企业税务风险防范范文

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企业税务风险首先会导致企业的成本增加。这种成本第一表现为因为违反法律法规少纳税而遭到税收机关的处罚成本;第二表现为因为税务风险而成为税务机关的重点监控对象的应付成本;第三就是因为税收优惠没有充分利用的利益流出成本。其次税务风险会影响企业的经营管理等决策行为产生影响,对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都会产生一定的影响。再次,税务风险还可能会导致企业的信誉受损。有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起,这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面的产生连锁反应。税务风险还有一些其他的影响,比如说因为违法违规可能会导致企业管理层的人员受到刑事处罚;可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格、以及税收优惠享受资格等资格丧失。总之,税务风险对企业的影响很大,企业必须加强对企业税务风险的管理,对税务风险进行预测、评估、规避和化解,以避损失的产生和各项成本的增加。[JP]

2企业税务风险的成因

2.1企业纳税意识不科学,税务风险观念不强

我国许多企业虽然意识到到纳税是企业的义务,但是大部分企业还是处于国家权威的强制性,对于纳税缺少自觉性和主动性。被动的纳税可能会使企业没有从整体上把握企业经济业务的税收适用法规,这样就可能会导致企业纳税不准确,没有尽到依法纳税的义务和享受依法节税的权利。同时由于企业自身权益的不清楚,一味迎合税务征收机关的要求,导致企业有些利益没有享受或者企业利益受损时缺少维权意识。这样就产生了税收风险。

另外税务风险一方面可能导致企业无意识的多缴税而加重企业税收负担,另一方面可能导致企业无意识的偷税。而无论哪种结果,都会对企业造成负面影响。但是,众多企业对纳税风险的严重性认识不够,纳税风险控制呈现缺失状态。

由于企业纳税意识及风险意识不科学,必生产经营各个环节的决策中缺乏对税务风险控在组织机构设立以及整体考虑,没能把税务风险控制贯穿于企业生产经营全过程,对税务风险的设计缺少整体性与协调性。实际工作中,企业各个业务部门互不干涉门又缺乏对各个业务部门的税务监控,导致缺少相应的配合,增加企业不必要的纳税风险。

2.2企业办税人员业务素质低下

一般来说企业的税务风险随着办税人员的业务素质提高而降低,反之亦然。但是现在我国的企业办税人员对税务、财务、会计等相关法律法规及对业务的了解和掌握并不是那么熟悉和透彻。由于办税人员的业务素质的限制,对税法的掌握不准,虽然可能主观上没有偷税意识,但是在实际的业务操作中并没有按照税收法规的要求去做,或者即使表面上符合,但是事实上却导致偷税,给企业带来了税收风险。另外由于办税人员的沟通等能力可能欠缺,与税务机关和企业其他部门沟通不够,无法针对企业的自身特点设计出合理、合法、有效的税务风险控制方案。

2.3税务机关与纳税人信息的不对称

税务机关与纳税人信息的严重不对称是增加纳税人税务风险的重要原因之一。由于相当一部分具有适用性、比照性的政策处于非公开状态,税务机关对于政策法规的宣传力度不够,一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策,缺乏提醒纳税人予以关注的说明,因此很容易误导纳税人,使其跌入税收陷阱。

2.4国家税收政策和征管方面的影响

税收政策变动时企业税务风险产生的重要原因。由于我国现在处于经济转型时期,税收政策作为国家宏观调控的中重要手段,总是随经济环境的变化而不断调整,具有相对较短的时效性。另外,在国民经济发展的不同阶段,政府对不同地区、不同行业制定不同的税收政策。因此税收政策的时常变化,增加了企业把握税收政策的难度,就会带来税务风险。另外我国税收法律、法规层次多,部门规整和地方法规复杂,导致企业对税收政策理解不透,把握不准,从而可能利用不当而导致税务风险。而我国税收、法律法规不太健全,企业又面对国税和地税两套征收系统,这样导致企业与税收征收机关对税法的理解上存在差异,带来税务风险。[JP]

2.5外部经营环境复杂

客观经营环境特别是税收秩序方面存在的一些社会问题,也对企业税务风险形成影响。

例如,交易环节中虚开、代开增值税发票问题,就给正常经营的企业纳税人带来巨大的税务风险。另外,在企业兼并过程中,由于未对被兼并企业的纳税情况进行充分调查了解,因此就有可能承担因兼并对象以前经营中存在的税务违法行为而造成的税收补税罚款的损失。由于信息不对称,这类风险是广泛存在的。

3企业税务风险的防范对策

3.1树立依法纳税的理念,从根本上杜绝税务风险的产生

首先要加强依法纳税,将税务风险的防范于控制纳入公司发展战略的高度,通过统筹、规划与管理,依法纳税,而非仅仅是追求税收利益最大化。另外在进行税收筹划的时候,进行规范。要根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核,避免因税收违法造成税务风险。

3.2提高涉税人员的业务素质

提高涉税人员的业务素质是有效防范税务风险的基础。企业应采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律法规的学习,了解掌握最新税务知识,提高规避税务风险的能力,为降低和防范企业税务风险奠定良好基础。

3.3完善企业内控制度

企业内部控制制度是风险控制的重要内容,健全的企业内部控制制度,是企业生存发展的需要,是保证企业会计信息质量,有效控制纳税风险的重要保障。为此,要尽快建立税务内部控制系统。包括税务会计核算、税款计算、纳税申报、税款缴纳以及发票管理等工作要规范化、法制化;同时要强化独立检查和内部审计,设立专门的税务机构和专门税务人员进行企业纳税的处理,这样可以杜绝不规范的税务行为,防范税务风险的发生。

3.4关注国家财税政策的变化

企业要时刻关注国家的财税政策变化,对国家的宏观经济走向、税收政策变动等要密切关注,对于与本企业相关的税收信息要进行整理,建立企业税务管理数据库,对涉及企业的相关税收法规进行加工、整理存档,建立税收风险预警机制和信息提示反馈机制,达到灵活掌握应用税收政策,有效防范企业因税收变动以及错用税收政策带来的税收风险。

3.5建立税企沟通渠道

企业要了解最新税收法规,避免误解,应主动加强与税务机关沟通,并维护其畅通无阻。特别是在企业如对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候,主动与税务机关咨询相关的税务法规,听取来自税务机关的意见和建议,以保证企业依法诚信纳税,维护合法权益,防范税务风险。同时,由于税收稽核成本较高,税务机关人力有限,稽查工作往往是有重点的进行,如果企税关系处理不好,就会被税务机关作为反避税重点和稽点对象,或者在使用法律的选择上,利用税法里面规定的苛刻条款对其惩罚。

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当前时期下，企业开展税务风险防范工作，对企业具有十分重要的现实价值。具体体现在如下两点：

（一）在税务风险防范的前提下为企业挽回必要的经济损失

现代企业积极构建税务风险防范策略，能够促进企业很好地对税务风险加以规避，并及时地发现企业税收管理过程中存在的相关问题，能够促进企业管理变得更加规范化以及合理化，从而使得企业税负水平显著下降，在为企业节约税收的同时，也为企业带来最大的经济效益。现代企业开展税务风险防范工作，能够很好地规避不必要的经济损失，且能够规避税务审计，能够促使企业的纳税风险防控变得更为规范、合理，让企业按照一定的法律法规纳税，从而大大降低了被税务机关处罚的风险性。

（二）税务风险防范能够促使企业的社会职能得以实现

现代企业经营本质上就是经济组织履行其社会职责的一个过程，一般而言，企业所负担的社会职责主要包括3个方面的内容：（1）基于信用形象，以对我国经济发展的健康程度加以反映；（2）基于企业经营为企业职工职业发展提供相应的平台；（3）现代企业实际经营过程当中构建和谐的经济管理氛围。企业通过开展税务风险防范工作，能够有效地促使规避企业纳税风险，很好地维护了企业自身的纳税信用。此外，税务风险还可能会造成企业经济损失或者管理人员的变动和流失等。减少税务风险事件的发生概率，能够在很大程度上降低企业相关管理人员工作的失误率显著降低，从而有效地消除了税务风险对企业管理人员所产生的不良影响，从而保证了企业的结构的稳定性，员工的饭碗也能够保持稳定。与此同时，开展税务风险防范工作，还能够营造积极的纳税氛围。

二、当前时期下现代企业税务风险分析

当前时期下，企业主要存在如下几个方面的税务风险：

（一）企业利润被人为操控引起税务风险的产生

根据相关资料可以得知，很多企业，尤其是对于大企业而言，为了进行再融资而发行了股票，对资产进行了重组，从而对实际的经营业绩加以瞒报，有效地规避了企业今后退市后所遇到的风险。甚至为了同市场炒作之间配合，会采取各类手段，例如：基于会计作虚假的报告，或者以关联交易的方式，有针对性地对企业各个时期经营利润加以调整，人为地对利益分配加以控制，从而使得潜在的税务风险产生。一般而言，企业会首先选择会计手段，这样产生的后果势必会导致企业的会计信息的真实性受到损失，具体表现在企业账面收入真实度不足，成本从预算至结算过程也处于失真的状态。

（二）企业依法纳税意识非常薄弱

在企业实际发展过程当中，管理者一般会对生产、销售与研发等方面工作的关注与重视度较高，往往对依法纳税、税务风险防范等方面的工作完全忽略了。企业务必要开展依法纳税，然而在实际过程当中，企业为了促使自身的经济效益水平地显著提升，对国家的法律法规不管不顾，并未依法地承担纳税义务。在经济利益的驱使之下，会做出偷税以及漏税方面的不良行为，从而在很大程度上促使企业的税务风险水平显著增加。

