出口退税税务范文

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篇1

例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，料件从国内采购后用于生产，产品全部出口。2011年出口的货物折合人民币为1000万元。购进原材料取得增值税专用发票，准予抵扣的进项税额为85万元。增值税税率为17%，无上期留抵税额。

以下分不同情况分别计算：

（1）当生产企业的出口退税税率为17%时，有以下两种情况：

第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-17%）=0（万元）；当期的应纳税金额=内部销售货物的销项税金额-（当期实现的进项税额-当期实现的免抵退税不能免征以及进行抵扣的税额）-上期留抵税额=0-（85-0）-0=-85（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×17%=170（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期期末应退税额=当期期末留抵税额=85（万元）；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=170-85=85（万元）。

第二种情况：生产企业可以考虑设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税价）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×17%=145.3（万元）；从整体考虑，实际收到的出口退税额=145.3-60.3=85（万元）。

通过计算可知，当生产企业出口货物的征收率和退税率相等时，企业自营出口和委托关联外贸企业出口收到的退税额相等。

（2）当生产企业的出口退税率为13%时，有以下两种情况：

第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-13%）=40（万元）；当期实现的应纳税额=0-（85-40）-0=-45（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×13%=130（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期期末实现的应退税额=当期期末留抵的税额=45万元；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-45=85（万元）。

第二种情况，生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×13%=111.11（万元）；从整体考虑，实际收到的出口退税额=111.11-60.3=50.81（万元），大于自营出口方式下的退税额50.81-45=5.81万元。

通过以上计算可以看出，在出货货物征收率与退税率不相等的情况下，企业自营出口和委托关联外贸公司出口获得的出口退税金额是不一样的。委托关联外贸企业出口获得的退税金额大于自营出口的金额，从而选择委托外贸企业更为有利。

（3）当生产企业的出口退税率为9%时，有以下两种情况：

第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-9%）=80（万元）；当期实现的应纳税额=0-（85-80）-0=-5（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×9%=90（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期实现的期末应退税额=当期期末实现的留抵税额=5（万元）；当期能够进行抵扣的税额=90-5=85（万元）。

第二种情况：生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×9%=76.92（万元）；整体考虑，实际收到的出口退税额=76.92-60.3=16.62万元，大于自营出口下获得的出口退税金额=16.62-5=11.62万元。

通过以上三种情况的计算分析可以看出，随着出口退税率的减小，企业自营出口获得的出口退税不断减少；而通过关联外贸企业出口获得总体出口退税金额虽然也在减小，但与企业自营出口方式相比，不考虑其他方面，所获得的总体出口退税金额大于自营出口方式所取得的退税金额，出口退税优势更为明显。

值得注意的是，由于在生产企业和关联企业共同筹划下，获得的出口退税额大于生产企业自营出口所获得的退税额。为了维持长久的合作关系，需要将这部分多出的出口退税额在生产企业和关联外贸企业之间进行合理的分配，以维持长久合作。

（二）生产型企业原材料采购方式相关税务筹划与管理 产品的加工贸易出口是生产型企业的工作项目，国内采购和国外进口两种方式在原材料、零部件的采购途径上运用是非常广泛的。但是国外采购有3种不同的途径：按普遍的贸易报关进口、根据进料加工贸易进行报关进口、按照来料的加工贸易进行报关进口。下面就按照相关的退税政策来对生产企业在不同情况下所运用的方式购料进行适当的分析。

（1）一般纳税人和小规模纳税人采购国产原材料的税务筹划。生产企业从国内采购原材料时，可以从一般纳税人处采购，获得增值税税专用发票，进项税额可以用于抵扣；而从小规模纳税人处购进原材料，获得普通发票，税额不得抵扣，要计入成本。一般而言，似乎从增值税一般纳税人处购进原料更有利于取得退税，但情况并不完全正确。从小规模纳税人处购进货物，用于生产产品出口，由于购进货物不能取得增值税专用发票，则生产企业产出后实际承担的税负=不含税原料成本×小规模纳税人征税率。

而从增值税一般纳税人处购进原料，用于产品出口，由于取得增值税专用发票，其标注的进项税额可以进行相抵扣的，生产型的企业在进行出口后实际所承担的成本=出口商品的离岸价×外汇人民币的牌价×（出口商品的征税率-出口货物的退税率）=出口货物折合人民币价×（出口货物征税率-出口货物退税率）。

上述两式相减，得出：不含税原料成本×小规模纳税人征税率-出口货物折合人民币价×（出口货物征税率-出口货物退税率）

（2）国内采购与进料加工方式进口相比，适合采用进料加工方式。当企业既可以选择国内购买原材料，也可以选择从进料进口的情况下，在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以如下表示：在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品的离岸价格×（征税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应减少了，这就使得企业的税负降低了。在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以进行如下表示：

在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口的商品的离岸价格×（所征得税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应减少了，这就使得企业的税负降低了。

在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以通过下面来表示：在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品离岸价格×（征税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应的减少了，这就使得企业的税负降低了。所以，如果原材料、零部件的质量相同，并且进口料件的采购成本和国内的价格保持一致，或者是高出的金额比进口料件金额乘退税率之差还小，那么选择进料加工是最合适的。

