财政审计对象范文

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1.对国有企业产权制度改革的审计。在国有企业产权制度改革过程中，审计机关应充分履行监督职责：①检查股份制改造或拍卖等产权改革过程是否遵循公开、公平、公正的原则；②检查国有资产价值包括无形资产价值的确定是否经过了权威评估机构的评估审核，其价值是否体现了市场公允价值以及是否存在借企业改制之机损公肥私的情况；③检查有关产权制度改革的各项规章制度以及管理是否有效；④检查是否存在借企业改制之机偷逃税款或银行债务的情况。

2.对财税改革中新管理模式的审计。国家审计要根据财政管理模式的变化，选择新的审计重点：①加强对政府采购的审计，检查政府采购制度是否有效，评标委员会成员是否真正独立，招投标过程是否流于形式，是否存在串标等行为，是否存在地方或行业保护现象；②检查转移支付制度是否科学合理，管理是否完善，执行是否严格，专项补助资金是否严格按照指定用途使用；③检查社会保障资金管理和使用过程是否合法，是否存在挪用社会保障资金的情况；④检查部门预算编制和国库集中收付的过程，评估预算编制办法是否科学，检查预算约束是否具有刚性，国库集中收付金额及科目是否与预算一致；⑤加强对收支两条线的审计，检查各项基金和收费项目的设立是否合法，征收使用是否符合规定，应纳入预算的是否全部纳入预算，是否存在乱收费、对收费实行全部或按比例返还、将收费与财政拨款挂钩等情况。

3.对财政风险的审计。财政风险有四种来源：显性直接负债、显性或有负债、隐性直接负债和隐性或有负债。①显性直接负债是指建立在某一法律或者合同基础之上，到期即应偿还的政府债务，例如对内和对外的政府借款等。②显性或有负债是指在某一特定事项发生时，政府需要承担的一项法定责任，它与现存的预算项目没有直接的关系，例如政府担保和社会保障体系。③隐性直接负债是指不以某一法律或者合同为基础，通常来自中期公共支出政策预先确定的责任，例如公共投资未来所需要的支出承诺。④隐性或有负债是指不具有法律上的约束，而是产生于公众预期、政治压力和社会理解意义上的应由政府承担的债务，政府仅仅在公共部门或市场失灵等情况下才会承担这些债务。在新时期，国家审计应重点审计财政风险，加强对政府的各种债务尤其是隐性直接负债和隐性或有负债的审计，对财政风险水平进行评估，防范和化解财政风险。

4.对财政政策运行环境的审计。随着公共财政体制改革的推进，公共财政职能的充分发挥将通过制定一系列财政经济方针、政策来实现。因此，国家审计不仅仅要着眼于查处财政预算收支中的违规违纪问题，更要着眼于地方政府、财税部门执行国家既定的财政经济方针、政策的情况。其中的重点是监督地方政府及财税部门认真贯彻执行国家的财政经济方针、政策的情况，正确处理地方利益与国家利益的关系、局部利益与全局利益的关系，保证国家统一政令的顺利施行。监督地方财政预算分配中对支农支出、教育、科技等重点项目的投入及增长情况是否符合国家的有关规定。监督财税部门对国有企业、股份制企业、行政事业单位的税收执行情况。监督地方政府运用财税等宏观调控手段促进产业结构调整以及提高经济效益的情况。

二、审计对象进一步拓展

1.财政预算审计的对象从传统的只重视对财政、地税等部门的审计，逐步拓展到组织预算执行的政府各个部门，以一、二、三级预算单位的财政收支为审计重点。随着财政支出改革及部门预算的实施，要掌握财政预算执行情况，开展审计工作必须做好延伸跟踪的后续工作，在原来只注重审计本级预算单位的基础上，将审计本级与审计二、三级单位相结合，保证财政预算审计的深度与广度，加大执法力度。部门年度预算执行审计，一般指审计机关依法按照财政部门批准的部门年度预算及相关财经法规，对政府部门年度预算的执行及其确认、计量、记录、报告等情况进行的审核督查。审计范围不能仅局限于部门年度预算执行审计，而应当扩展到部门全部财政收支以及相关的经济活动范围。为深化部门预算执行审计，要求扩展当前预算执行审计对象，对政府部门全部财政收支和财务状况进行审计检查，督促政府部门遵循《会计法》、《预算法》和行政事业单位财会制度的规定，真实完整地记录和反映其预算执行情况，促进财政资源优化配置，提高财政资金和国有资产的使用效率。