（三）相关税务工作人员的专业素养水平低下

当前时期下，很大企业税务相关工作人员的专业素养普遍不高，对国家制定的相关税务方面的法律法规没有进行全面、深入地掌握。我国制定的税务相关法律法规复杂性较高，变幻多端，绝大多数税务相关工作人员并不能熟练地对税务相关业务加以掌握。由于大部分企业税务相关工作人员在税务方面的培训机会非常少，当出现税务上面的棘手的问题，他们就会显得束手无策，常常出现这样那样的错误。此外，由于税务工作人员对国家制定的相关税法不能全面深入地掌握，不能充分地了解税收相关的政策，在实际过程当中就会出现很多方面的突出性问题。虽然企业在主观方面不存在偷税、漏税等现象的故意，然而在对相关税务业务进行办理过程当中，往往由于对相关税法地了解程度不够，从而导致偷税以及漏税等情况时常会出现，最终使得企业出现不同程度地经济损失。

（四）企业管理效力方面的风险

税务风险防范作为企业税务管理的一个重要的组成内容，其税务管理水平地高低又受到企业管理效力的决定。对于管理效力水平低下的企业而言，由于管理者疏于对可能存在的税务风险采取管理方面的举措，往往会存在额外的税负产生。与此同时，管理效力水平较低的企业也不能对税法的变更、税务政策变更对企业所产生的影响，出口退税率的调整对企业今后盈利预期所产生的的影响进行深入地剖析。所以说，企业税务管理无法及时地对企业的税务相关问题做出相应地调整，进而诱发严重的税务风险事件的产生。如：对于进出口贸易盈利方式的企业而言，务必要时刻对进出口税率的调整情况加以关注与了解，且对其中可能存在的税务风险进行详实地分析，根据所调整的进出口税率，来对税款款项加以预判。

三、当前时期下企业税务风险防范及化解对策

针对上述关于当前时期下企业税务风险方面的问题，现提出如下几个方面的风险防范及化解对策：

（一）构建税务风险管理体系

当前时期下，我国企业税务风险管理尚处于初始发展时期，有很大一部分企业均未专门地设置税务管理部门，一些个别的企业虽然构建了税务风险防范体系，然而却未能设置科学规范化的税务风险管控部门，从而使得税务风险管控系统也形同虚设。所以说，企业若要强化税务风险管控，那么就应该积极地构筑税务风险管控体系，以有效规避税务风险，确保企业税务工作能够有序、正常地运行。

（二）提高企业税务相关工作人员的素质水平

企业税务相关工作人员需要接受系统化地专业学习和培训，强化对其进行专业知识、税法、不同种类的税种申报与计算方法等方面的知识地学习与掌握。应该注意将企业税务相关工作人员进行分门别类，包括：税务总监、税务经理、中层税务经理以及税务操作员等方面的层级，并依据层级不同，相应地对税务风险管控方面的任务加以分配。对于职位高的工作人员，其所负责的范围越广，其工作任务也就越多。此外，办税工作人员应该养成良好的业务素养和道德情操，对涉税业务进行仔细地处理，以有效预防人为失误所导致的税务风险事件的产生。

（三）强化企业税务风险意识

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企业对国家进行缴税是企业发展的义务也是国家对企业的发展要求，企业对国家缴税也属于企业的成本支出，所以做好企业的税务工作也是企业做好内部成本管理的重要体现，随着市场竞争的不断加剧以及市场的复杂程度增加为企业的税务工作带来了潜在的危险，而如果一个企业发生了税务风险不但会影响到企业的正常经营甚至有时会涉及到法律层面。因此企业的税务工作是企业生存发展的重要根基，如何有效规避企业的税务风险为企业的发展提供强劲的动力已经成为企业发展的重点问题。

一、企业发生税务风险的相关原因分析

(一)企业税务管理人员的素质水平达不到要求

这是目前我国企业税务管理工作中存在的一个常态问题也是增加企业税务风险的因素之一。企业的税务工作最终是要落到企业税务管理人员的头上的，所以企业的税务管理人员的素质高低将会直接影响到税务管理的水平。

(二)企业财务管理制度存在漏洞

企业在生产经营过程中经常会出现一些员工或者领导打着出差补助等接口找人代开发票和补办发票的情况出现，而企业的财务管理工作虽然知道会有这种情况出现，却对这种行为视而不见，造成企业的财务管理存在着严重的漏洞，由于企业的财务管理工作存在着这种漏洞导致在后期的税务上报时存在伪造和欺骗的情况，这种做法虽然可以让企业逃税，但是其实大大增加了企业的税务风险，如果在后期被有关部门一经查出那么为企业带来的后果就是难以想象的。

(三)企业纳税筹划不科学，增加税务风险

企业的税务管理工作必须要对企业的税务进行事先的纳税筹划工作，但是在实际的工作中由于税务管理人员素质水平等原因造成企业税务纳税筹划不科学，对税务筹划工作没有一个合理的预判和合理的分配，这为企业的税务管理工作增加了巨大的风险。

二、基于内部控制的企业税务风险防范途径探讨

(一)加强企业内部风险评估及税务评估工作

想要有效的通过内部控制来做好企业的税务风险防范工作就必须要对内部经营进行有效的评估，一个国家在发展过程中都是需要及时对国家发展进行评估和外部因素的评估，何况企业的经营发展。企业做好内部风险评估有利于企业对企业自身发展有一个正确的认识，也有利于风险的发生，而企业的税务管理工作属于企业内部经营的一部分所以做好对企业的税务风险评估不但可以有效的降低企业税务风险发生，还可以有效的降低企业整体的经营风险。

(二)不断完善企业内部税务风险管理机制

想要从内部控制中有效的降低企业的税务风险就必须要不断完善企业内部税务风险管理机制，企业内部税务风险管理机制是企业税务工作的有效保障。对企业的税务工作进行内部的管理控制，包括对税务工作流程的内部控制以及税务管理人员的内部控制等，企业要是税务管理工作是在合理、合规、合法的前提下进行，还要规范税务管理人员的工作行为，制定税务管理人员的工作行为准则，在企业内部对企业的税务管理工作进行有效的风险管理从而降低企业税务的风险。

(三)对企业的税务管理工作进行有效的监督

企业税务管理工作离不开有效的监督，通过有效的监督可以降低企业的税务风险，因此要不断提高对企业税务管理工作的监督力度，一方面现在国家对于企业的税务管理工作已经进行了有效的监督，但是企业自身也应该加强对税务管理工作的监督工作，通过设立专门部门由专人来对税务管理部门以及税务管理人员来进行有效的监督，保证税务工作的合法性，从而有效的降低企业的税务风险。

(四)提高税务管理人员的素质水平

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当前经济背景下，企业的经营本身就存在着很强的趋利性，因此，在企业的税务工作中极易由于税务问题而引发涉税风险，从而阻碍到企业的正常经营。由此得出，企业应该提高对税务风险的重视程度，采取积极有效的措施规避税务风险，促进企业的健康发展。

1企业税务风险的基本内容

企业税务风险是指与税务行为相关的各种风险，如个别企业为了蝇头小利，涉税过程不符合税收规定，致使企业形象受损，受到惩戒;企业在经营过程中，没有掌握税收优惠政策，造成企业多缴税款，增加了企业的税收负担，这都属于企业税务的风险内容。其中企业税收政策遵从方面包括税收政策改变形成的风险，如果企业的税收人员没有及时了解和掌握新税收法规，就会造成滥用、错用税务法规的现象，从而使企业面临税务风险，另外还有不规范的税务行政执法形成的风险，我国税务部门的自由裁量权比较大，同时受到个别税务行政执法人员个人素质的影响，经常会出现不规范的税务执法行为，最后使企业面临税务风险。因此，企业要想避免税务方面将会遇到的风险，这就需要企业在进行纳税行为的同时，有效为企业避免税务风险，维护企业的切身经济利益，维护企业的良好形象，最重要的还是能够实现对企业内部资金的优化管理。

2企业防范税收风险的具体做法

2．1增加企业纳税风险的防控环节

对于企业内部税务方面的工作，很多都是在相关税务活动产生之前就展开工作，根据现如今社会经济的现状还有很多的客观因素。可以得知，这些因素会为企业的税务方面的筹划工作带来很多风险，这就导致税务筹划工作并不能够确保万无一失，税务筹划工作在过程中更多的是预测，很多预测结果很难被确认。在进行工作开展时，一定要根据具体情况再进行各项指标的预测，争取能够趋于完善。

2．2明确税务责任，规范税务程序

对于企业税务工作中需要涉及的相关法律法规，需要工作人员能够熟练掌握，并且能够合理运用，同时能够将主要的法律所表达的中心思想和意图都要熟记于心，将税法所规定的法律法规作为所有工作的主要核心，使企业税务工作能够得到法律上的支持，相关工作也能够有法律作为依据。这才是企业税务最主要的运用理念，这样也能够达到最佳效果。企业税务工作需要对经济业务的情况进行分析和研究，制定不同的工作方案，同时要求工作人员具备最基本的法律基础知识，企业应明确税务责任部门，由其统一协调税务筹划事宜。同时，规范企业税务的流程，按“提出问题－分析问题－解决问题－比较结果－修正方案”的程序规范操作，责任到人、落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，建立健全完整、规范的财务会计账簿，为企业进行税务筹划提供基本依据。存在这种依据，就能够将所有的税务筹划方案进行分析，根据企业的不同情况进行讨论，最终制定出最合理的筹划方案。如果没有专业的法律知识作为自我储备，这些相关税务的工作就无法有效进行开展。

2．3提升企业涉税人员专业素质

企业税务风险规避的关键在于企业税务人员的专业素质，涉税人员的专业能力和素质低下就会影响企业的发展，加大企业税务风险，因此，企业应该采取多种方式提高涉税人员的素质和能力。企业在招聘的过程中要严格把关，聘用高素质的人才，提高门槛，要求学历、专业对口，或具有一定的相关工作经验;定期对在职涉税人员进行培训和教育，结合案例教学和集体学习等多种方式对涉税人员进行能力再提升;工作考核中不断完善考核指标，对涉税工作人员进行公正、系统的评价，并将评价与职称、薪酬相联系，激发涉税人员的学习热情和积极态度。要求涉税人员了解企业的产品类型以及经营业务，熟悉企业的各项投资项目，理解企业的运营过程和行为，洞察企业的未来发展动向，进行有针对性的企业税务筹划。与此同时，要时刻关注国家的经济调控方向、税收政策变动等，联系本企业的税务信息综合学习，建立必要的税务档案，以便进行科学有效的税务筹划等。

