财务分析的标准范文

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一、引言

财务报表是财务报告程序的组成部分。财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和企业管理层的评论分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目。财务报表的使用者包括投资者、雇员、贷款人、供应商和债权人、政府及公众。他们对财务报表提供的信息要求不同。企业管理层对于编报企业的财务报表负有重要的责任。

（一）研究目的与意义

财务报表分析的目的主要是利用资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析研究。

报表使用者利用财务报表有各自不同的目的，均希望从财务报表中获得对自己经济决策有帮助的信息。

（二）研究方法

财务报表分析的方法主要有定性分析法。定性分析法主要根据企业财务报表以外有关企业所处环境、企业自身内在素质等方面情况对企业信用状况进行总体把握。定性分析法主要依赖预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力，推断出事物的性质和发展趋势的分析方法，属于预测分析的一种基本方法。这类方法主要适用于一些没有或不具备完整的历史资料和数据的事项。

二、新旧会计准则在财务会计报告规范方面的比较

（一）名称

旧的会计准则的名称是财务报告；新的会计准则的名称是财务会计报告。

（二）内容

旧的会计准则财务报告的内容是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、损益表、财务状况变动表及会计报表附注和财务情况说明书；新的会计准则财务会计报告的内容是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（三）目标

旧的会计准则是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；新的会计准则是满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

三、新会计准则下会计报表的定义及其分类

（一）会计报表的定义

会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、附注及财务状况变动表。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称是以会计准则为规范编制的向所有者、债权人、政府和其他各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

（二）会计报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1.按服务对象可以分为对外报表和对内报表

对外报表是企业必须定期编制，定期向投资者、财税部门、上级主管部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种定期的、主要的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、编制时间和指标体系等，资产负债表、利润表和现金流量表都属于对外报表。

对内报表是企业根据内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，比如成本报表属于对内报表。

2.按报表提供信息的重要性，可以分为主表和附表

主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能够基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表，现行的主表主要有三张：资产负债表、利润表、现金流量表。

附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表和有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3.按编制和报送时间分类，可以分为中期财务报表和年度财务报表

广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。

年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

4.按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表

基层财务报表是由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。

汇总财务报表是指上级和管理部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的财务报表。

5.按编报的主题不同可以分为个别财务报表和合并财务报表

个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果。

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司综合编制的反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

四、新准则下资产负债表的内容与分析

（一）工具

原来的短期投资采用成本法核算且有可靠公允价值的长期投资和长期债权投资的内容分别列示于“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”项目中，而现在按管理层意图，分别列示于“交易性金融资产”“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目中。在原来流动负债项目下，新增加了“交易性金融负债”项目。

“交易性金融资产”“可供出售金融资产”是按公允价值计量。其中“交易性金融资产”公允价值的变动计入当期损益；“可供出售金融资产”公允价值变动计入资本公积；而“持有至到期投资”是按摊余成本计量的。除了交易性金融资产的交易费用计入投资收益外，其余都计入其账面价值。

上述的“交易性金融资产”核算时将其公允价值的变动计入当期损益，影响了企业当期的营业利润；而“可供出售金融资产”核算时将其公允价值计入了资本公积，影响了企业当期所有者权益总额。

（二）投资性房地产

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。对于原来分别在存货，固定资产，无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示。

在企业首次执行《投资性房地产》准则时，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式进行后续计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

上述将原来在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产，降低流动比率。

（三）固定资产

原来的固定资产是按取得时的成本作为入账价值。新会计准则变化较大：固定资产入账成本应考虑预计弃置费用的因素，超过正常信用条件延期支付的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定等。

固定资产购买价款的现值应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定，这样会使固定资产价值增大，折旧也会增加，从而导致了利润的减少。

（四）所得税项目

我国所得税会计采用了资产负债表债务法，资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界限。

从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额，即由于资产的账面价值小于其税前扣除金额之间的差额产生暂时性差异，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税款的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。例如：一项资产的账面价值为500万元，计税基础为600万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除150万，未来期间应纳税所得额会减少，应支所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产，负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应纳税经济利益中扣除，减少未来期间应纳税所得额和应交所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税。产生应纳税暂时性的差异。例如：一项资产的账面价值为500万元，计税基础为350万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，应确定相关的递延所得税负债。一项负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以在税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确定相关的递延所得税负债，按账面价值与计税基础之间的差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债，分别在资产负债表中单独列示。

上述所产生的递延所得税资产和递延所得税负债都将会影响企业资产和负债的增加。

（五）所有者权益项目

所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又叫留存收益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加；少数股东权益列入所有者权益引起所有者权益增加；因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债等导致股东权益的净减少。

五、新会计准则下利润表的内容与分析

（一）新会计准则下利润表的内容

原利润表中的主营业务收入和主营业务成本，其他业务收支项目，在新利润表中将有关内容进行了合并，其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加则包括了原来主营业务税金及附加和其他业务支出中的税金及附加。原利润表中的主营利润表中的主营业务利润项目在新利润表中被取消，增加了资产减值损失、基本每股收益和稀释每股收益项目。

1.基本每股收益和稀释每股收益

基本每股收益仅考虑当前实际发行在外的普通股份，计算基本每股收益时，分子为归属普通股东的当前净利润即企业当前实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额；分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数即期初发行在外普通股股数根据当前新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。例如：一家公司发行可转换公司债券融资，由于转换选择权的存在，这些可转换债券的利率低于正常同等条件下普通债券的利率，从而降低了融资成本，在经营业绩和其他条件不变的情况下，相对提高了基本每股收益的金额。要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。

2.资产减值损失

按照新会计准则的要求，上市公司不得利用计提资产减值准备人为调节各期利润，或在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润，也不得随意变更计提方法和计提比例。计提方法和计提比例的变动属于会计估计变更。除了存货、应收账款、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产、投资性房地产、长期股权投资等非流动资产减值不允许转回。

（二）利润表的相关分析

上述每股收益和稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导；新准则规定除了存货、应收账款、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产、投资性房地产、长期股权投资等非流动资产减值不允许转回，使资产减值损失增加，从而减少了企业当期的营业利润；当企业的投资性房地产采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，从而减少成本，对利润的影响是积极的。

六、对财务报表不确定性因素的进一步分析

（一）分析公允价值的影响

公允价值的引入使会计核算与复杂的资本市场及宏观环境更为紧密地结合在一起。当市场利率发生变动时，资产或负债的重估价值随之发生变化，进而影响企业的财务状况和盈利能力。

（二）纳税方面的影响

大量公允价值在资产和负债计量中的应用，使按会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异更大，在资产负债表递延法下，这些差异的所得税影响将被确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。如果涉及的是递延所得税资产，还要考虑未来很可能取得的应纳税所得额。

七、应对措施

（一）熟悉和理解新会计准则的内容及其影响

在报表分析时，使用者要根据自己掌握的知识结合上市公司的信息披露，合理准确的评估新准则对财务报表分析的影响。即使是有价值的上市股份公司亦是如此，上市公司的资产质量才是决定股东收益的保证。一方面，企业的价值是变动的，会计政策的变化会对当期利润产生积极影响；另一方面，会计政策的变化影响会计政策利润，但不会影响到企业的现金流量。因此，新会计准则的实施并不会在实质意义上改变企业的内在价值，但用公允价值反映的一些资产的新价值，可能会把投资者误导，从而引来了投资决策方面的风险。另外，在进行会计报表分析时要充分了解会计报表附注的内容，要与报表的数据相结合，才能够比较准确地理解报表反映出的情况。

（二）财务比率的应用

1.财务比率的计算

由于报表的某些项目及其内涵发生了一些变化，原来的一些财务比率要有相关的数据并结合相关的附注才能够计算。比如销售净利率、销售毛利率、现金比率、资产周转率。

2.重视现金流量相关比率的应用

新会计准则施行以后，净利润和净资产对于财务报表分析的重要性将会下降，而现金流量分析的重要性将会上升。在对报表进行分析时，应重视对现金流量的分析，通过现金净流量等数据与利润指标进行比较。

结束语

本文对新旧会计准则的不同做出了比较，又分别从财务会计报表，即资产负债表、利润表和现金流量表等不同角度分析了新会计准则对其产生的影响，并对其影响提出了相应的措施。

在设计过程中，笔者充分体会到了编制财务会计报表工作的难度与重要性。这份工作并不是谁都可以担任的。必须经过相当长时间的积累和总结，结合相关的会计账簿认真仔细地才能做出一份可观的、有参考价值的财务会计报表，以便于参考者做出正确的决策。

【参考文献】

［1］ 企业会计准则研究组.企业会计准则讲解［M］.大连：东北财经大学出版社，2006.