2.国家审计的对象扩展到对本级预算内外资金、上级财政转移支付资金、政府重点建设资金以及政府采购资金等各项财政资金的审计。为规范预算管理，必须抓好对各项财政资金的审计。要扩展审计那些使用财政资金的重点项目、重点单位，要以财政预算安排为龙头，将审计延伸到项目单位及用款单位，审查专项资金的安排是否合理、分配是否规范，主管部门是否按照预算管理级次和用款进度检查财政资金使用是否经济、是否有效率，重点查处虚报项目和骗取财政资金的行为。

三、审计重点及方式进一步调整

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中图分类号：F239.4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01

一、财政专项资金绩效审计的内容和环节

政府审计在当前已经成为社会研究的特点和重点之一，引起社会大众的注意。财政专项资金是政府为了支持某一个行业或者其他而拨付的资金，在资金拨付过程中政府对专项资金的绩效审计成为关键，这充分反映了政府的绩效审计的水平。

财政专项资金在进行绩效审计之前有几个重要的环节，包括财政专项资金的设立、下拨、分配、使用和流通以及后续监管等环节。首先，在财政专项资金设立环节来看仍然存在诸多问题，比如说财政资金的设立环节存在立项不合理，存在虚假立项和不合理的财政资金立项，财政专项资金项目重复申报问题也很严重；其次在财政资金的下拨环节中政府对财政资金下拨的去向监管机制不合理，在下拨的单位中资金的流向和结果不公开不透明，导致在资金下拨环节中存在着贪污现象；同理在财政资金的分配流通环节也存在着不合理之处，比如说资金分配的效率较低，时间冗长，流程复杂等，资金的流通不畅还有就是资金下拨不到位等等。在资金的使用环节，使用的资金针对性不强，使用的方向不明确，存在诸多违规使用资金的案例，此外资金在使用的期间会存在浪费，资金的使用效果也没有明确的计算方法。最后在专项资金的监督管理环节中，政府审计机构对其监督力度小，监管的内容少，监管的样本缺失，有的甚至隐瞒不上报等等，项目设立存在着混乱、重复等问题，同时，资金在使用时候没有合理的统一的程序约束，只是注重结果而忽视了具体的监管。

二、财政专项资金绩效审计的特点

最明显的特点就是经济性、效率性和效果性，经济性就是指政府对财政专项资金的审计是否经济可行是否具有高效率，经济性是最基本的特点，主要是对拨付资金的成本进行计算和分析以确定在最小的成本内得到最大的效果；效率性是最关键的特点，主要是对资金使用环节中的高效性进行考察，效率越高，环节流通越快；效果性就是指政府对资金的使用结果进行绩效审计。因此绩效目标的制定要有可行性和科学合理性。

三、财政专项资金绩效审计的问题

（一）财政专项资金审计内容单一

财政专项资金审计内容很单一，仅仅包括几个方面，根据上述内容可知财政专项资金首先是对各个环节的内容进行审计，主要是侧重于分配和使用环节，其次专项资金是对合理性和真实性进行考察，没有对资金使用的可行性和合规性进行监督，我国当前并没有对财政专项资金进行强有力度的监督和治理。

（二）审计机关对财政专项资金的监管力度不到位

专项资金的监督管理需要各个地方的审计机构加以配合辅助，然而就我国目前的情况来看，地方审计机构对其重视不够，监督机制不完善，没有围绕具体的政府绩效目标进行监督审计也没有对经济性、效率性和效果性进行逐一的评价和反馈，专项资金在使用环节效率低，环节冗长，传递较慢，而在效果性方面又仅仅追求快而忽视好，因此审计机构缺乏配合。

（三）财政专项资金绩效审计模式不合理

政府审计对财政专项资金的链条加长，审计模式仍停留在过去的以结果为导向的模式，当前的新型模式是以社会中发生的具体问题为导向来进行审计从而找出问题的症结所在，政府的职能不仅仅是看着资金而是要找出资金流动和配置过程中所存在的问题。

（四）专项资金的使用效果不明显

政府绩效本身就是近年来新研究的课题，政府绩效的研究范围还比较狭窄，每个地方开展绩效审计的项目仅仅为几项，样本基数太小审计的比例偏小，这样会导致对问题的研究不全面；而另外对专项资金的使用效果也不明显，我国专项资金的使用效果不公开，使得有些财政数据无处查询，这样政府审计的意义就很小，审计结果和结论不便于利用导致专项资金的使用效果不明确。

