比率分析、计算机辅助审计和统计抽样等手段进行审计，不能较好的控制审计风险；以事后审计为主，较少开展事中审计，基本没有开展事前审计，不利于及时发现生产经营过程中存在的管理问题，并提出整改意见，以避免、减少损失。

四、新常态下做好内审工作的切入点

自2014年下半年以来，国际原油价格暴跌，给油气田企业带来重创，收入大幅下降，投资紧缩，大量可动用储量成为不可动用储量，企业经营陷入严重困难，如何最大限度地帮助企业发现经营管理中存在的问题和隐患，减少效益流失，为企业管理层提供具有价值的管理建议是内部审计工作必须面对的问题。笔者认为当前形势下可从以下五个方面入手来做好内部审计工作。

（一）从监督职能为主转为监督与服务并重

目前大部分单位内审的主要目标还是查错防弊，企业管理方面的审计很少涉及，审计报告也是立足在审计查证的问题上，提出的审计意见或建议一般都是就事论事，较少深入的分析出现问题的根本原因，不能对单位管理做出有效的分析、评价并提出管理建议。因此，有必要将内审职能在做好监督的基础上向提供管理服务扩展，促进企业内审资源在查错防弊功能与提供价值管理服务活动之间的合理分配，帮助单位实现战略发展目标。

（二）从财务收支审计为主转向以管理审计为主

当前，油气田企业面临油价低位运行、国际经济复苏乏力、国内经济发展下行的严峻形势，企业管理当局更加注重管理创新，向管理要效益，内部审计作为管理层下属的职能部门，应主动适应形势的变化和管理层的要求，把审计的重点从财务收支审计转到管理审计上来，通过对企业全面预算管理、投资项目管理、合同管理、资金管理等企业内部管理及控制制度的审查，对企业经营活动中可能存在的风险进行审查，查找企业低效产能及企业经营管理中存在的不足之处，及时提出改进建议，以帮助企业提高资产运营效率和经营管理水平。

（三）从事后控制向事中、事前控制转变

美国“两房危机”和“安然事件”告诫我们，风险失控、经营失误会给企业带来毁灭性影响，事前控制和事中控制远比事后补漏更重要。事前审计就是在企业的各个经济活动实施之前，如长期投资方案的实施、生产经营决策、经济合同的签订执行之前，由内审人员来审查核实企业管理部门所作的各项方案的决策是否正确可行的一种独立监督活动。事中审计就是审查企业在各个经济活动实施过程中，如投资方案、生产经营决策和经济合同在执行中相关事项处置是否有据可依，无据可依或发生争议需要完善相关内控制度或合同时，是否及时做了相应处理。事中、事前审计主要通过对企业预算跟踪审计、建设项目跟踪审计、企业存量资产效益审计及投资项目可行性分析的审查等方式进行，对企业日常经营活动中已经发生的偏差和潜在的风险及时向管理当局提出报告，促进资源配置和风险控制，更好地发挥内部审计的评价和咨询等服务功能。

（四）内审人员素质从单一型向复合型转变

审计人员不仅要有丰富的审计专业知识，还要熟悉本企业的生产流程、?章制度，也要掌握一定的金融、证券、法律等现代经济知识；不仅能了解本企业的微观运行情况，还能了解行业的经济周期、行业在国民经济中所处的地位、国家的宏观政策对本行业、本企业经济活动的影响。只有掌握了丰富的知识，才能敏锐地在大量的审计资料中发现关键信息，才能对相关信息对企业造成的影响做出准确的专业判断，从而最大限度的降低审计风险，及时发现企业在经营管理中存在的风险点。目前油气田企业的审计人员主要是以财务专业和工程预算专业为主，综合素质的多元人才不多，宜通过加强综合能力培训和引进多元化人才的方式，实现内审人员素质综合化。

（五）总结、推进新型审计管理手段和审计方法的运用

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财务管理就是指在一定整体目标下，关于资产的购置(投资)，资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金)，以及利润分配的管理。在企业中开展财务管理工作的时候，主要包括以下内容:一是，现代化财务管理方法。根据企业的实际情况与市场需求，借助财务管理、信息管理等相关形式，重视企业经济的测算、平衡等，实现管理方法和企业需求的结合。二是，明确市场发展。一切目标、方法要通过市场运作来实现，市场是竞争地，优胜劣汰的地方。企业财务管理体系的运作要有的放矢，适应和驾驭千变万化的市场需求，以求得企业长足发展。三是，会计核算资料。企业会计资料与数据就是企业的发展史，这些资料与数据在经过分析、整理之后，具有很高的借鉴价值，为此，一定要保证会计资料与数据的真实性、准确性与完整性。四是，诚信机制。在企业生产经营管理中，一定要遵纪守法，严格按照规章制度执行工作，不断树立诚信、可靠的信誉，进而促进企业的健康、可持续发展。

(二)企业财务管理中存在的问题

1.企业融资困难

在我国的相关法律制度中，对于中小企业的发展政策没有进行明确的规定，进而也就导致其在法律地位上不够明朗，缺少法律的保护。目前大部分银行等金融机构因为受到传统观念的影响，基本上不会为中小企业的融资情况进行担保，即使有银行向企业贷款，一般也都是高风险的提高贷款利率的方式，进而在一定程度上增加了企业融资的成本。因为资金问题，导致企业必须在短期内达到一定的投资目标，这样也就无法进行长远的规划，缺少了科学的财务预测、决策、预算、分析等，存在着一定的盲目投资现象，致使企业容易出现一定的财务风险。

2.财务管理不到位，缺乏科学性

现阶段，在企业生产经营管理中，普遍存在着财务管理不到位的问题。其主要表现在以下方面:其一，现金管理不当，存在着资金闲置或者不足的现象。大部分企业都认为，资金越多越好，导致很多资金都没有投入到生产当中，出现了严重的资金闲置浪费情况。部分企业资金使用缺乏计划性，导致大量购置不动产，造成正常经营所需资金不足，出现财务困境。其二，应收账款周转缓慢，资金回收难度大。很多企业都没有制定严格的赊销制度，缺乏对客户的资信调查与信用评价，没有制定一些有效的催收方案，导致很多应收账款无法兑现或者出现呆账的情况，造成资金紧张，制约了企业的进一步发展。其三，存货控制不合理，导致资金呆滞。在企业生产经营管理中，没有对市场进行深入调查，存在着盲目生产的情况，进而出现了存货积压，占用了很多资金，影响了企业的正常经营，甚至出现停产情况。其四，重钱轻物，资产流失严重。很多企业管理者都忽视了原材料、固定资产等内容的管理，在发生问题的时候，无人追究，导致资产浪费严重。

