采购预算分析范文

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0.引言

采购预算是指某一企业的在一定计划期间(年度、季度或月度)编制的材料采购的用款计划。采购预算的作用是可以有效保障该企业的战略计划和作业计划的执行，确保企业组织目标一致；也可以协调企业各部门之间的合作经营；在企业中的各部门之间合理安排资源，保证资源分配的有效性；可以对企业的物流成本进行控制和监督，保证企业的正常运转，热电厂是企业的经营模式，因此，热电厂的采购预算管理对热电厂的发展极其重要。

1.热电厂采购预算概述

1.1热电厂的预算作用

一般说来，热电厂预算主要具有以下作用：可以保障热电厂作业计划的执行，确保热电厂向良好的方向发展；协调热电厂所属各部门的经营资源；在热电厂部门之间合理安排有限资金，保证资金分配的效率；通过热电厂的决策层审批和拨款过程以便分析控制支出；将热电厂的收入和支出与预算的收入和支出相比较，对热电厂的财务资金状况进行监控。

1.2热电厂预算的种类

对于热电厂预算有不同种类的预算，不同种类的预算具有不同的作用。预算一般是按时间的长短计划的，也就是把预算划分为长期预算和短期预算。显然长期预算在时间上是比较长的预算，一般把时间跨度超过一年以上的预算划归到长期预算之中，因此，长期预算主要涉及的是固定资产的投资问题。从这个意义说长期预算对热电厂战略计划的执行有着非常重要的意义，其编制预算质量的好坏将直接会影响到热电厂的长期目标，影响到热电厂今后较长时间内的发展。热电厂的短期预算是热电厂一年内的某一时段的预算，这种预算经营财务进行总体规划的一种具体说明。热电厂的短期预算是一种执行预算，对热电厂生产业务计划的实现的作用影响很大。

热电厂也可以根据预算所涉及的范围，将预算分为热电厂发展的全面预算和和生产中具体的分类预算。热电厂全面预算又称为总预算，它涉及到热电厂的再生产过程中生产、分配、交换、消费各环节的广泛而复杂的经济关系。也涉及到热电厂具体的产品或服务过程中现金收支等各方面的问题。总预算由分类预算综合而成。分类预算是多种多样的，在热电厂的分类预算中，有基于热电厂具体运营过程活动的预算，也有热电厂所属各分部门的预算。热电厂的总预算也可分为财务预算、决策预算和业务预算。财务预算指热电厂在计划期内有关现金收支的预算，财务预算是总预算的基础，它主要包括热电厂的现金预算、预计资产负债表等；这种专门决策预算是热电厂为特定投资决策项目所编制的，目的是为了帮助热电厂企业管理者的决策；热电厂的业务预算是指在计划期间日常发生的各种经营性活动的预算。热电厂采购预算是业务预算的一种，这些预算的编制将直接影响热电厂材料预算、制造费用预算等。

1.3预算编制流程

热电厂预算的编制流程，通常以热电厂业务部门的行销计划为年度经营计划的起点，然后确定热电厂的生产计划。有了生产计划才需要进行生产预算，生产预算包括采购预算。由此可见，采购预算是热电厂采购部门为配合年度的销售预测或生产数量，对需求的原料、物料、零件等的数量及成本作详实的估计，采购预算制约着热电厂的生产成本，对采购预算投资过大或过小，都会对热电厂的经济效应带来影响，采购预算过大不仅占用资金过大，而且占用库房，失去应用价值，所以热电厂的采购计划必须以整体预算为依据。

2.采购预算的编制

2.1编制采购预算的要求

在编制采购预算时，由于对拟购原材料的价格难以预测，所以预算投资多以标准成本替代。标准成本的设定以采购资料为依据，需要精确地计算原材料、人工及制造费用等组合生产成本，显然标准成本与实际购入价格的差额会影响采购预算的准确性。

2.1.1生产效率

热电厂生产效率也会影响采购计划，热电厂生产效率的变化会改变预计原材料的需求量的误差，使采购预算中的预计数量不能满足生产所需。当生产效率降低时，采购预算又必须将这部分额外的耗用率计算进去，才不会发生原材料预算资金的过多或过少现象。

2.1.2预期价格

在编制采购预算时，需要掌握物料价格涨跌的幅度、汇率变动幅度，由于个人的主观判断可能与实际变化会有差距，就可能造成采购预算的偏差。此外，供应的季节性、订购量等因素将使采购数量超过需求数量，而且热电厂财务状况的好坏也将影响采购安全库存量的多少以及采购预算的准确性。由于影响采购预算的因素很多，故采购预算拟订好之后，必须与产、销的管理部门保持定期的联系，并针对实际状况作必要的调整与修订，才能达成维持正常产销活动的目标，并协助财务部门妥善规划资金的来源。

2.2提高采购预算的质量

为了确保采购预算能规划出与热电厂战略目标一致的结果，必须寻找一种科学的方法来达到这一目标。热电厂的企业管理者应当与采购部门主管就热电厂的目标积极开展沟通，调查热电厂生产要求和期望，考虑假设条件和参数的变动，制定劳动力和资金需求计划。另外，为了使采购预算更具灵活性和适应性，来应对热电厂生产中的意外事件，减少预算的失误以及由此带来的损失。

2.2.1创新采购预算绩效评估方式

为了鼓励采购部门提出更具挑战性的预算报告，热电厂有必要对采购部门的绩效评估方式进行创新。采购预算是在战略目标框架之内提出的，在设置目标到提交预算这一连续的动态过程当中，要仔细审查影响预算实现的内部不可控因素，还要详细研究外部不可控因素。热电厂企业的高层管理者必须解决部门主管对绩效评估的后顾之忧，使预算编制更趋于合理。

2.2.2采取合理的采购预算形式

现金流对于热电厂企业来说是最重要的，它是热电厂企业发展的基础保证。因此，热电厂内部各部门所采用的预算形式应把重点放在现金流上而不是收入或利润上。当然，最佳的预算形式最终还是取决于组织的具体目标。

3.结语

预算所代表期望的数字是估计值，采购预算提供的是代表采购支出情况的数字预报。热电厂经营的产品电能是一个连续不断的过程，预算应采用滚动的方法，才能够保证热电厂活动在预算上的连续性。无论是何种类型的预算，只要满足了上面的要求都可以最大程度地发挥其潜能，保障热电厂的生产得到顺利实施。

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一、 引言

财务预算是企业全面预算的一部分，是企业进行预算管理的目标控制方法，并且建立在科学经营预测与决策的基础上，进而围绕企业战略目标，以市场为导向，以现金流量为中心，对一定时期内企业各项资金的取得和投入、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等财务活动制定的计划，是一种确保企业理财目标实现的有效管理机制。

二、目前我国企业财务预算体系的现状

随着我国市场经济的发展，财务预算在企业发展中的作用越来越明显，同时越来越多的企业建立起了财务预算制度，但受发展等多种因素的影响，我国企业财务预算体系仍然存在着很多问题。

首先，财务人员对预算认识不足。不少企业把财务预算看做是企业管理的硬性指标，仅仅是为了应付上级部门和其他单位的认可，才制定相应的制度性文件，仅从表面上开展工作，忽略了财务预算的本质职能。其次，缺乏健全的财务预算组织和制度体系。许多企业没有设立单独的财务预算管理机构，财务预算由财务部门或者计划部兼任。 再就是企业不重视财务预算的实际效用。现在已经实行财务预算管理的企业中，普遍存在着许多不良现象，譬如只注重预算本身的计划、协调和控制的功能，不注重发挥预算管理在其他方面的作用等。

三、构建企业财务预算体系

1.加强预算体系建设中各环节基础管理工作

企业加强财务预算管理，可以考虑从监控、分析、反馈、考核等环节建立动态监控机制、综合分析机制、反馈机制、激励与约束机制，以提高企业财务预算管理水平。尽管大多数企业都可以开展财务预算管理工作，但不同程度的基础管理工作对财务预算管理工作的推进作用和最终的收获是十分迥异的。企业编制财务预算的基础一般是各项业务预算和资本预算，而每一项业务预算要求各种业务的开展必须规范，业务流程也必须科学。因此，企业要根据各自的业务特点和管理要求，从供应、生产、销售等各个环节加强企业各项基础管理工作，此外，还应当细化财务预算管理的每个环节和项目，进一步明晰各种人员的权、责、利之间的关系。同时，企业可以采取措施，进行一种动态的监督，以减少预算编制的盲目性，使财务预算的编制更加真实、合理。 综上所述，通过加强财务预算涉及的每个环节来提高企业财务预算管理水平，有助于提高企业的综合管理水平。

2.建立有效的预算执行状况分析方法和制度

企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的有关信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。由财务预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握财务预算的执行情况，当预算数和实际完成数不同时，这个分析既要考虑客观情况的影响，也要考虑主观因素的影响，找出差异的原因，以利于以后预算的制定和企业经营策略的调整。 3.构建预算体系管理制度

企业内部有效的财务预算管理制度，是保证财务预算可以得到准确执行的条件。财务预算管理制度是企业制定的参与预算制定的所有人员必须遵守的规范，是企业实行财务预算管理的方法和依据。企业可以建立月度分析例会制度。每月由预算执行单位根据上月预算指标完成进度，认真编写财务分析报告，分析存在的问题，揭示费用控制的难点和重点。由财务部门、基层单位主要领导、相关职能部门对财务分析报告进行讨论，进一步分析单位内部存在的矛盾和问题，制定应对策略、加强内部管理措施，以保证生产经营高效平稳地运行。对完成较差的主要预算指标、矛盾突出的重点单位，列为跟踪监控的重点对象，深入调研，分析费用增减变动的主客观原因，提出整改、补救措施加以控制。

4.加强信息化技术的应用和管理，提高财务预算体系运行效率和质量

财务预警系统以企业信息化为基础,对企业在经营管理活动中潜在的风险进行实时监控。建立财务预警系统,就要求对预算执行过程定期进行实质性测试,通过测试,将实际数与预算数或其他标准数进行对比,考察可能出现的变动趋势,确定差异的性质,反映出企业目前生产经营中存在的问题，及时向有关部门和领导提出警示,随时调节实际过程,以消除差异,顺利实现预算指标。 财务预算软件与生产用软件互联，实现财务预算系统与供应、生产、销售等系统的信息集成和数据共享，使企业集团生产经营能沿着预算管理轨道科学合理地进行。财务预算软件与财务部软件系统互联，使财务预算可随时汇集财务会计信息，查询子公司资金流向、避免了传统手工填制预算表的弊端，保障了预算管理信息传递的效率和质量，有效地支持了企业集团的决策能力，增强了竞争力。 通过财务预算互联网，实现财务信息与业务流程一体化，实现规避财务风险，提高预算使用效率的目的，逐步引进国外先进的预算思想，变革内部管理模式，合理预算资金，配置资源，全面实现企业集团预算管理的水平。

