财务账务处理要求范文

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篇1

一、考试要求

本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计的职能和特点，掌握会计对象、会计要素和会计的任务，在对会计核算的基本前提和一般原则这两个会计理论问题作概括了解的基础上，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。

二、考试内容

（一）会计的职能

1 、会计反映的职能

2 、会计监督的职能

（二）会计的含义

（三）会计的对象

• 会计对象的一般说明

2 、企业经营资金的运动过程

（四）会计的任务

• 会计任务的一般表述

• 会计的根本任务

• 会计的具体任务

（五）会计核算的基本前提

• 会计主体

• 持续经营

• 会计分期

• 货币计量

（六）会计核算的一般原则

（七）会计核算的方法

会计方法与会计核算的方法。会计核算方法的具体内容：

• 设置会计科目

• 复式记账

• 填制和审核凭证

• 登记账簿

• 成本计算

• 财产清查

• 编制会计报表

第二章 会计科目和账户

一、考试要求：

本章阐述会计核算的基本方法——会计科目和账户及其基本原理——会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。

二、考试内容

（一）会计要素

• 资产

• 负债

• 所有者权益

• 收入

• 费用

• 利润

（二）会计等式

• 会计恒等式

• 资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响

• 收入和费用变动对会计等式的影响

（三）会计科目

• 会计科目的内容

• 会计科目的级次

（四）账户及其基本结构

第三章 复式记账

一、考试要求：

本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过第二、三章的学习，要能理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、考试内容

（一）复式记账原理

• 单式记账法和复式记账法

• 复式记账的特点

（二）借贷记账法

• 借贷记账法的记账符号

• 借贷记账法的账户结构

• 借贷记账法的记账规则

• 借贷记账法的试算平衡

第四章 主要经济业务的核算和成本计算

一、考试要求：

本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

二、考试内容

（一）企业的主要经济业务

（二）资金筹集业务

（三）生产准备业务

（四）产品生产业务

（五）产品销售业务

（六）财务成果业务

第五章 会计凭证

一、考试要求：

本章阐述会计凭证的填制和审核问题。学习本章要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，还要注意掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。

二、考试内容

（ 一）会计凭证的意义和种类

• 会计凭证的意义

• 会计凭证的种类

（二）原始凭证的填制和审核

• 原始凭证的基本内容

• 原始凭证的填制方法

• 填制原始凭证的要求

• 原始凭证的审核

（三）记账凭证的填制和审核

• 记账凭证的内容和填制方法

• 记账凭证的填制要求

• 记账凭证的审核

（四）会计凭证的传递和管理

• 会计凭证的传递

• 会计凭证的保管

第六章 会计账簿

一、考试要求

本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。

二、考试内容

（一）账簿的意义和种类

• 账簿的意义

• 账簿的种类

（二）账簿的设置和登记

• 日记账的设置和登记

• 总账的设置和登记

• 明细账的设置和登记

• 总账和明细账的平行登记

（三）账簿登记和使用的规则

• 账簿启用的规则

• 账簿登记的规则

• 更正错账的方法

（四）对账和结账

• 对账

• 结账

第七章 财产清查

一、考试要求

本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上保证账簿记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，着重研究各种财产物资、贷币资金和往来款项的清查方法，并理解财产清查结果的业务处理和账务处理。

二、 考试内容

（一）财产清查的意义和种类

• 财产清查的意义

• 财产清查的种类

• 财产清查的准备工作

（二）财产清查的方法

• 实物的清查方法

• 货币资金的清查方法

• 往来款项的清查方法

（三）财产清查结果的处理

• 货币资金盘盈盘亏的账务处理

• 财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理

第八章 会计报表与分析

一、考试要求

本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即会计报表。学习本章，要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法，掌握会计报表分析的基本方法。

二、考试内容

（一）会计报表的作用、种类和编制要求

• 会计报表的作用

• 会计报表的种类

• 会计报表的编制要求

（二）资产负债表

• 资产负债表的作用

• 资产负债表的结构

• 资产负债表的编制方法

（三）利润表

• 利润表的作用、结构和编制方法

• 利润分配表的作用、结构和编制方法

（四）会计报表分析

• 会计报表分析的作用

• 会计报表分析的内容

• 会计报表分析的方法

第九章 会计核算和会计工作组织

一、考试要求：

本章阐述如何组织好会计核算业务和会计管理工作问题。通过学习要求了解会计核算程序的概念与种类及其特点。理解和掌握会计工作的管理体制、组织形式和岗位责任制。明确会计人员应遵守的职业道德和应履行的法律责任。