（3）国外进口时，对在普通贸易项下进口、进料的加工以及来料加工的选择问题上，如果是一般贸易项下的进口，国外的料件应该进行正常的报关进口，进口环节的增值税、消费税以及相关的关税进行正常缴纳，进行加工复出口后再对退还已经缴纳的增值税和消费税进行申请。这种方式相对而言手续较复杂，企业的流动资金很大程度上被占用，这会使得企业的资金使用成本增大，同时会对企业的资金周转造成很大的影响，所以不应该考虑这种方式。

（三）不同贸易方法下生产企业出口退税税务筹划与管理 一般贸易、加工贸易在我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中所占的比重是非常大的，将近有95%的比重，因此，这种方式在我国出口贸易时运用最广，它占据主要的地位，下面就对一般贸易以及加工贸易在出口退税方面的相关问题作出研究。

（1）一般贸易方式以及加工贸易方案适合的税务筹划管理。从境内进行原辅材料、零部件、元器件等料件的采购是一般贸易货物的主要来源，他们都是本国的要素资源；但是加工贸易的货物来源与其有所不同，它主要是从境外进行进口，因此，它的要素资源是来自国外的，我国只是对其进行加工和装配。上文采购方式的筹划就是一个很好的例子，通过将国内采购和进料加工方式进行比较，会发现它适合进料加工方式，然而实行一般贸易的关键原材料是出自国内的；并且加工贸易的方式在国外采购的3种方式中是可行的。由于国内材料逐渐减少，进口的材料自然就会有所增加，因此，进出口的差额在逐渐缩小，这就导致总税负减少。所以，进料加工贸易方式下企业所承担的总税负相对而言比一般贸易方式企业所承担的总税负要低得多，因此，选择进料加工方式是最合理的。

按照财税[2005]25号的要求，从2005年1月1日开始，经过国家税务局进行正式审核批准的当期可以免抵的增值税税额应该加入与城市维护建设税和教育费附加的范围，税（费）率也是有规定的，应该按规定纳税，并且所征收城市维护建设税和教育费附加也是有明文规定的。因为进料加工贸易方式产生的税负相对而言是比较轻的，换句话说也就是一般贸易方式下比进料加工方式下承担的城市维护建设税以及教育费附加要多，所以在这种条件下企业应该选择进料加工方式。

（2）进料加工与来料加工方式下的税务筹划与管理。来料加工和进料加工是免抵退税企业对外承接加工的主要方式。所谓的来料加工就是进口料件的提供者是境外的企业，而经营性的企业不负责付汇进口的工作，所进行的加工或者装配都是按照境外企业的要求进行的，对此只会收取相应的加工费，相关的制成品是通过境外的企业进行销售的。两种加工方式有以下差异：第一，料件的付汇方式的差异，来料加工料件的提供者是外商并且是免费提供的，不需要付汇，然而进料加工料件应该通过经营企业付汇购买进口。第二，货物的所有权的差异，外商拥有来料加工货物的所有权，而经营企业拥有进料加工货物的所有权。第三，经营方式的差异，来料加工经营企业对盈亏是不负责任的，只会赚取相应的工缴费，但是进料加工与其不同，它会自负盈亏，料件的采购也是自行进行的，销售成品也是自行进行。第四，所承担风险有所不同，来料加工经营企业不是经营风险的承担者，进料加工经营企业则需要承担在经营过程中的相关的风险。第五，海关监管的要求有所不同，在经营企业进料加工项目下的保税料件一旦海关同意就可以同本企业内的非保税料件实行所谓的串换，但是来料加工项下的保税料件不得进行串换，因为它的物权归外商所有。

来料加工和进料加工构成加工贸易主要的方式，企业要想最大程度地降低税收负担就应该重视对加工贸易方式的选择，下面就从3个方面对这两种贸易方式下的出口税收进行相关的比较（不考虑他们对企业所得税所造成的影响）：一是征税率和退税率的大小差异。在一般的条件下，增值税的征税率相对退税率而言要高，征退税差额应该计入出口货物成本中。在实行的进料加工贸易方式中，征、退两个比率之间的差异如果越大，那么不能免征的税额自然也就越大，换句话说就是应当计入成本的数额就会越大。二是所耗用的国产料件的数量。由于来料加工这一方式下，国产料件的进项税额是能够抵减的，这就在一定程度上对企业能否进行退税有决定性的作用，自然就会左右加工贸易方式的选择。在国内采购料件少的情况下，也就是当实现的进项税额比较低的时候，如果选择进料加工贸易的方法，可以抵减的进项税满足不了销项税的抵减，所以就需要交纳相应的税额。相反的，如果实现的进项税额比较大，在实行进料加工贸易方式时，抵减额时允许办理出口退税的，它的业务成本也会等于或者是小于来料加工贸易方式下所产生的成本。在选择来料加工贸易方式时，如果进项税额比较大，由于它不允许办理退税，就会导致出口成本与国产料件成一个正比例关系。会随着它的增加而增大。三是企业的利润水平的差异。交税会受企业利润的影响，在进料加工贸易的方法下，如果实现的利润越大，那么当期可以抵扣的退税不得免征以及抵扣的税额会产生一个更大的值，这样一来，当期的应退税额自然就会减少，更严重的会要求交纳税额。如果实现的利润少的话，当期免抵退税不得免征以及抵扣的税额也会有所变化也就是会变小，这就会使得税多一点。进料加工这一方法下允许通过对货物的内外销比例以及相应的出口货物国产化率的调整以此减轻企业税负，改变货物的内外销比例对生产型企业当期实现的应纳税额与计入成本当中的增值税额产生的影响。因此，生产企业按照材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等情况对内外销比例的合理调整，对生产企业减轻增值税负或者节省出口货物成本有很大促进作用。