［2］ 黄世忠.新会计准则的影响分析［J］.财会通讯：综合版，2008（2）.

［3］ 范雪玲，范先国.对会计委派制的疑义［J］.财会月刊，1998（10）.

［4］ 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解［M］.人民出版社，2008：210-234.

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新会计准则在资产的概念体系与计量属性、收益观点、利润的确认与计量以及财务报告等方面均发生了重大变化。这些变化势必会对以往的财务分析指标体系造成严重的影响。从新会计准则在财务报告披露方面的主要变化入手，对以往的财务分析指标体系进行修正与完善的基础上，重新构建出新准则环境下的财务分析指标体系。

基于新会计准则实施以来对企业财务分析的巨大影响，本文在传统指标体系的基础上构建出新的财务指标体系，以帮助会计信息使用者在信息不对称的情况下评价企业财务效益状况、偿债能力状况、资产营运能力状况和发展能力状况，从而洞察企业的财务质量，预测企业的发展前景，作出正确的投资决策。

1.财务效益状况

财务效益是指企业以一定的资产为基础进行经济活动产生的经济效益。企业的经济效益和经营者业绩主要体现在企业的财务效益方面，即企业资产的收益能力，因此资产收益能力是会计信息使用者关心的重要问题。通过财务效益状况的分析，为投资者、债权人、企业经营管理者提供决策的依据，但不同会计信息使用者所关心的侧重点不同，如所有者关心的是所投资本能否带来预期的回报，或者不低于银行存款利息的现实回报；债权人关心的是借出的资本是否安全，而债权的安全是以良好的经营效益为保障的，没有正常的利润回报，企业将无力偿还债权人的债务；企业经营管理者关心的是经营活动的业绩。总之，企业经营效益和经营业绩是以良好的财务效益为基础的，因此，财务效益状况分析是财务报告分析的核心内容。

2.偿债能力状况

偿债能力是指偿还短期债务和长期债务的能力。偿债能力是企业经济实力和财务状况的重要体现，也是衡量企业是否稳健经营、财务风险大小的重要尺度。在市场经济条件下，市场竞争日益激烈，每个企业都可能存在资不抵债或无力偿还到期债务而导致破产的风险，因此必须重视企业偿债能力状况的分析。通过对偿债能力的分析，可以分析企业利用财务杠杆的水平，降低负债比率，减少财务风险。

3.资产营运状况

资产营运是指企业资产的周转情况，反映企业占用经济资源的利用效率。企业经济资源以资本――资产――费用――收益――资本的逻辑进行循环，周而复始地持续运转，并在周转过程中赚取利润，实现资本增值。作为企业的经营目标之一，就是要保证现有资产能力得到有效利用，并通过加快周转速度创造更多的价值。衡量资产利用效率的主要指标是资产周转率。

根据新会计准则，企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值应包括所有资产的减值。当企业各类资产计提减值准备后，反映营运能力财务比率的计算与分析将会遇到新问题，即计算公式的分母是使用资产的包括减值准备在内的“总额”，还是不包括减值准备在内的“净额”。有学者认为，各类周转率的计算，其分母应当使用资产“净额”，理由是这样可以保持分子分母计算口径的一致性。以“应收账款周转率”为例，新会计准则实施后，企业对外披露财务报表上列示的应收账款是已经提取减值准备后的净额，而销售收入并没有相应减少。其结果是，提取减值准备越多，应收账款周转率越高，其周转天数越少。然而，这种周转天数的减少能够说明企业取得了好的业绩吗？恰恰相反，说明应收账款管理欠佳。其他周转率计算的道理与此相同。因此，如果各类资产减值准备的数额较大，就应当进行调整，使用未提取减值准备的“总额”计算周转率。报表附注中披露资产减值的信息，作为调整的依据。

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一、对资产负债表影响的分析

(一)对资产影响的分析

借款费用资本化的范围的扩大，如扩大到某些存货项目中，将增加资产。固定资产预计的处置费用的折现金额计人固定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资产结构发生变化，使长期资产比重提高。开发阶段的研发费用可以资本化和允许对投资性土地使用权采用公允价值计量，提高了企业无形资产的价值，使资产增加。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，有很强的人为主观判断，其结果会影响企业的资产和资产结构。所得税中，以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这使本期资产增加。同时，所得税应采用资产负债表债务法核算，在大部分情况下，都产生可抵减暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加。

(二)对负债影响的分析

固定资产弃置费用的考虑，使计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平，同时增加负债。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，增加了负债。公允价值计量模式的采用，将对金融负债产生影响。影响方向取决于公允价值与账面价值的差异。

(三)对所有者权益影响的分析

1、对当期损益影响分析

借款费用资本化的范围的扩大，增加资产的同时增加权益。固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平和所有者权益增加。企业就可以按照投资双方议定的价格作为无形资产入账价值，从而造成权益增加，资产结构随之发生变化；研究开发费用的费用化和资本化的修订，将极大的增加企业的损益，从而造成权益的增加，资产结构随之发生变化。资产减值准备一旦提取就不允许冲回，遏制了调整利润的行为，减少企业的损益，从而减少权益，资产结构随之发生变化。

投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、交易性金融资产、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量，将公允价值的变动直接计入当期损益。

2、对资本公积影响分析

债务重组利得不再计人资本公积，使得资本公积减少。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用。增加了资本公积。可供出售金融资产采用公允价值计量，其价值的变动计入资本公积。

二、对利润表影响的分析

(一)对利润影响的分析

1、增加企业利润

借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，将导致仍使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加。债务重组利得不再计入资本公积，而是计入当期损益。这将使企业利润增加。同时，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益，这使得利润增加。

投资性房地产满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账使本面价值之间的差额计人当期利润，在房地产升值的情况下，也将使利润增加所得税以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，利润增加。同时，所得税采用资产负债表债务法核算，本期所得税费用减少，期利润增加。

2、减少企业利润

股份支付无论是以权益结算还是现金结算，在授予后将股份支付的公允价值计入相关的成本或费用，从而使利润减少。

3、增加或减少企业利润

对于采用“后进先出”法结转成本的企业在取消了“后进先出”法后，如果物价上涨，将使转出的成本减少，从而使利润增加；如果物价下降，将使转出的成本增加，从而使利润减少。因此，不允许采用后进先出法结转存货成本后，其对利润的影响，取决于物价的变动。将原采用的权益法核算改为成本法核算后，如果子公司盈利，将使母公司个别报表的利润减少；如果子公司亏损，将使母公司个别报表的利润增加。其对利润的影响，取决于子公司的盈亏。非货币性资产交换将公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益，当公允价值大于账面价值时，将增加利润增加；当公允价值小于账面价值时，将减少利润。其对利润的影响，取决于公允价值与账面价值的大小。

交易性金融资产，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，确认为投资收益，将使利润增加；如果股票价格下降，确认为投资损失，将使利润减少。其对利润的影响，取决于股票价格的走向。套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。其对利润的影响，取决于套期工具的期末价值变动。

4、对利润结构的影响

母公司对具有控制权的投资由权益法改为成本法核算，将大大减少母公司尤其是自身没有主营业务的控股型母公司的利润总额，从而影响其财务报表中的利润结构，即持续经营利润中投资利润的未实现收益比重降低。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产均以公允价值入账，同时将其与重组债权的账面价值之差确认为债务重组损失。虽然总体上对会计年度的利润总额影响并不明显，但利润的构成却发生了变化，即非持续经营利润中内部实现的收益比重变化。

(二)对利润操纵空间的影响

新会计准则对企业利润操纵可能成了一把“双刃剑”，即一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间范围，另一方面又可能为企业利润操纵开辟了新的空间。

1、遏制了利润操纵空间

新会计准则当中取消了后进先出法，就在一定程度上降低了企业通过变更存货发出计价方法来调节利润的空间，控制了人为对利润的操纵。新准则长期股权投资核算方法的变化将减少母公司通过对子公司绝对控股地位调节利润的可能性。资产的减值损失一经确认。在以后会计期间不得转回。这一变革截断了上市公司调节利润的一大途径。