2．4建立纳税风险预测与控制系统

(1)企业管理层在建立书面税务风险控制策略和目标时，必须严格按照国家税收政策的法律规定进行税务筹划，另外，还要在经营中积极和政府相关部门进行沟通，有关优惠政策要尽快落实，企业要在企业内部设立独立的税务方面工作的部门，安排专人专职进行专门的税务工作。(2)规避或慎用较大风险的方案。在风险管理理论中，要转移或避免大的风险，同样，在税务筹划中也应该避免或慎用风险大的方案，一种风险较大的方案就是在新法中转移定价。关于纳税风险的测评就是需要企业在内部增设风险评估部门，并且设立相关的工作人员，明确风险测评职责。在进行工作的过程中需要对企业的各项能力进行测评和监督，相关风险管理的指标要做到精确，根据经济行为探究风险高低。同时还要对企业今后的发展情况、主要发展趋势进行分析和预测，另外，还要根据国家经济相关政策的主要浮动、税收相关规定以及其他客观因素等情况的分析进行税务筹划方案的制定，完全依靠法律法规进行税务工作的开展，一切工作为了企业发展。工作人员将税法制度作为工作依据的同时，还要对企业所要面临的风险进行评估和防范，一定要在法律允许的范围内采取税收筹划。

2．5加强信息交流与沟通，监控实施效果

信息交流沟通和监控能够很好地促进企业纳税风险管理。很多企业纳税工作人员制定了税务筹划的相关方案，但是由于得不到相应的配合，方案很难执行。这时，就需要监控部门发挥作用，提升纳税管理的工作效率，达到工作的最佳效果。进行企业税务方案规划时，要完全依靠法律法规进行税务工作的开展。如今，我国相关的税法制度还存在很多缺陷和漏洞，有的条款还不能够很好地适应企业发展情况。因此，税收制度随着时代的发展也正在日渐完善，需要营造良好的税企关系，使征纳税之间的关系更加和谐。

3结束语

企业税收工作有很多不确定性的风险，在进行税务工作的过程中，遇到风险是必然的，想要对企业税收工作出现的相关风险进行控制和掌握，就要认真分析市场经济状况，了解企业业务内容。随着经济活动的日趋增多，税务工作也将越来越繁杂，风险也会越来越大。为了实现企业的价值最大化目标，企业内部应该有效规避各种税务风险，重视税务风险的防范工作，树立正确的税务风险观念，形成有效的风险预警机制，提高企业涉税人员的业务能力，构建和完善涉税工作流程，尽量规避企业税收风险。增加企业的经济利润，提升经济效益。

参考文献:

［1］张丽．浅谈企业税务风险及其防范对策研究［J］．中小企业管理与科技，2013，(33)．

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税务风险与财务风险、经营风险一样，是企业风险体系的重要构成，且随着经营模式和经济行为的复杂化而逐渐攀升，因其涉及企业诸多业务活动，故是企业运行过程中难以避免的。但若基于切实、完善的内部控制，即通过专设部门岗位、健全风险防范体系、强化审批监督等，可有效解决税务问题，减小税务风险损失，可见加强企业内部控制是防范税务风险的有效途径。

一、企业税务风险概述

当下国际上就税务风险的定义尚未达成共识，但普遍具有两层含义：一是企业在开展涉税活动时，因未遵守国家税收法律法规而出现少纳税或未纳税现象，由此面临着补税、加收滞纳金、罚款、刑罚、形象受损等风险，二则是企业涉税行为虽适用于税收政策法规，但因认知不足缴纳了不应承担的税款而引发的税负加重风险。但无论是何种形式的税务风险，均不利于企业的长远发展，故寻求行之有效的应对途径，强化企业税务风险防范十分必要、迫切。

二、企业内部控制与税务风险防范的关系

企业税务风险的形成主要体现在三个方面，而这均与企业内部控制的不完善存在一定关系。

一是在经营活动中，因企业对当下税法理解不深入、不全面，遵循惯例缴纳税款，造成漏税或多交，如在签订员工合同、办理业务、作出重大决策等活动中忽视纳税因素，房地产只缴纳土地出让金，忽视土地使用税、印花税、契税等。但若企业在内部控制中重视涉税管理，强化税务管理，则可避免税务盲区，减少风险隐患。

二是在财务管理中，其实每个企业在财务管理中均或多或少的存在不当的税法操作，如直接将差旅费作为补助分发给员工，而不作补充票据；假借报销补贴、津贴的名义用于逃避个税，找票冲抵；企业收入不入账或入账不及时；增值税、所得税计算有误等，均易引发税务风险，而这与内部财务管理、监督、审计不善有很大关系。

三是在纳税行为中常因违法税法有关规定而增加税务风险，如税款缴纳不及时、纳税代扣义务履行不到位、为进行零申报等，致使企业面临罚款、补缴、加收滞纳金等风险。若企业具备较为完善的监管制度，且业务流程规范，奖惩措施到位，工作人员必然会以高度的责任感和专业的办公规避上述风险。

如上文所述，企业税务风险概率的升高，除了受国家税收法律政策变动影响外，问题在很大程度上来自于内部控制的不到位、不完善，由此可以看出，加强企业内部控制是提高税务风险防范水平的重要手段和途径。故企业应充分认识这一点，并以此为突破口，给予及时补救和完善，进而减少税务风险损失，提高企业综合效益。

三、加强企业内部控制，有效防范税务风险

（一）优化内控机构，明晰岗位职责

企业应基于对内部控制和税务风险全面而正确的认知，将税务风险防范纳入重点工作范畴，并以《企业内部控制基本规范》及配套指引等为重要依据，结合自身运营特点和税务风险管理需求，优化内控机构，明晰岗位职责，以此为税务风险防范工作的顺利开展奠定基础。具体而言，不仅要专设税务管理部门，协调相关职能部门的关系，如集团类等组织结构较为复杂企业可以在区域总部、事业部或子公司内部专门设立税务管理部门或岗位，也可以聘请专业、合法的税务事务所担任税务管理一职，并加强与财务部门、业务部门等的必要沟通和联系；还要明晰岗位职责权限，严格分离不相容的岗位，以此实现岗位科学制衡，但在配备岗位人员时，应注重考查其胜任能力和专业素养，以此在一定程度上规避税务风险。

（二）构建管理体系，加强风险评估

税务风险管理体系的构建是有效防范企业税务风险的重要内容和必然选择，这就要求企业基于配套指引、经营现状以及现有的内部控制风险防范制度，客观分析税务风险的成因、特征、影响等因素，构建切合实际、相对完善的税务风险管理体系，以此明确税务管理流程、要点、控制方法等内容。同时还应加强税务风险评估，即借助专业的理论知识和技术方法，准确识别内外税务风险，并就潜在或固有的税务风险加以定量和定性的分析，以此估计其发生概率、损失范围，为企业积极应对风险、作出正确决策提供有力参考。如ATO税务风险管理实践表明，综合利用管理理论、会计准则、计算机和数理技术，可使税税收管理更科学、更规范，可见进行税务风险评估十分可行。

（三）强化授权审批，规范会计行为

企业涉税活动众多，若不加以规范化管理，则易增大税务风险的发生几率，故在企业内部控制中，应注意强化授权审批，规范业务流程。这就要求企业逐步从高频率、涉面广的日常经济业务着手，如根据金额大小为其设定不同的审批权归属、责任、具体流程等，但在确定审批主体时应保障其权利和责任分配合理，以此有效防止因审批不到位而引发的税务风险。与此同时，会计行为不当也会造成税务风险，如入账不及时、篡改记账科目、随意调整纳税时间等，故应尽量使税务活动和会计行为保持步调一致，如基于真实存在的经济交易活动，遵循会计准则及时、如实、准确编制原始凭证，并按照时间先后予以编号，此外还应定期核对账实、账证、账账信息，以此及时发现、处理税务风险，将损失降低最低。

（四）畅通信息渠道，提高防范效果

信息流通不畅也是税务风险的因素之一，因为税务信息作为企业经济信息的重要构成，只有具备一定的流动性才能彰显信息价值，因此企业在构建税务风险防范体系时，也应将信息获取途径和流动性考虑其中，最好建立涉税信息沟通机制，如全面整合适用于企业的税收法律法规，并予以及时更新；收集最新法律规定和政策变动信息，保证财会系统及时更新、升级以及处理税务问题；借助企业内网传输、共享相关信息，以此加强税务、财务、业务等职能部门的沟通和协作；此外还应注重外部信息的交换，可定期与税务机关、行业协会、外汇管理、技术监督等相关机构和组织进行沟通，用于及时掌握涉税信息变动，以此迅速响应，积极应对，从而有效防止税收违法违规现象的出现，或者最大程度的享受税收优惠政策红利。

此外，还应切实加强工作人员的教育培训工作，努力提高其职业素养、专业技能以及工作积极性和责任感，使其能够动态把握税法变动情况，并加以及时调整和适应，以此减少由人为因素造成的税务风险；同时更应严格落实内部监督，定期检查涉税业务，若发现问题应探明原因，及时纠正，加强防范，针对重大涉税业务或易被忽视、易出问题的涉税业务，应切实做到查漏补缺，妥善处理；为进一步保障企业依法纳税、安全纳税，还可聘请专业人士进行税务审计，以免造成不必要的风险损失。

四、结束语

综上所述，税务风险是企业运营过程中面临的主要风险之一，但其不是束手无策、无法解决的，这就要求企业强化风险意识，并立足自身实际，切实完善内控制度，以此做到早预防、早控制，将税务风险扼杀在萌芽状态，从而促进企业长远发展。

参考文献：

[1]季松，许梦妍.企业内部控制与税务风险防范探析[J].商场现代化，2013，（20）.