二、考试内容

（一）会计核算组织程序

• 会计核算组织程序的意义

• 合理组织会计核算组织程序的要求

• 会计核算组织程序的种类

（二）会计工作管理体制

• 会计工作领导体制

• 会计人员管理体制

• 会计制度与规范的制定

（三）会计工作的组织形式和岗位责任制

• 会计工作组织形式

• 会计工作岗位责任制

三、考题类型

• 单项选择题

• 多项选择题

• 判断题

• 名词解释

• 问答题

• 业务题

考试参考材料：

《基础会计》（教育部高职高专规划教材） 樊行健主编 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《财务会计》 200 分

第一章 绪论

一、考试要求：

掌握财务会计的概念、财务会计要素及其特征、财务会计对象，掌握财务会计的平衡公式，掌握财务会计核算的一般原则；熟悉财务会计目标、职能、特点，熟悉财务会计核算的基本前提，熟悉会计科目；了解财务会计的产生与发展，了解财务会计的作用。

二、考试内容

（一）财务会计概述

• 财务会计的定义

• 财务会计的内容

• 财务会计的目标

• 财务会计的特点

• 财务会计的意义

（二）企业会计准则和会计制度

• 企业会计准则

• 企业会计制度

第二章 货币资金

一、考试要求：

掌握现金、银行存款日常收付的账务处理以及现金清查和银行存款核对的方法，掌握其他货币资金的内容和主要账务处理，掌握外币业务的概念及外币业务发生时的账务处理，掌握期末汇兑损益的计算及账务处理。

二、考试内容

（一）货币资金概述

• 货币资金的概念和内容

• 货币资金管理与核算的意义

• 货币资金的控制

（二）现金的核算

• 现金管理的主要内容

• 现金收付的核算

• 现金清查和溢缺的账务处理

（三）银行存款的核算

• 银行存款管理的主要内容

• 支付结算方式

• 银行存款的核算

• 银行存款的清查

（四）其他货币资金的核算

• 其他货币资金的内容

• 其他货币资金的账务处理

第三章 应收及预付款项

一、考试要求：

掌握应收账款的概念、确认和计价原则，应收账款发生、收回及坏账损失的账务处理；掌握应收票据的概念和计价原则，掌握应收票据取得、收回、转让及贴现的账务处理，掌握带息应收票据及应收票据贴现的计算方法；熟悉存在商业折扣和现金折扣时应收账款的处理方法；了解其他应收款和预付账款的概念、范围及其账务处理方法。

二、考试内容

（一）应收及预付款项概述

（二）应收账款的核算

1 、应收账款的确认与计价

2 、应收账款的核算

3 、坏账损失的核算

（三）应收票据的核算

• 应收票据的确认及计价

• 应收票据取得和到期收回的核算

• 应收票据转让的核算

• 应收票据贴切现的核算

（四）其他应收款的核算

（五）预付账款的核算

第四章 存货

一、考试要求：

掌握存货的概念、性质、范围及存货确认掌握存货入账价值的确定、存货发出的计价方法，掌握期末存货价值的确定方法，掌握原材料按实际成本计价核算和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理；熟悉低值易耗品摊销方法及其有关的账务处理，熟悉包装物的概念、范围和账务处理，熟悉委托加工物质的计价及账务处理，熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理，了解产成品核算的账务处理。

二、考试内容

（一）存货概述

• 存货的概念及其分类

• 存货的确认

（二）存货的计价

• 存货入账价值的确定

• 存货发出的计价方法

• 存货的期末计价

（三）原材料按实际成本计价的核算

（四）原材料按计划成本计价的核算

（五）低值易耗品和包装物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包装物的核算

（六）委托加工物资的核算

（七）存货清查的核算

第五章 投资

一、考试要求：

应理解并掌握短期投资和长期投资有关业务会计处理的基本理论和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投资的概念和特点，了解投资的分类；第二，熟悉短期投资的概念及特点，掌握短期投入账价值的确定及期末计价，掌握短期投资取得、持有期间获得股利和利息、期末计价及处置收回的账务处理；第三，了解长期债权投资的特点，掌握长期债权投资成本的确定、长期债权投资取得、处置和到期收回及期末计息债券折价和溢价的账务处理；第四，熟悉长期股权投资概念及分类，掌握长期股权投资入账价值的确定，掌握长期股权投资核算的成本法和权益法，熟悉成本法和权益法的转换，掌握长期股权投资处置的核算；第五，熟悉长期投资减值的判断标准，掌握长期投资减值准备的账务处理。

