建筑行业税收管理范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇建筑行业税收管理范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

二、建筑设计行业营改增的实施中出现的问题

1.“营改增”业务中存在缺陷

“营改增”业务中存在的首要缺陷就是企业的财务管理。在实行“营改增”后，由于建筑设计行业属于文化创意类企业作为征税对象，在实行增值税作为主要税收政策后，其企业的纳税对象和抵扣对象也随之大幅增加，并且由于增值税的征收标准、管理手段等都与之前的营业税有着很大程度的不同，而建筑设计企业项目工期基本较长从而使收入的确认增加了一定的难度。因此，财务管理中，纳税这一块的操作工作开展十分艰难，也就不利于税收部门对其开展税收管理工作。

2.税务管理效率偏低

现行的“营改增”政策中，增值税实施的载体就是“票控税”。票控税，顾名思义就是以票据来实行税额的抵扣。在实际的税务管理工作的开展过程中，由于纳税的主体不同，再加上需要票据严格地符合规范，导致了票据种类的多样化情况的出现，在一定程度上为税务管理人员在进行抵扣项目核对的工作时设置了障碍，所以使得税务部门在开展税务管理工作中存在着效率偏低的现象。

3.税制设计上存在问题

当前，虽然“营改增”税制改革政策已经实行了三年多的时间，但是其还是沿用营业税时所使用的税收体制，这样对以建筑设计行业为代表的现代服务业是极为不公平的，因为这一行业中是以脑力劳动作为主要增值的部分，而现行的税收体制恰好是排除了这一抵扣项目，导致以建筑设计行业为代表的现代服务业的税负是非常的重。因此非常不利于以建筑设计行业为代表的我国现代服务业的蓬勃发展，从而在一定程度上阻碍了我国的国民经济的良好、健康发展。

三、加强建筑设计行业的税收管理的建议

1.完善“营改增”相关业务的管理规定

根据企业原纳税的会计体制不符合现象的“营改增”税制改革政策这一情况，我国的财务部和国家税务总局可以牵头制定并完善“营改增”相关业务的管理规定，使得企业纳税部分的会计审核体制能够符合“营改增”税制改革政策。从而能够更好地贯彻落实“营改增”政策，并且还能够充分彰显“营改增”政策的优点，在最大限度内减轻企业的税务负担[3]。

2.加强税务管理队伍建设，提高税务管理水平

针对税务管理效率偏低这一问题上，相关部门可以通过加强税务管理队伍的建设，通过培训和进修，提高税务管理人员的专业知识水平和专业技能水平。更好地开展税务管理工作，提高其实际的税收征管的效率，更好地为企业为社会进行服务。

3.优化税制设计结构，优化增值税抵扣环节

针对当前税制设计上存在的问题，可以通过立法机制，对税制设计结构进行优化和改革，通过加强对“营改增”政策的推广，通过其覆盖率的不断扩大来优化和延伸增值税的抵扣环节，并且将人力、脑力劳动也作为主要的抵扣项目列入税制体制中，使得能够最大限度内杜绝重复征税的现象和降低企业的税负成本。

4.减少企业税率级次

理想中的增值税税率是排除摒弃多种档次的，这也是我国当下急需要实现的一个目的，而且，在世界范围内也将会是一个潮流。增值税需要单一征收，因为单税制有很大优点，统一进行征收，就会排除差别待遇，不公平的现象出现，这对我国经济发展是有意而无害的。目前已经有很多国家实行了增值税的政策，并且实行增值税的这些国家实行的都是单一税值，只有一小部分国家采用不同的档次要求。从经济发展的朝向和目前大多数国家的政策制定上来看，在服务类行业实行单一增值税是很有必要的，因为税值的统一对国家税务部门的税务征收工作提供了很大方便，也能够有效促进服务业经济的发展，在适应市场的同时，还兼顾到了公平的原则，是很有必要的。

5.合理安排企业业务模式，增加可抵扣成本比重

篇2

一、建筑施工企业和企业的税收管理的现状

（1）我国的建筑市场管理比较混乱。目前，建筑市场管理人员的素质比较低，一些建筑施工企业在施工资质方面欠缺，其等级较低，这其中包括一些个体建筑户、包工队为承揽建筑工程等，这些工程采取不同的经营方式，例如分包、转包、挂靠等，施工资质较高的企业向一些建筑队收取一定的管理费用后，任其对工程实施管理，且这些人员纳税观念淡薄，不利于企业税收的管理。（2）我国建筑施工企业征收不协调，存在以票控税的管理问题。目前，建筑施工企业的税收管理有效模式就是以票控税，但在征管运行中存在着不协调性，而实际中，大多数施工队工程大多是由施工部门先垫资，且一些施工单位税金没有按规定及时入库，产生这种问题的原因主要是在开票时很繁琐，开票时需要管理部门的核实证明或者其他证明，以致税务管理的不协调。（3）建筑施工企业的财务管理工作不规范。一些建筑施工企业挂靠许多的单位，以致企业本身的诚信度较低，这样就会造成建筑施工企业在报送材料时，很容易出现误差，建筑施工企业对资产负债的核算不规范，企业成本核算混乱，建筑施工企业挂靠的企业提供的发票单据与实际的施工情况不相符合，企业没有按照规范申报所得税，导致部分工程结算不及时，因此，税款的也不能按时申报。（4）部分建筑施工企业缺少纳税的意识，对于税法的认识较清。目前，建筑企业存在欠税的问题是由于流动资金不足，以致企业没有能力缴纳税款，造成欠税的问题，这些问题主要是归因于部分建筑施工企业的纳税意识比较浅薄。

二、建筑施工企业税收管理问题产生的原因

（1）建筑施工企业的部分经营环节不够透明。建筑施工企业的作业流动性较大，施工项目的分布面广，野外作业的情况较多，在流动的过程中，施工企业的经营行为不够透明，施工企业在传统的管理模式下注册的是地税务机关，这些机关对于施工企业的经营状态，往往在事后追讨方面不够重视。（2）建筑施工企业的市场管理机制不健全。在市场管理方面，企业的综合控税力度不够，一些税务部门与相关建审计、监察等部门缺乏必要的沟通与协调。

三、建筑施工企业税收管理问题的解决措施

（1）建筑施工企业要制定规范的企业所得税税收会计核算制度。企业根据标准和财务制度才能进行会计核算，企业可以对企业财务人员进行培训，从而提高企业财务核算的技能，建筑施工企业要改革现行的税收管理体制，以信息化管理为核心工作，制定合理的专业化分工体制，通过宣传培训，使得财务人员熟悉税收政策，以不断提高企业所得税的核算水平。（2）建筑施工企业要建立内部监控制度。工程的合同要规范，工程项目的各项支出要得到严格的控制，加强质量监督。（3）建筑施工企业要建立健全的项目核算申报制度，强化企业员工的法制观念。建筑施工企业要针对企业自身的特点，实行项目的细则划分，明细项目的申报制度。纳税人要对项目进行明细申报，按照合同要求完成进度，建筑施工单位要严格按照相关条例实施申报。同时，施工企业要强化企业员工的法制观念，对企业员工进行相关法制方面的教育，加大建筑企业人员依法纳税的法律意识教育，以维护企业自身的利益。（4）对外来施工企业要加强税收管理工作。对于外来的施工企业要进行登记，根据外来企业自身的经营情况，外来企业的经营管理要规范。一些外来企业缺少专门的财务管理部门，因此，这些企业涉及到税务方面的问题，就会带来很多的不便，导致税务机关对外来企业的经营情况很难掌握。对外来施工企业的施工合同要进行仔细的审核，在施工期间，外来施工企业要对工程款支付情况进行认真的监控和审核，以防止企业所得税流失。

综上所述，随着我国建筑行业的发展，建筑行业的发展已不再是单一的对外承接施工任务，从而提供劳务作业，建筑行业的发展也有了创新的手段，目前，很多建筑行业都开始自行开发建筑产品，但是建筑施工企业的进一步变化也增加了企业税收管理问题的负担，建筑施工企业需要加强对税务问题的管理，以促进建筑行业稳定持续的发展。

参考文献

篇3

一、建筑业的基本特点及其对税收管理的影响

(一)建筑业的基本特点

1．开发和生产项目的特殊性

建筑行业开发和生产项目的特殊性主要表现为．开发和生产项目的单件性、流动性和长期性。与国民经济整体发展一样．建筑业同样具有周期性，且从投入到产出的运行周期往往较长。

2．与其他产业的关联性

建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，比如水泥、钢铁、玻璃、木材、家电、塑料等各种行业或产业，均在建筑业生产经营中扮演相应角色。正因为此，建筑业也为我国社会经济发展做出较大贡献。

3．对国家政策的敏感性

国家和政府出台新的政策极易给建筑业带来明显影响，比如国家各项税费在影响建筑业成本核算基础上，使企业利润回报率出现变动．再如政府在建筑业投资规模的大小也直接影响到建筑业规模的变化。

（二)建筑业行业特点对税收管理产生的影响

1．税源变动不易把握

由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2．所得税管理难度较大

建筑业常出现开发项目实施时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目具的流动性．给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3．税务稽查工作复杂

建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，则一些建筑企业到税负较低的地区申请，甚至使用假发票。建筑业材料票使用增值税发票，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收征管中常见问题

(一)会计核算不规范

目前。建筑业企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。一则营业收入申报不真实，其主要原因在于建筑企业挂靠单位多、财务制度不健全、诚信度偏低、账证不规范等问题普遍存在．比如将工程款结算收入或者合同外工程收入、工程差价收入等挂“其他应收款”，再如处理涉私建筑项目时，将私人合伙建房的部分收入以略低于税务机关所确定的最低申报价格入账甚至不入账，私自帐外经营，故意偷漏税款。二则企业列支成本费用随意性较大、成本费用较高．尤其是虚列各种名目开支．如人工费、广告费、业务招待费、借款利息等费用。

(二)个人所得税监管不到位

在建筑业税收收入构成中。营业税占据较大比例．个人所得税所占比重甚小，税务机关对个人所得税监管不到位，导致出现较多问题：代扣代缴义务时间滞后、收入难以把握、分包工程常被遗漏、逃税避税现象严重。比如企业承接分包工程所得收入应计人企业所得税、个人所得税扣缴的计税金额，但在人账时往往被遗漏，再如个人承包人或挂靠人开具材料发票抵账，用以逃避工薪所得的个人所得税

