会计的概念特点和职能范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇会计的概念特点和职能范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

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全国2014年会计从业资格考试准备工作已陆续展开，为帮助同学们尽快开始2014年会计从业资格考试各科的学习，会计从业辅导名师制定了“2014年会计从业资格《会计基础》考试学习计划”，以方便同学们对今后的学习进度进行全面控制，达到较好的学习效果。

针对于从未接触过会计的学员来说，《会计基础》科目应该是较难的，其中经济业务分录的编写及应用更是重点、难点，而《会计基础》与《财经法规与会计职业道德》、《初级会计电算化》又有联系之处，因此对于初学者来说，可将重点先放在《会计基础》的学习上，但是不能将另外两门完全搁置起来，三门学科应齐头并进!

第一章 总论

主要是概念及特征、会计职能、会计对象、会计核算的具体内容、会计基本假设、会计基础展开叙述，是会计最基础的知识，学习时要注意领悟知识的本质。

第二章 会计要素与会计科目

本章是基础知识章节，是对会计要素的进一步细分。要注意区分会计要素与会计科目之间的区别，掌握会计要素的确认和计量，以及会计科目的分类及设置。

第三章 会计等式与复式记账

主要介绍会计等式与复式记账，学习时要注意好好体会借贷记账法的本质。

第四章 会计凭证

主要是会计凭证的概念、作用、种类，及原始凭证和记账凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容的要求、传递保管的方法。

第五章 会计账簿

本章的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节。学习过程中结合老师的讲义实际接触一些会计账簿，对学好本章有很大的帮助，同时学员应通过做题加以巩固。

第六章 财务处理程序

本章主要讲解了三种不同种类账务处理程序的内容，包括基本编制步骤、各自的优缺点和适用范围，本章学习的重点是在理解账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握各种账务处理程序的编制方法。

第七章 财产清查

本章主要介绍财产清查的概念、意义、一般程序，财产清查的方法以及财产清查结果的处理。学习时要结合老师的讲义，再做些题目加以巩固相关知识点。

第八章 财务会计报告

本章属于次重点章节，在学习本章内容时，要重点体会各章财务报表中的各个项目，是如何反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的。

第九章 会计档案

本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。内容不多，但各个小的知识点都需要通过老师讲解，再加上适当的做题加以巩固和掌握。

第十章 主要经济业务事项账务处理

本章主要介绍主要经济业务事项的会计处理，要想学好本章需要对前面一些章节的学习进行巩固，只有这样才能灵活的账务各类经济业务事项处理的思路。

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1.1 增值会计理论反映的是单位受益者的共同利益 增值这个概念最早产生于马克思的《资本论》著作中，文中揭示出产品所谓的增值实际上是资本家可变资本和产品剩余价值的总和，其实质是劳动因素介入到商品生产过程中来。在实际的发展变化中，这个所谓的产品增值由于被多元化主体进行分配，又产生不同的作用，具体表现形式有：职工个人所得、债权持有人所得、产品投资者所得、国家政府所得及企业最终所得。由此可见，产品增值不仅仅是反映企业领导和股东的利益，它代表的是所有单位受益者的共同利益。

1.2 增值会计理论的发展顺应增值观念要求的发展 在目前的社会经济条件下，各企业经营的主要目的就是为了实现增值。为了清楚地把握企业生产经营的过程和效果，企业的财会部门采用增值会计的理论体系。这种增值会计理论体系一方面体现了新创造的产品价值的去向，另一方面形象地揭示了产品价值创造和产生的根源。

1.3 增值会计理论报告的是一种社会责任会计 我国社会经济的持续向前发展为企业发展提供了良好的外部环境，作为社会的一部分，各企业要勇于担当相应的社会责任和义务。作为企业增值的受益者，无论是企业股东、债权人，还是政府机关和企业职工都会从中受益。体现受益者和各利益集团投资受益情况分配的增值会计就成为社会责任会计的一种形式，各受益单位一方面要为企业提供各种服务，另一方面从企业中提取应得的报酬。企业的社会责任按照货币计量的方式通过增值会计的形式得以实现，而且借此可以显现单位时间内企业在经济目标上产生的实际功效。

2 增值会计理论和ERP财务管理系统之间的内在联系

这种核算体系是把宏观与微观、管理与核算活动结合在一起的一种计算方式。两者之间由于内在的紧密联系而组成一个有机的整体，为各类单位提供服务，并指导企业经济向前发展。

2.1 基于增值会计理论的ERP财务管理系统在一定程度上丰富了财务管理的内容 传统的ERP财务管理系统的职能单一，系统的主要作用就是管理好供应链这一个环节。而按照增值会计理论经过加工改进的ERP财务管理系统，一方面借鉴了增值的思想理念，另一方面以会计业务流程中的增值额作为系统核心，通过ERP财务管理系统对企业的会计业务流程做了全面改进和调整，通过系统划分和确定增值作业和非增值作业，然后采取有效措施减少或避免非增值作业的数量，尽可能多地改进并增加增值作业的含量，优化产品价值链，精简企业会计业务流程，准确预测企业资产价值，提升企业管理水平和产品质量。

2.2 基于增值会计理论的ERP财务管理系统保障了财务管理信息服务的全面性和可靠性 传统的ERP财务管理系统提供的财务报表数量有限，而且一般只能用于商业企业方面进行数据分析，而经过改进的基于增值会计理论的ERP财务管理系统把提供信息服务的范围扩大到包括政府和事业单位在内的非盈利性机构，而且还能借助该系统查询管理性报表、财务分析模块和各种需要的财务模型，为企业进行战略布置和决策提供可靠的信息服务。基于增值会计理论改良后的ERP财务管理系统可以系统设置自动完成很多规范业务的计量和演算，并且自动生成记录和报告凭证保存下来，保证信息资料不遗失。

3 基于增值会计理论完善ERP财务管理系统的具体措施

随着我国经济发展的突飞猛进和各企业的不断发展壮大，旧的财务会计指标评价体系和传统的ERP财务管

理系统已经不能适应时展和企业要求，它的缺点和局限性越来越明显。因此，我们需要迅速地把基于增值会计理论的新的会计核算指标体系恰当地应用到ERP财务管理系统中，并且不断改进ERP财务管理系统的各个功能模块，使之日趋完善和成熟。具体做法是：

3.1 增加ERP财务管理系统分析指标，用以检测企业是否具备相应的财务能力 ERP财务管理系统的其中一项职能是利用财务报表进行财务分析。由于这些财务分析是以真实的数据资料为依据的，所以资料的真实性和丰富性决定了分析的结果是否科学可靠。为了进一步保证财务分析的稳定性，在ERP财务管理系统中添加上相关的财务分析指标，一方面提供了我们所需要的确切的财务报表，另一方面又可以通过增加量资料展开企业经济状况分析，提高企业决策的确定性，最大程度地规避企业决策风险。

3.2 通过ERP系统功能模块的改进，优化系统的增加值核算功能 为了更好地运用ERP财务管理系统，可以通过详细的系统区分把企业利润规划表、企业财务明细报表和企业资产负债表进行整理，然后按照增加值的构成要素对会计资料进行增加值的计算。所谓的增加值实际是指企业获得的净利润。传统上的企业利润是站在企业所有者立场上来计算企业盈利的，即把所有的费用支付全部扣除后的盈余。所以系统改进后的增加值核算把劳动支付保留了下来，这种核算方法表明了劳动投入和企业资产之间的分配状况，更加客观而准确地反映了企业的收益分配比例和数额。

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一、中美会计准则制定机制有关方面的比较

（一）制定目标方面

会计准则的目标是指会计准则的服务对象的界定。不同的社会政治制度、经济环境、集团力量对比都能影响会计准则的制定,而不同的会计准则目标也能在一定程度上反映出这个国家的政治程序规则。

美国会计准则以目标为导向:

1.会计报告内容应反映交易或事项的潜在经济实质，提高会计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性；

2.提供关于企业资本、资本上的权利及其变动情况的信息；

3.提供对估计现金流量前景有用的信息。

（二）制定机构方面

美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（FASB），由财务会计基金会(FAF)提供资助。

美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。这种效果与中国政府"职能转换"的改革目标是一致的。由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。