5.建立预算评价考核体系

企业财务预算管理涉及到企业发展的方方面面，管理的难点在于管人，管人的关键是评价，评价的难点在于是否有一套好的绩效考核体系。绩效考核的关键是设定目标和衡量标准，其核心目的是将企业的战略目标分解为各部门职能目标，通过考核将其变为物质和非物质激励，调动员工工作积极性，提升企业的组织效能，确保企业战略目标的实施，实现员工与企业共同发展的长期目标，绩效考核不仅强调结果导向，而且重视达成目标的过程。将绩效考核与预算管理紧密结合是公司未来发展过程中提高员工素质、加强中层管理人员考核的重点所在。

四、构建财务预算体系的重要性

正如上所说，财务预算是现代企业进行管理的重要手段，是企业内部控制的一种重要方法，通过全面的组织、计划和协调企业的人、财、物等资源，实现其价值的最大化。尤其是近期的金融危机更是给我们敲响了警钟，合理而准确的财务预算对每一个企业都是十分重要的。

1.科学合理的财务预算有助于企业规避财务风险

在当前经济环境下，企业面临的财务风险主要来自于支付风险，而财务预算一般在编制时，都会充分考虑未来现金流量的确定性与未来到期债务之间的关系，所以，通过编制准确而合理的预算计划来安排好资金的应用，有利于企业充分规避未来可能遇到的财务风险。

2.构建合理的财务预算体系是企业实现其战略目标的重要保障

一个企业的财务预算的编制是根据企业战略制定出来的，是对企业未来的一种预期性管理理念。因此财务预算也是企业战略管理的重要组成部分，也可以说是企业战略的具体化。通过构建合理的财务预算体系，实现企业人、财、物等各项资源优化配置，进而带动企业健康、快速发展，帮助企业增强市场竞争力，实现企业战略目标。

3.财务预算亦是连接市场与企业的桥梁

由于一个企业的战略决策是以充分的市场调研预测为前提的，所以一份准确的财务预算可以将市场和企业的内部资源有机地结合起来，企业可以以此为依据合理配置企业内部资源，以求最大限度满足市场需求，达到可以长期在市场上获得最大收益的目的。

企业要牢固树立财务预算管理思路，重视财务预算管理，让每位员工都认识到财务预算的重要性，同时在实际工作中不断完善财务预算体系建设，充分运用财务预算这一财务管理工具，发挥其管理效能，实现企业资金运动的良性循环，促进企业健康发展。

参考文献:

[1]张江虹.浅谈企业财务预算管理的有效实施.会计之友(中旬刊).2007(10).

[2]杨晔.财务预算管理与企业管理创新.经济视角(上).2008(12).

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高等职业教育中《电子商务支付与结算》课程一般是电子商务专业的核心类课程，其开设目的是适应信息时代对电子商务复合型、应用型专门人才的需求，重点培养学生的实际操作能力。教学方法一般采取项目教学法，以工作任务为出发点激发学生学习兴趣，采取理论实践结合教学模式，充分培养学生分析问题、解决问题的能力和实际操作能力。可以说该课程是电子商务专业诸多课程的一门综合反映学科，所有高校电子商务专业均开设了该课程，影响非常广泛。

故而该类教材的编写必须紧密结合该课程的教学特点，其编写应当遵循“以能力为本位，以操作为基础，以职业实践为主线的专业课程体系”思路，依据实际任务操作流程的需要、高等职业院校学生的学习特点和职业能力形成的规律，按照“学历教育与职业资格教育相结合”的设计要求确定编写的知识、技能等内容，充分体现实践课程的特色与设计思想，以实践为驱动，探索教、学、做的互相结合。

现有的《电子商务支付与结算》类的一个共同特点在于教材实践任务指导方面涉及的东西极其有限，内容大多以文字性理论陈述为主且部分讨论深度过高，这对于理论素养相对较差的高职类学生来说是不适宜的。高职类《电子商务支付与结算》教材的编写内容应当体现先进性、实用性，典型案例的选取科学，具有可操作性，围绕高等职业教育特点，理论内容以必要、够用为度，突出实践实训。教材呈现方式图文并茂，文字表述规范、正确、科学，教材理论与实践具有前瞻性与实用性，并确保与本科类教材有所区别。

《电子商务支付与结算》教材编写内容结构体系上来说应当包括以下学习单元板块，包括：电子商务支付与结算概述、电子支付工具、第三方支付、网上银行、移动支付与微支付、网上证券保险、电子支付安全技术与认证、电子商务支付与结算的安全和法律保障，具体内容如下。

第一单元电子商务支付与结算概述。讨论内容包括：1、电子商务与网络经济。（1）了解电子商务；（2）电子商务与金融业的天然适应性；（3）网络经济与网络金融。2、电子商务支付与结算基础。（1）传统支付结算方式；（2）电子商务支付与结算；（3）现代化支付系统概述。3、电子商务支付与结算发展现状与趋势。（1）中国电子支付结算发展现状与趋势；（2）国外电子支付结算发展现状与趋势。

第二单元电子支付工具。讨论内容包括：1、支付工具的演变发展。（1）实物支付；（2）信用支付；（3）电子支付。2、电子货币。（1）电子货币的含义、属性和特点；（2）电子货币的种类、职能；（3）电子货币的发展现状和存在问题。3、信用卡。（1）信用卡的定义、分类、特点；（2）信用卡的功能和使用。4、电子钱包。（1）电子钱包基础；（2）电子钱包的使用。5、电子支票。（1）电子纸票的定义、特点；（2）电子纸票的优势和不足。

第三单元第三方支付。讨论内容包括： 1、第三方支付基础；（1）第三方支付的含义、产生和基本原理；（2）第三方支付的发展和面临的问题。 2、支付宝。（1）支付宝的基本情况；（2）支付宝的功能和特点；（3）其他第三方支付平台。

第四单元网上银行。讨论内容包括：1、电子银行基础。（1）电子银行的含义、特点和发展；（2）电子银行产生和发展。2、网上银行概述。（1）网上银行的概念、产生和特征；（2）网上银行的种类、功能和发展；（3）网上银行与传统银行的关系。3、网上银行的申请和使用。（1）网上银行的申请流程；（2）网上银行的具体应用；（3）网上银行安全工具。4、网上银行的风险与管理。（1）网上银行的风险类及其识别；（2）网上银行的风险管理。

第五单元移动支付与微支付。讨论内容包括：1、移动支付。（1）移动支付的含义、特点和基本要素；（2）移动支付的应用和发展趋势。2、微支付。（1）微支付的含义、特点；（2）微支付的应用和发展趋势。

第六单元网上证券保险。讨论内容包括： 1、网上证券。（1）网上证券含义、特点；（2）网上证券优势与存在问题；（3）网上证券的交易模式与发展趋势。2、网上理财。（1）个人理财基础；（2）网上理财的含义、特点和方式。3、网上保险。（1）网上保险含义、特点；（2）网上保险的优劣势；（3）网上保险的产品和流程。

第七单元电子支付安全技术与认证。讨论内容包括： 1、信息加密技术。（1）信息安全与加密技术概述；（2）主要加密技术；（3）网络通信安全措施。 2、网络安全协议。（1）SSL协议；（2）SET协议；（3）PKI协议。3、数字签名和数字证书。（1）数字签名的含义、原理和作用；（2）数字证书的含义、作用、存放和使用。 4、CA认证中心。（1）CA中心概述；（2）CA中心的功能和组成框架。

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一、背景

改革开放以来，我国经济高速发展，2000年以来，我国公共财政预决算一直处于超收和超支的状态，并且超收超支的规模不断增加，2011年，我国公共财政超收14154.43亿，甚至超过了2000年的财政收入总量，预算收入偏离度高达15.8%；公共财政超支9027.79亿，预算支出偏离度为9.0%。

本文研究的重心在于探讨我国公共财政预决算超收超支结构及其产生的原因，预决算超收超支结构在本文指的是超收和超支的构成，例如超收中税收收入部分和非税收入部分的分别占比、中央政府超收规模、地方政府超收规模等。本文研究的具体问题主要包括：我国公共财政预决算超收超支的总体规模及其结构；我国财政预决算出现超收超支的原因，以及上述超收超支结构出现的原因。

二、我国公共财政预决算超收超支结构

（一）超收超支总规模：超收超支规模持续扩张，且表现出一定规律性

2000至2011年，我国财政预决算超收超支规模持续扩张，从绝对量而言，超收总额从1057.46亿元增加至14154.43亿元，增长近13倍，超支总额从858.1亿元增加至9027.79亿元，增长进10倍；从相对量而言，预算收入偏离度由8.6%增加至15.8%，预算支出偏离度由5.1%增加至9.0%。超收总额始终大于超支总额，2011年全国财政超收总额减超支总额的差高达5126.64亿元，减去转入中央预算稳定调节基金的1500亿元，其他部分仍处于游离状态。

（二）税与非税超收结构：税收收入超收比重较大，但非税收入的预算收入偏离度更高

2002年以来，我国税收收入和非税收入都存在超收现象，2003年以后全国税收超支总额持续增加，2011年增加至10447.39亿元，预算收入偏离度达到13.2%，略低于当年总财政收入的偏离度（15.8%），非税收入超收总额持续增加，2011年增至3707.04亿元，预算收入偏离度高达35.5%，远高于总财政收入的偏离度。对比税收收入超收情况与非税收入超收情况，可以发现，在大部分情况下，税收超收总额远高于非税收入总额，构成超收的主体部分，可见，税收收入的预期过低可能是造成预算收入偏离度较高的一个较大原因，同时也反映出政府在税收方面可能存在不规范的问题。但是，非税收入的预算收入偏离度更高，且在大多数情况远高于总体水平，由此可以发现，非税收入超收更为严重，规范性和制度约束性更差。

（三）超支结构：一般公共服务支出超支较为严重，公共安全超支不明显

本文主要选取一般公共服务支出和公共安全支出两个指标来衡量我国财政超支结构问题，主要是因为一般公共服务指出数量庞大，是政府财政支出的一个重要内容，并且其中涵盖了人们比较关注的“三公经费”，而近几年来由于社会维稳压力增大，公共安全支出也不断增加。从现有数据来看，2007年以来，一般公共服务支出超支较为严重，而公共安全超支不明显。一般公共服务支出在2011年超支1222.03亿元，预算支出偏离度高达12.5%，并且一般公共服务超支占全国公共财政超支总额的13.5%，但是2011年一般公共服务预算支出仅占财政总预算支出的9.7%。

三、我国公共财政预决算超收超支结构形成的原因

（一）超收超支的形成与我国宏观经济和财政政策密切相关

在公共财政视角下，财政资源取之于民、用之于民，财政收入和支出体现了政府对国民经济的参与和干预，财政收支的规模则主要取决于两个方面：一是宏观经济运行情况；二是政府财政政策。

在宏观经济运行方面，CPI越高，政府决算收入则越高，必然会导致预决算收入之间的差异增大，故而预算收入偏离度越高；GDP实际增长率越高，特别是高于预期的时候，税基扩大，故而税收收入增加，所以决算收入高于预算收入。从政策角度来看，财政赤字有利于减少预决算超收超支规模，主要是因为政府可以通过举债来解决财政支出的缺口问题，而债务的决定权统一由中央控制，从而能够对地方超收问题产生约束作用。

