如何进行跟踪审计范文

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在现行的市场经济体制中，建设项目投资是影响国民经济发展的重要因素之一，如何有效地控制建设项目投资成本也就显得尤为重要，传统结算审计模式的弊端日益明显，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。

一、跟踪审计面临的现状

近年来，随着基建审计工作的不断开展，跟踪审计越来越多的被应用到建设项目审计中，特别是建设期间全过程跟踪审计。我们宁波地区，从2005年下半年开始在项目的建设过程中引进跟踪审计。发展到今天，不光政府投资类项目须要进行全过程跟踪审计，大型民营企业也加入了此队伍行列，然而，建设项目跟踪审计业务涉及内容多、范围广、政策性强，这就对我们跟踪审计人员提出了更高的要求，要求我们审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务会计业务、企业管理以及相关的法律法规知识。

二、跟踪审计基本步骤

确定审计事项、建立审计依据、搜集审计证据-------书写审计日记或台帐------形成工作底稿（重大事项及有问题的）-------审计签证单-------跟踪审计意见单------意见单每月汇总------阶段性报告------审计信息（必要时）

三、跟踪审计的关键环节及方法

（一）科学合理地选择审计方式和时机

建设项目跟踪审计是贯穿整个施工过程的，随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正，如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，选择合理的审计方式和时机由为重要。然而有些事项不可避免因跟踪审计而影响了施工进度。那么如何减少建设项目跟踪审计对工程进度的影响，就必须科学合理地选择审计方式。

审计人员首先应将工程项目全过程跟踪审计中的过程及其结果记录于审计工作底稿或日记中，并进行必要的复核；可根据情况选择口头形式、审计签证单或审计意见单形式以及正式审计公文（报告）形式。

对审计中发现的一般性问题，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补发审计意见单。

对因施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需对其提出必要的审计建议，且经初步交换意见与有关单位和部门达成一致的，可用审计签证单和审计意见单的形式提出审计意见。

对审计发现的重大问题、有倾向性的问题、经审计多次提出屡犯不改的问题，以及在施工过程中发现的设计方案存在缺陷等问题，审计组应提醒审计部门出具正式的审计文书，包括审计函、审计意见单等，同时要求被审计单位书面反馈情况。

（二）选择跟踪审计的审计重点

在审计实践中，常常是对建设项目施工全过程的每个分部分项以上的工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计。这种做法审计重点不突出，工作量大，不仅造成了审计资源的浪费，也不可避免地会影响施工管理部门作用的发挥，滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容，就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容，作为审跟踪计重点，规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计组则根据审计资源情况和便利条件不定时抽查。

在工程施工过程中，工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价变化的主要原因。跟踪审计的工作重点就在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为业主提供决策依据。另外还必须参与材料的选购工作，包括参与业主材料考察，提供材料的市场行情和参考价格；对现场的实际施工情况进行监督，并对隐蔽工程进行鉴证；对工程进度进行核算，为工程进度款的支付进行把关。在工程施工期间，指定专门人员提供服务，且审计人员坚持参加每次工作例会，每周到施工现场巡查不少于两次，以便做到对施工材料和工艺心中有数，必要时必须现场拍照和签字，发现与合同不符和损害业主利益的问题要及时向业主提出意见与建议。平时业主有问题需要咨询时，审计人员必须随叫随到，并按照业主的安排参与材料设备的考察。

在工程后期，跟踪审计的工作重点在于造价审核和工作总结 。若由于前期工作比较到位，造价结算审核工作一般比较简单，争议和对立的情况不会很多，所以审计人员必须按照要求对整个工程进行总结，为业主提高管理水平提供建议。

四、面临的挑战及注意点

（一）不断学习，努力提高自己的知识面

全过程跟踪要求我们审计人员必须具有很强的专业知识，具有较全面的知识，不光要对相关的专业知识了解，还要对项目整个建设工程中涉及到相关的法律、法规有所了解。只有全面的了解，我们才能判断出项目的基本建设程序是否到位，招标文件、合同中是否有违背相关法规的条款等。

（二）加强人与人之间的沟通

1、单位内部的沟通。加强项目组的沟通，在项目实施前，要组织项目组成员进行审前会商，要做到项目组成员在审计工程中每人都有项目的招投标文件、合同等必要的资料，在项目的实施过程中，要定期的组织项目组开会，解决审计中碰到的问题，与到重大事项时，要及时跟部门领导、单位领导沟通。加强与别的部门的合同、沟通，跟踪审计往往会涉及到多个部门的合作，要加强部门与部门之间的合作，发现问题及时沟通。

2、与项目相关单位的沟通。在跟踪审计的过程中，涉及到的单位往往会有很多，加强与相关单位的沟通是解决矛盾的主要手段。特别是被审计单位和代建单位，因为我们平时发现的问题主要是被审计单位或代建单位的，而一些被审计单位都是政府（事业）机构，代建单位我们平时又和他们有业务往来的，这就要求我们在平时的审计过程中，在发现问题后，要及时跟被审计单位或代建单位沟通，最好不要没跟相关单位沟通过，就直接出具了签证单或意见单。加强与委托单位的沟通，在项目实施过程中，要及时的把发现的问题反馈给委托单位，为委托单位提出合理化建议，并定期的向委托单位出具跟踪审计报告。

（三）加强现场跟踪审计的力度

跟踪审计中一个比较重要的环节就是现场的跟踪审计，因为现场的跟踪审计不光是我们以后结算审计的依据，也是一些委托单位评价我们跟踪审计业绩的主要依据，所以我们一定要加强现场实际施工情况与施工图纸、投标承诺等的比较工作，及时发现问题、做好记录，反馈给委托单位。

（四）养成良好的书写审计日记、编制审计工作底稿的习惯

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中图分类号：TE4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）45-0046-01

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

（一）立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

（二）图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

（三）项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

（四）项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

（五）竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

（一）立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80%甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

（二）设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

（三）招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

（四）施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70%左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

（五）结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

小结，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。出色完成各项任务标准，交出合格答卷。

参考文献：

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1.建设项目跟踪审计的概述

建设项目的跟踪审计是指审计机关依据法律法规对建设工程全过程实施的审计监督与服务。审计人员对工程建设各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计，并及时作出评价和建议。建设项目跟踪审计是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性、效率性和效果性的审计。 2.建设工程全程各阶段跟踪审计的内容

2.1工程项目准备阶段

建设项目前期工作主要包括提出项目建议书、编制可行性研究报告、进行设计和编制工程概预算，以及按照管理权限提请有关单位审批等。在本阶段跟踪审计的主要工作是检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。审核总资金的分配情况，以保证资金的合理使用。

2.2工程项目建设前期

工程项目立项后，需要审查方案、设计招标、初步设计和设计图纸等，这些工作都属于项目建设前期的内容。该阶段是检查设计招投标程序及其结果的合法性、有效性；对设计招标文件的可行性提出意见和建议，达到优化方案的目的。

2.3建设工程项目施工阶段

工程施工是施工单位根据设计文件，进行工程建设的活动，简单的说就是将设计图纸变为建筑实体。施工阶段是整个工程建设时间最关键的一个阶段，该阶段是有效控制工程项目投资的重要阶段。

在建设项目施工阶段审计的工作主要包括：

（1）检查合同签订情况，施工单位是否在签订合同后才施工的，严禁无合同施工现象。检查与项目相关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程，有无足额缴纳履约保证金，对于变更、增补、转让或终止情况，应检查手续完全性、真实性、合法性。

（2）检查工程项目的资金情况，包括资金是否到位、是否合理，是否专户存储、资金渠道是否通畅，工程项目资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