财务会计基金会是民间机构，责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能并提供经费。财务会计准则委员会由七名成员组成，任期五年，各成员在任期内必须完全独立。财务会计准则咨询委员会为财务准则委员会提供咨询。FASB的权威性来自美国证券交易委员会(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC拥有对所有会计文告的最终否决权。在安然事件后进行的会计改革过程中，美国证监会(SEC)与财务会计准则委员(FASB)之间维系着一种微妙的关系。SEC代表政府，对FASB进行实时监控。FASB的设立并不意味着美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公认会计原则的研究和制定，AICPA同时设立了会计准则执行委员会（ACSEC）作为其财务会计报告的政策制定机构。

在我国，政府是会计准则的制定主体，它既可以资产所有者的身份直接参与会计准则的制定工作,又可以社会监督者的身份对制定会计准则施加影响。由于政府这种身份的双重性，决定了我国政府比美国政府面临着更为复杂的利益协调关系，由此也决定了中国会计准则的制定机构会有其自身的特点。

（三）制定方法方面

中美两国都采用概念框架法来制定会计准则。美国财务概念框架公告制定采用的就是这种方法。它首先确定会计信息的使用者，其次确定会计信息的质量特征，再次，确定由什么样的会计确认和计量来提供这种质量信息，最后确定财务呈报应如何有效地传递这些会计信息给信息使用者，来满足信息使用者对会计信息的需求。

我国具体会计准则的制定采用的是概念框架法，以基本会计准则为导，在实际中更多地表现为偏好集合法。因为从制定会计准则的程序上看，我国具体会计准则的起草是以德勤专家组提供的“主要国家和地区会计准则及国际会计准则”的比较研究报告为基础，再由起草人对需要的准则进行分析并下结论，在涉及到具体会计准则的修改问题上也过多地依赖制定小组成员和各方面的反馈意见，而不是以具有概念框架性质的《基本会计准则》为基础，《基本会计准则》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美国会计准则的制定程序可分为四个阶段，即计划、研究准备、拟订、。

计划阶段：这一阶段主要是确定的会计准则项目，社会各界和财务会计准则咨询组的成员就需解决的会计问题提出意见，然后由FASB评价该准则出台后的普遍适用性和改进实务的可能性，从而提出初步方案。

研究准备阶段：这一阶段是就已确定的会计准则项目，收集资料，由代表不同学术观点的专家工作组就问题的任务、项目的范围等向委员会提供咨询，在此基础上以中间人的立场，为各利益集团的分析评价提供依据---“讨论备忘录”。而后FASB就该备忘录向社会民众广泛征询书目意见，供委员会和其成员研究分析。

拟订阶段:这一阶段主要是草拟准则草案，FASB以公众反馈意见为参考，以财务呈报概念框架为基础，草拟准则条文。待委员会多数成员通过后，“揭布草案”。

阶段：的“揭示草案”再次以书面和听证会的形式，公开向公众征询书面和口头意见。最后由FASB以七位成员的最后投票表决为最终依据，会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。

我国的会计准则制定程序大致上也是分为四个阶段，即立项、起草、征求意见、。

立项阶段：这一阶段主要是由财政部会计司会计准则委员会提出拟订的具体会计准则项目。

起草阶段：这一阶段主要是草拟准则草案，起草人广泛收集资料进行研究，同时由徳勤专家组提供各国会计准则比较的研究报告供参考，起草人根据掌握的资料起草研究报告，作出初步的结论并形成讨论稿，并报财政部会计司领导审阅。

征求意见阶段：这一阶段主要是在完成准则草案的基础上，经部领导批准，在国内专家组以及省级财政厅和国务院有关主管部门的范围内对讨论稿征求意见。起草人根据这些意见进行修改完善，最后形成具体准则的草案。

阶段：会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。

二、比较结论对我国会计准则制定的几点启示

第一，我国会计准则侧重于“政府利益导向”，这在我国经济体制转轨时期有一定的必然性。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国会计准则要向投资者、债权人，管理者等相关利益人提供有用的会计信息，我国的会计准则目标也要以“公众利益”为导向。

第二，我国会计准则的制定主体不够广泛。我国的会计准则的制定过程只限于财政部和一些专家，基层会计人员难以参与其中，这与美国的FASB吸收各行各业的人员参与其中有很大的差别，为了加强会计准则的实用效果，应吸收各行业的基层财务人员参与到制定过程中，来加强准则的实用性。

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一、中美会计准则制定机制有关方面的比较

（一）制定目标方面

会计准则的目标是指会计准则的服务对象的界定。不同的社会政治制度、经济环境、集团力量对比都能影响会计准则的制定,而不同的会计准则目标也能在一定程度上反映出这个国家的政治程序规则。美国会计准则以目标为导向:

1.会计报告内容应反映交易或事项的潜在经济实质，提高会计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性；

2.提供关于企业资本、资本上的权利及其变动情况的信息；

3.提供对估计现金流量前景有用的信息。

（二）制定机构方面

美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（FASB），由财务会计基金会(FAF)提供资助。

美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。这种效果与中国政府"职能转换"的改革目标是一致的。由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。

财务会计基金会是民间机构，责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能并提供经费。财务会计准则委员会由七名成员组成，任期五年，各成员在任期内必须完全独立。财务会计准则咨询委员会为财务准则委员会提供咨询。FASB的权威性来自美国证券交易委员会(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC拥有对所有会计文告的最终否决权。在安然事件后进行的会计改革过程中，美国证监会(SEC)与财务会计准则委员(FASB)之间维系着一种微妙的关系。SEC代表政府，对FASB进行实时监控。FASB的设立并不意味着美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公认会计原则的研究和制定，AICPA同时设立了会计准则执行委员会（ACSEC）作为其财务会计报告的政策制定机构。

在我国，政府是会计准则的制定主体，它既可以资产所有者的身份直接参与会计准则的制定工作,又可以社会监督者的身份对制定会计准则施加影响。由于政府这种身份的双重性，决定了我国政府比美国政府面临着更为复杂的利益协调关系，由此也决定了中国会计准则的制定机构会有其自身的特点。

（三）制定方法方面

中美两国都采用概念框架法来制定会计准则。美国财务概念框架公告制定采用的就是这种方法。它首先确定会计信息的使用者，其次确定会计信息的质量特征，再次，确定由什么样的会计确认和计量来提供这种质量信息，最后确定财务呈报应如何有效地传递这些会计信息给信息使用者，来满足信息使用者对会计信息的需求。

我国具体会计准则的制定采用的是概念框架法，以基本会计准则为导，在实际中更多地表现为偏好集合法。因为从制定会计准则的程序上看，我国具体会计准则的起草是以德勤专家组提供的“主要国家和地区会计准则及国际会计准则”的比较研究报告为基础，再由起草人对需要的准则进行分析并下结论，在涉及到具体会计准则的修改问题上也过多地依赖制定小组成员和各方面的反馈意见，而不是以具有概念框架性质的《基本会计准则》为基础，《基本会计准则》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美国会计准则的制定程序可分为四个阶段，即计划、研究准备、拟订、。

计划阶段：这一阶段主要是确定的会计准则项目，社会各界和财务会计准则咨询组的成员就需解决的会计问题提出意见，然后由FASB评价该准则出台后的普遍适用性和改进实务的可能性，从而提出初步方案。

研究准备阶段：这一阶段是就已确定的会计准则项目，收集资料，由代表不同学术观点的专家工作组就问题的任务、项目的范围等向委员会提供咨询，在此基础上以中间人的立场，为各利益集团的分析评价提供依据---“讨论备忘录”。而后FASB就该备忘录向社会民众广泛征询书目意见，供委员会和其成员研究分析。

拟订阶段:这一阶段主要是草拟准则草案，FASB以公众反馈意见为参考，以财务呈报概念框架为基础，草拟准则条文。待委员会多数成员通过后，“揭布草案”。

阶段：的“揭示草案”再次以书面和听证会的形式，公开向公众征询书面和口头意见。最后由FASB以七位成员的最后投票表决为最终依据，会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。