非同一控制下的企业合并计价以账面价值为核算基础，规范了企业盈余管理行为，提高了利润的真实性，有效地抑制了企业对利润的操纵。合并报表范围的扩大。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革阻断了一些企业利用分离若干子公司、将经营状况不好的业务从合并范围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩惯用的伎俩，对上市公司合并报表利润将产生较大的影响，减少了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能性。

2、扩大了利润操纵空间

借款费用资本化范围的扩大，由专门借款扩大到专门借款和一般借款。使得企业可能采用一定的手段使一些存货的借款利息支出，以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计人资产的要求，扩大费用资本化的范围，相应的增加企业的资产价值，减少当期财务费用，达到提升企业利润的目的。债务重组准则改变了“一刀切”的规定，同时，对于实物抵债业务引进公允价值作为计量属性，使得一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，使得企业的账面业绩出现很大变化，因而上市公司可能会通过关联方债务豁免等债务重组方式达到操纵利润的目的。对于非货币性资产交换企业仍然可能想方设法使关联方的非货币换具有商业实质，既而通过与上市公司之间以优质资产换劣质资产等形式的非货币易。来调整当期资产结构、所得税费用、净利润、净资产，以改变上市公司的财务状况。企业可能通过主观划分研究阶段和开发阶段，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵利润的目的。无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，其不应摊销，只计减值。则可能诱发企业通过调节无形资产的摊销年限来调节利润。

参考文献：

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    财政部于2006年2月15日了新的《企业会计准则》,这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则体系中,《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于新的会计准则,它与原有的《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围的复函》、《企业会计制度》等的有关规定相比发生了重大变化,为了加深对新准则的理解和运用,现探讨如下两方面问题:

    新合并财务报表准则的突破

    一、合并范围发生了变化

    1.小规模子公司和特殊行业子公司也纳入合并财务报表范围。财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中规定:对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时,该子公司可以不纳入合并范围。同时规定,对于银行和保险业等特殊行业的子公司,可以不纳入合并范围。而新准则在确定合并范围时规定:无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均需纳入合并范围,只有这样,合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。

    2.《企业会计制度》规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法,因为按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业并不完全符合新准则关于控制的定义。也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,实际上母公司单方面是控制不了的,合并进来没有实际意义。因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。

    二、合并财务报表的内容发生了变化

    1.确认商誉,取消合并价差

    我国关于合并报表的旧规定与国际上合并报表的有关规定之间存在着一个显着的区别,即不确认商誉,而以“合并价差”代替。要求母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消时发生的合并价差,在合并资产负债表中以合并价差在长期投资项目中单独反映;对子公司长期股权投资采用权益法核算时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,确认为股权投资差额。

    新准则规定在购买日,母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示,商誉发生减值的,应当按照经减值测试后的金额列示;而且母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后,产生的差额应当计入投资收益项目。

    2.对少数股东权益作为所有者权益的组成部分列示

    旧规定对少数股东权益单独作为一项反映在合并资产负债表中,既不属于负债,也不属于所有者权益,只是反映了子公司所有者权益中不属于母公司的份额大小。新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。新准则的做法更好地反映了企业集团的所有者权益总额,体现了所有者权益的全貌,更有利于报表使用者的理解和运用。

    3.增加了合并财务报表的内容

    新准则在原有的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的基础上,增加了合并所有者权益变动表,明确了企业应当在附注中披露的相关信息,使合并财务报表反映的内容更全面完整。

    新合并财务报表准则的缺陷

    一、合并财务报表的合并范围

    明确合并范围是编制合并会计报表的前提,合并范围的准确与否直接影响合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。美国财务会计准则委员会于2003年初的第46号解释公告,提出了基于“主要受益方”的合并原则,显然是对基于“实质控制”合并的补充。虽然美国、英国会计准则、国际会计准则以及我国会计准则在控制权的判断上都试图引入实质性控制权的标准,但由于对控制权判断的数量标准规定不明确,在实际操作中需要较多的人为判断,对于我国目前会计人员素质尚有待提高,企业信息质量不高的现 实环境中,合并范围的原则性规定在信息不对称的情况下给企业留下了较大的操纵空间。 二、合并财务报表构成以及会计期间的统一 新准则规范合并财务报表的种类包括:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注等。但其规定的合并财务报表种类尚缺乏足够的理论支撑。根据重要性原则

    ,一般情况下编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表足以。当企业的股权结构发生重大变化时,需提供合并所有者权益(或股东权益)增减变动表;当企业存在重大的利润分配行为时,需提供合并利润分配表;当企业资产发生重大减值时,需提供合并资产减值准备表。新准则规定:“母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编报财务报表。”但实际工作中存在的问题是:无论是母公司,还是纳入合并范围的子公司,都普遍采取提前“关账”的做法。由于“关账”时间不一致,致使准则提出的解决问题的办法都不太切合实际。

    三、内部抵销处理

    1.集团内部交易等的抵销处理。对于存货的购销,若两公司间的生产、销售存在上、下游关系,则两者之间的销售应进行抵销。若两公司间的销售只是偶尔发生,其金额对集团公司的经营成果影响很小,我认为可以根据重要性原则,不必进行抵销;对于固定资产的购销,对此类业务若要抵销的话,则要连续几年甚至几十年对售价与成本之差及折旧进行抵销,直到该固定资产退出使用。但通常一个公司的合并财务报表金额都非常巨大,如果需要抵销的固定资产金额对整个公司的资产状况及经营成果的影响是很小的,或者这些抵销调整在实务中操作难度太大,依据重要性原则和成本效益原则,可以不进行抵销调整。

    2.复杂股权结构下,长期投资及权益的抵销。实务中企业股权结构复杂多样,有单一控股、直接控股、间接控股、交叉控股等多种形式。交叉持股情况下最关键的是按少数股东权益比例准确计算少数股东应计的损益。在此情况下,长期投资与权益的抵销,有时出于企业资本运作的需要或因挽救关破企业的政府行为,会出现被投资企业兼并投资企业的情况,编制合并会计报表时应如何抵销子公司对母公司的长期投资?准则对此没有论及。按通常做法将子公司对母公司的长期投资与母公司的所有者权益相抵销,则会出现很奇怪的情形:抵销后的合并会计报表,实收资本(股本)项目只剩下母公司的实收资本数,股东列示为母公司股东,这不能够真实反映集团公司的资产状况。

    四、与国际会计准则的差异及衔接。国际会计准则理事会于2004年1月了《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》,该准则同我国颁布的新准则之间还存在不少差异。譬如,在适用范围上,国际会计准则除规范母公司控制下的集团合并财务报表的编制和列报外,还规范了母公司单独财务报表中对子公司投资的核算,以及在主体选择公布单独财务报表,或当地法规要求列报单独财务报表时,适用于在投资者的单独财务报表中对在联营企业投资的核算,在合营者的单独财务报表中对在合营中投资的核算;界定了“成本法”和“单独财务报表”,取消了权益法,允许在成本法和公允价值法之间进行选择,单独财务报表统一了母公司、投资者和合营者在单独财务报表中对投资的处理方法;明确了母公司编制合并财务报表的豁免范围和豁免标准;明确了不纳入合并范围子公司的判断标准。而上述极为重要的内容在我国新准则中竟根本没有或含糊不清,譬如,我国企业编制合并财务表的方法到底是成本法,还是权益法,或是两者兼而有之,准则没有原则上的规范;满足什么条件的子公司不能纳入合并范围等等,既给企业实际操作造成了困难,也给企业留下了人为操纵的空间。

    参考文献:

    1.中华人民共和国财政部,企业会计制度,2006.2

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非标准化债权资产作为金融市场创新产品，已经成为银行理财间接投资发展最快且最具活力的新选择。2013年银监会下发8号文，对非标准债权资产业务进行界定。

非标准化债权资产在2010年以前主要指信贷资产和信托贷款；2010年至2011年期间包括信托资产收益权（投向债权）、票据资产；2012年后，包括北京金融资产交易所等市场交易的债权。在2013年8号文中，又将非标准化债权资产定义进行外延，是指信托贷款、信贷资产、承兑汇票、应收账款、委托债权、各类收益权、信用证、股权融资（带回购条款）等未在银行市场、证券交易所等资本市场交易的债权资产。