二、考试内容

（一）投资概述

• 投资的概念和内容

• 投资的分类

（二）短期投资的核算

• 短期投资的特点

• 短期投资的核算

• 短期投资期末计价及处置收回的会计处理

（三）长期债权投资的核算

• 长期债权投资的概念

• 长期债权投资成本的确定

• 长期债权投资的核算

（四）长期股权投资的核算

• 长期股权投资的概念

• 长期股权投资成本的确定

• 长期股权投资的成本法

• 长期股权投资的权益法

• 权益法与成本法的转换

（五）长期投资减值的核算

• 长期投资减值的判断标准

• 长期投资减值准备的账务处理

第六章 固定资产

一、考试要求

掌握固定资产的计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损、期末计提减值准备的账务处理；熟悉固定资产的概念和基本特点，熟悉固定资产借款费用的处理原则，熟悉固定资产租赁及清查的账务处理；了解固定资产的分类方法，了解影响固定资产折旧的因素。

二、考试内容

（一）固定资产概述

• 固定资产的概念及分类

• 固定资产的计价

（二）固定资产取得的核算

（三）固定资产折旧的核算

• 固定资产折旧概述

• 固定资产折旧的计提范围及折旧方法

（四）固定资产修理的核算

（五）固定资产租赁的核算

• 固定资产租赁的形式

• 固定资产经营租赁的核算

• 固定资产融资租赁的核算

（六）固定资产减少的核算

（七）固定资产期末计价与清查

• 固定资产的期末计价

• 固定资产清查

第七章 无形资产及其他资产

一、考试要求

掌握无形资产的概念、特征及确认条件，掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定，掌握无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；掌握长期待摊费用的含义、主要内容及账务处理；理解专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地使用权等无形资产的概念和内容，理解无形资产减值的含义及账务处理；了解其他资产内容。

二、考试内容

（一）无形资产的核算

• 无形资产概述

• 无形资产的账务处理

（二）长期待摊费用和其他长期资产的核算

• 长期待摊费用的核算

第八章 流动负债

一、考试要求：

掌握短期借款、应付账款入账价值的确定及主要账务处理，掌握工资总额的组成及结算与分析的财务处理，掌握一般纳税企业应交增值税的确定及账务处理，掌握预收账款、应付票据、预提费用的核算内容及账务处理；熟悉流动负债的含义、构成内容及计价原则。

二、考试内容

（一）流动负债概述

（二）短期借款的核算

（三）应付款项的核算

• 应付账款的核算

• 预收账款的核算

• 应付票据的核算

• 其他应付款的核算

（四）应付工资及福利费的核算

• 工资总额的组成、工资的计算与结算

• 工资结算与分配的核算

• 应付福利费的核算

（五）应交税金的核算

• 应交增值税的核算

• 应交消费税的核算

• 应交营业税的核算

• 其他应交款的核算

第九章 长期负债

一、考试要求：

掌握长期负债费用的内容及处理方法，长期借款取得、计息、使用及归还的账务处理，应付债券的发行、计提利息及溢折价的摊销、偿付的账务处理方法；熟悉长期负债的意义、特点和内容，应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算；了解长期负债和长期借款的内容及分类，应付债券发行价格的影响因素及确定方法。

二、考试内容

（一）长期负债概述

• 长期负债的性质、特点

• 长期负债的分类

（二）长期借款的核算

• 长期借款的概述

• 长期借款利息的处理

（三）应付债券的核算

• 应付债券概述

• 应付债券的账务处理

（四）长期应付款的核算

• 长期应付款的内容

• 长期应付款的账务处理

第十章 收入、费用和利润

一、考试要求：

掌握收入的有关概念，主营业务收入的核算，其他业务收支的核算，营业外收支的核算，费用、生产成本、直接费用、间接费用和期间费用的概念，利润的月末结转和年度结转；熟悉收入的确认方法，费用与成本的联系与区别，利润总额的构成及其计算，有关利润和利润分配的账务处理；了解期间费用的核算，利润分配的程序。