（3）审查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实，工程价格调整范围是否合理、总造价不超过投资计划，建立工程签证、变更台帐。对于变更签证费用高的项目，要重点关注，注重变更签证是否合理，是否最优，是否性价比最高。

（4）检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。

2.4 项目建设竣工及移交阶段

工程竣工验收工程项目全过程的最后一道程序，该阶段的审计主要是竣工决算的真实性、准确性、合理性。

（1）检查工程结算项目验收是否合格，施工工期是否与规定条款一致。审核综合单价和项目工程量的调整情况，工程量清单调整情况，工程取费及税金计算情况。

（2）审核各次概算的变更手续是否齐全，如是否经过有关部门审批，有无擅自改建、扩建等情况。对于确定建设项目超概算的金额，是否分析产生的原因。

（3）审查的工程成本核算及账务处理，是否符合相关财务会计制度。核对竣工资料与实物的一致性，审查工期、质量等奖励和处罚条款实际执行情况是否遵循合同执行。

（4）通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。

3.结束语

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中图分类号：TU7文献标识码： A

前言：

跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。

一、建设项目跟踪审计的概念和意义

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。

（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。

（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。

相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。

（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。

近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。

开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

二、建设项目跟踪审计的现实问题

（一）跟踪审计定位与参与深度。

目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。

（二）跟踪审计介入时间。

现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。

在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。

（三）相关法律法规及规范性文件不完善。

近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。

（四）跟踪审计风险。

当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。

近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。

三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法

（一）完善相关规范制度。

要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。

（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。

政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。

（三）提升跟踪审计人员素质。

一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。

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随着我国民生工程建设脚步的不断加快，政府投资项目日渐增多。作为国家资金使用管理的关键，强化政府投资项目审计工作是保障国有资金安全使用的重点。在传统政府投资项目审计中，多采用竣工结算审计方式对投资项目进行设计。这样的设计方式极易造成审计内容的遗漏及资金流失，影响了政府投资项目的建设与管理。为了保障国有资金的有效使用、保障政府投资项目建设进度及施工质量，现代政府投资项目审计工作应采用跟踪审计方式开展审计工作。以跟踪审计优势对政府投资项目投资立项及施工过程中各阶段经济活动进行审计，保障投资资金的有效使用、保障经济活动真实合法，维护政府投资安全、提高投资效益。

一、政府投资项目跟踪审计的意义

传统的政府投资项目审计以项目竣工后的事后决算审计为主，这样的审计方式造成了审计人员脱离了具体的建设过程，影响了审计人员对问题的发现。即使在决算审计时发现了问题，其实损失已经造成。由于政府项目投资较大、建设周期较长，因此问题发生后极难改变，进而造成了、资金流失等问题，影响了国有资金的使用安全、影响了政府投资项目建设目标的实现。针对政府投资项目审计现状，运用跟踪审计方式能够对政府投资项目的各个阶段进行全过程跟踪审计。通过全过程跟踪审计工作的开展，及时发现施工过程中的问题，及时做出正确的处理，保障国有资金安全、保障项目建设的顺利进行。因此，在我国政府投资项目的审计管理中应加快跟踪审计方法的运用，通过全过程跟踪审计减少项目损失、监督项目的实施，实现民生工程投资建设目标。

二、政府投资项目的跟踪审计

（一）明确政府投资项目跟踪审计的方式

根据政府投资项目的特点，政府投资项目跟踪审计工作主要通过事前审计、事中审计、事后审计实现对政府投资项目的全过程跟踪审计。在政府投资项目跟踪审计中应明确跟踪审计方式及要点，以提前介入的审计、全过程的跟踪监督，及时发现政府投资项目建设施工中的问题，及时进行改进。利用政府投资项目跟踪审计工作规范、监督项目施工管理工作，促进政府投资项目投资建设目的的达成。通过明确政府投资项目跟踪审计方式，使审计单位能够根据跟踪审计方式对投资项目进行分析与评测。针对政府投资项目的实际情况及审计需求开展审计工作，促进跟踪审计目标的实现。

（二）根据跟踪审计需求建立审计管理体系

为了实现跟踪审计目的、提高跟踪审计工作效率、规范跟踪审计工作，在实施政府投资项目跟踪审计前应建立科学的、完善的审计管理体系。根据政府投资项目的实际情况，确定跟踪审计工作内容及重点。以针对性、适用性为基础建立科学的审计管理体系，指导项目跟踪审计工作人员的具体工作。在审计管理体系的建立中，还应将审计管理工作目标、内容分解落实到各个岗位，以此指导审计人员的具体工作，实现跟踪审计管理目标。

（三）政府投资项目的跟踪审计内容与重点

1、投资阶段的审计重点

投资阶段的审计工作是对项目资金、项目法人、招投标工作以及合同管理等工作的审计。针对政府投资项目的特点，对资金落实情况、法人确定机制、资金筹集与责任制度等进行审计。同时，针对项目勘察、设计、建立以及招投标活动中的审计需求开展审计工作，避免暗箱操作等情况损害国家利益、避免串通舞弊影响项目招投标工作的开展。以公平、公正、公开的招投标实现市场经济体制下政府投资项目投资阶段审计目标，并确保项目施工前准备活动满足施工需求，保障政府投资项目施工管理基础工作的落实。

2、建设施工阶段的审计分析

政府投资项目施工阶段的审计工作是在工程施工期间对工程管理、施工进度、使用材料以及变更等事项的审计。通过对内容控制体系建立与执行情况的监督审计、通过施工过程中进度及资金情况的审计、通过对造价执行情况的审计保障工程的顺利进行，保障投资资金的安全与使用。在施工阶段的审计中，跟踪审计人员应着重对项目资金的拨付、管理及使用的真实性、合法性进行审计，并根据工程造价对资金使用效率进行监督审查。通过资金拨付、使用的监管审计保障工程进度及工程质量，满足政府投资项目审计管理需求。

3、竣工结算审计的分析

由于投资阶段审计与施工阶段审计工作的执行为竣工结算审计工作奠定了良好的基础，因此竣工结算审计工作量也较传统竣工结算审计有着较大的减少。通过结算编制依据、各项定格套用情况饿审计、标底及工程量计价清单执行审计、工程款项审计等工作，实现跟踪审计目的，保障审计工作质量满足审计工作需求。

（四）注重跟踪审计评价，提高审计能力及审计质量

在政府投资项目的跟踪审计执行中，建立有效的评价体制是保障审计效果、实现审计目标的关键。在审计工作开始前应针对政府投资项目的实际情况、审计工作管理体系及管理目标建立绩效评价与审计工作评价体系。通过评价体系的建立对跟踪审计管理体系、审计工作执行情况进行评测与评价，了解跟踪审计工作开展中的实际情况及存在问题。通过评价结论及跟踪评价及时发现跟踪审计工作中存在的问题，实现跟踪审计管理体系改进、审计能力提高的目标，预防审计工作中存在的问题造成的资金安全隐患。

三、政府投资项目跟踪审计工作的附加作用

政府投资项目跟踪审计工作的开展不仅能够保障政府投资资金的安全、保障投资项目施工质量，政府投资项目跟踪审计工作的科学开展还能够促进施工单位管理水平的提升、促进监理工作职能的有效发挥。通过跟踪审计工作提高项目建设施工单位对质量、资金管理人士，促进施工单位施工管理水平的提高。以跟踪审计使施工单位财务管理与施工管理更加 协调的开展工作，为保障项目施工进度及施工质量奠定了基础。而且，在政府投资项目跟踪审计过程中，通过审计内容、审计工作能够提高建立单位对施工过程的监督与管理。强化监理工程师对施工过程中各环节的关注，进而保障项目施工进度及施工质量。通过动态的跟踪审计对工程项目分时段、分内容的开展动态化审计工作，提高施工数据的审计质量，避免短时间处理大量数据造成的误差及漏洞，保障政府投资项目的顺利开展。