(三)营业税计税金额申报不足

据《营业税暂行条例实施细则》相关内容，纳税人从事建筑、装饰、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算．纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包含在内。在施工过程中，建筑企业需要与其他多种行业产生联系．但相当一部分建筑企业自行采购原材料，只向施工单位支付施工费用则申报缴纳营业税时，施工单位纳税人也只依照所得旋工费进行申报。对于常发生的绿化、木门、水泥路、路灯、电梯等配套及零星工程，均以各种建筑材料、设备等发票形式直接计入且有账目，以减少计税金额。纳税人申报纳税只以施工费为依据，则漏掉了建筑施工过程中自购原材料费用及其他动力价款应缴纳的营业税。

(四)营业税征收难度大

目前．我国建筑企业营业税相关税收政策规定不够合理和明确，客观上助推了纳税人税款申报延时、税款交付拖欠等不良现象的产生．十分不利于营业税征管工作的开展。首先，税收政策中关于建筑营业税纳税义务发生的时间规定过多、过细，在实际操作中遭遇较多难题，尤其是按照建筑营业税纳税人工程价款结算方式的不同，现行政策规定了不同的纳税义务发生时间，使得纳税人巧用规定故意延缓税款缴纳期限，税务机关在未能全面掌握工程价款结算方式的情况下．很难确定建筑施工单位纳税义务发生时间。其次．税收政策关于建筑营业税纳税地点规定的多样性也成为税收征管难度的诱因，《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对营业税纳税地点做出分散性规定，导致多数建筑企业不按时缴纳税金或者税金分毫不缴，由于时间、空间、人力成本的限制．主管税务部门无法准确掌握工程进度、成本核算、企业劳务、企业收入等具体情况，进而造成施工企业拖欠、少缴税款。

三、加强建筑业税收管理的主要对策

(一)完善税源监控机制

做好税源监控应从管理流程和管理内容两个角度人手。

1．规范管理流程

规范管理流程，应实行有序的项目登记，包括项目开工登记即在办理开工许可手续前，建设单位须与施工单位一同到税务机关办理建筑业税收项目登记手续；项目变更登记，即在施工过程中出现停缓建等较大变动时，建设单位和施工单位须到地税部门办理项目变更登记手续：项目注销登记，即建设单位须在建筑项目竣工验收后．主动到主管地税机关办理项目注销登记手续，进行结清代征税款、交回《委托代征税款证书》、代扣代征税款凭证等一系列税收事宜。

2．细化管理内容

细化管理内容应实施双向申报方式，即建筑单位和建筑企业需在建筑项目被纳入正常的税收管理轨道后，分别向项目所在地税收征收分局、机构所在地税收征收分局申报纳税。其中建筑单位应定期明细申报，对工程进度、付款情况、代征税款、工程材料供给等详情进行分项目申报，并建立健全代征税款台账，按月解报税款。建筑企业则首先根据法定要求，办理相关纳税申报手续，并据工程进度将《建筑业税收明细申报表》报送至机构所在地税收征收分局处．以将税源监控延伸至具体的建筑项目，提高纳税申报准确性。

(二)有机协调工作局面

1．明确机构定位和职责

在建筑企业税收征管过程中。对建筑项目所在地税收征收分局、建筑企业机构所在地税收收分局、建筑业税收管理员的地位、职责应予以定位和明确。建筑项目所在地税收征收分局同时监督建设单位代征税款申报、解缴、代征税款及时足额入库，以及施工、贷款结算、开工与竣工验收等各个不同过程，并将税收信息传递给机构所在地税收征收分局。建筑企业机构所在地税收征收分局既要负责对纳税人据项目预算和工程进度实施纳税申报情况的监督．又要对财务核算、税款缴纳等内容予以监管，以向项目所在地税收征收分局传递及时性信息，做好定期分析对比工作。

2．实现动态控制和相互制约

建筑企业税收专业化管理和动态控制要求，税务机关专人、专职、专责地对建筑项目施以跟踪管理方式，其目的在于监管建设单位代扣税款是否合法、建设项目施工进度如何、涉税动态信息是否可靠，并及时发现问题、解决问题，确保税款从开工到项目竣工验收均能够及时足额入库。建筑业内部机构应相互协调、彼此制约，比如施工单位机构所在地税收征收机构、建筑项目所在地税收征收机构共同、定期对比析纳税申报详情，及时查找漏项工作、申报不及时等问题。

3．构建信息化管理平台

随着计算机技术不断翻新，建筑业信息化水平目益提高，其信息化管理诉求也日渐提高。比如借助于平台信息集成功能，对建筑企业内外信息资源有效整合；再如以信息化管理平台的比对预警功能，实现税源智能化管理；或者以平台多元化查询功能，提升税收管理效能，此点最利于建筑行业企业各个职能部门与税收管理员的沟通，以全面及时地监控和了解税源情况。

(三)拓展税收管理范围

1．扩充税源信息渠道

篇4

一、建筑业的基本特点及其对税收管理的影响

(一)建筑业的基本特点

1．开发和生产项目的特殊性

建筑行业开发和生产项目的特殊性主要表现为．开发和生产项目的单件性、流动性和长期性。与国民经济整体发展一样．建筑业同样具有周期性，且从投入到产出的运行周期往往较长。

2．与其他产业的关联性

建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，比如水泥、钢铁、玻璃、木材、家电、塑料等各种行业或产业，均在建筑业生产经营中扮演相应角色。正因为此，建筑业也为我国社会经济发展做出较大贡献。

3．对国家政策的敏感性

国家和政府出台新的政策极易给建筑业带来明显影响，比如国家各项税费在影响建筑业成本核算基础上，使企业利润回报率出现变动．再如政府在建筑业投资规模的大小也直接影响到建筑业规模的变化。

（二)建筑业行业特点对税收管理产生的影响

1．税源变动不易把握

由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2．所得税管理难度较大

建筑业常出现开发项目实施时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目具的流动性．给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3．税务稽查工作复杂

建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，甚至使用假发票。建筑业材料票使用增值税发票，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收征管中常见问题

(一)会计核算不规范

目前。建筑业企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。一则营业收入申报不真实，其主要原因在于建筑企业挂靠单位多、财务制度不健全、诚信度偏低、账证不规范等问题普遍存在．比如将工程款结算收入或者合同外工程收入、工程差价收入等挂“其他应收款”，再如处理涉私建筑项目时，将私人合伙建房的部分收入以略低于税务机关所确定的最低申报价格入账甚至不入账，私自帐外经营，故意偷漏税款。二则企业列支成本费用随意性较大、成本费用较高．尤其是虚列各种名目开支．如人工费、广告费、业务招待费、借款利息等费用。

(二)个人所得税监管不到位

在建筑业税收收入构成中。营业税占据较大比例．个人所得税所占比重甚小，税务机关对个人所得税监管不到位，导致出现较多问题：代扣代缴义务时间滞后、收入难以把握、分包工程常被遗漏、逃税避税现象严重。比如企业承接分包工程所得收入应计人企业所得税、个人所得税扣缴的计税金额，但在人账时往往被遗漏，再如个人承包人或挂靠人开具材料发票抵账，用以逃避工薪所得的个人所得税

(三)营业税计税金额申报不足

据《营业税暂行条例实施细则》相关内容，纳税人从事建筑、装饰、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算．纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包含在内。在施工过程中，建筑企业需要与其他多种行业产生联系．但相当一部分建筑企业自行采购原材料，只向施工单位支付施工费用则申报缴纳营业税时，施工单位纳税人也只依照所得旋工费进行申报。对于常发生的绿化、木门、水泥路、路灯、电梯等配套及零星工程，均以各种建筑材料、设备等发票形式直接计入且有账目，以减少计税金额。纳税人申报纳税只以施工费为依据，则漏掉了建筑施工过程中自购原材料费用及其他动力价款应缴纳的营业税。

(四)营业税征收难度大

目前．我国建筑企业营业税相关税收政策规定不够合理和明确，客观上助推了纳税人税款申报延时、税款交付拖欠等不良现象的产生．十分不利于营业税征管工作的开展。首先，税收政策中关于建筑营业税纳税义务发生的时间规定过多、过细，在实际操作中遭遇较多难题，尤其是按照建筑营业税纳税人工程价款结算方式的不同，现行政策规定了不同的纳税义务发生时间，使得纳税人巧用规定故意延缓税款缴纳期限，税务机关在未能全面掌握工程价款结算方式的情况下．很难确定建筑施工单位纳税义务发生时间。其次．税收政策关于建筑营业税纳税地点规定的多样性也成为税收征管难度的诱因，《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对营业税纳税地点做出分散性规定，导致多数建筑企业不按时缴纳税金或者税金分毫不缴，由于时间、空间、人力成本的限制．主管税务部门无法准确掌握工程进度、成本核算、企业劳务、企业收入等具体情况，进而造成施工企业拖欠、少缴税款。

三、加强建筑业税收管理的主要对策

(一)完善税源监控机制

做好税源监控应从管理流程和管理内容两个角度人手。

1．规范管理流程

规范管理流程，应实行有序的项目登记，包括项目开工登记即在办理开工许可手续前，建设单位须与施工单位一同到税务机关办理建筑业税收项目登记手续；项目变更登记，即在施工过程中出现停缓建等较大变动时，建设单位和施工单位须到地税部门办理项目变更登记手续：项目注销登记，即建设单位须在建筑项目竣工验收后．主动到主管地税机关办理项目注销登记手续，进行结清代征税款、交回《委托代征税款证书》、代扣代征税款凭证等一系列税收事宜。

2．细化管理内容

细化管理内容应实施双向申报方式，即建筑单位和建筑企业需在建筑项目被纳入正常的税收管理轨道后，分别向项目所在地税收征收分局、机构所在地税收征收分局申报纳税。其中建筑单位应定期明细申报，对工程进度、付款情况、代征税款、工程材料供给等详情进行分项目申报，并建立健全代征税款台账，按月解报税款。建筑企业则首先根据法定要求，办理相关纳税申报手续，并据工程进度将《建筑业税收明细申报表》报送至机构所在地税收征收分局处．以将税源监控延伸至具体的建筑项目，提高纳税申报准确性。