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关键词 内部控制税务风险防范

一、 引言：企业风险与税务风险

（一）企业风险与税务风险的基本涵义

传统意义上的风险主要侧重于对企业带来不利影响的可能性。但现代风险却更加侧重于不确定性，而非不确定性带来的后果。对于企业涉税行为而言，由此带来的不确定性统称为税务风险。由于税收征纳行为的单向性与涉税主体的不对等性，税务风险却更加侧重于传统的含义，所谓税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。其具体表现主要有两个方面：其一，企业经济业务导致纳税行为不准确，会导致企业多缴税或少缴税，对企业的经济结果反映不利。其二，由于税务机关对于企业的税务行为具有永久的追缴权，因此，税务风险时间上具有不可撤销性，这也是税务风险与其他风险相比更加特殊的地方。

（二）企业税务风险需要引起重视的意义

随着我国社会主义市场经济的发展，企业的交易行为和模式越来越细化，国家的税收法规政策体系也越来越复杂，税务机关的征管也越来越严格，使得各种涉税事项深深地嵌入企业行为的各个环节，企业税务问题越来越多变，并已成为企业风险的重要因素之一。随着税制规则的完善与企业纳税意识的增强，企业税务风险已经受到了税务主管部门的重视。2009年1月，国家税务总局确定了首批占我国企业税收20%左右的企业（集团）为总局定点联系企业。其中大型国有企业占三分之二，民营企业和外资企业占三分之一。2009年5月5日，国家税务总局又下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》）。这是我国首次就企业税务风险管理控制方面正式下发的一个指导性文件。这反映了企业的税务风险已经成为我国经济的普遍现象，必须引起重视。因此，企业严格执行税法的相关规定，对涉税事项进行合理判断，以尽量减小税务风险是当务之急。

二、 企业税务风险产生的原因分析

（一） 企业经营行为的不规范是税务风险产生的基本原因

企业的基本职能就是通过经营，实现生产和再生产。因此，涉税行为是经营行为的后果之一。由于企业对于税法及相关政策缺乏深入理解，有可能导致企业承担了不应承担的税负，或者由于不了解新的政策变化，对于应纳税的事项却没有纳税，造成了漏税的风险。如税法规定，折扣或者折让必须开具在一张发票上，才可以减少应税收入，而部分企业却在制度上可能作出了相反的规定，但又按扣减后的金额计算税金，这样就形成了税务风险。又如业务部门、员工签合同、办业务时也不考虑纳税因素；而较为典型的房地产企业中，在拿地时只考虑了土地出让金，却没有考虑到土地“招拍挂”后过户时的契税、印花税，开发过程中每年都要缴纳的土地使用税等等，预期没有考虑到这些税负成本，使得预算中的开发成本超支，造成资金吃紧，部分企业只好推迟申报相关税款，客观上形成了滞纳。

（二） 企业财务行为的不规范是税务风险产生的重要原因

税务事项在企业中往往由财务部门办理，经营行为转换为纳税行为往往通过财务行为来衔接。如果企业财务人员对于经营行为误判，或者财务行为本身就存在着不规范之处，则会直接导致税务风险的产生。如：某企业将津贴、交通补贴等让员工以报销的名义找票冲抵，逃避个税；现行税法规定业务招待费应按实际发生额的60%及销售收入的5‰孰低在税前抵扣，超过者需要进行纳税调整。但往往某些涉税经办人掌握不清，以为满足收入比例条件就可全额扣除，这就给企业带来了纳税风险。或者企业实现收入不按规定入账，人为调节纳税时间；对于视同销售有意无意不按规定处理，偷逃所得税及增值税。此外，代扣代缴行为不规范也是财务行为导致税务风险的主要因素之一。

（三） 导致企业税务风险的其他原因分析

企业是复杂的社会组织，特别是对于大型多元化企业集团而言，涉及到的经济事项复杂性与差别性都非常大，可能涉及到的税收法规也较多。在日常业务中，对于一些小税种，如合同印花税，不少企业都疏于管理，但往往被税务检查所发现，这就是由于不重视所导致的税务风险。此外，不恰当的纳税筹划行为也可能导致税务风险。税务筹划可以给企业带来节税利益, 但同时也存在相应的风险。特别是某些企业管理者过于偏好“筹划”，甚至相信通过人脉关系解决纳税问题，企业就只能无视这些风险的存在而盲目进行“税务筹划”, 其结果可能往往事与愿违。

三、 强化内部控制是防范企业税务风险的有效举措

根据美国内部控制委员会COSO的定义，内部控制包括内部环境、控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督五个大的方面。笔者认为，通过这五个方面有针对性地改进，税务风险是能够得到防范与减小的。

（一） 健全内部控制体系是完善内部控制环境与控制活动的前提

企业的内部环境是指企业生产经营与价值流转的空间界定。如企业法人治理、制度建设、人员配置、组织结构等都属于这一范畴。要做好企业纳税工作及税务风险管理工作，首先在组织机构与制度建设上下功夫，通过董事会在企业战略与经营计划中，关注种种可能的风险包括税务风险，并通过组织机构与人员配置来保证涉税行为规范、高效，以从根本上解决税收风险问题。其次，要通过税务部门、税务顾问的共同工作，按照《指引》的要求，对企业的重大税务问题、税务风险管理策略进行确认。具体来说，企业要通过完善内部控制制度，配置机构与人员，对于纳税事项进行明细指引。一方面，企业应在管理层、事业部等分支机构设立税务部门或者税务管理岗位，或将纳税事项进行外包；另一方面，企业要建立相应的税务风险管理制度，可以在企业的内部控制体系中，考虑引入纳税风险防范的相关内容，参照“指引”，结合自身业务与管理架构，设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

（二） 良好的信息沟通是防范税务风险的必要手段

企业经营管理除价值流转外，还存在着信息流转。税务信息是企业经济信息之一，在流动中才能体现其价值。企业在税务风险管理体制中，要考虑纳税信息的流动性与途径，引起相关关键岗位的重视，以便采取措施。首先，要建立企业的基础税务信息系统。企业应及时收集相关的税收法规并定期更新，确保企业内部控制与财务处理流程符合最新的税法规定。其次，要注意企业与税务机关的沟通，经常就可能存在税务风险的业务或事项进行交流。

（三） 在内部监督中引入税收风险防范机制是其重要保障

内部监督是企业内部控制的又一重要方面，对于纳税风险而言，重点要通过内部审计与涉税自查等进行预警。一方面，在内部审计时，对于纳税事项进行格外关注，通过重要性原则进行判断。另一方面，企业应该定期对涉税业务开展检查,一旦发现问题要立即纠正。在具体操作上，企业既可在内部审计对纳税事项进行同时检查与评价，也可以聘请专业税务中介机构进行纳税审计，消除风险隐患。涉及到特别重大事项如并购重组等，企业应进行专项纳税评估与检查工作，将税务风险的判断融入到决策之中。

（四） 加强涉税风险评估，强化企业风险控制是防范税务风险的有效途径

《企业内部控制基本规范》与相关指引对于企业的风险管控都作出了明确的要求。就税务风险防范而言，其侧重点应在于过程控制全过程、风险评估与企业信息沟通、监督体制等。企业应建立风险评估机制，将税务风险纳入风险评估的全过程。税务风险评估可以准确识别与税收相关的内部风险和外部风险，确定企业能够承受的最大风险底线，包括整体税务风险承受能力和可接受风险水平。具体内容上，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析，为制定管理决策提供科学依据，从而采取有针对性的措施对税务风险进行防范与规避。根据澳大利亚国税局(简称ATO)对风险管理运用于税收管理的尝试可以证明，企业进行税收风险评估是完全可行的。

四、 结论

企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造税收价值，从而推动企业价值流转的良性发展。诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯的一项长期跟踪研究表明，税务风险管理做得较好的企业，平均每年为企业多创造高达38%的利润。企业内部控制制度是经营管理的重要内容，是企业的基础性管理手段，通过强化内部控制来防范与化解税务风险不仅有必要，也有可能。通过企业的税务风险管理，推动企业的全面风险管理工作，建立有效的风险预警机制，既可以提高企业的管理水平，更直接的作用是为企业实现自身价值最大化服务。

参考文献：

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税务风险是指企业在执行国家税收政策、计缴各项税金及纳税筹划过程中,由于政策执行不规范、税款计缴不准确等原因给企业带来的经济利益损失,轻者追缴滞纳金、罚款,重者甚至追究刑事责任。

企业税务风险主要来源于企业外部风险和企业内部风险。

所谓外部风险主要是指由于税收环境变化给企业带来的经济损失,包括税务执法风险和税收政策变化风险。税务执法风险首先源于税收制度的可伸缩性,因为许多税收制度客观上存在一定的弹性空间,有可能在对同一项税收政策的理解中,企业财务人员和税务执法人员持有不同的观点,往往在这种情况下税务执法人员掌握绝对的主动权,因为执法人员依据职业判断在税法弹性空间内拥有自由裁量权;其次,税务执法人员的业务素质不一,有可能面对同一项经济业务,不同的税务执法人员会给出不同的执法结果,从而造成企业经济利益的流失。税收政策变化风险主要是源于部分税收政策的限时性,税务立法部门为适应国家产业结构调整和宏观经济调控,在某一特定时期会对某些行业、产品等给予特殊的税收优惠政策,随着经济结构的调整,税收优惠政策会随之作出调整,包括优惠税率的调整、计税方法的改变甚至政策被取消,因此部分税收政策在长期内不具有可持续性。企业利用税收优惠政策进行纳税筹划在作出投资决策时必须综合平衡风险与收益,否则很可能带来损失。

所谓内部风险主要是指企业纳税管理运行机制不健全给企业造成的经济损失。例如,企业是否设立了专业的纳税管理部门,是否配备了高素质的纳税管理人员,是否制定了必要的纳税风险防范措施等,这些都是影响企业税务风险控制的重要因素。

对企业而言,外部风险是不可控风险,是企业无法操控的,只能通过某些手段加强防范;内部风险主要来源于企业内部,完全可以通过必要的管理措施予以有效控制。因此,企业应从以下几方面加强外部税务风险防范及内部税务风险控制。