四、结论

针对我国国民经济发展过程中公共建设项目管理需求，在政府投资建设的项目管理中必须强化审计工作的开展。利用跟踪审计方法提高对政府投资项目的审计管理能力，保障国家资金的有效使用。针对政府投资项目多样性特点，审计部门还应强化自身审计能力。针对政府投资项目特点加快审计人员的培训与培养，通过科学的跟踪审计与管理保障政府投资项目的顺利开展。在跟踪审计活动中，审计单位还应建立评价评测体系，通过评价评测体系对跟踪审计活动进行实时评价，及时发现审计活动中存在的问题，保障审计工作目标的实现。

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近年来，随着我国基础设施建设的力度历年加大，建筑行业的发展更是如火如荼。就本人从事工程造价些许年限，在此权且浅谈一下有关实际建筑工程中的跟踪审计。在建设过程当中的决策、设计、采购、招标、施工、监理等任何一个环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的经济损失！直接影响到项目的投资经济性、效果性！跟踪审计已经作为了工程审计的一种创新手段，在实际操作过程中也充分的体现了它的优越性！若是大型工程建设中引用跟踪审计必将提高建设资金的利用率，一定程度上也会大力削减建设的成本！

1 建设项目跟踪审计的概述

所谓跟踪审计，是审计机构以《中华人民共和国审计法》和有关建设工程管理的方针、政策、法律和法规为依据，对建设工程决策、设计、招投标、施工、竣工验收结、决算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行（事前、事中、事后）审计监督，作出客观的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家和业主、施工等单位的合法权益。有效控制和如实反映工程造价，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益。它将建设工程全过程分为若干个期间和阶段，审计人员在工程建设过程中及各个阶段和期间内涉及的工程造价活动和文件进行审计，并且及时的作出评价和建议。

2 建设工程实施跟踪审计的意义

2.1 有利于贯彻执行国家相关审计、建筑等法规

2.2 有利于监督检查单位内控和管理制度

2.3 有利于监督各行为主体

2.4 有利于防弊纠错，维护经济秩序

2.5 促进廉政建设，减少领导渎职和犯罪

2.6 有利于拓宽和提升审计职能

2.7 有利于促进建筑工程的投资管理的规范化、科学化和法制化

3 建设工程审计的现状

3.1 国家对建设工程没有颁布全过程要求审计监督具体的审计规定。

3.2 工程审计普遍“三重三轻”现象：即重工程预算（标底）和竣工结算审计，轻前期可研、经济评价、设计优化、概算、实施过程和决算；重形式参与，轻审计调研和内容的真实；重事后审计处理，轻过程审计监督和防患于未然，只“治标不治本”。

3.3 国家审计、社会审计、内部审计工作定位不准、职责不清、责任及风险范围不明。

3.3.1 审计的客体即审计的对象，审计的对象就是经济活动，表现在建设工程上也就是建设资金的活动，资金活动是从起点（开始）到终点（结束），资金活动全过程处在施工阶段，起点则是准备阶段，重点则是竣工验收决算

3.3.2 审计的主要职能

国家审计：监督、管理

内部审计：监督、评价

社会审理：监督、签证

4 建设工程设计阶段跟踪审计内容（事前）

4.1 建设工程设计阶段跟踪审计意义

4.1.1 有利于为固定资产投资奠定管理基础

4.1.2 有利于控制工程造价

4.1.3 有利于节约建设资金

4.1.4 有利于帮助比较和选择最佳设计方案

4.2 建设工程设计概、预算跟踪审计

4.2.1 概算的审计

4.2.2 预算的审计

5 建设工程招投标阶段跟踪审计内容（事中）

5.1 招投标阶段跟踪审计

5.1.1 建设工程设计招投标的审计

5.1.2 建筑工程施工的招投标审计

5.1.3 招标文件的审计

5.1.4 工程量清单的审计

5.1.5 清单项目拦标价的制定与审计

5.1.6 投标报价的审计

5.1.7 合同审计

6 建设工程施工阶段跟踪审计内容（事中）

6.1 工程进度款的审计

6.2 主要材料、大型设备选购定价的确认

6.3 主要隐蔽跟踪及工程验收审计、隐蔽工程跟踪审计

6.4 工程变更的审计

6.4.1 变更价款的处理

6.5 工程签证的审计内容：

6.5.1 签量不签消耗

6.5.2 签量不签价

6.5.3 不能与合同相抵触

6.5.4 签单价不签总价

6.5.5 签量应有明细计算式及相关图形

6.5.6 签证事项的相关来源应清楚

6.6 综合单价的审计，可分为以下几种情况：

6.6.1 只是项目工程量改变时，按实计算工程量，并沿用相应项目的单价及计费原则和程式。工程量改变是指经发包人批准的施工图内容与招标图纸发生变化，引起工程量的变化（增加或减少）。

6.6.2 只是项目用料（包括规格）改变时，只调整相应项目的主材费用，如主单价没有该种材料，由承包人根据工程量清单相似或相近项目的报价水平报价并经监理、发包人审核确认，相似或相近项目指主要材料的品牌、型号、规格、厚度、质量行动等级、产地、种类、砼（或砂浆）标号、配合比等发生变化，那么该项目的结算价按相似或相近项目的综合单价进行换算，换算时只计算主要材料价差及规费和税金。

6.6.3 当项目的工程量及主要材料同时改变时，同时调整相应项目的工程量及主材费用，其计费原则不变。

6.6.4 若工程量清单中未有的项目，则参照工程量清单类似项目计价，没有类似项目的，参照预算定额计算直接费（或成本价），工料机价格参照清单内价格，原清单内没有的价格执行施工当期信息价或监理、发包人确认价，管理费及利润的取费水平执行投标时报出的费率或按未列项目（清单外项目）取费明细表的取费水平。

6.7 索赔费用的审计

6.7.1 定义

施工索赔是在施工过程中承包商根据合同和法律的规定，对并非由于自己的过错造成的损失或承担了合同规定之外的工作所付的额外的支出，承包商向业主提出在经济或时间上要求补偿的权利。

6.7.2 常见索赔的内容

（1）业主没有按合同规定的时间交付设计图纸数量和资料，未按时交付合格的施工现场等，造成工程拖延和损失。

（2）工程地质条件与合同规定、设计文件不一致。

（3）业主或监理工程师变更原合同规定的施工顺序，扰乱了施工计划及施工方案，使工程数量有较大增加。

（4）业主指令提高设计、施工、材料的质量标准。

（5）由于设计错误或业主、工程师错误指令，造成工程修改、返工、窝工等损失。

（6）业主和监理工程师指令增加额外工程或指令工程加速。

（7）业主未能及时交付工程款。

（8）物价上涨、汇率浮动，造成材料价格、人工工资上涨，承包商蒙受较大损失。

（9）国家政策、法令修改。

（10）不可抗力因素等。

7 建设工程竣工决算审计内容（事后）

7.1 投资项目资金来源和资金使用审计

7.1.1 投资项目资金来源概述

7.1.2 预算拨款的审计

7.1.3 投资借款的审计

7.1.4 自筹资金来源的审计

7.1.5 其他资金来源的审计

7.1.6 投资项目设备采购的审计

7.1.7 投资项目材料采购的审计

7.1.8 建筑安装工程投资的审计

7.1.9 设备投资的审计

7.1.10 待摊投资的审计

7.1.11 其他投资的审计

7.1.12 挪用建设资金的审计

7.2 审查建设工程竣工决算的编制依据

7.3 审查建设工程竣工决算的内容

7.3.1 审查竣工决算报告说明书

7.3.2 工程竣工决算审计比较分析

8 随着审计内容的进一步详细划分，从业人员的技能以及素质多方面该当进行的提高

一些工程实施跟踪审计后，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，若没有相应的技术手段和人员素质，就难以达到理想的审计效果。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量，这也是对相当一部分年长的审计人员是个挑战。同时要大力提升审计人员的自身素质，一方面要搞好在职培训，使审计人员能够不断充电，不断更新相关知识，使得从业人员在原有知识储备的基础上，能进一步掌握相关的业务知识，如：抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法，以适应跟踪审计的需要。另一方面可以适当引进急需人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。当然，审计本身也是一项活到老学到老的职业！