四、财政专项资金的绩效审计的对策和建议

综上财政资金的目标、特点和问题来看，文章对其提出几点建议，主要如下：

（一）加强对财政专项资金的全面审计

在财政资金的使用和分配环环节应该加大重视，从上级到下级政府构建一条合理科学的审计关系链条，及时汇报和沟通，推进绩效审计的深入发展；其次审计项目的面窄，应该加宽对项目更多内容的审计而不仅仅局限于此，更加深入和广泛的推进绩效审计。

（二）加强政府各级审计部门之间的配合，提高监管力度

政府各级审计部门之间应该进行强有力的配合，及时的汇报和沟通所监管的专项资金；首先对专项资金设立具体的绩效目标，其次对在实施过程中制定完善的评价标准和利用科学的方法进行衡量，最后对报告中的财务数据进行合理的评价。此外，各个部门之间应该完善监督机制，制定合理的措施提高监督管理力度，进行相互之间反馈并将反馈结果沟通互换，层层监督，使得横向和纵向的监督机制完善。

（三）扩大社会的影响力

财政专项结果除了对政府内部公布外，还应该对社会进行公开，并且要进行定期汇报和汇总；此外可以借助相关社会媒介进行公开审计内容，以便于更多的社会公众能够熟知；进行特殊的宣传等等加深对政府绩效审计的影响。

（四）政府审计和社会审计强有力的结合

政府审计是一个方面，既然财政专项资金的社会影响力大，我们就需要加强社会审计，辅助政府审计的进行，政府审计对特殊的行业和地方很难进行全面和合理的审计，因此就很有必要与社会审计进行结合，可以通过会计师事务所进行审计，保证在审计过程中完全独立存在，这样就可以对财政专项资金的各个环节进行高效的审计。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.014

[中图分类号]F812.7；F239.65 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）06-00-02

0 引 言

财政专项资金对我国经济的发展有着重要的促进作用，它不仅有利于促进我国地方基础设施的完善，还有利于加强我国社会资金的流动。具体来说，根据审计过程，县级公共财政专项资金审计主要可以分为三个部分，事前审计、事中审计和事后审计，在审计的不同阶段，所需要关注的重点也是不一样的，例如，在事前审计时，需要对可行性研究报告、财政专项资金项目建设书等进行相关审计工作，以确保项目的可完成性。而在事后审计时，则需要对财政专项资金的具体使用情况以及对社会造成的影响、社会满意度进行审计，以保证财政专项资金使用的有效性。

1 县级公共财政专项资金审计现状

1.1 财政专项资金审计效率较低

目前，我国县级财政专项资金普遍存在审计效率较低等问题，而这一问题产生的主要原因有两方面。首先，相关审计人员缺乏专业性、专业水平较低，在审计过程中，因缺乏足够的专业素质，无法对专项资金进行高效率的审计工作，再加之其缺乏对实际资金审计工作的分析及处理能力，审计工作质量无法保证，存在一定风险。其次，传统的审计方法已经无法适应新的市场发展需要，传统查阅账册单据凭证、手工复核分析的审计方法，已经难以在信息技术发展的市场中占有一席之地，计算机使用效率较低也是造成财政专项资金审计效率较低的关键。

1.2 审计人员不足，审计工作量过大

近年来，随着我国经济的迅速发展，我国对县级城市的发展也越来越重视，不仅增加了财政专项资金的数量，还对增加了财政专项资金的覆盖面，而审计人员却没有相应的增加，因此，审计工作量迅速增加，审计人员负担过重，在这种高压下，审计人员很难保证审计工作的质量，很容易在工作过程中出现失误。

1.3 财政专项资金结果缺少透明性

对于地方财政专项资金来说，其主要作用是为了完善地方的基础设施，为地方民众提供更好的物质生活，同时，为了保证财政专项资金使用的公正性、高效性，财政专项资金的使用需要受到公众的监督。但就目前来说，地方政府在使用财政资金时往往会忽视这一点，有些仅在官方网站中对财政专项资金进行公示甚至是不公示，群众监督的有效性无法保证。

1.4 事后跟踪审计工作相对缺乏

对于审计工作来说，审计往往分为事前审计、事中审计以及事后审计这三个部分，在实际上操作过程中，审计部门往往会重视事前审计以及事中审计，而忽视了事后审计工作，在项目完成之后，相关单位只关注了项目是否正常完成，而并未对项目效果进行评估审计，更忽视了后续的项目管理问题、责任归属问题，因为事后审计工作被忽略，审计评估的效果被大大降低。

