一般贸易征税范文

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（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。

（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。

总局在国税发明电[20__]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[20__]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[20__]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。

（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[20__]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[20__]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[20__]37号、国税发明电[20__]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。

（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[20__]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔20__〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。

二、完善商贸企业认定中的对策：

由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。

（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。

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[摘要]加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退（免）税制度和征税制度。加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税方法虽然因具体贸易方式的不同而有所差异，但与一般贸易相比更有利于减轻企业的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外企业实行了区别的征税待遇。

[关键词]加工贸易保税出口退税税收制度

一、加工贸易保税制度

保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。

但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。

二、加工贸易出口退（免）税制度

对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。

但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。

1.作价加工复出口

出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对

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进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

2.委托加工复出口

出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额

3.自行加工复出口

(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）

当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率

(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：

—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税

这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。

—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

其中“免税购进原材料价格”如上所述。

—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。

出口退税率降低的影响。

此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。

三、加工贸易征税制度

1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物

出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。

2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定

加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：

出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例

其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。

企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。

3.加工贸易进口料件与产（成）品内销

加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。

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随着国际经济的发展，贸易内涵从传统的货物贸易扩展到了服务贸易。特定的所得税措施也能够对服务贸易产生扭曲作用。但是，在国际层面上，所得税的国际协调和贸易自由化是分别通过国际税收协定和WTO来实现的。本文拟在探讨所得税与国际服务贸易之关系的基础上，对现行模式进行初步的评析。

一、所得税与国际服务贸易的关系

WTO框架下的服务贸易总协定(GATS)界定了服务贸易的四种交易模式：(1)在一个成员境内将服务提供至任何其他成员境内(跨境交付)；(2)在一个成员境内，向其他成员在该成员境内的服务消费者提供服务(境外消费)；(3)一个成员的服务提供者通过在其他成员境内的商业存在提供服务(商业存在)；(4)一个成员的服务提供者通过其派往其他成员的自然人提供服务(自然人流动)。

所得税措施能够对上述服务产生影响，主要问题在双重征税和税收歧视两方面：

1、双重征税

在所得税领域，多数国家普遍同时主张居民税收管辖权和来源地管辖权，这就产生了三种类型的双重征税：(1)居民税收管辖权和来源地管辖权重叠导致的双重征税；(2)居民税收管辖权和居民税收管辖权重叠导致的双重征税；(3)来源地管辖权和来源地管辖权重叠导致的双重征税。

这些类型的双重征税在服务贸易中也会出现。比如：

(1)甲国A银行向乙国B公司发放一笔贷款，B公司要为此向A银行支付利息。乙国认定A银行的利息收入为来源于乙国的所得，要予以征税；而A银行作为甲国居民纳税人，该笔利息所得也要在甲国纳税。这样，该笔利息就面临双重征税。

(2)甲国A公司在乙国注册成立一个子公司B提供服务。乙国对居民公司的认定采用注册地标准，B公司为乙国居民纳税人。甲国对居民公司的认定还采用实际管理和控制中心所在地标准。如果B公司的实际管理和控制中心在甲国，则B公司同时也是甲国的居民公司。这样，B公司的境内外全部所得要同时向甲国和乙国纳税。

(3)甲国A银行向乙国B公司发放一笔贷款，B公司将贷款交给其在丙国的分公司C使用，利息由分公司C承担和支付。如果乙国对利息的来源认定标准为借款人为居民的所在地，丙国采用常设机构标准，则A银行的该笔利息要同时被乙、丙两国主张来源地管辖权从而被双重征税。

2、税收歧视

一国给予外国服务提供者市场准入时，仍可通过所得税措施歧视外国服务提供者。

比如，作为甲国居民纳税人的A公司在乙国设有一个分公司B，B的营业利润要在乙国缴纳所得税。如果乙国对B营业利润的征税要比从事相同业务的本国居民公司更重时，就产生了税收歧视。

再比如，甲国A银行向乙国B公司发放一笔贷款，B公司要为此向A银行支付利息。根据乙国法律，B公司从乙国银行取得同等条件贷款并支付利息时，该笔利息是可以从B公司应税所得中扣除的。但是，如果乙国法律不允许B公司将支付给甲国A银行的利息从应税所得中扣除，就对甲国A银行产生了歧视，会影响乙国公司寻求甲国银行的贷款服务。

因此，双重征税和税收歧视会构成服务贸易自由的壁垒。

二、消除所得税贸易壁垒的国际机制

尽管自由贸易理论倡导消除贸易壁垒，但现实中许多国家仍对国际贸易施加限制。因此，贸易壁垒的消除需要国际机制。就服务贸易来讲，消除所得税壁垒的国际机制主要是由WTO体制和国际税收协定提供的。

1、WTO体制

对于服务贸易面临的所得税壁垒，GATS的作用主要是消除对服务提供者的税收歧视。GATS第17条是关于国民待遇的规定，要求WTO成员在承诺开放的部门，应给予其他成员的服务和服务提供者不低于本国相同服务和服务提供者的待遇。因此，对外国服务提供者的歧视，陛所得税措施就在被禁止之列。

但是，GATS下的国民待遇不是一个普遍适用的原则，属于具体承诺的范围。如果一个成员没有把有关服务部门列入承诺表，则该成员就没有在该服务部门给予其他成员的服务和服务提供者国民待遇的义务。也就是说，如果该成员对未列入承诺表的外国服务和服务提供者给予的市场准入并采取歧视性所得税措施，并不违反GATS义务。

因此，GATS的国民待遇对税收歧视的消除作用是有限的。此外，GATS也没有消除双重征税的机制，这就需要国际税收协定发挥作用。

2、国际税收协定

国际税收协定具有消除双重征税和税收歧视的作用。

(1)双重征税

国际税收协定一般是双边的，主要解决两个居民管辖权的重叠以及居民税收管辖权和来源地管辖权重叠导致的双重征税。

对于两个居民管辖权重叠导致的双重征税，税收协定的做法是确定由一国来行使居民税收管辖权，而另一国的居民税收管辖权则转化为对“非居民”的征税权②。此时仍存在双重征税，但可通过消除居民管辖权和来源地管辖权重叠导致的双重征税的机制来解决。

对于居民管辖权和来源地管辖权的重叠导致的双重征税，税收协定首先在缔约国之间划分征税权，如果征税权划归居住国或来源地国单独享有，就从根本上消除了双重征税；如果征税权划归两国共享，则对来源地管辖权进行适当限制，并由居住国采取免税法或抵免法消除双重征税。

上述机制可以消除服务贸易所面临的双重征税。

一国服务提供者通过在另一国的商业存在提供服务时，首先要看商业存在是否构成常设机构。根据GATS第28条之定义，商业存在系指任何形式的商业机构，包括法人、分支机构或代表处。根据OECD范本第5条和第7条之规定，如果一个成员的服务提供者通过在另一成员的独立人或子公司提供服务，它们并不构成常设机构，另一成员不能对该服务提供者的所得征税，从而避免了双重征税；如果是通过分公司提供服务，则分公司构成常设机构，但另一成员只能对可归属于常设机构的所得征税，此时居住国应采用免税法或抵免法消除双重征税。

如果服务贸易是跨境提供的，那么一个成员的服务提供者取得的诸如利息、股息等所得在当地缴纳预提税时，这也会面临双重征税问题。国际税收协定的解决方法是：限制来源国的预提税税率，同时居住国采取抵免法。

自然人流动也会产生双重征税问题。当自然人流动取得独立劳务所得时(比如律师、会计师提供服务的所得)，根据第7条常设机构原则处理；对于受雇劳务所得，也有相应地消除双重征税的措施。

(2)税收歧视

国际税收协定中有“税收无差别待遇条款”，要求缔约国一方的人在缔约国另一方负担的纳税义务，不比缔约国另一方的人在相同情况下(inthesamecircumstances)更重。以OECD范本第24条为例，该条规定了国籍无差别、常设机构无差别、扣除无差别和资本无差别等方面的内容：

国籍无差别指缔约国一方国民在缔约国另一方的税收，不应比缔约国另一方国民在相同情况下的负担更重；常设机构无差别指缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构的税负，不应高于进行同样活动的该另一国企业；扣除无差别指缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费等款项，在确定该企业的纳税所得时，应与在同样情况下支付给本国居民一样扣除；资本无差别指缔约国另一方居民所拥有或控制的缔约国一方企业的税负，不应比该缔约国一方同类企业更重。税收无差别待遇条款的意义在于：对于WTO的成员来讲，税收协定中无差别待遇的适用不以外国服务提供者的服务是否属于东道国服务贸易承诺表开放的行业为前提。即使提供的服务不在承诺表之列，也应适用税收协定的无差别待遇条款。

因此，就前面所举的例子而言，一国服务提供者在另一国设立分公司提供服务时，常设机构无差别能够使得分公司的税负不高于进行同样活动的东道国企业；扣除无差别则能够保证缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息能够与支付给本国居民一样扣除。

三、现行机制评价

从上可以看出，在消除所得税壁垒方面，GATS和国际税收协定都发挥着各自的作用。事实上，国际税收协定的职能与WTO倡导的自由贸易是相吻合的。不过，GATS不具有消除双重征税的功能，消除税收歧视的作用有限，消除所得税壁垒仍然是国际税收协定发挥着主要作用。但是，这一体制存在着下列问题：

1、GATS的非歧视原则不能有效消除税收歧视

GATT／WTO的实践表明，非歧视原则(最惠国待遇和国民待遇)对于消除货物贸易壁垒具有重要意义。GATS也有最惠国待遇和国民待遇的规定。

GATS第2条规定，各成员应立即和无条件地给予任何其他成员的服务和服务提供者以不低于其给予任何其他国家相同的服务和服务提供者的待遇。与GATS的国民待遇属于WTO的具体承诺不同，最惠国待遇是WTO成员普遍遵守的义务，不受WTO成员具体承诺的限制。也就是说，如果WTO成员对其他成员的服务和服务提供者给予市场准入，即使该类服务并非具体承诺表中承诺开放的，也要遵守最惠国待遇义务。

但是，GATS第14条(e)款规定，与最惠国待遇不一致的WTO成员之间的差别待遇，如果是源于税收协定的规定就不是对最惠国待遇的违反。也就是说，如果有甲、乙两个成员的服务提供者都在丙国提供服务，假如根据甲丙和乙丙之间的税收协定，甲乙的服务提供者在丙的待遇存在差别，丙并不因此违反最惠国待遇。这意味着最惠国待遇不适用于所得税待遇，一国通过双边税收协定在不同成员之间实施所得税差别待遇在GATS下是合法的。显然，这与WTO体制追求的多边自由贸易体制是不匹配的。

至于国民待遇，GATS第14条(d)款规定，与国民待遇不一致的所得税差别措施，只要差别待遇是为了保证对其他成员的服务或服务提供者平等或有效地课征所得税，就不构成对国民待遇义务的违背。根据该条款的注释，如果税收差别是基于居民和非居民的税负差异等因素产生的，也不违反国民待遇。

2、税收协定对双重征税和税收歧视的消除也不彻底

(1)双重征税

税收协定的主要职能是消除双重征税，但其适用仍需要缔约国国内法的配合。即使税收协定规定了免税法或抵免法，在适用居住国国内法时，仍然可能存在双重征税问题。比如，居住国采用限额免税法，当居住国的税率低于来源地国税率时，居民纳税人境外缴纳的所得税额就不能得到全额抵免，因为此时抵免限额小于其在来源地国实际缴纳的税额。这意味着居民纳税人的境外所得所面临的双重征税不能完全消除。

此外，税收协定主要是消除法律性双重征税，而不消除经济性双重征税。按照OECD的定义，法律性双重征税是指两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一或类似种类的税。本文第一部分提及的双重征税都属于法律性双重征税。经济性双重征税指两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。经济性双重征税的典型表现形式为：对公司利润征税，又对从税后利润中分配的股息在股东环节征税。对于经济性双重征税，有的国家有消除机制，但有的国家认为没有必要消除。OECD则认为，如果国内法不予以缓解，那么在国际上也不必予以缓解。因此，税收协定本身普遍缺少消除经济性双重征税的机制。

(2)税收歧视

税收协定无差别待遇的适用是以居民和非居民的划分为前提的。由于居民和非居民的纳税义务是不同的，而税收无差别待遇又要求基于相同情况进行比较，这意味着非居民通常不能在来源地国主张给予当地居民的全部优惠。OECD范本第24条第3款第2句就规定，常设机构无差别不应理解为，缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予本国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民。

此外，非歧视待遇原则只适用于对来源地所得的歧视，不适用于居住国对本国居民境外所得的税收歧视。也就是说，如果一国居民有来源于境外的所得，其税负比应税所得相同但所得只来自于境内所得的居民更重时，税收协定是不予以管辖的。前面提到的限额抵免就反映了这一问题。

再者，经济性双重征税所导致的税收歧视也不在税收协定管辖之列。比如，一些国家虽然有减轻居民股东从境内公司获得股息的经济性双重征税的优惠，但不给予从境内公司获得股息的外国股东。由于支付给外国股东的股息所缴纳的预提税是对毛收入的征税，而国内股东获得股息一般是以净所得缴纳所得税，外国股东的股息税负要高于境内股东。

3、WTO和税收协定都无法解决多边的税收问题

(1)税收协定

税收协定一般是双边的，但跨国公司的经营是多国背景的，这就产生了下列问题：

首先，双边税收协定难以解决来源地管辖权重叠产生的双重征税。双边税收协定适用于缔约国一方或缔约国双方居民的人。因此，对于前面所举的两个来源地重叠导致的双重征税的例子，由于A银行不是乙国和丙国的居民，就无法适用乙、丙两国间的税收协定来消除两个来源地管辖权的重叠，除非甲、乙两国税收协定约定乙国放弃来源地管辖权。但是，税收协定一般缺少这样的安排。

其次，税收协定无法解决多边范围的避税问题。在一国存在广泛的税收协定网络时，也能够为跨国避税提供空间，税收协定滥用(treatyshopping)就是典型的例子。尽管一国可以采取反避税措施，但对因此可能造成的资本外流的担心会限制一国采取反避税措施。