9 结语

工程造价控制是一门集经济、技术、管理等多学科为一体的综合性学科，其本身能够直接反映投资效益的好与坏，在此过程中尽管每个阶段都很重要，但设计阶段的控制和管理是重中之重，因此，在实际的造价控制中也要有一定的侧重点，把主要精力放在设计阶段，综合的考虑工程建设和运行的全寿命周期成本，从最大限度上优化设计方案，从而达到更好地控制工程造价的目标！

工程跟踪审计面对变化不定的施工现场，审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的及时性、责任性要求非常高。这就要求我们所有从事跟踪审计工作的人员，要有强烈的责任感和使命感，要不断提工程高跟踪审计的能力和水平，不断提高工程跟踪审计质量。

参考文献：

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中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

0前言

在大型建筑工程建设中引入跟踪审计也必将提高建筑投资的利用率。跟踪审计作为提升审计效能的一个重要途径，是发挥审计“免疫系统功能”的客观需要。实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。其作用应引起管理

1建设项目跟踪审计的概述

建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督等活动;它是对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结(决)算等诸多环节,进行审计监督的一种方法;它将工程建设全过程分为若干阶段或期间,审计人员在工程建设过程中及时对各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计,并及时作出审计评价和建议。

2建设工程寿命周期中各阶段跟踪审计的目的和任务不同

2.1设计前阶段和设计阶段以审计机构的组建为主,并对建设程序进行审核及规范

审计机构应在具有相应资质的工程造价咨询单位中选择选定,人员主要是由与工程项目相配套专业的注册造价工程师、工程技术人员及财会人员组成。在建设项目开工前阶段,主要检查建设项目的审批文件,包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全;检查招投标程序及其结果是否合法、有效;检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目,要严格规定其操作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点;检查各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完善,是否符合有关规定;检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理,有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

2.2事中控制的目的是规范工程项目管理,有效控制工程项目投资

在建设项目施工阶段主要包括:检查履行合同情况,检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性;检查项目概算执行情况,检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题;检查内控制度建立、执行情况;检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用;检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象;检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象;检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,费用支出是否符合“必须、节约”的原则,有无超出概算控制金额的情况;加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失;检查国家、省、市优惠政策的落实情况。

建设工程项目全过程跟踪审计可实现对项目的动态控制

项目实施跟踪审计,就是工程造价咨询单位服务于业主而对工程建设项目全过程进行投资控制、进度控制和质量控制。跟踪审计就是把审计监督的关口往前移,促进了建设单位出

台制度,规范管理,把可能发生的问题解决在萌芽状态中,确保工程资金的安全使用效益,为高质量地完成建设项目提供重要保证。跟踪审计项目报告具有阶段性。跟踪审计报告分为阶段性审计报告和年度审计报告,分别对工程的进展情况或分部分项工程结算报审情况,每一个跟踪年度审计情况出具审计结论性文书。内容均包括基本情况、审计情况、项目总体评价意见、存在的主要问题及整改情况、审计建议五个方面。跟踪审计项目结算具有前移性。平时可以核定的工作量及审计内容随时审核完成,为工程款项计量支付提供了可靠依据,较好地避免了事后审计的盲目性。

4工程建设项目跟踪审计只有遵循一定的方法才能真正起到跟踪审计的作用,才能使业主更好地进行项目的动态控制

在建设项目正式立项时,将各项前期准备工作纳入审计视野,关注其在各阶段的三控目标。审计组在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出意见,并且做好会议记录。建设工程项目实施阶段,审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且做好相关记录。审计人员应根据工程建设进度,定期(一般为每月一次,次月对上月)对各参建单位实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定,开具核定单。审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果:采用“以实结算”方式的,必须要求施工企业按照已完成的形象进度,及时报送“分部、分项工程”的结算资料,予以审计,在较短的时间内做到“工程施工完成,工程结算审计基本结束”;采用“中标价包干,设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的,必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”,经审计后作为工程竣工结算的组成部分;采用“单价包干、工程量按实结算”方式的,必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料,经审计后作为工程竣工结算的组成部分。

跟踪审计的事后控制审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证记录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。对于在建工程其他费用的审计,亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计,并按时做好《审计工作底稿》。审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台账要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

5结语

总而言之，跟踪审计实质上就是工程的管理审计,管理审计是现代审计的一个重要标志,工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸,将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计,按照全方位、全过程的审计要求,做到关口前移、全程监控,在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。

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二、工程质量审计开展现状

为了配合工程质量监督管理，防止事故的频发、提高工程质量，各国审计机构都在积极研究与实践。以韩国来说，韩国国家审计机关提出工程审计的重中之重放在质量审计方面。具体表现在如下：第一，施工期间通过对工程进行跟踪审计检查工程的施工质量；第二，重点审计建设过程中相关资料的真实性与合理性程度；第三，重点对竣工交接手续的合法性和竣工程序的合规性进行审计；第四，有效性分析施工监理工作的审计；第五，工程交付使用后,在使用期对事后管理情况进行审计,并注意鉴别伪劣工程。在我国，根据《中华人民共和国审计法》要求,重点审计工程概预算执行情况和竣工决算情况,还是以财务审计为主。而韩国的工程审计工作之重在于建设计划的确定与遵循工程质量方面；另外,两国的审计方法也不尽相同。韩国审计机关十分注重采用跟踪审计及事前检查的方法,防患于未然,而我国审计机关则着重于事后审计,用于揭示问题并作为日后的借鉴；同时,审计的制约力度也不同,在很多情况下韩国审计机关在审计中可以要求违规工程进行返工,并要求相关部门遵照执行,而在我国，相较于要求返工，则更重于对工程责任人采取相应处分或对有关部门进行经济处罚,其目的在于确认责任,让他人引以为戒；不仅如此,两国工程审计的专业人员构成也不同。韩国工程审计人员大多数为工程技术人员；然而在我国，工程审计的众多人员中，主要人员中鲜有专业工程技术相关人员。我国现处于工程质量审计的初建和探索阶段，工程质量审计有着诸多待改进的方面。（一）开展工程质量审计欠缺法律支持传统工程审计的重点在于造价审计，而对质量的审计只是一带而过，但随着审计工作要求的提高，工程质量审计逐步成为关注的重点。但相关法律的设立没能跟上审计的步伐，其中工程领域的相关法律法规，如《中华人民共和国建筑法》《建设项目审计准则》中并没有对工程质量审计给出明确的定位，这使得工程质量审计缺少了法律的支撑，审计署目前也未给出明文规定。（二）当前工程质量审计基础理论不充分现阶段，审计人员在开展工程审计实务中仍未将工程质量审计作为注重点，当然，工程质量审计现处于初步探索阶段，多数还是用实践经验来进行审计，并参考监督部门的实用流程、手段，审计专业性缺失。也有这方面的学者和一线审计人员在对此进行理论研究，但目前工程质量审计还处于“摸着石头过河”的阶段。（三）审计人员专业知识不足工程质量审计的专业技术多侧重于土木工程方向，而工程投资额较大、建设周期长、专业技术性强的特点，造成工程质量审计工作也同样具有耗时长，涉及面广等，需要关注建设流程包含的方方面面，而我国当前审计人员工程专业知识不足，使得审计难度增加。（四）审计方式方法及技术设备需与时俱进工程质量审计过程中，审计人员对某工程实体存在质疑时，就需要对工程实体进行检测，而通常出现问题的多为隐蔽工程和某些一次成型的关键构件，使用传统的查资料的审计手段不能正确评价工程实体质量。工程质量审计应当适当的采用质量检测的手段对实体质量进行检测，例如混凝土压强试验，钢筋抗拉试验等，再与被审计方提供的资料复核，更好的得出审计结论。