（二）制度不明确导致超收成为常态

我国《预算法》对超收缺乏明确规定，并且分税制下的税收返还制度鼓励地方政府增加财政收入，特别是税收收入。例如《预算法》第45 条规定：“预算收入征收部门，必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。”在委托关系中，规则制约着人的行为，一旦规则不明确就会赋予人更大的自由裁量的空间，在地方政府预算执行中就表现为财政超收。

四、结束语

综合以上分析，本文认为我国的公共财政已经形成了超收超支常态化，以税收超收为主体、非税超收为辅的超收超支结构，而这一结构的形成主要取决于宏观经济和财政政策、法律法规制度的完善。因此，要想改变我国公共财政超收超支的现状，需要做到以下三个方面：完善《预算法》的相关规定，强化预算在约束政府财政收支的作用，切断政府超收和超支之间的“直通车”；加强财政预算公开，具体包括政府内部公开和对公众的公开，从而强化政府预算执行的内外部监督；提高财政预算编制的规范性和科学性，完善预算编制的指标，从而减少预算收支与实际收支的偏差，从而提高财政预算的权威性。

参考文献：

[1]中央财经大学税收研究所课题组.我国财政超收收入研究[M].中央财经大学出版社，2007

[2]王秀芝.1994-2007：关于我国财政收支预决算偏差的考察[J].经济问题探索，2009

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随着经济的发展，国家的教育事业也得到了国家和民众的肯定和重视，政府对学校的办学质量、教育服务能力和学术水平日益重视，为了更好地推动教育事业的发展，高校得到了政府的教育资金支持和其他捐助资金的帮助。学校要用好这些资金离不开政府采购行为，而要做好政府采购，良好的预算管理不可缺少，只有良好的预算管理才能够提升政府采购的效率和效果。高校政府采购是政府采购的重要组成部分，随着法律的完善和工作的改进，政府采购项目越来越规范，遏制了不少违法行为。但是，不可否认，目前政府采购还是存在预算不完整、预算编制不规范等问题，政府采购的计划性不足，采购过程缺乏有效的监督。

一、高校预算管理对政府采购的意义

政府采购预算是经过规定程序编制和批准的年度政府采购计划，它是政府采购的基础工作，随着政府采购的不断改革，政府采购预算管理的重要性日益体现。

首先，政府采购预算是遏制腐败行为的重要保证。政府采购是实现高校发展的重要途径，但是政府采购中存在诸多不良现象，如个别单位规避政府采购、运行机制不完善、操作执行环节不规范、监督不到位、政府采购质次价高等。这些不良行为影响了政府采购的效果，也是目前政府采购监管的重点，科学化的预算管理是从源头上杜绝腐败的重要保证，通过采购预算来控制采购的行为是控制腐败的重要监管措施。

其次，预算编制是否科学影响到政府采购的执行效率和效果。高校的政府采购涉及的采购项目较多，政府采购预算的准确性和完整性对采购的科学化和精细化有重要的影响，在预算编制的时候事前的调研越详尽、论证越充分、规划时间越适当，则采购的作用体现得越明显。为了更好地提升采购的执行效果和效率，项目负责人需要做好充分的前期工作，包括项目的可行性论证、市场调研、预采购设备已使用客户的使用情况反馈调查等。

再次，预算管理的全周期跟踪机制也是提升采购工作质量的有效工具。预算管理的整个系统包括了预算的编制、执行、纠正、分析、反馈、再编制这一个循环过程，如果能够有效地执行好这个循环，采购工作将得到及时的跟踪和纠正，同时由于目前很多预算都是信息化管理，在这个信息化管理的过程中，政府采购的全流程得到了控制，并在差异分析中找到执行差异的原因，在后期的反馈中提升采购编制的质量，从而有效提升政府采购的质量。

二、高校政府采购预算突出的问题分析

目前高校预算和采购计划还是存在一定的问题，这些问题包括了认识不清、编制不规范、预算不完整、严肃性不足等问题。

1、采购预算编制普遍存在对编制目的认识不清，编制人员预算观念淡薄

很多采购单位并不是非常重视采购预算的编制，在一些地方，政府的采购预算正处于起步阶段，很多人没有充分认识编制采购预算的目的和要求，对采购预算的认识也是简单地认为是将各个分散的采购物资汇总起来，很多部门对预算编制有抵触或应付的情绪。有些单位认为采购预算如果编制得过细，对自己的行为形成了约束，因此在编制的时候尽量宽松化，导致了很多的预算过泛，仅仅有大概的数目，导致采购预算和实际支出脱节、采购结果不理想等问题。

2、采购预算编制不规范的现象频出，过分关注资金的分配

由于对采购预算的编制目的认识不清，很多编制人员在编制的时候容易出现种种不规范的问题。很多编制人员在编制项目的时候并没有对采购的项目进行科学的分析和论证，采购的编制合理性不足，一些专项资金编制的时候没有项目支撑，为应付预算考核盲目采购，所购资产闲置浪费，甚至项目结题设备还未开封启用，造成国有资产浪费。另外，各部门编制预算时重视资金的分配，忽视资金的具体使用，忽视了采购的效率。很多学校的预算编制都是集中于经费的供给和分配，对资金分配后的行为没有足够的关注，这样的预算属于目标管理，忽视了过程的控制，这种预算也容易受到人为的影响，难以操作，影响了采购的成本。

3、预算管理中的监督不够，高校预算管理没有形成一个系统

在实际工作中，政府采购预算的执行监督效果不好，在执行中也有种种的不足因素，同时为了更好地发挥预算的作用，高校需要同时做好预算的分析和反馈，但是由于领导层对预算分析和反馈的重视程度不够，预算管理中的全周期跟踪机制得不到体现，高校预算管理没有形成一个系统。在执行的时候，执行随意性强，追加的现象非常频繁，年终决算实际支出和预算的计划有较大的差别，有些部门甚至巧立项目增加预算的经费。预算归预算、执行归执行的问题严重，在制度建设、机构建设、采购人员配置和基础档案资料建设和保管上有较大的缺陷，这些项目都影响了政府采购预算的系统化建设。

三、完善预算管理以提升政府采购的科学化和精细化措施探讨

随着政府采购工作的开展和深入，相关法律法规如《政府采购法》、《预算法》的完善，我国的政府采购预算法制化体系也逐步建立。在逐步完善的基础上，高校等也要不断完善自己的预算管理，这样才能够不断提升自身采购的精细化和科学化。

1、全面提升对政府采购预算的认识，重视政府采购预算

高校需要对自身的政府采购预算有准确的定位和认识，重视采购预算，这是做好政府采购的基础和前提。政府采购预算是财政预算的补充和完善，高校通过政府采购预算，可以预知全年的采购规模，从而拟定好相关的采购计划，实现财政资源的高效配置。因此，如果缺乏对政府采购预算的完整、科学认识，推行起来必然会受到限制，但是要端正高校内外群体对政府采购预算的认知需要从各方面加强努力。首先，要加强专业的培训，提升政府采购预算相关人员的综合素质。现在政府采购相关政策也会经常发生变化，基层部门在进行采购预算的时间较短，要能够达到对政策的理解和把握国家的相关政策。同时，随着教育设备的增加，政府采购目录中的商品和服务也逐步增加，这种设备的采购不可避免就会牵涉到一些专业和技术等问题，预算人员要能够对设备的规格、型号、类别、性能、性质等有相关的认知，这样才能够编制好、执行好预算。其次，要加强对需求编报部门等相关人员的培训和教育。预算的编制都需要相关部门提出该年度的采购需求，逐级上报，这种需求的合理性和准确性也有非常重要的意义。在需求的提供上由于相关部门唯恐预算受到压缩，需求总是有夸大的数据，这就亟需预算人员对各个相关部门加强培训，深化相关人员科学编报需求的观念，做好预算的前提和基础。

2、科学编制高校的政府采购预算，提升资金的使用效益

在目前的《预算法》规定，要提升预算编制的质量，需要采用合适的方法，适当延长编制的时间。高校需要将财政预算内的拨款、专项资金、其他收入等一并统一作为单位的预算收入，进行综合预算，统筹考虑各部门和高校的资金安排。同时，高校需要根据工作任务的要求，根据人员编制的定额标准确定人员的经费，提升财政资金的使用效益。为了提升编制的质量，高校也需要适当延长预算编制的时间，目前高校的预算编制时间较短，不利于全面的充分资料收集、分析和汇总，高校需要有相关的部门开始从年初四月份左右开始总结过去的预算问题，编制下一年度的预算。在周期较长的预算编制内，高校的计划性较强，后期的预算约束也可以更加严肃化，减少不必要的后期修改。另外，高校在编制政府采购目录的时候需要更加细化，列出项目的明细情况，要求预算人员在编制的时候需要将政府的采购项目中名称、质量、数量、资金类型、价格、供应时间等进行细化，对预算支出加强定量的分析，规范预算。高校也可以将预算的草案分解成几个分项预算，如人员经费、公用经费、专项经费等，在制定预算的时候也需要遵循编制计划和经费计划的统一，充分利用网络，加强信息化的建设，充分利用计算机处理的优越性，真正做到定性和定量的并重，提升工作效率，保证预算编制的质量。

3、加强配套措施的建设，提升政府采购预算的执行效果

高校预算编制需要根据相关的法律法规和规章制度进行规范，要严格依法现有的法律法规等执行政府采购才能够提升执行的严肃性。目前，中央和财政部都有相关的规章制度，高校就需要按照这些规章制度执行预算，不得擅自改变资金用途，也不可以随意超标采购。高校在执行政府采购的时候需要和国库管理制度改革相衔接，该制度将高校的财政资金统一由专户进行拨付，以这种制度高校可以加强对资金的全过程监控。同时，高校也需要将内部的财务管理软件、固定资产管理软件、国库集中支付软件等衔接配套，达到数据的共享和分析，科学执行和分析政府的采购预算。在信息化建设中，高校也需要逐步推行电子化政府采购制度，高校可以逐步推行政府采购网上平台，及时更新完善信息库，在分析好相关的数据后，高校需要定期向主管部门报送本单位的采购预算执行情况，做好后期的反馈和总结。

4、充分发挥好各个部门的监督作用，完善政府采购预算的控制监督体系

高校的监督体系可以包括立法部门、财政部门、主管部门、审计单位等，各个部门可以联合组成监督小组，根据高校的采购预算的执行效果，分季度全方位对高校的预算情况进行评价。主管部门也需要加强对高校的国有资产进行资产的清查，摸清各单位的家底，以避免重复购置、盲目购置等浪费的行为，对于一些重要的资产项目，主管部门也需要征求国有资产管理机构的意见和建议，以充分利用和配置国有资源，以统筹和科学配置财政资源，严格控制采购的规模和标准。同时，为了更好地控制预算出错的现象，高校可以加强绩效评价，对预算编制的质量进行验证，通过绩效的评价，从源头上加强控制。在采购预算执行中，高校要有专职的机构加强跟踪监督，对超预算的采购开支进行及时纠正，加强审计机关对高校预算的监督力度，对于出现的问题，审计机构也可以根据事项进行处理。