一、建立诚信互动的税企沟通机制

通俗地说就是“搞好税企关系”。“搞好税企关系”不能歪曲地认为是采用不正当手段为企业谋取利益,而是要在遵守税法、依法纳税的前提下加强税企沟通与交流,建立和谐融洽的税企互动机制。一方面从政策咨询的角度,企业可以从税务管理部门了解到最新的税收政策及最佳的处理方式,并加以分析应用,在降低风险的同时,增加企业经济效益;另一方面,及时掌握税务检查发现的问题,在某些模糊或新生问题的处理上,结合企业实际情况,提出企业的观点和意见,以事实和充足的依据来取得税务部门的认可和支持,使企业损失降到最低。因此,建立“和谐税企”关系是企业防范外部风险的基本保障。

二、建立健全企业内部纳税管理运行机制

(一)建立专业的纳税管理部门

专业的纳税管理部门是企业加强纳税管理、防范和控制税务风险的基础。现代企业越来越呈现出多元化和集团化发展趋势,涉及到的经济业务日趋复杂,纳税管理难度也在日渐增加。就税务核算而言,每一项经济业务都涉及一项甚至多项税务处理,签订经济合同时涉及到印花税,销售实现时涉及到增值税、营业税、消费税,如果是进出口业务还涉及到关税甚至双边税收协定等内容;就沟通协调而言,对内,每一项经济业务又涉及到企业内部生产、营销等部门;对外,不同的税种又涉及国税和地税等不同的税务监管部门。因此,专业的纳税管理部门是企业财务管理组织机构中一个重要的支点,纷繁复杂税种的统一核算管理,内外部业务部门及税务监管机构的统一沟通协调,能够促进企业纳税管理高效、稳步运行。

(二)建立职责清晰、分工明确的纳税管理体系

职责清晰、分工明确的纳税管理体系是企业顺利开展纳税管理工作的前提和保障。所谓职责清晰、分工明确就是要保证岗位设置合理、职责划分清晰、工作目标明确。企业可以依据自身的实际情况,设置税政研究、国地税管理等岗位,尽可能使税务管理工作和企业生产经营有机融合,确保纳税管理体系高效运行。

(三)组建高素质的纳税管理团队

高素质的纳税管理团队是企业加强纳税管理,防范和控制税务风险的核心。税务管理工作的特点是税收政策层次多、数量大、变化频繁,企业税务管理人员必须始终走在税务管理领域的最前沿,在精通企业会计准则的基础上必须时时更新自己的税收法规知识库,落后一步就可能给企业带来经济损失。例如企业税务管理工作未能及时有效衔接最新的税收法规,就有可能给企业造成偷税、漏税的经济行为,也可能使企业能够享受的税收优惠未能及时享受,给企业带来间接的经济损失。同时,税务管理人员必须深入研究每一项税收政策,准确掌握税收政策规范的经济业务内容和范围,面对复杂的经济业务,准确运用相应的税收政策进行税务处理,避免由于政策选择不准确给企业带来纳税风险。因此,建立一支综合素质高、业务能力强的纳税管理团队可以有效避免税收政策变化风险和税收政策选择风险。

(四)制定必要的纳税管理制度

定期的纳税健康检查制度。定期的纳税健康检查可以及时发现和消除隐藏在过去经济事项中的纳税风险。企业应该致力于建立一种健全的纳税健康检查制度,定期组织开展全面纳税自查,序时查找企业涉税业务中存在的问题,及时制定整改措施,消除隐藏在过去经济活动中的税务风险,从源头上加强税务风险防范。有条件的企业可以聘请有资质的税务中介机构一起开展纳税检查,建立规避纳税风险的长效机制。

定期的纳税分析、报告制度。定期的纳税分析、报告制度可以序时掌握企业纳税变化动态,及时发现纳税异常,促进企业纳税管理工作质量的提升。通过纵向分析,动态掌握企业历史纳税变化情况,找出影响税负变化的异常因素,促使企业持续改善纳税管理工作;通过横向对比分析,准确为自身在同行业中的纳税管理水平进行定位,找出差距,拓展自身的纳税筹划面和节税点,促使自身纳税管理水平得以持续提升,同时实现利用税务管理手段增创企业效益的目标。

税务政策宣传的责任与义务制度。企业纳税风险防范与控制不仅仅是企业财务人员的职责,同时也是企业每名员工的职责。例如:虽然企业负有代扣代缴员工个人所得税的义务,但个人所得税的纳税人不是企业,而是企业每名员工。因此,加强个人所得税管理必须增强全员纳税意识。再者,企业纳税管理人员不可能参与到企业经济活动的各个环节,部分经济活动的涉税环节就需要其它业务主管人员严格把关,例如:企业在签订经济合同时,合同中的经济行为应该缴纳增值税还是营业税,签订合同的人员必须有一个明确的概念,如果税种在合同条款中签订错误,很可能给企业带来经济损失。因此,企业纳税管理部门必须是多元化税收政策宣传载体,必须加大相关税收法规的宣传力度,使相关人员对税收政策保持高度的敏感性和警觉性,从根源上加强税务风险控制。

三、合理、合法开展纳税筹划

纳税筹划是企业减少纳税支出,增加经济效益的一种重要手段。所谓纳税筹划是指企业在遵守税法的前提下,利用税收制度存在的弹性空间,通过企业组织形式的存在方式或者通过会计核算方法的选择等手段,合理、合法地进行节税和避税。

首先,国家制定税收制度要面对各种行业和纳税人,税收制度相对固定的同时在客观上都留有一定的弹性空间。合理利用税收制度存在的弹性空间进行纳税筹划是企业节税增效的一种有效手段。例如:企业所得税税收优惠中规定,企业可以加速折旧的固定资产包括:1.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。虽然税法中规定了可以加速折旧的固定资产范围,但是并没有硬性的技术指标来衡量什么是技术进步、产品更新换代较快的固定资产,哪些状态的固定资产才算是强震动和高腐蚀。因此,判断是否属于上述状态的固定资产,只要在不违背税收制度基本原则的情况下,很大程度上取决于企业技术部门的职业判断;只要能够有效证明固定资产符合税收制度固定资产的运行状态,这些固定资产便可以享受加速折旧的税收优惠。

其次,企业通过选择自身组织形式的存在方式也是合理避税的有效手段。新企业所得税法以法人为独立的纳税主体,根据跨省市总分机构企业所得税的缴税办法规定,企业跨省设立的不具有法人资格的企业需要与总机构汇总缴纳企业所得税。根据上述税收制度规定,企业跨省组建分支企业的时候可以合理选择自身组织形式来达到避税的目的。例如:A企业(总机构)当年实现利润总额1 000万元,A企业跨省组建的B企业当年亏损400万元,如果B企业以独立的法人组织形式存在,在不考虑其它纳税调整事项的情况下,A企业当年需要缴纳企业所得税250万元,B企业当年利润亏损400万元在以后5个纳税年度进行弥补;如果B企业以A企业的一个分支机构的组织形式存在,那么B企业可以和A企业汇总缴纳企业所得税,A企业当年只需缴纳企业所得税150万元。由于B企业的组织形式不同,当年所得税纳税支出相差100万元,因此,企业在跨省组建分支企业的时候通过合理安排可以有效达到节税、避税的目的。

另外,会计核算方法存在的多样性选择,也为纳税筹划提供了重要技术手段。会计准则与税收法规之间,尤其与所得税法之间存在着密切的关系。会计核算资料是许多税种确定应纳税额的基础,在计算纳税人的应纳税所得额时,税法没有明确规定的,一般适用会计准则的规则和方法。但是,在会计核算中,存在着大量的职业判断行为,不同的职业判断会选择不同的会计方法,形成不同的计税依据,从而影响到纳税人的税收负担。例如:企业所得税法中对固定资产规定了最低折旧年限,因此,企业在确定固定资产的会计折旧年限时可以尽可能采用税法规定的最低折旧年限,从而达到节税的目的。

总之,依法纳税、诚信纳税是企业纳税管理必须遵循的基本准则,建立健全的税务风险防范与控制体系是企业依法纳税、诚信纳税的基本保障。每个企业都应该建立满足自身管理需求的内部纳税管理运行机制,促进企业在良好的经营环境中持续发展。

【参考文献】

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关键词：内部控制 防范 税务风险

Keywords: internal controls prevent taxation risks

一、 引言：企业风险与税务风险

（一）企业风险与税务风险的基本涵义

传统风险的含义主要侧重于对企业带来不利影响的可能性。但现代风险却更加侧重于不确定性，而非不确定性带来的后果。对于企业涉税行为而言，由此带来的不确定性统称为税务风险。由于税收征纳行为的单向性与涉税主体的不对等性，税务风险却更加侧重于传统的含义，因为企业如果产生涉税风险，其后果往往不利于企业。其具体表现主要有两个方面：其一，企业经济业务导致纳税行为不准确，会导致企业多缴税或少缴税，对企业的经济结果反映不利。其二，由于税务机关对于企业的税务行为具有永久的追缴权，因此，税务风险时间上具有不可撤销性，这也是税务风险与其他风险相比更加特殊的地方。

（二）企业税务风险需要引起重视的意义

随着税制规则的完善与企业纳税意识的增强，企业税务风险已经受到了税务主管部门的重视。2009年1月，国家税务总局确定了首批占我国企业税收20%左右的朽户企业集团为总局定点联系企业。其中大型国有企业占三分之二，民营企业和外资企业占三分之一。2009年5月5日，国家税务总局又下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称“指引”）。这是我国首次就企业税务风险管理控制方面正式下发的一个指导性文件。这反映了企业的税务风险已经成为我国经济的普遍现象，必须引起重视。因此，企业严格执行税法的相关规定，涉税事项进行合理判断，以尽量减小税务风险是当务之急。