（四）不同销售地点相关税务筹划 本文中所指的不同的销售地点，也就是“境内关外”销售。按照国家的规定“境内关外”销售是一种生产销售，主要是保税区企业与加工区企业在自己的区内所进行的销售。

（1）出口加工区内相关税务筹划与管理。一是出口加工区关键的税收政策。出口加工区是经过国务院批准同意，通过海关进行监管的一种特殊的封闭性区域。我国对出口加工区的政策市实行区内产品免税监管的政策，也就是说进区的原材料可以免税，出口的产品不进行征税也不进行退税。因为不征不退，所以不管出口退税率怎样变化，区内的企业都不会受到影响。但是如果出口退税率实行下调，特别是退税率的下调幅很大时，出口型生产企业在出口加工区“免征免退”的税收政策的优势就更加明显。二是出口加工区企业的税务筹划与管理。出口加工区的税收优惠政策在免税上最为显著。区内企业在原材料的进口环节可以实行免税，国内采购的原材料是不包括进项税的，在生产销售的环节也不会进行征税，这就在一定程度上避免了资金的占用，同时繁琐的出口退税手续问题也就得到了解决。如果出口退税率进行下调，因为“免征免退”，区内的企业就不会受到任何的影响。原材料基本上是实行进口，产品则是基本出口，对于这种“两头在外”的企业而言，进入出口加工区是最好的选择，因为在这种条件下可以享受更大的加工区的税收优惠政策。进入加工区以降低因为征退税差而产生的成本的增加，这是企业在解决出口退税机制进行改革过程中的合理举动。但是对于企业而言，是不是应该进入加工区，哪些产品应该进入加工区，在什么条件下进入加工区，这些都是需要考虑的，是需要结合相关的实际情况，进行相关的研究与筹划，这样才可以做出更加科学合理的选择。

（2）保税区税务筹划与管理。所谓保税制度，就是通过国家在港口设立保税区、保税仓库或者保税工厂，当然，在机场附近设立这些也是可行的。然后由外国商品运进这些保税区域就不是进口，因此，不需要交纳进口税。保税区是一个特定的区域，主要是由海关进行监管，并且实行境内关外管理的一种特定的区域，保税区的货物允许进行转让、转移，出口他国（地）是非常自由的，但是在进入国内市场时应该根据进口征收相关的关税与增值税。内地的商品进入保税区进行正常的出口管理，转口的商品与在保税区中的商品应该按照保税货物的要求进行合理的管理。

二、生产企业出口退税税务筹划水平提升建议

（一）税务筹划方案应该有适度的灵活性 税务筹划人员要提高素质，合理制订税种筹划方案，相关做法要合法。只有这样才能更好地进行筹划，才能保证税务筹划的质量，这对税收管理有很大的促进作用。这个团队的建设中有了这些政策的建设性帮助，这些都有利于更新筹划内容上的完善，可以采取更多的、有效的分散风险的计划对策。这就有利于保证税务筹划目标的达成，使出口退税环节的制度政策更趋于完善。

（二）依照法律法规实施税务筹划 针对这个问题所要注意的就是在这个环节里，首先要明白的一点就是这是税务筹划是否能够取得成功的重要标准，所以在实践的过程中，税务主体必须要懂得相关税制的法律法规，并且遵守这些法律法规，能够对这些税收的知识进行全方位的掌握，并且时时关注这些税收政策的细微变动。要保证所制定的税收方案不违反我国的相关法律法规，不违反税收法规是税务筹划成功的基础。接着，要妥善处理好税务筹划和合理避税之间的关系。从降低缴税的负担来说，税收的规划和合理逃避税收有异曲同工之处。但是两个方面还是有所区别的。合理的逃避税收指的是主体税务人，采用不违反法律法规的方式，在考虑周详的计划下，钻到税法中不完善的空子里以达到减少纳税额的目的的行为方式。但是这些空子的存在是法律法规的制定者所不允许的，与立法的最初意图是背道而驰的。因此对于这一方式世界上很多的国家都是不主张不支持的，但也没有明确反对，有些国家对此种手段采取单独制定各项法律法规来制约。所以在制定税收规划上，要合法并且符合当前的国家税收政策的要求为指导方向。让企业在得到税收优惠减少的同时，也符合了我国的经济调控目的，有效地规避企业进入骗税、逃税的境地，降低违反税法的风险。

篇2

经国务院批准，调整部分商品的出口退税率，现就有关事项通知如下：

一、取消下列商品的出口退税

1.濒危动物、植物及其制品；

2.盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油气等矿产品；

3.肥料（除已经取消退税的尿素和磷酸氢二铵）；

4.氯和染料等化工产品（精细化工产品除外）；

5.金属碳化物和活性碳产品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管产品（石油套管除外）；

9.非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品；

10.分段船舶和非机动船舶。

具体商品名称及税则号见附件1。

二、调低下列商品的出口退税率

1.植物油出口退税率下调至5%；

2.部分化学品出口退税率下调至9%或5%；

3.塑料、橡胶及其制品出口退税率下调至5%；

4.箱包出口退税率下调至11%，其他皮革毛皮制品出口退税率下调至5%；

5.纸制品出口退税率下调至5%；

6.服装出口退税率下调至11%；

7.鞋帽、雨伞、羽毛制品等出口退税率下调至11%；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及其制品出口退税率下调至5%；