(二)有机协调工作局面

1．明确机构定位和职责

在建筑企业税收征管过程中。对建筑项目所在地税收征收分局、建筑企业机构所在地税收收分局、建筑业税收管理员的地位、职责应予以定位和明确。建筑项目所在地税收征收分局同时监督建设单位代征税款申报、解缴、代征税款及时足额入库，以及施工、贷款结算、开工与竣工验收等各个不同过程，并将税收信息传递给机构所在地税收征收分局。建筑企业机构所在地税收征收分局既要负责对纳税人据项目预算和工程进度实施纳税申报情况的监督．又要对财务核算、税款缴纳等内容予以监管，以向项目所在地税收征收分局传递及时性信息，做好定期分析对比工作。

2．实现动态控制和相互制约

建筑企业税收专业化管理和动态控制要求，税务机关专人、专职、专责地对建筑项目施以跟踪管理方式，其目的在于监管建设单位代扣税款是否合法、建设项目施工进度如何、涉税动态信息是否可靠，并及时发现问题、解决问题，确保税款从开工到项目竣工验收均能够及时足额入库。建筑业内部机构应相互协调、彼此制约，比如施工单位机构所在地税收征收机构、建筑项目所在地税收征收机构共同、定期对比析纳税申报详情，及时查找漏项工作、申报不及时等问题。

3．构建信息化管理平台

随着计算机技术不断翻新，建筑业信息化水平目益提高，其信息化管理诉求也日渐提高。比如借助于平台信息集成功能，对建筑企业内外信息资源有效整合；再如以信息化管理平台的比对预警功能，实现税源智能化管理；或者以平台多元化查询功能，提升税收管理效能，此点最利于建筑行业企业各个职能部门与税收管理员的沟通，以全面及时地监控和了解税源情况。

(三)拓展税收管理范围

1．扩充税源信息渠道

篇5

关键词 分税制 建筑行业 税收制度 影响

引言：我国从1994年实行分税制度，实施分税制的目的主要是为了能够解决中央财政和地方财政之间的分配比例之间的问题，分税制的实施在一定程度上对促进我国经济的发展具有重要的作用，但是由于中央和地方不合理的分税制也对经济发展带来一定的影响，抑制了地方经济发展，从而造成地方政府采取其他途径进行收集资金，这不仅对我国税收制度带来影响，而且对建筑业的税收也具有非常大的影响。

一、分税制的实施对地方财政的影响

分税制是按照税种划分中央和地方税收来源的一种财政管理体制，分税制要求按照税种实现分权、分税以及分管，分税制的目的是为了有效的处理中央政府和地方政府之间财权和事权关系，通过划分税权，从而将税收按照税种划分为中央税和地方税，从而形成一种财政管理体制。

分税制度在我国已经实施几十年，虽然取得一定的成绩，但是也带来诸多的问题，其主要表现在中央财权、事权与地方不对等，并且在分税制实施后，中央集中了大量的财政收收入，从而形成财权上收的效果，但是在地方财政收入下降的同时，地方财政的支出而没有下降，地方政府不仅需要负责社会治安、行政管理、义务教育、社会保障以及区域内基础设施的呢过一系列的公共保障，并且还要在一定的程度上加强地方经济的建设，从而形成中央与地方财权和事权不相等的现象，比如在2004年，我国中央财政收入是全国财政收入的54.9%，而在教育事业中中央财政支出219.64亿元，而地方财政却支出3146.30亿元，地方政府财政支出将近是中央支出的14倍，而社会保障补助支出是中央财政支出的7倍。这种状况导致地方财政非常困难[1]。

二、分税制对建筑业的税收的影响

（一）税源控制范围狭窄

目前在建筑业中有很多工程由于项目管理控制不到位，从而导致税源的流失，并且在税收管理模式下只注重对建筑企业的管理，而对承包和建设项目没有精细化的管理，从而导致建筑业税务部门仅仅依靠企业项目和通过和企业纳税申报表获得相关的税收信息和征管信息，造成建筑企业税收部门出现模糊掌握其中的费用、税金、收入、成本以及资金流动等。而对于建筑企业具体的施工项目、绿化工程等项目监控不到位，形成大量的税收管理不到位，甚至出现一些纳税人只将人工费收入纳税，而对建筑项目完工以及工程奖金等应税项目出现故意隐瞒的现象。

（二）税源控制深度不够

分税制在我国实行已经十几年，但是由于地方税收机关征管专业化水平不高，并且征收管理的项目及流程不规范，很多征收单位目前都采用“以票管税”的手段，税收只停留在对建筑业专用发票实行代开的管理控制中，并且一些单位因为资金困难等原因而选择采用车辆、材料物资等采用房产所有权进行抵制一些工程价款，而对于这部分以实物作为工程价款建筑企业并没有计入到收入中，从而形成资金帐外循环的现象[2]。

（三）建筑组织形式复杂

目前在建筑企业中企业的组织形式非常复杂，并且建筑工程项目出现挂靠和分、转包等现象非常普遍，并且建筑企业出借或者变相出借施工资质，转包工程以及层层分包工程项目是普遍存在的现象，并且建筑市场暗箱操作的现象也是非常普遍的，所以很多施工资质等级较低或者不具备施工资质的企业、个人承包工程等都采取分包、转包以及挂名等经济方式进行挂靠一些施工资质高或者直接向施工资质借用，施工的企业对这些挂靠队以及建筑队收取一定的管理费用后，没有任何管理控制，从而导致税务机关很难将这些施工队纳入正常的税收管理中。

三、加强建筑业税收管理，促进企业发展的对策

（一）建立健全的地方税收体系，推进建筑业税收制度的改革

我国实施分税制后，对我国经济效益虽然有一定程度的提高，但是也造成地方政府土地财政解决问题的这一困境，因此想要消除土地财政问题，首先就应该建立健全的地方财税体系，推进以房地产税制作为重要的财产税改革，不断扩大地方政府财政的收入，从而使地方政府财政收入稳定的增加。为了能够使地方政府财政收入稳定增加，可以开征房地产税、实行物业税征收模式，这样不仅能够解决地方政府财政困境，对减少房地产建筑业流通环节税负和税种，增加房地产的课税，使房地产成为地方政府主体的税种，对地方政府财政获得收入来源，推进房地产建筑行业的发展具有重要的作用[3]。

（二）实施双向申报，严密控制税源

建筑项目应该被纳入正常的税收管理的轨道，建筑企业和建设单位应该向建筑项目单位所在地征收分局和机构所在地征收分局实施纳税申报，并且建筑单位还应该将 汇总报税转向定期明细申报。而对于建筑项目分项目申报工程进度情况、工程材料供给情况、付款情况以及代征税款等情况。还应该建立代征税款的台账，然后按月进行解报税款。建筑企业除了需要根据相关规定要求办理的纳税申报手续之外，还需要根据工程进度向地征收分局报送《建筑业税收明细申报表》，这样不仅能够延伸税源监控的链条，而且还能够提高纳税申报的准确性[4]。

（三）科学定位，明确职责

在建筑业税收管控中，首先应该根据双向管理的要求，使建筑企业所在地征收分局、建筑项目所在地征收分局以及建筑行业税收管理人员的职责加以明确。并且建筑项目所在地税收分局不仅应该负责建筑单位的代征税款的申报、解缴以及保证建筑单位代征税款及时入库，而且还应该负责贷款结算工程、施工过程以及开工和竣工过程的监督管理，对建筑项目的注销清算并向征税分局递交相关的税收信息等职责。而税收分局主要是负责监督纳税人应该严格按照工程进度以及项目预算等进行纳税申报，监督控制税款缴纳和财务核算、从而协助好建筑项目所在地征收分局做好税款清算以及项目注销等责任， 从而实现税源监控管理和施工过程的同步，保证建筑业税款能够及时足额入库。

四、总结

分税制是改革开发以来最为重要的一次才能制度改革，分税制的改革实施不仅增加了财政调节经济发展和收入分配的能力，划分和规范了地方和中央财政之间的关系，而且中央和地方政府之间的关系也产生很大的影响。在分税制实施的过程中合理确定土地的供应量、 建立健全的地方税收体系，并且不断转变地方政府职能，才能缓解地方政府财政困难的问题，从而才能缓解地方政府对房地产建筑业的依赖性，促进房地产建筑业的健康持续的发展。

参考文献：

[1]平新乔.中国财政分权与地方公共品的供给.经济社会体制比较.2007(1):123—124.

篇6

一、税收改革对建筑行业的整体影响

（一）对建筑合同的具体影响

对建筑行业的相关企业而言，税收改革对工程合同条款中涉及的设备值进行了更加准确的定位。营改增背景下，允许企业对新会计时期内购买的设备进行增值税抵扣，建设单位可以结合设备值的具体需求开增值税的相关发票。与此同时，由于固定资产的新增部分可以进行税收抵扣，因此新增部分的资产相对降低，折旧费用也有所减少，提升了工程的营业利润，导致部分建设单位通过增加工程造价的设备值来提升整体经营利润，出现建安产值削减的情况。

（二）对混合销售的改革影响

新税收细则对混合销售进行了特别规定，即纳税人提供建筑产业相应劳务的同时，出售自己生产的货物或者做出税务相关部门另行规定的行为时，需要对应税劳务与货物销售额进行分类核算，应税劳务部分缴纳11%的增值税，货物部分缴纳17%的增值税。如果没有进行分类核算，按主管单位的核定结果进行缴纳。细则内容的变化主要表现在建筑单位混合销售的税收管理上。原政策规定，如果混合销售没有进行分别核算或者出现核算结果不准确的情况，混合销售中的应税劳务、货物以及非应税劳务都需要缴纳增值税，不用缴纳营业税。现行的新准则将混合经营的增值税核定工作转移到税务机关上。如果建筑工程属于钢结构的制作项目，同时涉及两种增值税的劳务管理范畴，建筑企业应该分别进行核算，通过合同进行筹划管理，提升整体建筑效益。