二、 企业税务风险产生的原因分析

（一） 企业的经营行为不规范导致税务风险

企业对于税收政策没有用深入理解，从而导致企业承担了不应承担的税款，或者错误地按企业惯例进行操作，误认为不应该交税，但实际上形成了漏税。比如。税法规定，折扣或者折让必须开具在一张发票，才可以减少应税收入，而部分企业却在制度上可能作出了相反的规定，但又按扣减后的金额计算税金，这样就形成了税务风险。如地产公司拿地，只考虑了土地出让金，却没有考虑到过户时的契税、印花税、开发过程中每年都要缴纳的土地使用税，这样使得开发成本加大，造成资金吃紧，只好设法推迟纳税等模式缓解资金压力。

（二） 企业的财务行为不规范导致税务风险

这方面主要是指企业的财务行为存在着不符合税法规定的现象。事实上在较多的企业都存在。如：某企业将津贴、交通补贴等让员工以报销的名义找票冲抵，逃避个税。此外，代扣代缴行为不规范也是财务行为导致税务风险的主要因素之一。

（三） 其他导致税务风险的原因

1.纳税经办人员的素质限制。如纳税经办人员素质限制, 对有关税收法规的精神把握不准, 理解不透彻, 虽然主观上没有偷税的意愿, 但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作, 造成事实上的偷税、漏税, 给企业带来税务风险。如现行税法规定业务招待费应按实际发生额的60%及销售收入的5‰孰低在税前抵扣，超过者需要进行纳税调整。但往往某些涉税经办人掌握不清，以为满足收入比例条件就可全额扣除，这就给企业带来了纳税风险。

2.不恰当的纳税筹划行为。税务筹划面临的风险 税务筹划可以给企业带来节税利益, 但同时也存在相应的风险。特别是某些企业负责人过于偏好“筹划”，或者过于相信通过人脉关系解决纳税问题，企业就只能无视这些风险的存在而盲目进行税务筹划, 其结果可能事与愿违。

三、 强化内部控制是防范企业税务风险的有效举措

根据美国内部控制委员会COSO的定义，内部控制包括内部环境、控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督五个大的方面。笔者认为，通过这五个方面有针对性地改进，税务风险是能够得到防范与减小的。

（一） 健全内部控制体系是完善内部控制环境与控制活动的前提

内部环境是企业内部控制存在的空间界定，这主要体现在企业治理、制度建设、人员安排等方面。对于企业税务工作及税务风险管理，企业需要建立组织，形成制度，通过董事会在企业战略与经营计划中列入税务风险管理目标，通过税务部门、税务顾问的共同工作，按照《指引》的要求，对企业的重大税务问题、税务风险管理策略进行确认。同时，通过完善内部控制制度，对于日常纳税事项进行明细指引。具体来说，一方面，企业应在管理层、事业部等分支机构设立税务部门或者税务管理岗位，或将纳税事项进行外包；另一方面，企业要建立相应的税务风险管理制度，可以在企业的内部控制体系中，考虑引入纳税风险防范的相关内容，参照“指引”，结合自身业务与管理架构，设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

（二） 良好的信息沟通是防范税务风险的必要手段

企业经营管理除价值流转外，还存在着信息流转。税务信息是企业经济信息之一，需要流动才有其价值。企业在税务风险管理体制中，要考虑纳税信息的流动性与途径，引起相关关键岗位的重视，以便采取措施。首先，要建立企业的基础税务信息系统。企业应及时收集相关的税收法规并定期更新，确保企业内部控制与财务处理流程与原则符合最新的税法规定。其次，要注意企业与税务机关的沟通，经常性地就可能存在税务风险的业务或事项进行交流等。

（三） 加强涉税风险评估，强化企业风险控制

《企业内部控制基本规范》与相关指引对于企业的风险管控都作出了明确的要求。就税务风险防范而言，其侧重点应在于过程控制全过程、风险评估与企业信息沟通、监督体制等。企业应建立风险评估机制，将税务风险纳入风险评估的全过程。税务风险评估可以准确识别与税收相关的部风险和外部风险，确定企业能够承受的最大风险底线，包括整体税务风险承受能力和可接受风险水平。具体内容上，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析，为制定管理决策提供科学依据，从而采取有针对性的措施对税务风险进行防范与规避。根据澳大利亚国税局(简称ATO)对风险管理运用于税收管理的尝试可以证明，企业进行税收风险评估是完全可行的。

（四） 在内部监督中引入纳税风险防范机制

内部监督是企业内部控制的又一重要方面，对于纳税风险而言，重点要通过内部审计与涉税自查等进行预警。一方面，在内部审计时，对于纳税事项进行格外关注，通过重要性原则进行判断。另一方面，企业应该定期对涉税业务开展检查,一旦发现问题要立即纠正。在具体操作上，企业既可在内部审计对纳税事项进行同时检查与评价，也可以聘请专业税务中介机构进行纳税审计，消除风险隐患。涉及到特别重大事项如并购重组等，企业应进行专项纳税评估与检查工作，将税务风险的判断融入到决策之中。

四、 结论

做好企业的风险管理，既可以提高企业的管理水平，更直接的作用是为企业实现自身价值最大化服务。企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造税收价值，从而推动企业价值流转的良性发展。诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯的一项长期跟踪研究表明，税务风险管理做得较好的企业，平均每年为企业多创造高达38%的利润。企业内部控制制度是经营管理的重要内容，是企业的基础性管理手段，通过强化内部控制来防范与化解税务风险不仅有必要，也有可能，最终服务于企业发展战略。

参考文献：

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中图分类号:F812.4 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值税税制改革的主要内容

(一)进项税额抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进的生产经营用机器设备所含进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。第二,取消了销售废旧物资免税和购进废旧物资抵扣10%进项税额的规定。第三,增值税扣税凭证抵扣期限从90天延长至180天。第四,将纳税申报期限从10日延长至15日。

(二)固定资产进口和销售方面

第一,取消了进口设备增值税的免税政策,消除了购买和使用国内外设备在增值税纳税方面的差异。第二,取消了外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。第三,销售使用过的固定资产时,要按照适用税率或简易办法征税。

(三)纳税人资格认定方面

第一,将一般规模纳税人认定标准调整为:工业企业年应征增值税销售额在50万元以上;商业企业年应税销售额在80万元以上。第二,小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。

(四)调整了适用税率

第一,将小规模纳税人征收率从6%与4%统一下调至3%。第二,将矿产品增值税税率从13%恢复至17%。第三,调高了个人销售货物的增值税起征点。

(五)调整和规范了相关配套政策

主要包括再生资源增值税退税政策,资源综合利用及其他产品增值税政策,增值税低税率和简易办法征收增值税政策和增值税简易征收政策。

二、新增值税制下的企业税务筹划

(一)纳税人身份方面的税务筹划

由于不同类别纳税人所适用的税率和征收方法不同,纳税人可依据税法在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间进行税务筹划。

1.一般纳税人与小规模纳税人。在进行一般纳税人或小规模纳税人身份选择时,通常可采用无差别平衡点增值率判别法与无差别平衡点抵扣率判别法两种方法来判别究竟哪种纳税人身份更能实现“节税”目的。

(1)无差别平衡点增值率判别法。无差别平衡点增值率是指企业产品的增值率达到某一数值时,一般纳税人与小规模纳税人的税负相等。无差别平衡点增值率的计算公式为:销售额×增值税税率×无差别平衡点增值率=销售额×征收率;无差别平衡点增值率=征收率/增值税税率。

(2)无差别平衡点抵扣率判别法。无差别平衡点抵扣率是指当一般纳税人的抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。因此,无差别平衡点抵扣率的计算公式为:增值率=1-抵扣率,无差别平衡点抵扣率=1-征收率/增值税税率。

增值税改制后,由于小规模纳税人的征收率发生了变化,因此各类型企业的无差别平衡点增值率与无差别平衡点抵扣率的数值也发生了相应变化。具体数据如表1所示。

从表1可知,当企业销售普通产品时,若增值率为17.65%,或抵扣率为82.35%,则一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,则小规模纳税人的税负低于一般纳税人,反之,则一般纳税人的税负较低。当企业销售低税率产品时,若其增值率为23.08%,则无论是作为一般纳税人还是作为小规模纳税人,应纳税额是相同;若其增值率大于23.08%,则小规模纳税人的税负低于一般纳税人;反之,则一般纳税人的税负较低。所以,在一般纳税人与小规模纳税人的选择上,企业应综合考虑自身经营的特点,针对销售产品的增值率、购进资产的可抵扣税额数量等情况,在遵循法律规定的前提下,对经营业务进行适当的合并或分立,选择相应的纳税人身份。

2.增值税纳税人与营业税纳税人。当纳税人有兼营和混合销售等行为时,则应考虑在增值税纳税人和营业税纳税人之间进行选择。鉴于增值税转型改革后小规模纳税人增值税征收率比营业税税率低,所以从事兼营或混合销售等业务的小规模纳税人可选择不分开核算,可将税率控制在3%的最低水平。

(二)进项税额方面的税务筹划

增值税一般纳税人从小规模纳税人采购物资其增值税不能进行抵扣(或只能抵扣3%),为了弥补因不能取得增值税专用发票而产生的损失,必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。而优惠的幅度则由价格折让临界点来决定。假设以一般纳税人为供应商时,其含税进价为A;而以小规模纳税人为供应商时,其含税进价为B,则:{销售额-A/(1+增值税税率)-[销售额×增值税税率-A/(1+增值税税率)×增值税税率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率)={销售额-B/(1+征收率)-[销售额×增值税税率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率)。当城建设税税率为7%,教育费附加率为3%,所得税税率为25%时,价格折让临界点情况如表2所示。

由表2可知,若购进的货物普通产品,当小规模纳税人供应商的价格价格折让幅度为86.80%时,无论从哪一方进货,企业所取得的收益相等。同理,若购进的货物为低税率产品,则当小规模纳税人供应商的价格为一般纳税人供应商的价格折让幅度为90.33%时,无论从哪一方进货,企业所取得的收益相等。

对销售方而言,由于税率的调整,此价格折让临界点比增值税改制前的数值均有所下调。因此,小规模纳税人在自身征收率下调的同时应注意价格折让临界点的相应变化,增强成本控制,扩大市场份额,从而在激烈的竞争中取胜。对购货方而言,在选择供应商时,应详细比较各类型供应商的产品价格与质量,结合价格折让临界点,合理选择供应商以降低税负,实现企业收益最大化。