再次，税收协定无法解决税收竞争问题。为了吸引外国投资，各国可能会竞相给予税收优惠措施，由此可能产生税收竞争问题(taxcompetition)。但是，税收协定无法解决这一问题，因为税收协定的无差别待遇条款并不限制缔约国给予非居民更多优惠的做法。此外，双边税收协定无法约束第三国优惠措施的给予。况且出于吸引外资和担心资本外流的考虑，一国一般不会在税收协定中约束自己的税收政策。

(2)WTO

WTO是一个贸易组织，WTO规则中并没有限制或约束其成员所得税税基、税率等的内容。由于WTO并不涉及一国税收体制，因此，一国给予外国投资或服务提供者比国内更多的优惠是不禁止的，反而可能是鼓励的。事实上，GATS的国民待遇关注的是外国服务提供者的待遇不低于本国相同的服务提供者，并不禁止“超国民待遇”。此外，在GATS体制下，也没有类似于货物贸易的补贴制度来限制WTO成员对本国服务出口的税收补贴。

四、结束语

随着国际经济一体化的发展，贸易、投资和税收之间的界限也变得越来越模糊。一方面，对投资的歧视性所得税措施会对国际服务贸易产生负面影响；另一方面，各国竞相采取税收优惠也会对国际资本流动产生扭曲作用。

篇4

一、贸易方式的不同，分别执行不同的出口退税政策

㈠一般贸易、进料加工（包括对口进料加工）。以一般贸易、进料加工方式出口货物的，根据财政部、国家税务总局的规定，执行的是“免、抵、退”税办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

㈡来料加工。在来料加工贸易方式下，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，执行的是免税政策，即免征加工费收入应缴纳的增值税，且对为加工该产品所发生的进项税额不办理退税，应当结转到该产品的成本中去。

二、来料加工和进料加工（包括对口进料加工）的海关监管制度

㈠来料加工业务，在材料报关进口时，一般是办理进口材料免税手册的，所以整个的加工过程必须接受海关的监督并报送有关资料。对于结余材料的处理方式基本为三种：第一种是办理材料退关手续；第二种是办理余料结转手续；第三种是办理补交进口环节的相关海关税金，做进口材料处理。

㈡进料加工（包括对口进料加工）业务，在材料报关进口时，一般有两种选择。一种是进行正常的报关进口，交纳进口环节的相关海关税金，这种方法其实是一种一般贸易方式，如果这些材料在进口环节需要交纳关税的，则企业一般都不会选择，因为已经交纳的关税，海关一般是不予办理退税的。所以对于企业的进料加工（包括对口进料加工）业务，一般也采用办理进口材料免税手册的方式报关进口，其操作规程与上述来料加工业务基本相同。

通过对相关政策的分析，我们不难发现，我国对于来料加工和进料加工（包括对口进料加工）实行的是不同的增值税出口退税政策，但报关的手续是基本相同的。我们就从这两种主要贸易方式的各种不同的退税率的情况，通过分析、比较和测算来选择企业应当采取什么样的方式从事国际贸易。

在具体展开前，我们先把本文中所论工业企业所涉及的几种税种及附加以及相应的税率作个框定，并将几个计算时所必须的参数作出假定，同时也对报关的选择及贸易方式作出设定。

税种及附加以及相应的税率框定如下：

参数假定如下：

报关及贸易方式的选择作出设定如下：

以下业务所涉及的不同贸易方式下的进口材料报关进口时，我们设定均采用办理进口材料免税手册的方式报关进口，因为在这种方式下，相关的手续以及费用基本相同。这样还可以在下面的计算中将加工费和进口材料成本分别作为计算的基数，方便结论的得出，不必要采用国家税务总局相关文件中规定的繁琐的计算方式。

对于进料加工贸易方式的选择，我们设定为进料加工贸易方式的一种特殊形式，即为“对口进料”加工贸易方式。因为可以做来料加工的业务，在能够减轻企业税负的前提下，将来料加工业务直接转变成“对口进料”加工业务是一种最好的选择。根据国家外汇管理局的有关规定，对于“对口进料”付汇和收汇的核销，可以办理相抵手续，也就是可以按差额结算并核销，这里的差额其实就是来料加工贸易方式下的加工费。同样退税部门也将“对口进料”加工贸易方式下按差额结算并核销的业务，视作付汇和收汇均已核销，并按自营出口业务中进料加工贸易方式办理出口退税。这样既没有增加办理海关手续等的费用，也没有增加相互的收付汇的相关费用，更没有因占用企业的流动资金而增加资金成本，而且还可以获得退税。

三、退税率与征税率相同的情况

通过前面的出口退税政策、贸易方式及税种等的表述，我们就能得出，工业企业的来料加工业务除了需要交纳加工费的0.12%其他附加外，还必须将为加工该产品所产生的进项税额结转到该产品的成本中去。而同样的这笔业务，如果企业改为采用进料加工贸易方式，则实行的是增值税“免、抵、退”税办法，不但只需要交纳加工费与进口材料成本两者之和的0.12%其他附加，并且还可以获得为加工该产品所发生的进项税额的返还。

下面我们就通过分析得出结论，来指导企业管理者如何对一笔业务的贸易方式做出正确的选择，以获得利用国家的出口退税政策而带来的收益。

㈠采取来料加工贸易方式下的税金负担

1、应结转到成本中的进项税额

进项税额转出额 =b * X * 17%

2、计算应交的税费

因为来料加工贸易方式实行的是增值税免税政策，应交的税费只有其他附加，所以应交的税费为：

应交税费 =X * 0.12%

3、税金负担 = 进项税额转出额 + 应交税费

= b * X * 17% + 0.12% * X

=（ 17%b + 0.12% ）* X

㈡采取进料加工贸易方式下的税金负担

1、应结转到成本中的进项税额

因为退税率与征税率相同，所以当企业采用进料加工贸易方式时，应结转到成本中的进项税额为零。

2、计算应交的税费

因为进料加工贸易方式实行的是增值税“免、抵、退”税办法，应交的税费只有其他附加，而且还可以获得为加工该产品所发生的进项税额的返还，所以应交的税费为：

应交税费 = （X + Y） * 0.12% - b * X * 17%

= （1 + 1/a）X * 0.12% - b * X * 17%

=[0.12%（1 + 1/a）- 17%b] * X

3、税金负担 = 进项税额转出额 + 应交税费

= [0.12%（1 + 1/a）- 17%b] * X

㈢当采取来料加工贸易方式下的税金负担等于采取进料加工贸易方式下的税金负担时，则有：

（ 17%b + 0.12% ）* X =[0.12%（1 + 1/a）- 17%b] * X

通过简化后得出：

b = 0.12%/(2*17%a) ≈ 0.353%/a

㈣通过计算结果显示，我们就可以作出三种不同的选择：

1、当一笔业务的加工费中有进项税的成本所占比率（b）等于0.353%除以加工费占该笔业务需要的进口材料成本的比例（a）的商数时，也就是b = 0.353%/a时，则我们无论选择什么样的贸易方式承接这笔业务，对企业的税负都是相同的。

2、当b > 0.353%/a时，则我们应该选择采用进料加工贸易方式，这样企业的税负就相对较低，甚至还可能有净现金流入。

3、当b < 0.353%/a时，则我们应该选择采用来料加工贸易方式，这样企业的税负就相对较低。

四、退税率小于征税率的情况

当退税率小于征税率时，工业企业的来料加工业务的税负与前述相同。而同样的这笔业务，如果企业改为采用进料加工贸易方式，则实行的是增值税“免、抵、退”税办法，除需要交纳加工费与进口材料成本两者之和的0.12%的其他附加外，还需结转免抵退税不得免征和抵扣的税额，即加工费乘以征税率与退税率之差，并以免抵退税不得免征和抵扣税额扣除为加工该产品所发生的进项税额的差额为基数交纳城市维护建设税和教育费附加。

下面我们也同样先通过计算，然后根据得出的结论，来决定选择何种贸易方式。

㈠采取来料加工贸易方式下的税金负担

由于工业企业的来料加工业务的税负跟该业务中所加工产品相对应的征税率及退税率均无关，所以税金负担和第一种情况是相同的，即为：

税金负担 =进项税额转出额 + 应交税费

= b * X * 17% + 0.12% * X

=（ 17%b + 0.12% ）* X

㈡采取进料加工贸易方式下的税金负担

1、应结转到成本中的进项税额

因为退税率小于征税率，所以当企业采用进料加工贸易方式时，应结转到成本中的进项税额为免抵退税不得免征和抵扣税额，即加工费乘以征税率与退税率之差。

进项税额转出额 = X * （17% - c）

2、计算应交的税费

因为进料加工贸易方式实行的是增值税“免、抵、退”税办法，由于退税率小于征税率，则应交的税费有城市维护建设税、教育费附加和其他附加，因为前面已经按加工费计算了进项税额转出，所以为加工该产品所发生的进项税额也可以获得退还，所以应交的税费为：

应交税费=(X+Y)*0.12%+[X*(17%-c)-b*X*17%]*(7% +5%)-b*X*17%

这里我们要注意，当进项税额转出额大于b * X * 17%时，我们就直接可以做出选择，放弃进料加工贸易方式，只有选择来料加工贸易方式才是对企业有利的。

所以，只有当进项税额转出额小于b * X * 17%时，我们才有必要通过计算来做出选择何种贸易方式的决定。在这种情况下，也就不存在城市维护建设税、教育费附加，则应交的税费和第一种情况是相同的，计算公式仍为：

应交税费 = （X + Y） * 0.12% - b * X * 17%

= （1 + 1/a）X * 0.12% - b * X * 17%

3、税金负担 =进项税额转出 + 应交税费

= X * （17% - c）+（1 + 1/a）X * 0.12% - b * X * 17%

= [（17% - c）+0.12%（1 + 1/a）-17%b] * X

㈢退税率小于征税率的情况下，当采取来料加工贸易方式下的税金负担等于采取进料加工贸易方式下的税金负担时，则有：

(17%b+0.12%)*X= [(17%-c)+0.12%(1+1/a)-17%b]*X

通过简化后得出：

b = [（17% - c）+ 0.12%/a] / (2*17%)

㈣同样，通过计算结果显示，我们就可以作出三种不同的选择：

1、当一笔业务的加工费中有进项税的成本所占比率b = [（17% - c）+ 0.12%/a] / (2*17%)时，则我们无论选择什么样的贸易方式承接这笔业务，对企业的税负都是相同的。

2、当b > [（17% - c）+ 0.12%/a] / (2*17%)时，则我们应该选择采用进料加工贸易方式，这样企业的税负就相对较低，甚至还可能有净现金流入。

3、当b < [（17% - c）+ 0.12%/a] / (2*17%)时，则我们应该选择来料加工贸易方式，这样企业的税负就相对较低。

五、举例验证上述两种情况下的分析结果

1、假设有以下已知条件的一笔业务：国外客商提供的加工报价为10万美元，而他们提供的被加工材料的报关进口金额为50万美元。并假设在可预见的一定时间内的汇率维持在1美圆比6元人民币。

2、当退税率和征税率均为17%时，很容易就能计算得出：

a = 10/50 = 20%

可以计算得出：

b = 0.353%/20% = 1.765%

则加工费中有进项税的成本的金额为：

10 * 6 * 1.765% =1.059万元

所含的进项税额为：

1.412 * 17% = 0.18万元

采用进料加工贸易方式时的税金负担为：

10 * 6 * 0.12% + 0.18 = 0.252万元

采用来料加工贸易方式时的税金负担为：

（10 + 50）* 6 * 0.12% - 0.18 = 0.252万元

也就是说，在这样的前提条件下，如果根据分析计算得出的加工费中有进项税的成本所占比率b = 1.765%时，我们无论选择什么样的贸易方式承接这笔业务，对企业的税负都是相同的；而当b < 1.765%时，则应采用来料加工贸易方式；而当b > 1.765%时，则应采用进料加工贸易方式。

从数字分析中我们可以直观地看到，要完成360万元人民币的产值，有进项税的成本只有1.059万元的可能性几乎为零。所以当增值税退税率和征税率均为17%时，我们采用进料加工贸易方式是最佳的选择。

3、当退税率小于征税率时，我们假设退税率为13%，征税率为17%。我们利用上述的计算方式及假定资料，同样也很容易就能计算得出：

a = 10/50 = 20%

c= 13%

可以计算得出：

b = [（17% - 13%）+ 0.12%/20%] / (2*17%) = 13.53%

则加工费中有进项税的成本的金额为：

10 * 6 * 13.53 % =8.118万元

所含的进项税额为：

8.118*17% = 1.38万元

采用进料加工贸易方式时的税金负担为：

10 * 6 * 0.12% + 1.38 = 1.452万元

采用来料加工贸易方式时的税金负担为：

（10 + 50）* 6 * 0.12% + 10 * 6 *（17% -13%）- 1.38= 1.452万元

篇5

一、 三种贸易方式下出口退税相关规定

（一）一般贸易方式下生产企业出口退税规定 一般贸易方式下的出口退税实行“免、抵、退”的办法。“免”是指企业出口货物销售环节免征增值税。“抵”是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额，在货物出口环节免征增值税，并对未抵顶完的进项税额按按规定办理退税或留待下期抵扣，但根据出口货物离岸价与当期外汇牌价折合成人民币金额后，其与征退税率之差的乘积不能在进项中抵扣。“退”是指企业在有增值税留抵税额的情况下，其折合成人民币的出口额与退税率的乘积可办理退税。以下举例说明。

例1：A公司某月出口货物100万元，内销货物 30万元（不含税价），当月国内采购80万元（不含税价），取得增值税专用发票，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%。假设当期出口货物单证已全部收齐。

当期内销货物的销项税额=30×17%=5.1万元。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100×（17%-13%）=4 万元。

当期应纳税额=5.1-（80×17%-4） -0=-4.5万元。

当期免抵退税额=100×13%-0=13 万元。

由于当期留抵税额 4.5万元

（二）进料加工方式下生产企业出口退税规定 进料加工贸易方式的出口退税也是实行“免、抵、退”的办法，但申报程序与一般贸易方式有所不同。企业在以进料加工贸易方式进口料件后，需填报“进料加工贸易申请表”，并报经税务机关同意后，向税务机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，由此产生当期“免、抵、退”税计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”及“免抵退税额抵减额”。其计算方法分为是购进法和实耗法两种。购进法是指以企业当期实际从境外购进料件金额为基础计算“免抵退税额抵减额”和“不得免征和抵扣税额抵减额”的方法。实耗法是指以企业当期实际耗用从境外购进料件金额为基础计算“免抵退税额抵减额”和“不得免征和抵扣税额抵减额”的方法。由于“购进法”较为简单，易于实际操作，所以目前我国大部分企业采用此方法计算，假设A公司也是采用此方法。