（三）对建筑合同收入确认的影响

建筑工程的合同可以分为固定造价与成本加成两种类型。固定造价建筑合同主要是对建筑工程收入与毛利的确认。在没有实行营改增政策之前，营业税是一种价内税，合同收入应缴纳营业税。在营改增政策实行后，增值税的性质属于价外税，因此合同收入没有包含增值税的内容。与此同时，合同造价的总成本中，原材料、租赁费用以及燃料等属于增值税的税额不归于实际成本，合同预计的成本相较于改征前有所下降，增强了建筑成本的实际配置效率，促进建筑产业的良性发展。成本加成类的建筑合同属于对建筑工程整体收入的确认，主要是以合同条款或具有法律效益的其他协定为基础，对成本及成本一定比例或定额费用进行价款确认，最终形成的建造合同。营业税缴纳改为增值税缴纳后，将合同的总价，即营业总收入作为基本参数，扣除实际成本中可以抵扣增值税的数额，因此实际成本不包含可以抵扣进项税额的部分，降低了建筑企业的税收压力。与此同时，建设成本的定比或定额也会相应改变，使得营业总收入相较于过去有所提升，缓解了建筑工程的税收负担。

二、建筑工程保证合同税收管理合理性的有效途径

通过分析新税收机制对建筑领域财税管理的具体影响，可以发现建筑项目的合同税收管理对项目财务资源的管理有着极为重要的意义。当施工单位承包了整体工程时，需要对建安产值、设备值进行明确划分；如果项目包括自产产品、加工产品时，应该更准确地区分建安产值与自产产品值。

（一）总工程建筑承包合同的税收管理

新税收规范对整体建安工程（包含设备）的筹划重点表现为提升建设单位整体效益，保证增值税缴纳合规、合理，在满足发票开办标准的同时，科学降低设备使用、收入税负。（1）合同协商的注意事项。在进行建筑合同的准备与协商过程中，应及时与业主进行沟通，将总承包合同划分为不同的项目，如设计、设备采购等，将设计与设备进行单独拆分，以经营性质的不同为标准，分立合同，避免因管理不善而造成的重复缴税问题。与此同时，施工单位应该尽量避免法人同时与建设单位订立设备采购、建安工程两个合同。根据施工单位的组织构架，选择是否单独进行协商。（2）明确外购设备值。为合理降低建筑单位的税负，在建筑合同订立的过程中，需要明确外购的设备值：首先，施工阶段的设备价值先不进行封口，当最终计算价值时应以单位的采购数据为依据；其次，由于外购设备的相关合同值不能确定，因此，建安合同的价值也不应该进行封口，将总包干价与外购设备价值的差额作为最终结算；第三，施工单位在投标准备过程中，应该对设备市场进行调查，确定设备合同值与实际的采购值基本一致。

（二）建安项目合同中的混合销售税收筹划

建筑合同中涉及混合销售项目的税收需要进行分类筹划：如建安项目包括自产产品、加工产品的经营收入，自产、加工产品的销售额应该缴纳增值税，土木建设以及安装工程需要缴纳。筹划这一类工程项目税收需要区分营业部分，明确辨别增值税应税项目及应缴税率的不同，合理降低税收成本。具体来讲，混合销售应该最先测算自产及加工产品的整体销售额，取得相应的税金抵扣包含的物资成本，依照成本明确应税项目的实际合同值。在合同中分别注明不同的应税项目与合同值。如果遇到混合销售项目难以区分的内容，可以在后续协商阶段签署补充合同，或者在甲方所属的签量单上单独注明。

（三）工程合同中甲供材料相关内容的税收筹划

篇7

一、建安企业税收管理的难点

(一)建筑纳税人企业所得税管理的难点

首先，由于建筑材料中的砖、瓦、沙、石采购对象大多是个体私营性质，财务核算混乱，发票提供极不完善。同时，工程施工和工程结算收入与实际工程进度往往不符，很难确认其收入总额或成本费用。其次，目前建筑施工企业直接承担施工的工程项目不多，大部分企业带项目挂靠，接受挂靠的大中企业只是名义上的工程承包人，只想收取管理费，而忽略其应履行的代扣代缴义务，造成所得税计税依据失真。此外，建筑总承包人与分包人或转包人之间计税收入、费用混淆。实际上，总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层转包的现象极为普遍，再加上某些工程的特殊要求，总承包人要对分包人或转包人进行人工技术指导或提供特种设备材料等相关费用，一些承包人就利用这条政策任意扣减分包或转包营业额，同时还将这些费用在自已的账内列支，这样不仅少计了营业收入，而且还多列支了成本费用，造成了所得税税款流失。

(二)分包工程中营业税适用税率的难点

在工程分包的结算过程中，工程分包、转包现象普遍。由于发包单位长期拖欠工程款，许多工程项目完工后，数年不予兑现工程款或不进行工程决算；还有以工程完工后的房屋或其他一些财产进行抵顶工程款，使税务人员无法准确核算应税所得额，直接影响税款的正确计算。因此怎样处理分包业务，提取缴纳分包业务过程中的流转税是建筑施工企业税务管理的难点之一。

(三)建筑工程业务量大，分布广，工程施工周期长

建安企业工程一般在几个月至几年，而且工期综合交错，掌握其信息的难度大。建筑工程在立项时，虽然在建委、计委、税务等部门均有登记，但是承建单位并未登记，税务机关很难掌握，建安企业漏报、不报工程项目，从而直接影响建筑业的税收收入。

(四)施工企业涉及增值税的管理难点

税务部门在调查中发现，由于在建筑行业的经营范围中，大部分应税项目都是由地方税务局负责管理，很少与国税机关发生征纳关系，因此个别企业的增值税纳税意识比较淡薄，不能准确了解税务机关有关增值税的纳税管理要求。建筑安装业中国下一步实施增值税转型改革的重点领域

(五)工程结算过程中存在的涉及营业税的管理难点

首先，虽然我国税法的规定，建筑业营业税的纳税人应该是承建方，承建方作为取得建筑收入的一方，纳税也无可厚非，但是按照常理说，羊毛出在羊身上，乙方纳税也最终是由甲方承担，无非是体现在建筑成本上与否，如果纳税则体现在建筑成本上，如果不纳税则不体现在建筑成本上。由于建筑业营业税的计税以全部的工程营业额为依据，一般地说较别的经济行为大，所以税款也显得很重要，巨大的利益驱使使得双方不惜铤而走险来逃避纳税义务，最终体现在不配合税务机关的工作上。

其次，我国原来的政策规定，对建筑方可以收取一定的纳税保证金，但现在税收政策有了新的变化，规定建筑业的纳税时间为甲方给乙方付款的环节。也就是甲方若从帐务处理上不给乙方付款就用不着交纳建筑业营业税收，而对于农村的建筑队来说，双方没有账务核算，只是一手交房一手缴钱，就更无法掌握拨款的具体数额与具体时间，即便是付了款说没有付税务机关也没有办法向纳税人追缴税款。往往是税务机关问建筑的双方，没有一方愿意配合税务机关的工作，税务机关征收的手段只剩下了向双方讲道理，这就造成建筑业营业税及无法按时足额入库。

最后，营业税的执法非常难以进行。在平常的执法过程中，用得最多地是扣押物品的方式。但这也出现不少问题：一是到了执行现场，没有值钱的东西需要执行；二是老板伙同工人集体抗拒执法，税务机关的人员又不向公检法那样能拿着手拷子拷人，对纳税人又不能打不能骂，有身体接触也许被赖上，弄不好上访闹气地把税务机关说得一无是处，因此，营业税的执法过程也是非常难以进行的。

二、建安企业税收管理问题的解决措施

(一)企业所得税征管问题的解决措施

必须制定企业所得税税收会计核算制度，把企业所得税税前扣除标准和企业财务制度的差别用税收会计的形式进行核算，便于企业申报；加强核定应税所得率企业的企业所得税管理工作，并通过对企业财务人员的辅导培训，不断提高财务核算水平，尽快达到按帐核实征收的水平；必须改革现行的税收管理体制，尽快建立“以信息化管理为支撑，以征、管、查专业化分工体制为保障，集中征收、专业管理、重点稽查的新型税收管理体制；要达到通过宣传培训，让企业财务人员了解税收政策、会正确计算各项税款和填报新纳税申报表的要求，不断提高企业所得税的核算水平。

(二)分包工程征税相关问题的解决措施

企业应建立专项工程内部监控制度，在工程在建期间，要规范合同，严格控制各项支出，加强工程质量的监督管理，严禁将工程层层转包。自营工程应编制工程成本计划，严格控制成本、费用的开支。出包工程应当在深入调查了解的基础上择优选择施工单位；有条件的，应通过招标选择施工单位。所选定的施工单位，必须具有符合该工程要求的资质等级；工程出包时，企业必需与施工单位签订承发包合同，具体规定双方的权利和义务，合同签订前，应当由企业技术、计划、财务、审计等部门对合同条款进行审查；工程的主管职能部门对工程的工期、质量、造价和拨款全面负责，技术、计划、质量、财务、审计等部门实施监督；质量部门应定期或不定期地对工程质量进行抽查；财务部门应按主管职能部门提供的工程进度情况或合同等有关规定拨款，禁止超过合同规定给承包单位拨款。

(三)加强外来施工企业报验登记，规范

外出经营管理外来企业管理不规范，经营情况较难掌握。部分外来企业在施工地很少有专门的财务部门和人员，对涉税事项的联系相对不便，各种账目不健全，税务机关很难掌握其经营情况。因此，对施工单位持外经证报验的，应对提供的外经证和施工合同认真比对审核，以防施工单位和施工项目与实际情况不符。施工期间应将工程款支付情况逐笔登记。对超期、超额未回原地缴销的外经证，可通过邮寄的方式寄送到其注册地税务部门，防止企业所得税流失。

(四)建安企业增值税相关问题的解决措施

从现行营业税规定来看，建安业的征收范围为建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。建安业改征增值税后，除在营业税服务业税目注释中“其他服务业”中增加建筑物清洗、养护列举项目，再将修缮作业中对建筑物、构筑物的养护作业单独划出继续征收营业税外，其余基本适用增值税征收范围。针对个别企业的增值税纳税意识淡薄的特点，对内部机制不健全，时常出现"零负申报"现象，纳税意识淡漠的企业，由主管税务机关核定抵扣进项税额。