二、考试内容

（一）收入的核算

• 收入的有关概念

• 收入的分类、确认和计量

• 主营业务收入的账务处理

（二）费用的核算

• 费用的概述

• 期间费用的核算

（三）利润的核算

• 利润总额的组成及账务处理

2 、应付税款法下企业所得税的核算

3 、净利润的组成及账务处理

第十一章 所有者权益

一、考试要求：

了解所有者权益的概念、特征及构成内容，掌握所有者权益有关内容的核算方法。掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积形成、使用及账务处理；熟悉留存收益的概念、内容，掌握盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的确定。

二、考试内容

（一）所有者权益概述

1 、所有者权益的概念与构成

2 、所有者权益的特征

（二）实收资本的核算

• 实收资本的概述

• 实收资本的核算

（三）资本公积的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 财务会计报告

一、考试要求：

掌握财务会计报告的意义和分类，资产负债表、利润表和利润分配表的内容及其编制方法；现金流量表的编制基础；了解会计报表的作用、分类及编制要求。

二、考试内容

（一）财务会计报告概述

（二）资产负债表

• 资产负债表的概念和作用

• 资产负债表的格式、编制方法

（三）利润表及利润分配表

• 利润表的基本格式及编制方法

• 利润分配表的基本格式及编制方法

（四）现金流量表

• 现金流量表的概念和作用

• 现金流量的分类和确认

• 现金流量表的编制基础

三、考题类型

1 、单项选择题

2 、多项选择题

3 、判断题

4 、名词解释

5 、问答题

篇2

[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。

1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃

电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。

从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。

1.1 准备工作的差异

在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。

1.2 {证处理的差异

手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。

电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。

1.3 记账的差异

手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。

电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。

1.4 账簿的差异

手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。

电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。

由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。

1.5 编制报表的差异

在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。

2 电算化会计账务处理的新规程

账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。

笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。

2.1 单一财务电算化账务处理程序

单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；

⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

2.2 业务财务一体电算化账务处理程序

随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。

笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。

业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。

篇3

我国期货市场正处于蓬勃发展的时期,未来的期货交易规模还将进一步扩大。期货交易与现货交易虽然形态不同,但总体上仍具有相对一致的价格走势,套期保值也因此成为企业常用的保值方法。套期保值不同于投机行为,它是企业正常的自我保护方式,所以针对套期保值业务的账务处理也应保持谨慎。

一、套期保值业务与新会计准则

套期保值,是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,是套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。在套期保值实务当中,现货企业担心现货交易的价格走势偏离预期水平,采取买卖期货合约的方式用于为现货保值。

由于套期保值业务涉及周期内的价格变动,所以在账务处理方面需要明确的会计准则指导。我国《企业会计准则第24号――套期保值》对套保业务的会计操作做出了规定,其中比较核心的内容包括:第一,会计科目的设置。针对套期业务设立“套期工具”、“被套期项目”、“衍生工具”等科目。第二,套期业务的判断标准。有效的套期预期应达到80%―125%。第三,套期的类型。套期分为公允价值套期、现金流套期、境外经营收益套期。第四,损益处理。根据套期业务的特点,损益处理应将套期工具和被套期项目在价格变动影响下产生的结果计入同一期间的利润表。因此,从总体看,新会计准则为我国套期保值业务的顺利开展提供了会计原则规范。

二、套期保值业务账务处理的主要问题

财务人员按照新会计准则进行账务处理时虽然具有相对全面的原则指导,但在具体执行中仍然存在值得斟酌的问题。

第一,会计政策的变更。新会计准则出台后,对于一项套期被确定为公允套期还是现金流套期缺乏严格的规定。企业既可以选择前者,也可以选择后者。如果套期类型的选择不同,将会影响到企业的损益确定。财务人员是采取追溯调整法还是未来适用法也要面临抉择。

第二,会计科目的设置。“套期工具”、“被套期项目”、“衍生工具”等一级科目对套期保值业务的账务处理是适合的,但是升水损益和贴水损益如何反映,并没有合适的会计科目与之相对应。另外,期货业务包括套期保值和非套期保值的不同情况,仅从“期货保证金”科目中不能反映保证金的具体用途是作为套期还是非套期业务的资金。所以期货公司的账务处理会存在模糊性,而且会计科目设置不够细化使财务人员的管理工作更加复杂。