例2：A公司某月出口货物100万元，内销货物 30万元（不含税价），当月国内采购20万元（不含税价），取得增值税专用发票，以进料加工方式进口料件60万元，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%。假设当期出口货物单证已收齐。

当期内销货物的销项税额=30×17%=5.1万元。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =100×（17%-13%）-60×（17%-13%）=1.6万元。当期应纳税额=5.1-（20×17%-1.6） -0=3.3万元。

当期免抵退税额=100×13%-60×13%=5.2万元。

由于当期留抵税额=0，所以当期应退税额=0，当期应免抵税额=5.2万元。

（三）来料加工方式下生产企业出口退税规定 来料加工业务的出口退税是实行“不征不退”的免税政策。对企业在料件进口环节不征收关税及增值税等税费，在出口环节通过相关审批后对加工费收入免税，出口环节不予退税，但企业从国内购买料件所包含的进项税也不予抵扣。进口料件必须接受海关监管，料件加工完成后办理核销手续。

例3：A公司应国外客户B公司委托加工货物一批，收取加工费20万元。主要材料B公司提供，该批材料价值 230万元，以来料加工贸易方式在海关办理了相关手续，另外从国内购进辅料70万元（不含税价），并取得增值税专用发票。

A公司在该业务中，在进口环节、出口环节及收取加工费时都免交各项税费，但从国内采购料件的进项税额=70×17%=11.9万元，根据规定不得抵扣，直接计入材料采购成本。

二、具体筹划

（一）进料加工贸易方式和一般贸易方式选择的税务筹划 根据“免、抵、退”办法规定，假设在产品增值税征税率（17%）大于出口退税率（t）的情况下，本期出口YH元，当期无国内销售，无上期留抵税额，国内采购X1元，采用进料加工贸易方式进口料件X2元，则：

当期应纳增值税额 T1=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

如上述条件改为X2不采用以进料加工方式贸易进口，而是采用一般贸易方式进口，进口关税为t′，则：

当期应纳税额 T2=当期内销货物销项税额+当期缴纳进口环节增值税-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0+（X2+X2× t′） ×17%-{（X1+X2+X2× t′） ×17%-[YH（17%-t）]}-0=YH（17%-t）-X1×17% T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17% -[YH（17%-t）-X1×17%] = -X2（17%-t）

由以上测算可知，对需进口料件采用进料加工贸易方式较一般贸易方式减少缴纳增值税X2（17%-t），所以应选择进料加工贸易方式。另外，采用进料加工贸易方式进口还可减少缴纳进口环节关税的支出。所以，当产品的增值税征税率大于出口退税率的前提条件下，应采用进料加工贸易方式进口。以下通过举例验证。

例4：A公司某月出口货物700万元，当月国内采购200万元（不含税价），取得增值税专用发票，需从国外进口料件400万元，当月无国内销售，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%，进口料件关税税率为5%，城市维护附加税税率为7%，教育费附加费率为3%。假设当期出口货物单证已全部收齐。

方案一：选择以进料加工贸易方式进口。

当期免抵退不得免征和抵扣税额=700×（17%-13%）-400×（17%-13%）=12万元。

当期应纳增值税=0-（200×17%-12）-0= - 22万元。

当期免抵退税额=700×13%-400×13%=39万元。

因为当期免抵退税额大于增值税留抵税额，所以当期应退税额=22万元，当期免抵税额=17万元（39-22）。

当期应纳城市维护建设税=17×7%=1.19万元。

当期应交教育费附加=17×3%=0.51万元。

A公司经营利润=700-400-200-1.19-0.51=98.3万元。

方案二：选择以一般贸易方式进口。

当期免抵退不得免征和抵扣税额=700×（17%-13%）=28万元。

当期应纳增值税=0+400×（1+5%）×17%-〔400×（1+5%）+200×17%-28）〕-0=-6万元。

当期免抵退税额=700×13%=91万元。

因为当期免抵退税额大于增值税留抵税额，所以当期应退税额=6万元，当期免抵税额=85（91-6）万元。

当期应纳城市维护建设税=85×7%=5.95万元。

当期应交教育费附加=85×3%=2.55万元。

当期应交进口环节关税=400×5%=20万元。

A公司经营利润=700-400-200-5.95-2.55-20=71.5万元。

通过两个方案的比较可知，选择进料加工贸易方式进口较一般贸易方式进口应退增值税多16万元（22-6），经营利润多26.8万（98.3-71.5）。所以，应选择方案一。

（二）进料加工贸易方式和来料加工贸易方式选择的税务筹划 根据进料加工贸易方式和来料加工贸易方式的出口退税政策的不同，采取哪种贸易方式取决于企业出口货物所需从国内采购材料的多少。从国内采购材料多时，采用来料加工方式不能进行进项税抵扣，使企业成本增加，所以应采用进料加工贸易方式。从国内采购料件少时，在产品的征税率大于退税率的情况下，采用进料加工贸易方式将产生征退税差额增加成本，而采用来料加工贸易方式不予征税可避免此部分成本产生，所以应采用后者。

可以通过寻找两种贸易方式下增值税退税成本平衡点的方式，作为选择哪种贸易方式的依据。设本期出口额为YH元，国内采购金额为X1元，国外进口料件为X2元，产品增值税征税率为T，出口退税率为t，产品加工增值为G元，即G=YH-X1-X2。当两种贸易方式下增值税退税成本相同时：

（YH-X2）（T-t） = X1×T。即（G+X1）（T-t）=X1×T。

设产品加工增值G=N×X1。

可得：（N×X1+ X1）（T-t）=X1×T。

当产品加工增值为国内采购料件N倍时，两种贸易方式下出口退税成本相同；当产品增值大于国内采购料件的N倍时，选择来料加工贸易方式出口退税成本较低；当产品增值小于国内采购料件的N倍时，选择进料加工贸易方式出口退税成本较低。

在实际工作中，除了考虑出口退税成本外，还应考虑到以应交增值税以及增值税免抵额为基数计算的城市维护建设税及教育费附加等附加税费。以来料加工贸易方式进口料件适用“不征不退”政策，不会产生附加税费，但以进料加工贸易方式进口料件时当产生应交增值税或增值税免抵额时就会产生附加税费的支出。也就是说，即使在两种贸易方式下出口退税的成本相同的条件下，因为附加税费因素的存在，也会产生进料加工贸易方式的税费总支出大于来料加工贸易方式的情况。

设A公司的产品增值税征税率为17%，出口退税率为13%，通过以上公式可得：（N×X1+ X1）×（17%-13%）=X1×17%。

通过计算可得：N=3.25，即当A公司的产品增值为国内采购料件的3.25倍时，两种贸易方式下出口退税成本相同；当产品增值大于国内采购料件的3.25倍时，选择来料加工贸易方式出口退税成本较低；当产品增值小于国内采购料件的3.25倍时，选择进料加工贸易方式出口退税成本较低。以下通过举例验证。

例5：A公司为国外客户生产一批产品，该批产品需从国内采购原材料300万元（不含税价），对应的进项税额为51万元。现有两种贸易方式可供选择：一是采用进料加工贸易方式，先免税进口料件1000万元，然后出口产品销售价格为2300万元；二是采用来料加工贸易方式进口所需料件，收取加工费1300万元。本期无国内销售，无上期留抵税额，该批产品的增值税征税率为17%，出口退税率为13%。

由以上资料可知：N=G/X1=（2300-1000-300）/300=3.33>3.25，所以应选择方案二，也就是来料加工贸易方式。以下就两个方案分别计算进行验证。

方案一：选择进料加工贸易方式。

当期免抵退不得免征和抵扣税额=2300×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=52万元。

当期应纳增值税=0-（51-52）-0=1万元。

当期免抵退税额=2300×13%-1000×13%=169万元。

因为当期留抵税额为0，所以当期应退税额=0，当期免抵税额=169万元。

当期应纳城市维护建设税=（169+1）×7%=11.9万元。

当期应交教育费附加=（169+1）×3%=5.1万元。

A公司经营利润=2300-300-1000-52-11.9-5.1=931万元。

方案二：选择来料加工贸易方。料件进口和产品出口环节都免征增值税，加工费收入也免征增值税，出口产品所耗用的国内采购料件对应的增值税进项税不能抵扣，需计入企业成本。

A公司经营利润=1300-300-51=949万元

通过两个方案的比较可知，采用方案二可比方案一增加利润18元（949-931），所以应选择方案二。

篇6

跨境租赁通常指出租人在国外，承租人在国内（进口租赁），或者出租人在国内，承租人在境外（出口租赁）。最早的跨境租赁起源于80年代初，是融资租赁的一部分。不过当时承租的对象是政府（民航总局），出租人是国外的大型租赁公司，租赁物是飞机。

80年代中期，有些租赁公司开始了国际转租赁业务，实际上也是跨境租赁贸易。因为其做法本质上相当于贷款，租赁物件是以一般贸易的方式进口，不涉及免交或者是分期支付关税问题。海关并没有把它作为租赁贸易。

除了飞机租赁以外，还有一些海上石油勘探设备也是采用跨境租赁的方式，但设备不一定进入陆地的境内，有些甚至在海外。还有些小件物品的租赁也是采用跨境租赁方式。

对于政府行政部门来说，所谓跨境租赁是从交易方来说的。真正是否属于跨境租赁还要看物流和资金流的形式。比如说飞机租赁，就是典型的跨境融资租赁。《中华人民共和国民用航空法》对飞机租赁有全面的阐述和规定。其特点是：出租人在境外，租赁物件从境外引进，资金来源于境外，承租人在境内，租赁结束后租赁物件所有权转移给承租人，不返回境外。按国家外汇管理局、海关总署关于对凭进口货物报关单证明联办理售付汇及核销实行分类管理的通知，对短期租赁、租赁贸易和租赁征税是这样规定的：外汇指定银行或外汇管理局须审核经贸部门批准经营租赁业务的批件、租赁合同，对属经营租赁的，可以凭以办理售（付）汇或核销手续；对属融资租赁的，不得凭以办理贸易项下售（付）汇或核销手续，外汇指定银行或外汇管理局应在报关单联网核查系统中将此报关单注销结案，其租金付汇按照资本项目管理规定凭外债还本付息核准件办理。

二、我国税法对跨境租赁的规定及存在的问题

（一）所得税法对跨境租赁的规定及存在的问题

由于跨境租赁的涉外性和世界各国一般同时行使属人性质的税收管辖权和属地性质的税收管辖权，对跨境租赁就产生了国家之间税收管辖权的竞争，并且对跨境租赁进行重复征税。世界各国都认识到双重征税的危害。为了消除双重征税对跨国纳税人的负担，合理分配税收管辖权，促进国家之间的经济合作与交往，许多国家签订了双边的避免双重征税协定。我国也已经签订避免双重征税协定80个。目前，国际上采用的双重征税协定范本有两个，一个是经济合作与发展组织范本，另一个是联合国范本。我国签订的避免双重征税协定一般采用联合国范本。

我国1981年颁布的《中华人民共和国外国企业所得税法》第十一条规定：“外国公司、企业和其它经济组织，在中国境内没有设立机构而有来源于中国的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，应当缴纳百分之二十的所得税。税款由支付单位在每次支付的款额中扣缴。”这是我国对租金征收预提所得税的最早规定。1992年的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定与此基本相同。《中华人民共和国外国企业所得税法施行细则》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》对于租金的解释都是“将财产租给中国境内租用者而取得的租金”；对于特许权使用费，其解释都是“提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费”，同时规定，应当按照租金和特许权使用费的全额征税。

上述规定，与联合国范本和经合组织范本的规定都不一致，存在许多问题。主要表现在几个方面：一是对动产租金和不动产租金不作区分，适用同一的规则。二是对租金与利息、股息适用同样的税率，不符合税收公平原则和税收中性原则。三是对融资租赁和经营租赁的税负差别极大。因以租金中的利息作为预提所得税的征税对象，在中长期租赁（一般10年）中，利息一般为租金总额的30％～40％。对融资租赁按照租金中的利息征税，对经营租赁按照租金全额征税，那么经营租赁的所得税税负就是融资租赁的3倍左右。四是租金来源国的确定标准混乱。法律将租金规定为“将财产租给中国境内租用者而取得的租金”，其标准就是“承租人居住国就是租金来源国”。但实践中的标准，除承租人居住国外，还有租赁物使用国、租赁物所在国等标准。

（二）关税和流转税法的相关规定及存在的问题

在跨境租赁中，由于租赁物要通过一国海关，就涉及到关税和流转税法的规定。根据我国税法的规定，租赁进口货物，应当按照该货物适用的税率缴纳进口关税和增值税，对一些特定货物还需要缴纳消费税。增值税和消费税等流转税的完税价格以关税的完税价格为基础确定，在流转税方面存在的问题也就表现在关税方面。

对于租赁进易，我国存在的问题是对租金中的利息部分征收进口环节的关税和增值税，增加了承租人的负担。对租金中的利息同时征收关税、增值税和预提所得税，使租赁交易的成本高于一般贸易的成本，干预了市场机制正常发挥作用，不符合税收中性原则和税收公平原则。

2003年修订的《中华人民共和国进出口关税条例》第二十三条规定：“以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。纳税义务人要求一次性缴纳税款的，纳税义务人可以选择按照本条例第二十一条的规定估定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。”《关于对完税价格利息费用估价的公告》（海关总署公告2003年第67号）规定，“海关按《办法》第十七条第一款的规定审定的有关租赁货物在租赁期间的租金作为完税价格的，利息应予以计入”。按照海关的解释，此处的租赁既包括经营租赁，又包括融资租赁，融资租赁的利息应当计入完税价格。

我国税法对于经营租赁和融资租赁一直是予以区别对待的，除在预提所得税方面对经营租赁和融资租赁明确区分外，在营业税方面也进行区分。国家税务总局印发的《营业税税目注释》（试行稿）规定：“租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁，不按本税目征税”。到目前为止，海关总署的规范性文件中，没有一个文件对融资租赁作出特别规定，与我国税法的统一是不协调的。如果因为经营租赁的利息不能从租金中区分，而对租金全额征收关税还说得过去的话，那么对由两个合同、三方当事人、利息可以从租金中明确区分的融资租赁租金还要征收关税就难以讲通了。