(五)工程结算涉及营业税的难点解决措施

工程结算涉及营业税的难点主要在工程让利及提取的税金金额与甲方代扣代缴数的时间性差异，为解决这一难题建筑施工企业在按《建造合同》确认工程结算收入时应尽量与建设方审批的工程结算保持一致，尽可能的按甲方审批的工程结算确认主营业务收入并计算提取营业税。我国税法规定从纳税义务时间起点算起（即与甲方办理完结算，包括甲方确认的划线）凡时间超过6个月的，企业所在地税务机关有权缴收该部分税款，因此，建筑施工企业尽可能的自己去工程所地税务机关缴税而不要让甲方代扣代缴，若甲方强制代扣，则回款时必须让其提供代扣代缴税款证明。

三、总结

本文针对建安企业的税收特点，分析了建安企业税收征管过程中的难点，提出了建安企业所得税、营业税、增值税等相关问题的一些解决措施，对加强我国建筑施工企业的税收管理具有重要的实际意义。

参考文献:

[1]李庆.建筑施工企业营业税筹划[J] 金融经济 2006（11）

篇8

营改增全面实施后，建筑施工企业的税收发生了巨大变化。以此为背景，建筑施工企业必须切实做好税收筹划工作，在保证税收筹划合理性及合法性的前提下，降低税负，提高自身的利润水平。在实践中，建筑行业还存在着许多涉税风险点，需要建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要制定有效的风险规避措施，保障自身税收筹划工作的合法性及合规性，将税收筹划的作用充分发挥出来。

一、建筑施工企业税收筹划的特点和意义

对税收筹划的内涵进行分析，主要是企业依照现行税收法律法规的要求，在实施经营活动前制定出科学的纳税方案，从整体层面做好税收筹划工作，合理、合法地降低税负。税收筹划的内涵十分丰富，包括税负最低、企业价值最大化、税后利润最大化等，不能单纯地将其看作是税负减轻。1.建筑施工企业税收筹划的特点在建筑施工企业中，施工人员有着很强的流动性，要想对其进行集中管理存在较大的难度，对应的税收筹划项目也比较多。对建筑施工企业税收筹划的特点进行分析，主要体现在精细化管理方面，借助精细化管理，可以适应建筑施工和建筑主体的发展变化，有效缩减企业的纳税项目，降低企业税负。在经济新常态下，政府部门为了能够进一步激发市场经济活力，推出了营改增政策，这带动了建筑行业纳税项目及纳税金额的变动[1]。建筑施工企业的纳税项目包括了房产税、土地增值税、城镇土地使用税等，不同税收的适用范围不同，纳税对象不同，纳税内容各异，纳税时间和纳税方式也存在很大的差异性，这也要求建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要做到具体问题具体分析，不能盲目地对所有的纳税项目进行筹划。2.建筑施工企业开展税收筹划的意义首先，税收筹划可以帮助企业更好地控制税收风险。建筑施工企业存在点多、面广的特点，工程项目建设周期长且具备多样性，加上人员变动较大，成本核算工作中面临着各种困难，也在一定程度上增大了税收风险发生的概率。税收筹划工作是在税法允许的范围内实施筹划，其本身是一种合法行为，可以帮助企业加强对税收风险的有效控制。其次，税收筹划能够推动企业利益的最大化。建筑施工企业开展税收筹划工作的核心目的，是降低自身税负，实现效益的最大化[2]。建筑施工企业税收筹划的空间巨大，因为建筑工程项目包含的环节众多，无论是规划设计还是物资采购，还是施工建设，都需要实施相应的计税处理，而建筑项目本身十分复杂，存在很多特殊需求，例如转包、分包、劳务分配等，使得建筑施工企业能够依托科学的税收筹划，确保纳税的规范性，从而实现企业效益的最大化。最后，税收筹划可以提高企业的管理水平。建筑施工企业涉税风险产生的主要原因是缺乏有效的内部管理。对于企业而言，要想实现税收筹划工作的系统性，必须在实施各项经济活动的过程中，做好相关事项的预处理，以此来实现事前筹划、事中控制和事后分析。通过这样的方式，可以推动经济业务处理流程的规范化及合法化，促进企业管理水平的提高。

二、建筑施工企业实施税收筹划的措施

1.及时转变税收筹划观念当前，有不少建筑施工企业在运营中存在忽视税收筹划工作的情况，这主要是因为建筑施工企业管理层的观念和认识存在一定的局限性，将税收筹划等同于偷税逃税，不敢触碰[3]。实际上，税收筹划具备合法、合规的特点，在税收筹划中实施的所有工作，都处于法律法规允许的范围内，能够通过法律允许的方式及手段，实现合法避税，帮助企业降低税负，提高效益。基于此，要想保证税收筹划工作的顺利实施，建筑施工企业管理层必须及时转变自身的认识，树立起正确的税收筹划观念，保证企业在经营中能够有更多的流动资金，以资金为支撑，体现出自身在业务拓展和项目承包等方面的竞争优势。如果建筑施工企业本身采用的是集团制，在赋予子分公司独立运营管理权力的同时，也必须单独设置税收筹划岗位，做好税务筹划工作。2.优化施工合同签订建筑施工企业在对施工合同进行签订时，需要确保合同的内容可以涵盖设计、采购和施工等各方面的业务，加强与业主方的沟通和交流，确定的设计价位应该保持在相对较低的税率，加强对于采购、施工等较高税率业务的价格管控，以此从整体层面降低税负[4]。3.加强税务成本管控对于加强税务成本管控，建筑施工企业应在以下几个方面进行改善。一是应该合理地选择材料供应商。材料供应商包含了个体工商户、一般纳税人和小规模纳税人，不同供应商身份可以提供不同的材料价格及票据。建筑施工企业在对材料供应商进行选择时，应该从现金流量、利润情况、税务影响等多个方面，做好综合考量，并以此为基础搭建起相应的数据分析模型，筛选出税率低且净利率较高的供应商。二是应该做好施工设备选择。在建筑工程项目施工建设中，需要使用到各种各样的机械设备，如搅拌机、塔吊、挖掘机等，建筑施工企业需要从自身的实际情况出发，选择购买或者租赁设备，看哪一种方式的资金压力更小，税负更低。三是应该重视劳务成本选取。建筑项目的施工需要大量的人力支持，很多施工企业会选择外包或者劳务派遣的方式，甚至会聘用临时工，通过工资单的方式纳入成本中[5]，但是，这样无法实现有效抵扣，会导致企业人力成本的增大。对此，建筑施工企业可以选择劳务派遣的用工方式，与劳务公司建立起长期稳定的合作关系，通过签订合同的方式来解决看临时工问题，获取能够用于抵扣的劳务成本发票。在对劳务公司进行选择时，同样分为一般纳税人、小规模纳税人和不具备劳务资质的纳税个体，从企业的角度，需要关注其是否能够提供增值税专用发票，看报价是否合理，以此为依据，完成纳税筹划方案的制定。4.完善税收管理体系为了完善税收管理体系，建筑施工企业应做到：一是切实做好税收筹划人才的培养工作。建筑施工企业需要制定出科学的培训计划，不断提高税务人员的税收筹划能力，确定税收筹划目标方案，实现对于税务风险的有效防控。二是应该建立项目采购管理系统，从系统中查询税务信息，获取价格合理的供应商，这样能够帮助企业更好地实施税收筹划，实现经营效率的提高。三是应该构建相应的税务风险控制系统[6]。建筑施工企业在实施税收风险控制的过程中，应建立起风险预警系统，定期输入纳税信息，对税收风险进行预测，做好不合理纳税情况的分析和预防，保证税收筹划工作的实施效果。

三、建筑施工企业涉税风险点及防范策略分析

1.涉税风险点（1）业务承接环节部分建筑施工企业在对自身业务经营范围进行拓展时，存在着盲目性的问题，一味地追求经济效益提高，缺乏对税务情况的深入了解，也没有对承包经营合同中存在的问题进行分析，不了解各种类型税种的税负情况，这样很容易影响其对于税务政策的选择，导致在业务承接阶段，出现相应的涉税风险。（2）合同签订环节合同能够为建筑施工企业在生产经营中的利益提供保障，对于企业的长远、稳定发展具有重要的意义。建筑施工企业自身的性质比较特殊，在合同签订环节，会涉及许多方面的专业条款，这也使得合同签订环节同样容易出现税收风险。具体来讲，一方面，部分建筑施工企业在合同签订中存在明显的不合理现象，没有对纳税人身份、业务性质、发票类型等进行明确，很容易引发税收风险问题；另一方面，税制改革持续深化背景下[7]，税务部门对于税收工作越发重视，要求企业必须做到物流、资金流和发票流的“三流一致”，而很多施工企业在传统观念的影响下，在合同签订中并没有能够做到这一点，增大了税收风险发生的概率。（3）会计核算环节会计核算是税收管理的一个核心环节，直接影响税收管理的质量和效率。在实践中，部分建筑工程项目处于偏远地区，不具备开具发票的条件，而发票又是会计核算的主要凭据，在缺失发票的情况下，会出现会计核算原始单据违规的情况。同时，部分财务人员缺乏税收意识，在实施会计核算工作的过程中，存在较大的随意性，这样很容易影响税收筹划的效果，导致企业税收负担的增大。另外，营改增实施后，建筑施工企业面临的税收力度进一步增大，带动了会计核算内容的拓展，也要求会计核算人员具备更高的专业素养。部分企业会计核算人员的专业水平不高，会计核算结果的质量无法得到保障，同样容易引发税收风险问题。2.风险防范策略（1）重视风险防控工作建筑施工企业想要实现对于涉税风险点的有效规避，需要高度重视风险防控工作。一是管理层应该树立起科学的纳税观念[8]，做到主动依法纳税，充分认识到涉税风险点规避的重要性，从企业的实际情况出发，制定出科学的税收管理目标，为税收筹划和风险防控工作提供人力物力和资金支持，确保其能够顺利实施；二是应该增强企业管理层和基层员工的风险防控意识，做好税收筹划重要性以及涉税风险点的宣传，使得企业员工能够形成对税收风险类型及成因的准确认知，开展全过程风险防控工作，降低税收风险发生的概率，实现企业的长远健康发展。（2）完善风险规避措施建筑施工企业涉税风险点的规避涉及的管理内容较多，需要企业结合自身的实际情况，对风险规避措施进行完善。一方面，建筑施工企业应该完善税务风险防控体系。需要对所有的税务环节进行管理，完善税收风险规避管理制度，对制度内容进行细化，积极学习行业内先进企业的经验，在加强税收风险规避防控事后管理的同时，也应该将风险防控理念渗透到企业经营管理的各个方面，及时发现存在的风险和问题[9]，并对问题进行解决。另一方面，建筑施工企业应该对税收风险评估及规避流程进行规范。建筑施工企业需要从自身的发展情况着眼，做好税收调研，对涉税风险点进行分析，制定出科学的风险评估办法，做好核心税种税收风险的防控工作。此外，建筑施工企业应该建立相应的风险监督机制，对各个岗位在税收管理中的责任进行明确，配合激励机制和奖惩机制，激发员工参与风险防控的积极性。（3）提高项目管理能力建筑施工企业需要对照现行的税收法律法规，开展税收筹划工作，就税收征管对象和税率进行明确，以此为基础，优化企业资源配置。应该做好增值税专用发票的集中管理，提高企业的项目管理能力，营造出良好的管理环境和氛围，帮助企业更好地应对可能出现的涉税风险。此外，建筑施工企业需要加强与业务对象的沟通和交流，做好劳务队伍及材料供应商的选择，确保合作对象具备开具增值税专用发票资格。（4）充分运用税收优惠政策建筑施工企业应该时刻关注国家税收法律法规及税制改革的变化，对税收制度和税收优惠政策进行明确，推动税收筹划目标的顺利实现。营改增实施后，营业税被增值税所取代，而增值税可以通过专用发票进行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企业应该高度关注税收优惠政策的变化情况，以税收优惠政策为依托，规避税收筹划中存在的涉税风险点[10]，提高自身的经济效益水平。（5）防控发票开具风险增值税的税收征管采用的是“以票控税”的形式，要求建筑施工企业在税收筹划工作中，能够严格遵循相关政策法规的要求，以最新的法律法规为依据，做好增值税发票的管理工作。企业应该构建起完善的发票审批流程，确保发票的开具是在实际经济业务中实现，避免出现虚开发票的情况。在审批环节，可以由项目经办人员发起，经项目主管以及上级单位主管部门相继审批通过后，才可以正式对增值税发票进行开具，杜绝任何违规违法行为[11]。