3.财务管理人员素质有待提高

现阶段，普遍存在着财务管理人员专业知识不足的问题，同时缺乏忧患意识，没有对企业的规章制度予以重视，导致财务管理受到限制。除此之外，财务管理人员的工作经验有限，在工作中经常做出一些错误决策，进而对企业生产经营产生影响。

4.企业财务监管不到位，内控制度不完善

在企业财务管理中，不仅包括对资金钱财的管理，还有对货物服务的管理，如果只关注资金钱财管理，忽略货物服务管理，就会出现资金流失现象，导致企业发展受到阻碍。同时，在企业财务管理工作中，因为企业财务监管不到位，内控制度不完善，导致企业财务管理混乱，无法有效调动工作人员的积极性，制约了财务管理工作的全面展开，阻碍了企业的进一步发展。

(三)企业财务管理问题的解决对策

1.健全金融市场，完善融资机构

为了确保投资者的合理利益，达成企业融资的多样化，合理降低企业融资的成本，企业领导以及管理层一定要对金融市场的规律进行充分的理解，进而从多方面展开融资。政府等有关部门一定要制定合理的金融机制，不断健全金融市场，增加多种金融产品以及企业融资范围，同时在企业债券方面也要给予一定的支持和帮助，进而促进企业金融的不断发展，实现企业的可持续发展。

2.重视资金管理，强化财务控制

首先，将资金管理工作当成是企业制度的主要内容。因为资金使用周转涉及内容较多，和企业内部工作有着密切的联系，企业经营者一定要认识到用好、管好资金的重要性，并且重视企业内部各部门之间的协调，保证资金管理工作的全面落实，做好企业财务管理工作。其次，提高企业资金利用率。在企业生产经营管理中，加强资金来源与运用的配合，如禁止用短期借款购买固定资产，避免出现资金周转困难;对资金收回与支付时间进行预测，如什么时候收回应收账款，什么时候进货等均要心中有数，实现收支平衡，避免出现资金拮据的现象;对资金进行合理分配，加强流动资金与固定资金的配合。再次，强化财产控制。建立与完善财产物资管理的内控制度，在采购与领用物资、销售及管理样品的时候，重视操作程序的设置，维护安全，堵住漏洞。财产记录与管理工作应分开进行，强化内部牵制，并且不可以将资产记录、管理、核对等工作交给一人完成。最后，强化对存货与应收账款的管理。近些年来，一些中小企业的资金短缺现象越来越严重，强化对存货与应收账款的管理是解决问题的重要手段。强化存货管理，尽量压缩过时的库存物资，减少资金呆滞，保证存货资金的最佳结构。强化应收账款管理，评定赊销客户信用，核对应收账款，完善管理制度，促进财务管理工作的全面落实。

3.强化财会队伍建设，提高财务人员素质

一直以来，中小企业“财务”与“会计”不分家，财务管理从属于会计工作，其内容也只是营运资金管理。随着财务管理核心地位的不断提升，此种情况逐渐转变。所以，在企业生产经营中，一定要注重财务预算与营运资金管理等工作，明确财务管理的核心地位，完善财务管理工作。为此，强化对财务人员的培训教育，增加财务人员的专业知识，构建一支高素质、高水平的财会队伍，全面提高财务管理水平，促进财务管理工作的全面展开。

4.强化制度建设，完善财务管理体系

在企业生产经营过程中，一定要重视财会制度的建设，按照强制性、可操作性、针对性的原则，制定符合企业发展情况的财务管理制度，加强企业内部各部门的配合，完善预算编制、决算实施等工作，将财务管理工作和企业经济业务进行紧密结合，充分发挥财务管理工作的作用，确保企业的快速、稳定发展。

二、企业内部审计概述

(一)内部审计内涵

内部审计是财务管理的主要构成环节，属于监督机制。企业内部独立客观的监管活动均是由内部审计完成的，审计工作主要有专门审计机构与审计人员开展，其职责就是审查与评价企业经济活动，并且对企业内控进行监督，促进企业经济目标的达成。从规范化、系统化角度分析，内部审计主要就是结合企业内部财务管理的薄弱点制定有效对策，增加企业产出，提高企业利润。内部审计内容主要包括:一是，财务内控制度评审。在企业生产经营中，对财务内控制度予以评审，为审计工作提供依据，明确审计工作时间、范围、性质，促进审计工作的全面展开。二是，经济效益、财务收支、经济责任审计。在对经济效益、财务收支、经济责任进行审计的时候，经济效益是核心内容，其次为财务收支与经济责任。三是，管理审计。只有提高企业竞争力，才可以促进企业的长远发展，充分发挥审计作用，而管理才是审计的关键所在。为此，在开展审计工作的时候，一定要重视管理工作的开展，进行有效评定，促进内部审计工作的有效落实。

(二)企业内部审计中存在的问题

1.缺乏对内部审计的认识

针对中小企业来说，其经营规模有限，企业管理者主要负责日常事务，具有较强的主观性，内部审计工作对于企业来说，主要是由管理者提出、决策的。一旦管理者缺乏对内部审计的认识，就会导致审计工作无法落到实处，影响了企业的经济效益，限制了企业的长远发展。

2.内部审计机构缺乏独立性

在开展审计工作的时候，需要一定的独立性，其对审计职能有着一定的影响作用。一般而言，企业内部审计机构均是由企业管理者决定，进而对内部审计重点、方向等产生了重大影响，同时对普通员工有着管制作用，限制了内部审计的独立性，影响了审计效果，阻碍了企业的进一步发展。

3.内部审计人员的综合素质较低

现阶段，企业治理结构不完善，内控制度不健全，限制了企业内部工作的有效落实。针对中小企业而言，因为其发展前景、社会保障、薪资待遇等方面较差，无法有效吸引优秀人才，与大企业相比，发展较为落后，制约了企业内部审计人员工作的展开。同时，企业内部审计人员缺乏专业、系统的学习培训，普遍存在着素质低、专业知识少、业务素质差等问题，严重阻碍了内部审计工作的全面展开，无法有效发现企业发展的深层次问题，进而限制了企业的可持续发展。