实际上，我国对租赁交易关税完税价格的规定并不完全不符合《WTO海关估价协定》。根据《WTO海关估价协定》，海关以货物的成交价格作为关税完税价格的确定基础，货物的成交价格是货物的使用价值完全转移时的交换价值，只有在买卖交易中才具有这种前提，租赁贸易是部分转移货物的使用价值，双方成交的租金并不是转移的货物使用价值的对价，因此，租金并不是租赁贸易中关税完税价格确定规则中的成交价格。为此，WTO估价技术委员会建议，应当根据与租赁进口的货物的相同或类似货物进行估价，或者使用倒扣法和计算方法进行估价，在不具备上述条件时，海关可以根据租金进行估价。根据租金进行估价，并不意味着将租金作为关税完税价格，而是要求海关根据货物的租金，合理确定其中与货物使用价值对应的部分，以与货物使用价值对应部分的租金作为关税完税价格。

三、我国跨境租赁征税制度的重构

根据税法的基本原理，对跨境租赁租金的利息部分应当征收预提所得税，对租金中的货物价款部分应当征收进口环节的关税和增值税。由于融资租赁合同中存在买卖合同与融资租赁合同，有三方当事人，其租金中的利息和货物价款可以清楚区分；经营租赁只有两方当事人，其租金中的利息不能明确区分，经营租赁和融资租赁的租金结构是不同的。经营租赁和融资租赁的这种差异，应当对传统租赁和融资租赁分别处理。

（一）对跨境经营租赁的征税

跨境经营租赁租金中的利息和货物本金不能分开，如果对租金全额征收预提所得税和进口关税、增值税，显然构成双重征税，是我们要解决的问题。由于经营租赁预提所得税的税率与关税和增值税的税率不同，如果认可双方当事人将租金划分为本金和利息，当事人有可能利用这种划分避税，减少国家的财政收入，不符合税收财政原则。

由于上述弊端的存在，应当可以采用对全部租金征收一类税收，放弃另一类税收的办法，其实质就是用一类税收的税率取代另一类税收的税率，国家并没有全部放弃另一类税收。即：或者对租金全额征收预提所得税，不征收进口环节的关税和增值税；或者对租金全额征收进口环节的关税和增值税，不再征收预提所得税。根据现行税法，利息预提所得税的税率为10％，增值税的税率为17％，关税的税率根据不同货物差别较大，一般在5％左右。由于预提所得税的税率远远低于关税和增值税，如果对租金只征收预提所得税，不征收关税和增值税，国家的税收减少很多，不符合税收财政原则，同时，预提所得税的税源分散，征管困难，征收成本高，不符合税收效率原则。反之，如果对租金只征收关税和增值税，不征收预提所得税，国家的税收会增加，符合税收财政原则，海关对进口的租赁货物监管方便，征税成本低，符合税收效率原则。

因此，对全部租金征收进口关税和增值税，不再征收预提所得税是一个最优的选择。

（二）对跨境融资租赁的征税

跨境融资租赁租金中的利息可以与货物价款区分，当事人难以通过不合法的手段调整租金中利息和货物价款的比例，可以对这两部分分别征税。在每次支付租金时，应当对利息部分征收预提所得税，不再对货物价款部分征收预提所得税，我国自1993年就开始这样做了。对租金中的货物价款部分，应当按照该货物适用的税率征收进口关税和增值税。

对于租金中的货物价款部分征收进口关税和增值税的征税环节有两种选择，既可以在货物进口时对全部货物价款征税，也可以在每次支付租金时对该部分租金中的货物价款征税。采用哪种形式征税，需要慎重研究。

非全额清偿型租赁租期结束后，出租人又收回租赁物，这种租赁的租金结构与经营租赁的租金结构类似，租金中的货物价款部分与转移的货物使用价值是对应的，这种融资租赁应当采用经营租赁的做法，在每次付租金时征税。

篇7

第一次更换行为如何申报？如何征税？

第一次更换行为符合“无代价抵偿”货物的定义，但海关对这批更换料件仍应照章征税。原因在于其原进口货物未退运出境且未放弃交由海关处理。根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（以下简称《征税管理办法》）第34条的规定，“纳税义务人申报进出口无代价抵偿货物，被更换的原进口货物不退运出境且不放弃交由海关处理的，......海关应当按照接受无代价抵偿货物申报进出口之日适用的税率、计征汇率和有关规定对原进出口货物重新估价征税。”一方面，为保证依法征税，第一次更换行为应照章征税（因原货物仍留在境内）;另一方面，为保障税赋公平，海关对其留在境内的磨损件应估价征税，并把原多征的税款退还给纳税义务人。

第二次更换行为如何申报？如何征税？

第二次更换行为不符合“无代价抵偿”货物的定义，海关对这批货物应以“一般贸易”的方式通关并照章征税。原因在于2006年申报的替换件（滚动轴承）与原进口货物不完全相同或与原货物不完全相符（原进口货物是滑动轴承）。根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》的规定，此种情况下，首先纳税义务人应该向海关说明原因；其次，如海关认为理由正当，且其税则号列未发生改变的，应当按照审定进出口货物完税价格的有关规定和原进出口货物适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，计征应征税款；第三，如果纳税义务人申报进出口的免费补偿或者更换的货物，其税则号列与原货物的税则号列不一致的，不适用无代价抵偿货物的有关规定，海关应当按照一般进出口货物的有关规定征收税款。在这个案例中，两者税则号不一致，滑动轴承归入8483300090，滚动轴承归入8482项下，按照上述规定的第三款，海关应该按一般贸易进口方式征收税款。

进出口企业还应注意，向海关申报“无代价抵偿”货物有一个时限，即“在原进出口合同规定的索赔期内且不超过原货物进出口之日起3年”。

企业向海关申报进口无代价抵偿货物，应当提交以下单证：

（一）原进口货物报关单；

（二）原进口货物退运出境的出口报关单或者原进口货物交由海关处理的货物放弃处理证明；

（三）原进口货物税款缴款书或者《征免税证明》；

（四）买卖双方签订的索赔协议。

海关认为需要时，纳税义务人还应当提交具有资质的商品检验机构出具的原进口货物残损、短少、品质不良或者规格不符的检验证明书或者其他证明文件。

企业向海关申报出口无代价抵偿货物，应当提交以下单证：

（一）原出口货物报关单；

（二）原出口货物退运进境进口报关单；

篇8

根据国税发[1996]123规定，仅限于老外商投资企业之间开展的间接出口业务是免税的，非老企业之间的间接出口业务要视同内销征税。但在全国各地的实际管征中，几乎对所有企业的间接出口业务都予以免税。如果对间接出口税收政策调整为视同内销征税，变动很大，应审慎处理。我们先对间接出口视同内销征税进行利弊分析。 

有利之处： 

1、视同内销征税有利于增值税的规范管理，使间接出口环节不再游离于增值税链条之外。抛开海关对料件的保税进口因素，间接出口的经营行为是一种内销行为，从理论上讲应该纳入增值税的课征范围。据统计，目前全国每年有上千亿的间接出易额，实行免税政策，对整个增值税管理影响可想而知。因此，对间接出口征税可保持增值税链条的连续性，有利于堵住偷逃税的漏洞。 

2、间接出口视同内销征税有利于税务机关的管理。一个企业间接出口的客户(即间接进口的企业)很多，对间接出口免税，税务机关无法对每个间接进口的企业逐个跟踪管理。间接出口、进口的两家企业如果同在一地区或属同一税务机关管辖，对间接出口的免税管理还比较容易；如果两家企业不在同一地区甚至跨省市，税务机关对其实施出口管理的难度就大了。另一方面，许多产品是在国内经过多次结转，也就是多次间接出口才真正出口离境，税务机关对其管理难度就更大了。所以，对间接出口视同内销征税，将它纳入增值税管理范围，将大大减轻税务机关征管难度。 

不利影响： 

1、对间接出口视同内销征税不利于企业开展加工贸易。企业直接从国外进口料件加工后间接出口给另外一家企业，若对其征税，由于企业前道环节是免税进口的，没有进项可以抵扣，在这种情况下，对间接出口业务征税就相当于对产品全额而不是增值额征税，企业的税负很重。其次，在目前许多产品的出口退税率低于征税率情况下，对间接出口视同内销征税必然造成已纳税款得不到全额退税，增加加工贸易企业税收负担；第三，对所有的间接出口所征的税款，如果产品最后出口时都要退税，在出口退税指标比较紧和退税速度慢的情况下，占用企业资金，不利于企业开展加工贸易。 

2、在加工贸易整体税收政策未作调整的情况下，对间接出口视同征税会产生新的问题。目前，我国对加工贸易的主要税收政策是进口料件保税不征税，出口加工货物时退还其耗用的国产料件已征税款．如果仅对间接出口征税，会影响到加工贸易整体税收政策。由于间接出口涉及海关对进口料件的保税监管，同时又涉及税务机关对产品转厂的税收管理，如果税务机关对间接出口视同内销征税，但海关对间接出口的产品实行保税政策，政出多门，海关与税务机关政策互相矛盾，会让企业无所适从。另一方面，广东省毗邻港澳，如果对间接出口实行征税政策，广东省的进料加工企业很容易就把原来间接出口的产品改为直接出口到港澳地区后再进口到国内，甚至只要把集装箱开到港澳绕一圈再转回来就可以，所耗的运费肯定比间接出口所缴纳的税款少，但其他地区如上海的企业就没有这样的便利了，这会造成新的不公平竞争。如果仅对间接出口按内销征税，而其他形式的加工贸易税收政策没有改变，势必会造成加工贸易因形式不同而税负相差很大，成为新的税收问题。也很难说企业不会把进料加工改为来料加工或别的形式。所以加工贸易涉及多种形式，情况复杂，调整间接出口的税收政策，需要通盘考虑，还要兼顾间接出口涉及的方方面面。 

调整和规范间接出口税收政策的设想 

通过上述分析，我们清楚地看到，对间接出口视同内销征税，有利之处主要是便利税务机关的征管，弊端则是增加企业的税负、甚至危及我国加工贸易出口，弊大于利。在全球经济一体化的背景下，对于我国这样一个发展中国家而言，利用我国丰富的劳动力资源、廉价的土地、厂房等有利条件发展加工贸易，是我国发展对外贸易、发展经济的一种好途径，国家应该继续实施税收鼓励政策。对间接出口实行免税政策，有利于发展加工贸易，扩大出口创汇。所以间接出口税收政策的现实选择是实行免税政策。间接出口免税政策造成的不利于增值税规范管理、税务机关征管难度大等弊病可以通过规范、调整间接出口税收政策来解决： 

1、参照国产钢材“以产顶进”管理办法，规范税务机关对间接出口管理。早在92、93年，国家税务总局就以国税发[92]146号文、国税外函[98]044号文等文件初步规范了间接出口的管理办法。国家税务总局可在这两个文件的基础上，参照钢材“以产顶进”管理办法，进一步规范间接出口的管理办法。具体地讲，(1)间接出口企业持有关资料，填报《间接出口免税申报表》向其主管税务机关申报免税，在规定的时间内，间接出口企业所在地税务机关根据间接进口企业所在地税务机关签发的《间接出口产品免税业务联系通知单》，对间接出口企业的免税产品进行核销；(2)间接进口企业应在免税产品运抵后规定时限内，向其主管税务机关办理间接进口的登记备案手续，税务机关出具《间接出口产品免税业务联系通知单》，并对间接进口的免税产品进行监管。管理的关键是对间接出口产品免税建立业务联系制度，加强税务机关之间的协调、配合工作。可依靠税务系统强大的计算机系统与人才优势，由国家税务总局出面协调，对间接出口、进口两方企业主管税务机关的业务管理、联系、信息交换实行电子化管理。 

2、间接出口税收政策应与出口加工区的税收政策协调起来，并以此作为突破口，逐步调整、规范加工贸易税收政策。国际上对加工贸易的管理，一般是将加工贸易限定在特定的区域，如只能在出口加工区内从事加工贸易。而我国的加工贸易却是“漫山放羊”，从事加工贸易的企业遍布全国，多年的管理经验证明，这样的管理模式为企业偷漏税、出口骗税、走私等提供了便利条件。2000年国家出台了《出口加工区税收管理暂行办法》，是国家调整加工贸易管理模式、税收政策的一个尝试。现在全国各地的出口加工区处于筹建阶段，而且地方政府的积极性不高。鉴此，应该将间接出口税收政策与加工区税收政策协调起来，为以后调整加工贸易税收政策创造有利条件。在适当的时候，将间接出口税收政策调整为在出口加工区内的间接出口是免税的，在出口加工区外的间接出口应视同内销征税，这样既可以促进加工区的发展，规范加工贸易，又有利于税务机关的管理。 

篇9

[摘要]后危机时代我国加工贸易企业面临的问题日益突出，出口急剧萎缩，然而加工贸易确是当前我国贸易顺差的主要来源。文章对造成加工贸易顺差的原因进行分析，提出应进一步调整加工贸易政策：通过建立健全加工贸易产业退出机制。完善加工贸易产业评价体系;利用出口转内销政策，将加工贸易内销和外销都作为政策的导向;利用加工贸易平衡的调节器内外销弹性调节机制，促成加工贸易发展趋于平衡。

[关键词]加工贸易;贸易平衡;出口转内销;弹性调节机制

正确认识和处理进出口贸易失衡，已经成为影响我国进出口贸易持续健康发展的重要因素。在人民币升值及各国采取贸易保护政策与措施的多重因素影响下，我国加工贸易正面临着前所未有的挑战。加工贸易企业出口市场急剧萎缩，很多企业不敢接单或无单可接，为了缓解出口压力，一些加工贸易企业将目光转向国内市场。如何处理内销与外销的关系，本文提出笔者的思考。

一、加工贸易失衡的数据分析

一国长期的贸易顺差，必然会遭受他国的贸易报复。从一国进出口贸易发展来看，贸易平衡应该是长期发展的趋势，也是最好的选择。那么，我国目前贸易顺差的主要来源是什么?只有认清这个问题，才能尽量减少顺差，规避他国的报复行为，减少贸易摩擦，使我国进出口贸易趋于平衡、健康发展。