目前，高校的政府采购也是朝着精细化和科学化的方向发展，但是目前高校政府采购还是有存在较多的问题，为了更好地推动高校的政府采购，需要加强对政府采购行为的规范，本文以此进行探讨，希望能够对相关的单位有所帮助。

【参考文献】

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相比于城市其他交通工具，轨道交通具有占用地面空间少、运量大、无污染、高效准时的特点，能更好的解决城镇人口规模不断扩大，车辆不断增多，交通拥挤、能源危机、环境污染等问题，至2015年底，中国共有36座城市获准修建城市轨道交通线路，城市轨道交通行业的高速发展势在必行。然而，所有的轨道交通企业均面临着票务收入远远不能覆盖建设成本、运营维护成本的困境，巨额的亏损需要有强有力的经营管理方法来让企业良性生存、发展下去。谈到轨道交通企业的经营管理，很多人会想到向政府申请运营补亏、加大衍生资源的开发、盘活轨道交通周边资产，加强预算管理等举措，今天我们来重点探讨轨道交通企业的全年预算管理。

轨道交通企业的全面预算管理是以预算管理为基础，紧密围绕企业中、长期战略规划，事先制订计划来防范和管理风险，通过预算编制、预算控制、预算评价、预算激励四个环节，对企业各项经营活动进行计划和控制，及时发现、分析问题，制定合理的解决方案，一方面做到严格控制成本费用金额，另一方面设定合理收入指标努力提升收入，从而达到对企业所有经营业务进行事前、事中及事后控制的管理目标，达到整个企业逐步减少亏损的经营目标。

一、轨道交通企业全面预算管理存在的问题

（一）未围绕公司中长期战略规划，对公司中长期经营进行合理预测

在预算编制时仅编制一年期预算，未考虑中、长期预算。且仅侧重于对预算数据、实际执行成本、费用数据的管控、分析，没有进一步深入对公司战略发展规划、各项主要业务的流程梳理、业务计划完成情况的跟踪反馈上来。

（二）预算管理与业务管理易脱节

预算管理与业务管理容易脱节。以采购管理为例，尽管在年度预算审批完成后，采购部门以年度预算为依据，编制采购计划，再实施采购。但是采购业务在实施过程中，是否按照年度、月度预算要求的时间节点采购到货，无部门进行跟踪管理。如果采购到货比预算提前，会造成短期库存积压，增加资金成本；如果采购到货滞后，会给运营生产带来不利影响，也严重影响预算实际执行，容易引发采购部门、需求部门、仓库之间的管理矛盾。同时，由于年度采购合同的签订，预算调整时采购计划不能同步调整。预算管理不融入业务，就容易浮在面上，实际业务发生时不能与预算管理相呼应，使预算管理不能真正发挥指引企业经营发展的作用。

（三）预算执行分析易停留在数字表面

现阶段的预算分析主要以比例分析法、比较分析法为主，没有很深入分析到公司业务层面。单纯的通过数据分析，只能反映出部分问题，无法深入了解问题原因，更谈不上对问题提出合理的补救措施。如：某部门预算执行率很低，一种可能是预算编制时虚高，另一种可能是采购没有按预算要求采购到货，还有一种可能是该部门通过管理、技术创新，降低了成本，因此不能简单从数字上进行分析、判断。

（四）预算考核指标较单一

预算考核仅以“执行率”、“偏差率”等单一指标来评价，容易“一刀切”，没有考虑到不同部门职责的不同业务特性，从某种程度上，导致有些部门为了完成预算考核指标，额外增加了成本、费用，不利于节约成本。

（五）预算激励未跟上

在预算管理过程中，很容易只讲究考核，不考虑激励，导致在预算执行过程中，有些部门、员工为了达到预算执行率，将在新环境下可不需用或可节约的成本、费用仍然发生，不利于调动员工的主观能动性，不利于将员工从“被动管”向“主动省”上转变，将部门从“被动完成”向“主动创造”上转变。

二、在开展全年预算管理工作时应注意的事项

（一）围绕企业战略开展预算管理工作

预算编制其实是在结合企业战略目标来制定预算目标，是将企业战略在企业内层层分解和落实，是对企业战略目标的具体细化、量化。为了企业更好的持续发展，企业经营层首先要考虑好企业发展的合理短、中、长期战略规划，财务部在牵头开展预算管理工作时要以短、中、长期战略规划为依据，对企业短、中、长的经济情况进行合理预测。

（二）将预算管理融入各个业务管理环节

不仅在预算编制环节所有的财务预算要来源于业务预算，在预算控制环节所有业务发生、调整、取消都要及时开展对应的预算审核、调整工作，还在预算评价环节将所有预算执行数据结合业务进行深入分析。还是以采购管理为例，在采购计划到签订采购合同环节，由采购部门根据预算的要求安排相关采购工作，并将相关采购工作进度纳入到预算过程管理当中，在采购合同签订到采购到货环节，采购到货时间计划由仓库结合预算编制情况、库存量情况发出指令，采购部门根据采购到货计划安排供应商进行送货。如预算发生调整时，要有采购到货计划发生调整。

（三）建立预算考核指标体系数据库

结合业务特点，设置丰富、多样的预算考核指标体系数据库，使预算考核指标既含共性又突出个性，使预算考核指标更加科学、合理、具有可操作性，最终达到加强预算约束性的同时，又兼顾成本节约管理。每年根据当年经营管理重点，从预算考核指标体系数据库中选取适合的预算考核指标。

（四）推进有奖有罚的预算激励机制

预算激励预算管理的更高一个阶段，它可以调动员工的积极性，增强员工的责任感、成就感，使全面预算这个管理闭环呈螺旋上升形式更好的发展。因此，每个企业都应结合企业实际情况，推进公平、公正的预算激励机制的建立。

总的来说，全面预算管理是企业管理的“龙骨”，预算管理必须和企业管理流程结合起来付诸实施，使全体员工明确责任，了解预算和战略以及经营计划之间的关系，才可能让经营目标、中长期战略规划成为现实。企业构建全面预算管理的目的不是简单的为了控制、限制企业成本、费用，而是通过发挥全面预算管理的职能，做到资源优化整合，业务流程精简，信息数据共享，管理效率提升，经营风险可控，使企业适应日益激烈的市场竞争环境，最终实现企业的经营目标、战略目标。

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一、预算管理概述

自20世纪20年代，预算管理在美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成为大型现代工商企业的标准作业程序。它从最初的计划、协调生产发展成为现在的具有控制、激励和评价等功能的一种综合的贯彻企业战略方针的经营机制，处于企业内部控制系统的核心位置。著名管理学教授戴维·奥利认为，预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

（一）预算管理的基本概念及特征。在理论著作中，有一种观点认为，把企业全部经济活动过程的正式计划用数量和表格形式反映出来，就叫做“全面预算”。也就是说，全面预算是企业总体规划的数量说明。还有一种观点认为，企业的全面预算称为利润计划，是企业对未来一定时期内经济活动的各个方面、各个阶段预算的综合。“全面”也存在两方面的含义：①全面预算管理贯穿公司业务活动的全部过程，是以公司的发展战略、中长期规划及年度经营计划为基础的预算管理；②全面预算管理需公司上下所有员工的共同参与，而不仅仅是财务人员的事情。

综上所述，全面预算是在未来一定时期内，为了实现企业目标而制定规划的量化说明，是为了落实公司战略而采取的措施。那么，预算管理就是围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算的编制、预算的执行、预算的分析、预算调控和预算考评等多个方面。

（二）采购预算的基本内容。采购预算主要由两部分构成：一是有关采购产品合同额和付款额的预算；这类预算涉及公司未来一定期间（预算期）在采购业务上的支出，是整个经营预算的重要组成部分。二是有关期间费用的预算，包括差旅费、运输费和电话费。这类预算涉及企业未来一定期间（预算期）的费用支出、财务状况，是采购部预算中不可缺少的另一组成部分。

（三）预算管理的必要性与作用。

1、可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。

2、能加强企业内部各部门之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑采购申请单位方方面面的关系；通过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以促进采购部各部门间相互协调与沟通，从而提高采购部的工作效率。

二、采购部预算管理现状与问题

（一）采购部预算管理现状。预算管理的概念是从2009年进入采购部的，近3年的时间里，预算管理在采购部在项目采购业务中得到一定程度的推广，但由于对预算管理不熟悉和缺乏处理实务的经验，未能取得预期的效果。

（二）采购部预算管理存在的问题

1.预算管理缺乏制度体系保障。全面预算管理一般应建立预算管理机构，明确各部门在预算管理中的职责，在部门负责人领导下按照相应制度体系工作。而采购部目前预算的编制和执行缺乏制度依据和工作规范。这一方面降低了预算的权威性，影响预算的执行；另一方面也降低了预算管理的操作性。另外，在预算管理职责的设置上应明确负责的具体事项，这样才能使预算与实际执行相适应。

2.全面预算松弛，预算指标有效性差。在预算管理中，预算的申报与审批具有不对称性，尤其对于差旅费、运输费的管理。2010年、2011年，差旅费、运输费的申报都是按照往年费用的发生估算申报，未与实际业务量相结合。预算平衡也缺乏依据。

3.预算控制和跟踪机制不健全。采购部以总预算为主，缺乏各责任单位清晰明确的分解数据，导致后期难以分别监控。预算管理手段还不先进，管理制度不完善，缺乏明确的预算执行流程及有效的监控措施，以事后控制为主，缺乏事前、事中控制。预算分析仅限于财务数据对比，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等。

三、采购部如何实施预算管理

（一）明确各部门在预算管理中的职责。各采购申请单位及部内各职责部门是预算管理运行的主体，既包括在预算管理过程中负责预算组织、审批和监控的有关部门，也包括在预算管理过程中负责预算编制、执行、控制和分析的有关部门。

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（一）会计人员关键岗位定期轮岗制度等不能真正落实，导致会计信息失真

近年来，有些高校由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印章、票据分管制度，重要空白凭证保管使用制度，会计人员分工中的“内部牵制”原则，关键岗位定期轮岗制度等得不到真正的落实等等。印章和票据分管措施实施不到位，给学校资金安全带来了极大的风险。空白支票的保管和银行预留印鉴的保管为不相容职责，如果由同一人承担，可能出现付款金额或对象错误未被及时发现而错付款项，甚至出现学校资金被盗用或挪用的风险，给学校带来经济损失。有些高校规定了“不相容职务之间实行定期轮换”，但未建立关键岗位定期轮岗制度，没有明确要求内部控制关键岗位工作人员需要进行轮岗，轮岗操作缺乏明确的规范、指导和约束。校内多数部处目前人力资源稀缺，同时处内业务杂多而繁忙，具备相应的工作经验和岗位从业能力的关键岗位轮岗备选人员较少，给关键岗位轮岗带来执行上的困难。这样可能导致学校未能及早发现内部管理中存在的问题和隐患，不利于促进相关岗位工作人员牢固树立风险防范意识和拒腐防变的思想道德防线，不能充分发挥轮岗带来的加强协作、预防舞弊、储备人才等作用。也不利于克服人员长期在同一岗位上工作的疲劳效应。