二、对非标准化债权资产的规范监管

2013年银监会下发8号文对非标准化债权资产提出“双红线”规模控制、“资金池”禁止操作、信息披露和风险管理等方面的规范监管。

非标准化债权资产“双红线”规模控制。第一，严格要求红线，即有效规避银行规定时点考核红线而进行时点调控，提出红线考核时点为任何时点；第二，从业务增量和业务占比进行双重总量管理控制，要求非标准化债权资产投资余额低于银行上年度总资产4%，低于理财产品余额35%，且以较低者为红线标准。

非标准化债权资产“资金池”禁止操作。银监会8号文明确规定资产管理“单独管理+单独建账+单独核算”三单独原则，要求银行理财产品和投资标的物要对应，强调的是标的物和理财产品之间关系的确定，而非一一对应。其中，单独管理是指独立对理财产品进行投资管理，要求银行在业务操作中保持理财产品的独立性，否定了资金池、资产池多对多业务操作的合法性；单独建账是指单独记录理财产品的投资明细账，逐项明确理财产品的投资资产。从财务角度独立操作产品，并确保财务信息清晰明确，否定资金池业务；单独核算是指单独对理财产品进行账务处理，为每个理财产品单独建账出具资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表，是对单独建账原则的延续发展，利于有效实施监管政策。

强调临时信息和发行信息并重的披露原则。其中，非标准化债权资产发行信息披露包括融资客户、到期收益分配、融资期限、项目名称、交易结构等基本信息，但是在银行理财产品信息中这部分信息披露经常被弱化；非标准化债权资产临时信息是指理财产品在存续期内发生风险变更、风险状况发生实质性变化时，银行基于信息披露的时效性和重要性原则，应在5日内将非标准化债权资产临时信息披露给投资人。

加强非标准化债权资产风险管理。第一，明确提出非标准化债权资产等同自营业务风险控制原则。银行应等同自营贷款的管理流程进行风险控制，加强对非标准化债权资产的尽职调查，并加强对其投资风险审查，实行严格的投后风险管理。第二，严格合作机构的准入和退出机制，8号文规定合作机构进行名单制管理准入制，在开办业务10日前将名单上报监管部门。第三，加强代销业务权利审批，8号文规定非标准化债权资产产品发行或投资均需银行总行审核批准才可代销。

三、银行非标准化债权资产的财务处理规范

初始确认：银行对非标准化债权资产理财业务处理属于表外业务，记账方式由于不同的业务各不相同，如单式记账、复式记账直接登记在表外，或总账核算后于期末进行轧差出表。

存续期核算：第一，非标准化债权资产重估值，由于非标准化债权资产属于表外业务，因此不做重估值核算；第二，理财收益和支出。针对每个非标准化债权资产设置“理财资金投资收益”科目进行核算，符合非标准化债权资产单独核算原则；第三，利息计提和支出。银行按照非标准债权资产合同约定计提并支出利息，各银行之间的财务处理差异较小。

到期兑付：在非标准化债权资产理财到期日，按照合同约定兑付投资本金和收益，财务处理如下：

借：理财资金

贷：银行存款

如果非标准化债权资产发生损失，财务处理如下：

借：理财资金

贷：银行存款

篇6

1. 合并财务报表编报主体及合并报表范围的变化

1.1合并财务报表编报主体的变化

1.1.1 1992年11月颁发的《企业会计准则》虽然有要求编制合并会计报表的相关条款，但是从条款的具体内容看，很难说是为了确定合并会计报表的编报主体，而应该是如何确定合并范围。只有财会字[1995]11号文才明确提出了需要编制合并财务报表的主体：“国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业”；财会[2003]10号文中进一步指出：“在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：（1）国有资产授权经营管理的企业；（2）股票上市的企业；（3）需要编制合并会计报表的外贸企业（4）需要对外提供合并会计报表的其他企业。除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。”由此可见，现行准则对合并财务报表编报主体主要界定为国有资产授权经营管理的企业、股票上市的企业和需要编制合并会计报表的外贸企业，而对于其他符合《合并会计报表暂行规定》的母公司是否需要编制合并财务报表，则未做强制性要求。

1.1.2相对于现行准则而言，33号准则明确要求“母公司应当编制合并财务报表”。笔者认为，33号准则的规定首先是取消了财会[2003]10号文给予某些企业集团在是否编报合并财务报表上的自由裁量权，将符合条件的企业集团编制合并财务报表变成一种强制性规定；其次是明确了在多层次控股条件下确定合并财务报表编报主体的原则：只要拥有一个或一个以上的子公司，母公司在能够对子公司进行控制的情况下均应编制合并财务报表，而不考虑该母公司本身是否是其上一级母公司的子公司。

1.2合并财务报表范围的变化

现行准则规定的合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分，而33号准则规定： 合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分，其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。

2. 合并财务报表合并范围的变化

2.1合并范围确定标准的变化

2.1.1 1992年11月颁发的《企业会计准则》第63条规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。” 财会字[1995]11号文规定，企业编制合并会计报表时，应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围：（1）母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上的（不含半数）权益性资本的被投资企业；（2）母公司虽然不持有被投资企业过半数以上的权益性资本，但在母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策；③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员；④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。”2000年12月颁发的《企业会计制度》第158条也规定：“企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”由此可见，《企业会计准则》、财会字[1995]11号文和《企业会计制度》在确定合并范围时采用的首要标准是以注册资本或权益性资本为基础的控制标准，在采用首要标准无法做出判断时才采用以表决权或投票权为基础的控制标准。

2.1.2 33号准则直接采用了唯一的以表决权为基础（含当期可执行的或可转换的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权）的控制标准确定合并财务报表的合并范围。笔者认为，采用以表决权为基础的控制标准确定合并范围比注册资本或权益性资本更具实用性，主要是因为投资企业在被投资企业拥有的权益性资本或注册资本份额只能反映投资企业在被投资企业设立时或增资时投入资本的大小，按照公司法的规定，投资企业所拥有的权益性资本是其在被投资企业享有权益的基础或承担责任的限额。尽管公司法规定了一股一权的基本原则，但是由于目前公司实行的委托投票、累计投票、类别投票以及现实生活中某些特殊因素的影响，投资企业拥有的权益性资本并不必然与其所拥有的表决权完全一致。可以说，在确定控制权时，投资企业拥有的权益性资本是一个纯粹的法律概念，而拥有的表决权才是确定控制是否存在的关键。

相对于现行准则而言，33号准则所强调的是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应编制合并财务报表；相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应编制合并报表。33号准则确立的控制标准对于实务中承包、委托及租赁经营企业的合并，提供了是否纳入合并范围的基本标准。

2.2合并范围确定的具体变化

33号准则与现行准则在以控制权标准确定合并范围时，均将母公司对子公司的控制区分为绝对控制（拥有半数以上的表决权）和相对控制（拥有不足半数的表决权但能够实质控制）两种情况，判断相对控制的具体标准也相同。但是，33号准则与现行准则在合并范围确定方面存在的差异也是明显的：

2.2.1对于经营活动完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照现行准则的规定，母公司可以选择不合并的处理方式；但是，按照33号准则第十条的规定，“母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。由此可见，33号准则在处理从事特殊经营活动的子公司是否纳入合并范围的问题时，首先坚持了控制标准的一贯运用，不能因为经营活动的特殊性而可以背离控制标准；其次，强调了实质重于形式的会计原则，是否将从事特殊经营活动的子公司合并是实质问题，而合并后如何进行信息披露只是形式问题。

篇7

一、新疆百花村股份简介

新疆百花村股份有限公司是一家注册地设立在新疆乌鲁木齐市的股份有限公司，注册资本人民币26，885.1955 万元。公司在2008年陆续向农六师国有资产经营有限责任公司发行限售股，在2011年年底主要控股及盈利公司为新疆大黄山豫新煤业有限责任公司、新疆大黄山鸿基焦化有限责任公司、新疆天然物产贸易有限公司，成功的实现了由餐饮、物业向能源及煤化工行业的转变。接下来本文主要讨论百花村股份对长期股权投资准则的应用。

二、百花村股份对长期股权投资的应用分析

下表反应的是从2007年-2011百花村股份合并财务报表中按权益法和成本法核算的全部长期股权投资：

数据来源：百花村股份2007-2011年财务报表及附注。

以上是近五年百花村股份的长期股权投资，根据上表可以看到：

1.根据企业会计准则第2号——长期股权投资的规定：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应该按照成本法核算。对于百花村来说，对新疆同信物业管理有限公司持股10%，对新疆百花村房地产开发有限公司持股3.1%，对于新疆八方物流有限公司持股18%，均属于不具有共同控制或重大影响。而对于广州市新拓科技发展有限公司来说，虽然百花村股份持有其27.20%的股份，但是据2005年百花村股份年报反应来看，2004年12月28日，百花村与广州市德正投资有限公司签订了《出资转让协议书》，拟出让百花村股份直接拥有的广州新拓27.20%的股权，广州新拓长期股权投资转为成本法核算是由于百花村股份对广州新拓已无法实质控制，且对其的股权投资在活跃市场上无报价。