引起我国贸易顺差的原因很多，我们主要从贸易方式的角度出发，通过对2005--2009年的进出口贸易数据分析，找出其中的原因(见表-1)。

从表-1数据可知，20052009年，我国进出口贸易延续长期贸易顺差的态势，且贸易顺差的额度都较大。其中，一般贸易成为进出口贸易顺差的来源之一(2009年除外)，但贸易顺差主要来源于加工贸易，且加工贸易的贸易顺差呈递增态势。

按照通常的理解，既然我国贸易顺差主要来源于加工贸易而非一般贸易，作为进出口贸易的主要贸易方式，加工贸易进出口总值应该大于一般贸易进出口总值。然而，事实却不是这样，从表-2数据可知，2005--2007年，加工贸易确实是我国进出口贸易的第一大贸易方式，但2008--2009年一般贸易成为我国进出口贸易的第一大贸易方式。2005--2009年，加工贸易在进出口贸易中的比重呈逐年递减的趋势，一般贸易在进出口贸易中的比重呈上升趋势。到2009年，一般贸易进出口总值在进出口贸易总值中占比为48.2%，加工贸易占比为41.2%。

从直接数据来看，这种进出口主要贸易方式的转变和贸易顺差的来源是相悖的。因为，一方面，贸易顺差一直主要来源于加工贸易，且呈递增态势;另一方面，加工贸易在进出口贸易中的比重确呈递减态势。这种相反的变动趋势告诉我们，虽然加工贸易在我国进出口贸易中的比重有所下降，但贸易顺差主要来源于加工贸易，为了减少贸易摩擦，促使贸易趋于平衡，我们需要重点调整的是加工贸易而不是一般贸易。因此，处理好加工贸易的进口与出口，适当地将加工贸易外销的部分份额转向国内市场，减少加工贸易顺差，是我国减少贸易顺差，实现长期贸易平衡的关键。否则，虽然人民币存在升值的预期，但我国进出口贸易顺差依旧，会招致更多的贸易摩擦。

二、加工贸易顺差的原因分析

既然加工贸易顺差是我国贸易顺差的最主要来源，那么，是什么原因造成加工贸易的大量顺差，为什么一般贸易不是造成我国贸易顺差的最主要原因?只有认清造成加工贸易顺差的原因，才能从根本上减少贸易顺差，促进贸易平衡。

(一)从加工贸易内涵的角度

对加工贸易内涵的理解主要有两种：一是把加工贸易理解为国际生产分工的一种实现形式，主要反映的是全球生产分工协作关系;另一种理解为一种特殊的贸易方式，即国家对进口料件加工采取海关保税监管的贸易方式，是政府部门操作层面上的保税监管加工贸易。本文所称加工贸易为第二种解释，加工贸易俗称两头在外贸易，即原材料、零部件、元器件、包装材料、辅助材料等全部或部分从境外进口，在境内加工装配后，成品销往境外的贸易。

从海关监管层面上看，加工贸易主要表现为来料加工和进料加工，加工贸易又称为保税加工，加工贸易货物通常称为加工贸易保税货物。但加工贸易保税货物又不完全等同于加工贸易货物，加工贸易货物只有经过海关批准备案才能保税进口，经海关批准准予保税进口的加工贸易货物才是保税加工货物。也就是说，加工贸易合同项下所进口的货物不全是保税的，只有海关批准才给予保税待遇。由于海关给予暂时免纳关税的待遇，减轻了加工贸易企业的资金压力，加上我国劳动力成本的优势，导致大量外资涌入，加工贸易企业数量增多，加工贸易规模逐年增大，加工贸易呈现顺差。

(二)从加工贸易实质的角度

加工贸易顺差的直接表现：加工贸易出口总值大于进口总值。从表-3数据可知，2005--2009年间，每年加工贸易出口总值都大于加工贸易进口总值，且加工贸易出口总值增速明显快于加工贸易进口总值的增速。

我们可以从加工贸易的实质角度加以解释。传统加工贸易是一种典型的两头在外的贸易，加工贸易企业从境外进口料件，在境内保税加工后返销境外。由于在境内加工生产，加工生产过程必然凝聚了物化劳动，导致加工成品出口价格必然高于加工料件进口价格。另外，加工贸易进口料件递增，导致加工贸易进口总值增加，进口总值增加又必然造成加工贸易出口总值增加。于是，规模的扩大和成品价格高于料件价格导致加工贸易出口总值大于进口总值。

(三)从加工贸易政策调整的角度

近几年，我国政府出于优化产业结构，促进产业升级的思考，对加工贸易政策进行了相应调整，目的在于限制和发展。限制主要体现在提高加工贸易的门槛，通过加工贸易商品和企业分类管理来实现，限制两高一资产品、低附加值产品的加工生产：发展主要通过鼓励加工贸易转型升级，实现产业结构优化，引导加工贸易健康有序发展。

1 产业结构升级因素。加工贸易在我国的发展壮大之根源在于劳动力成本优势。但是，随着我国经济的快速发展，工人工资水平不断提高，劳动力成本优势相对于周边发展中国家正在逐渐丧失，以工资来衡量的单位劳动力成本已经不具有比较优势。因此，那些劳动密集型加工贸易产业的生产成本不断升高，出口成本优势降低，在整个加工贸易中所占比重逐年下降，比如鞋业、玩具业等。从近几年国家对加工贸易政策的调整来看，政策倾向从以往的劳动密集型两高一资产业转向高附加、高科技含量的产业，鼓励加工贸易企业加强科技研发与创新，政府也出台了对于高新技术加工贸易的鼓励措施。在政策

调整的影响下，加工贸易进口的料件主要为资源性商品和初级产品，附加值低，出口的则主要表现为工业制成品和资本技术密集型产品，加工贸易出口产品附加值高于加工贸易进口产品附加值，于是造成加工贸易顺差。

2 产业链条延伸因素。对于加工贸易两头在外、大进大出的比喻现在已不那么合适，传统的两头在外要么出口创汇少、生产工艺简单，要么对外贸易依存度高、缺乏核心竞争力，尤其是来料加工，在只赚取加工劳务费的同时，反而招致大量的贸易摩擦。虽然外商投资企业在我国加工贸易企业中占有绝对优势地位，本土企业参与较少，但加工贸易本土化程度在不断提高，本土加工贸易企业正逐步提高自身产品的竞争能力和产业的配套能力，加工贸易产业链条逐步延伸。一方面，改变了过去那种大进的方式，在国内采购料件的比重逐渐增大，延长了加工贸易产业链条，带动了上游产品的生产和出口;另一方面，改变了过去那种大出的方式，向深加工、精加工延伸，允许企业开展外发加工、深加工结转，在外发加工税收优惠上给予支持。通过这种大进大出的转变，带动了整个加工贸易产业链条，使整个产业逐步形成积聚效应。这些举措，增加了国产料件的加工投人，减少了进口料件的数量，降低了加工贸易进口总值，提高了加工贸易产品出口的附加值，增加了加工贸易出口总值。

(四)从人民币汇率波动的角度

从2005年7月1日人民币汇改以来，人民币对美元汇率呈升值态势，这种趋势将持续。在人民币持续升值的情况下，以美元计价的进口初级产品成本降低，导致进口数量增加。而这些初级产品以料件的形式用于加工生产，转化为成品出口，人民币汇率升值不会过多影响成品出口，因为进口的料件作为贸易性投人品投入加工生产，人民币升值已经自动反映在成品的生产成本上。但是，投入生产的国产原料由于人民币升值，以美元表示的成品出口成本增加，价格上升。因此，人民币升值使加工贸易出口总值大于进口总值。

人民币升值还有利于我国加工贸易进出口商品结构的优化，扩大高附加值、高科技含量的贸易性产品的出口，也导致加工贸易出口总值大于进口总值。

三、利用加工贸易政策调整促进贸易平衡

通过对加工贸易顺差原因的分析，我们进一步明确，

在其他影响因素不变的情况下，只有通过加工贸易政策调整，适当增加加工贸易进口，减少加工贸易出口，才能有助于减少加工贸易顺差，实现贸易平衡发展。由于加工贸易进口总值长期大规模小于加工贸易出口总值，因此，我们把加工贸易政策调整的研究重点放在减少加工贸易出口总值上。

(一)适时调整加工贸易禁止类、限制类商品目录

通过加工贸易禁止类、限制类商品目录的调整，一方面，将以往部分允许类商品纳入限制类商品目录管理，将以往部分限制类商品纳入禁止类商品目录管理。通过该目录的调整，将那些大量出口，在加工贸易顺差中占有重要比重，但又属于国家禁止、限制发展的产业纳入该目录之中，从而减少加工贸易出口总值，优化加工贸易产业结构。另一方面，通过目录调整，鼓励加工贸易企业开展高科技含量的加工贸易产业发展，将附加值较高的产业作为重点发展的对象。这样，通过增加加工贸易进口总值的方式，减少加工贸易顺差。

(二)进一步调整出口退税率

出口退税制度是为鼓励出口创汇、增强企业出口竞争力而产生的，在加工贸易顺差的情况下，对加工出口产品从国内采购的料件给予退税，会影响出口产品的价格。因此，应适时调整出口退税率，调整出口退税的商品范围和退税比例。

(三)调整加工贸易银行保证金台账管理

通过台账的实转、半实转、空转、不转，结合区域差别待遇、企业类别差别待遇，对加工贸易银行保证金台账制度的调整，可以灵活地控制加工贸易企业交纳的税款保证金，增加或减轻加工贸易企业的资金压力，从而调整加工贸易的进口和出口。

(四)调整部分加工贸易优惠政策

现行加工贸易政策是建立在超国民待遇原则的基础之上的，是改革开放增加外汇储备的产物，优惠政策导致加工贸易的迅速扩张，导致加工贸易顺差的规模逐渐增大。在加工贸易长期顺差的情况下，应适时调整部分加工贸易优惠措施，真正体现国民待遇，减少加工贸易顺差。

(五)建立健全加工贸易产业退出机制

国际贸易理论中的阶段保护论告诉我们，当一国产业处于发展初期且具有发展潜力时，政府应当予以保护，当该产业发展壮大并在国际市场上具有产业竞争力或达到一定保护期限时，政府就应当减少或放弃对该产业的保护。借用阶段保护论的观点，我国应该将加工贸易作为一种阶段性的贸易形式，在当前加工贸易长期顺差的情况下，出于减少加工贸易顺差的目的，对那些已经具有一定国际竞争力的产业，应该结束或减少对其让利幅度;对那些依然需要政策呵护发展的加工贸易产业继续实施保护，以提高加工贸易的核心竞争力，促进加工贸易向贸易平衡的方向发展。具体而言，就是应当逐步建立健全加工贸易的产业退出机制，将加工贸易转为一般贸易，从而在促进加工贸易转型升级的同时，促进加工贸易趋于平衡。

加工贸易产业退出机制的实质是基于一定时期我国进出口贸易和国民经济发展的需要，结合加工贸易产业的不同特点和发展的不同阶段，有区别地采取不同优惠政策，直至取消优惠，引导加丁贸易的转型升级，适时将加工贸易转为一般贸易的行为机制。

1 建立加工贸易政策调整实施机制。现行国家的政策虽然作了相应的规定，将加工贸易产业(商品)进行分类管理，结合商品的税目进行细分，适时动态调整相关目录，明确哪些是鼓励发展的产业，哪些是限制发展的产业，哪些是禁止发展的产业。但相关政策调整后，企业往往不能第一时间知道该政策，有时对相关政策理解也存在着偏差，这就要求政策调整应配套相应的调整实施机制，明确谁通知、谁解释、谁服务，让企业能第一时间掌握政策发展方向，调整企业生产。

2 建立加工贸易产业评价体系。除了对加工贸易产业进行细分评价外，还要对加工贸易企业的加工贸易能力与水平进行评价，对我国外贸政策和外贸环境进行评价。运用该评价体系进行综合评价后，找出该加工贸易产业退出的临界点，当达到并超过该临界点时，表示该产业已经具备足够的国际竞争力，可以转为一般贸易。

3 参照国际惯例，可以给予加工贸易产业一定的过渡期。当该产业达到临界点后，给相应企业预留一定的时间，让企业考虑如何将该产业与企业自身发展、国家产业政策调整相结合，给企业技术创新或产业转型提供足够的时间，顺利实现产业退出。在建立加工贸易产业退出机制基础上，我们还 要考虑，加工贸易产业退出机制的建立与减少加工贸易顺差之间的关系，通过实证分析，建立相关模型，以期对相关加工贸易产业的退出提供实践经验。

(六)加工贸易出口转内销政策的调整

为了缓解加工贸易企业的出口压力，将部分出口转向国内市场。应出台相关政策，鼓励企业积极开拓国内市场，将造成加工贸易顺差的原部分出口商品转为内销，并给予税收优惠，调低加工贸易货物内销缓税利息率，鼓励企业逐步建立国内营销和物流体系，创立自己的品牌，从而达到减少加工贸易出口总值的目的，在加工贸易进口总值不变或正常波动的情况下，减少贸易顺差。

具体而言，政府要将加工贸易出口转内销作为政策大力宣传，改变企业长期固有的外销思维;建立多部门协作机制，简化内销手续，商务主管部门、海关、税务、出入境检验检疫等部门积极探索，提供高效便捷服务;建立加工贸易企业扩大内销奖励机制，对创立内销品牌按规定给予奖励;建立健全政策法规体系，完善加工贸易企业内销收款保障机制，建立健全加工贸易企业知识产权保护机制;帮助加工贸易企业利用现有资源，研究国内消费市场的特点，打造企业内销的核心竞争力。

四、加工贸易平衡的调节器：内外销弹性调节机制

通过出口转内销，将外销的一部分转到国内市场，满足国内需求，是一种最直接的减少加工贸易顺差的方法。因此，我们认为，应将加工贸易外销和内销都作为加工贸易政策的导向。为应对加工贸易失衡，可以建立一种弹性调节机制，在加工贸易顺差时，在政策上适当倾斜于内销，适当增大内销优惠，增加内销数量和比例;当加工贸易逆差时，在政策上适当倾向于外销，减少内销优惠政策和比例。通过这种内外销政策的弹性调整，使加工贸易内外销协调发展，加工贸易趋于平衡。

需要注意的是，将加工贸易内销作为一种政策导向，需要针对不同产业、不同产品、不同市场特点、不同消费群体，有区别地加以对待。内销与外销的产品结构存在一定差异，外销产品内销要考虑产品结构、国内营销渠道、自主品牌建设、售后服务和研发，这些对于长期关注国外市场的加工贸易企业是一项长期而艰巨的任务。