(三)税率方面的税务筹划

新增值税法规定,一般纳税人企业所适用的增值税税率不仅有一般税率17%,还有低税率13%,而小规模纳税人企业税率为3%,还有按照简易办法确定的征收率4%或6%。企业应结合自身生产经营特点,按照适用相应税率,降低企业税负。而从事矿产品经营的企业应注重税率调高后对企业生产经营成本的影响,及时对经营策略进行调整,减轻因税率变动而对企业生产经营造成的不利影响。

(四)税收优惠方面的税务筹划

新增值税法规定了许多税收优惠政策,包括增值税征收范围的优惠、税率的优惠、销项税额计算上的优惠、进项税额方面的优惠、减免税优惠、增值税出口退税的优惠、先征后退、先征后返的优惠。这些税收优惠政策给企业进行税务筹划提供了很多机会,企业应熟练运用这些政策,结合本企业的实际,利用各种优惠政策,减轻企业税负。

(五)会计核算方面的税务筹划

新增值税法规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。这些规定要求纳税人加强会计核算,针对不同税率的货物或者应税劳务、征税和免税、减税项目,分别进行明细核算,达到享受低税率和减免税政策的税收利益。

三、新增值税制下的企业税务筹划风险防范

税务筹划风险是指税务筹划活动受到各种因素影响而失败的可能性。税务筹划风险主要有内部风险和外部风险,其中:外部风险包括税收政策选择风险、税收政策变化风险、税收扭曲投资风险和税务行政执法偏差风险;内部风险包括预期经营活动变化风险、筹划控制风险、筹划心理风险、会计核算和税务管理风险。企业在税务筹划方案确定之前应重视筹划风险,采取各项措施,进行筹划风险防范。第一,树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识,在合法的前提下开展税务筹划。第二,建立健全企业税务管理和会计核算监督程序,恰当选择会计政策,提高税收筹划涉税风险的可控性。第三,加强对筹划人员的专业培训,提高筹划人员的专业素质、筹划技能和职业道德水平。第四,企业管理层应充分重视税务管理,建立税务风险控制机制,定期进行税务筹划风险评估。第五,坚持成本效益原则,重视企业整体和局部利益,短期和长期利益的协调。第六,重视利用税务中介。企业应借助注册税务师等税务中介的专业、技术、信息等优势,帮助自身实施税务筹划,这样不仅可以事半功倍,也可将企业筹划风险转嫁给中介机构。第七,搞好税企关系,加强税企联系,以确保企业所进行的税收筹划行为合理合法,降低税务行政执法风险。第八,要正视税务筹划的作用,适当降低对筹划期望,以减轻筹划人员的心理负担和压力,降低筹划心理风险。

参考文献:

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为适应市场经济体制和企业参与国际经济竞争的要求，我国税收制度和会计制度都经历了重大变革，二者的内容越来越丰富，并逐步趋向规范、合理。同时，企业为实现税后利润最大化，在主动调节财务时，采取的行为难免有意或无意地与税法的强制性相悖，继而引发一系列税务风险。因此，有必要在不违背税法和会计制度各自目的、遵循原则的前提下，通过协调尽量减少差异，并采取相应措施防范税务风险。

1.会计制度与税法的差异表现

1.1会计制度与税法遵循原则的差异

（1）重要性原则的差异。会计制度的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，应考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予不同的更正方法，而税法则要求必须严格按税法规定办事，不采用重要性原则。

（2）谨慎性原则的差异。会计准则对谨慎性原则的解释是，在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失。会计准则规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备，以及短期、长期投资减值准备等8项减值准备。企业可以采用成本与市价孰低法，比较期末存货、短期投资、长期投资。相比之下，税法对谨慎性原则的解释更强调防止税收收入的流失。税法仅对坏账准备的计提做出规定而没有对其他7项减值准备做出相应的规定。总之，税法对谨慎性原则基本上持否定态度。

（3）实质重于形式原则的差异。新会计制度增加了1条原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而将其视为销售、购入经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。

1.2会计制度和税法在成本费用、收入等各项目规定方面的差异

（1）成本费用差异。企业的成本费用，占用在产成品、产品上的部分，只有销售以后确认销售成本才可以在纳税申报时扣除。税法所成本是指纳税申报已确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产和无形资产(包括技术转让)的成本。由此可见，税法所指的销售(营业)成本的概念要大于会计所指的销售成本概念，包括主营业务成本、其他业务成本、营业外支出。此外，会计制度和税法对成本费用的税前扣除条件和限制方面的差异，使得企业面临费用界定不准确、纳税申报时计算错误等方面的税务风险。以捐赠为例，公益性捐赠在税法规定的标准以内准予税前扣除，而非公益性捐赠一律不得扣除。

（2）收入差异。一方面是收入时间确认上，与税法存在差异，如税法要求在取得款项的当天或取得收款证明的当天作为收入确认，而企业往往是按收入的归属期来作为确认时间；另一方面是收入的计量上存在差异，由于会计制度和税法对收入的确认存在较大差异，因此收入方面会存在遗漏纳税项目、税金计算错误等诸多税务问题。例如在会计实务中，虽然对价外收费作了会计核算，但是未核算其增值税销项税金，从而在纳税申报时易遗漏。

2.会计制度与税法的协调

2.1严格会计要素的确认、计量、报告以及处理方法的选择

（1）企业在进行会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得自行调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，应采用年终纳税调整方法处理。

（2）企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加减会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应纳所得税。

2.2选择恰当的会计处理方法以协调会计制度与税法的差异

由于会计制度和税法在实际会计核算中存在一定的差异，因此各会计要素的确认、计量以及报告等各个环节的工作都要严格依据规定操作，尽可能针对不同类型的企业选择不同的处理措施，以缩小差异。对于有条件的大企业，可以在会计核算之外增设税务会计核算，以保证经济业务正确核算前提下应纳税款核算的效率和准确性。对于众多的小型企业，可以严格按照税法的规定选择会计处理方法，或者提供可以保持一致的备选方法，如取消8项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据实入账的方法，这样可以消除时间性差异；对于开办费的摊销期限，除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分5年摊销的备选方法，由小型企业视情况自行择定；固定资产的折旧方法和折旧年限，原先的行业会计制度及其他相关制度都有明确规定，但实际执行中大多数小型企业偏向于采用税法规定允许的标准，以避免纳税调整。

3.企业税务风险防范措施

有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反应。税务风险还有一些其他的影响，例如由于违法违规可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格，以及税收优惠享受资格等资格丧失；可能导致企业管理层的人员受到刑事处罚。总之，税务风险对企业的影响非常大，企业必须加强对税务风险的管理，及时防范税务风险，避免发生重大损失。

（1）树立依法纳税的理念，从根本上杜绝税务风险的产生。首先，通过统筹、规划与管理，依法纳税，而非仅仅追求税收利益最大化。另外，对税收筹划进行规范，根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核，避免因税收违法造成税务风险。

（2）规范会计核算，做好纳税调整。很多企业存在会计核算不规范的现象，其中蕴涵着潜在的税务风险。企业应该按照《企业会计准则》及其他财会法律、法规及规章制度，规范会计核算，防范税务风险。随着新《企业会计准则》的实施，税法和会计准则的差异之处会不断增加。在纳税申报时，必须进行纳税调整。如纳税申报时，该调整的没有进行调整而造成少缴税款的，税务机关在税务执法中，最轻的处罚是追缴税款加收滞纳金，而且只要税务机关判断出企业有一点的主观故意，就认定为偷税。因此，在纳税调整问题上，企业应谨防税务风险。

（3）完善企业内部控制，把握会计制度与税法的差异。完善企业内部控制，在提高管理水平和加强风险意识上下功夫，在严格把握传统的财务内部控制手段的同时，充分运用现代化的先进的技术知识，形成一套可操作的、可控的内部财务报告组织信息系统。只有这样，才能从根本上达到降低税务风险的目的。此外，随着企业会计制度、准则的不断发展，以及税收政策的逐步完善，企业会计制度与税法规定的差异将越来越大。企业会计人员只有准确把握这种差异，才能够正确纳税，避免税务风险。

（4）建立税务机关、企业间的沟通渠道。企业要了解最新税收法规，避免误解。同时，应主动加强与税务机关的沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致。特别是企业在进行如对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候，应主动向税务机关咨询相关的税务法规，听取来自税务机关的意见和建议，以保证企业依法诚信纳税，维护自身合法权益，防范税务风险。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京经济科学出版社，2006

[2]中华人民共和国财政部.中华人民共和国企业所得税法2007[M].北京：经济科学出版社，2007

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随着市场竞争的日趋激烈，企业的不稳定性进一步增加，诸如经营风险、财务风险以及税务风险等均是企业在日常经营活动中不可避免的。而因为市场经济的日益复杂化和政府相继出台的税务政策，企业也将会受到税务风险的影响而增加很大的不确定性。鉴于此，企业就必须要将企业内部管理制度结合起来，在税务风险的防范上做进一步加强，促进企业防御风险能力的提高，从而在动荡的市场经济中占据一席之地。

一、企业税务风险产生的原因分析

（一）企业的经营行为不规范导致税务风险

由于诸多税收政策并未在企业中得到较好的贯彻落实，因而到最后企业不是承担了不应承担的税款，就是错误地根据以往的步骤进行操作，错误的认为不应该交税，殊不知其行为已经是漏税。比如，税法规定：“不论是折扣或折让均要开具发票，这样方可使应税收入减少。”但一些企业却做出了与规定相反的制规章条例，且又根据扣减后的金额对税金予以计算，由此便导致了税务风险的发生。如地产公司拿地，仅仅只对土地出让金进行考虑，而将过户时的契税、印花税以及开发过程中每年缴纳的土地使用税忽略掉，这样便加大了开发成本，让资金吃紧，进而只能通过推迟纳税等模式来让资金压力有所缓解。