9.部分钢铁制品（石油套管除外）出口退税率下调至5%，《财政部国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的通知》（财税［2003］46号）规定的内销海洋工程结构物仍按原退税率执行；

10.其他贱金属及其制品（除已经取消和本次取消出口退税商品以及铝箔、铝管、铝制结构体等）出口退税率下调至5%；

11.刨床、插床、切割机、拉床等出口退税率下调至11%,柴油机、泵、风扇、排气阀门及零件、回转炉、焦炉、缝纫机、订书机、高尔夫球车、雪地车、摩托车、自行车、挂车、升降器及其零件、龙头、钎焊机器等出口退税率下调至9%；

12.家具出口退税率下调至11%或9%；

13.钟表、玩具和其他杂项制品等出口退税率下调至11%；

14.部分木制品出口退税率下调至5%；

15.粘胶纤维出口退税率下调至5%。

具体商品名称及税则号见附件2。

三、下列商品改为出口免税

花生果仁、油画、雕饰板、邮票、印花税票等。

具体商品名称及税则号见附件3。

四、执行时间

以上商品出口退税率调整自2007年7月1日起执行。具体执行时间，以海关“出口货物报关单（出口退税专用）”上注明的出口日期为准。

篇3

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

2005年，国务院关税税则委员会办公室印发的《中华人民共和国进出口税则（2005年版）》将钒铁税则号做了调整。现就《财政部 国家税务总局关于取消电解铝铁合金等商品出口退税的通知》（财税[2004]214号）的相关事宜补充通知如下：

财税[2004]214号文件中的“钒铁”70209200的税则号不再使用，相应变更为72029210、72029290；对列入这两个税则号项下的“钒铁”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）税。

特此通知。

篇4

经国务院批准，决定提高部分商品的出口退税率。具体明确如下：

一、CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源(UPS)、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到17％。

二、将纺织品、服装的出口退税率提高到16％。

三、将六氟铝酸钠等化工制品、香水等香化洗涤、聚氯乙烯等塑料、部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等纸制品、日用陶瓷、显像管玻壳等玻璃制品、精密焊钢管等钢材、单晶硅片、直径大于等于30em的单晶硅棒、铝型材等有色金属材、部分凿岩工具、金属家具等商品的出口退税率提高到13％。

四、将甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、车辆后视镜等玻璃制品等商品的出口退税率提高到11％。

五、将碳酸钠等化工制品、建筑陶瓷、卫生陶瓷、锁具等小五金、铜板带材、部分搪瓷制品、部分钢铁制品、仿真首饰等商品的出口退税率提高到9‰

六、将商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐、硫酸锌的出口退税率提高到5％。

具体商品清单见附件(略)。

本通知自2009年4月1日起执行。具体执行时间，以“出口货物报关单(出口退税专用)”海关注明的出口日期为准。

财政部国家税务总局

国家税务总局　关于进口免税设备解除海关监管补缴进口环节增值税抵扣问题的批复

(2009年3月30日国税函[2009]158号)

深圳市国家税务局：

你局《关于进口环节增值税抵扣问题的请示》(深国税发[2009]36号)已悉。经研究，批复如下：

根据海关进口货物减免税管理规定，进口减免税货物，应当由海关在一定年限内进行监管，提前解除监管的，应向主管海关申请办理补缴税款。

篇5

[例1]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为9％。2005年8月购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为68万元，货物已验收入库。本月内销货物不含税销售价格为300万元。本月出口货物的销售额折合人民币400万元。“应交税金――应交增值税(进项税额)”账户月初余额17万元。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400x(17％-9％)－0=32(万元)

当期应纳税额=300x17％-(68-32)－17=-2(万元)

出口货物“免、抵、退”税额=400x9％-0=36(万元)

按规定，当期期末留抵额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵额：2(万元)

当期免抵税额=当期免抵退税额～当期应退税额

=36-2=34(万元)

借：主营业务成本

32000

贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)

320000

借：应交税金――应交增值税

(出口抵减内销货物进项税)

360000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

360000

借：应收补贴款

20000

贷：应交税金――交增值税(出口退税)

20000

【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2005年8月购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为17万元，货物已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。本月内销货物不含税销售价格为100万元。本月出口货物的销售额折合人民币150万元。上月末留抵额10万元。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：免税进口料件计税价格×(出口货物征税率一出口货物退税率)

=100x(17％-13％)=4(万元)

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=150x(17％-13％)－4

=2(万元)

当期应纳税额=100x17％-(17-2)－10=-8(万元)

当期免抵退税额=150x13％-100x13％=6．5(万元)

按规定，当期期末留抵额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额=6．5(万元)

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=6．5-6．5=0

8月末留抵下期继续抵扣税额=8-6．5=1．5(万元)

借：主营业务成本

20000

贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)

20000

借：应交税金――应交增值税

(出口抵减内销货物进项税)

150000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

150000

借：应收补贴款

65000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

65000

“应交税金――应交增值税(进项税额)”账户月末余额1．5万元，下月继续抵扣。

二、“先征后退”的税务处理

外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货物的同时也支付了生产经营该商品的企业已交纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

[例3]某外贸企业出口货物征税率为13％，退税率为6％。2005年8月出口收购的货物销售额折合人民币300万元。内销货物总额为400万元，款项已存入银行。购进货物一批，可抵扣进项税额为102万元，货物已验收入库。相关计算及税务处理如下：