4.企业内控力度不强，会计基础工作不到位

很多企业为了节约成本，经常缩减财务人员，没有严格遵循不相容业务分离原则;在企业财务收支、成本核算、财务清查等工作，缺乏有效的规章制度，制约了有关工作的全面落实;缺乏对内部审计工作的重视，导致没有设立专门的审计部门，尽管部分企业设立了审计部门，但也是其他部门的附属或者合并，没有充分发挥其作用，严重缺乏权威性与独立性。同时，很多企业经常忽视会计基础工作的开展，导致会计操作较为随意，缺乏有效的规章制度，制约了企业成本核算制度的建立与完善，阻碍了成本核算工作的全面展开，进一步影响了企业内部审计工作的开展。

(三)企业内部审计问题的解决对策

1.提高内部审计工作的认识

企业内部审计工作效果优劣，经常取决于企业管理层。在企业生产经营过程中，管理层一定要重视内部审计工作的开展，提高对内部审计工作的认识，为审计工作的开展创设良好的氛围，明确审计工作的权威性与独立性，充分发挥内部审计工作的检查、评价、鉴证等作用，促进企业的快速、稳定发展。

2.建立与完善内部控制及内部审计制度

要想保证内部审计工作的有效落实，并且通过此项工作强化对企业内控的监督与管理，使其适应市场经济环境的变化，就一定要合理配置审计机构，同时明确、规范机构内各项职责的分配制度，这样才可以取得良好的工作效果。针对中小企业而言，内部审计机构直接向董事会或者股东会报告，接受监事会的业务指导，通过双重负责形式，明确内部审计工作内容与范围，保证审计工作的顺利完成。首先，一定要在思想上重视内部审计工作的开展，设置内部审计机构，并且确保其具有一定的权威性与独立性。其次，对内部审计职责、工作范围等予以规定，实现内部审计工作的制度化、规范化，促进企业财务管理工作的科学化发展;最后，强化内部审计队伍建设，全面增强内部审计人员的专业知识与业务技能，保证内部审计工作的有效展开。

3.拓展内部审计职能，提高审计人员素质

在企业生产经营中，审计人员不仅是对财务领域的审查，还要加强对企业工作的审查与管理，将工作重心由“查错防弊”转移到企业管理、决策方面，促进企业的健康发展。在开展内部审计工作的时候，一定要重视审计人员角色的转变，由监督、检查角色转变为协助、服务角色，全面调动企业内部各部门的积极性，协调配合完成工作，拓展审计职能，提高工作效果。同时，一定要重视对审计人员的培训教育，不断提高审计人员的业务技能，培养审计人员的职业道德，增强法制观念，抵制社会不良风气，提高审计工作效率，促进审计工作的全面落实，提高财务管理水平。

4.改进内部审计方法，强化服务意识

在企业内部审计工作中，一定要重视审计机构的建立与完善，构建信息化的审计平台与体系，从审计程序、审计台账、联网审计等方面协助内部审计人员开展审计工作。同时，在实际工作中，改进事后审计方法，逐渐强化事前、事中审计，对重大项目的预算、合同等做好监督评价，及时有效反馈信息，对整个项目进行全面监督管理，降低企业经营风险。除此之外，一定要强化服务意识，逐渐向服务导向型、增值型审计转变，建立与完善风险管理机制，降低企业风险，提高企业经济效益。在企业内部审计工作中，一定要对企业财务管理工作进行合理的分析与评价，结合“股东利润最大化”的原则提出有效的管理对策，实现发现型、监督型审计向服务导向型、增值型审计的转变。

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一、跟踪审计的涵义和内容

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。这种审计方法的使用，始于20世纪90年代后期。回顾现有的理论文献，对跟踪审计的研究仍处于起步阶段，而且多数都是将其限定在“建设项目审计”的范畴。

一种观点认为，跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作；使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。并认为，“跟踪”是指一种审计方式，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。

另一种观点认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。与传统的审计模式相比，跟踪审计从立项起就开始审计，并视项目的进展情况分阶段进行审计，使事前、事中和事后审计有机结合起来。笔者较认同此观点，认为跟踪审计是一种审计模式，是审计部门用来实施审计项目的一种方法，从内容上说包括对资金的跟踪、对基建项目的跟踪、对案件线索的跟踪、对经济责任的跟踪以及对整改情况的跟踪等方面，体现“从上至下或从下至上、由点及面、全方位以及时间跨度大”等特点，从本质上讲，是将审计工作程序作用于对象治理的一种路径选择。我公司目前在审计工作中主要采取的即是该种观点认同的方法，同时在某些具体项目工作中也兼顾采用第一种观点认同的做法。

二、跟踪审计的作用

在传统审计中，无论是对财会（专项）资金还是对重点建设项目的投资审计，都是事后审计为主，审计的重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，查出了一些问题，但往往因“木已成舟”损失无法挽回，审计价值无法完全实现。因此审计应能够最早的预警风险，揭示危害，提前预防和查出“病害”，并及时提醒消灭，从而维护资金与财产安全。跟踪审计，通过全过程的跟踪方法，最大程度地做到信息的及时反馈，能够使审计摆脱“事后诸葛亮”，真正做到“未雨绸缪、防患于未然”。从目前我单位的审计实践来看，其作用已主要体现在以下几个方面：

（1）跟踪审计切实提高了资金在实际项目中的使用效率，较好地杜绝了挤占、挪用和损失浪费行为。

与传统的资金专项审计相比，跟踪审计较早的介入资金的收支审批程序，并跟随资金的流向即“资金去到哪里，审计跟踪到哪里”，最大限度地保障了资金使用的合法性。例如，审计发现中曾发现本公司一新建设项目部分专项资金在项目未开工的情况下被提前支付，跟踪资金流向发现，以供货商组织原材料为由提前支付材料款，审计人员通过追踪资金进一步发现私营供货商现金流紧张，供货渠道存在风险，及时提出资金存在流失风险的预警，最终追回资金，把可能出现的项目资金流失问题消灭在了萌芽状态。事实证明，审计工作与建设项目与重大经营管理工作的同步实施、相互融合和彼此促进，能够有力保证审计人员掌握相关信息的详细性、客观性和丰富性，进而给上级领导与决策机构提出科学合理的建议。

