企业内部审计论文范文

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内部审计是依照国家法律法规、政策和本部门、本单位规章制度，执行定期考察本单位及下属单位的各项经济活动，以协助管理部门更加有效地控制组织经营的一种组织活动，是相对于注册会计师(审计师)事务所对企业组织所进行的外部审计(习惯称为社会审计或民间审计)而言的。我国的现代内部审计产生于20世纪80年代初，是在政府的推动下伴随着现代国家审计制度的建立而建立和发展起来的。

一、我国企业内部审计的现状

虽然我国企业内部审计在政府的推动下建立起来并且有了长足的发展，但还有许多不尽如人意之处。主要表现在：

1．企业内部审计机构和内部审计人员没有发挥应有的作用，几乎形同虚设。内审机构在企业中的地位不明确，独立性和权威性不高。同时，由于大多数领导对内部审计的重要性认识不够，对它的重视程度不够，甚至有些领导误认为内部审计是“奸细”、是“内线”等等。这些不正确的观点给内部审计的发展带来了重重困难，使得企业内部内审机构势单力薄，被其他部门所隔离，最重要的是，内审人员的专业知识也不够，对相关知识了解甚少，在实际审计过程中，它的双重角色和自身局限性都在很大程度上影响了审计质量，从而制约了审计职能的发挥。

2．审计手段没有电算化、信息化，审计程序没有规范化。由于我国内部审计起步比较晚，各种专业软件开发滞后，审计手段仅仅依靠企业内部素质不高的内审人员手工操作，缺乏有效性和权威性。特别是审计到往来款项函证，银行存款对账，审计线索外调等事项，缺乏法律上规定的审计权限和强制手段。在审计程序上，各个企业由于没有共同的参考标准，程序设计上多样化。在对本公司实际情况的审计方案规划时，考虑不全面，取证不合理，得出的结论不可靠，影响了审计质量，加大了审计风险，进而影响了管理者的正确决策。

3．审计范围狭窄，仅仅局限于财务报表的差错防弊上。目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计，即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合法性审计查证上，忽视了经营管理审计和经济效益审计，不便于内部审计职能的充分发挥，也不能对企业的正确决策做出应有的贡献。

二、我国企业内部审计的职能探讨

基于我国企业内部审计的现状问题，我们有必要对内部审计的职能做进一步的探讨。

笔者认为企业内部审计应具有以下几种职能：

(一)经济监督职能

经济监督职能是内部审计最基本的职能，是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价。在现代企业里，随着经营规模的扩大，经营事务的多样化和管理层次的多级化使得管理阶层对供应、生产、销售、财务的第一情况难以及时准确地了解，这就客观上需要建立健全的内部审计机制对有关事项进行监督，监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。

从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督。内部审计既要站在国家的立场上对企业保障国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上对企业各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。但随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府职能已发生根本转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。这样，内部审计摆脱了双重身份，代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来替代。它的监督职能，将主要站在企业立场上，为企业的有效经营、健康发展服务。

(二)经济评价职能

经济评价就是通过审核检查，对企业中的各种计划、方案的可行性进行评定，对经济活动中的执行情况和进度进行评定，对经济效益的优劣和内控制度是否健全有效进行评定等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。它是由监督职能派生出来的且随着经济的发展，这项职能也显得越来越重要。在中国加入WTO后企业面临着世界同行的激烈竞争，这些竞争迫使企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。因此，内部审计机构的人员要充分利用自己的优势，通过各种计量手段评价企业中各个环节各项费用、成本、支出的合理性，评价企业财务收支、经营成本及效益分配的真实性，评价企业运行效果，确保企业经营活动的真实、可靠、有效。

(三)具有间接管理职能

从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的，但是这并不意味着内部审计人员要参加日常的经营管理。相反，由于内部审计独立性的要求，内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。但是，由此认为“内部审计不具有管理职能，认为它应当独立于管理部门之外，是对管理控制的再控制，对管理监督的再监督”也是不全面的。虽然内部审计人员并不具有管理具体事务的权限，但是由于其最基本“独立性”，导致内部审计具有特殊的地位和对企业情况全面了解的能力。因此，无论是理论上，还是实践中，内部审计均不应独立于管理之外而应从属于管理，发挥间接管理职能，和其他部门一样为企业经济利益的增加这个共同的目标而努力。总之，由于内部审计特殊的性质使它在企业内部中既处于“参与者”又处于“协调者”的地位，间接参加企业管理同时也不失其独立性进而影响公平性。