我国的会计准则制定程序大致上也是分为四个阶段，即立项、起草、征求意见、。

立项阶段：这一阶段主要是由财政部会计司会计准则委员会提出拟订的具体会计准则项目。

起草阶段：这一阶段主要是草拟准则草案，起草人广泛收集资料进行研究，同时由徳勤专家组提供各国会计准则比较的研究报告供参考，起草人根据掌握的资料起草研究报告，作出初步的结论并形成讨论稿，并报财政部会计司领导审阅。

征求意见阶段：这一阶段主要是在完成准则草案的基础上，经部领导批准，在国内专家组以及省级财政厅和国务院有关主管部门的范围内对讨论稿征求意见。起草人根据这些意见进行修改完善，最后形成具体准则的草案。

阶段：会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。

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第一章　总论主要是概念及特征、会计职能、会计对象、会计核算的具体内容、会计基本假设、会计基础展开叙述，是会计最基础的知识，学习时要注意领悟知识的本质。

第二章　会计要素与会计科目本章是基础知识章节，是对会计要素的进一步细分。要注意区分会计要素与会计科目之间的区别，掌握会计要素的确认和计量，以及会计科目的分类及设置。

第三章　会计等式与复式记账主要介绍会计等式与复式记账，学习时要注意好好体会借贷记账法的本质。

第四章　会计凭证主要是会计凭证的概念、作用、种类，及原始凭证和记账凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容的要求、传递保管的方法。

第五章　会计账簿本章的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节。学习过程中结合老师的讲义实际接触一些会计账簿，对学好本章有很大的帮助，同时学员应通过做题加以巩固。

第六章　财务处理程序本章主要讲解了三种不同种类账务处理程序的内容，包括基本编制步骤、各自的优缺点和适用范围，本章学习的重点是在理解账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握各种账务处理程序的编制方法。

第七章　财产清查本章主要介绍财产清查的概念、意义、一般程序，财产清查的方法以及财产清查结果的处理。学习时要结合老师的讲义，再做些题目加以巩固相关知识点。

第八章　财务会计报告本章属于次重点章节，在学习本章内容时，要重点体会各章财务报表中的各个项目，是如何反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的。

第九章　会计档案本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。内容不多，但各个小的知识点都需要通过老师讲解，再加上适当的做题加以巩固和掌握。

第十章　主要经济业务事项账务处理本章主要介绍主要经济业务事项的会计处理，要想学好本章需要对前面一些章节的学习进行巩固，只有这样才能灵活的账务各类经济业务事项处理的思路。

《财经法规与会计职业道德》学习计划

法规法条内容较多，需要加以理解和记忆。第三章关于税的内容涉及计算内容。由于无纸化考试的推进，已经没有重点章节可言，每一章都是重点!因此一定要全面把握!

第一章 会计法律制度会计法律制度是《财经法规与会计职业道德》这门课程的基础章节，也是重点章节，且与《会计基础》的内容相关性比较大，可以同步学习。

第二章 支付结算法律制度本章知识点比较多，但是内容之间具有相关性。学习时可以采用比较式的学习方法，例如比较各种银行结算账户的异同、各类票据之间的异同来归纳学习。

第三章 税收法律制度本章知识点较多，从税收的概述到各个具体税种以及后面的税收征管内容，都会在考试中涉及。涉及计算内容都较为简单，学员无需心里压力过大。

第四章 财政法规制度本章为新大纲中的新增内容，从内容上看，本章比较晦涩难懂，从近几年的考试中可以看出本章节所占分值不输给其他章节，所以学习时也要提高警惕，不能放松甚至放弃对本章的学习。

第五章 会计职业道德本章主要介绍会计职业道德，考点比较琐碎，可涉及所有题型，但复习难度不是很大，建议在学习时可以通读几遍教材，结合做题来练习掌握。

《会计电算化》学习计划

对于计算机知识需有一定的把握，同时重点是财务软件的熟练操作。

第一章　会计电算化概述本章的主要内容是会计电算化简介与会计核算软件，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。

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在现代市场经济环境发生改变，企业管理理念发生变化的情况下，作为核算成本的成本会计也逐步呈现出新的特点和发展趋势，比如技术与经济相结合，专业管理与群众管理相结合，成本最低化原则和全面成本管理等新的要求。使成本会计的技术和范围不断更新和拓展。

一、影响成本会计发展趋势的因素

（一）成本会计的范畴

成本会计的核心是成本核算，计算产品成本是最基本的任务，没有产品成本资料就无法进行其他方面的工作。但是，成本会计同时具有预测、决策、计划、控制等职能。在成本会计的应用范围方面，成本会计从主要应用于医院、航空公司到目前各个行业的加强重视，其范围呈现出扩大化的趋势。

（二）技术经济

随着知识经济时代的到来，知识与资本和劳动同样成为生产要素，当前企业之间的竞争主要是知识的竞争，知识资源成为成本的重要组成部分。技术的变革引进相关的技术知识、先进的管理知识，比如在生产和管理中，自动化和电子化，大幅提高生产力，使质优价廉的目标有实现的可能。

（三）第三产业对成本会计的新挑战

当前我国的第三产业尤其服务业发展越来越快，经济发展形式由粗放型向集约型发展，成本会计在第三产业中的应用也要求有一套新的方法和技术。尤其是一些高新企业，直接成本费用和间接成本费用的比例打破了传统的企业，这就要求成本会计管理过程中，深入分析这些费用产生的原因，准确划分成本费用，选择合适的计算方法，提供有力的数据信息。

二、成本会计的发展趋势分析

（一）成本会计的电算化趋势

随着现代我国科学技术的发展，尤其是以计算机为中心的现代信息技术的发展，信息化管理和数字化管理已经成为企业管理的新型形式，势必带动成本会计朝此方向发展。一方面，计算机可以大大加快信息的反馈速度，增强业务的处理能力，可以及时、准确地进行成本预测、决策和核算。另一方面，将计算机等现代信息技术引入到成本会计的核算与管理中来，财务软件代替人工记账，提升了相关的工作效率，减少错误率，简便了繁杂的会计核算工作，同时为企业财务部门节省了大量的人力、物力等。

（二）加大理论研究力度

在现代企业制度下，当前的成本会计对于成本会计对象、成本、生产费用、支出和费用等方面的基本概念界定不准确，不同企业对于同一概念的内涵和外延应用不同，同一企业不同时期对于这些概念应用也不一致，这使得成本会计最基本的概念缺乏统一性和科学性，加大成本理论研究力度是成本会计完善与发展的重要内容之一。

（三）技术和经济相结合，进行全面成本会计管理

成本会计涉及到企业的各个部门和全体员工，要求各有关职能部门的设计人员、工程技术人员、材料采购人员等都应懂成本，关心成本；成本会计人员则应了解生产工艺过程，懂技术，参与成本、技术的决策，技术和经济相结合，提高全体员工成本意识和素质。

（四）积极吸收最新的科研成果，学习外国先进的经验和方法

企业需采用新的观念、新的方法，注重借鉴西方成本会计理论与方法，学习外国先进的会计工作经验和方法，为我所用，找到适合企业自身的成本会计应用策略，具体问题具体分析，在新环境和新的管理理论和方法下，促进自身的提高。

三、加强成本会计研究的对策

（一）加强会计电算化应用

会计电算化方面，不仅注重核算型会计软件的开发与应用，还要加强管理型会计软件的开发与应用。核算型会计软件是传统式会计信息系统的一种表现形式，要打破传统式会计信息系统的局限，就必须屏弃原先的设计理念，进而开发出一个基于信息社会的系统会计模式。

（二）加强成本会计在企业管理中的应用

在企业管理中，现代成本会计为管理决策和了解客户的需求提供了有效的服务；利用成本会计还可以提升企业产品的生产质量、服务质量、采购质量，减少这些过程中的损失；同时成本会计帮助企业有一个明确的市场定位，定位企业的产品类型，定位企业的产品在同行业的位置，使企业占据一定的市场份额，提高企业的售后服务质量，降低售后服务成本。

（三）全体职员参与成本会计管理工作

在成本会计工作中要求全员参与成本会计工作，提高全员成本意识和素质，更新观念，加强管理人员对成本会计的重视程度，加强各部门各职员的成本意识，树立人人关心成本的观念。提高成本会计人员的专业技能，参与经营管理，学会预测、决策和控制，充分发挥成本会计的职能作用。

（四）制定企业成本会计准则体系

以原则性为基础，规范成本会计核算的规则；坚持公平分配的原则，根据谁受益谁承担的原则，提高分配的准确性。在一般成本会计准则的基础上，制定分行业的成本会计核算准则，分析产品成本的组成与核算方式的差异，为同一企业不同产品和不同行业的企业制定差异化的成本核算方法。

参考文献：

[1]杨蒙佳.成本会计发展趋势与对策探析[J].中国乡镇企业会计，2012（01）.