2.根据准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在百花村股份合并报表中，百花村股份对乌鲁木齐百花村海世界有限责任公司持有30%的股份，对新疆百花村快餐连锁有限责任公司持有32.14%的股份，是其联营企业，对被投资单位具有重大影响。百花村股份对乌鲁木齐百花村杂粮食府有限公司持有70%的股份，但是其在06年报表附注中写出，百花村股份投资的乌鲁木齐百花村杂粮食府有限公司于2006年6月向工商局递交注销申请，并进行债券公告，目前注销手续尚未办理完毕，期末按权益法核算。乌鲁木齐百花村杂粮食府有限公司于2009年8月24日注销。从2004年与2005年报表附注中所得到，百花村对于投资占被投资单位有表决权资本总额50%以上的，采用权益法核算。自2006年企业会计准则变更后，虽然从2007年开始，报表附注中对于长期股权投资核算的方法已经按新准则进行，但据分析，可能由于乌鲁木齐百花村杂粮食府有限公司自2006年开始已经开始注销，故而没有转为成本法。

3.根据准则规定，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值所发生的损失为长期股权投资减值。企业应当在期末判断长期股权投资是否存在可能减值的迹象，估计其可回收金额，计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在本公司中，广州市新拓科技发展有限公司、新疆同信物业管理有限公司、新疆百花村房地产开发有限公司均连年亏损，资不抵债，已在2006年全部计提减值准备。

4.长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按照实际成本入账后，根据被投资企业经营损益，按其持有被投资企业股份的比例记忆股利的分配做出相应调整的方法。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要做出相应的调整。属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账户；属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应当根据被投资单位发生的净亏损或经调整的净亏损计算应享有的份额，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。本公司对乌鲁木齐百花村海世界有限责任公司持股比例为30%，表决权比例30%，在2007年乌鲁木齐百花村海世界有限责任公司实现净利润-3，249，493.16元。按照权益法，本公司当年应该对长期股权投资损益调整-3，249，493.16*30%=-974，847.95元，作会计分录如下：

借：投资收益 974，847.95元

贷：长期股权投资——损益调整（乌鲁木齐百花村海世

界有限责任公司） 974，847.95元

5.下表所反映的是自2010年开始新疆百花村股份的控股股东—新疆生产建设兵团农六师国有资产经营有限责任公司从2007年开始在新疆百花村股份所持有的比例：

2007 2008 2009 2010 2011

持股比例 0 33.09% 33.09% 48.78% 48.78%

下表所反映的是2010年新疆百花村股份部分股东持股比例：

农六师国有资产经营有限责任公司 兵团投资有限责任公司 兵团勘测规划设计研究院 兵团建工集团 阿拉尔统众国资公司

持股比例 48.78% 7.03% 1.95% 0.65% 6.33%

百花村股份在2007年向特定对象新疆生产建设兵团农六师国有资产经营有限责任公司非公开发行4689 万股购买其所持有的新疆天然物产贸易有限公司70%的股权。结合上表可得知，新疆天然物产贸易有限公司为百花村股份非同一控制下的子公司。

百花村股份在2010年以定向发行股份购买资产方式，向农六师国资公司、兵团投资公司、兵团勘测规划设计研究院、兵团建工集团购买其分别持有的新疆大黄山鸿基焦化有限责任公司63%、27%、7.5%、2.5%股权，向农六师国资公司购买其持有的新疆大黄山豫新煤业有限责任公司51%股权，以及向阿拉尔统众国资公司购买其持有的新疆天然物产贸易有限公司30%股权。结合上表可得知，新疆大黄山鸿基焦化有限责任公司、新疆大黄山豫新煤业有限责任公司为新疆百花村股份同一控制下的子公司。

自2010年发行股份购买资产完成后，百花村股份将拥有新疆大黄山鸿基焦化有限责任公司100%的股权、新疆大黄山豫新煤业有限责任公司51%的股权和新疆天然物产贸易有限公司100%的股权，即可得下表：

数据来源：百花村股份2007-2011年财务报表及附注。

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摘要：为培养高素质技能型人才，探索本科与高职“3+2”分段培养机制。基于国家职业标准设计专本衔接的人才培养课程体系，明确高职、本科工作能力要求和人才培养目标，构建高职、本科有效衔接的职业能力和课程体系，联合培养高端技能型人才。文章以电子商务专业为例，设计了“3+2”分段式专本衔接人才培养课程体系。

关键词 ：国家职业标准；专本衔接；分段培养；课程体系；电子商务专业

引言

高素质创新技能人才的严重短缺是我国经济社会发展的重大瓶颈，本科院校和高职院校合作培养技能型、应用型、复合型和创新型的高级技术技能人才势在必行。教育部《现代职业教育体系建设规划（2014-2020年）》提出：鼓励本科高等学校与示范性高等职业学校通过合作办学、联合培养等方式培养高层次应用技术人才。

1.“3+2”分段式专本衔接人才培养模式

高职与普通本科联合培养模式，有利于回归人才结构的合理性，但是由于高职与普通本科的人才培养目标和人才培养模式存在明显差异，很容易导致高职和普通本科的联合培养较难做到内容上和实质上的对接。专本衔接模式，我国主要有专升本模式、合作培养模式和专本一体化模式3种。研究及实践表明专本一体化分段式培养模式是比较理想的专本衔接模式，目前主要实行的是“3+2”分段式专本衔接人才培养模式。

为了保证“3+2”分段培养计划的实施，两个不同教育层次的教育应该从岗位分析与工作能力要求出发，合理确定人才培养目标，调整课程结构，构建科学的人才培养课程体系，顺利实现衔接，更好的完成人才培养计划。

2、基于国家职业标准的课程体系设计

国家职业标准由国家劳动和社会保障部组织制定，是在职业分类的基础上，根据职业(工种)的活动内容，对从业人员工作能力水平的规范性要求，是从业人员从事职业活动、接受职业教育培训、职业技能鉴定和用人单位录用、使用人员的基本依据。

基于国家职业标准设计专本衔接的课程体系，可以有效避免学习内容的简单重复，避免了教学内容安排上的盲目性和随意性；同时也可以给有特色的学校和有专长的教师提供发挥的空间，有较好的操作性和针对性。

3、基于国家职业标准的电子商务专业“3+2”分段培养课程体系设计

国家劳动和社会保障部2001年颁布《电子商务师国家职业标准》，将电子商务职业分为4个等级：电子商务员（国家职业等级四级）、助理电子商务师（国家职业等级三级）、电子商务师（国家职业等级二级）、高级电子商务师（国家职业等级一级）。

目前电子商务员、助理电子商务师、电子商务师三个级别采用全国统一鉴定考试方式。3个级别的报考资格如表1所示：

*只列举了与学历相关的报考条件

按照报考条件，中职、高职、本科电子商务专业的学生分别可以报考电子商务员、助理电子商务师、电子商务师职业资格。因此我们将高职、本科分段培养的人才培养目标分别对应助理电子商务师和电子商务师的职业资格要求。

与高职相对应的助理电子商务师的工作能力要求主要体现在对从业人员职业技能的应用上，如会使用网络工具、能够制作网页、了解基本的安全技术、能够完成网络信息的采集与处理、会网络信息、能做网络促销、了解电子合同，能完成安全的电子支付。如表2所示。

与本科相对应的电子商务师的工作能力要求高于助理电子商务师，要求在具备助理电子商务师工作能力的基础上，还要能够完成网站功能设计，网站内容实施，会做市场调研，能完成促销策划，会做网络采购，能完成客户服务，为企业选择合适的物流配送系统，能完成网站的运营管理和安全管理，在职业技能的应用上，提出了管理技能的要求。如表3所示。

根据助理电子商务师和电子商务师的工作技能要求，高职电子商务专业主要培养高素质技能型应用型人才，突出基层岗位技能（如网络营销能力、电子商务运营能力、网站维护与管理能力）的培养；本科电子商务专业主要培养高级复合型和创新型人才，突出商务管理能力、创新能力等综合能力的培养。具体见表4。

在具体设置分段培养的课程时，把课程体系分为四大模块，使学生既要有一定的技术专长，又要有较宽的知识和能力覆盖面，包括胜任某个职业岗位所需要的思想品德、职业道德、科学文化基础、职业能力等，尽可能使前后阶段学习内容合理衔接， 并兼顾学生参与更高学历层次的选拔学习，体现“终身学习”的教育理念。分段培养的课程设置、各模块学时及所占比例，见表6。

4、结论

“3+2”分段式专本衔接人才培养课程体系中，专科阶段自成完整体系，符合灵活“出口”原则；本科阶段显现出在专科基础上层次的超越，强化商务管理能力和创新创业能力的培养。两者均以具有较高的职业素养为培养目标，以突出职业性和应用型为出发点和归宿点，更加突出实践教学环节中岗位适应能力、技能应用能力和综合应用能力的培养，形成了以技能培养为主线，由专业知识体系和技能应用实践两个并列并逐步融合的课程体系，实现高职、本科的有效衔接。

参考文献：

[1] 刘松林.现代职业教育体系视域下的专本科衔接研究[J].职教论坛,2013(3).