篇9

前言

随着社会的发展门国家税务总局对于我国的税收制度也有了新的解读。对于建筑行业的营业税改成增值税的进步，可谓是有意义的。建筑行业原有的税收制度存在很多的不足之处，给很多人员提供了偷税逃税的机会[1]。改进这项制度，是我国税收制度的一大进步。而建筑行业在面临营业税改成增值税后，也需要采取一些相应的措施来应对新的税收制度。本文对这些方面进行了简要分析。

一、建筑行业营业税改增值税背景

营业税和增值税是我国的两个基本税种。建筑行业的营业税改增值税有其自己的背景原因。营业税是对我国境内特定的一些机构的营业额进行征收的劳务税，最早的就是第二产业中的建筑业以及其它产业。营业税的税率为3%和5%。而增值税是对一些从事货物销售等活动的对象征收的税种[2]。增值税是企业在经营后新创造的价值，实质是商品价值C+V+M在减去生产资料转移价值C之后的余额，即V+M。之所以要把建筑行业的营业税改为增值税，是因为两种税种同时存在使得在征收税务方面提高了困难，而且还存在重复征税税负不公的现象。当然，将建筑行业的营业税改为增值税，也是和国际接轨的。

二、建筑行业营业税改增值税的基础条件和存在的问题

（一）建筑行业营业税改增值税的基础条件

建筑行业具有营业税改增值税的基础条件。建筑行业在生产的工程中，其经营生产模式是和企业一样的，都是在供、产、销的过程中进行的。建筑业的资金形态是储备资金生产资金和成品资金等多个形态，而最终的落脚点依然是货币资金。建筑业符合我国的增值税进项税额和销项税额的基础，也就是建筑行业具有营业税改增值税的基础条件。另外，建筑行业的营业税改增值税，是符合我国的税收管理的需求的。之前，国家税务局对于建筑行业的征税标准的认为规定，使得很多的不法分子借机偷税逃税。最常见的如建筑行业建筑安装所需要的机械设备、建筑材料之类的，本该属于增值税而并未收取。还有一个方面就是将建筑行业的营业税改成增值税，能够间接的使得建筑行业的技术不断提高，设备不断更新。这样也提高了我国建筑行业的国际竞争力。

（二）建筑行业营业税改增值税存在的问题

建筑行业属于一个特殊的行业。从营业税改为增值税，是有一些明显的问题的。在征税类型上，如果按照现在已有的征税方法计算的话，无论是17%的税率还是13%的税率都是对建筑行业的一个很大的负担。而如果采用别的方法，则又额外的增加了管理的难度。还有一个方面的问题是如果将建筑行业的营业税改为增值税，那税率的计算是要参考企业一致的标准还是不参考是一个需要考虑的问题。同时，增值税的范围加大后，对于国民的个人所得税等也应该有一个相应的调整。

三、营业税改增值税后建筑行业该如何应对

（一）　营业税改增值税后对建筑行业财务方面的影响

建筑行业面临营业税改增值税后，对于财务方面的影响也是很大的。财务方面需要作出相应的调整来应对新的税收变化。税的分类有多种，按照税额和价格的关系可以分为价内税和价外税两种。增值税属于价外税[3]。对于销货方来说，营业税换为增值税后，其营业收入由原来的不含营业税在内的营业收入变为了除去增值税税后的营业收入，明显的入账金额降低了。而对于购货方来说，增值税和营业税的改变，使得他们的入账金额也有了差异性。这些都对建筑行业财务账务方面产生了影响。建筑行业的营业税改为增值税后，财务报表方面的变化也是很多的。对于企业资产的负债表来说，就有很明显的变化。企业的一项重要的资产就是固定资产，固定资产的价值变动和企业的总资产的关系是很明显的，固定资产的变化会引起企业总资产的变动，从而引起资产负债表的变化。建筑行业的增值税取代了原有的营业税后，固定资产和累计折旧都会变少，而相应的很多的账目都要变化。由此可见，对企业的资产负债表的影响是很明显的。还有一个方面是对企业的利润表的影响。企业在实现营业税改为增值税后，利润表必然会有相应的变化。

（二）营业税改增值税后对建筑行业的应对措施

首先是要对产业的结构进行调整，对原有的发展模式进行改变。对于建筑行业，原有的劳动模式多为劳动密集型的企业模式，依靠这样的形式与同行业在市场上比拼。随着社会的不断的发展，社会的人口老龄化的程度在加大，这样就使得劳动力的成本在不断的上涨，由此使得企业在面对工资方面和一些其它方面，有了更大的压力。这些都是对企业的利润收入的一个很大的挑战。由此可见，要想有更大的利润空间，更多的企业效益，建筑行业应该在技术方面不断的进步，不断的发展自己的水平，从而能够发展一个好的企业发展模式，对企业的结构调整也有一个好的规划，更利于建筑行业的长远的发展[4]。

其次是要优化企业的内部管理，提高财务方面的能力。建筑行业面临由企业的营业税改为增值税的转变，需要对建筑行业的相关的财务系统进行培训和指导，让其能够顺利的将税收由原来的营业税转变为增值税。对于增值税而言，一般并没有在日常生活中接触太多，也没有在财务报表中直接表现出来。因此，建筑行业的财务人员应该在以下一些方面多加注意。第一，多学习，多培训，尤其是在增值税法和合同等方面，对财会人员进行培训后，让其能够更好的进行会计核算，很熟练的进行相关的销项、进项等程序。第二个方面是要提高建筑行业的信息化水平，对增值税的专用发票要达到一个统一的效果，避免由于条件问题而形成的差异性。

最后，建筑行业在面临营业税改为增值税后，要积极应对。税收政策的变化对建筑行业的税收筹划也有了新的驱动。建筑行业在面临该问题的时候，需要在以真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，制定准确的筹划步骤，做出最好的筹划方案。这些筹划包括对纳税人身份的筹划，建筑的施工材料的筹划，固定资产的筹划，等等。通过多个途径实现筹划的合理性，得到一个合理合法的税收筹划是减轻建筑行业企业税负的目标，是财会人员需要做好的部分。还有一个方面是建筑行业在将营业税改为增值税后，企业的现金流量也有很大的变化。企业的现金流量影响着企业的投资活动，经营活动，筹资活动等多个方面。企业的财务人员需要对这些问题都把握好，让企业能够稳步的发展[5]。

四、结束语

营业税改成增值税后建筑企业应如何应对是一个值得研究的问题。随着社会主义市场经济的不断的发展，我国在税收方面的改革也是其中的一个重要的组成部分，建筑行业的税收变化，是我国税收制度的一个好的开端。建筑行业在面对税收改革的时候，采取以上的一些措施，应该会收到一个好的效果，最起码会实现税收改变后的一个平稳的过度。随着我国的税收制度的不断的完善，相信建筑行业在税收管理方面也会有自己的新的突破。

参考文献

[1]周赛梅.　建筑企业的财务会计如何应对营业税改增值税[J].中国外资，2012，（07）.

[2]戴国华.　建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012，（03）.