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[5]张汉东，胡朝麟外贸出口转内销不应成为政策导向[J]对外经贸实务，2009,(12)：20-23

有关加工贸易毕业论文范文二：加工贸易税收制度解析

[摘要] 加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退(免)税制度和征税制度。加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税方法虽然因具体贸易方式的不同而有所差异，但与一般贸易相比更有利于减轻企业的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外企业实行了区别的征税待遇。

[关键词] 加工贸易 保税 出口退税 税收制度

一、加工贸易保税制度

保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税;加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税;其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税;少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。

但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。

二、加工贸易出口退(免)税制度

对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退(免)税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。

但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退(免)税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退(免)税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退(免)税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。

1.作价加工复出口

出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：销售进口料件金额是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额;税率是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算;海关对进口料件实际征收的增值税税额是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

2.委托加工复出口

出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额

3.自行加工复出口

(1)实行先征后退法计算出口退税的生产企业的计算方法：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价外汇人民币牌价征税税率-(当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格征税税率)

当期应退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格退税率

(2)实行免、抵、退法计算出口退税的生产企业的计算方法：

―当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税

这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，且当免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额大于出口货物销售额乘征退税率之差时，免抵退货物不得免征和抵扣税额按0填报，其差额结转下期;按实耗法计算的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积;按购进法计算的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。

―免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中：出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率

其中免税购进原材料价格如上所述。

―当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受出口退税率降低的影响。

此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费;但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业(1993年12月31日前成立的三资企业)不征不退的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》(国税发[2000]155号)、《保税物流中心(B型)税收管理办法》(国税发[2004]150号)、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》(国税发[2004]117号)、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》(国税函[2006]1226号)等的规定，区外(或中心外)企业运入区内(或中心内)的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税;区内(或中心内)企业销售给区外(或中心外)企业的货物视同进口，当该区外(或中心外)企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区(或中心)就可以获得退税，而下游企业从相应园区(或中心)进口货物并获得发票，向海关办理进料加工就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。

三、加工贸易征税制度

1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退(免)税的货物

出口企业以来料加工复出口方式出口不予退(免)税货物的，仍然享受免税;但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退(免)税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退(免)税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。

2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定

加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产(成)品，不征收出口关税;如部分使用进口料件加工的产(成)品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：

出口关税=出口货物完税价格出口关税税率出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例

其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。

企业应在向海关备案或变更手册(最迟在成品出口之前)时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。

3.加工贸易进口料件与产(成)品内销

加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税款并加征缓税利息;进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退(免)税的，应追回退(免)税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。

由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退(免)税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定;而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据关税升级理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。

总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。

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互联网技术无疑是人类历史上最重大的技术创新之一。历史上每项重大新技术的诞生都会带来一轮新的经济增长浪潮。技术创新给各个国家和地区既带来机遇又带来挑战。网络技术对经济社会的巨大深远影响来自于它所具有的广泛渗透特性。网络技术不是仅仅影响几个产业的创新，而是直接渗透到各个产业、各个企业和各个家庭的技术革命。

互联网的发展直接导致了电子商务模式的诞生。电子商务就是利用互联网技术和信息处理技术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。

互联网具有开放性、全球性、交互性、低成本高效率的特点，这也促成电子商务较传统商务的优越性所在：（1）交易虚拟化。电子商务突破了时间和空间的限制，使得交易活动可以在任何时间、任何地点进行，从而大大提高了效率。（2）电子商务改变了传统的商务流通模式，将传统的商务流程电子化、数字化，减少了中间环节，使得生产者和消费者的“面对面”交易成为可能，同时以信息流代替了部分实物流，从而大幅度降低经营成本，提高经营效率。（3）电子商务建立了新型的商务通信通道。传统的商务通信主要是单向通道，而互联网的交互性使传统的单向商务通信变成了双向的通信，为商务交流提供了极大的方便。

据美国著名的《财富》杂志统计，全球500强企业几乎都从事过电子商务，美国各大企业1998年的电子商务交易额就达290亿美元，而且这个数字还在不断增长。而我国比起西方发达国家来，电子商务起步较晚，但正在努力缩短差距。我国外经贸部部长石广生在2001年2月 9日于北京举行的亚太经合组织（APEC）电子商务与无纸贸易高级别研讨会上发表讲话提出，目前中国正在制定《中国国际电子商务推进计划》，旨在为企业开展国际电子商务创造良好的外部环境，促进中国电子商务的健康发展，力争在2005年中国70％以上从事进出口的企业有能力运用电子商务手段进行国际贸易活动。

二、电子商务对税收的影响

（一）对电子商务是否应该征税

世界各国在这一问题上观点分歧。早在1998年，联合国就曾提出关于征收“比特税”的提案，即按因特网上网络传输的字节数征税，但这一提案遭到了东道国美国的强烈反对。美国认为，对电子商务征税会挫伤从事电子商务活动的企业和个人的积极性，从而遏制电子商务的飞速发展。而大多数发展中国家却认为，随着电子商务的迅猛发展，如果不征税会促使偷漏税现象蔓延，从而造成国家税款的大量流失，给国家经济发展带来负面影响。笔者认为，尽管对电子商务目前尚未征税，但随着电子商务在世界贸易中的比重不断扩大，征税是必然的，至少在象我国这样的发展中国家。

（二）电子商务给税收带来的诸多问题

电子商务的虚拟实体、虚拟环境使得传统税收方法显得手足无措，主要体现在：

1.纳税义务人难以确定

传统的贸易模式下，交易双方是明确的，很容易被界定；而在网络贸易尤其是国际间电子商务中，情况则复杂得多。就我们现有的税法而言，税务人员征税是依据居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。在居民税收管辖权中，目前各国判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心为标准。而在电子商务中，一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家，或根本不存在于任何国家，这就给税务人员判定法人居民身份带来困难。对于收入来源地税收管辖权而言，在国际间网上贸易时，行使收入来源地税收管辖权时所涉及到的常设机构判断原则也遇到了障碍。传统的常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。而在因特网中，一国在另一国设立的用以开展商务活动的服务器能否被视为常设机构尚未可知，有待进一步确认。

2.现行税法的某些方面不适用于电子商务

网络贸易使得生产者和消费者“面对面”交易，减少了许多中间环节，这就导致现有在中间环节征收税款的方法失效，如现行增值税。另外现行税法中有关纳税义务人、课税对象、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限等的规定也不适用于电子商务，亟待制订出相应法规。

3.电子商务改变了交易商品的性质，导致税务处理混乱

在网络贸易中，许多商品和劳务是以数字化形式、通过电子流来实现转化的，而数字化信息易被复制或下载，因而很难区分有形商品、无形劳务和特许权使用费之间的界限，会因为不知其适用于哪个税种而导致税务处理混乱。例如，传统书店销售图书，税务机关按其销售额征收增值税；而对于网上书店，消费者可以通过下载书籍内容来实现传统意义上的“买书”，这时税务机关既可以将其视为有形的商品销售征收增值税，也可以将其视为无形的特许权使用征收所得税，因而陷入两难境地。

4.网络贸易给税收征管和稽查带来严峻挑战

传统税收征管和稽查的凭据是企业财务帐册、财务报表等一些书面形式凭证，而这些凭证在无纸化、数字化的网络经济中却无处可寻。非但如此，随着计算机加密技术的广泛应用，对于网上企业的相关资料，一般都设有密码保护，因而给税务人员搜集相关信息带来困难，使得传统征管和稽查方法陷入窘境。

5.网络贸易中国际避税问题日益突出

在传统贸易方式下，利用转让定价规避税负的情形已屡见不鲜，而在网络贸易中却成为一件轻而易举的事。各大跨国公司通过因特网，可以轻松地与其设在国外的子公司或分支机构进行内部关联交易、通过转移定价方法转计原材料和商品价格。其内部交易价格的确定具有很强的隐蔽性，税务人员难以查实，因而造成国家税款的大量流失。

6.电子商务易引起国际间的税收利益分配关系发生分歧

就目前情况而言，世界上大多数国家征税都同时采用居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，即国家同时对其居民在全世界范围内的所得和对于本国来说的非居民来源于本国的所得征税。这样对于一个跨国纳税人而言，就要面对两种税收管辖权的制约。由此引发的国际重复征税问题直接关系到税收利益在国与国之间的分配关系。

三、网络贸易中税收应采取的对策

网络贸易的蓬勃发展给税收原则、税法修订、税务征管、税务稽查、税务人员队伍素质等都提出了严峻挑战。面对这些挑战，应积极采取措施以适应电子商务发展的大趋势。

1.遵循税收中性原则，合理解决好电子商务中的税收问题

税收中性原则包含两个方面含义：一是国家征税使纳税人所付出的代价以税款为限，尽可能不给其带来额外负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。将税收中性原则运用到电子商务中，就是指税收不应对电子商务的发展有阻碍作用。从促进技术进步、降低交易成本等方面考虑，电子商务代表着未来商贸形式，应该从政策上给予大力支持，至少现在不要对它课征什么新税，而应该努力使现有税种特别是增值税适应电子商务的发展。

2.尽量利用既有税法原则，在此基础上作适当调整，以适应电子商务的要求

从税收中性原则引申出来，运用既有的税收法规来形成对电子商务征税的规则是目前所能找到的形成国际共识的最好方法。2000年6月，美国前财政部部长助理、普林斯顿大学罗森教授在北京的一次座谈会上强调指出，网络经济的发展并不一定要对现有的税收政策做根本性改革，而应尽可能让网络经济适应已有的税收政策。在保持既有税法的基础上做相应修改，补充适应网络贸易的税收条文，包括对纳税义务人、课税对象、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限等的规定，使税务人员在征管时有法可依。

3.积极建立电子商务税务登记制度

纳税人在办理了网上交易手续后必须到其主管税务机关办理有关的电子商务税务登记手续，取得一个专门的税务登记号。税务机关应对纳税人申报网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并依此对纳税人进行监督管理。

4.加强国际间的税收协调与合作，避免税款流失

网络贸易的强隐匿性、高流动性极大地削弱了税务人员获取纳税人网上交易信息的能力，而这迫切需要各国税务机关之间的协调合作加以解决。本国的税务机关应经常同外国税务机关互通税务情报和相互协助监控，详细掌握纳税人的境内、境外信息，以避免国家税款流失。

5.按照国际税收协定原则，正确处理好国与国之间税收利益分配关系

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在我国,铸币税的定义已有五种。第一种定义认为,铸币税是中央银行在创造基础货币过程中,通过其资产负债业务所获得的、上缴政府的净收益;第二种定义认为,铸币税的范围应该更宽,除包括以上内容外,还包括:中央银行通过公开市场业务买进国债和财政直接发行通货所获得的净收益;第三种定义认为,铸币税就是新增的基础货币量本身,而不是通过新增基础货币所获得的净收益;第四种定义认为,只有在基础货币的增加是为了弥补财政赤字的情况下,新增的基础货币量才是铸币税,并非任何基础货币的增加都是铸币税;第五种定义认为,在讨论最优区域货币时,铸币税常与国际金融相联系[1]。铸币税最一般的定义是货币当局发行货币所得到的收益。中央银行发行现钞获得了对某种资源的使用权(通过外汇占款的方式发行,就获得了对外汇的使用权),而一般性商业银行发行存款获得了对人民币的使用权,中央银行发行现钞与商业银行发行存款在本质上没有区别,所得到的收益都是获得资源的市场价值与铸造成本的差额。同时存款和现钞一样,一旦投放市场都会引起原有币值下降,原先持有货币的人们所损失的购买力就是银行所得到的收益,因此本文认为,铸币税是经济体中新增的货币总量,既包括中央银行或政府发行的基础货币,又包括其它银行部门通过货币乘数新增的存款货币,也就是通常所说的M2货币,这在概念上与第三种定义最为接近,但范围更广一些。在现代社会,由于现钞和存款单的生产成本它的币值相比微不足道,所以铸币税基本上也就等于货币的面值。

二、对外贸易的铸币税模型口的商品量为

I,它必须用数量为I$的人民币兑换成数量为I＄的外汇来购买这些商品,中国的贸易顺差为O＄-I＄。用M表示上期货币供给量;P上期价格水平。M′本期货币供给量;P′本期价格水平;e本期通货膨胀率;E本期平均汇率(直接标价法);r本期经济增长率(包括净出口部分);MULT本期货币乘数;!本期净出口率(即净出口占GDP的比重)。从图1可以看出,外汇流从美国流向出口商,到中央银行,再到进口商,最后流回美国,不进入国内市场;人民币流由中央银行流向出口商,到国内市场,再到进口商,最后流回中央银行,不经过国外市场;商品流从国内市场流向出口商,到美国,再到进口商,最后流回国内市场,与上面不同的是,这里商品是不同质的。对外贸易存在数量为O＄-I＄的顺差,中央银行就必须发行数量为(O＄-I＄)•E的人民币换回这些外汇,同时由于货币乘数的作用,经济体中的货币量就会增加(O＄-I＄)•E•MULT,其中其它银行部门新增的货币量为(O＄-I＄)•E•(MULT-1)。因此M′-M=(O＄-I＄)•E•MULT根据假设/,有恒等式:e=(O＄-I＄)•E•MULTM+"-r所以M′-M=M•(e+r-#)银行部门向经济体注入数量为M•(e+r-$)的货币,但并没有创造与之相对应的价值,这部分货币的价值就是银行部门向国内持有人民币和存款的人们征收的铸币税。

以上期价格计算,它的数量为M•(e+r-%)/(1+e),下面都以本期价格计算。其中中央银行征收的铸币税是:M•(e+r-&)/MULT,是货币乘数MULT的减函数。中央银行征收的铸币税是人民币价值超出印制人民币成本的部分,中央银行通过发行人民币换回外汇,获得了外汇的使用权。因此人民币的价值也就体现在外汇的价值上,铸币税等于外汇的价值超出印制人民币成本的部分,由于假定印制人民币的成本为零,[2]铸币税也就等于外汇的价值。其它银行征收的铸币税是:M•(e+r-’)(MULT-1)/MULT,是货币乘数MULT的增函数。这些银行用它们发行的存款单、支票、储蓄卡等换回人民币,获得了本论文由整理提供人民币的使用权,铸币税等于人民币的价值超出印制存款单、支票、储蓄卡成本的部分。从单一银行的角度看,这笔铸币税很不稳定,储户随时都有可能从一个银行提取存款支付给其它人,其它人再将存款存入另一个银行。但从整个银行部门的角度来看,如果不发生金融危机等事件,存款总额是稳定的,铸币税的逆转风险并不大。我们可以从中得出一般性的结论:经济中的货币总量等于银行部门征收的铸币税总额。