（二）未建立预算执行分析机制

《行政事业单位内部控制规范》第二十二条规定：“单位应当建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性”。目前部分高校预算管理现状与财政部提出的内部控制预算监督与控制的要求存在较大的差距，上述现象可能导致以下风险：预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；缺乏健全有效的预算反馈和报告体系，可能导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用；预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或可能导致预算考评不客观、不公平；对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析流于形式，难以发挥其对预算执行情况的管控作用。

（三）高校招标工作缺乏统一规范

目前高校招标工作较为分散，负责不同类型采购业务的多个部处均涉及招标工作。例如，基建部门负责新建基建项目的招标采购业务，后勤管理部门负责修缮、改造类基建项目的招标采购业务，设备管理部门负责仪器设备类资产的招标采购业务，科技部门负责专利公司的招标采购业务，学校其他部处或学院在采购外部服务时也涉及部分招标采购业务。同时，关于各类招标采购的制度规定也分布在不同的制度文件中，例如，《工程建设项目招标管理办法》中对基建类项目的招标采购程序进行了规范，《仪器设备采购管理办法》对仪器设备类资产的招标采购程序进行了规范。但其他类型的招标采购业务缺乏制度规定，学校尚未制定相关的制度文件加以约束。上述招标采购业务缺乏统一规范，一方面可能导致部分部处由于缺乏相应的制度规定指导，招标采购业务存在控制缺失或薄弱环节，无法发挥招标采购降低成本、防范舞弊的作用；另一方面，不同部处由于工作经验和业务水平的差异，也导致不同的招标业务控制措施效果强弱不一，降低学校对于采购业务风险的防范能力。

二、完善高校内部控制的治理措施

（一）完善并落实财务管理相关制度，确保会计信息真实有效

首先，明确银行预留印鉴的保管和使用规则。高校内部各单位要对银行预留印鉴加强管理，财务专用章应有专人保管，个人名章必须由本人或授权人员保管，严禁由一人保管支付款项的全部印章。学校应进一步明确并严格执行制度规定，银行预留印鉴和空白的结算凭证应由财务部门非出纳人员和出纳人员分别掌控，不得由同一人保管，不得向其他部门或个人借用，如因借用而造成的经济损失的应由财务部门查明原因，追究借用、泄密者的赔偿责任。财务部门人员办理业务需要使用银行预留印鉴时，需将相关资料交由保管人员复核，确认事项真实、符合用印条件后方可加盖银行预留印鉴。

其次，建立完善关键岗位工作人员定期轮岗制度。内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。一是对参与轮岗的“关键岗位”范围进行清晰的界定。关键岗位具体应包括预算编制、决算编制、绩效考评、资金管理、票据管理、账户管理、印章管理、采购和验收管理、资产保管、建设项目的设计施工管理、债务管理、合同管理、档案管理、信息系统管理、会计管理、内部审计等岗位。学校及各部处可根据实际情况，通过制度或发文的方式，明确哪些关键岗位工作人员需进行轮岗。二是开展关键岗位工作人员轮岗。进行轮岗前，应挑选、考察合适的员工，确保员工具备一定的岗位从业能力和专业技术技能，并与备选员工进行岗前沟通，向备选员工阐述工作内容、性质，程序等，了解当事人对轮岗的意愿或建议。轮岗工作开展前应制定具体的计划，明确轮岗的时间、轮岗目标、考核标准、轮岗风险评估及协调机制，避免实际工作的随意性。提前开展安排新岗位岗前培训。岗位调换后，工作内容和工作方式方法都与以前有所不同，学校应对接替工作岗位的人员进行相关培训、补充新知识，从而帮助员工平稳过渡至新岗位，保证业务正常开展，维持企业的正常运营，避免工作混乱、效率降低。做好轮岗的工作交接，工作交接时确保工作文件、进度工作、各项资源完全移交，方便接替工作岗位的员工能够迅速接手工作。

（二）建立综合预算执行的监控和分析体系

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中图分类号：F810.3 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)06-0065-02

1 我国政府采购预算编制中存在的问题

政府采购预算是全面反映各预算单位实施采购活动的计划，编制政府采购预算是积极推进政府采购工作的前提。当前，由于刚刚开始编制政府采购预算，经验不足，预算编制水平不高，单纯凭借政府采购预算无法全面准确及时地掌握各部门的采购情况，主管部门不能对所有物品和跨部门的采购行为实行规范化管理。所以当前的政府采购预算成为制约政府采购发展的一个“瓶颈”。

1.1 预算编制改革滞后于财政改革

在长期的计划经济体制下，我国实行的是国家财政，重视资金的分配，忽视资金的具体使用，预算编制过粗。改革开放以来，社会主义市场经济体制在我国逐步建立和完善，但与之相适应的公共财政体系却明显滞后，预算编制仍未得到细化。由于政府采购预算的编制建立在总的预算编制的基础之上，所以也是粗放型的，操作起来有一定困难。并且，预算编制时间晚，随机修改的太多，单凭政府采购预算难以准确反映各部门的实际采购情况。

1.2 预算单位预算编制质量有待进一步提高

虽然目前财政部门规定了预算单位必须制定滚动预算和部门预算，但在实际执行过程中预算单位对预算编制的质量仍然需要进一步提高，制定的预算往往还需要进一步细化。并且，预算编制中在不同程度上还存在着争盘子、抢资金的现象，没有树立全局一盘棋的思想。政府采购预算编制作为政府部门预算的重要组成部分，同样存在着编制过于粗糙，采购项目不够明确等问题。这给执行政府采购计划带来一定难度，客观上影响了政府采购效果。

1.3 政府采购计划的编制在牵涉到一些技术和专业问题时显得捉襟见肘、力不从心

目前预算单位政府采购计划存在的主要问题为：要么指定品牌或供应商；要么“技术性能要求”一栏根本不填。按照国际惯例，预算单位编制采购计划时不应指定品牌或特定供应商，但必须对所需购买产品的技术性能要求做出详细说明。《招投标法》对此也有明文规定：招标文件不得要求或者标明特定的生产供应者，以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容。不少预算单位对所购买物品的技术性能知之甚少，无法提出详细要求，这种情况下指定品牌或指定供应商都是参考以往经验，实属无奈。

1.4 政府采购预算编制时间不充足，传统的预算审批方法和手段需要逐步改变

我国财政部门的预算审批办法仍然变化不大，在预算经人代会批准通过后，下达预算给主管部门。由于上22报的预算细化程度不够，而且往往每年有很多突击项目，一时也难以确定明细，因此下达的预算仍仅仅是盘子数，而不是可以据此执行的预算。只有有充足的时间预算单位才能分项上报，由财政部门审批后才算是真正可以执行的预算，采购部门才能根据财政部门的审批意见据此执行采购任务。

2 我国政府采购预算编制对其他预算方法的借鉴

我国政府采购预算的编制工作中，要充分借鉴和参考一些国内外已经比较成熟，并广泛运用的预算编制方法，提高政府采购预算编制水平。

2.1 绩效预算

绩效预算是一种根据“花钱买效率”，而不是“买过程”的思想来设计的。是一种以效果为导向的预算，其原理可概括为：政府向公共部门提供款项是为了购买其服务。保证拨款使用的效果，制度设计中要做到这些：一是建立相应的效果指标，这些指标对于不同情况应当不同；二是要建立成本核算机制，使得部门提供的这些支出是有据可查的；三是要建立一个公开、公平、公正的指标考核体系，使得表现部门效果的好坏指标的考核，结果是有事实依据的，而不是捏造的。

2.2 零基预算

零基是编制年度预算时，如果简单从字面来理解，零基预算就是在编制预算时，一切从零开始。严格说，就是编制预算时，对每个部门的工作任务全面审核，然后再确定各部门支出预算，再根据零基预算的指导思想，每个部门的负责人对未来预算年度中所做的事情进行验证，而不仅仅是修改上年预算或检验新增部分，他们必须重新验证每项工作计划，并测定不同层次服务所需资金。因此，所有的工作计划，无论是新的还是旧的，无论服务层次如何，都应当在编制公共预算时重新考虑。因此，零基预算的一个主要特点是编制预算时，不仅对年内新增任务进行审评，而且要对前年度形成的基数进行审评。

2.3 设计规划预算

设计规划预算是在一个预算系统中将长期的和短期的政策规划，对预定年度期间预算成绩的费用的计划和进度计划以及年度预算三者结合。虽然这几个组成部分自身设有一个新的，然而将它们纳入一个全面的系统则是提供可以对政府需求的明确分析，从而便于选择可使用的手段和成本。这个编制法包含了一个系列分析，诸如系统分析、成本效益分析等。依靠这些分析，这个编制方法可望在资金分配上更加合理，同时效率更高。

2.4 滚动预算

目前编制的预算大多为单年度预算，按照市场经济发达国家的经验，编制单位年度预算往往难以满足现代预算管理的需要，一般来说要编制3-5年的滚动预算。滚动预算也称多年度预算，是编制部门预算的重要方式之一。最初编制时，向前做3-5年预算安排，之后每次编制时都往前滚动一年，并调整原预算中所剩2-4年的预算安排和内容。编制滚动预算有利于体现前后衔接、综合平衡的要求，提高预算管理水平。

3 我国政府采购预算执行中的风险及防范

竞争是供应商之间相互博弈，争取以优于其他供应商的性价比提供政府采购所需货物、工程、服务的压力和推动力，是采购人可以以低成本、高效地采购到物美价廉的货物、工程、服务的有效途径，是保证政府采购预算得以健康、高效执行的有效手段，若在政府采购中供应商的竞争不充分，会带来采购人购买的货物、工程、服务价格偏高，浪费财政资金的风险。我们要在政府采购操作实践中采取相应的内部控制措施，形成和保持供应商的充分竞争。应对政府采购中供应商竞争不充分的风险我们可以采取以下防范措施：

3.1 形成供应商自由进入和退出竞争的机制

我们要在供应商中形成竞争，首先要制订和采取各种措施保证供应商低成本或无成本进入和退出竞争。在保证供应商自由进入竞争上，要确保供应商资格审查的正规操作，在保障供应商退出机制方面，要注意采取各种措施不对已为参与政府采购做出实质性努力但未能拿到政府采购订单的供应商的生产经营活动产生比较大的影响。

3.2 选择上有利于供应商竞争的采购方式

在采购方式的选择上，我们应该采取尽量多的招标采购的方式，尤其是对于规模巨大的采购我们更应该以多种渠道方式邀请尽可能多的符合资质的供应商参加进来。在招标采购中，应尽可能多地采用竞争性招标性采购，在指定媒体上按规定招标公告，邀请所有符合条件的供应商参加投标；在采用限制性招标采购的情况下，也要多渠道邀请尽量多的供应商参加投标，从数量上保证充分竞争的形成；在非招标采购方式下，由于缺乏招投标环节，我们更要谨防采购中因竞争不到位而造成的损失。在询价采购中，可以设立两个以上的询价小组，每个小组应询问至少三个供应商，然后对两个小组的询价结果进行综合比较；在单一来源采购中，对不涉及国家安全和机密的项目采购，要积极搜寻供应商的潜在竞争对手，寻求国内外标的物的替代品，积极打破供应商的垄断地位，使单一来源的供应商有危机感；在竞争性谈判采购中，也要尽可能多的邀请供应商参加谈判，同时，采购方要积极准备，主动了解采购项目及相关供应商的详细信息，在专家库中随机抽取相当比例专家参与谈判，增加同供应商谈判的水平。