三、工程质量审计定位

石爱中审计长提出工程质量审计不是单独存在的一种审计类型，这一点是对工程质量审计组织定位的高度总结。一方面在工程质量与工程造价的平衡关系及工程审计与工程管理的相互独立与相辅相成中，都能找到工程质量审计的影子，可见工程质量审计不是单独存在，但也不可或缺；另一方面在工程审计中，委托人或授权人对工程质量审计有要求的情况下对管理监督部门的再监督。目前，工程质量监管体系的建立相较完善，而施工、监理、监督、审计都应当有各自合适的定位，而工程质量审计追求的结果并不完全是工程质量本身是否过关，更重要的是定位于对工程质量监督的再监督，而现阶段工程质量审计的首要目标是推进政府和社会的监管力度的加强和效果的提升。我国正处于工程质量审计的初建和探索阶段，工程质量审计到底是如何进行的，它的定位如何，相关法律是如何界定的，现在仍处于犹抱琵琶半遮面中。本人通过对近年来部分工程质量审计文献的整理发现，很多学者对工程质量审计的定位与工程质量管理的定位混淆不清。多数文献中提到，工程质量审计的审计范围和内容为基本建设程序履行情况、设计质量、工程施工质量、工程项目运行质量等。但这些内容应由该工程项目管理人员进行监督管理，在此基础上根据相关法律法规，对工程质量及工程质量管理应由我国相关工程质量监督机构应履行职责。对于工程质量审计而言，个人认为应当更加提升一个高度进行监督。也就是说，工程质量审计的定位应当是监督者而不是管理者。管理者负责对工程质量进行管理，工程质量监督机构对工程质量及该工程质量管理部门及人员进行管理和监督，而工程质量审计应当是立于这两者之上的第三方。即工程质量审计在了解工程质量相关问题后，针对某工程对监督管理该工程的质量监督机构进行审计：为什么在管理和监督过程中诸多问题没有得到发现和解决？既对工程质量进行了监督同时又发现了管理和监督部门的失职，在审计结果中，应当是审计追究监督和管理部门的失职而不是工程质量本身。使得相关部门在审计的监督下对工程质量管理和监督进行整改达到对工程质量本身的整改，这样避免了工程质量审计直接对工程质量进行监督，而在实务工作中此处的“监督”时常履行的是“管理”的职责。从另一方面来讲，借此可能还可以进一步解决当前工程质量审计的相关法律边界难题。当然，工程质量审计的出现也就意味着工程质量监督和管理机构工作的不到位，所以相对于监督工程本身更应当对管理和监督部门进行审计。

四、工程质量审计开展的模式

通过对国内外其他类型审计模式的分析研究和比较，跟踪审计已占据了审计大舞台的主导地位，正如上文提到的，韩国在工程质量审计中，使用跟踪审计的模式取得了较大的成功，同样在我国工程质量审计中应当以跟踪审计作为开展模式进行审计，其原因有三：第一，工程建设项目是一个全周期、不可逆的过程，事后审计模式在过程中的控制极为欠缺，多数隐蔽工程质量在事后是无法进行审计的，或者说即使审计出了问题，工程不可逆也同样无法达到审计整改的目的，而跟踪审计可以实时发现问题，及时整改；第二，在现有工程管理体制下，某些工程在整理工程资料方面，通常会在最后阶段审计介入之前，临时编造工程资料，不但增加了事后审计的工作量，而且即使在这些工程资料中审计出相关质量问题而工程已竣工，也无法根据资料对应某些实体工程部分进行实地审计、检测。而跟踪审计在全过程中，每个阶段都将资料及实体工程对应审计，可以两者相结合，完善审计过程，从多方面完成对工程建设项目质量的审计与整改；第三，我国现有工程质量审计专业人员较为稀缺，在工程质量审计中，采用跟踪审计模式，既可以发挥上述两者提到的跟踪审计模式的优势又能够培养与锻炼审计人员在工程质量审计方向的专业知识与素养，在完成某个工程建设项目审计的同时，加深了对工程质量审计的学识也扩充了工程质量审计专业人员的队伍。综上，跟踪审计是最适合工程质量审计的模式之选。

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中图分类号：D922.21 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）46-0089-02

引言

审计工作质量是指审计工作的优劣程度，即审计工作体现合法性、准确性、客观性和有效性的程度。它贯穿于企业审计活动的各个方面，是审计工作的生命线。审计工作质量的好坏，不但影响着审计的权威性，而且还直接关系到企业经济活动的正常运行。提高审计工作质量有利于领导的正确决策，有利于规避审计风险，对推动企业健康发展，促进企业经济改革，提高审计机构的地位和威信都有重要意义。

一、提高企业审计质量在企业审计监督中的作用

提高企业审计工作质量， 是目前审计工作必须认真解决的问题。审计质量是指审计组织从事各项审计工作的优劣程度， 它包括审计工作质量和审计项目质量两个方面。审计工作质量是广义上的审计质量， 也是审计工作的总体质量， 是指各审计组内部工作的有效程度， 它包括审计标准的制定和审计计划的实现， 审计人员的调配分工， 对审计中发现的违纪问题的定性和处理， 对审计决定的落实和执行情况的回访检查， 以及对审计档案的装订和管理等全过程的审计质量。审计项目质量是狭义的审计质量， 具体内容就是对审计项目的选项、立项、准备、实施、报告、建议等一系列环节的有效性和可行性， 以及能达到审计目的的程度。目前， 国有企业改革已进入不断深化阶段， 正在向建立和完善现代企业制度的目标迈进。在这样的形势下， 提高企业审计质量就有着十分重要的意义。

二、审计工作质量现状及影响因素分析

审计质量是指审计工作业务的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度， 是指处在一定环境中，由审计人员素质、审计实施程度和先进的审计方法等多种要素共同作用的结果。目前，审计机关人员队伍素质明显提升，组织体制逐步健全，法规体系日趋完善，促进了审计工作质量进一步提高。 各级审计机关通过加强研究、建立制度、完善机制，在审计人员、审计组织机构、审计质量标准、审计程序、审计方法等方面都取得了较好成绩和明显进步， 这是得到大众认可的。但同时也要看到这些成绩和进步，与国家审计署的要求相比还存在着不小的差距， 审计部门仍存在一些影响审计工作质量提高的因素和问题。