[2]齐美玲.现代成本会计与传统成本会计的比对[J].商场现代化，2013（05）.

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在现代市场经济环境发生改变，企业管理理念发生变化的情况下，作为核算成本的成本会计也逐步呈现出新的特点和发展趋势，比如技术与经济相结合，专业管理与群众管理相结合，成本最低化原则和全面成本管理等新的要求。使成本会计的技术和范围不断更新和拓展。

一、影响成本会计发展趋势的因素

(一)成本会计的范畴

成本会计的核心是成本核算，计算产品成本是最基本的任务，没有产品成本资料就无法进行其他方面的工作。但是，成本会计同时具有预测、决策、计划、控制等职能。在成本会计的应用范围方面，成本会计从主要应用于医院、航空公司到目前各个行业的加强重视，其范围呈现出扩大化的趋势。

(二)技术经济

随着知识经济时代的到来，知识与资本和劳动同样成为生产要素，当前企业之间的竞争主要是知识的竞争，知识资源成为成本的重要组成部分。技术的变革引进相关的技术知识、先进的管理知识，比如在生产和管理中，自动化和电子化，大幅提高生产力，使质优价廉的目标有实现的可能。

(三)第三产业对成本会计的新挑战

当前我国的第三产业尤其服务业发展越来越快，经济发展形式由粗放型向集约型发展，成本会计在第三产业中的应用也要求有一套新的方法和技术。尤其是一些高新企业，直接成本费用和间接成本费用的比例打破了传统的企业，这就要求成本会计管理过程中，深入分析这些费用产生的原因，准确划分成本费用，选择合适的计算方法，提供有力的数据信息。

二、成本会计的发展趋势分析

(一)成本会计的电算化趋势

随着现代我国科学技术的发展，尤其是以计算机为中心的现代信息技术的发展，信息化管理和数字化管理已经成为企业管理的新型形式，势必带动成本会计朝此方向发展。一方面，计算机可以大大加快信息的反馈速度，增强业务的处理能力，可以及时、准确地进行成本预测、决策和核算。另一方面，将计算机等现代信息技术引入到成本会计的核算与管理中来，财务软件代替人工记账，提升了相关的工作效率，减少错误率，简便了繁杂的会计核算工作，同时为企业财务部门节省了大量的人力、物力等。

(二)加大理论研究力度

在现代企业制度下，当前的成本会计对于成本会计对象、成本、生产费用、支出和费用等方面的基本概念界定不准确，不同企业对于同一概念的内涵和外延应用不同，同一企业不同时期对于这些概念应用也不一致，这使得成本会计最基本的概念缺乏统一性和科学性，加大成本理论研究力度是成本会计完善与发展的重要内容之一。

(三)技术和经济相结合，进行全面成本会计管理

成本会计涉及到企业的各个部门和全体员工，要求各有关职能部门的设计人员、工程技术人员、材料采购人员等都应懂成本，关心成本；成本会计人员则应了解生产工艺过程，懂技术，参与成本、技术的决策，技术和经济相结合，提高全体员工成本意识和素质。

(四)积极吸收最新的科研成果，学习外国先进的经验和方法

企业需采用新的观念、新的方法，注重借鉴西方成本会计理论与方法，学习外国先进的会计工作经验和方法，为我所用，找到适合企业自身的成本会计应用策略，具体问题具体分析，在新环境和新的管理理论和方法下，促进自身的提高。

三、加强成本会计研究的对策

(一)加强会计电算化应用

会计电算化方面，不仅注重核算型会计软件的开发与应用，还要加强管理型会计软件的开发与应用。核算型会计软件是传统式会计信息系统的一种表现形式，要打破传统式会计信息系统的局限，就必须屏弃原先的设计理念，进而开发出一个基于信息社会的系统会计模式。

(二)加强成本会计在企业管理中的应用

在企业管理中，现代成本会计为管理决策和了解客户的需求提供了有效的服务；利用成本会计还可以提升企业产品的生产质量、服务质量、采购质量，减少这些过程中的损失；同时成本会计帮助企业有一个明确的市场定位，定位企业的产品类型，定位企业的产品在同行业的位置，使企业占据一定的市场份额，提高企业的售后服务质量，降低售后服务成本。

(三)全体职员参与成本会计管理工作

在成本会计工作中要求全员参与成本会计工作，提高全员成本意识和素质，更新观念，加强管理人员对成本会计的重视程度，加强各部门各职员的成本意识，树立人人关心成本的观念。提高成本会计人员的专业技能，参与经营管理，学会预测、决策和控制，充分发挥成本会计的职能作用。

(四)制定企业成本会计准则体系

以原则性为基础，规范成本会计核算的规则；坚持公平分配的原则，根据谁受益谁承担的原则，提高分配的准确性。在一般成本会计准则的基础上，制定分行业的成本会计核算准则，分析产品成本的组成与核算方式的差异，为同一企业不同产品和不同行业的企业制定差异化的成本核算方法。

参考文献：

[1]杨蒙佳.成本会计发展趋势与对策探析[J].中国乡镇企业会计，2012(01).

[2]齐美玲.现代成本会计与传统成本会计的比对[J].商场现代化，2013(05).

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关键词：会计职业判断 税务职业判断 概念 关系

一、引言

判断是人的一种思维活动，也是人的一种心理过程，是一个选择、决策并导致行动的过程，是为不确定性的事项寻找结论的行为。研究表明，任何一种职业都存在职业判断，对判断的运用是一个行业成为一种职业的重要标志，会计职业和税务职业也不例外。

会计是人类社会中一种重要的经济管理活动，具有悠久的历史，自从会计成为一种职业以来，判断就成为这个职业内的从业人员不可缺少的技能。税收伴随着国家的产生而产生，相应地产生了履行税收职能的国家机构，随着社会分工的出现，逐渐形成了一种专司税收行政职能的职业，这个职业内的从业人员同样必须具备职业判断的技能或素质。

自从产生之日起，无论作为两种经济管理活动还是作为两种职业，会计和税收就相依相伴、密不可分，会计提供的信息一直是计算和征收税款的重要依据。20世纪中叶以来，会计活动和税收活动都日益法制化。由于实际经济活动复杂多变，又由于人的预见性有限，导致法规不可能穷尽天下所有的经济活动，从而会计法规和税收法规都充斥着大量的需要进行职业判断的内容，需要履行会计职能的人员和履行税务行政职能的人员不仅要恰当地做出本职业领域内的判断，还要理解并熟悉对方职业领域内的判断，这样才有利于消除歧见，建立融洽和谐的税收征纳关系。

2006年2月15日我国了新会计准则体系，自2007年1月1日起逐步实施，后几经修改和完善，实现了与国际会计准则和国际财务报告准则的实质性趋同。这套新会计准则体系采用了原则导向，其最大的特点是在使用过程中需要使用者运用大量的会计职业判断。自1994年以来，适应我国建立社会主义市场经济体制的需要，我国的税收法规几经增删和修订，其中既有数量庞大的与我国现行的企业会计准则存在差异的内容，也有大量的与我国现行的企业会计准则一致的内容。无论这些存在差异的内容还是一致的内容，都大量涉及判断的运用。在我国当前推进依法治国的进程中，研究会计职业判断和税务职业判断之间的关系，对于税收征纳双方相互理解、消除分歧、避免分歧、建立和谐的税收征纳关系具有积极的理论意义和实践意义。

本文拟以我国现行的企业会计准则和税收法律法规为依据来探讨会计职业判断和税务职业判断之间的关系。

二、会计职业判断和税务职业判断的概念界定

（一）会计职业判断的概念界定

自20世纪40年代初起，会计职业判断日益引起世界会计职业界的关注，我国会计界对会计职业判断问题的深入研究则始于20世纪90年代初。国内外对于会计职业判断的概念至今没有取得一致的认识。比较典型的观点有以下几种：