篇10

（一）建设与施工企业纳税意识不强。一些相关部门对税收法律责任缺乏足够的认识，对税源的协管配合较差；个别单位在职权范围内从事或管理涉税事项，过于强调建筑安装项目建设进度，有时反而成了制约税收征管的阻力。部分建设单位业主索要发票意识不强，工程结算大都使用财政收据或自印收款收据，不向承建施工企业索要建筑业发票；一些企业特别是所得税实行核定征收的企业，采取“单包、转包、分包”或自建房产的，不要票的现象更为严重突出。同时，施工单位纳税意识薄弱，在经济利益的驱动下，千方百计钻税收空子，故意不开票或拖延开票，建筑安装项目漏申报，收入不入账、少入账，偷逃税款。

（二）施工企业信息严重失真，纳税申报不实。企业报送给地税机关的会计报表数据不真实，资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较差。如：为招投标需要、完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收优惠、便于筹资等目的，营业收入不按规定结算，或延迟结转，或提早估价确认；向下属非独立核算工程队、无资质等级证书企业、分包转包单位、挂靠企业收取的管理费，不按规定确认、申报营业收入；为多个建筑工程建筑安装项目支出的管理费用、财务费用等，不能分摊到每个建设建筑安装项目，完工工程结转成本、费用时，费用分割不清；收据、白条列支费用大量存在，人为操纵损益，控制报表有关数据，使得会计报表数据来源严重失真，企业所得税负担率和总体税收负担率远远低于其他行业纳税人。

（三）建筑安装项目建设控管难度大，工程分包、转包不规范。地税机关对建设工程建筑安装项目立项、中标情况不明，工程开工、进度情况难以掌握，特别是对外地工程，难以确定工程进度、完工结算情况，被动地接受纳税人自行申报，建设工程建筑安装项目税源控管主动性不强。工程分包、转包不规范，一项工程多次分包、转包，分包、转包情况不向地税机关报告、备案；分包、转包合同签订保管不齐全，分包、转包工程完工结算无合法票据，企业往往以预付账款结转分包、转包工程成本，使得成本核算极不规范。

（四）发票使用不规范，以票控税效果不明显。凭票收款、凭票付款的规定未能完全落实到位，以各类收据收取工程款项的现象时有发生，发票开具、接受的不规范直接导致了税收流失。调查中发现，明明是按进度结算的工程款，承建方却开具“预收工程款”的收款收据；明明应该“料、工、费”合并计征税款，纳税人却只就施工费开一张建筑发票入账，建筑材料部分以商业销售票代替；等等。工程承包人为降低工程造价，购进建筑材料时，为压低材料进价，往往以不要发票为前提。

（五）外出经营管理不规范，异地施工税收管理缺位。建筑安装企业大都异地承包施工，虽《税收征管法》明确规定了外出施工业户的报验、登记和按期申报制度，但建安企业施工时真正能办理的却寥寥无几，等工程决算后再开票缴税的情况似乎已约定俗成。地税机关可以通过工商信息交换得到本地固定经营业户的有关登记信息，但对异地经营情况只能靠纳税人自觉办理报验登记、申报，税务部门异地的实地核查又难以操作，外地工程建筑安装项目漏征漏管情形时有发生。对纳税人外来施工，如果经营活动在没有税收监控的情况下结束了，纳税人欠税、偷税很可能就再也无法追回了。

（六）日常税源监控缺位，纳税评估不到位。部分工程建筑安装项目特别是地处各乡镇的工程建筑安装项目，规划立项手续不全，无法到规划、建设等部门取得信息，建设工程建筑安装项目税源监控缺位；另外，由于建筑施工单位，一般都以建设建筑安装项目单独建账核算，部分账册随同有关财务人员驻扎在施工工地，一些外地工程建筑安装项目纳税评估实地稽核难以开展，即使进行纳税评估稽核，质量也不高；施工企业自身没有工程队，到外地施工，雇佣临工的劳务费用，不到地税机关开具劳务发票，大都列一张临工工资单，白条入账，列支随意性较大。

二、加强建筑安装税收管理的几点建议

（一）加强税收宣传，提高全民纳税意识。一要做到税法宣传制度化、经常化，对建筑安装项目实行“一挂四助”帮扶制度；提高纳税服务意识和服务水平，为建筑安装项目建设实行跟踪服务。二要做到税法宣传层次分明。在对象上要区别对待，将挂建筑安装项目领导、重点建筑安装项目业主单位及负责人作为宣传重点。切实帮助解决建筑安装项目建设过程中遇到的实际困难和问题，积极为建筑安装项目建设出谋划策；在内容上要区别对待，对各级党政领导要重点宣传税收与当地经济的互动关系；对建设单位要将纳什么税，纳多少税，怎样纳税，违法、违规后应如何处理等内容作为宣传重点。

（二）加强税源控管，完善工程建筑安装项目管理。地税机关要加强对工程建筑安装项目的介入，从工程建筑安装项目中标、开工之日起立即介入，责令纳税人提供有关合同备忘存档，按月提供在建工程建筑安装进度，预收款收取情况；明确专人对工程建筑安装项目跟踪管理，加强实地稽核力度，掌握工程建筑安装项目建设进度，督促纳税人如实申报；加强对外地工程临工的劳务费用支出的监控，督促施工企业开具劳务发票，规范劳务费用列支；对完工建筑安装项目，及时督促办理竣工结算，办理营业税、所得税结算。

（三）完善自行申报，健全纳税申报制度。建立健全建筑安装项目核算申报制度，对从事工程施工的纳税人必须按《营业税暂行条例》的要求分建筑安装项目报告工程进度、预收款收取情况，按月核算营业收入、成本、费用，结算利润，办理纳税申报，提高建设工程建筑安装项目税源控管的主动性。不能分建筑安装项目建账核算的，由地税机关按工程形象进度或预收款情况进行核定征收，工程竣工结算开具发票时多退少补，确保税款的及时入库，堵塞漏洞。

（四）加强部门协作，形成综合治税合力。一方面要加强与工商、经贸、建设、国土等部门联合，互通信息，有效地对重点建筑安装项目进行监督控管，进一步完善协税护税网络，形成社会综合治税的良好局面。另一方面，要充分发挥社区服务管理中心、居委会和各级民间组织管理范围比较广、触角比较深的优势，形成强大的协税护税网络，从源头堵塞税收漏洞，实现税收的应收尽收。

（五）完善发票管理，强化以票控税力度。严格区分“预收款”和“结算款”，落实凭票收款、凭票付款的规定，施工单位取得的款项凡属“结算款”的必须按规定凭建筑发票取款入账，及时确认收入，否则一律按发票管理办法进行处理。加强纳税评估力度，对纳税人“在建工程”、“工程物资”等科目的增减变化要密切关注，及时发现发票管理的有关问题。主管税务分局要定期开展辖区内重点建筑安装项目发票日常检查，加强对发票违法的处罚力度，以查促管，以票管税。

篇11

所谓建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位以盈利为目的，通过各种途径或方式利用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程任务并向其缴纳一定管理费用的违法违规行为。

（一）挂靠的双方当事人。一方是被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工企业，一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；另一方则是挂靠人，主要有两种：一种是低资质等级的施工企业，这类企业一般都办理了工商执照和税务登记；另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、个人合伙组织、无证施工队等，一般不办理工商执照，不办理税务登记，这一种因流动性较大，使税务部门难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管，带来一定的难度。

（二）挂靠经营的表现形式。

在调查中，我们发现挂靠经营的存在着以下几种表现形式

1、名为联营承包，实为挂靠经营

此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑施工企业在工程项目中标后，与建设单位（发包方）签订“建设工程施工合同”，随后又与无资质或资质等级较低的单位或个人签订”工程项目联营承包合同书。而中标的建筑施工企业退出建筑工程承包合同关系，约定收取一定的“管理费”之后，也不进行实际施工，也不实施管理，或者所谓“管理”也仅仅停留在形式上，不承担技术、质量和经济责，由联营的另一方承建工程。

2、名为投资开发，实为挂靠经营

此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程中的利润，增大更多的利润空间，寻找一家有资质的建筑单位作为挂靠单位，自己既是发包方又是承包方，由自己任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人员，只向挂名的承包单位交纳少量的“管理费”。工程完工后，开发商将建筑物处置后，便溜之大吉。

3、名为内部承包，实为挂靠经营

此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包料，商定交纳一定的“管理费”，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来规避法律，逃避建设行政主管部门的处罚。

4、名为分包工程，实为挂靠经营

此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在该合同中约定，由挂靠人分包工程中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，实际上还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程进度拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由挂靠人来承担，被挂靠人还要收取一定的“管理费”，此类表现形式在建筑领域也表现甚多。

从以上四种表现形式，我们可以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支出。

（三）挂靠经营的会计核算方式。在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算一般采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后的余额作为工程结算成本。这种核算方式，以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上只直接反映工程管理费收入。这些都给税收管理带来了困难。

二、建筑工程挂靠经营存在的税收问题

建筑工程挂靠经营因其项目生产周期长、作业地域流动性强、施工企业多而杂且良莠不齐，内部管理规范程度不一等特点，主要存在以下几个方面的税收问题：

（一）建筑工程挂靠经营的特殊运作影响税收监控。

建筑企业向这些不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队收取一定数额的“管理费”后，就放任自流，一项工程多次分包、转包的情况也不向税务机关报告、备案。在实际中，挂靠双方对外都不会承认挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付给被挂靠方的管理费等项目。税务机关只能通过取得挂靠双方的协议（最有可能是从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、结算标准、承包形式、上缴管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有关规定对其所得进行征税。假如挂靠双方没有签订此种协议，或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供这些协议，特别是被挂靠方为持有外出经营管理证明的外来建筑公司，税务机关难以查实工程的成本费用。这些都使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度。

（二）挂靠造成建筑安装纳税人企业所得税流失严重。

1、对只核算管理费收入的建筑公司来说，工程项目的实际损益在建筑公司的账面上不反映，公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利，而建筑安装企业的所得税大都采用查账征收方式管理，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少。

2、对会计核算采取“倒扒”方式的建筑企业，财务核算大多数不规范，企业负责人的纳税意识意识比较淡薄，认为公司的钱就是自己的钱，所以在建筑业企业的费用中含有大量为企业负责人开销的与公司经营无关的费用，如向企业负责人支付房贷车贷、子女入学费用，家属的生活费用等，这些费用的列支造成企业所得税严重流失，而企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑安装企业的所得税大部分流入了项目经理的个人口袋；

3、长期以来，建筑业普遍亏损或微利，致使检查人员在对建安企业进行税务检查时，在主观上已形成了一种建筑业无所得税的观念，所以并不把所得税作为检查的重点，通常只对建安营业税及房产税、土地使用税、印花税等地方税种进行结算，而所得税往往只是就表结表，基本上无所得税款查补入库。

4、建筑工程一般周期较长，许多工程项目长期挂账，有时建筑公司故意剩少量的工程尾款，不进行工程决算，造成税务机关在对其检查时无法结算工程项目利润，也就无法计算征收所得税。更有部分建筑企业，虚开建筑企业发票，虚增建筑成本，虽然多缴了部分营业税，但由于营业税和所得税税率之间的巨大差异，造成了所得税大量的流失，而这种偷税方式由于要涉及两个或几个单位，税务机关检查起来非常困难。

5、各地的带征率有所不同，同行业、不同地区之间所得税核定征收标准不一致，导致工程承包方在承接工程项目后，挂靠到征收标准较低的建筑企业，或挂靠到外地建筑企业，致使本地企业所得税税源外流，引发了建筑业税源的无序游动。