4 推进和政府采购预算管理相关的财政改革

4.1 完善国库集中支付制度

国库集中支付制度是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，政府将财政性资金集中在国库或国库制定的行开设账户，同时，所有的财政支付均通过这一账户进行拨付的制度。在国库集中支付制度下从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到大商品供应商和劳务提供帐户实施全过程的监控。由财政部在中央银行设立一个统一的账户，各预算单位资金统一在该帐户下集中管理，预算资金不再拨付给预算单位分散保存，各预算单位可以根据自身履行职能的需要由主管部门选择合适的采购方式进行政府采购，但支付款项要由财政部门执行。这会对政府采购预算的执行进行全方位、全过程的监督，为政府采购成为真正的“阳光工程”保驾护航。

4.2 推进权责发生制预算会计改革

收付实现制预算在收到和付出现金的同时记录收入和开支，而不考虑政府行为何时实现收入、耗费资源或增加负债。权责发生制预算在政府行为实现收入、耗费资源和增加负债的期间记录交易，而不考虑与之相关的现金是否已收到或已付出。收付实现制政府会计和预算曾经是世界各国的传统做法，但在20世纪90年代以来，采用权责发生制政府会计和预算已经成为许多国家正在进行的公共财政管理改革的重要内容之一。这一改革对加强政府财务和预算信息的全面性和透明度，提高公共部门的运行效率，改善政府经济政策的持续能力都有重要的促进作用。尤其是在实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和拨款环节相分离，由于政府采购货物的验收、项目的实施与货款的支付需要在经过较长时间的工程保修结束后才能支付，如按照收付实现制会计处理，在采购和支付间跨年度时，对预算单位来说，会出现比较严重的帐实不符，不能真实反映预算单位的真实经济业务，对财政部门来说会出现预算支出信息未能如实、完整地反映政府实际支出活动的问题。所以，为配合包括政府采购制度改革在内的财政改革，政府预算会计的改革也要配套进行，对现行的预算会计进行必要的改进措施，调整现有会计制度。根据当前部门预算编制、国库集中支付制度、政府采购制度改革的需要，相应调整会计核算流程，会计帐务处理方法以及有关规定，及时制定与国库集中支付制度、政府采购制度改革相适应的会计帐务处理方法，在部分事项中采用权责发生制等，保证当前会计工作和预算管理改革协调一致，顺畅进行。

参考文献

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.23.044

政府采购法是国家为规范政府采购活动，确保采购活动能够在“公开、公平、公正、诚信”原则下实施的国家级制度。它不仅包括对各种采购方式的界定和规范，也包括对整个采购过程核算、审核、分析及报告的程序与步骤。由于政府采购涉及的范围广、资金大，特别是2014年，财政部对“财政资金”的概念做了重新的定义后，2015年1月，《政府采购法实施条例》的出台，政府采购的范围进一步扩大，涉及面也更广。因此，及时梳理预算单位政府采购执行过程中的各个关键环节和部门职责，建立完善的政府采购内部控制制度，及时发现和解决政府采购执行过程中的问题已迫在眉睫。

1目前政府采购执行中存在的问题

我国自2003年颁布实施政府采购法以来，由于认识不够充分，对操作流程也不熟悉，在执行政府采购过程中，普遍存在着采购预算执行效率低、偏差大、采购成本没有得到有效控制、采购质量也无法得到保证等问题。究其原因，还是执行单位普遍存在因政府采购内部控制制度尚未建立或不够完善，相关职能部门职责不够明确，政府采购工作流程不清晰导致的政府采购预算不全面、不细化，或计划与预算脱节、执行与预算有偏差、采购监督不到位等情况，因而，难以有效规范政府采购活动。存在问题具体分析如下：

（1）由于内控制度缺乏操作性，内控制度无法起到相应的作用，同时还可能对采购活动的实施产生阻碍，导致采购活动无法顺畅执行或存在较大风险。

（2）由于没有将政府采购内控制度细化到具体的部门和责任人，在采购执行过程中，由于责任难以划分多会出现互相推诿的现象。

（3）由于政府采购内控制度的不健全，可能导致对政府采购政策性的理解不到位，采购活动计划性不强、行为不规范，未经政府采购管理部门审批的临时采购、化整为零等规避政府采购行为现象大量存在，给政府采购执行带来风险，难以发挥政府采购的规模效益。

（4）政府采购预算编制过粗，或与实际脱离，缺乏可操作性，导致政府采购预算执行困难。

（5）政府采购预算执行不够严谨，采购带有主观随意性，执行偏差较大。

2以建立健全政府采购内控为切入口，加强对各关键点的控制，规范政府采购行为综合运用内部控制方法，实施相应组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、全面预算控制、实物保全控制、风险防范控制、内部报告控制、内部审计控制，可使政府采购活动得到进一步完善。

2.1建立职责明晰的组织机构及岗位职责

职责明晰的内部控制制度，可以明确采购执行过程中，各部门的工作内容及职责，利于工作的开展，并能有效提高工作效率。为了保证政府采购工作的有效开展，内部控制制度应首先明确各部门的职责分工，建立采管分离、用购分离，管理与操作相分离的，各有关部门紧密配合的管理和运作模式，严格职责划分和不相容岗位的分离：采购、付款、验收三权分离；招标人、使用人与定标人相互分离；采购、合同签订、验收人相互分离。

业务部门作为政府采购的起点，应该本着超前谋划的思想，根据单位和部门的发展规划和实际业务需要，提出采购需求，同时提供拟采购物资的详细配置标准、技术指标、服务要求和需求时间等基础资料，参与采购计划的执行及验收，并对该采购事项的真实性、合规性和价款的公允性负责。

作为政府采购的主要管理部门，资产管理部门除了负责对各业务部门提出的采购需求进行汇总，根据各部门现有资产存量状况、使用效率、配置情况，对拟采购资产的配置、数量等相关数据进行评估、审核，出具采购意见，还要主持整个采购计划的执行、政府采购预算的编报、管理、编制并上报政府采购执行进度报表，进口采购申报，参与验收、并将所有记录整理归档。

作为政府采购的主要执行部门，采购供应部门负责根据资产管理部门出具的采购意见，对拟采购物资的市场供应情况，以及市场行情进行调研，对于需要进口或需要执行特殊采购方式的物资应做出特别说明并附相关依据，执行采购并参与验收。

作为经费和预算的管理部门，财务预算部门负责编制初步项目预算，并严格按照政府细化采购预算的要求，上报政府采购预算。对政府采购资金的来源、付款条件、方式负责，政府采购执行过程中，财务部门应严格按照合同列明条款办理付款，并在合同登记表上进行登记。同时，定期向合同执行部门反馈预算、合同执行情况和金额等负有审查责任。

审计部门对整个政府采购行为的程序的合法性、签订合同的有效性和合法性以及内控的有效性负有监督职责。

2.2加强各关键点的授权管理，规范政府采购流程

政府采购业务的内部控制制度的设计，必须针对政府采购业务政策性强、工作量大、环节较多、涉及金额较大、容易产生管理漏洞等特点，在内部控制制度中明确对各关键点的控制，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，设计出规范整个业务流程和每个关键控制点的规定、方法、措施，并规范内控的执行，严格监督，认真考核，使采购业务规范化、标准化、制度化。

2.2.1加强和提高政府采购预算编制的科学性和准确性

科学编制政府采购预算，是有效实施政府采购的前提和基础。政府采购预算须由财务预算部门、资产管理部门、采购供应部门和业务部门共同参与编制，实现资产管理与预算管理，资产管理与财务管理的双向结合。同时也使物资需求的业务部门从预算申报环节即参与到所需物资的采购过程，以保证“所购即所需”，使资金的使用能够最大限度地达到预期效果。

各业务部门应根据资产管理部门的初审意见，以及采购供应部门的市场调研情况，结合单位项目库规划，按照需求的紧迫程度，提出项目库调整建议及采购预算。政府采购预算经单位年度预算会审核通过后，即可由财务预算部门汇总并上报部门预算及政府采购预算，申请资金安排。同时，由资产管理部门对确定需要报批的项目以及需要进口的物资及时组织报批，给采购的实施留有足够的时间。

预算的编报应特别注意切合实际，不能为了争取资金而盲目扩大预算，在预算执行压力不断加大的情况下，造成不必要的资金积压，或因赶进度而 “不得不”违规采购的情况发生，给预算执行带来困难和风险。

2.2.2严格按照政府采购预算及流程执行采购计划

政府采购预算一旦下达，资产管理部门应根据批复及时向采购供应部门下达采购计划，并协同采购供应部门编制实施计划和控制依据，并按照政府采购相关政策法规、制度执行采购。资产管理部门及时跟踪政府采购预算执行情况。物资到达后，由业务部门、采购供应部门和资产管理部门共同参与验收，资产必须落实到具体使用、保管人，资产管理部门和财务部门分别作卡片和入账管理。

2.2.3加强政府采购合同的管理

作为执行政府采购的重要依据，必须重视和规范政府采购合同的管理。建立合同签订之前的律师把关制和联合审签制，使用通用合同模板，既提高了合同编制和审核的效率，也减少了因合同条款失误造成不必要的损失。

2.2.4建立指标评价体系，完善预警机制

建立政府采购评价制度和评价体系，促进政府采购经济效益、社会效益、政治效益的全面提高。主要从采购是否必要，总额是否适度；采购方式是否适当，成本和效益之间的投入产出之比是否实现最大化等几方面对政府采购的效益评价。采购必须严格控制采购标准，配备能满足适当的物资、服务等，避免浪费；注重政府采购的成本分析，既重视其显性成本，又不忽视隐性成本。

2.3加强内控监督体系建设，实施有效监督

有效的内控监督机制是建立公开、公平、公正的政府采购制度的重要保证。由财务、审计监察、纪检等部门共同参与成立的政府采购监督机构，应全程参与项目的立项、政府采购预算和计划的编制、信息的公告情况、招标评标情况、合同签订、货物验收、款项支付等各个重要环节。对采购活动是否有预算、是否按计划实施、实施是否有记录、有验收，采购范围、采购方式、采购程序以及款项支付是否符合相关规定进行审核、监督检查。由资产、财务、审计通过对政府采购预算的编制、采购申报、采购执行、履约验收和资金支付等活动进行控制，将内部控制融入具体的采购活动。

2.4应完善政府采购的内部审计

内部审计通过检查内部政府采购活动中，相关政策、制度和标准是否得到有效执行，资源是否得到合理利用以及采购目标是否实现，来完善单位政府采购内部控制，并对整个政府采购活动进行独立评价。对内部审计过程中发现的问题，政府采购相关部门应该认真加以分析，找出原因，并作出相应处理，杜绝类似问题的再次出现。