（2）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

跟踪审计体现了前馈和后馈有机结合的特征和优势，使审计在建设项目中得以充分发挥其监督作用。前馈，就是输出的结果刚要发生，尚未实际发生时，提前进行反馈。前馈解决了由于反馈延迟等原因而引起的控制失调现象，能更好地发挥控制功能，因而有预测和防范作用。对建设项目的跟踪审计能够在项目筹备初期就开始介入，通过资料收集、对法律法规的研究等充分预见到项目中可能出现的问题，对投资的合理性进行分析，从而避免因投资决策失误造成巨大损失。充分的前期准备工作也为后续开展审计提供较好的支持，做到有的放矢。跟踪审计虽不全在问题发生之前进行反馈（即提出意见），但由于问题刚刚发生之时便进行了反馈，因而大大缩短了反馈时间，使苗头性问题及时解决。同时对以后的建设进程起到预警、预防的作用。例如，在跟踪审计模式下，审计人员经常工作在施工现场，对施工人员素质是否适应，所有材料物质是否达标，操作工艺和隐蔽工程是否按照设计要求进行等问题，均可在第一时间提出意见或建议，从而对工程质量问题达到更好的监督；另外，跟踪审计的提前介入必将打破以往固有的权利制衡模式，一些人很可能会慑于这一严密的监督防线而夹住“狐狸尾巴”，结果是即保护了个人又避免了资产流失，使审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从而从源头上控制腐败的滋生。

从本企业发展过程来看，以往一些项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题十分普遍，造成投资损失浪费的现象严重。自开展审计关口前移工作以来，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，使审计工作更好的发挥了促进与控制的作用，减少了不菲的损失浪费。

（3）跟踪审计能够更好的发挥信息系统审计的作用，帮助审计快速找到重点，锁定线索。

跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点。在当前信息化飞速发展的情况下，为更好地实现企业建设与经营工作审计的“真实、合法、效益”的审计目标，信息系统审计或计算机审计越来越成为有效的审计手段。对被审计单位业务跟踪，即在数据分析的基础上，通过跟踪被审计单位的业务过程和数据处理流程，发现信息系统存在问题的一种方法。例如，我公司通过建立一套完善的ERP系统，结合购销合同，从源头上避免了以往曾出现或发生过的隐瞒，虚报、谎报的违规漏洞现象。

（4）跟踪审计有助于改进提升审计整改的效果，确保审计建议和审计决定落到实处，杜绝被审计单位“整而不改”的敷衍行为。

当前实施的审计项目很多都是“一锤子买卖”，问题揭示了，整改情况汇报了，但是问题整改的实际效果如何没有后续跟踪，因此常出现同一类 “年年审、年年有”的问题。监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计单位介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

我公司在跟踪审计工作中的一项主要内容就是对往年及当年审计所发现问题的整改情况进行持续地监督检查，尤其是对关系到企业重大建设与发展方面的政策性问题。

三、当前跟踪审计应注意的问题及建议

（1）不断完善企业审计法规体系建设，做到有法可依

修订后的《中国人民共和国审计法实施条例》进一步明确了审计人员依法履行职责的规定和要求。跟踪审计是审计模式的重大创新，使审计的程序、主要内容和方法等都发生了很多变化，审计人员的很多一贯做法也要为新的要求所替代，使跟踪审计从一开始就能够按照规范的要求，健康、有序地运行。

（2）做好审计定位，确定审计重点

跟踪审计，尤其是建设项目的跟踪审计，参加建设项目的责任主体包括项目建设单位、施工单位、供货商、监理以及建设单位委托的社会审计人员等，审计作为建设项目独立第三方，其目的是提供外部监督，提出审计建议。因此，开展审计时要明确，审计人员是监督者，不是决策者，要正确处理监督与决策的关系，确保审计工作的独立性。否则，不但会影响建设项目本身的工作，更会影响到最终审计评价的客观性和真实性。可重点围绕资金、管理和程序等较为擅长的方面开展全面审计，而对于工程技术、质量安全等专业内容，建议其他主管部门加强管理和监督，审计单位进行必要的抽查。

财务报表是企业财务报告的中心组成部分，是由一系列指标的货币金额组成的表述。它反映了企业某个时点的财务状况，或在一段期间内的经营成果，是企业向外界传递会计信息的主要手段。检查企业财务报表中资产、负债、损益项目的真实合法效益性，核实企业的财务状况和经营成果是企业经济责任审计的工作重点之一。在企业经济责任审计中，被审计单位会计信息失真，会计造假的现象时有发生，甚至采取十分隐蔽的手段粉饰财务报表掩盖经营亏损或其他财务问题。因此在审计工作中，审计人员应该掌握识别企业虚假财务报表的一些技巧。

第一是关注销售收入、现金流入、应收账款、存货、税金之间的勾稽关系。销售收入的变化必然对应现金流入、应收账款、存货及税金的增减变化，从增减变化的合理性中初步辨别销售收入的真假，若企业销售收入的变动与现金流入、应收账款、存货、税金之间的变化明显不合理，就要进一步关注企业是否存在虚构销售业务，虚增销售收入，提前确认尚未实现的销售收入或延期确认已实现的收入，利用关联方交易中的不公允定价调节收入，虚构销售退回冲减销售收入，多转、少转销售成本等问题。

第二是分析费用构成及其增减情况，关注各项费用的计提和使用是否符合会计准则和财务制度的规定，是否存在虚列费用支出套取转移资金以及资本性支出费用化的问题。

第三是关注在建工程、待摊费用，递延资产增减变化，分析其合理性。如果企业在建工程长期只增不减，待摊费用、递延资产呈现无规律性增加，就要进一步调查是否存在为了包装经营成果，故意减少期间费用的摊销的问题。

第四是关注对外投资与投资收益、财政性借款与财政性补贴的关系。资产负债表和损益表上对投资收益记录不相符合的，应调查投资收益具体来源，确定投资收益的真实性和合理性。对损益表反映有财政补贴收入的，要分析补贴收入与企业经营规模、国家政策扶持的可能力度进行比较分析，防止企业将财政负债进行收益化处理，虚增利润总额。关注企业投资收益的核算方法是否正确，金额是否真实，有无人为调节以虚增利润的情况。