出口货物征税率=300x13％=39(万元)

出口货物退税率=300x6％=18(万元)

应计入企业成本的税额=39-18=21(万元)

借：应收账款

3390000

贷：主营业务收入

3000000

应交税金――应交增值税(销项税)

390000

借：应收补贴款

180000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

180000

借：主营业务成本

篇6

第三条国家税务总局规定的出口退税审核系统审核配置内容，未经国家税务总局允许，各地不得擅自改动。对审核系统内由各地自定的退（免）税审核配置内容，各地应根据当地的实际情况自行设定，并报国家税务总局备案。

第四条出口货物退税率文库由国家税务总局确定。未经国家税务总局批准，任何单位和个人不得自行调整出口货物退税率文库。

第五条出口企业应当如实向税务机关申报出口货物退（免）税的相关电子数据。税务机关应当及时向出口企业反馈出口退（免）税电子数据审核情况和处理结果。

第二章出口货物退（免）税认定管理

第六条税务机关接受并审核出口货物退（免）税认定申请资料，根据审核无误的认定申请资料，在出口退税审核系统中根据现行出口退（免）税有关规定将出口货物退（免）税认定内容补充完整。

第七条当出口货物退（免）税认定的内容发生变更时，出口企业应按规定向税务机关办理相应的变更或注销申请，税务机关审核无误后，在出口退税审核系统中做相关认定内容的变更或注销，并出具相应变更或注销手续。对申请注销税务登记的出口企业，税务机关要先注销其出口货物退（免）税认定，再按规定办理注销税务登记手续。

第三章出口货物退（免）税申报受理

第八条出口企业应按照规定时限和要求，将符合申报条件的退税单证录入出口退税申报系统生成电子申报数据。申报数据和申报表的内容须与原始单证的有关内容一致。

第九条为提高申报数据质量，保证正式申报数据的准确性，出口企业在正式申报之前，应通过出口退税申报系统生成当期（批次）预申报明细电子数据，将预申报明细电子数据报送税务机关或通过远程网络上传出口退税审核系统进行预审核，取得预审核反馈数据，并依照反馈数据对申报系统中的申报数据进行适当调整。

第十条出口企业应按有关规定将通过出口退税申报系统生成的正式申报电子数据直接报送税务机关或通过远程网络上传出口退税审核系统，并按有关规定将装订成册的汇总申报表、明细申报表、纸质资料报送税务机关。

第十一条税务机关申报受理岗位人员应按申报期接收企业申报资料，对企业申报电子数据进行病毒检测，确认数据安全后读入审核系统；检查企业申报报表的种类、内容、联次、数量、印章等是否齐全；检查企业申报纸质凭证的种类和数量是否与汇总表所列一致；检查纸质凭证和报表是否按规定装订成册。对企业提供的申报资料准确、纸质凭证齐全的，受理人员出具《接单登记回执》，确认受理正式申报。对提供的申报资料不准确、纸质凭证不齐全的，退税部门不予接受该笔出口货物的退税申报，并要当即向申报人提出改正、补充资料的要求。受理人员接受出口企业正式申报后，将所接收的申报资料移交初审岗位，并办理资料交接手续。

第四章出口货物退（免）税审核管理

第十二条税务机关应依照现行出口货物退（免）税规定，审核出口企业的正式申报出口退税纸质凭证的合法、有效、完整性，与电子申报数据的一致性。

第十三条税务机关在人工审核环节发现的一般问题，经出口企业签章认可，可直接对数据进行更正。对审发现问题较多，应退还出口企业要求其重新申报。

人工审核通过的数据提交计算机审核环节。

第十四条税务机关的计算机审核人员在接到初审转来申报数据后，应在规定的时间内对其进行审核。审核的内容包括逻辑关系审查和外部信息对审。审核通过的数据，生成退税待审批表，并提交审批环节。在审核中应符合以下要求：

（一）在审核时应以企业为单位，退税数据范围应控制到申报年月及申报批次；

（二）每户企业每一次审核出口退税应由一人负责操作完成，中途不得更换。

第十五条税务机关在计算机审核中需要对数据进行调整的，应遵循以下原则：（一）对于发生申报错误较少的企业，应及时告知企业，并退还初审环节依据纸质凭证对申报电子数据进行调整，企业经办人员和税务机关初审人员需在企业申报表上更正处签字盖章确认；（二）对于发生申报错误较多的企业，应退还申报受理环节并及时通知企业改正后再次申报。

第十六条税务机关对退税审核未通过的申报数据，按照下列方式进行处理。

（一）对审核产生的疑点，根据出口企业的实际情况进行核实。核实无误且属于政策规定可以退税的，予以人工挑过；

（二）对录入的错误数据，退还受理申报环节进行核实调整后，重新提交审核环节；

（三）属于应该进行出口货物税收函调的，转至检查环节进行函调。

第五章出口货物退（免）税审批、退库

第十七条税务机关负责审批退税的领导对审批人员上报的拟审批结果及特殊审批项目，应进行综合审定，在不突破本地出口退税计划的前提下进行审批。

第十八条税务机关负责填开出口退税收入退还书的人员对领导审批的情况，应进行逻辑关系检测，将检测无误的已审批数据在出口退税审核系统或综合征管系统生成出口退税收入退还书（或税收缴款书），办理退（入）库及已退库核销。