（三）个人所得无法得到有效控管。由于多数企业采取工程项目挂靠维持运作的形式，导致挂靠人（项目经理）的个人收入无法核实，企业也未按照规定代扣代缴其个人所得税。究其原因：一是个体建筑户、无证包工队的流动性较大，导致企业无法补扣补缴个体建筑户、无证包工队的个人所得税；二是施工工人的个人所得税征收管理漏洞较大，工人工资的领取，大都由项目经理统一签名领取，工人的人数由项目经理提供，无法确认。还有工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后”，所以对工程是否属个人承包难以界定。总之，挂靠现象掩盖了个体承包商的存在，致使挂靠人（项目经理）的个人所得无法得到有效控管。

（四）挂靠造成营业税征收的减少。根据《营业税暂行条例》规定，凡是在我国境内提供应税劳务，单位和个人为营业税的纳税人，建筑企业应该是营业税的纳税义务人。但是在挂靠经营下，建筑企业只是表面上的纳税人，工程承包者才是真正的纳税义务人，只有他们才真正知道工程进展到什么程度，工程款已收多少，收到的款项是否已全部申报纳税以及是否有故意延期结算等工程情况。这种隐蔽性给挂靠人偷逃税款提供了便利条件，如：有些挂靠单位向建筑企业直接领取现金时不入账，致使部分应作工程收入的款项长期收入不入账，造成了营业税的减少。

三、完善建筑工程挂靠经营税收征管的几点建议

为更好地促进建筑工程挂靠经营税收征管，有力地进行税源控制，我认为应从以下几个方面入手：

（一）实行项目跟踪管理

建筑行业税收实行专人管理，分类别建立建安工程征管台账，所有的建筑安装工程在中标或合同签定后，都实行项目登记备案。建议对一些大的工程项目施行跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人。一方面工程立项后，建设单位须向建委报送其最终确定的承接工程的建安企业名称、工程承包总金额、承包方式等资料，由建安企业将资料输入电脑；另一方面建安企业须向税务机关报送上了一定规模的项目的承包合同、完工进度等资料。税务部门进行归档，并将资料及时输入电脑。这样两份资料的同时存在，给税务机关对项目实际情况及建安企业的完工进度等情况进行跟踪管理提供了方便，将会减少检查中的难度。税收管理员也应对工程多巡查，到实地多了解情况，对挂靠人多作纳税宣传，对顽固不肯提供挂靠资料的建筑施工企业，可采取强制措施或依法进行处罚。

（二）严格被挂靠单位的管理。应加强对市内大中型建筑安装企业的管控，检查是否有挂靠施工的现象，一旦发现，责令挂靠方限期到主管税务机关办理税务登记和临时税务登记。逾期不办理的，根据《中华人民共和国税收征管法》有关规定予以处罚，同时告知被挂靠企业开户银行暂停拨付工程款项，避免一些建安企业随意注册、施工队伍随意挂靠、企业少缴税款等问题。建安企业要规范对承包（挂靠）本企业的建安工程及开发项目的财务成本核算管理，建立健全账务，按照承包（挂靠）建安工程项目实际收入，依照税法规定计算申报缴纳企业所得税,扣缴个人所得税。

（三）加强对个人承包建筑工程的所得税的征收管理。在目前建筑工程项目普遍采取挂靠、承包经营的情况下，建筑公司账面基本都反映亏损，无企业所得税，所以税务机关应把工作重点放在工程承包人的个人所得税征管上。要把工程利润的真正所有者：包工头，从幕后推到前台，严格按照个人承包建筑工程的所得税征管规定，加强对工程承包合同的跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人，对承包人的所得税征收到位。

建议对下列建筑业工程承包人的个人所得，一律实行定率征收个人所得税并由各建筑安装企业代扣代缴：

1、自行承揽建筑工程并挂靠建筑安装企业的工程承包人，不论其如何进行财务会计核算。

2、建筑安装企业对工程承包人实行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安装企业对工程承包人实行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安装企业按工程项目取得的收入定额或者定率分得一定的比例，其余均归工程承包人所有的。

5、建筑安装企业按照固定比例收取管理费或利润的。

（四）协同有关部门携手共同完善建安市场管理。

篇12

各乡镇（含街道、开发区，下同）、各有关部门按各自职责和权限进行分类和分工，采集上报综合治税信息。

（一）涉税信息类：职责是按规定向综合治税办公室提供各类涉税信息。责任单位：发改局、经信局、工商局、质监局、国土局、交通运输局、交警大队、环保局、财政局、卫生局、文广新局、审计局、法院、人民银行、商务局、统计局、住建局、规划局、房产局、公安局、人社局、供电公司等。

（二）审批信息类：职责是对各类新申请企业严格把关，对符合认定条件的按规定核发各类许可证照，同时提供相关涉税信息。责任单位：工商局、质监局、科技局、教体局、民政局、残联、人社局、国土局、住建局、房产局、城管局。

（三）委托代征类：职责是及时解缴税款，按规定登记账薄，保管、使用相关票证。责任单位：交通运输局、交警大队、农机局、国土局、住建局、房产局、规划局。

（四）分析利用类：职责是对收集的信息进行分析、利用，配合相关业务部门做好工作。责任单位：国税局、地税局。

（五）综合协调类：职责是负责经费保障及与各部门、单位之间的关系协调。责任单位：各乡镇、卞庄街道、开发区。

（六）监督执行类：职责是负责监督检查各相关部门的职责执行情况。责任单位：检察院、监察局。

各乡镇、各有关部门对纳税人信息负有保密的义务，从综合治税平台获取的信息仅用于税源的监控和综合分析利用，未经批准不得随意外传。对以后新出现的协税护税单位根据要求再进行添加。

二、搭建信息平台，实现数据共享

社会综合治税的核心是通过涉税信息采集加强税源控管。县税务部门要与相关部门密切协作配合，实现信息的交换与共享。县综合治税工作办公室将在苍山县政府门户网站搭建综合治税信息平台，各乡镇、各有关部门要按照要求定期把收集到的涉税信息通过信息平台上报至县综合治税工作办公室，从而开展税源监控和跟踪管理。暂时没有纳入社会综合治税信息平台制度的部门，如税务部门有涉税信息的需求，由信息采集部门与信息提供部门自行协调传递。

三、突出工作重点，强化部门配合

（一）突出对重点行业的控管

1、建筑行业税源控管。

（1）外来建筑类企业的税收管理。一是由县住建局、房产局与地税局签订税收征管协作协议，对外来建筑类企业进行管理，由住建局、房产局配合地税局与建设单位、发包方、承包方或总包方签订委托代征协议。要把办理税务登记作为行业准入、施工管理等前置条件，无税务机关登记的不得办理相关手续。二是凡在我县范围内从事房屋建造、混凝土制造的单位和个体经营者，在收购未税砂石时，必须依照规定履行代扣代缴资源税义务并与地税局签订代征代扣税款协议，县住建局、房产局要搞好配合。

（2）装修装饰行业的税收管理。根据《省地方税务局委托代征管理办法》规定，由县地税局委托小区物业公司、居委会等支付价款的单位代征相关税款，建立房屋装修装饰税源信息交流制度和房屋装修装饰税收委托代征制度，并与地税部门签订代征协议。

（3）农村建筑业的税收管理。农村建筑业点多面广，税源零散，各乡镇要统一摸底，统一标准征收。由县地税局协助各乡镇制定具体的征收方案，并通过综合治税网络加强管理，本着有利于税收管理和方便纳税的原则，依法委托乡镇代征农村建筑施工劳务的有关税收。

2、交通运输业税源控管。

（1）加强委托代征管理。按照“先税后审”的原则，对不能提供完税证明和完税凭证的车辆，交通、交警、农机等部门不得办理年审。凡从事运营的挂靠、承包车辆，必须先缴纳各项税款，凭地税机关的完税凭证或完税证明通知书，到县交通、交警、农机等部门办理有关运营手续。对未提供有关完税凭证或完税证明通知书的，相关单位要督促其向地方税务机关缴纳税款，否则不予办理新车注册登记、监理、营运等有关手续。

（2）加强源头控管。县工商、交通部门对新成立的从事货物运输的单位和个人，在其办理注册登记时要及时告知其到地税部门办理税务登记，并将登记注册信息按月通报地税部门。县国税部门负责监督企业货运发票接受情况和不符合规定的发票增值税的抵扣认证。各企事业单位在支付运费时要索取合法有效的运输业发票。

3、房地产业税源控管。税务部门要加大对专业化市场和企业、不动产销售环节和土地使用、房产交易环节等诸多方面的税收征管力度，做到应收尽收，不留死角；要加强与房产、物价等部门的沟通配合，在全县范围内推广应用存量房交易计税基准价格评估和涉税房产价格认定工作，进一步健全和完善房地产业计价税收征管机制，解决纳税人低报交易价格问题，减少税收流失。

4、其他行业税源控管。对大型商场（超市）柜台租赁、大型经营场所出租等行为，税务部门要通过委托代征、发票控管、税务检查等方式，依法纳入税收管理。对拍卖变卖环节的税收，税务部门要加强与法院和拍卖机构的协调配合，制定落实拍卖变卖环节地方税收管理办法，做到应征不漏、应收尽收。

（二）突出对重点领域的控管

1、企业剥离非核心业务。工商部门要在企业注册登记时，将产业链中研发、营销、物流、仓储、装卸搬运、售后服务、建筑、安装、采掘维修、修缮、安保、洗浴、卫生医疗、餐饮、娱乐等属于第三产业的环节分离出来，成立独立运营的专业公司，从源头上进行控管。国税、地税、财政等部门要密切配合，确保分离成功。

2、股权变更税收征管。股权变更行为实行“先完税后办理工商登记手续”，主要由县工商部门负责代征，并负责信息资料的传递、税收前置的把关和股权变更工作；县监察机关负责对股权变更行为各环节的监督检查，对明显有股权转让税收而不申报缴纳的企业，应依法追缴相关税收，确保税法的严肃性。

（三）突出对地方税种的控管

针对我县实际，重点加强对我县资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税等税种的控管。国土、住建、房产、规划、水利、供电等部门要协作配合，不折不扣地履行综合治税职责，严格落实先税后证、先税后办理相关手续的制度，形成长效控管机制。

四、切实加强领导，完善工作机制