(一)分解铸币税铸币税M•(e+r-()形式上由三部分构成:M•e、M•r和-M•)。其中M•e是通货膨胀税,银行过量发行货币,使得货币增长率超过经济增长率导致人们手中持有的货币贬值,福利水平下降,其中贬值的那部分价值就是通货膨胀税。M•r是经济增长税,它是这样一种税:当经济持续增长时,人们手中的货币就会不断升值;如果中央银行在经济增长的同时发行人民币,再经过货币乘数的作用,增加了经济中货币的数量,此时假定通货膨胀率e=0,人们手中的货币还能买到和以前一样多的商品,但本应该升值而没有升值的那部分财富就转移到银行部门,它的数量是M•r,也就是经济增长税。M•*是货物税,它通过出口商直接转移到美国,数量上等于出口商品的价值。经济增长中的+部分出口到美国,因此银行部门只能对经济增长中留在国内的r-,部分征税,其税额为M•(r--),是经济增长税减去货物税的余额,它和通货膨胀税一起构成银行部门征收的铸币税的总和。KevinMKochome(1998)将铸币税细分为自愿的和非自愿的铸币税(VoluntaryandInvoluntarySeigniorage),自愿的铸币税表示货币当局满足随着经济发展而增加的货币需求而发行的货币所取得的收入。

如果货币发行的增加量超过了实际货币需求量的增加,并导致了一定程度的物价上涨,那么会使得原先持有的单位货币的购买力下降,这近似于通过通货膨胀进行征税,这部分视为非自愿的铸币税。[3]从上面的定义可以看出,通货膨胀税M•e与非自愿铸币税、M•(r-.)铸币税与自愿铸币税在概念上很接近,只是Kochome所说的M是货币当局发行的基础货币量,而这里的M还包括其它银行通过货币乘数增加的存款。税收只是一种财富的转移,本身并不创造任何财富,一定时间内从人们手中征税的能力是有限的,这里假定通货膨胀率e有一个极限值e,经济增长率有个极限值r,因此银行所能征收的铸币税也有一个极限值M•(e+r-!),当其它银行征收的铸币税增加时,就会降低中央银行征税的能力。因此中央银行通过限制其它各级银行征税,可以增强自身征税的能力。要降低其它银行的征税能力,只有降低货币乘数MULT,通常的办法有:提高银行准备金率和贴现率。其它银行为了逃避中央银行的限制,必须提高货币乘数,它们可以贷出超额准备金,创新信用媒介使资金流通更顺畅或者提高存款利率。因为利息形成之后一般重新转化为存款,利息率越高,产生的利息也就越多,转化成的存款也就越多,货币乘数就越大,这些银行向人们征收铸币税的能力就越强。当实际经济中的通货膨胀率和经济增长率还没有达到极限值时,中央银行可以促使通货膨胀率和经济增长率适当的上升来增加铸币税的收入;而其它银行部门往往以利益最大化为经营目的,经常不顾通货膨胀率和经济增长率极限的限制,盲目扩大信贷,使得通货膨胀率或经济增长率超过极限值,从而引发经济危机。

(二)对外贸易中铸币税转移的一般过程对贸易中的铸币税有了一个清晰的认识之后,我们总结一下铸币税转移的整个过程:1.出口商通过出口商品到美国,把向中国市场征收的货物税转移到美国,图2过程(1)和(2)。2.出口商从美国带回外汇,美国向出口商征收的货物税就转化成了铸币税的形式,图中过程(3)。出口商将外汇转交给中央银行,中央银行继而发行人民币给出口商,这一过程相当于出口商以外汇的形式向中央银行征收铸币税,中央银行以人民币的形式向出口商征收铸币税,图中过程(4)和(5)。3.出口商购买原材料、劳动力等资源进行再生产,把人民币投放市场,从而向持有货币的人们征收铸币税,图中过程(6)。由于货币乘数的作用,引起其它银行发行存款,向持有货币的人们征收铸币税,图中过程(7)。从图2中我们可以看出,(1)和(2)货物税是净出口商品的价值;(3)和(4)铸币税是货物税的一种表现形式;(5)和(6)铸币税是出口商从国内购买的原材料、劳动力等资源的价值。美国真正从中国征收的是货物税M•!,它与中央银行征收的铸币税价值相等,即:M•"=M•#(e+r-$)/MULT国内原先持有货币的人们损失的购买力总和是M•(e+r),其中M•(e+r-%)是铸币税,大部分转化为出口商购买的原材料、劳动力的价值(相当于中央银新增外汇的价值)和其它银行部门的贷款;M•&是货物税,通过出口转移到美国,而中央银行通过贸易顺差新增的外汇储备相当于美国向中国征收货物税的凭证。

(三)外汇储备的本质是铸币税从对外贸易中铸币税转移的一般过程中可以看出,外汇储备是由出口商将国内生产的商品出口到国外所得,它是对国外商品的一种要求权,是本国绝大部分个人和企业减少的购买力的总和,它的实质是铸币税。2007年3月末,我国的外汇储备总量超过1.2万亿美元,巨额的外汇储备一方面增加了人民币升值的压力,一方面储备本身也面临着巨大的增值保值压力。在考虑如果花掉这笔财富时,我们一定要谨慎小心,因为这部分财富并不是具体哪一个部门的,它是出口商创造的,通过铸币税转移到中央银行的,它是全民性质的财富。中央银行目前已经用外汇储备来补充国有银行的自有资本金不足,以及投资证券公司。许多国内学者针对如何使用这部分财富也都提出了有操作性的建议,例如:增加石油战略储备和其它各种能源储备,鼓励投资者到国外投资,增加对高技术产品的进口,注资社保基金等。在如何使用这一巨额财富时我们必须始终坚持的一个准则就是:取之于民,用之于民。中央银行发放外汇应该以回笼人民币为基础,这样就可以把征收的铸币税返还给人们;如果这个条件不满足,那么中央银行也应该把外汇用于公用事业,在注重外汇储备使用效率的同时也要注重公平原则。

三、对外贸易中的经济效应

(一)对外贸易中的铸币税对进出口商的影响出口商卖出商品所得的绝大部分外汇需要通过中央银行兑换成人民币。外汇是对国外商品的要求权,而人民币是对国内商品的要求权,这时对国外商品的要求权就从出口商转移到中央银行,而出口商换来的是对国内商品的要求权,这部分商品中央银行并没有创造出来,但出口商拿到这些人民币后同样要在国内市场上购买原材料、劳动力、土地等资源进行再生产,把人民币投放市场,会引起人民币的贬值,从而向持有货币的人们征收铸币税。出口商与国内大部分企业和个人一样,会由于人民币的贬值损失一部分购买力。进口商却可能因为人民币的贬值而受益,假定汇率是固定的,进口商手中一定量的人民币还能像以前兑换到一样多的外汇,但一定量的商品在国内能够换到比原先更多的人民币,而且通货膨胀时期商品更容易出售,因此用这些人民币换到的外汇就比原先多,进口商从中获得了利益,这种利益也是铸币税的一部分(确切地说,进口商缴纳了税率为r的经济增长税,但又从通货膨胀中获得了相当于通货膨胀率e的铸币税收益,进口商总的收益率为e-r,当e>r时,收益率为正,当

(二)人民币国际化对经济效应的影响人民币国际化的实质就是人民币在境外成为价值尺度、交易媒介、支付手段、储备货币,从而减少中国在国际贸易中的交易成本,并降低汇率变动带来的风险。人民币国际化最大的收益是铸币税,中国以印制人民币的成本,就能交换到其他国家和地区的产品和服务。[4]图2只比图1增加了从进口商到美国市场和从美国市场到出口商的人民币流,从而使人民币把国内市场、国外市场通过出口商、进口商、中央银行完全连接起来,不通过外汇流也能够进行对外贸易。人民币国际化之后,中国出口企业就可以直接使用人民币作为支付,而进口企业也可以直接用人民币进口商品,中央银行就不会因为兑换外汇而发行过多的人民币,同时中国能够向国外征收铸币税。超级秘书网

四、结语

1.关于铸币税的含义多种多样,学术界内一直没有统一的标准。

本文将铸币税的概念一般化,从原来基础货币的范畴扩展到M2的范畴,这是因为从铸币税最一般的定义即货币的实际购买力减去制造货币所需的成本来理解,中央银行发行人民币与一般银行发行存款之间并没有本质性的区别,它们从发行中获得的收益都是铸币税,惟一的区别就是中央银行征收铸币税带有强制性,而其它银行则采取经济手段来征收。

2.通过变换费雪方程式,从中推导出铸币税的组成部分:通货膨胀税和扣除净出口部分的经济增长税,厘清了铸币税和通货膨胀税之间的关系。文中给出了中央银行及一般银行征收铸币税的数量公式,并讨论了二者在征收铸币税方面存在的竞争关系,由于中央银行征收铸币税的能力随着货币乘数增加而减弱,其它银行的征税能力则随货币乘数的增加而增加,而正常经济体系的通货膨胀率和经济增长率是有限的,因此总的征税能力也是有限的,中央银行通过降低货币乘数就可以增强征收铸币税能力,其它银行则相反。

3.描述了对外贸易中铸币税转移的一般过程,中可以看出外汇储备的本质是货币当局向本国人们征收的铸币税。

参考文献:

[1]王俊,肖建华,周润宁.现代铸币税理论研究综述[J].统计与决策,2005,(14):130-132.

篇12

中图分类号：F74 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）07-0194-06

由于2008年全球性经济危机影响，各国经济遭受不同程度下滑，贸易保护主义抬头，国际贸易阻力增大，贸易摩擦频发，中国深受其害，研究中美贸易摩擦尤具重要现实意义。本文选择典型的贸易摩擦形式反倾销为研究对象，首先从经济学角度进行理论分析，然后对中美贸易摩擦现状进行分析，得出结论。

一、文献综述

雅各布·瓦伊纳（Jacob Viner，1923原版，2003中译版）较早研究倾销问题，他把倾销定义为“全国性市场之间的价格歧视”，认为倾销一般是垄断，为处理存货、发展新市场、消除竞争、获得规模效益等，往往损害进口国相关产业发展，所以1904年加拿大颁行第一部反倾销法，之后其他国家纷纷效仿。反倾销（AD）动机很多，最初由经济损害引发，为了打击不公平贸易行为；而当今世界经济中反倾销盛行，反倾销法被滥用，战略保护、实施报复、政治原因等引发了多起反倾销案（Prusa & Skeath（2002）、Prusa（2005）、Feinberg & Reynolds（2006））。Prusa（2005）指出一个世纪前，倾销是国家重视的问题，而现在反倾销是更大问题，这非常值得深思。

各国反倾销行为将影响世界贸易形势。如果各国采取报复性反倾销能力强且报复威胁可信，各国将减少反倾销行为，Blonigen & Bown（2003）认为这种国家间反倾销报复的威胁减少反倾销行为的机制可能使所有国家陷入“冷战”局面。如果出口较少、对方采取报复性反倾销威胁不可信，那么可能出现反倾销等各种保护措施盛行局面。Bown（2004）提出国家即使不能实施反倾销报复，也倾向于采取其他保护措施来报复对其实施反倾销的国家。Prusa（2005）由于申请反倾销保护的产业出口往往并不多，他们不会害怕其他国家采取报复性反倾销措施，寻求反倾销保护的成本不高，所以会出现反倾销盛行的场景，直至威胁到欧美大国利益才会促使修正AD规则。

就中美贸易摩擦而言，沈国兵（2007）认为美国从中国进口增加是美国发起反倾销的主要决定因素，谢建国等（2011）研究表明中国对美实施报复性反倾销影响美国对华的倾销裁定，中国报复能力越强则美国做出肯定性裁决的概率越低，克鲁格曼等（2011）认为中国由于快速出口增长和社会主义属性（被美国视为“非市场经济国家”），成为遭遇反倾销较多的国家。反倾销必将影响发起国的经济福利，Gallaway等（1999）用可计算的一般均衡模型测算美国反倾销、反补贴税法造成的福利损失，估计1993年整体经济净福利损失达到40亿美元，高于当年美国其他进口限制计划（除多纤维协定）。Prusa（2001）研究表明反倾销往往引起其他未被保护产业效仿，很容易被滥用，征收反倾销税平均造成进口额下降30%～50%，即使没有征税，反倾销行为也会导致贸易扭曲。

自由贸易符合经典的国际贸易原理，贸易是一种互惠的间接生产方式，还可以提高全社会的平均生产率（Amiti & Konings（2007）、Bustos（2011）），对贸易双方整体而言反倾销是最差选择，贸易自由化才是理性选择。

二、微观层面分析

从微观层面进行一般性分析，通过个人效用函数推导出需求函数和支出函数，然后分析进口、征收反倾销税引起的价格变动对单个消费者效用、支出的影响，以及对单个生产者利润的影响。借鉴产权理论，这里需要界定进口商品在国内“低价消费权”或“高价出售权”，然后通过市场机制协调自由进口和征收反倾销税引起的利益分配问题。现代社会宣扬“尊重人权、自由竞争”，所以消费者有权利在低价格水平获得满足，自由进口、促进竞争是符合民众利益的。当国内厂商和政府对进口状态不满，征收反倾销税以减少进口量，受益企业和政府应对由此造成的消费者利益损失做出补偿。若补偿后企业和政府的净收益为正，则征收反倾销税是有利可图的。

（一）消费者决策及受价格变动影响

1.两种需求函数及价格效应

首先考察单个消费者i的消费决策，可从两个角度确定最佳消费组合：既定收入水平的效用最大化、既定效用水平的支出最小化。根据微观经济学原理，这两种属于对偶问题，得出的均衡结果是一致的（平新乔，2001）。