第六章退税证明管理

第十九条出口企业申请开具《进料加工贸易免税证明》、《来料加工贸易免税证明》、《出口货物证明》等有关退税证明时，应按照出口退税申报系统要求将需要开具单证的内容进行录入，生成开具单证的申报数据，并按规定提供相应纸质资料，报送税务机关。

第二十条税务机关接到出口企业报送的退税证明单证申请表和相关数据后，应核对申请表和录入数据是否相符，并对申报的数据进行审核。经审核，对确认无误的数据，提交至单证审核环节；核对未通过的数据应退还企业进行调整。

第二十一条税务机关计算机审核人员对申报环节转来的单证数据应在规定时间内审核，审核通过的数据提交至单证出具环节；未通过的数据应退回申报环节进一步核实。审核环节不允许直接更改数据。

第二十二条税务机关负责出具退税证明的人员只能对机审已通过的单证数据出具有关证明，并加盖公章。

第七章核查评估

第二十三条税务机关在开展日常检查工作中，应定期完成审核系统中提供的异常发票核查、出口收汇核销情况核查、小规模纳税人不予免税出口货物核查等。

第二十四条税务机关应利用出口退税各类信息、数据，定期完成对出口企业一定时期的出口货物退（免）税情况的评估。

第二十五条税务机关应使用出口货物税收函调系统对退（免）税审核中需函调核实的货源情况进行函调。

第八章出口退税系统维护

第二十六条税务机关应根据国家信息管理相关规定和税务系统有关要求做好出口退税系统的信息安全保障工作，强化权限管理，保障数据安全，确保系统安全、正常运行。

第二十七条系统维护人员负责按时接收、安装、维护并且不得随意更改国家税务总局下发的电子信息及出口退税率文库等，定期（月、季、年）备份数据并将备份数据纳入数据档案管理。其他非指定人员未获授权不得维护。

第二十八条系统维护人员负责按时生成上报总局各类数据。

第二十九条系统维护人员应定期对以下方面进行检查。

（一）基础性检查：按统一规范检查清理各地业务实际处理中的具体规定，检查系统的特殊约定，确定系统的版本、系统配置、系统参数、审核配置、单证的起始编号、宏观调控特殊审核条件等。

（二）标准数据检查：外部信息是否完整准确，出口货物退税率文库的调整是否符合规定等检查。

（三）用户数据检查：用户权限设置制约性检查。

第三十条系统维护人员不应从事出口退税计算机审核、审批、退库环节工作。

第九章附则

篇7

一、下列货物维持现行出口退税率不变

（一）现行出口退税率为5%和13%的农产品；

（二）现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品（本通知第三条和第四条的规定除外）；

（三）现行税收政策规定增值税征税税率为17%、退税税率为13%的货物（本通知第三条和第四条的规定除外）；

（四）船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等现行出口退税率为17%的货物（商品代码及名称见附件一）；

二、小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等附件二所列明的货物的出口退税率，由5%调高到13%。

三、取消原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等附件三所列明货物的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。

四、调低下列货物的出口退税率

（一）汽油、未锻轧锌的出口退税率调低到11%；

（二）未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿等附件四所列明的货物的出口退税率调低到8%；

（三）焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等附件五所列明的货物的出口退税率调低到5%；

（四）除第一条、第二条、第三条及本条第（一）款、第（二）款、第（三）款规定的货物外，凡现行出口退税率为17%和15%的货物，其出口退税率一律调低到13%；凡现行征税率和退税率均为13%的货物，其出口退税率一律调低到11%。

篇8

一、各地税务机关应根据国税函[2006]877号文件要求，对出口企业备案的出口合同、电子备案数据进行核对，核对后的电子备案数据作为办理相关货物出口退税的审核依据。

二、出口企业申报出口合同备案货物出口退税过程中，外贸企业在填报《外贸企业出口退税出口明细申报表》及生产企业在填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》时，须在该笔货物的备注栏内填写“HTBA”字样，将该笔货物所对应的出口合同号及合同项号等项目填报《合同备案货物出口退税申报表》，并报送相关电子数据。

三、出口企业在填报《合同备案货物出口退税申报表》时，应注意申报出口退税货物的出口商品代码、商品名称、出口数量、出口金额与原备案项目一致。同一份合同出口货物分多次申报出口退税的，累计申报的出口数量、出口金额(对特殊商品国际上通常采取期货计价方法的在向总局报备后可按实际结算价格核定，下同)不得超过该出口合同备案的出口数量、出口金额。同一份出口合同涉及多种出口货物的，每种出口货物累积申报出口退税的出口数量、出口金额不得超过备案的该种货物出口数量、出口金额(按该出口合同备案数据的“合同项号”确定)。

四、升级后的生产企业出口退税申报系统(版本号6．3)、外贸企业出口退税申报系统(版本号8．3)增加了出口合同备案货物出口退税申报相关功能；升级后的出口退税审核系统(版本号6．1)修订了出口退税申报数据读入、录入、调整功能，以及相关计算机审核、审核结果反馈和合同备案统计等功能。

篇9

我国出口退（免）税的企业范围为:具有出口经营权的企业、委托出口的企业以及对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司、远洋运输供应公司等特定企业。

我国出口退(免)税政策调整有利于减少政府出口退税负担，缓解财政困难，通过加强出口退税管理也有利于减少和避免出口骗税，严肃税收法纪。但是，我们也不能不看到中国下调出口退税率的出口退税政策调整对中国出口贸易带来了一定不利影响。中国现行出口退税政策和管理中还存在着一系列亟待解决的问题。