2.5加强对政府采购的风险评估和防范

依据政府采购法，通过内部控制制度，规范各种采购方式下的采购程序，注重信息的来源、反馈以及各部门之间的沟通，提高政府采购的透明度；资产管理部门和财务预算部门应及时掌握和反映政府采购物资的实物运动和价值运动，及时发现风险并针对存在的风险和问题采取必要的控制措施，以提高采购效率；建立风险分析程序，完善政府采购风险管理技术。

2.6对政府采购内控制度执行情况采取必要的绩效考核

为了充分调动各项目参与部门及人员的工作积极性，建立有效的政府采购内控执行考评机制，把政府采购内控执行纳入对部门及员工的绩效考评，以此督促各项目参与部门及人员提高认识，努力按计划完成工作任务，保障项目预算的最终执行。

通过建立健全合理的内部控制制度，我们能够正确引导、规范采购人员的行为，优化操作流程，使政府采购得到规范化、程序化、法制化的保证。同时，内部控制制度的有效实施，可以实现采购成本最优化、采购过程透明化、采购结果合理化，是确保政府采购预算的执行，促进政府采购目标的实现的根本保证。

参考文献：

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政府采购预算作为我国部门预算的重要组成部分，是开展政府采购活动的基础和重要依据。当前，随着高校政府采购制度的深入开展和实施，强化政府采购预算计划论证、细化政府采购预算编制是高校顺利实施政府采购制度的关键。进一步完善政府采购预算的管理，实现学校资源的高效利用，提高政府采购资金使用效益，从而满足高等学校发展的教学和科研需要。

一、高等学校在政府采购预算管理中存在的主要问题

（一）普通存在不重视政府采购预算编制，预算编制质量不高

由于高校经费收入来源多渠道，政府采购在高校中起步较晚，广大师生员工不是很熟悉政府采购的政策与流程，不够重视对政府采购预算的编制，常常存在着不编或漏编政府采购预算的情况，有的不知道使用财政性资金采购需落实政府采购预算；有的虽然编报政府采购预算，随意性却很大；有的以急需采购为名不做采购计划不编采购预算。上述情况直接影响了采购预算的编制质量，难以保证预算编制的准确性。

（二）政府采购预算编制时间与学校财务计划安排时间不同步

高校政府采购预算是部门预算的组成部分，一般在上年9-11月份在部门预算“一上”或“二上”时编制，此时学校的财务计划及校内资金使用安排根据学校发展和当年的招生情况还尚未最后确定，一般在每年的年初编制。采购预算与财务计划编制时间上的差异，导致政府采购预算编制的盲目性。另外，高校采购规模大、时效性强、技术含量高、品种复杂等特点，因此提前一年就提供有关技术参数、指标、商品质量、数量、金额等完全准确的采购预算，准确性难以保证。

（三）政府采购预算编制不精准，缺乏专业评审专家库

学校各部门在申报采购项目时，有的高校没有建立专业的专家评审库，没有专门的采购专家评审委员会根据学校的发展规划和重点学科的发展目标来对需实行的采购项目进行科学的论证和分析，这种未经过严格评审的政府采购预算编制无法精准；有的高校虽然建立了项目库和项目评审机制，由于缺乏充分的市场调研，无法准确地全面地编制采购预算，缺少可操作性，有待进一步提高采购预算编制的质量。

（四）未能建立以信息技术为手段的政府采购预算体制

很多高校在编制采购预算时，一般由下而上，从各学院各部门以手工汇总的方式将采购项目上报财务部门，缺乏相应的电子化手段；随着高校多渠道的筹资能力加强、每年不可预测的收支逐年增加，有很多用预算外资金或自筹资金进行的采购未被纳入政府采购预算，财务部门事前也无法监管。很多高校的财务部门、采购部门和资产管理部门虽有本部门的管理系统，各管理系统间没有实现共享，形成管理过程的盲区。由于高校预算管理没有形成一个系统，预算管理中的全周期跟踪机制得不到体现，在采购执行时，存在着很强的随意性，政府采购预算经常追加或调整，导致年终财务决算实际支出和采购预算有较大的差距。

（五）政府采购预算编制人员业务水平需进一步提高

多数高校存在着政府采购预算的编制工作不是由专业人员进行的现象，由于这些非专业人员缺乏相关的政府采购知识和专业的财会知识，编制的采购预算过于粗放，导致学校的整体预算质量不高，给预算的管理工作带来难度。

二、提高高校政府采购预算管理水平的措施

（一）提高对政府采购预算管理的认识

高校需要对自身的政府采购预算有准确的认识和定位。提高全校对采购预算编制的认识，是做好政府采购的基础和前提。学校的财务部门和采购部门要加强对广大师生员工关于政府采购工作相关政策和流程的宣传与指导，全面提升师生员工对采购预算的认识。首先，要加强对二级学院、部门等预算基层编报人员的教育与培训，使其初步了解和掌握政府采购的理论，逐步掌握学校采购预算编制流程；其次，要加强对财务部门人员政府采购知识的培训，着重学习政府采购制度及学校采购流程，掌握政府采购预算编制的规范，科学编制采购预算；第三，要积极争取学校领导对政府采购预算工作的高度重视。

（二）完善采购预算的编制

高校财务部门要进一步加强规范和完善政府采购预算审核制度，加强对各学院各部门汇总的政府采购预算进行审核。一是对上年政府采购预算执行情况进行认真分析，总结上年度政府采购预算编制和执行方面的经验和不足。二是学校建立建全项目评审专家库，提高评审专家素质，对各部门各学院提出的采购项目，进行可行性研究，通过科学的论证和充分的市场调研，财务部门落实相应的资金来源。三是在预算编制过程中，必须制定完整的收支范围和加强收支项目的分类，有利于国库集中支付制度的实行。四是正确领会上级有关部门对政府采购预算编制的要求，熟悉政府采购目录，以保证预算编制的统一性和规范性。五是同步政府采购预算和财务计划的编制，提前财务计划安排，提早启动采购项目论证，提高预算编制质量。

（三）建立信息化的采购预算体制

高校要加强政府采购制度建设，规范学校采购流程，建立采购预算标准信息平台，以网上流转代替手工传送，增加透明度，节省工作成本。通过校园网络信息化，整合共享学校财务部门、采购部门和资产管理部门各管理系统的资源信息，增强高校采购工作在预算编制、采购申请、采购实施、合同签订、货款支付、验收及固定资产增置等各环节的透明性。通过信息化共享平台，实现全周期的预算管理跟踪机制，及时反映采购执行状态和预算执行情况，提高部门的管理效益。同时，预算管理部门可以通过学校资产管理系统，及时了解和掌握全校各部门拥有固定资产的数量和使用情况，为编制采购预算提供重要的参考依据。

（四）提高管理部门业务水平和管理水平

高校政府采购部门应认真研究采购过程中存在的问题，优化采购流程、提高采购效率。应充分发挥高校的技术和人力资源优势，注重对产品的技术发展方向和价格走势进行跟踪分析，掌握最新市场信息，建立和完善供应商信息库，形成服务师生员工的采购咨询服务体系，为用户采购预算编制出谋划策。学校财务部门应积极关注采购信息资源建设，做好采购预算编制工作，提前落实采购资金来源，密切配合做好采购的财务管理工作。

（五）深化采购预算绩效考核，进一步强化政府采购监督

学校预算过程包括预算的编制、预算的执行和预算监督三个不同环节。在高校，一般对预算的绩效评估与考核比较淡化和薄弱，因而通过绩效考核，可以对预算编制的质量给予验证，调整和修正一些不合理或不科学的指标分配方案，从而杜绝各种不公开不合理低效率的预算发生。在采购项目执行时，通过规范工作流程，加强内控制度，将绩效考核的结果作为论证和筛选采购项目的主要依据，以发挥预算管理和绩效评价相互促进的联合效应。同时，高校应建立完善政府采购监督机制，规范政府采购行为，加强对政府采购监督，提高采购效率，保证政府采购公平、公开、公正地进行。

参考文献：

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中图分类号：F406.7 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）05-0023-03

随着电力体制改革不断深化，发电企业逐渐由纯粹的生产型企业向生产经营型企业转变，降本节支、节能降耗成为企业管理的主题。为了进一步降低成本，取得竞争优势，企业想方设法开源节流，不断通过管理手段降低经营成本。而企业经营成本的绝大多数都与采购活动有关，采购是发生成本最大的领域。因此，采购成本的控制是企业的重要工作。

1 嵩屿电厂概述

厦门嵩屿电厂由厦门华夏国际电力发展有限公司投资建设，一期、二期工程共安装四台30 万kW亚临界燃煤发电机组。电厂采用脱硫、脱硝、高效除尘、封闭煤罐等多项先进技术，确保增产减污，不断提高环保水平。嵩屿电厂属于资金密集和设备依赖型企业，总投资额大，资产总额达到近50亿元，每年消耗物资近0.7亿元（其中不包括燃料成本），物资消耗量极大。物资管理成为在企业产供销中占有着重要的地位，这对企业的物资管理提出更高的要求，如何按质按量提供生产所需的各种物资；如何以最小的物资储备来达到最佳的供货状态；如何避免物资积压及缺料；如何合理组织供应，加强资金周转，保证生产活动的正常运行；如何降低库存资金占用，成为企业物资管理需要解决的问题。

2 采购成本控制

火力发电厂企业是技术密集和资金密集型的企业，同时也是关系国计民生的基础产业。随着管理现代化的不断推进，火电厂的管理变革也不断加深。如何运用现代化的手段加强采购管理，开源节流，考验着每家火电企业。因此，加强采购管理，实现成本控制高效和精细化，是提高企业经营效益的必然选择。

2.1 建立全面预算管理体系

全面预算是指在管理中，对与企业存续相产在的经营活动、投资活动和财务活动的未来情况进行预算并控制的管理行为及其制度安排。全面预算既包括对与企业生产经营活动有直接联系的活动的预算；也包括与企业生产经营活动有间接联系的活动的预算，既企业的所有费用支出和取得的效果都必须纳入预算管理。其基本功能，归纳起来大致有以下四个方面。

2.1.1 确立目标

编制预算，实质上是根据企业的经营目标与发展规划制定近期（预算期）各项活动的具体目标。通过目标的建立，引导企业的各项活动按预定的轨道运行。

2.1.2 整合资源

通过编制预算，可以使企业围绕既定目标有效地整合资金、技术、物资、市场渠道等各种资源，以取得最大的经济效益。

2.1.3 沟通信息

预算管理过程，是企业各层次、各部门信息互相传达的过程。全面预算管理为企业内部各种管理信息的沟通提供了正式和有效的途径，有助于上下互动、左右协调，提高企业的运作效率。

2.1.4 评价业绩

各项预算数据提供了评实绩的客观标准。通过预算与实绩的差异分析，还有助于发现经营和管理的薄弱环节，从而改进未来工作。

嵩屿电厂建立全面预算管理体系，该体系涵盖了公司生产、经营的各个环节，是利用预算对公司各部门、各种财务和非财务资源进行计划、分配、控制和考评，以便有效地组织和协调公司生活经营活动，完成既定的经营目标。