选用Cobb-Douglass效用函数：Ui（x）=xα

1ixβ

2i.（x1i、x2i >0），假定消费者选择商品1和所有其他商品的消费量，分别用X1i、X2i表示。消费者决策可表示为：

max Ui（x）=xα

1i·xβ

2i

s.t. p1x1i+p2x2i?yi 或mix p1x1i+p2x2i

s.t. xα

1i·xβ

2i?ui

运用拉格朗日法则求解，可得消费者i的两种需求函数：

（1） x*

1i（p，yi）=

x*

2i（p，yi）=

（2） xh

1i（p，ui）=

α-1·

α-1·ui

xh

2i（p，ui）=

α·

α·ui

（1）为马歇尔需求函数，表明商品消费量与收入水平正相关，与商品自身价格负相关，而与其他商品价格无关。联系效用函数，在商品价格一定的条件下，消费者收入增加可以提高效用水平；但在收入不变的条件下，价格上涨将使效用水平降低。值得注意的是需求价格弹性为-1，① 表明在其他条件不变情况下，商品价格上涨1%，将使得需求量下降1%，对该商品的支出份额不变；② 考虑到效用需求弹性，在其他条件不变情况下，考察商品价格上涨1%，将使得效用水平降低α个百分点。③

（2）为希克斯需求函数，需求量与所有商品价格相关。消费者为实现一定的效用水平，当一种商品价格上涨时，会减少这种商品的消费，同时增加其他商品的消费。具体而言，在其他条件不变情况下，商品1价格上涨1%，将使其需求量下降（1-α）%，其他商品的需求量增加α%。④ 在希克斯需求函数基础上，可得到支出函数：

e（p，u）p1xh

1+p2xh

2=

α·

1-α·u

据此可以计算价格变化时维持效用水平不变的希克斯补偿：⑤ 在其他商品价格不变条件下，一种商品价格上涨，消费者若要达到原效用水平则需增加支出；随着价格持续上升，为维持原效用水平支出将越来越多，但边际支出在逐渐下降。原因可能在于价格变化的替代效应所发挥的作用在逐渐增强，消费者大幅度削减涨价商品的消费量。从支出价格弹性可知，商品价格每上涨1%，就要多花费原来支出的α%才能维持原来的效用水平不变。

2.分析自由进口和征税引起价格变动后的消费者效用、支出变化及征税补偿

（1）如果自由进口使得国内商品1价格水平下降比例为d，那么在消费者收入不变、其他商品价格不变情况下，该商品的马歇尔需求将增加，效用水平上升

α-1；在维持消费者原有效用水平情况下，该商品的希克斯需求将增加[（1-d）α-1-1]，节省开支[1-（1-d）α]。

（2）如果对进口商品征收反倾销税，进口成本增加、进口量下降，假定使商品1价格上涨比例为g，那么在消费者收入不变、其他商品价格不变情况下，该商品的马歇尔需求将减少，效用水平下降1-

α；在维持消费者原有效用水平情况下，该商品的希克斯需求将减少[（1+g）α-1-1]，增加开支[（1+g）α-1]。

（3）以自由进口时消费者效用水平为基准，若企业或政府对征税引起的涨价给消费者造成的损失进行补偿，则对单个消费者的补偿额度（CV）应为：

CV=Δe=e（p1，u）-e（p0，u）=[（1+g）α-1]e（p0，u）

假定：p1=（p1

1，p1

2）=（（1+g）p0

1，p0

2），p0=（p0

1，p0

2）

如果其他条件不变，商品1价格上涨1%，支出份额占总支出的1%，那么应补偿原来支出额的0.01%，才能使消费者满足原效用水平。显然，征税引起的价格上涨比例越大，消费者对该商品的支出份额越高，则补偿比例也越高。

另一种是斯勒茨基补偿，是为维持原消费计划不变所进行的补偿，当价格上涨时，斯勒茨基补偿通常会超过希克斯补偿。

3.对所有消费者的影响

假定国内所有消费者具有相似的偏好，同样的支出安排，面临相同的市场价格和供给，总效用、总支出分别为个人效用、个人支出的简单加总，以上分析对其他消费者同样适用，所以可将上述分析结果推广至所有消费者的情形：

（1）马歇尔需求情况下，对商品1的总需求与总收入水平正相关，与商品价格负相关；对商品1的支出份额保持不变为α，若商品价格上涨比例为g，则总需求将减少，总效用下降1-

α。

（2）如果是希克斯需求，在其他条件不变情况下，商品1价格上涨比例为g，将使其需求量下降[（1+g）α-1-1]，就要增加开支[（1+g）α-1]才能维持原来的效用水平不变。

（3）若企业或政府对征税引起的涨价给消费者造成的损失进行补偿，则补偿额度为原来总支出、涨价比例（g）、支出份额（α）的函数，是原来总支出的[（1+g）α-1]倍；原来总支出水平越高，价格上涨比例越大，对该商品的支出份额越高，为维持原效用水平所需的补偿比例也越高。

（4）根据希克斯需求函数，价格上涨后消费者剩余损失为原来总支出的[（1+g）α-1]倍，恰好等于希克斯补偿；根据马歇尔需求函数，涨价造成的消费者剩余损失为原来总支出的[αln（1+g）]倍。

（二）生产者决策及受价格变动影响

微观经济学中的厂商理论解释了理性的生产者总是追求企业利润最大化，按照MR=MC原则确定最佳产量、价格以及最优要素组合。

考虑简单供给函数，q=mp-n（m，n，q>0，p>>0），价格变动对厂商产量的影响：设=θ，?=·=>1，则===?θ>θ，供给量变动与价格变动方向一致，但幅度更大。假设规模报酬不变，要素组合及其价格不变，那么生产成本与产量正相关，不妨设成本函数为C=cq（c>0），利润函数为：

π=pq-cq=（p-c）（mp-n）=mp2-（n+cm）p+cn=m（p-）2-

在完全竞争市场，价格由市场供需决定，厂商决策均衡点在MR=P=c=MC，只能获得零利润，正利润仅出现在不完全竞争市场。当p>>c>0，厂商才会有产出并盈利，利润随着价格上升而快速增长。

（1）出口商决策：价格歧视。不完全竞争厂商可能在完全隔离的差别需求弹性市场上制定歧视价格，以实现利润最大化，需求弹性取决于商品质量、替代性、社会偏好、收入水平等因素。差别定价均衡条件为：MR1= MC1，MR2=MC2 （如图1所示）。由于MR=p（1-），?=·?1|>1，MC1=MC2，有P2

（2）进口竞争者决策：寡头情况。假定中国某商品的出口企业是同质的，具有相同的边际成本，价格、产量决策完全相同，因此不妨作为一个整体考虑。类似的，将美国同类商品的生产企业也看做一个整体，这样美国市场上该商品供给结构类似双寡头情况。中国生产集团根据利润最大化原则制定的价格策略是既定的，在产品同质、无生产能力约束条件下，若美国生产集团制定的价格较低，则美国集团将会占据整个市场；若更高，则会失去整个市场；若相等，则会分割市场，因此市场份额取决于相对价格水平。此外，差异化产品之间不完全替代，进口品低价销售对本土产品市场份额影响小于完全替代的同质产品情况。假定差异很大的两国资源禀赋及要素价格不变、且不存在要素密集度逆转，在中国具有比较优势产业，如劳动密集型产业，倾向于制定较低出口价格，且从长期看，对美国同行形成定价约束及竞争压力。美国集团一旦认识到这种利润威胁，积极向美国政府寻求贸易保护，对中国出口商品征收反倾销税，从而抬高美国市场价格，刺激美国企业扩大生产，增加收益。

征收反倾销税影响范围极广，不仅中国出口企业受损，还会影响到美国消费者、同类和相关产品生产者以及政府部门，下面从宏观层面进行分析。

三、宏观层面分析：局部均衡AD-AS图形分析

图形分析法是研究反倾销问题常用方法之一，简单、直观，本部分首先进行基本分析，将封闭经济和开放经济加以对比，然后又对自由进口和征税情况进行对比，分析进口及征收反倾销税造成的经济影响；接着讨论供给价格弹性和需求价格弹性对各种经济变量的影响；最后讨论反倾销税率的影响。为了分析方便，本部分考察美国单一进口品市场的局部均衡情况，假定需求缺口完全从中国进口，美国官方征收反倾销税后国内价格将回归正常水平。

1.基本分析

由图2可知，自给自足状态的国内价格和产量分别为P0、Q0。一旦市场放开，引进大量廉价品，本地市场价格必然大大降低，需求量也大大增加，假定分别用P1、D1表示；国内企业由于没有利润不愿意多生产或者生产能力不足以满足消费需求，假定供给量为S1；需求缺口和进口量相等，即D1-S1= T1。进口造成的价格下降使生产者收入减少，生产者剩余损失为图中梯形P0P1AE面积；而消费者从中获益，消费者剩余增加部分为图中梯形P0P1BE面积，相互抵减后总的福利增加可用图中阴影三角形EAB面积表示。如果对受损的生产者进行补偿，那么自由进口促使帕累托改进。

大量进口造成的极低的国内价格水平诱使企业和政府认为出口商以不正当竞争手段向国内倾销，损害了产业利益，威胁到产业发展，那么政府将按倾销差价征收反倾销税以弥补产业损失。由下页图3可知，假定征税后市场价格恰好回升到正常水平P2（仍低于封闭国内市场出清时的价格P0），此时国内需求受到抑制减少为D2，国内供给则有所扩大变为S2，因征税进口量降低至T2=D2-S2。征税也将引起各市场主体的福利水平变化，分别为：消费者福利受损，对应图中（a+b+c+d）部分面积；生产者受益，a部分面积可表示生产者剩余增加值；政府得益与否还要取决于征税成本，c部分面积仅表示政府的征税收入。假定社会总福利为消费者、生产者和政府收益的简单加总，并假定征税成本为零，则图中阴影部分（b+d）的面积代表总福利损失。

2.价格弹性效应

当供给价格弹性较小时，即总供给曲线更陡，厂商可能受到生产能力约束，价格上涨时产量增长幅度较小。在其他条件相同的情况下，消费者剩余损失与上述标准情况相同，而生产者剩余增加值更小，需求缺口更大，如果完全从国外进口，则政府征税收入增多，在无征税费用时，此时总福利损失小于标准情况。

当需求价格弹性较小时，即总需求曲线更陡，消费者对价格上涨反应程度较小。其他条件相同情况下，消费者剩余损失更大，生产者剩余不变，需求缺口更大，若完全从国外进口，则政府征税收入增多，在无征税费用时，此时总福利损失也小于标准情况。

假定倾销税率既定，且政府征税无成本，国内的需求缺口仍完全从倾销国进口，那么价格弹性将增强或减弱各经济变量在征税前后的变动量，但不会改变变动方向，具体的影响关系可归纳如下：

3.反倾销税率影响

反倾销税率与美国官方设定的正常价格水平一致。如果设定较高的正常价格，征收较高反倾销税后回到正常价格水平，此时，需求量更低，消费者福利损失更大；而国内产量增幅较大，生产者获益更多；由于进口被大大压缩，政府的税收收入未必会随着税率提高而增多，还要考虑进口下降比例和税率增加比例的对比关系。总之，总社会福利损失将更大。

四、中美贸易摩擦分析及结论

中国和美国是当今世界上影响力最大的两大经济体，互为对方的重要贸易伙伴。自2001年中国入世后，中美双边贸易额增长迅速，2012年将接近5 000亿美元，① 1—11月美方贸易逆差为2 003亿美元，同比增长8.3%。中国为美国的首要进口来源地、第二大贸易伙伴和第三大出口目的地，与这种密切贸易关系相伴的是各种贸易摩擦，尤以频发的反倾销调查和征收反倾销税最为引人关注。中国商务部的资料显示，在过去五年多时间里，美国针对中国发起近30起反倾销、反补贴调查，经济危机后调查更加频繁。

美国对华反倾销案涉及多个行业，改革开放初期以中国的传统优势产业纺织服装业为主，近年来扩展至化工、机械制造等产业，去年开始集中对太阳能电池板所属的新能源产业发起反倾销、反补贴调查。对华反倾销案件数在逐年增多，做出肯定性裁决的比例一直较高，中国早已取代日本成为美国反倾销调查的最大涉案国。② 由于劳动力资源丰富、工资水平低，中国制造的产品性价比较高所以畅销全球，这难免会使美国同行和政府部门怀疑存在倾销。在裁决倾销行为时，美国不承认中国的市场经济国家地位，往往选用其他市场经济国家数据代替中国数据，势必会将基于比较优势原理的正常出口误判为倾销从而征收反倾销税，这对中国企业是不公平的，同样也会造成商品自由流动和国际竞争机制的扭曲，也将损害美国消费者利益和社会福利，将不利于全球贸易和整体福利改善。

除了第三部分分析的损失外，实际上由于一些原因，福利损失往往更大：企业游说政府对进口品征税过程中产生的费用不应忽略；征税过程中发生的各种成本，诸如市场调查成本、测算费用、人工费用等；征税造成商品多样性降低，价格水平上升会助推国内总物价水平上涨、降低实际收入水平，这也将增加实际损失；经济连锁反应和中国伺机报复，以及征税保护阻碍社会生产率提高等，加上这些成本，征收反倾销税对美国所造成的损失被低估，而倾销损失则被夸大。

综上分析，美国对华商品征收反倾销税的行为缺乏经济学依据。采取反倾销的贸易保护政策，会使国内消费者福利受损，某些寻求贸易保护的企业受益，所谓“促进公平竞争”，只是采取反倾销措施的借口。全球化使得世界市场联系更加紧密，竞争更加激烈，中国商品凭借比较优势对外出口，有利于进口国的福利改进。而美国官方忽视了可竞争的国际市场，认为中国商品占据美国市场将损害产业利益的担心是多余的，贸易保护只会两败俱伤。国际经济史上，自由主义和保护主义不断更替，对各经济主体的利益影响也不断变化，但从长远来看，美国最优的贸易政策就是自由贸易，中国也是如此，自由贸易是国内自由竞争的国际延伸。

①中国商务部网站数据。

②1980年以前（1955—1979），美国发起反倾销调查223起，最大涉案国家为日本，对日反倾销调查约占总案例数的25%，其次还有加拿大、法国、德国等。由于当时中国经济发展水平落后，且开放程度很低，中美贸易量很小，遭受反倾销调查也较少，主要有1978年聚氯乙烯薄片和薄膜反倾销案。数据来源USITC网站的Import Injury Investigations Cases Statistics（FY 1980—2008）。

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Economic Effects and Economic Analysis of USA Anti-China-Dumping

ZHOU Cong-hui