一、对出口企业及时退税，避免税收拖欠

1994-1996年，中国大部分出口企业产品出口实行先征后退的退税政策，即先对内销和外销产品征收增值税，然后在外销产品报关出口，财务上作销售处理后再向主管出口退税机关申请出口退税，主管出口退税机关按退税计划额度给予退税。虽然在理论上企业产品出口手续完善就能退税，但实际退税还须看退税指标，如果实际退税大于计划退税指标额度，就会有部分企业出口产品不能及时退税。1994年以来，由于中国出口增长较快，以及存在的出口骗税问题使实际出口退税额远大于计划退税指标，导致企业产品出口不能及时退税。出口应退税款不能及时退还，不但挤占了企业资金，同时也损害了法律的严肃性和财政形象。在2003年下调出口退税率后，出口退税压力有所减轻。近年来，中国在预算中增加了出口退税指标额度，并取消了出口“先征后退”法，统一实行“免、抵、退”法，使出口及时退税的问题基本得到解决。税务机关应及时公告出口货物退(免)税政策、规定，加强宣传辅导；必须在国家税务总局下达的出口退(免)税计划内办理退库和调库；税务机关应加强出口货物退(免)税评估和监控机制，及时对注销认定的、停止退税权的出口商结清退(免)税款，严格执行税收法律，及时进出口退税。

二、统一出口退税计算方法，实行“免、抵、退”法

中国生产性企业自营出口或委托外贸公司出口在计算出口退税时，长期实行“免、抵、退”法和“先征后退”法两种方法，这两种计算方法对企业纳税和政府征税会有不同影响。就企业而言，如果受退税计划指标额度制约，往往出口不能及时退税，而按“免、抵、退”法能够使出口退税在内销应纳税额中抵扣，相对比较有利；如果不受退税计划指标制约，两种方法则相同。就政府而言，“免、抵、退”法能够使出口退税在内销应纳税额中抵扣，由于增值税属中央地方共享税，收入在中央地方之间分享，而出口退税全部由中央政府承担，对地方政府相对有利，对中央政府相对不利。由于涉及中央地方的财政利益关系，所以中央和地方对两种退税计算方法态度不同，中央要求实行“免、抵、退”法，但地方执行不力，这也增加了出口退税的复杂性。1997年，中央规定出口退税统一实行“免、抵、退”法，从而，使国家和企业之间迟税不统一的问题暂时得到解决，但实行“免、抵、退”法后，还须解决中央同地方税收利益关系，即通过中央和地方对出口在内销中抵扣税额清算，返还地方，解决中央和地方在税收上的利益关系，目前中央和地方按75：25的比例分担出口退税款。

三、合理出口退税计算，按购入额计算退税

依据税法规定，中国现行生产企业自营出口或委托出口，按“免、抵、退”法计算出口退税时，依据外销额计算征税和退税，外贸企业出口依据进项额计算退税。在征税率和退税率相同的情况下，按外销额计算退税和按进项额计算退税的结果相同。但在征税率高于退税率的情况下，按外销额计算退税比按进项额计算退税将使出口企业多缴税或少退税。目前生产企业自营出口或委托外贸公司出口按外销额计算退税，而外贸公司收购出口或委托其他外贸企业出口按购入额计算退税，虽然由于外贸企业购入额接近于生产企业销售额，外贸企业收购出口和生产企业委托外贸企业出口在出口退税时如果均按购入额计算退税不利于外贸出口，但这应该通过外贸制来解决，而不能以此为理由依据外销额计算退税。我们讲真正意义上的出口退税是出口销项免税，按购入额计算退税，从合理退税方法考虑，应该依据外销额计算退税改为依据购入额计算退税。

篇10

一、出口企业要规范出口经营行为，进一步建立和完善内部管理制度，加强对业务人员的素质教育，严格按照正常的贸易程序开展出口业务。出口企业要实质参与出易活动，确保出口业务的真实性，严格遵守国家有关出口退税法律法规。

二、为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平稳运行，避免国家财产损失，凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税：

（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；

（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；

（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订出口合同（或协议）的；

（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；

（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；

（六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；

（七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。

篇11

审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。

一、免抵退税的含义

出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。

免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。

二、免、抵、退税的计算

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

2.免、抵、退税额的计算

免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额

注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额

当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：

当期应退税额=当期免、抵、退税额

当期免、抵税额=0

注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

4.免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算

免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额

免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

注意事项：出口货物离岸价格为当期报关出口货物离岸价格，不论是否收齐单证。三、免、抵、退税的会计处理

在进行免、抵、退税的会计处理时，企业需要涉及“应交税金-应交增值税（出口退税）”和“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”两个明细科目。具体会计处理如下：

（一）货物报关出口后，按时收齐单证的会计处理

1.企业报关出口货物后，根据当月报关出口有关单据和外销出口发票等作如下会计分录：

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

2.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”作如下会计分录：

借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)

3.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”作如下会计分录：

借：其他应收款（出口退税）

贷：应交税金—应交增值税(出口退税)

4.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”作如下会计分录：

借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金-应交增值税(出口退税)

注意事项：部分会计人员认为免、抵税额因为不影响应交税金-应交增值税的余额可以不作会计处理，这种观点是错误的。因为根据财税[2005]25号文件规定，生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