（3）合理评价审计风险，明确各方责任

风险评估是跟踪审计的基础，审计人员作为独立的一方较早的介入项目，势必会增加审计风险。在建设项目跟踪审计中这一问题最为突出，跟踪审计中必然会遇到建设项目的协调会议，审计人员不参加就无法了解到项目的主要情况，如果参加与会各方可能会要求审计人员提出意见，那么就会面临一定的审计风险，很有可能沦为其他各方的“合谋工具”。因此，实践中审计人员应严格依照法规或指南要求，独立开展工作，审计费用严格与被审计单位分开，通过合同或者其他书面形式明确各方责任。审计人员一旦发现问题，及时以书面形式向建设单位反映，不直接干涉建设单位的管理和决策。

开展建设项目跟踪审计有效地降低了两个方面风险。一是避免了与合同法、招标法冲突的风险。跟踪审计从传统的单一合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的真实和合法性审计，防止了因为某些合同条款与现行法律条款明显冲突或因部分重要合同条款缺失而致使国家建设资金损失的问题。根据以往竣工决算审计的实际情况，可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不与审计法冲突，而且成为审计的依据。二是极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

（4）现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计部门的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。除此之外，部分投资项目还存在可行性研究、方案设计、地块动拆迁等环节，这些项目前期工作对建设项目实施起到前置的决定性作用，理论上，跟踪审计应该对这些前期工作进行关注。

（5）充实跟踪审计力量，提升审计人员的技能

跟踪审计与传统的审计方式相比，其范围大大超越了财务收支的范围，对审计人员提出了更高的要求，没有相应的知识技能很难达到理想的审计效果。我公司除了引进所需的复合型人才、加强对现有审计人员的培训之外，还通过专家人才库，与社会中介机构的专家建立长期稳定的合作关系，通过招投标与信誉良好社会审计机构合作，共同开展跟踪审计工作，通过这种业务实践的不断磨合来全面提高本企业审计人员的素质。

四、结论

综上所述，跟踪审计是国家审计机关、企事业单位在审计方法创新中的又一自我探索、实践和延伸，理论上是应对事后审计面临挑战和开创审计新局面的合理选择，同时也是审计部门自身不断完善和发展的需求。实践中虽然还存在这样或那样的问题需要不断地摸索和解决，但作为一种新的审计方式，其自身的优点也在不断展现，也将在一定程度上更加有利于促进审计在各经济活动治理中作用的发挥。

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一、风险管理及其组成要素概述

迄今为止，关于内部控制比较权威的概念则来源于COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，简称COSO）于1994年的修改的一份名为《内部控制一体化框架》的文件，里面指出，内部控制是由五个相互补充的要素所构成，其中包括：内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，这五大要素共同构成了一个相互联系、相互依存的整体。在2004年9月，COSO又发表了一份名为《企业风险管理框架》的研究报告，该份报告从企业风险管理的角度进行考虑，在原先五大要素框架的基础上又增加了三个风险管理的要素，分别为目标设定、事件识别、风险回应。由此，我们一般认为，企业风险管理框架的具体内容是由这相互联系与补充的要素构成，它们共同构成一个有机的整体，相辅相成，缺一不可。

综上所述，我们不难看出，风险管理贯穿于企业日常生产经营的全过程当中，是一项复杂、繁琐的系统工程，它与建筑施工企业经营状况紧密联系，看似简单，实际运作起来却相当复杂。企业的风险管理并不是一个“直线”活动，它是由诸多要素相互联系与制约的，其中任何一个要素的变动都会对其他要素产生影响，所以，集团化建筑施工企业应该重视与完善好风险管理工作的各项内容，明确风险管理的地位，强化风险管理活动，找寻企业内部可能存在的风险，并在风险偏好的范围内进行风险管理，从而不断提升企业的经营效益，保障整体经营目标的顺利实现。

二、集团化建筑施工企业内部控制风险管理存在的主要问题及其成因分析

1、宏观环境的易变性与复杂性成为外部原因

宏观环境对于集团化的建筑施工企业而言十分重要，因为企业往往要对重大项目进行经营决策，宏观大环境就成为其外部制约条件，其牵涉范围十分之广，且无法改变，具体而言，包含有资源环境、法律环境、金融环境、经济环境等对经营决策造成直接影响的因素，还包含社会文化环境、政治环境、科学发展水平等间接因素。这类宏观因素是于企业之外存在的，却对企业内部控制工作的影响重大。宏观环境存在多变性与复杂性等特点，企业无法对其进行准确地预见，它的变化有可能给企业带来威胁，也有可能给企业带来新的机会，如果集团化建筑施工企业的风险管控不能适应多变复杂的系统环境，就有可能导致企业风险的产生。

2、内部原因

（1）风险管理的意识不强。对于集团化建筑施工企业而言，明确风险管理地位、强化风险管理认识工作是十分重要的，我国诸多企业对风险管理重要性认识不足。实际上，风险管理是工程项目管理的一项重要内容，现如今，虽然企业已经制定了部分风险管控措施，但其多是局限于工程质量、工程进度、以及安全控制等方面的，没有明确的风险目标，系统性较差，现行措施主要分布在施工技术方案与施工组织设计等文件当中，项目工程风险管理工作不够正式。企业的高管层可能存在“重业务轻管理”的思想，这也不利于风险管理工作水平的发挥。

（2）风险防范体系不尽健全。就目前情况而言，集团化建筑施工企业对潜在市场风险、财务风险、产品风险、人才风险问题没有进行足够重视，仅仅认为这是由于激励的市场竞争所导致的，风险认识不足。对于市场竞争中波特五力分析模型的认识也不到位，对市场没有足够的掌握，由于企业盲目的扩张，可能导致管理覆盖与资源配置问题的出现，人才流动也较为频繁，这都是十分不利于集团建筑施工企业的发展与壮大的。

三、集团化建筑施工企业内部控制风险管理存在问题的对策与措施

针对上述内部控制风险管理的问题与成因分析，结合集团化建筑施工企业日常管理经营的实际状况，本文给出强化企业内控风险防范的几项措施。

1、对宏观环境进行客观评价分析，提升建筑施工企业的应变能力与适应能力

内部控制的宏观环境对施工企业生存与发展产生直接影响，其易变性与复杂性是造成企业内控风险的一项重要原因。虽然它是客观存在的，企业也无法对其进行影响与控制，但也不是说面对环境的变化企业就束手无策。尤其对于集团化建筑施工企业而言，其必须对变化着的内控宏观环境予以客观的评价与分析，探索其变化的规律与趋势，制定出各类应变对策，相机抉择，对内部控制进行适时调整，改善管理方法，有效防范风险，不断提升企业应对内控环境变化的应变能力与适应能力，从而降低由于环境因素的变化给企业造成的风险。