2 加强县级公共财政专项资金审计工作的策略

2.1 合理设置审计人员，注重审计人员专业素质的提升

不同地方的经济状况、经济发展需求、居民的要求都会存在一定的差异性，也因如此，各地的财政专项资金也会存在差异。所以，当地部门在处理财政专项资金审计工作时，应该根据审计种类的多样性和审计工作的复杂性，合理分配审计人员，例如，单位可以根据当地财政专项资金的比例、当地审计人员数量以及专业能力等实际情况，进行合理分配。当面对审计人员不足时，部门可以通过校园招聘或者是直接聘请外来专家的方式，提升自身的审计水平，并鼓励老员工和新员工多进行沟通与交流，以新人员的加入提高老员工对工作的积极性，以老员工的经验提升新员工的专业能力。同时，对于审计人员自身来说，面对审计工作压力的不断加大，其应该注重自身专业素质以及专业水平能力的提高，提高自身对工作的适应能力和熟练度，例如：针对目前新增的生猪补贴、村级一事一议补贴等政策，审计人员应该尽快熟悉相应的审计方式，并尽可能地采用相对灵活的审计方法。除此以外，还可以充分利用现有的、先进的信息技术，构建网络审计小组，强化与邻近地区审计部门的沟通与交流，实现资源的共享。

2.2 突出审计工作的重点，强化审计工作

对于县级公共财政专项资金来说，国家之所以会投入这些资金主要是为了完善当地的基础设施，扶持当地经济发展，从而提升当地群众的生活水平与生活质量。而面对众多的财政专项资金项目，为了更好放入加强审计工作，就需要对其重点专项资金项目进行进一步的突出、强化。同时，在进行审计工作时，相关部门以及工作人员应该充分参考现有的国家政策、经济可持续发展的方向，强化相关的审计工作。例如，我国目前对民生较为关注，因此，在审计工作中，相关人员可重视与民生相关的审计项目，除此以外，随着我国经济的持续发展，专资金的审计工作也应该提高对涉及此类项目的重视程度，以保证引导的正确性、有效性，从而提高项目完工的质量与水平。

2.3 强化审计监督，提高财政专项资金审计结果的透明性

目前，我国仍然存在政府对财政专项资金审计结果监督不足、透明度较低等问题，面对这样的现状，政府可以通过以下多种方式进行调节。例如，在审计结果出来后，政府除了可以通过官方网站进行公示外，还可以通过政府的广播、公告栏等方式对审计结果进行公示，从而保证群众监督的有效性。而对某些乡镇来说，为了帮助居民更好地监督审计结果，政府可以根据乡镇的实际情况，在村委会或者村口、村广场等显眼的地方设置相应的政府业务栏，并指派专业的管理人员，根据审计工作的进程对公示信息进行及时更新、处理，并组织专业人员定期对居民进行辅导培训，以这样的方式提高居民对审计工作的重视度以及审计监督工作的重视程度，从而提高人民群众对财政监督的能力与水平，保证审计结果的透明度，保证监督工作的有效性。除此以外，对政府来说，为了进一步提升政府对财政专项资金的内部监督水平，政府要做到权责明确，提高相关审计人员的责任意识，以体制外监督和体制内监督二者相互结合的方法，保证财政专项资金审计工作的顺利开展。

2.4 更新审计观念，提高对后续审计工作的重视程度

对财政专项资金审计来说，审计工作除了需要做好事前审计和事中之外，还需要做好事后审计工作，这三者缺一不可，换言之，事后审计工作的质量将会直接影响到整个审计工作的水平，因此，根据现有审计工作的不足，政府应该更新自身的审计观念，加强事后审计工作，同时，针对审计工作的不同阶段，政府也应该根据其审计工作的特点，对相关工作进行适当调整。具体来说，在进行事前审计工作时，政府要对所申报项目的合法性、可行性进行考察，例如，该项目是否符合我国可持续发展的原则、是否具有发展的科学性等。而在进行事中审计时，政府要将关注的重点放在该项目是否有利于基础设施的完善、是否有利于当地经济的发展等方面，同时，要对资金的具体使用情况进行严格审查，确保工程报账资料、报账凭证的真实性、完整性，将项目成本控制在有效的范围内，避免出现资金被截留、被挪用等问题。而在事后审计时，审计部门要以当地财政专项资金具有的运行特征为基础，以多样的审计方法，对物资是否统一采购、建设单位是否严格按照程序操作、审计工作是否顺利开展等进行严格监督。同时，做好事后调研工作，及时发现项目存在的问题并采取相应的应对措施；组织适量人员对当地居民进行调研，了解居民对该项目的满意度，以保证财政专项资金真正实现其价值。