[2] 邵世光,王月穆.基于国家职业标准的中高职课程衔接策略[J].职教论坛.2012(5).

[3] 徐广舒. 高职与本科土建类专业“3+2”分段培养方案探索[J].职业技术教育,2014(01).

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财务分析是财务管理的一种手段，它以财务法规制度和财务信息为依据，运用科学的方法评价企业过去的经营业绩，衡量企业现在的财务状况，预测企业未来的发展趋势，以满足企业管理等方面的要求。

一、现行财务分析的内容

（一）偿债能力分析

偿债能力是企业偿还到期债务的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标与长期偿债能力指标。短期偿债能力指标主要有流动比率、速动比率和现金流动负债比率三项。长期偿债能力的衡量指标主要有资产负债率、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率等五项。

（二）盈利能力分析

盈利能力是企业资金增值的能力， 一般体现为企业利润总数的的大小。对企业盈利能力的分析分为与投资有关的盈利能力分析和与销售有关的能力分析。前者包括总资产报酬率和净资产收益率，后者包括包括销售收入利润率和成本利润率。

（三）营运能力分析

营运能力反映了企业对资产的利用和管理能力。营运能力指标主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率。

（四）发展能力分析

发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模，壮大实力的潜在能力。发展能力指标主要包括营业收入增长率、营业利润增值率、资本保值增值率、总资产增值率。

二、现行财务分析的方法

（一）比较分析法

比较分析法是将同一企业不同时期的财务状况或不同企业之间的财务状况进行比较，从而揭示企业财务状况存在的差异的分析方法。比较的形式有绝对数比较、绝对数增减变动比较和百分比增减变动比较。

（二）比率分析法

比率分析法是将企业同一时期的财务表中的相关项目进行对比，得出一系列财务比率，以此来揭示企业财务状况的分析方法。财务比率主要包括构成比率、效率比率和相关比率三大类。

（三）因素分析法

因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析方法具体包括连环替代法和差额分析法。

三、现行财务分析的局限性

（一）从财务分析的内容来分析现行财务分析的局限性

1.现行财务分析的内容不够全面

现行的财务分析主要以财务报表为基础，从中选取所需的数据来进行分析和预测。但财务报表不可能披露企业所有的信息，得到披露的只是其中的一部分。并且财务报表披露的信息都是可以用货币计量的，实务中有很多难以用货币计量但对决策很有用的信息被排除在财务报表之外。因此，现行的财务分析内容缺乏非财务分析指标。

2.现行财务分析指标缺乏评价标准

财务分析指标包括正指标、负指标和非正非负的指标。对于正指标和负指标的评价比较容易。但对于非正非负的财务分析指标该如何评价呢？尽管许多权威教科书中给出了某些评价标准，如流动比率为2：1，速冻比率为1：1等。但为何要采用这一标准，各教科书均未给出合理的解释。因此，不同行业，不同资产规模的企业用同一固定标准来衡量各自的财务指标显然是不合理的。

3.现行财务分析指标设置不科学

现行的债务比率通常是用资产负债表中的流动负债合计额和负债合计额进行计算的，对于某些企业的负债合计额通常包括一些未导致企业经济利益流出的债务，如递延所得税负债，将包括未导致企业经济利益流出的债务的负债合计数作为评价企业偿债能力时所用的数据显然扩大了负债的金额。对于应交税费等由于时间原因而产生的企业短期资金的占用，将包括这些金额的流动负债作为评价企业短期偿债能力时所用的数据显然欠妥。

（二）从财务分析的方法来分析现行财务分析的局限性

1.比较分析法的局限性

比较分析，必然要选择比较的基础，作为评价企业当期实际数据的参照标准。横向比较时使用同业标准，同比的平均数，只起一般性的指导作用，不一定是合理性的标志。纵向比较时比较基础为负值和比较基础为零或比较基础非常小时，采用相对数进行比较，都将会使比较分析法得出的结果缺乏合理性。

2.比率分析法的局限性

比率分析法是一种事后分析方法，首先，具有一定的滞后性。其次，比率分析法受财务报表局限性影响。由于报表中的数据主要采用货币计量，而对一些报表外的信息没有在报表中反映，所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析。此外，比率分析法缺乏一定的相关性和预见性。

3.因素分析法的局限性

各因素之间必须具有关联性，否则就是去了其存在的价值。其次，因素的替代具有顺序性，替代因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定的顺序依次替代，否则就会得出不同的结果。最后，计算的结果是建立在一定假设的基础上。此外，因素分析法对各因素共同影响的部分该如何分配并未作出明确的说明。

四、完善财务分析的几点建议

（一）对财务分析的内容加以完善

1.增加一些非财务分析指标

财务分析指标体系除定量指标和定性指标说明企业背景以及各种分析指标资料以外，还应增加非财务分析指标，使财务分析指标体系更趋完善。企业可以结合自身的实际情况，有选择的增加一些非财务分析指标，如市场占有率、劳动生产率、新产品开发能力等。

2.增加财务分析指标

增加现金流量表的财务分析指标，如现金流量结构分析指标（经营活动流量结构、投资活动流量结构、筹资活动流量结构三方面以及各自占总现金流量的比例）、现金偿债能力分析指标（现销收入负债率=现销收入/ 平均负债总额）和现金盈利能力分析指标（资产现金回收率=经营活动产生的现金净流量/ 平均资产总额）。

3.根据企业自身的实际情况，选择适当的评价标准

财务分析指标的评价没有固定的标准，每个企业都应根据自身所处行业的实际情况来制定适当的评价标准。

（二）对财务分析的方法加以完善

1.对比较分析法的完善

针对比较分析法中出现的负值，应先对其取绝对值，然后再进行比较。对于处于分母位置的过小的甚至为零的数值，不易采用相对比较分析法，应采用绝对比较分析法，从而减少分析结果的误差。

2.对因素分析法的完善

对因素分析法中各因素共同影响部分应分情况进行分配。（1）当本期数均大于基期数时，先计算各因素的变动率，然后用变动率小的因素先行替代，变动率大的因素后行替代；（2）当本期数均小于基期数时，计算各因素的变动率，然后变动率大的现行替代，变动率小的后行替代；在这两种情况下，共同影响部分由变动率大的因素分担。（3）当本期数有的大于基期数有的小于基期数时，先替代本期数小于基期数的因素，在替代本期数大于基期数的因素，此时，因素分析法可以得出合理的分析结果。

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关键词 ：企业；财务分析；策略

企业财务分析为企业从事经营生产管理的核心内容，合理有效的财务分析对企业快速的察觉自身存在不足，有效弥补缺陷问题，确保健康稳定的发展发挥了重要意义。财务分析影响到企业制定经营管理决策的合理科学性、快速及时性以及前瞻性，做好该项工作可辅助企业避免财务风险，进行经济责任的进一步细分，进而实现规范有序的经营。由此可见，财务分析在企业发展建设中拥有无可取代的重要地位，发挥了积极影响作用。