观点一，认为会计职业判断是指会计人员在履行职责过程中，依据现行会计准则、会计制度等规定的会计政策选择范围，依据自身的专业知识和职业经验做出的判断性估计和选择。

观点二，认为会计职业判断是指会计人员（包括注册会计师）在遵循一定的会计准则、制度的基础上凭借其职业素质、专业知识和执业经验，对有关会计政策的选择、会计方法的使用以及新的会计问题的处理等做出的甄选和决断。

观点三，认为会计职业判断是指会计及其他相关人员（例如注册会计师、企业的管理层和治理层）对结果不确定的交易或事项，根据会计准则和其他相关规定，结合事件的性质、特点和经济实质等所做出的判断和决策。

本文认为，以上观点都有合理之处和可取之处，但也有欠缺。在已有的研究成果的基础上，结合本文所讨论的主题，本文把会计职业判断的概念界定如下：会计职业判断是指由具有会计专业知识和经验的人（包括会计从业人员、企事业单位等组织的管理层或治理层）在职业规则的框架内对会计交易和会计事项的确认、计量、记录、披露等做出的权衡、选择和决策行为。

（二）税务职业判断的概念界定

和会计职业判断相比，人们对税务职业判断所开展的研究极其稀少，目前未见有关于税务职业判断的系统、深入、完整的研究，即使概念也是如此。结合本文所讨论的主题，并借鉴会计职业判断的概念，本文提出以下概念：税务职业判断是指税务行政人员在遵守税收法律法规的前提下，对涉税事项做出的权衡、选择和决策行为。

上述概念中，“税务行政人员”是做出税务职业判断行为的主体，在我国是指各级税务机关中处理涉税事项的工作人员。

三、会计职业判断和税务职业判断之间的关系

会计职业判断是由行为主体在会计领域做出的职业判断，税务职业判断是由行为主体在税收领域做出的职业判断。会计的目标和税收的目标不同，这导致了会计领域和税收领域具有不同的特点，进而决定了会计职业判断和税务职业判断各有不同的特点。同时，由于会计和税收之间存在相依相伴、密不可分的关系，又决定了会计职业判断和税务职业判断之间存在一定的联系。会计职业判断和税务职业判断之间的关系具体如下。

（一）会计职业判断和税务职业判断各有自己的判断对象

关于会计的目标，会计学界的观点不尽一致，比较主流的观点有“受托责任观”“决策有用观”“受托责任和决策有用融合观”。例如，我国现行的《企业会计准则（2006）――基本准则》第四条规定：“企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”

而税法的目标主要有以下几个：保证国家取得财政收入，正确处理税收分配关系，有助于国家调控宏观经济运行，维护国家权益，对经济运行进行监督管理。会计的目标和税法的目标之间的差异导致了会计职业判断和税务职业判断各有自己独特的判断对象。

例如，现行的《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。但是有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》的上述规定，企业对持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，应当由企业的会计人员、管理层或治理层做出会计职业判断，以确定投资性房地产的公允价值。而《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例却不允许企业在计算应纳税所得额时对投资性房地产采用公允价值模式进行计量。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。企业为出租而持有的使用时间超过12个月的房屋、建筑物属于上述“固定资产”的范围。企业的固定资产以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的上述规定，税务人员不需要判断企业采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量时确定的公允价值的数值是否恰当、准确，也就是说，税务行政人员做出的税务职业判断不包括此项内容。在确定企业的应纳税所得额时，对于企业采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量而形成的公允价值变动损益，税务行政人员直接全额作纳税调整即可。

关于税务职业判断的判断对象，主要是因国家法律法规赋予税务行政机关和税务行政人员某些特定的权力而产生。例如《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则是指没有关联关系的交易各方按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。此处的“合理方法”包括：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法，交易净利润法，利润分割法，其他符合独立交易原则的方法。

对于上述规定中的“独立交易原则”“合理方法”的类型和选择都需要税务行政人员运用职业判断进行确定或选择。这些税务职业判断的内容是由法律法规赋予税务行政机关和税务行政人员的，其他部门或人员不得享有，因而也就不是会计职业判断所包括的内容。

（二）在某些情况下，会计职业判断和税务职业判断具有共同的判断对象

会计和税收之间的密切关系决定了会计职业判断和税务职业判断具有共同的判断对象。

例如《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。可见，税务行政人员确定企业在所得税前计算扣除的公益性捐赠支出的金额是否正确时，需要判断“企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润”是否恰当或正确。而企业的会计人员、管理层、治理层依照国家统一会计制度的规定计算本企业的年度会计利润时需要做出大量的会计职业判断，例如商品销售收入是否满足确认的条件、固定资产折旧年限和预计净残值率等的估计、无形资产摊销年限的估计等等。这导致会计人员等判断主体做出的会计职业判断和税务行政人员做出的税务职业判断指向了共同的判断对象――企业的年度会计利润。与该例子相似的还有按照间接法确定企业的应纳税所得额时，应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

又如《企业会计准则第4号――固定资产》第十五条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

由以上规定可见，当企业采用直线法计算固定资产折旧时，会计人员等判断主体做出的会计职业判断和税务行政人员做出的税务职业判断指向了共同的判断对象――固定资产的预计净残值。

（三）在具有共同的判断对象的情况下，税务职业判断是对会计职业判断的再判断。

在税收法律关系中，征纳双方的法律地位平等，但权利和义务不对等，税务行政人员代表国家行使征税权，对纳税人依法进行税收征管。税务行政机关征收税款的方式有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其他方式，对于账目健全的纳税人，税务行政机关按法律的规定应当采用查账征收的方式。查账征收是指税务行政机关对账目健全的纳税人，依据纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和其他的纳税资料计算应纳税款的征收方式。在采用查账征收的方式下，纳税人的财务会计报表以及编制财务会计报表所依据的总账、明细账、记账凭证、原始凭证等会计核算资料是税务行政人员确定纳税人申报的税款是否正确的重要依据。纳税人报送的上述会计核算资料所反映的数据中包含有大量的会计职业判断，例如商品销售收入的确认、折旧费用的计算、会计利润的确定等，这些会计职业判断由纳税人单位的会计人员及其管理层或治理层做出。税务行政人员为了确定纳税人申报的税款是否正确，需要验证纳税人做出的上述会计职业判断是否合法、合理、可信，税收法律关系的特点决定了税务行政人员验证纳税人做出的上述会计职业判断的行为既是税务行政人员的权力，也是税务行政人员的义务，是一种事后的审查行为，也是一种事后的监管行为，是对会计职业判断的再判断。Z

参考文献：

[1]苏格兰特许会计师协会.财务报告职业判断框架――适用于财务报告编制者、审计师、监管部门以及准则制定机构的国际指南[J].中国注册会计师，2014，（4）.

[2]王清刚.会计职业判断框架构建研究[J].商业经济与管理，2012，（7）.

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二、突出教学重点与难点

会计基本理论和日常业务的处理是《基础会计》课程的重点与难点，是教学任务的重中之重。会计基本理论一般包括会计概念、会计职能、会计对象、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计等式、借贷记账法等。这些理论对学生来说晦涩、难懂但最为重要；对授课老师的要求最高，最难讲。因此，教师在讲授这部分内容时不能照本宣科，轻描淡写的一带而过，认为反正讲了学生也听不懂，干脆让学生死记硬背，能应付考试就行。相反如果对这些概念性的理论学不懂，不仅影响整个教学效果，还会让学生对会计专业的学习兴趣大为下降。日常业务的处理实际就是会计循环业务的账务处理，以编制会计分录为主，是教学的关键。进行《基础会计》会计分录教学过程中，首先，要详细讲解会计分录的形成过程。即从一笔业务发生对会计要素增减的影响，再到具体的会计科目的增加或减少，最后借助借贷记账法下账户的结构，确定借方和贷方科目，熟练地掌握会计账户之间的对应关系。其次，要讲清部分会计分录之间的衔接关系。比如“A公司预付款项1000元购买原材料”（实际成本法核算，此处不考虑增值税处理）这种业务，表明当时材料并未收到，不能借记“原材料”等科目，只能借记“预付账款”；当实际收到材料并验收入库时，必然要增加原材料，同时要冲销预付账款，编制会计分录为：借：原材料1000，贷：预付账款1000。再次要讲清结转类会计分录中某些会计科目间的逻辑关系。“结转”通俗来讲就是让一个账户的余额变为零，全部转入到另一个账户中去。不难发现工业企业业务核算中有许多结转类的业务，尤其如“生产成本”、“库存商品”与“主营业务成本”这三个科目之间就存在着递进式的逻辑联系。如生产某种产品发生的生产费用计入“生产成本”，当完工入库时由“生产成本”转入“库存商品”，继而将产品销售出去后由“库存商品”转入了“主营业务成本”。