2.1 对审计质量的认识不到位，责任意识淡薄

当今，在审计部门中仍存在着对审计质量认识不全面、不到位的现象，审计人员质量意识不强，有着对审计质量不正确的理解。 比如，“只要审出问题，审计质量就是好的”“狠抓审计质量，管理出不了业绩”“审计不能太突出、太显眼”等错误观念和认识，制约了审计工作的开展，这同时也反映出了审计人员自身对工作的责任意识不强。 责、权、利相统一，是审计制度有效运作的基本前提，建立和完善责任制度是提升审计质量的重要保障，就审计工作实际而言，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度却没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识淡薄，缺乏风险意识 ，导致行为不规范，做事随意为之，这样一来一旦出现审计过错，人人互相推卸，责任就无法落实到人，最后只能是不了了之，形成非良性循环。

2.2 审计方式方法落后，技术含量低

在审计方式上，由于受观念、利益、体制等多方面因素影响，目前仍然是以上审下方式为主，同级审、交叉审、联合审、委托审等方式运用较少。 审计工作仍以账项基础审计为主，日常审计工作直接面对大量的凭证、账簿及其他经济资料，受审计力量和审计时间的制约，审计抽查面有限，容易出现审计漏项和审计不够深、不够透等问题，在一定程度上也影响了审计质量和效果。好的技术方法是提高审计质量的有效途径。 目前，虽说审计技术方法总体上不断发展，但与新的社会形势、任务要求相比，改进和提高的幅度还不够大。 有的审计人员审计方法运用不当或方法单一，抓不住审计重点，找不准问题隐藏的领域，审计查得不深不透。 特别是我国审计信息化建设还比较落后，计算机审计技术的运用还很不成熟，实用价值高的审计软件数量比较少，在充分发挥网络优势，大力开展非现场审计等方面没有实质性突破，计算机审计的开发和运用尚处于起步阶段，利用网络传输审计资料也未普及，与信息化建设的要求不相适应。

2.3 审计质量管控手段与客观要求不适应

我国现有的关于审计质量的管控手段，有的已经与新《审计条例》和相关审计规定不相符，不适应现代审计的需求。比如说，在质量考核上，虽有《审计“经典案例”评定办法》和《审计工作质量考评制度》，但如何进行考评的思路和措施并不多，还处于下级推荐上级表彰阶段，不能达到评优奖优的实效。 具体来说，一是缺乏统一的、系统的审计质量考评指标和具有针对性、操作性强的考评办法，难以确保每项审计内容、每个审计环节都有具体的量化的评价标准，难以对审计项目进行单项和综合的考评，致使一些审计工作还缺乏统一衡量判断的依据，影响了审计工作的独立性、公正性和客观性，降低了审计工作质量。二是责任界定模糊。缺乏激励与约束审计人员、审计组长、审计部门质量责任的管理机制。 一旦审计出现失误或问题，还难以彻底追究责任，制约了审计质量的进一步提高。

2.4 被审计单位缺乏配合，建议落实难度大

审计工作是一项需要责任双方相互配合的工作，并非是由审计部门单独完成的，需要被审计单位给予大力的支持和积极地配合。在实际工作中仍存在一些被审计单位对审计工作不重视、不支持、不配合的情况。有的被审计单位为了局部或者个人利益，故意制造审计障碍，甚至以舞弊、弄虚作假等方式误导审计人员。特别是近年来，随着信息化程度的提高，一些被审计单位就运用更加智能的手段来应对审计部门的审计，财务造假和经济领域违法违纪现象增多。有的单位即使接受了审计人员提出的审计意见和建议，但由于局部利益的驱使，在行动上却出现改得少、落实难等问题。 由于被审计单位提供的经济活动资料的真实性、 完整性受到质疑再加上审计意见落实不到位，这就增加了审计风险，也降低了审计工作的权威，使审计质量失去意义。

2.5 审计人员队伍知识结构单一，不能满足审计工作面日益扩大的需要。

随着审计工作的不断发展，审计所涉及的范围越来越广。预（决）算审计、资金管理审计、基建工程审计、经济责任审计等等都是审计的重要内容。企业物资采购审计的开展，对审计人员提出了更高的要求。而目前企业的审计人员多源于各级财务部门，专业知识和技能单一，综合的筹划能力、审计活动的组织能力和综合分析能力难以完全适应企业审计事业发展的需要。

三、提高企业审计质量的途径

审计工作质量直接关系到审计机关的权威性和审计事业的发展。只有不断地提高审计质量， 才能更好地行使审计监督权， 履行较高层次的监督职能， 维护审计的权威和声誉，促进经济健康的发展。

3.1 增强质量意识，提高人员素质

一是要抓好审计人员的审计质量意识教育。质量意识是质量工作的前提， 是审计人员对审计出来的项目质量的认识、了解、思想、信念、评价等，对审计质量具有很强的牵引作用。增强对审计质量重要性的认识，促使审计人员在审计工作中自觉完善各种审计行为、审计工作程序 、审计证据等各个方面。 因此，审计人员要充分认识到审计质量对于审计工作水平、声誉以及审计工作持续发展的重要意义，树立牢固的质量意识，时刻绷紧质量这根弦，高标准严要求地从事审计工作，确保审计工作的质量和水平。

二是提高审计人员的业务素质。要着力培养一种复合型审计人才，这种人才首先要具备政治、职业道德、文字能力等方面的基本素养， 具备扎实的财务会计知识功底和相关业务知识，其次应当具有较强的宏观思维和分析归纳能力，灵活的应变能力和果断的决策能力，并且能够运用现代审计技术、开展计算机审计。

3.2 坚持审计工作规范化

我国审计法是我国社会主义法制的重要组成部分。《中华人民共和国审计法》颁布以后， 审计署制定了一系列审计规范， 基本涵盖了审计业务管理和审计作业过程中的主要方面和基本环节， 首先是以《审计法》为核心， 对执行审计业务过程中需要审计人员共同遵循的审计业务规则， 从不同的环节和不同的角度作了明确规定。其次， 以审计机关职责为核心， 对财政部门、金融机构、工交企业、商业企业、建设项目投资、行政经费、事业经费、农业资金和各项贷款、援款、捐赠资金、社会保障基金等专业审计工作以及专项审计调查作出了

具体规范。再次， 制定了审计管理规范。这些规范， 只要审计机关和审计人员以及被审计单位严格执行， 审计工作才能不断规范， 审计质量才能提高， 审计才能充分发挥为经济建设服务的作用。

3.3 改善审计手段，实现审计信息化

在审计方式上， 彻底改变目前以账项基础审计为主的现状，积极推广制度基础审计，倡导风险导向审计。要把对“点”的审计转变为对“线”与“面”的审计，采取统一部署、上下联动的方式，按计划、分步骤组织行业系统审计。 要前移监督关口，把事前、事中、事后审计结合起来，实施全程同步监督。按照“总体设计、统筹规划、相互衔接、系统配套”的思路，确定重点项目，集中力量，研制开发超前创新、功能齐全的辅助审计软件，大幅度提高审计工作效率，为确保审计工作质量的稳步提高打下坚实基础。