一、企业财务分析内涵

企业财务分析为各行业单位实现科学化经营管理的重要内容，管理决策层可利用财务分析精准全面的了解内部经营生产状况，掌握具体的负债能力以及偿债水平，分析企业拥有资产、所有人权益的比例结构等财务数据信息。另外，在财务分析过程中还可快速的明确企业具体的利润途径、各项成本构成以及经费支出状况，通过比对分析有关利润经费，明确企业发展状况是否健康、稳定，可为企业强化管理经营水平提供重要参考依据。财务分析得到的结论，可用于探究企业现金能力，就其弱势环节制定对应性策略，进而真正使单位整体实力水平全面升华。利用财务分析进一步掌握企业进行管理预算以及筹资投资等各项经济活动阶段中的监督管理水平，并利用对其非流动资产的研究，使企业内部管理控制可深入至资产管理甚至是各类项目管理等工作环节中。在财务对应收、应付款项以及收支状况的比对研究，做好对企业采购经营以及销售管理等任务的控制监督，精准的把握企业具体的存货管理水平，把好材料采购关口，使库存管理、物资流通更加有序顺畅。

二、企业财务分析不良弱化的成因

一些企业经营管理层没能全面重视财务分析，特别是高层人员针对企业财务分析无法形成正确的认识。通常来讲，管理层人员绩效考核管理同企业财务分析并非直接相关联，其管理工作重心则始终为经营生产，因此使得企业财务分析被忽视。导致该现象的成因在于管理人员整体素养水平有限、掌握的财务知识覆盖面较窄，同时应用的决策管理方式包含一定陈旧性。这样以来，管理人员会更加重视同企业经济活动密切关联的分析任务，而使财务分析过多的停留在表面，对实践工作的效果、取得的效益形成了负面影响。

再者，企业进行的财务分析、对于从事经济活动事项的研究分析，两者模式较难一致统一，进而令企业财务分析无法快速高效的开展。企业进行财务核算的手段、履行的财务核算体制由于市场环境以及行业特征不同，经营产品的不一致、拥有的资金经费以及发展运营模式各异，因而会导致企业预算管理方式以及成本核算管理存在差别，这些均会令企业财务分析以及经济活动研究分析无法构成统一的工作模式。因而，在该类经营发展环境之中，有关财务工作人员、企业决策管理层需要结合当前发展状况设立一整套契合自身特征的财务分析工作模式，全面创新实践管理手段，方能应对财务分析有关的后续问题。

另外，进行财务分析过程中披露的信息存在一定的滞后性，较难快速真实的映射出企业有关非财务信息。历史数据始终包含滞后性，因而通过历史数据进行财务分析达到的结果仍旧包含滞后性，甚至会引发失误问题。

三、企业财务分析科学策略

1.明确工作内容，重视非财务指标分析

为强化企业财务分析管理水平，应进一步明确工作内容，端正态度，认真审视财务分析重要性。各企业应依据发展现实状况与行业特征制定分析计划，在了解企业价值流环节的同时，明确财务分析管理工作的各项内容。同时可利用科学的会计核算手段，利用分析研究对企业从事的各类经营生产管理活动进行比对分析，快速的提供更有价值、真实可靠的信息数据。企业应继续巩固推进财务分析在日常财务管理工作中的实践应用，以当前信息系统为核心，进一步优化更新各项信息环节，为财务分析数据的快速良好衔接提供完善保障。应尽可能的使企业经营生产各项活动均反映至财务分析工作中，注重及时的总结、分析、汇总与整理，使财务分析同发展管理战略与工作目标全面集成起来，真正优化财务分析管理水平，为决策管理层制定具体措施提供有效的信息依据。

另外，除了财务指标外，针对非财务指标的分析也十分重要，因此应确保两者间的协调平衡，真正促进两环节的有机融合，确保财务分析的真实、有效、全面、科学、客观、公正。通过上述环节才能够令企业中期、短期经营发展目标同长远战略目标全面融合，不仅可预防企业从事短期行为对宏观战略形成影响，还可对企业短期发展经营取得的业绩给予充分的肯定。再者，财务分析工作中应有效的设置明确非财务指标，做好企业各类非财务数据的汇总、整理与应用工作。

2.多元化分析，纳入EVA考核指标

财务分析管理应树立多元化目标，秉承以人为本的工作原则，使员工利益全面最大化。对企业发展经营过程中的战略伙伴、有投资倾向的公司、债权人、材料供应方与服务客户应紧密的关注并深入的调查分析，尽量满足该类团体组织以及个人的核心利益需要。该类方法可辅助企业快速的实现财务管理工作目标。新时期，企业应做好多元化的财务分析，由根本层面创建形成多赢利益局面，进而保障企业同各类合作伙伴形成良好的利益联系，最终实现可持续的全面发展。

另外，财务分析过程中，应合理的引进经济增加值指标，即EVA 标准。该标准还可叫做经济利润，内在含义为减除投资成本以后余下的利润，为真正层面的利润。企业财务分析过程中将EVA添加到考核标准之中，通过进一步细化，可真正明确对经济利润形成影响的各类因素，通过敏感性研究分析，可将传统层面的财务绩效管理考核标准以及非财务指标同企业单位价值衡量分析标准紧密的集成在一起，对提升企业价值创造水平，优化企业管理质量水平，实现既定发展目标极为有利。

总之，为提升企业核心竞争力，快速的规避财务风险，应进一步加强财务分析，明确其内涵作用，呈现出的弱化倾向以及引发的因素，制定科学有效的实践策略，方能真正优化财务分析质量，促进企业实现又好又快的全面发展。

参考文献：

[1]齐磊.上市公司现行财务报表局限性分析[J].农业科技与信息，2009(04).

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财务分析学的建立如何适应上述形势的需要，目前有种种不同的想法和做法，比较有代表性的看法主要有两种：

一种是分别在财务管理学和财务会计学等课程中增设论述财务分析的章节。但初步实践证明，这种想法和做法因受各学科内容体系与课程章节篇幅的限制，使有关财务分析的基本理论、基本方法等问题难以深入展开，往往只能是对几项财务评价指标作简单的说明，造成课程内容的简单重复，起不到加强财务分析的作用。

另一种，是单独建立财务分析学。这门学科应继承和发扬行之有效的分析理论、形式和方法，借鉴国际的经验，从实际需要出发，建立一门从理论到方法自成体系的独立学科，作为大学本科会计专业的主干课开设。本学科不受财务管理、财务会计等课程的约束，既应较好地满足各类财务分析者的需要，又能保持财务分析学的完整内容和科学体系。

二、单独建立财务分析学需要研究的几个问题

我们认为，明确财务分析主体、确定财务分析学的内容、制定财务分析的评价指标和评价标准等，是单独建立财务分析学需要首先明确的几个问题。

（一）财务分析主体多元化

改革开放的深入发展，形成财务分析主体多元化，除原有财务分析主体外，增加了现有的和潜在的投资者、债权人、雇主和企业员工等。不同的分析主体，分析的目的要求不同，分析的内容也有区别。具体可归纳如下：

1.投资者，主要关心投资的报酬和风险，财务分析应为投资者的投资决策提供依据。

2.债权人，主要有贷款人和供应商。贷款人主要关心贷款及其利息能否按期收回，供应商主要关心货款能否如期收回。财务分析应分别为贷款人的贷款决策和供应商的销售决策提供依据。

3.国家及其管理机构，主要关心现有资源的配置和企业经营活动的效益，财务分析应为国家宏观经济决策提供依据。

4.企业管理部门和员工，主要关心企业自身的生存和发展情况，财务分析就为企业管理部门和员工改善企业财务活动，提高企业财务成果提供依据。

财务分析学，应力求满足上述不同财务分析者经营决策的基本需要，并以此作为衡量财务分析学对象是否科学，内容是否完整的客观依据。这意味着，财务分析学不仅应满足企业外部财务分析者的需要，还应满足企业内部分析者的需要；不仅应满足财务分析者对企业过去财务状况和财务成果的事后总结分析的需要，还应满足财务分析者对企业财务活动和财务成果事前和事中预测、决策分析的需要。所以，财务分析是以企业财务报告、日常核算资料和计划资料等为依据，采用一定的分析方法，系统分析企业的财务活动和财务成果，为财务分析者提供运营决策依据的科学。

（二）财务分析学的内容

财务分析学的内容，概括讲就是企业的财务活动及其成果。

企业的财务活动，主要包括企业的筹资、投资、日常经营和收益分配等活动。上述这些活动是相互联系、互相依存的。如投资主体和形式的多元化，形成了筹资渠道的多元化。因此，财务分析不仅要包括投资、日常经营和分配等财务活动的分析，还应包括筹资方面的分析。