3 结 语

随着地方经济的不断发展，县级财政专项资金的种类也在不断增多，财政资金的审计难度也随之提高，因此，审计工作的开展难度也越来越大，出现的问题也越来越多。而在这样的现状下，审计部门应该结合具体的实际情况，努力提升自身的审计能力和水平，并不断引进新的审计方法，以水平更高、更多样的审计方法及时解决新问题，从而保证财政专项资金可以达到预期目标。

主要参考文献

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财务预警产生的基础性理论是风险管理理论,而这同时也是现代风险导向内部审计理念设立的基础。风险管理理论完成了对风险的识别、评估、分析和控制,可以此为出发点分析财务预警与内部审计的关系。

(一)理论基础:风险管理理论美国反虚假财务报告委员会(Treadway)下属的COSO组织对风险管理作出了如下定义,“企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的,应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的,用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的,为企业目标实现提供合理保证的过程。”这实质上是全面风险管理的定义,该定义直接关注企业目标的实现,并且为衡量企业风险管理的有效性提供了基础。另外,在COSO的风险管理框架中把全面风险管理分为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通以及监控等相互联系的要素。

全面风险管理是在传统风险管理理论和方法已经无法适应现代经营风险管理需求的情况下应运而生的,其核心理念是将企业的风险管理融入到企业战略、组织结构、经营流程等各个环节,目的是确定可能影响企业的潜在事项进行管理,为实现企业的目标提供合理保证。在风险管理过程中,管理层可获取有助于有效评估总体资本需求和提高资本配置的重要风险信息。帮助管理层实现业绩和盈利目标,并防止资源流失。

(二)财务预警:确保风险得到有效管理的机制安排评价企业风险大小就可以评估其潜在的危机,有效的风险管理能减轻或抑制财务危机的出现。为了防范和规避这种危机,企业有必要建立和完善财务预警机制,对潜在的风险进行预测、分析、衡量,并详细剖析根源,寻找治理对策,而财务预警正是以企业信息化为基础,对企业在经营管理活动中的潜在财务危机风险进行监测、诊断、控制与报警的一种技术。所以从此种意义上来说财务预警是确保风险得到有效管理而设置的一种控制机制。

企业是所有利益相关者所订立的一系列契约的结合,这些利益主体包括投资者、债权人、顾客、供应商等。现代企业更加注重利益相关者的利益,如果企业发生财务危机尤其是破产,会给利益相关者带来巨大的损失,而及时的财务预警会让利益相关者立即采取行动以避免损失,财务预警维护了这些利益相关者的利益。因此,财务预警通过有效的风险管理和风险信息的及时传递,同时也成为了保护和平衡利益相关者之间利益的控制机制。

(三)风险导向内部审计:财务预警中不可或缺的提高预警效果的监控机制

在当今竞争激烈、信息技术高度发达、金融创新不断涌现的环境下,企业面临着越来越多样化的经营风险。风险管理日益成为组织治理和管理的重要组成部分,新的审计范式――风险导向内部审计应运而生,对内部审计实务产生持续性影响。这种新范式的特征是:内部审计关注整个企业的风险;内部审计的回应是协同的、实时的、持续性的监控,并成为战略规划的参与者;内部审计在组织中还要发挥整合风险管理和公司治理的作用。可见风险导向型内部审计是融风险管理、内部控制和公司治理审查于一体的综合性审计,这种综合性审计更强调关注公司治理框架中风险发现与风险管理,关注管理者及其经营管理行为可能出现的风险,关注组织在整个治理过程中的决策风险和治理风险。

财务危机产生于企业筹资、投资、运营及分配等各个环节,对财务危机的预警即是着眼于对企业各个财务环节可能风险的监控、分析、诊断和控制,一套完整的财务预警机制如果仅仅通过财务指标或非财务指标模型来预测,而缺乏合理的内部审计的有效管理和监控,将难以有效地发挥作用。因而在财务预警机制中需要运用内部审计机制,对预警系统及其环境进行监控评价并发现其中的缺陷,以保证财务预警系统的顺利进行。