3.4 坚持审计现场真实性

审计工作的“重点戏”就在“审计现场”， 保证审计现场工作的真实性， 是提高审计质量的首要问题。为此， 在实施审计工作中， 要向被审单位索取有关资料， 并针对被审单位的不同行业和特点， 学习有关法律、法规以及财务制度。审计现场的真实性， 就在于审计的主要内容是企业资产、负债、损益是否真实， 要求审计人员应查深、查透， 切不可走过场。在核实了资产、负债和损益的基础上， 逐步检查有关的内部管理制度和经济活动。一般来讲， 企业资产、负债和损益审计， 就是我们长期以来所进行的财务收支审计， 它们两者是一致的，资产、负债和损益是财务收支的综合反映。检查企业有关的内部管理制度和经济活动， 是对企业审计工作的深化， 这样做符合当前企业财务管理问题较多的现状。为此， 要求审计人员针对以下主要情况开展审计工作， 以促进企业各项管理行为的科学合理： 企业内部生产经营的各项决策与执行是否正确； 横向联合和投资的对象、方式、内容是否真实、科学、合理； 各种经营方式在企业内部各环节的协调与控制是否得当； 企业的人力、物力、财力资源配置及内部分配是否合理；是否能正确处理国家、企业、职工三者的利益关系等等。同时， 审计人员要针对企业的经营目标、计划执行、材料管理、设备管理、资金管理、经济合同管理等方面的管理制度， 通过搜集有关制度材料， 确定控制点， 运用调查分析法等手段， 进行内部控制的评价， 提出改进意见， 以此来加强企业内部管理， 使企业管理水平不断提高。

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“十二五”时期，城乡统筹工作是各级政府工作的重中之重，年初，基层审计机关要积极探索城乡统筹项目动态化管理的审计新机制，将城乡统筹项目纳入每年必审的重点项目。审计部门要根据当地党政府城乡统筹工作安排情况，在充分调研的基础上，编制城乡统筹工作审计总体方案，每年将围绕党委政府城乡统筹过程各阶段的工作重心，有选择性、针对性确定审计内容、审计重点，努力做到审计重点和审计内容动态化，全程关注统筹城乡改革和发展中政策确定、政策落实、资金统筹、资金安排、资金拨付、资金使用效益等情况，并及时发现苗头性、倾向性问题，以最大程度地为党委政府的中心工作服务。

二、创新审计技术方法，提高审计效益，降低经济风险

由于城乡统筹工作涉及的面广、资金量大且资金安排渠道多，同时，由于资金安排信息没有实现共享，资金拨付的途径各异，审计部门要全面掌握资金的来源情况，仅从某乡镇或某村的账簿上很难得到完整反映，为此，一改以往微观审计的方法，从宏观入手，即对县级各部门下达到各乡镇、村的城乡统筹资金数据进行数据采集，并运用计算机手段，将数据进行汇总，通过数据透视表的形式对历年来部门下达到乡镇、村的资金来源、资金用途等相关信息进行完整反映，在审计前对资金的构成进行了全面的掌握，以提高了审计的准确性和针对性。

三、统筹安排审计力量，保证审计覆盖量

城乡统筹发展资金量大与审计力量薄弱，是今后长期存在的矛盾，所以有必要充分发挥在现在审计力量的效益，是当前需要考虑的问题，从目前来讲主要从以下两个方面解决。

一是各类审计项目有机结合。审计部门除了专门开展城乡统筹资金专项审计外，在对乡镇党政主要领导干部经济责任审计中，增加审计内容，对各乡镇新农村建设有限公司资金的筹集、拨付和使用情况也同步纳入其范围。同时延伸审计部分重点资金所涉及到的项目村，全面掌握资金的安全性和效益性，发现问题，分析存在问题的原因，及时提出建设性的审计建议。

二是整合审计力量。除了国家审计外，还要求对城乡统筹项目进行公示，并由村监会签字通过，保证事前的项目控制，同时由于国家审计人员少，针对城乡统筹发展工作涉及面广的问题，为了加大日常监督的力度，还需要充分发挥各乡镇、部门内部审计的作用。由基层审计机关通过编制《城乡统筹工作内部监督指导性意见》，指导内审人员如何去关注内控制度的执行、资金拨付的合规性等方面问题，并要求对所属区域项目的进展情况进行动态的管理和监督。

四、开展跟踪审计，在发挥审计作用中体现时效性、针对性

城乡统筹工作资金量大、工作重心是中心镇、中心村的建设项目工程，工程项目管理复杂、程序繁锁，但是由于项目建设大多集中在农村，相对来讲工程专业管理人员缺少，对此审计部门要对重点项目、政策，采取分时段、分内空、分类别进行跟踪审计。在此监督体系下，保证对重点项目纳入到审计机关直接审计的范围，对其他项目由审计机关组织社会审计力量进行全面审计，重点关注决策、勘察、可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工等环节，紧紧抓住党委、政府关注的热点问题与老百姓关心的重点难点问题开展审计，着力从完善制度和创新管理体制上提出建设性审计建议，通过审计力促以下三个方面取得成效。

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关键词：内部财务审计； 医院； 措施

0.引言

内部财务审计是单位组织进行财务监督的一个重要手段，它主要是用于对财务活动进行审核、监督、评估等一系列工作[1]。医院内部财务审计能够有效对医院的财务收支情况进行监督控制，是保证财务收支真实合法的有效措施。但是医院在进行内部财务审计过程中仍存在着一些问题。因此需要对医院的内部财务审计进行全面管理控制，并加强医院内部财务审计，以保证财务收支情况真实可靠。

1.医院内部财务审计的作用

1.1有效监督作用

内部财务审计能够有效地对医院的财务收支情况进行监督，防止在医院经济活动中出现一系列不合法的行为。在医院内部的财务管理中，可以确保财务运营的正常和稳定。内部财务的审计对于医院管理层的行为也能够起到监督作用，因此它有助于医院建立完善的监督机制。

1.2完善管理机制

内部财务审计能够有效促进医院内部的管理机制，改善医院财务管理，在医院管理人动过程中加强审计，可以有效避免重复监管，提高管理效率。内部财务审计是一种内部财务的管理，主要是对经济活动进行监督审查，它能够促进医院加强经济管理。财务审计也是进行绩效评价的依据，因此它能够完善医院的人事、经济等管理机制。

1.3提高经济效益

内部财务审计的对象是财务，也就是医院各项经济活动。对内部财务进行审计，能够规范医院经济活动，完善在经济活动中的不足之处，也可以有效进行财务控制管理，医院财务收支情况稳定运行。内部财务审计能够促进医院自我完善，适应市场经济的规律，从而提高市场竞争力，提高医院的经济效益。

2.医院内部财务审计的内容

2.1审核财务来源

医院内部财务审计首先是对财务来源进行审核。医院财务来源就是资金来源，资金来源的渠道、资金来源的性质都是必须经过审核的[2]。在资金来源渠道这项，需要审核清楚资金收入的渠道数目的多少，来源渠道是否合法；在资金来源性质上，需要审核是否是医院正常经营收益，是否是专项资金等等。内部财务审核人员需要将医院的资金进行审理整合，统一管理，发现违法资金必须及时报备。

2.2审核财务支出

审核医院内部财务的各项支出也是财务审计的一个重要内容。医院资金支出关系到整个医院的经营管理，对于资金支出结构、资金支出项目的性质、效益以及真实性等必须进行严格审核。审计部门在进行财务审计时，要对资金结构进行分析研究，对资金支出较大的项目需要重点审核，还需要对资金支出带来的效益进行全面跟踪。对资金预算支出，要对其合理性以及合法性进行有效地审核。

2.3审核财务安全性

财务的安全性是关系到医院经济活动的进行，在进行财务审计的时候，审计部门需要对医院固定资产、不定资产进行真实有效的统计，并对其账务进行审核，查看其是否和真实情况相符，是否出现错误账单[3]。对医院资产的处理情况也要对其合法性进行审核，处理手续的合法性也要重视。审查资金是否有效入账，是否存在非法挪用的情况。