三、融入会计从业资格证考试

学生毕业后必须持有上岗证，即会计从业资格证方可从事会计工作。让学生毕业前取得会计从业资格证书，这是高职学院人才培养目标之一。对于每一个会计专业的学生来说，必须认识到会计从业资格考试的重要性，树立一次通过的信心。目前，会计从业资格考试实行是的全国统一的无纸化考试，考试科目有财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算），所有科目一次性通过才能合格。会计基础科目考试大纲不仅涵盖了高职学院《基础会计》课程教学内容，还包括部分《财务会计》课程的教学内容，如交易性金融资产、固定资产处置及坏账准备的核算等。有效地将会计从业资格证考试融入到基础会计课程教学中，可以从以下两方面进行。第一，在《基础会计》课程日常教学过程中，在不影响正常的教学安排和教学目标的前提下，应以会计从业资格考试为导向，根据《会计基础》科目考试大纲优化和调整教学内容，适当增加《基础会计》课程的教学课时，将考证内容合理地完全融入到日常教学中去。这样既可以完成本专业的教学任务，又满足了会计从业资格考试的需要，真正实现一举两得。第二，建立会计从业资格考试题库，与学生实现资源共享。目前各高职院校均采用全国题库，题库涵盖面广，题量大而细，基本实现了对所有知识点的考核，这在一定程度上减轻了教师出习题的工作量。考试试题是电脑随机组成，每个考生抽到的试题不完全相同。有些学生在平时的学习过程中，能滴字不漏的将概念性的知识点背下来，但考试时却考不出高分，这充分暴露出学生对所学知识只是机械性的死记硬背，没有理解透彻，缺乏有效地解题方法、思路、技巧。因此，在教学中要让学生多做题，及时查漏补缺，教师还应加强对学生解题方法、解题技巧方面的指导。此外，考试题库不仅限于安装在机房，还可以考虑安装在电子阅览室，供学生空闲时练习。

四、改革考核评价方法

目前，高职《基础会计》课程的考试一般采用传统的期末闭卷考试，考试以理论为主，题型基本为客观题和主观题，且主观题（一般为编制会计分录）所占比例较大，达到50%左右。笔者认为，《基础会计》课程的考核可以采用理论考核与技能考核相结合，每一种考核又包括了终结考核与过程考核，只有理论考核与技能考核同时合格，本课程才算通过。

（一）理论考核

理论考核的终结考核为期末时由学校统一组织的闭卷考试，这种考试对接从业考试中《会计基础》科目，题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分值与题量也完全与其一致。这种以客观题为主的考试，主要考核学生对会计理论知识的理解与记忆，终结考核得分即为卷面实际得分。过程考核成绩即平时表现包括出勤、答题、作业等，再按照终结60%，平时40%的比例计算即为理论考核的最终得分。

（二）技能考核

技能考核主要考核学生实践操作能力、团队合作和独立处理问题的能力，与湖南省会计技能抽查相对接。其中平时考核包括填制原始凭证、填制记账凭证、开设与登记账簿、编制会计报表等若干单项实训成绩和小组合作过程中的团队合作情况。终结考核为技能抽考，抽考题来源于湖南省会计技能抽查题库，并根据《基础会计》课程内容进行适当增删，考核标准也严格执行技能抽查标准。

五、注重会计职业道德培养

会计岗位的特殊性，决定会计职业道德建设的重要性。职业教育道德教育必须从“会计源头”抓起，作为为社会输送和培养会计人员、灌输价值观和道德原则的重要场所的高职院校肩负着重大的责任。当今社会，因会计人员缺乏职业道德给社会造成巨大的损失的案例层出不穷。基础会计是会计专业学生入校后接触到的第一门专业主干课程，要坚持会计专业教育与会计职业道德教育两手抓，将会计职业道德教育贯穿于整个教学过程，培养学生树立正确的职业道德观。职业道德的培养不可能一蹴而就，需要教师潜移默化的影响，经常向学生灌输什么是可以做的，什么是不可以做的，哪些做法是正确的，哪些做法是不可取的。教育学生要遵纪守法、诚实守信、廉洁自律，在职业道德与利益诱惑面前做出正确的选择。例如，在讲授原始凭证、会计报表等内容时，选取现实生活中已发生的相关案例，让学生了解原始凭证、会计报表造假带来的危害。还可以聘请企业专家或执法人员定期举行专题讲座，张贴警示性标语等以此加强对学生职业道德的培养。

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随着知识经济时代的到来，信息技术及物联网技术飞速发展，企业处在海量数据的包围之中，时时刻刻都在关注相关数据的动态及发展。管理会计面对企业管理层，为企业决策及战略目标的实现提供数据支持。随着大数据时代的到来，会计数据的传输与分享成本降低，体量巨大与价值密度之间的矛盾凸显，海量处理与及时使用的要求增大。继续延续传统的会计数据分析方法，将使得企业的内部管理出现诸多的约束和不适应。必须顺势而为，改变企业管理会计的传统思维方式，正确认识大数据时代为管理会计发展带来的机遇和挑战，借助大数据以及大数据处理技术，加强企业管理会计的职能发展及价值体现，通过管理会计的水平优化来促进企业运营绩效的提升。

一、大数据时代背景概述

（一）概念界定

2011年6月，美国麦肯锡管理咨询公司《大数据：创新、竞争和提高生产力的下一个新领域》的研究报告，第一次提出“大数据时代”的概念。“大数据时代”指的是在每一个行业及业务职能领域都存在着海量数据的时代，这些数据在体量、速度、复杂性和价值性方面突破了传统的数据形态，利用现有的技术手段来对数据进行及时有效的获取及处理，有着巨大的难度和机遇。大数据时代的形成是由每个人每个组织在生产、经营和生活中广泛活动的结果，这些大量的、高速的、多变的活动信息都留下了数据痕迹，被先进的计算机技术获取并存储下来，并进行相应的分析、计算和处理。

（二）表现特征

大数据时代具有明显的时代特征：体量庞大，每个人和组织都参与了数据的生产、分享和应用；类型繁多，包括文字、图片、音频、视频等各种类型的信息；价值密度低，数据海量，但需要在庞大的数据海洋中通过强大的计算机技术来提取出有价值的信息，并进行进一步的分析处理，这是大数据处理平台需要解决的难题；速度快，数据变动速度快，时效性要求高。投入巨大采集的信息必须及时处理，立刻进行反馈应用，才是最能发挥价值的方式。这些典型特征给个体和组织形态的活动带来了巨大影响。

二、大数据时代对企业管理会计的影响

（一）企业管理会计发展的外在推力

增强与欧美等国家相比，我国的企业管理会计多半是迫于来自外部的市场压力而发展，管理会计在企业内部被动的接受法律法规的约束，并没有发挥出积极的价值。在大数据时代下，信息的传递及共享成本降低，企业的经济利益相关者，包括员工、股东、供应商、客户等，都能够更及时便捷的收到关于企业财务及运营相关的内容信息，企业面对更加公开和透明的市场环境，管理会计的发展水平所承受的外在推力将会加强，来自市场多方面的监督和制约，将和政府的法律法规一起形成企业发展的压力。企业为了实现更好的综合效益，会适应大环境的要求，重视管理会计的发展潜力，在强化实践中不断提高管理会计的建设水平。