第三,判断标准的适用性。套期预期在80%-125%被视为有效,当低于这一标准时,财务人员可以迅速做出判断,但是超过这一标准时如何处理却有待商榷。套期工具的公允价值是不断发生变化的,甚至可能超过有效的范围标准。此时在账务操作上是停止套期处理,还是根据变动频率再做决定,尚不能从新会计准则中找到答案。在这种情况下,财务人员的操作就会产生不同的结果。而且套期会计的成本也比较高,其间需要企业接受多方面的测试,80%的有效标准不是轻而易举就能达到的,实务操作上也不能获得所有企业的认可。

三、套期保值业务账务处理的方法

为了加强套期保值账务处理的严谨性和科学性,作为财务人员,应当合理选择适用的会计政策,完善会计科目的设置,并严格企业的会计信息披露。

第一,对公允套期和现金流套期的选择。从实践角度来看,企业不仅关心自身的损益问题,同时也会希望现金流套期和公允套期之间转换的问题。新会计准则要求预期交易应使用现金流套期,确定承诺应使用公允套期,两者之间的关联导致相互转换的可能。所以作为财务人员,必须为企业制定更为系统的规定,特别是对现金流套期和公允套期转换的条件做出要求,使企业办理套期保值业务真正用于规避价格变动的风险,而不是用于投机,或是为盈余管理创造空间。

第二,对细化会计科目的设置。对于衍生工具确认为套期工具的问题,现有会计科目应增设“递延升水损益”和“递延贴水损益”,现货交易尚未完成时,采取递延科目记录;现货交易已经完成时,客户的套期保值合约必须立即平仓,从而确保公允套期和现金流套期获得科学处理。另外,企业交纳的保证金应在期货公司的账务处理中加以区分,由财务人员分设“套保合约”和“非套保合约”科目,真实反映保证金的用途。

第三,加强企业信息披露。期货公司开展套期保值业务应秉承公平、公正的态度,既要尊重企业规避价格变动风险的业务需要,又要防止企业通过套期保值的操控行为。财务人员在进行套期保值业务的账务变更时,必须与企业提供的披露信息建立关联,以备日后有据可查。因此,财务人员应当对企业提出系统的信息披露要求,包括披露的内容、披露的时间、披露的方式,并在办理业务之初就向企业细致讲解。而对于不在有效标准范围内的情况,财务人员应从实际出发,制定与会计准则长远发展趋势相一致、便于操作、约束严格的处理机制。

总结

随着与国际会计准则的接轨,我国会计准则的制定正在向纵深发展,各项细化的准则不断出台,给财务人员提供了账务处理的依据。虽然现行会计准则对套期保值业务的指导还有待深化,但遵循理性的分析和科学的处理方法,套期保值业务的账务处理水平将会持续提升。

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2012年新《医院会计制度》在全国公立医院正式实施，它比旧的医院会计制度有了较大的改进：最突出的变化即增设、细化了会计科目；部分业务的账务处理进行了修订，主要修订内容之一就是完善了固定资产折旧的提取，真实反映了医院资产的价值，严格规定了各类成本费用的范围、界限，实现了核算口径的统一，使得医院各类收支核算能够遵循“成本与收益的配比原则”，从而更能适应现代医院管理和核算的需要。但是新制度中提取折旧的账务处理表述不够明晰，使得实际操作中没有统一标准，各个医院核算不一致，随意性大，缺乏统一要求和规则，造成成本信息缺乏可比性和公允性，笔者就医院自筹科教配套资金购置用于科教的固定资产提取折旧的账务处理，介绍并谈谈自己的看法。

一、新《医院会计制度》对科教自筹资金购置固定资产折旧账务处理的相关规定

旧《医院会计制度》只是按固定资产原值一定比例提取修购基金，并没有通过“累计折旧”抵减固定资产价值，期末资产负债表中固定资产以原值列示，引起医院资产虚增，同时修购基金直接补充了净资产，也引起净资产的虚增，从而导致会计信息的失真。新《医院会计制度》增设了会计科目“累计折旧”作为“固定资产”的备抵科目，规定除图书外，所有固定资产均提折旧，并区别固定资产购置时的资金来源提取折旧：将医院财政补助、科教收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定资产折旧计入各医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围和夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系；对财政补助及科教资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可以更好的体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算。新《医院会计制度》增设了待冲基金，用于反映固定资产在财政资金补贴、科教项目资金所购置的固定资产的净值。提取折旧时的账务处理：借记：医疗成本/管理费用/其他支出（医院自筹及其他资金部分）、待冲基金（财政补助、科教项目资金部分）；贷记：累计折旧。制度还规定医疗成本核算范围是医院开展医疗服务及辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，还包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出；医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展不与本制度规定的特定项目“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料、资产折旧（摊销）费等费用。