2、提升管理层的素质与水平

管理层风险偏好对于集团化建筑施工企业的风险处理工作起着决定性的作用。所以，管理层必须努力提升自己的专业知识与技能水平，运用自己的智慧与才能，保障风险管控的顺利实施。高管层应该提升自己的风险认识，树立风险管理的科学理念，用自己的实际行动为企业上下全体员工形成榜样，以身作则，引导风险管理企业文化的形成，在企业内部形成合力，促进风险管理工作的顺利开展。此外，价值最大化是企业风险应对的基本原则，企业应该以此为核心展开工作，对待能力以外的风险要懂得回避，对于损害程度较小的风险，企业可以采取一种积极的态度来应对。对待投标风险，企业应该做到“三不”：需要大额投入履约保证金的项目企业不予承接；发包方实力不强、资信较低、合同过于严苛的项目不予承接；以及亏损项目不予承接。对待项目预亏风险，要重点关注后期工程，在后期项目施工中消灭亏损。同时，还要积极培训“黄金队伍”，从而化解分包商风险。

3、健全风险管理的完善体系

集团化建筑施工企业的资金循环是以工程成本作为核心的，通过企业资源的优化合理配置来进行工程实体的构筑，通过合同结算从而换回资金。建筑施工企业可以引进ERM（企业权限管理）的理念与思想，以COSO风险管理框架为基础，结合行业内的成熟经验与管理手段，制定出适应企业实际发展的风险管理体系。就目前情况而言，集团化建筑施工企业风险管理逐步向着注重业务执行的效率方向转变，这一转变促进了风险目标在各个职能部门当中的分解与细化，使风险目标这一体系更易于理解，具体而言，包含有投标风险控制制度、施工过程的风险控制制度、合同风险控制制度等，企业通过一系列风险管控制度的确定，能够在很大程度上提升风险管理的可操作性与系统性。

4、完善与健全风险控制考核体系

集团化建筑施工企业应该将风险活动的监督与控制纳进各部门以及员工的工作职责与业绩考核当中，由项目部、下属公司、集团总部构成一个三级风险管控小组，形成一个三级的风险管控体系，做到报告准确、依据科学、以及程序规范。在纵向上，由项目部、下属公司、总部职能部门、风险管控小组形成一个四级的监督考核体系；在横向上，由下属公司、总部职能部门、风险管控小组分别递交风险管控评价报告，最终由风险管控小组形成年度综合的评价报告，报董事会批准。企业必须根据风险管控考评的需要，为风险管控的日常经营评价、业务流程的综合监督评价、自查评价、风险管控的环境评价等考评工作制定出规范而完整的评价流程，保障风险管控评价工作自始至终都能够按照统一的方法与步骤进行，从而不断加强风险管控考核工作的可靠性与有效性。

5、充分发挥出内部审计应有的作用

就目前情况而言，集团化建筑施工企业内部审计的主要责任包含有：领导干部任期经济责任审计、工程项目部的经济责任审计、工程项目部的成本费用审计、以及设备设施采购成本费用审计。为了确保全面风险管控监督体系能够在企业内部得到正常运行，集团化建筑施工企业必须要拓宽内部审计责任权限，重点关注各风险构成要素是否能够正常运行；各量化管控模式是否能够与企业结合、切实有效；业务流程是否符合风险管控的需求等。通过对企业风险要素的适时监控，可以及时发现潜在的问题，并作出相应的调整与偏差纠正，从而不断促进集团化建筑施工企业的发展与壮大，最终提升企业的经济效益，乃至社会效益。

四、结语

现如今，经济全球化的进程不断加深，企业所面临的日常经营环境变得日趋激烈，同时，伴随着电子信息化时代的来临，使企业面临的经营风险也开始变得复杂，企业风险管理问题逐渐被提上日程。所以，完善内部控制，防范经营风险就成为企业目前亟待解决的重大课题，内部控制是企业完善经营、防范风险的重要方法与手段。就建筑施工企业而言，近年来，国家不断加大对基础设施的投资力度，扩大建设范围，促进了我国建筑施工企业的不断发展与壮大，面临这一形势，倘若内部控制出现问题，监督力度薄弱、管控不到位等，就很有可能给企业造成十分严重的损失。想要解决这一问题，集团化建筑施工企业就必须充分发挥出各职能管理部门的能动性，借鉴本文提出的应对策略，尽可能地消除或规避企业风险，从而不断促进企业经济效益乃至社会效益的提升，保障企业的持久经营与稳定发展。

【参考文献】

[1] 谢灿：浅谈施工企业财务内部控制框架及风险防范[J].现代营销（学苑版），2011（4）.

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中图分类号：F222文献标识码： A

引言

企业经济统计工作对于促进企业的进一步发展，促进我国经济的健康发展具有积极的意义，作为企业领导，要重视企业经济统计工作，并认真研究经济统计工作中存在的问题，通过有效措施解决这些问题，对促进企业健康发展和企业经营管理工作的不断深入具有积极的作用。

一、企业经济统计遵循的原则与职能

1、企业经济统计遵循的原则

现代企业经济统计应当遵循以下几方面原则：（1）要能够全面反映企业生产和经营状况，以及市场环境的变化；（2）要迎合市场经济运行的要求，对于产品和服务状况给予描述性统计，还能够为管理层的决策提供依据；（3）要能够结合会计核算、业务技术提供企业资金运转的过程；（4）必须适应国家宏观调控管理的需要，以及企业自身发展的需要；（5）要能够应用现代化的电子技术，适应企业新的变革要求，做到与企业发展同步。

2、企业经济统计的职能

2.1基本职能

企业经济统计的基本职能是要通过对产品、服务的定性定量分析，资金运行状况的描述来反映企业经营状况。该职能通过编制最终的统计报表和相应的会计报表得以实现。

2.2重要职能

经济统计作为企业经济决策的基础，它的职能具有综合性，从统计数据当中提炼出有用的信息，能够更好地给管理层提供咨询的平台，监督企业、管理企业、对企业的未来发展态势提出预期。