（二）企业管理会计发展的内在动力

提升企业管理会计发展的内在动力，一方面来自于管理会计自身，在大数据时代下，信息的传递及共享成本降低，企业的经济利害相关者，包括员工、股东、供应商、市场群体等，他们与企业经营相关的信息都能够大量、及时、有效的收集和存储，方便管理会计形成与企业财务及运营决策相关的内容，协助企业做出更准确的战略目标，创造竞争优势。另一方面，大数据时代，在日益激烈的市场竞争下，管理会计水平直接影响到企业竞争优势的形成和内部经营管理水平的高低。在经营实务中，管理层将意识到管理会计的重要作用，对其更加关注和支持。而大数据对于海量数据的挖掘使用，将进一步放大管理会计的价值。企业管理层将形成从上到下的正面推动，来促进管理会计的实务发展。

（三）企业管理会计发展的技术环境

改善管理会计作为传统会计的重要组成部分，吸收了现代行为学、管理学和系统理论，不仅是财会的分支，也成为企业管理的组成部分。在大数据的时代背景下，信息不对称的情况将会大大缓解，这为管理会计获得准确全面的数据，提供完全信息和数据支持奠定了基础。数据来源、数据处理和数据思维等方面的技术经历着日新月异的发展，利用一定的技术对相关数据进行专业处理，这种处理方式使信息增值。比如，大数据存储和分析技术可以完成对产品生命周期内包括开发、生产、销售、使用等所有相关信息的获取和处理分析，为企业优化产品运营提供更准确地会计数据支持，为企业发展决策提供更有价值的依据。

三、大数据时代企业管理会计的发展趋势

（一）企业管理会计的服务职能发生变化

大数据时代使传统的会计理论与技术受到挑战和冲击，一方面由微观的企业会计向微观与宏观相结合的社会会计转化。另一方面，管理会计出现了由服务职能向管理职能转化的趋势。在传统会计理念中，虽然管理会计的内容是多元的、多层次的，但是其基本职能是属于服务型的。大数据时代下，在与企业管理目标一致的基础上，管理会计通过信息处理系统，可以实现企业运营环节灵活控制、及时互联：分析和预测市场发展趋势，竞争对手以及上下游企业的资源情况等等。对企业管理工作进行流程设计和控制，能够充分发挥管理会计工作的价值。因此，管理会计并不是服务企业，接受指令，而是在企业运营中担任管理全过程的角色。

（二）企业管理会计的职能作用产生

延伸管理会计的价值取决于其获得的与企业运营相关信息的质量高低，传统的管理会计系统难以提供与企业发展战略相关的信息。企业战略管理所需要的决策支持与控制数据，只有在大数据下，由大数据处理技术才能完成。大数据的时代背景下，可以更便捷的访问、分析和搜索大量数据，满足企业环境战略管理的信息需求，支撑管理会计的职能拓展和延伸。以往管理会计工作偏重于对企业的经营管理控制进行事后分析，而随着大数据时代的来临，管理会计不仅对结果进行分析，还延伸到企业发展的全过程，甄别关键目标、纠正指标偏离、查找管理问题、修订和完善过程方案、实现资源配置优化等一系列环节。管理会计将在大数据技术的支撑下通过职能的改进和延展，为企业管理者提供发展战略相关的有用信息，帮助企业实现经营绩效的提升。

（三）企业管理会计的数据处理技术日益复杂

首先，大数据时代的管理会计需要多种计量手段的综合运用，传统会计的处理技术根本无法达到大数据在体量、类型、速度和关联性分析的要求，只有依附日益复杂的大数据技术才能做到。其次，随着互联网技术的发展，分布式数据库、系统集成等现代信息技术，将促使会计领域实现隐形关联的数据集成。为了提高数据处理信息的时效性和应用性，企业会计管理必须确保复杂数据的现金技术处理。

四、大数据时代管理会计发展的策略选择

（一）树立管理会计中的大数据意识

管理会计是企业内部的会计，是从数据到决策的一个过程。大数据实际上只为管理会计的应用提供更加良好的基础，使之能够从大数据中客观分析、解读、显化与还原，从而扩大管理会计的适用范围。必须重视大数据整合应用过程中的一些客观结论或信息，既要灵活应用管理会计，又要敢于突破管理会计。对企业的管理者来讲，在认识到大数据应用到管理会计中的价值后，要增强管理会计的思想观念，注重将管理会计落实到日常工作中。加大管理会计财力与物力投入，结合具体状况，确立科学的管理目标，制定出完备的工作方案，着重增强企业工作的连续性、长期性以及指导性，不断完善管理会计的相关改良方案，健全指标体系，控制好经营风险，使企业财务管理工作稳步发展，经济效益稳步提高。

（二）提升管理会计中的人才素质

在大数据时代，管理会计的职能从财务管理延伸到企业整体运营链中，企业管理会计人员也要做出积极改变。从行业交叉度来讲，会计人员要在企业生产运营的各个环节，各个要素之间的可能关联保持敏锐的财务意识，能够将大数据得到的结论实际应用到企业的对应环节中去。从管理职能来讲，会计人员需要有整体性的思维，找出解决问题的决策依据。在深入了解大数据时代的特点和管理会计的发展趋势后，企业对管理会计人才的培养，要遵循大数据的技术应用特点和要求，制定适宜的方案，改进人才培养措施和环境，促进管理会计建设迈向现代化的发展局面。企业管理层也必须在大数据的时代背景下顺势而下，加大数据信息网络平台的投入和专业人才的投入，对管理会计进行专业培养和技能提高，相关会计人员也应当加强自身新技术的应用水平，学会应用数据库信息系统，判断数据，并及时反馈，提出解决性的方案，将企业财务运行全过程的信息变动进行科学的分析和监控，为管理层提供数据支持，制定更合理的经营决策和战略目标。

（三）优化大数据处理平台及技术应用

面对着海量无序的数据，将有用的数据筛选出来并确立它们之间的关联关系，是大数据处理平台技术应用的基本功能。从管理会计的角度看，这种技术的应用重点在于了解行业各生产经营流程环节和要素之间的可能关联，以及由此反映出的企业内控、财会、统计等方面的特点及问题。通过构建大数据处理平台，加强管理会计的建设，还应当优化相关存储数据的工具和技术的应用，充分发挥巨大的容量和价值。今后随着互联网技术和传统电子计算机技术的不断发展，还应当加强对相关资源的管理，建设以云计算为基础的管理会计系统，保证数据的结构化处理和协调化应用。在实践过程中，通过云计算管理会计系统的建设，加强信息的收集整理和数据的有效分析，使信息和相关数据的价值得到充分的展现，在较大程度上解决当前大数据存储问题和分析难点。随着我国扩大对外开放和实施“走出去”战略，我国企业必须与国外企业同台竞技，不仅面临来自市场、技术等方面的竞争和冲击，更面临管理战略和模式方面的挑战。同时，我国经济发展进入新常态，企业只有加快发展方式转变，充分挖掘管理潜力，才能实现自身持续发展。在大数据时代，数据应用无处不在，管理会计不再局限于预算、绩效考核和评价，而是充分采集企业内外相关的非财务数据和及时地融入业务流程中，进行数据分析，在经营、投资和融资决策中充分发挥价值创造的作用，积极应对国际国内环境挑战，抓住机遇，乘势而上，不断提升企业自身竞争力。

参考文献：

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    二、《管理会计》教学的基本教学过程

    1.课堂授课部分。由于《管理会计》本身具有知识量大、难度较高的特征,因此,需要教师在课堂上以讲授的方式将课程所涉及的主要问题进行介绍,对课程内容的难点进行讲解,对课程的知识结构进行梳理,使学生完整的掌握有关的知识理论。在口头讲述过程中应当进行合理的板书,对重难点进行合理罗列,梳理知识结构和重要的逻辑关系。

    2.课后作业部分。在进行课堂教学过程之后,教师可以针对重点、难点问题布置作业,使学生温习所学过的知识,形成对知识的理解,及时发现问题。教师还应当适当的安排预习任务使学生对课堂知识有一定的熟悉,便于教师进行讲解和学生的学习。

    3.教学成果测试。在整个教学周期中,应当定期对学生进行考核,考核的方式可以是口头提问也可以是书面测试,在测试过程中除了进行知识掌握方面的考核之外也应当进行应用能力和理解程度的考察,督促学生进行深化学习,在掌握基本理论的同时提升实际能力的锻炼。