嵩屿电厂采用两级预算管理模式（即“公司――责任中心”模式）和预算归口管理模式相结合的方式。

公司设立全面预算管理委员会（简称预委会），由总经理负责，相关公司领导参加。预委会负责公司预算的制度管理、目标制定、审核上报、经公司董事会、股东会批准后组织实施、执行监控、考核评价及全面协调等工作。预委会下设预算管理办公室（简称预算办），由预算办主任负责，相关部门预算管理人员参加。预算办具体负责全面预算的组织编制、分解执行、分析调整、考核建议和制度修订等工作。预算办主任由分管预算工作的公司领导担任。

按照管理职能划分和授权，发电部、设备部、燃料部等三个生产部门为生产费用预算责任中心，对预算指标承担直接管理责任。

公司实行零基预算法，最初是由美国德州仪器公利于20世纪70年代创建，它对企业每年预算收支的规模进行重新审查和安排，而不考虑基期的实际支出水平，一切从实际需要与可能出发，即以零为起点测算预算年度预算收支指标。它与传统基数法相比，强调从头开始，从根本上分析研究所需项目和每一项目支出的成本利效益，以此确定预算收支安排和规模，并技最优效果编制预算收支计划。

实现全面预算后，生产部门每一笔支出都应有预算，而预算每年编制一次，并实行刚性要求，原则上不轻意调整，这应让生产部门对物资请购需求十分重视，不乱花钱，成本意识立马提高。

全面预算管理与新建立的物资管理系统无缝对接，有效地监督物资采购、领用情况，实现了全面监督。

2.2 建立物资管理系统，提高信息化水平

电力信息化的核心是由各方面建设内容构成的一人系统、完整的架构。该架构需要根据不同企业的具体情况，从企业的业务需求出发，以服务于企业发展战略为目标，结合同类企业信息化建设最佳实践经验和信息技术发展趋势加以构建。先进的信息系统可以规范管理采购流程、提高采购效率、降低采购管理成本和采购价格，使储备资金大幅度下降，满足生产需要的可能性增大，对产品和服务有更广泛的挑选余地。

嵩屿电厂开发建立IFS物资管理系统，该系统集成了物资管理包括：物资计划、物资采购、仓储管理和统计分析等四项主要功能。物资管理系统还与企业其他资源管理系统的预算管理、设备管理、财务管理密切衔接，它以维护、技改工程、大修理工程、生产与非生产建筑维修等物资需求为驱动，对各种所需物资及工器具的订购、储备、使用进行计划、组织和控制，其核心思想及总体目标是以最小物流成本库存，为生产提供最大的保障。

嵩屿电厂启用物资管理系统后，同步推行以下管理要求。

2.2.1 请购计划与全面预算管理密切关联

生产等需求部门，提出物资请购时，首先要有预算费用，没有预算费用的计划无法进入流程。通过严把入口关，使需求部门充分重视预算管理，所有物资预算不断精细化。

2.2.2 库存优先原则，领料及库存台账全面信息化

电厂物资管理系统按照库存优先原则进行建设。需求部门的请购计划单代替领料单，即物资计划人不用去查询所需的物资是否存在库存，统一只填写物资计划单，审批通过后。采购部门应优先对物资库存进行平衡，如库存有的，直接生成领用通知，对库存没有或数量不够的则生成采购计划，等采购物资入库后自动生成领用通知，所有的物资领料将不再审批，减化了流程，提高工作效率。同时因领料不再审批，就要求领导在审批物资计划单时更加慎重，能有效地减少库存。

在做库存平衡和入库时，系统会将对应的物资自动锁定给计划人，即避免了我计划采购来的物资被别人领用的情况，只有当计划人自动将锁定的物资解锁，才能供别人使用。

2.2.3 物流编码唯一性，使物资管理规范有序

物资管理系统统一进行物资编码。计划单中如有新物资，计划人不用编写物资编码，只需要填写新物资详细的规格型号及预估价，通过审批后，采购部门要再次确认该物资是否在物资库中存在，如存在，则替换，如确实不存在，则为新物资进行编码，这样可确保物资编码的规范性、唯一性。

2.2.4 采购过程全记录

物资管理系统统推行采购过程全记录，包括计划接受、发出询价、各供应商报价信息、提交审批意见、中标通知书、合同管理、发票匹配及付款记录。

通过采购全过程记录，使物资管理更具公充性和科学性，也为下一步的物资采购统计分析奠定了很好基础。

采购过程特别是供应商传真报价信息管控十分严格。公司指定传真机接收报价，报价单由专人接收并在系统内录入报价金额，采购员在报价截止时间之前或报价未全部录入完毕前，在系统内是看不到报价信息的。即使录入员自己，在保存后也不能再修改价格，如果确实是录错了，必须由更高一级权限的人员来修改。确保了报价流程的公平公正。

2.3 建立采购平台，明确库存控制职责

嵩屿电厂总结现有部门机构职责设置利弊，提出打造物资采购平台的新机构设置，强有力地保障采购提效工作，新的机构设置使物资采购管理与预算管理体系、成本控制体系能够完全融合。

公司将物资采购部独立运作，主要职责是采购管理，并由公司总经理直接分管，强化采购管理的重要性。公司物资仓库管理从物资采购部剥离，划入设备部负责。因设备部负责全厂设备的维护、检修，是最大的物资需求部门。仓库划转后，库存管理职责也调整为由设备部负责。

通过库存管理职责的理顺，设备部门充分履行起库存控制职责，一方面鼓励员工修旧利废，延长设备使用寿命，对一些设备尽量采用返修方式重复利用，不断降低成本；另一方面，公司库存水平设定日均2 000万元的限额，设备部按此进行库存控制，实际执行下来成效显著。

企业建立备品储备定额管理办法，物资储备定额包括备品配件储备定额、常规物资储备定额。

企业通过推行备品储备定额，实施最低库存的科学储备，避免了物资库存的盲目性，既提高保障服务水平，满足抢修需求，又减少不必要物资积压，减少资金成本。

2.4 建立立体采购方法体系，实现企业利益最大化

嵩屿电厂将物资采购部门确定为成本控制中心，由原来部门服务保障职能深化为成本控制中心是一项十分有意义的变革。根据ABC分类控制法，即作业成本法，采购人员依据物料的重要程度不同，对其进行分类，分别进行不同的成本控制，将采购成本控制的重点放在重要的物料上。为此，物资采购部门也建立立体全方位的采购方法体系，有效降低采购成本。

2.4.1 招标采购

嵩屿电厂将物资单项合同估算价在50万元人民币及以上的全部纳入招投标范围，该标准高于国投招投标法相关规定，目的就是要通过公开招标降低采购成本。企业成立招标工作委员会，负责招标工作的领导、协调，确保招标工作的有序进行。企业聘请律师事务所参与招标文件审核，确保依法依规、公平公正。同时，指定监察岗位专人对招标工作进行全程监督。

2.4.2 电子采购

嵩屿电厂经过考察确定电子采购平台为晨砻采购网。晨砻采购网成立于2000年，作为专业的第三方电子商务交易与服务提供商，从供应链上核心企业的网上采购环节入手，为采购方会员提供网上招投标、询比价、供应商黑名单管理、采购异常分析以及闲置物资处理于一体的服务，满足企业内部物资采购精细化管理需求；为供应商会员提供集网上投标、网上报价、信息服务。晨砻网现有采购方94家，供应商7 394家；年度平台交易额达95亿元人民币。

同时，嵩屿电厂开发了晨砻采购平台与IFS物资管理系统接口，实现物资管理系统直接询价、自动搜集网上报价的功能。

电子采购活动开展以来，一方面更充分地平台竞价，使采购成本不断降低；另一方面，通过采购平台，发掘潜在供应商。

2.4.3 定点供货采购

嵩屿电厂统计低值易耗品约7 300项，该类物资一般金额小。为提高采购效率，企业确定采用定点供货方式进行采购，即与供应商确定年度供货协议，该协议明确供货品种、价格，电厂根据需求可随时通知供应商供货，随后按实结算。

定点供货协议的签订由物资采购部门开展。采购部门根据当年工作计划安排提出定点供应物资范围，向合格供应商发出询价书。根据各供应商的报价书进行分析，组织定点合同谈判。原则上由总体报价合理最低的供应商中标。

2.4.4 牌价采购方式

嵩屿电厂对于汽车用油等严格实行地区统一价的物资材料，实行牌价方式采购，由采购人员按需求计划先行安排采购。

企业也把麦德龙卖场作为牌价采购对象，采购人员可以按照卖场售价直接下达采购订单。

牌价方式采购，十分高效，符合实际，便于操作。

2.4.5 询价议标采购方式

除以上几种采购方式之外物资采购均询价议标方式采购，这也是物资采购中常用的方法。嵩屿电厂确定的询价议标采购原则为，一是发标、收标、定标三分离；二是货比多家、合理低价、最优选用。

采购员编制询价单向议标或拟询价的供应商发出标准格式的《询价单》，进行询价；若有必要，附上技术规范书、图纸、项目要求。

采购部门设有报价专用传真机，由非采购员担任的专人负责接收并在物资管理系统中录入报价。对于供应商的报价经系统整理后，生成报价单。有效报价少于三家的，应了解报价单位不足的原因，视情况若有必要，扩大询价范围再次进行询价。采购员应深入分析各单位报价，如认为供应商的最低报价仍高于可接受范围，开展议价，或再次组织询价。

3 降低采购成本措施应用效果

厦门嵩屿电厂在总结原有采购管理不足基础上，多管齐下，强调采购成本优先，建立全面预算管理体系，开发物资管理系统，梳理管理职责，树立生产经营一盘棋思想，实现精细化管理，降本节支成效显示，主要体现在以下几个方面。

3.1 企业思想观念得到更新

企业观念得以改变，“生产中经营，经营中生产”的经营理念得到全面贯彻执行。通过推行全面预算管理体系，员工成本意识大幅增强，做事要先编工作计划，考虑工作计划先编制成本预算。

3.2 采购管理得到重视，应有作用得到发挥

通过管理职责的调整，强化采购贡献率，激发了物资采购管理部门的潜能，各级采购人员想方设法降低采购成本，购买适用可靠的备品备件，有效降低采购成本。

3.3 企业与供应商合作步入双赢通道

企业建立供应商准入与评价体系，通过优胜劣汰，对优质供应商在付款方面给予更高的效率级别，充分激发了供应商活力。企业在一些重要物资方面，选派技术人员深入供应商生产现场进行现场验收，进行技术交流，向供应商提出现场需求。供应商也不定期组织技术专家来企业进行技术培训。企业与供应商的良性互动，实现双赢。

4 结 语

由于电力生产的特殊性，火电企业对生产系统的高效安全运转十分重视。通过剖析嵩屿电厂物资采购管理过程，我们可以清晰地看到，生产与经营结合，管理提升的紧迫性和重要性。

随着电力全面市场化，火电企业竞争将十分激烈，如何提高企业竞争力，提高企业经营效益，就需要向管理要效益，尤其是向采购管理要效益。一套好的采购管理体系，可以让企业高效、可靠地运转，创造的经济效益和社会效益十分明显、可观。

参考文献：

[1] 崔凌霄.采购管理实务[M].天津：天津大学出版社，2010.