二、企业经济统计中存在的问题研究

1、企业统计制度不够健全

一些企业的相关统计报表不够规整，管理制度缺乏统一性；企业中的统计台账和原始记录凭证记录得不够清晰，数据质量普遍较低。这些都反映了企业经济统计工作中的规范制度的欠缺。此外，在一些新兴企业的不断发展壮大的过程中，并未建立规范的企业统计制度，职能部门和岗位划分模糊，缺乏专业的统计人员，填报统计报表不够规范。这些都从一定方面反映了企业统计制度的不健全。

2、统计数据不能如实填报

由于企业经营体制的变化和各种复杂关系的影响，企业经济统计的各项统计数据不能做到按实收实支填报，有的企业是靠抽样调查及推算结合的方式统计数据，这种统计方法必定存在一定的误差，经济统计数据不准，导致经济统计工作开展不力；而有的企业，收入来源多，人员流动频发，产品销售门路广，企业内部关系复杂，很难做到经济统计数学的准确填报，对企业管理工作造成很大的负面影响。

3、经济统计队伍相对薄弱

随着经济的不断发展，我国的企业数量和规模不断扩大，对经济统计人才的需求更大了，而现在，在企业当中几乎都存在着统计人员数量不足，且人员综合素养不高的情况，经济统计队伍是相当薄弱的。统计工作作为一项专业技术含量较高的工作，对从业人员的专业技能要求是很高的，从业人员不仅要具备丰富的专业知识，更需要具备丰富的工作经验和强烈的责任意识，他们需要真正认识到经济统计工作对企业发展，对经济平稳运行的重要意义，认真负责地对待工作中的每个环节，才能有效避免统计数据由于人为原因而不符合实际情况的现象发展。现实情况是，企业从事统计工作的人员总体数量不足，难以有效应对复杂而繁重的统计工作，并且，从事统计的人员文化水平普遍不高，许多从业者没有经过专业培训，对统计的基本知识不够了解，对基本业务的学习和重视也不足，同时，统计人员变动较大，在统计工作中报表出现问题的情况时有发生，严重影响企业经济统计工作质量的有效提升。

三、完善企业经济统计的策略

1、完善企业统计制度与运行方式

首先，企业统计部门应该明确本部门的工作职责。根据不同的企业选择设置不同的统计部门，如设置综合统计部门或独立统计部门。明确统计部门的职责任务，在此基础上完成企业经济统计的报表填送任务，向本企业领导和各有关部门提供其所需的统计信息。然后，明确其他职责部门的统计职能和责任。现代企业经营过程中，重要信息的统计工作不再限于统计部门之内，其他部门如技术部门、销售部门等也都掌握着重要的信息。因此，企业统计资料的完整性，系统性就应体现在各个部门明确统计责任，相互合作配合的基础之上。

2、加大研究，最大限度地保证企业经济统计数据的如实填报

企业要发展，离不开经济统计工作，只有统计工作做好，做到位，才能最大限度地为企业经济发展策略的制定提供依据，而做好统计数据的如实填报是统计工作开展的基础。因此，企业要加大研究力度，努力保证经济统计数据准确。比如，企业可以加强监管，保证统计人员能够认真负责的填写数据，加大对生产经营和经济收支情况的调查，加大对生产资料的市场行情、产品及企业产品的市场销售情况等方面的调查力度，认真分析企业从业人员收入情况，分析预测职工收入状况等等，为企业经济统计数据的准确填报提供依据，只有经济统计数据相对准确，才能有效撰写统计分析报告，为企业管理提供依据。

3、加强统计队伍建设

企业要想提高自身的管理水平，使经济统计工作更上一层楼就需要加强自身的统计队伍建设。一方面企业要通过正规途径吸纳统计人员，尤其是从高校吸纳优秀的毕业生充实自己的统计队伍，另一方面，企业要加大对现有统计人员的专业技术培训，定期组织统计人员参加相关培训，使每位从业人员都能熟悉指标体系和指标口径，掌握数据的采集和填报方法，熟练掌握统计的基本知识以及各类报表的编制技巧，不断学习新知识，有效掌握统计整理与统计分析技能、掌握现代统计调查及信息技术、网络技术在统计工作中的应用，并使他们能够在数据的基础上研究分析企业的生产经营状况，不断发现问题，通过学习和实践提高统计人员的专业素养。另外，企业还要经常性地组织统计人员进行工作经验交流，通过交流不断丰富统计人员个人的工作经验，在交流中，使每位统计人员，取长补短，获得发展。同时，企业要不断加大对统计人员的教育工作，提高统计人员的责任意识，使他们都能从思想深处认识到统计工作对企业发展的重要作用。认真组织统计人员学习《统计法》，使他们都能按《统计法》规定做好统计基础资料的搜集整理工作，如实填报统计资料。并加大监管力度，坚决避免在统计工作中出现弄虚作假现象。这样，只有加强统计队伍建设，才能保证统计工作的健康快速发展。

4、加强企业经济统计的创新发展

市场经济的不断发展对企业经济统计工作提出了更高的要求，要求企业统计工作更加规范化。目前我国企业经济统计模式缺乏创新性，只是计划经济时期统计模式的延续，表现在片面上对企业领导的工作汇报，统计信息缺乏准确性。滞后于经济改革的步伐，缺乏创新意识。在现代企业经营中，发展创新性统计一方面要坚持科学发展观，以可持续发展为重要指导思想，指导企业经营实践活动，促进企业可持续发展；另一方面要依托现有的科学技术，带动企业的发展，加强统计的手段。例如网络信息技术的广泛的应用，使得统计工作更加准确便利，统计工作的不断进步促进了企业经济统计的创新。

结束语

总之，随着经济社会的发展，经济统计工作的作用更为突出，企业要发展就需要不断研究经济统计工作中存在的问题，并通过有效策略解决这些问题，这样，统计才能更好地服务企业，促进企业的发展，在经济发展中充分发挥作用。

参考文献

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前言

国家的统计体系随着市场经济迅速的发展愈加完善，无论是统计的应用范围，还是统计方法、手段和职能都发生了巨大的变化，大到国家的宏观经济统计，小到微观的企业经济统计。2000年以来，我国的经济一直保持着快速增长的趋势，所以与会计核算、业务核算体系相比较，统计核算的地位越来越鲜明。其中企业统计在经济统计中的重要作用得到了充分体现。为了符合经济发展的需要，企业经济统计也应该不断发现自身问题，不断的完善自我。