在财务预警系统中融入内部审计机制,提高预警效果,主要体现在以下三个方面:第一。通过对财务预警过程进行审计,为治理层、管理层提供财务预警系统合理性、高效性的客观鉴证。第二,根据企业内外环境的要求和变化,帮助管理层不断加强和改进整个财务预警系统。第三,帮助管理层完善财务预警系统的风险识别、衡量、管理和报警程序。

二、财务预警与风险导向内部审计的整合

由前文的分析可知:风险管理理论是连接财务危机预警与风险导向内部审计之间的桥梁。除了各自内部的发展变化外,在风险的作用下,两者正在逐渐走向整合,组成一个系统。根据系统整体性的原理,要使整体系统发挥“1+1>2”的放大功能,必须使系统内各要素之间是协同关系,而财务预警与风险导向内部审计具有协同效应。

(一)协同的前提:两者具有统一的目标风险导向内部审计更注重与企业目标直接相连,在创造价值的企业目标作用下,内部审计的目标转向了改善组织的经营并增加企业的价值。而财务预警的目标是关注企业整个经营管理活动中可能导致财务危机的风险,在及时发出警报的同时对这种风险进行有效的管理,将风险控制在企业的风险偏好范围内,这不仅可以降低发生财务危机所导致的成本,还可以降低融资成本和公司的税负,从而提高企业的价值。可见风险导向内部审计与财务预警目标相同,两者具备协同的基本条件,共同协作配合,以减少不确定的环境,特别是风险对整合系统的影响,实现整合系统的目标――增加企业价值。

(二)协同的内在动力:两者是有机关联、相互促进的根据系统论的观点,要使系统发挥出“整体大于部分”的功能,每个要素之间应该是相互关联,相互促进的。对于内部审计对财务预警的

促进而言,风险导向内部审计以企业目标为基本标准来衡量预警系统的设计是否合理,运行是否有效,是否遗漏了对企业目标实现有影响的风险,是否及时向利益相关者发出警示,并且能否提出应对措施将所监测到的风险控制在可容忍范围内,从而使预警效果可以得到强化。财务预警系统则又为内部审计探索到企业高风险领域,使内部审计所选择领域更加具有针对性,而且预警系统通过对风险的管理减少了内部审计的工作量。所以两者相互促进,推动协同效应的不断增强。

(三)协同的外部效应:风险在严峻外部形势下,企业面临越来越多的不确定性,随时都可能会遭遇生存和发展危机,而风险是造成危机的导火索,所以如果企业要健康持续地发展下去,就必须不断监控和对付风险。风险的力量作用于财务危机预警和内部审计,使两者在各自的轨迹上发展变化,以寻求与环境的契合。于是两者关注的焦点都转向了对风险的管理:第一,风险理念推动着管理层建立风险预警和防范机制,以此来确保企业的稳定。而财务预警就是以风险管理为核心,通过在事前对潜在有损企业目标实现的风险进行及时的监测、分析和控制。并及时向管理当局发出警示信号,以提示企业财务状况所面临的问题,所以从理论上讲,财务预警系统是最全面的风险预警体系;第二,在风险的作用下,内部审计的理念转向了风险导向,通过了解企业经营环境和过程去识别风险,然后评价企业风险管理程序,对风险管理的恰当性作出保证。因此,在这两个子要素发展的过程中,风险成为共同要面对的环境,两者在应对风险中发挥着不同的作用,但又相互依赖,共同组成应对风险的机制。因此,风险成为促进两者协同的重要力量。

虽然财务预警与风险导向内部审计属于不同的领域,前者属于企业管理领域,后者属于审计领域,但共同的理论基础将两者连接在了一起。以增加企业价值为共同目的,财务预警与风险导向内部审计在动态中发展,其链接点在于企业的风险。在财务预警中融入风险导向内部审计机制,提高了财务危机预警的效果,而财务预警又对风险导向内部审计具有反作用,从而两者具有协同效应,将两者整合为一个大系统,可以体现出整体功能的放大效应。所以最终的目标是在两者各自的发展变化中实现整合。

参考文献:

[1]张鸣、张艳、程涛:《企业财务预警研究前沿》,中国财政经济出版社2004年版。

[2]彭韶兵、刑精平:《公司财务危机论》,清华大学出版社2005年版。

[3]中国注册会计师协会:《公司战略与风险管理》,经济科学出版社2009年版。

[4]朱荣恩、贺欣:《内部控制框架的新发展一一企业风险管理框架》,《审计研究》2003年第6期。