（二）纳锐经办人的业务水平不高

如果企业纳税经办人的业务水平偏低，势必会增加企业税务风险的严重性。首先，目前我国各大院校和社会培训机构均在大量培训会计人才，而这样的大批量教育所导致的直接后果便是忽略了让会计人员学习税务知识，进而使会计人员无法较好的胜任会计工作。其次，自由散漫的工作态度在会计人员中较为普遍，且缺乏较高的职业道德素养，因而各类失误在纳税环节频繁发生，致使企业自身的经济利益受损。比如，企业销售可给予客户相应的价格优惠虽是我国税法所允许的，但却需要将具体金额开具在同一张发票上，这样具体交税额方可与实际收款额相一致。最后，纳税经办人员没有深入的学习企业财务会计制度，因而违规操作就大大提高了企业税务风险。

（三）企业财务行为不科学

站在客观角度上来说，中国目前的大多数企业在财务管理方面均普遍存在违反税法条文的情况。企业虽然制定有财务管理制度，但却缺乏科学性，进而让诸多企业都需要借助津贴、交通补贴，并假借报销为名，用发票充数，以达到偷税漏税的目的。在这一情况下，企业就需要采取科学的措施，以免发生代扣代缴的现象，将税务风险的发生率降到最低。（四）不恰当的纳税筹划行为如果企业想节约税款，就必须保证纳税筹划的合理性、科学性，但相应的也会出现一些风险。特别是一些企业税务管理者对人脉过于相信，进而使得其把企业纳税筹划作为重点工作来做。再加上一些主观因素对其的影响，因而企业就会忽略存在的税务风险，进而造成税务筹划出现不科学、不合理的情况，自然也就让不良结果发生。

二、防范企业税务风险的具体措施

（一）对信息沟通的有效性进行加强

合理、有效的价值流转仅为企业维持正常经营的其中一项条件，除此之外，还需具备准确且真实的信息流转[2]。企业在运作过程中蕴含的信息与数据非常多，而其中的一种就是税务管理信息。但就站在信息自身角度而言，若要将信息的价值展现出来就必须进行不断的沟通流转。鉴于此，企业在对税务信息加强管理的过程中，应将企业内部信息流转的途径和方式纳入考虑范围，如此方可做到科学有效的运用。且为了使企业自身的税务风险管理系统更加完善，就需在刚制定相关制度时将基础税务信息流转管理系统建立起来，但必须保证系统的完善性。通过在第一时间对这一系统进行创新，便于企业对税务信息的变化和发展有一及时的了解，进而对相关税务政策动态和发展有一详细掌握，使企业内部控制制度得到保障，让税务风险相关防范措施均与规定的标准相符。除此之外，企业也应该多与税务部门展开交流合作，如此可使企业相关业务的税务风险大大降低，更好的完善内部控制制度，将企业内部管理水平带上一个更高的层次。

（二）加强企业税务风险评估和内部风险控制

对企业来说，诸如内部控制体系的建设、税务处理工作的落实以及决策的制定等都是最基础且常见的事情。但这就是在这些常见的工作中，既要看到其中隐藏的经济收益高低，还要将风险的大小控制好。首先，要把风险评估与预测工作做好，对可能发生的税务风险事件有一充分认识，在风险意识的指导下稳步开展，以免急于求成而掉以轻心。其次，要对参与该项目的企业会计工作人员的能力问题引起重视，这些人员在具备专业的风险预警理论知识的同时，还要在处理风险问题的上能够做到娴熟自如。特别是在工作中要抱有谦虚谨慎的态度，不定期对企业内部的会计信息展开核查，避免出现误差或疏漏的情况出现。当然，企业还应结合自身实际情况，建立一套科学的用以评估税务风险与控制内部风险的制度，以提高企业税务处理工作效率为目标，进而实现企业经济效益的最大化。

（三）不断完善企业的内控制度

内部控制管理制度对企业来说非常重要，若其不够完善，相应的就会增加企业的税务风险，不仅会让企业自身的经济利益受损，同时也会影响到企业的社会地位。一些企业特别是上市企业，若存在偷税漏税问题，且情节严重的，还需承担相应的刑事责任。所谓内部控制环境，即是企业在进行自身管理时所采取的控制、管理方式以及认知，而这其中就包括企业内部管理制度和人员规划。而建立健全税务风险管理的制度，进一步规范税务管理的行为不失为企业提高自身抵御税务风险能力的一个有效途径。立足于此，还要在税务风险管理体制内加入进经董事会统一决定的企业战略规划与经营计划，将其作为企业风险管理的重要内容。企业如果要想有效防范税务风险，就要多与税务部门及相关税务顾问进行合作，加强沟通交流，针对企业重大税务问题与税务风险管理，采取及时恰当的方式对其予以审核确认。另外，如果要让企业更好的抵抗税务风险，就要将企业的主观能力充分发挥出来，对内部控制管理制度做不断完善加强，对管理行为进行优化，进而引导企业的税务管理。

（四）对相关工作人员的专业知识进行加强

企业只有重点提升纳税人员的综合整体素质，对人员的专业知识加强培训，才能从根本上解决相关税务人员自身素质较低的问题。对企业的相关管理部门而言，应重视培训与学习活动开展，且开展次数也要尽量多一些，以使财务人员的税务专业知识在这些活动中能够得到进一步增强，促进纳税人员整体综合业务知识水平的提高，让其更加全面的了解税法，如此方可提高纳税经办人员的素质，使涉税风险问题得到有效规避。

（五）建立监督体制，财务部门增加监管

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（1）税收政策风险

根据企业经营的内外部环境划分，企业风险可以分为内部风险和外部风险，税收政策风险属于企业面临的外部风险中的法律风险，它是指由于税收政策变动或税收执法不规范等原因造成企业经济利益流出的可能性。形成企业税收政策风险的主要原因有两点，其一，税收政策发生改变导致的风险，随着我国社会主义市场经济体制改革不断深化，税收法制建设工作不断推进，对于社会经济生活中的新现象，税务部门往往需要在税收法律法规方面做出相应政策变动，从而给企业带来税收政策风险，比如根据国家经济结构调整的需要，国家税务总局《关于小微企业所得税优惠政策的通知》等税收政策；其二，税务执法不规范导致的风险，由于目前我国实行分头管理的税务管理模式，税务执法部门包括国税、地税、海关等多个部门，各部门在实际税务执法过程中会有重叠现象，具体职责划分不清。同时，税务执法人员的素质也直接影响到税务管理，执法人员素质不高、有法不依、不能完全理解税收法律法规等问题也会给企业带来税务风险。

（2）税收操作风险和筹划风险

企业具体的税务工作需要会计人员身体力行，会计人员素质不高是引起企业税务风险的重要原因。一方面，会计人员专业素养不合格会导致企业税务工作难以开展，由于缺乏对我国税收法律法规专业知识和实务操作的学习培训，会计人员无法对业务活动进行正确的会计和税收处理，由于没有及时更新自身知识系统，会计人员可能会采用错误的税率和税基进行税收金额计算，会计人员操作失误会导致企业税务风险增大；另一方面，会计人员专业能力不足会导致企业无法进行有效的税务筹划工作。税务筹划工作是对会计人员能力极大的挑战，它需要会计人员具备税法、财务管理、企业战略等多个领域的专业技能，企业税务筹划不当会被税务执法部门定性为偷税漏税行为，可能给企业的经济利益和社会声誉带来毁灭性的打击。

2、加强企业税务风险防范的具体措施

针对企业税务管理可能面临的风险，加强企业税务风险管理可从以下方面入手：

（1）强化税务风险观念，建立风险导向型税务管理

企业领导层应当转变陈旧过时的税务管理观念，树立风险导向型税务管理理念，提高对企业税务风险管理的重视程度，将其上升到企业战略管理的高度。一方面，企业需要强化税务风险观念，建立健全企业内部会计核算和税务风险管理体系，科学设置税务风险管理部门和岗位，合理安排会计税法等方面的专业人员负责企业税务风险工作，加强企业税务风险管理制度建设；另一方面，企业需要深入分析日常生产经营和业务交易过程中可能的涉税行为和类型，尤其是在企业对外签订合同时，要加强对合同方纳税资格的审核工作，防范合同当事人将税务风险转嫁给本企业，在充分了解企业税务风险类型、成因和预计对企业影响的基础上，采取针对性措施将企业税务风险降低到企业可以接受的范围内，完善企业税务风险管理的事前预防、事中控制、事后补救措施，加强对企业日常经营中税务风险的管理。

（2）提高会计人员素质，降低人为操作风险

税务管理工作最终需要落实到企业会计人员，提高会计人员素质是降低企业税务风险的有效措施。一方面，企业可以通过提升会计人员薪资待遇水平、提高会计人员进入门槛等措施，也可以加强与高校进行合作，积极吸引高校财会专业优秀毕业生等方式，招纳外部高素质会计人员为本企业服务；另一方面，企业也要加强对本企业现有会计人员的培训，定期举行税收法律法规理论知识和实务操作的学习班，及时更新会计人员的知识系统，从经济方面加大对会计人员的支持力度，鼓励会计人员积极参加会计税法方面的资格认证考试，提升会计人员的专业素养。同时，企业也要加强对会计人员的职业道德教育，树立爱岗敬业、廉洁奉公的工作作风，提高会计人员的精神境界，防范人为偷税漏税和会计舞弊现象的发生，为降低企业税务风险打下扎实的基础。

（3）密切关注税法变动，加强税务筹划管理

企业会计人员应当及时掌握我国税收方面的法律变动情况，一方面是为了防范企业税收政策风险，另一方面也可以加强企业税务筹划工作。企业会计人员在进行税务筹划时，要深入解读当前税收方面的法律政策的具体含义，保证自身的税务筹划不违反当前的法律规定，综合考虑本企业实际经营情况和税收优惠政策适用范围等因素，在税务筹划中既要考虑企业价值最大化，同时也要考虑法律界限，开展高效率的税务筹划工作。同时，企业也要加强对税务筹划管理的评估，定期对企业税务筹划管理工作进行检查，防范企业由于税务筹划过度而给企业带来税务风险。