3.医院内部财务审计存在的问题

3.1缺乏完善的审计机制

完善的审计机制是进行有效审计的重要保障和基础，但从目前情况来看，很多医院在进行内部财务审计的过程中，没有完善的审计机制。首先表现在审计制度不完善，没有系统的法律制度规范。国家曾颁布过一系列关于内部审计的制度规范，但是针对医院内部的审计却缺乏相应的制度规范，因此医院审计部门没有制度可依，在实行过程中就会出现一些问题。对于审核机构，很多医院都设有审计部门，但往往和真实需求不符，而且很多审计机构并没有进行和其他机构独立开来。内审部门的地位也还未得到认同。

3.2内部财务审计人员的专业性不够高

审计人员是进行内部财务审计的主要人员，他们的个人素质将直接决定着内部财务审计的质量[4]。内部审计工作对于审计人员的职业技能和专业素质要求都很高，如果审计人员的专业性不强，就会对审计质量产生重大影响。很多医院处于某种原因，对于内部财务审计人员的招聘要求不够高，以致审计人员的专业素质无法达到现实需要，给财务审计工作造成困难。从目前存在情况看，医院内部财务审计人员的年龄偏大，知识范围不够广，审计观念和专业技能相对保守落后，无法满足高素质审计人员的要求。

3.3审计内容单一

审计内容的全面性是提高审计质量的重要指标，但是在现实中，很多医院的财务审计工作所涉及的内容相对单一，以医院收费和项目支出为主，无法满足现在多元化的审计要求。

4.加强医院内部财务审计的措施

4.1建立完善的审计机制

医院既要对内部财务审计制度进行完善，还要保持审计机构的独立性。完善审计制度，能够规范医院内部审计机构的工作程序，有效提高审计人员的工作效率。同时还要保持内部审计机构的独立，审计机构独立，需要配备专业人员进行管理，根据审计制度进行专业化的审计工作。

4.2提高审计人员的综合素质

提高审计人员的综合素质，需要对审计人员进行专业培训，对审计技能和专业知识进行培训考核，可以提高审计人员的综合素质。首先在招聘审计人员的时候，要对应聘者进行全面考核，招聘经验丰富、业务技能高的人员。还要让审计人员了解医院的业务知识，不断提升审计人员的业务水平。对审计人员的个人道德素质也要予以考核。

4.3丰富审计工作的内容范围

审计内容对审计工作的工作核心，审计内容需要根据医院的实际需要进行相应的拓展完善，加大审计范围，对医院的财务控制管理制度评价、效益跟踪等也要进行审计。审计工作是为医院的经济活动提供决策参考，因此审计工作的内容需要涉及更多具体的内容，以便医院能够做出正确高效的决策。

5.结语

医院内部财务审计影响着医院的各项经济活动。加强内部财务审计，能够完善医院内部监督机制，提高医院管理效率，带来更大的经济效益。（作者单位：宁夏固原市人民医院）

参考文献

[1]谢丹丹. 浅谈医院内部财务控制[J]. 中国民康医学，2010（18）：2436-2437.

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一、运用制度控制方法提高内部审计质量

制度控制方法，是指内部审计部门通过建立健全各种质量控制制度，以监督、约束和规范内部审计行为，提高审计质量的方法。对于内部审计部门而言，一方面应通过制度控制来规范内部审计行为；另一方面还必须通过一定的制度控制来明确内部审计的责任。在内部审计业务中实施制度控制，可以严格审计质量，控制审计流程，使内部审计行为做到规范化、标准化，从而建立控制内部审计质量的长效机制。

如何建立健全审计质量控制制度？借鉴全面质量管理理论中PDCA工作循环法的原理，在实施审计过程中，我们可将审计项目质量控制过程分为四个步骤进行：第一步骤是“计划（Plan）”。针对某一具体审计项目进行分析，制定具体审计质量控制计划和措施；第二步骤是“实施（Do）”。认真执行计划并严格落实各项质量控制措施；第三步骤是“检查（Check）”。对计划实施情况进行检查和考核，找出存在的问题与差距；第四步骤是“处理（Action）”。总结审计经验，以便在今后的审计工作中推行。如果检查的结果与审计之前预定的计划不一致的话，则一定要查明原因，采取措施加以解决。只要我们认真执行以上四个步骤，周而复始，建立有效的审计质量控制循环机制和制度，就一定能够切实保障和提高审计项目质量。

在国家审计署所制订的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署令第6号）中，明确规定了国家审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。该办法对国家审计机关如何进行质量控制作出了详尽和严密地规定。内部审计机构在制订本单位的内部审计项目质量控制制度时，可以参照国家审计署所制订的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，结合本单位的具体实际情况，制订出切合实际的内部审计项目质量控制制度，为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。

二、运用质量复核方法提高内部审计质量

质量复核方法，是指在项目审计过程中，通过一定的程序，结合实际情况建立严格的审计质量复核制度。在审计项目实施过程中，进行多层次的复核十分必要。

怎样进行审计质量复核？首先，在内部审计制度中，应明文规定要对审计质量进行复核，质量复核包括审中复核和审后复核。要对复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等作出规定。其次，要结合项目审计的特点，扩展审计质量复核层次，建立由内部审计小组、内部审计机构、内部审计分管领导所组成的三级复核制度，分别履行详细复核、一般复核、重点复核的职责。内部审计小组侧重于审中的详细复核，应指定专人或复核小组对审计过程中已完成的业务跟踪进行质量复核。在审计完成阶段，内部审计机构、内部审计分管领导进行审后复核，在作出正式的审计结论前，对审计组已经完成的全部审计业务进行审计质量把关。

三、运用区域控制方法提高内部审计质量

区域控制方法，是指在审计过程中，内部审计人员将整个审计对象划分为重点审计区域和非重点审计区域，然后对两个区域分别实施详尽程度、繁简程度不同的审计和审计质量控制，做到全面监督和重点检查相结合，提高审计质量。

如何运用区域控制方法进行审计？第一，在审计计划阶段，关键工作是确定重点审计区域和非重点审计区域，在审计方案中应明确将重点审计区域列入工作重点；第二，在审计实施阶段，分别重点区域和非重点区域，按照不同的审计方法和策略进行审计。对重点区域实施重点审计和详细审计，尽可能做到全面监督和重点检查相结合，确保审计质量。

四、运用自查互查质量方法提高内部审计质量

自查互查质量法主要适用于内部审计小组，它是质量复核方法在内部审计小组中的具体运用。自查法，就是审计人员分别根据自己所担负的审计任务，对自己所进行的审计工作进行追溯性检查，以检验审计结果质量的方法；互查法，是指由审计组中担负不同审计任务的审计人员相互之间对审计业务过程进行追溯性检查，以检验审计结果质量的方法。

在实际审计工作中，应努力避免使自查互查审计质量的行为流于形式。特别需注意的是，在自查中审计人员对自己的工作进行复查，受习惯性思维和惯性的影响可能使自查流于形式。互查法虽有助于克服上述局限，但也可能存在审计人员碍于情面，使复查难以深入；或因审计人员不熟悉情况，影响工作效率等弊端。因而，在各单位的内部审计制度中应严格规定内部审计人员的自查责任和互查责任，对违规审计人员要进行处理。

五、运用内部审计公示方法提高内部审计质量

内部审计公示方法，就是内部审计机构对重要内部审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，采用适当方式向内部被审单位进行公开的制度。内部审计公示的范围包括：一是对内部被审计单位公开，主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公开。二是对有关内部主管部门公开，公开的目的是一方面取得有关内部主管部门的支持、配合和监督，另一方面让有关内部主管部门了解被审计单位的审计情况和内部审计机构的审计建议，从而使被审计单位更好地改进自身的工作。