1. 企业经济统计发展现状

长期以来，我国的企业经济统计模式都是学自前苏联的统计系统，企业的经济统计有国家控制，政府相关部门统筹安排企业经济统计工作，实行逐级层层的申报报表形式，通过审批调控企业经济。经过这种长期的计划经济体制，使我国的统计模式变的不够灵活，工作效率低下。虽然经济体制改革的不断发展，但是原有统计体制并不能适应现有经济体制。许多的企业还在沿用原来的经济统计方式，不能够科学的认识现在企业综合经济统计。

1.1影响企业经济统计发展的主观因素

首先，市场经济的改革步伐是越来越快，但是企业经济统计相关制度的改革却不能满足这种发展，很多的企业领导层由于统计意识不强，他们可以将精力完全放在追求利润上，而不能够提高对经济统计工作重视力度，进而忽略统计工作，从而不能够分发挥统计职能。其次，相关的政府部门与企业单位之间的沟通有限，他们不能制定有效的措施和政策来支持经济统计工作。同时，很多从事经济统计工作的人员没有受到相应的技能培训，他们在整体上素质水平不高，不能够形成良好的改革意识与创新精神。在很多的企业之中，他们的经济统计人员队伍往往不能够专职一项任务，被调来调去，对企业经济统计工作的建设不能提供长期有效的作用。在一些小的企业中，他们由于管理水平有限，不能够科学合理的进行济统计工作，是济统计工作只能停留在表面，不能适应时代的发展。在信息化高度发展的今天，社会上涌现出各种各样的信息化管理技术，有效利用计算机的辅助优势，在其高效安全的运算统计能力之下，使企业经济统计变的简单。但是很多企业不能够对这些先进的科学工具充分利用，又不愿意对这些建设花费过多，所以使得目前的企业经济统计工作面临着很多的问题。

1.2影响企业经济统计发展的客观因素

企业经济统计工作涉及到企业的方方面面，工作量大，有时候现有的统计工作还没有完成，新的统计项目就出现，而这都需要一定的资金才能保障统计工作的完成，所以只要解决经济统计工作经费不足的问题，就能够使统计工作得到高质量的完成。

企业基层的企业经济统计人员不能够很好的认识到统计工作的重要性，这对经济统计数据的质量产生了很大的影响。很多基层的企业经济统计人员因为没有养成良好的按时报表的习惯，他们往往在工作中存在消极情绪，还有一些企业的领导同时兼任统计人员的功能，他们对于数据只是估报，不能够认真的做好统计工作，这严重影响到企业经济统计数据的质量。

2. 完善企业经济统计策略

2.1更新观念与时俱进

企业要想彻底摆脱传统经济统计理论的影响，就必须具有科学的发展观，树立改革创新思想观念，只有这样具备了现代的经济统计意识，才能够把握住市场经济走向，真正的提高企业经济统计工作的质量，提高统计效率。在企业的生产活动中，我们一向遵循的原则是以人为本，只有在此基础上，制度合理的统计规划制度，简化繁琐统计工作程序，使每个员工都树立良好的企业经济统计意识，同时使得员工也参与到他的建设中来，使得统计发展更具有人性化。领导层作为一个企业的掌舵人，他的每一个决定都影响的企业的走向。所以他们应该具有战略性的发展目光，不能够只是片面的追求经济效益，应该在坚持可持续发展理念下，合理协调企业长期发展的社会效益与经济效益。一个企业要想长期的发展，它的经济统计专项工作就必须合理和完善，只有在坚持科学发展观理念的前提下，增强经济统计意识，才能够为企业提供清晰、准确的参考信息，才能够使得企业在创新、创新方式下，获得长期有效的发展。另外，世界一体化和经济全球化的进程在不断的影响着我国的经济发展形势，作为组成世界经济的一部分，我国的企业经济统计工作不单单要考虑国内的经济形势，还要与世界接轨，要对外部企业各类信息进行科学的收集和统计，进而为现在的企业服务，来制定能够满足企业发展需要的合理先进的统计制度。同时要注意，统计信息可靠性并不是完全可靠的，它只是适应一定的条件。所以应该树立科学的风险意识，提前预制防范体系才能使企业经济统计的到长远发展。

2.2提高企业管理水平

市场经济环境并不是固定不变的，企业经济统计也应该在了解当下的市场行情的同时，进一步扩充视野，和拓展经济统计范畴空间，对各种外在因素进行统计分析，来强化和了解经济社会环境。这样就能够依据当前的经济形势对为了环境的发展变化做出科学合理的判断。应该打破原有的统计报表体制局限，采用科学合理的信息统计管理，是企业经济通知模式适应企业发展需要。企业经济统计工作是需要企业各部门相互配合来完成的，只有企业管理能够做到位，使企业各部门关系顺畅，就能有效的提升企业经济统计工作。同时一个企业综合管理水平的提升也与完善的企业经济统计息息相关。在企业中一定要优化各项资源，在不断调整结构组织的同时，创新管理模式，这样才能保障经济统计工作的顺利进行，也促进了管理水平的提高。还有重要的一点是，各级政府部门应该真正做到为人服务的宗旨，多制定一些有利于企业管理的政策，同时健全法律法规为企业的经济统计创设一个良好的具有人性化的政策条件。这样才能有效的鼓励企业经济统计改革的发展。

2.3加强统计职业建设

从事统计工作的人员必须遵循统计职业道德，这不仅是他们的行为准则，同时也关系到统计人员的工作态度和业务素质，关系的企业统计制度是否能够正常建设和统计人员是否齐心协力的重要因素，统计职业道德包括实事求是、服务社会和保守秘密三个方面。其中，实事求是整个是统计工作职业道德的核心，他是企业统计工作灵魂的重要组成部分。而服务社会是统计的根本所在，统计信息来源于社会，同时服务于社会，如果统计工作人员缺乏统计职业道德，那么统计工作也就没有意义。保守秘密是每个企业工作人员的必备素质，它关系到一个企业发展的优势所在，是统计职业道德的重要组成部分。

结束语

企业经济统计工作是广泛运用于企业管理各个方面的一种工具。在面对当前经济全球化的形势，企业一定要提高管理水平，使企业经济统计指标体系在经济发展过程中得到不断完善。

参考文献：

[1]王景军.企业经济管理存在的问题与对策[J].时代金融.2011(36): 106.