    4.实践操作。《管理会计》是实际应用型学科,因此,在整个教学活动当中应当安排一定的学时进行社会实践,引导学生掌握基本理论知识的同时,提升实际工作能力,使学生在实践过程当中完善对理论知识的认识,提升认识的水平,丰富学习的内容,促进学生掌握专业知识的动态前沿,达到更好的教学效果。

    三、《管理会计》基本教学过程的分节设计

    管理会计的首要教学过程需要完成本量利分析的教学工作。本量利分析部分教学内容的主要问题包括成本的不同性态问题、本量利三者各自的财务管理内容和相互关系以及综合分析三者关系的基础之上进行的各种计算方式。基本知识要点包括:1.固定成本、变动成本和混合成本的定义、图形表达和三者的区别。该部分的难点是混合成本部分,需要学生理解包含半固定成本、半变动成本、延期变动成本和非直线连续成本的含义、图形表达、适用范围和分解处理过程。在动态过程中应当进行成本的可能值的估计,学生应当掌握根据历史成本资料进行成本分析,学会使用线性回归分析的方法预测成本可能的走势;学会运用工业工程所涉及的投入产出分析估算成本;学生也应当了解使用合同和对账面分析的办法进行成本计算。学生应当明确各种成本计算方式各自的缺点和适用范围。2.学生应当掌握变动成本的计算方式。明确变动成本计算的意义、特点和计算过程。3.应用各种数据进行本量利分析。首先学生应当明确产量、成本和收益之间的关系,学会使用损益方程进行三者之间的关系分析。学生应该重点掌握边际贡献方程式和边际贡献率的概念,明确相关数学工具和使用方法。学生应当明确使用本量利分析图进行相关数据的图形表达,主要包括基本的本量利基本式盈亏临界图、贡献毛益盈亏临界图、量利式盈亏临界图的分析。学生应当了解盈亏平衡分析的基本内容,学会进行盈亏临界点分析和安全边际分析。学生还应当明确进行影响交易数量、产品成本和营业利润的因素的分析,掌握相关因素、目标利润和敏感性分析等分析手段。

    《管理会计》的第二大部分教学内容是进行制定全面预算。首先要求学生掌握全面预算的基本概念、内容和制定流程,并了解全面预算的作用对全面预算有整体性的把握和了解。其次要求学生掌握预算的制定方法,要求学生掌握调整预算制定法、零基预算制定法、静态预算制定法和动态弹性预算制定法的基本内涵重点掌握动态弹性预算制定方法,了解定期预算制定方法和滚动预算制定方法的含义、特征、基本原理和处理方式。最后,本章的重点和难点在于营业预算和财务预算的制定方式,要求学生重点掌握材料、人工、生产成本、制造费用销售和管理费用等预算的制定过程、涉及的会计科目的使用;现金预算、资产负债表预算和利润表预算的制定程序、会计表达并能够进行针对有关项目的分析工作。《管理会计》的第三项主要内容是经营成果分析,经营成果分析主要要求学生掌握企业经营成果的会计分析和企业经营成果的价值分析两部分的基本内容。其教学内容包括:

    1.会计分析部分会计分析部分首先要求学生掌握投资报酬率这一基本概念,明确投资报酬率的基本含义,明确投资报酬率的基本计算方式和总资产报酬率、权益净利率两种核算办法,明确总资产报酬率的各种计算方式,主要包括总资产息税前报酬率、总资产税后经营利润率和总资产净回报率等,学生在学习过程中应熟练掌握有关问题的基本概念、基本公式和公式的基本含义,并且能够根据公式基本内容进行评估分析。学生在学习过程中还应当了解权益净利率的相关问题,同时学生也应当明确投资回报率这一指标的适用范围和局限性,使学生明确投资回报率这一指标的使用方法和注意事项。其次,会计分析还应当包含成本中心、利润中心和投资中心的经营成果分析。在成本中心部分,学生应当了解成本中心的基本含义、成本中心和投资回报率指标的相互关系和成本中心的基本类型,学生应当重点掌握成本中心的考核指标以及责任成本的的有关概念,明确判断成本费用责任归属的基本原则、制造费用和分摊方法,明确分摊方法的基本步骤;在利润中心的经营成果分析当中,学生应当了解利润中心的含义、利润中心和成本中心的差别和联系以及利润中心的基本分类,重点掌握利润中心的考核指标,理解利润中心的选择过程,重点掌握内部转移价格的计算,掌握市场价格、以市场为基础的协商价格、混合成本转移价格和全部成本转移价格的计算过程和会计处理;最后,学生应当把握投资中心的经营成果分析,投资中心的经营成果分析主要包含投资中心的基本含义、考核指标两部分,要求学生重点掌握投资贡献率和剩余收益两者的基本含义和评价方法,明确投资贡献率的缺陷,理解企业实际管理过程中,投资中心的分析方式和应用方法。

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二、以会计环境为逻辑起点构建我国会计理论

首先，要构建我国会计理论体系，必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。总的来说，我国会计理论研究缺乏系统性与完整性，因而人们对会计理论体系的认识也不一致，具体表现如下：

1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。目前，理论界既没有按各要素的本质属性及其特征将其进行科学的归类，按其内在的逻辑关系加以组合，也没有确立各要素在体系中的方位，因而不成为体系。

2、缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合，对每一项要素也没有系统地研究，将他们有机地结合起来，形成一个统一的整体，因而也不成为体系。

3、缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。

4、缺乏国际相似性。现代会计理论起源于西方会计理论，然而我国的会计理论研究有时与西方会计格格不入。

在认识我国会计理论结构缺陷的基础上，再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前，首先应确立构建的起点和基本思路，即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论体系研究起点问题，目前有三种比较有代表性的观点：一是会计本质论。即认为构建现代会计理论框架应从会计的本质开始。首先要回答会计是什么，在明确了这个问题的基础上才能确立其他理论问题；二是会计理论对象论，即首先应明确现代会计理论的研究对象是什么，只有明确了对象，才能使会计与其他学科区别开来，才能进一步研究其他理论问题。两种观点是典型的规范性会计理论研究方法，即传统的研究方法；随着西方会计理论的导入，人们开始关注会计目标理论，因而近几年出现了第三种观点：会计目标论。持这种观点的学者认为研究现代会计理论体系必须要明确会计目标是什么，会计目标决定了现代会计理论体系的其他要素。没有确立目标的研究，是盲目的研究、无意义的研究。这种观点目前在我国会计理论界影响较大，似乎已成为权威性的观点。但却忽视了一个较为关键的环节，即环境决定一切，存在决定一切。世界上的事物都是以时间、地点等环境决定的。这是一个永恒不变的真理。无论会计本质、对象，还是会计目标，都是在一定的社会政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论出现。例如，上世纪六十年代以前，美国会计学家认为会计是一项艺术；而到了八十年代，由于“老三论”和“新三论”的应用，认为会计是一个经济信息系统。而我国会计学家在八十年代初认为会计是一个管理工具，到八十年代末则认为会计是一项经济管理活动，现在绝大多数人认为会计是一个经济信息系统。所以说，在研究我国现代会计理论框架时只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充分的认识，才能在研究现代会计理论中发现其实质及精华所在。

以会计环境为逻辑起点而构建的理论体系，可大致划分为以下两大模块：

1、会计本体理论。主要指会计基本概念：基本原则、基本原理等基本会计理论问题及由此推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。它是具体时间与空间范围内的会计理论，而不包括其在时间或空间上的追溯或拓延，它构成会计理论体系的核心部分。会计本体理论又可分为以下两部分：

（1）会计基本理论。主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题，包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。如果再加以详细划分，基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。它们的共同特点是内容上相对稳定，与会计实践结合较紧密，在会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中，会计环境对其他理论要素起着决定作用。它首先作用于会计目标，并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四个方面，分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它们的共同特点是概念性、主观性较强，与会计实践关系不紧密，在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个会计系统的定义。而作为定义，自然是在具体事物基础合适的。它产生于具体理论层并对具体理论层有一定的指导作用。

（2）会计应用理论。主要指由基本概念与原理推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。包括会计假设、会计原则、准则与制度，它们是人们为了保障会计目标的实现而制定的，由会计环境与会计目标决定，并对会计具体目标的实现手段（信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者）及会计实践过程起指导与限制作用，实际可操作性很强，是会计理论与会计实践的接口，与具体理论层一起决定了会计行为的方式。