（二）货物报关出口后，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。

1.本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税

（1）冲减出口销售收入，增加内销收入

借：主营业务收入-出口收入

贷：主营业务收入-内销收入

（2）按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：主营业务成本

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）

注意事项：

①单证不齐销售额计提销项税额时，销项税额=单证不齐销售额/(1+征税率)×征税率。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

③对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

2.上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税（1）按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：以前年度损益调整

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）

（2）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：以前年度损益调整（红字）

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）

（3）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）

注意事项：

①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

篇12

2008年6月23日海关公布数据显示，5月份服装出口出现负增长，这关系到了整个印染、纺织的产业链的经济利益，中小企业生存困难。纺织服装品出口退税率继续下调还是回调遇到两难的困境。

一、出口退税的含义

出口退税从宏观上讲，出口退税是调整一国国内外经济均衡的一项重要财政政策，退税率的高低调节对外经济平衡，利用差别出口退税率加快国内出口产业结构的调整、优化和升级（王晓雷，2007）。从微观来讲，它是将出口商品中所含的间接税部分或者全部退还给出口商，使得出口商品以含部分或不含税的价格进入国际市场所实施的一项政策。

二、出口退税的税务处理

我国《出口货物退(免) 税管理办法》规定了两种退税计算办法，第一种是“ 免、抵、退”办法；第二种是“ 先征后退”办法（杨希，2007）。

1.“免、抵、退”税的税务处理

例如，某自营出口服装企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率由13%下调为11%。采用实际成本法核算采购材料成本。2007年7月有关经营业务为：从国内某供应商处购进一批原材料，取得增值税专用发票，注明价款为200万元，增值税为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件一批，货物离岸价( FOB) 折合成人民币80万元，货运途中发生运费折合成人民币1.82 万元，保险费率为10% ，关税税率为10%。上期末留抵税款为6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，款未收到，本月出口货物销售额折合成人民币200万元。企业当期的“免、抵、退”税务处理如下。

(1)计算进料加工免税进口料件的组成计税价格组成计税价格=(货物离岸价+货运运费)÷(1-保险费率)×(1+关税税率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(万元)，即，原材料―免税进口料件100万元；

(2)剔税：由于我国实行不完全退税制，征税率及退税率差异形成不可抵扣的增值税进项税额计入当期成本。

计算免抵退税不得免征和抵扣税款=出口货物离岸价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（免税进口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(万元)。应将这4万元由企业实际负担的部分进项税额转出计入到企业销售成本中去。

(3)抵税：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=17-（34-4)-6=-19(万元)

(4) 算尺度：计算出口货物免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=200×13%-100×13%=13(万元)

按税法规定，本期应退税额为当期免抵退税额与期末留抵税额较小者，即当期应退税为13万元。此时，本月“应交税金―应交增值税”为借方余额6万元(19-13)，为未抵顶完的留抵税额。

(5)出口退税率为11%时，

①剔税：当期免抵退不得免征和抵扣税额=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(万元)

②抵税：当期应纳税额=17-（34-6)-6 = -17(万元)

③计算出口货物免抵退税额= 200×11%-100×11%=11( 万元)

按税法规定，本期应退税额为当期免抵退税额与期末留抵税额较小者, 即当期应退税为11万元。（二）“先征后退”的计算和税务处理

外贸企业“先征后退”的计算办法，出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。企业的应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率。

三、应对出口退税率调整的策略分析

出口退税率由13%下调至11%，企业实际负担计入企业销售成本的部分由4万元增加到6万元，毛利润降低了2%［（6-4）÷100］，验证了出口退税率下调两个百分点将增加企业成本2%左右（姜鸿，2007）。这也意味着那些纺织业排名后2/3的企业利润率仅为0.74%，将成为弱者被行业无情地淘汰。因此，从中长期看，出口退税率的下调有利于淘汰一批靠退税生存的企业，加速整个纺织服装行业优胜劣汰的整合进度。但是，从短期情况看，出口退税率下调对于纺织服装出口企业利润的挤压，再加上人民币持续升值和国内多种成本上升的影响，中小服装企业面临生存危机，服装出口企业应对策略：

1.顺应国家政策导向，加快产品结构调整，积极申请对高端纺织服装品退税回调，扩大就业

出口退税率下调之后，抑制过剩行业固定资产投资、淘汰落后产能，有利于促进我国纺织产业的结构优化和升级。纺织服装产业链结构性调整的关键因素是提高中游化纤行业技术进步和研发能力，下游服装企业更多的是劳动密集型，出口退税率下调压缩利润牵动就业问题，因此部分高端纺织服装品应申请适度回调。同时，中小外贸服装企业可以采用多种经营模式，积极成为品牌企业的销售渠道，自有产品和品牌商品混合销售。

2.与时间争利润

人民币本币持续升值最直接的反应是增加出口难度，企业可通过设置有关合同条款、灵活运用国际贸易结算方式、借助国际贸易融资业务、利用银行保函业务，或者合理利用人民币远期结售汇业务和人民币与外币掉期业务等衍生金融工具规避汇率风险。同时，小企业可以放弃长期订单，接短期的订单，跟时间争利润。

3.出口退税纳税筹划

来料加工与进料加工存在税负差异，服装出口退税率从13%降低到11%，企业选择来料加工方式来降低经营风险。当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。

参考文献:

[1]王晓雷:对外经济均衡、产业结构升级与我国出口退税政策调整[J].税务研究，2007，（8）：8-12