企业的财务活动是持续不断的，根据事物之间的内在联系，现在是过去的继续，未来是现在的延伸。所以，财务分析不仅要包括事后的评价分析，还应包括事中和事前的预测分析，即包括过去、现在和未来的财务活动全过程的分析。

基于上述认识，财务分析学的具体内容主要包括：筹资分析、投资分析、日常经营分析和收益分配分析四个部分。

根据财务分析学的具体内容，财务分析可按以下顺序进行：

首先，对企业的财务活动和财务成果进行一般性分析。主要是利用企业的财务报告，分析企业财务状况和财务成果的构成和变动情况，使财务分析者对企业的财务状况和财务成果有一个概括的了解。

其次，对企业的财务活动和财务成果进行系统性分析。这是财务分析的主要内容。不仅要利用企业的财务报告，还要利用日常核算资料和计划资料等。系统性分析可以从不同的角度来安排。按财务分析内容可分为：筹资分析，投资分析，日常经营分析和收益分配分析等；按财务分析主体可分为：筹资者分析，投资者分析，债权人分析和经营者分析等；按财务评价指标可分为：筹资效益分析，盈利能力分析，偿债能力分析和社会贡献水平分析等。具体如何安排，需进一步调查和研究。但不管采用哪种安排，都应该保持财务分析内容的完整性，并力求便于分析者理解和运用。

最后，对企业的财务活动和财务成果进行综合分析。在上述一般性分析和系统性分析的基础上，进一步分析各项财务评价指标之间的关系，确定各项财务评价指标的评价标准和综合评价企业财务状况和财务成果的评价方法。

（三）财务分析的评价指标和评价标准

各个财务分析者进行财务分析的目的和要求虽不尽相同，但都需要从总体上全面了解企业的财务状况和财务成果。为此，需要建立一套能较全面、系统地反映企业财务状况和财务成果的财务评价指标。

《企业财务通则》规定，评价企业财务状况和财务成果的财务指标包括：流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业收入利税率和成本费用利润率。这八项指标主要反映企业的偿债能力和盈利能力，较好地满足了债权人和投资者的需要。经过一年多的实践和总结，财政部规定从1995年起，采用新的评价指标体系。新的评价指标包括：销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率（或速动比率）、应收帐款周转率、存货周转率、社会贡献率和社会积累率。这十项指标是对原来八项指标的改进和完善，这不仅能满足投资者和债权人的需要，通过新增的社会贡献率和社会积累率等指标，还可以衡量企业对国家或社会的贡献水平，兼顾反映企业效益和社会效益两个方面，能较好满足国家宏观经济管理的需要。

上述十项指标，能较好地满足投资者、债权人和国家宏观经济决策的需要，也较好地满足了企业经营管理者或筹资者的大部分决策的需要。但对企业筹资者来说，他们更关心企业的筹资成本和筹资效益。因此，设置一些反映企业筹资效益方面的财务评价指标，似乎能使财务评价指标更趋于完善。

财务评价指标，分为盈利能力指标、偿债能力指标、筹资效益指标和社会贡献水平指标等不同类别，每一类别一般又有好几个指标组成。因此，应在类别间和指标间分清主次，按主次关系排出类别顺序和指标顺序。这种主次的划分，主要决定于各指标的内容和指标间的关系。同时，还决定于财务分析者的分析目的和要求。因此，我们认为主次排列的顺序不是一成不变的，应随着分析的目的和要求的变化而变化。

篇12

一、企业财务分析存在的问题及表现

1、企业财务分析报告的可读性差

在企业财务分析管理工作中，常常可以看到整摞的财务分析报告，而且报告通常全是数据加上图标，这种形式的企业财务分析报告只适合一小部分财务管理专业人士，并不适合企业管理者和决策者的阅读习惯，同时也不利于企业管理者迅速及时的掌握财务信息。企业处于比较开放的社会环境中，它并不是一个孤立的存在，这就决定了企业要与多个层面进行接触和信息共享，即具有众多信息使用者，比如：政府、股东、企业员工等等有利益联系的群体。除此以外，当前企业现行的财务分析报告模式相对单一，通用的是标准格式，尽管采用标准模式对于企业财务分析人员进行财务分析和制作报表来说比较便捷，对于企业来讲也较为经济，但是这种通用标准格式却往往忽略了不同的财务信息使用者对信息需求和信息关注点的差异。而且当前的财务分析报告绝大部分是以企业股东为主要报告对象，这就在很大程度使得其他利益相关者难以对其所关心的问题进行了解，这就没有办法使得所有信息使用者获得对信息需求的满足。此外，绝大部分企业的财务分析报告通篇采用专业术语，不容易理解，这就使得非财务人员乃至管理者难以理解分析报告所想表达的含义，从而严重影响到财务分析报告所应达到的实际效果。

2、财务分析的依据资料具有局限性

所谓企业财务分析，是指通过以企业一定期间的财务报表为主要依据，结合本企业经营过程中的其他有关资料，综合评估企业的财务经营状况、经营成果以及其它有用信息，为企业决策提供准确、真实依据的方法。然而，在目前的企业财务分析工作中，财务分析人员往往只是简单的根据企业较短期间的几张报表，就开始从事相关的财务分析工作，这就在很大程度上使得财务分析工作存在不足。众所周知，企业财务分析是通过采用会计分析方法，严格按照会计制度和会计准则的相关要求，对企业财务信息进行质化的过程，企业财务分析所反映的是货币化的信息。但是在当前纷繁复杂的的社会经济大环境下，这种仅仅依靠货币化的信息就来评价一个企业经营管理状况的做法显然存在很大的局限性。因此，当企业财务分析人员进行财务分析时，不能仅仅依照企业固定期间的财务数据，还应当结合本企业的具体经营管理状况，对有关报表的数据进行整合和调整，并结合一些非货币化的信息对企业进行具体的分析。

3、财务分析较少关注定性分析

当前的财务分析工作中主要以定量分析为主，很少关注定性的分析方法，这就使得企业的财务分析工作存在不足。定量分析方法是指采用一定的科学方法，对财务报表中有关财务信息资料进行分析研究和解释，从数量层面上对企业的财务经营状况进行评价，从而获得科学的分析数据。但是由于受到财务分析中会计处理方法、信息的时效性和财务分析数据可靠性的影响，财务分析过程中的定量分析方法表现出两个方面的局限性；（1）财务指标的构建存在内在的逻辑性的缺失。众所周知，财务比率在建构过程中首先应当理清分子与分母之间的逻辑关系，然而目前大多数企业财务教材中的相关理论知识只是对各项指标的罗列，没有完整全面的阐述这层逻辑关系，再加上财务分析人员自身存在专业能力的缺陷，这就导致大部分财务分析报告中很难体现出各项比率之间的逻辑关系，使得一部分分析结果不能真实反映企业的经营管理状况，因此对于企业经营决策也就很难发挥到指导和借鉴的功用。（2）财务分析处于程序化状态。一部分财务分析并没有结合企业的实际经营管理状况，没有真正进入到企业经营活动中去，这就导致财务分析处于程序化的固定模式，这就在很大程度上难以对企业的经营管理状况进行正确的分析，也就难以找出企业经营过程中存在的亟需解决的问题，因而也就很难发挥财务分析对企业经营决策所应起到的指导作用。

二、改进财务分析的对策建议

1、提高对财务分析重要性的认识

作为企业的管理者一定要充分提高对财务分析的理解，加强对财务分析的重视力度，把财务分析充分的落实到企业的经营活动中去，财务分析是对企业整个经营活动的一个宏观把握，只有做好财务的分析，才能为财务人员提供科学和可靠的信息，同时企业管理者一定要重视企业的财务分析，必须提高到一个更高的层面，根据企业自身的情况，建立企业内部的财务分析，同时加强和各个部门的合作和支持，提高财务分析在企业经营活动中的作用。

2、改进财务分析方法，建立科学的财务分析制度

注意各种分析指标的综合运用。坚持“五个结合”，即定量分析与定性分析相结合，比较分析与比率分析相结合，横向分析与纵向分析相结合，总量分析与个量分析相结合，静态分析与动态分析相结合，以提高财务分析的效果。所谓“无规矩，不成方圆”，良好的财务分析制度能够在很大程度地提高财务分析的质量。

参考文献：