二、目前医院使用科教项目自筹配套资金购置的固定资产提取折旧的账务处理方法及差异分析

（1）账务处理方法。一是借记：待冲基金；贷记：累计折旧。此方法下，认为科教自筹配套资金是医院用于购置科研、教学活动的，视同科教项目资金，提取折旧时冲减待冲基金。二是借记：医疗成本-固定资产折旧费；贷记：累计折旧。此方法虽然将计提的折旧计入医疗成本，但固定资产折旧费是核算开展医疗活动使用固定资产计提的折旧。三是借记：医疗成本-其他费用-科研教育费；贷记；累计折旧。此方法将累计折旧计入医疗成本的其他费用下的科研教育费。（2）三种账务处理方法差异分析。第一种方法：把科研教学使用的固定资产折旧全部计入待冲基金，操作上虽然简单，但由于科教自筹配套资金究其来源本质上还是医院医疗收费，因此违反了“除科教收入、财政补助收入以外即（医疗收费）购置固定资产提取折旧应计入医疗成本”的规定，因此科教项目自筹配套资金购置的固定资产折旧不能计入待冲基金。第二种方法：科研教学使用的固定资产计提折旧，医院配套资金部分，虽然计入了医疗成本，但计入的二级科目固定资产折旧费是核算医疗活动用固定资产提取折旧，并不能反映医院开展科研、教学活动配套资金的支出。第三种方法：科研教学使用的固定资产计提折旧，医院配套资金部分，不仅计入了医疗成本下的二级科目其他费用，还计入二级明细科目科研教学支出，制度规定：“其他费用”明细科目下，按照本科目的核算内容，参照《政府收支分类》中的“经济支出分类”相关科目设置二级明细科目。

三、进一步完善账务处理的初步设想和建议

由于《新医院会计制度》中没有明确规定医院科研、教学自筹配套资金购置固定资产的账务处理，所以以上三种方法普遍存在。笔者通过学习，结合工作实践认为，就医院科研、教学配套资金购置固定资产的账务处理方法，如何正确归集、反应医院对科研、教学的投入，提出初步设想，供大家探讨。具体操作如下：在购入固定资产时：借记：固定资产—XX项目；贷记：银行存款。每月提取固定资产折旧时：借记：医疗成本—其他费用—科教费用（医院自筹配套资金部分）—XX项目、待冲基金-待冲科教项目基金（科教收入部分）；贷记：累计折旧。课题结束时，如固定资产折旧未提完。一是转为医疗活动继续使用：借记：医疗成本—固定资产折旧费（医院自筹配套资金部分）、待冲基金—待冲科教项目基金（科教收入部分）；贷记：累计折旧。二是转为医院其他医疗辅助科研、教学活动使用：借记：医疗成本—其他费用—科教费用（医院自筹配套资金部分）—实验室、待冲基金—待冲科教项目基金（科教收入部分）；贷记：累计折旧。三是没继续使用价值，将固定资产折余价值加速折旧：借记：医疗成本—其他费用—科教费用（医院自筹配套资金部分）—XX项目、待冲基金—待冲科教项目基金（科教收入部分尚未冲减完毕的待冲基金额）；贷记：累计折旧（固定资产账面余额）。

四、医疗机构规范固定资产管理的要求

新《医院会计制度》提出了，完善固定资产折旧，提高会计信息质量，真实反映医院固定资产价值的要求。以上提出的科教项目自筹配套资金购置的固定资产折旧的账务处理的完善措施，需要医疗机构规范固定资产管理。首先，加强固定资产基础规范管理，健全固定资产管理制度。财务部门设置固定资产总账，建立固定资产明细卡，固定资产明细账中应详细登记每项资产原价中财政补助资金、科教资金、其他资金和自有资金的金额及所占比例。其次，提取固定资产折旧要严格按照会计核算的配比原则，实现医院的业务支出与相关收入相互配比，从而提高会计信息质量，规范医院会计核算，保证会计报表的真实、完整反应医院的财务状况。

总之，新医院会计制度是新医疗体制改革进程中的产物，其对固定资产折旧提出了明确的要求，医疗机构应该结合制度和实际情况正确进行账务处理，实现资产账面价值与实物形态管理的统一，以真实反映医院的固定资产，这对于夯实医院资产提升其价值有着现实作用。