(四)不具有鉴证职能

有观点认为，内部审计对企业所属各级组织进行审核，作出审计结论，是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。笔者不同意这种观点，因为从鉴证最大的特点(由当事人以外的独立的第三者履行)来看，内部审计机构并非第三者，因为内部审计人员和委托人(董事会)并不是毫无利害关系，而是上下级关系，领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系，因此，内部审计机构作出的决定最多只能是一种“自我鉴定”，对外没有充足的说服力，同时，其作出的审计结论的客观公正性也是有限的。

三、内部审计的发展趋势及对策

现在的社会是一个知识经济时代，尤其是当我国加入WTO后，不仅具有先进管理手段和经验的跨国公司要进入中国市场，而且我们的企业也要走向世界，融入现代国际经济之中。在这种情况下，内部审计也要与国际接轨，也要认识到内部审计的发展趋势，同时又要正确地意识到规范对策的重要性。

(一)发展趋势

1．内部审计将由财务领导转为由企业最高管理层领导的独立机构。随着内部审计重要性日益突出，管理者对它的依赖程度越来越强，企业中内部审计的地位也越来越高，其职能范围也越来越广，由一开始的监督发展到服务咨询等多个方面，包括检查企业内部控制系统的适用性、有效性；检查内部各部门及单位对政策、计划、程序、法律和规章的执行情况；检查业务经营和规划中既定目标的完成情况等。同时，由于内部审计要及时将发现的问题向最高管理当局报告，以便得到及时解决。这就要求内部审计成为独立机构，并由企业最高管理者直接领导。

2．内部审计由单纯的财务审计向管理审计发展。我国加入WTO后，面对日益激烈的市场竞争，要想立于不败之地，就需要在完善企业管理中求得企业发展。这时，企业的经营者面临的大问题不是资金问题，而是由于企业内部管理失控导致的风险加大和效益下降问题。因此，企业必须实现自我约束，建立自我约束机制。于是，为了适应企业发展的需要，为了规范经营管理，提高经济效益，满足投资和管理层次多元化的需要，内部审计被赋予了更新的职责和使命，即从单纯的财务审计向管理审计发展。

(二)规范对策

1．在企业内部建立总审计师制度：使企业内部审计在组织上加强，在制度上得到保证，进一步深化审计的深度和广度，协调审计监督和其他监督的关系，一改目前从属地位的状况。

2．尽快完成内部审计向管理审计职能的转变：要求内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于提出改进问题的建议，不仅要查错防弊、评价企业内部各机构履行经济责任的状况，还要审查企业资源的取得是否实现效益最大化，还要关注企业持续经营能力和市场竞争力，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设，改单纯的财务审计为全方位的管理审计。

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二、规范财务控制活动

关键是规范财务控制活动的一般授权机制。企业管理层可以通过制定统一的、合理的授权规范以使与各项业务相关的财务授权普遍适用于某类交易或者活动政策。规范财务控制活动的特别授权机制，比如日常经营过程中的重大资本支出、大型机器设备的购置等等。通过规范授权机制，审计人员可能只需要通过采取控制测试，定义适当的偏差即可将审计风险降至可接受的范围内。

三、提升内部控制的信息传递效率

要提升信息传递的速度，提升信息传递的质量。在这方面，可以充分利用现有的信息网络技术，通过ERP、OA、即时通讯工具等进行相关信息、数据的传递，并通过电子授权的方式进行网上签署。以构建企业全方位的信息沟通，不仅为企业的管理运作提供高效率、稳定性高的环境，也为企业的财务内控提供了时效性较高的信息。ERP系统对内整合企业各个部门的财务信息以及有价值的管理信息，对外则将企业置于横向以及纵向的交易的过程中以获取企业所需要的信息，成为企业财务管理非常重要的工具。通过全面预算管理、业务流程、财务会计等纳入ERP系统的设计、运用中，实现信息的一体化，这样在开展内部审计时，将会使内部审计人员极其方便快捷地掌握企业业务流转、信息流转的途径、权限与结果，极大地提升了内部审计的效率。

四、完善内部控制的风险预警功能

内部控制的重要内容之一是风险评估。对于一个完善的内部控制体系来说，不但要设计风险评估机制，还要设定风险预警及风险处置机制。对于企业特别是特大型企业而言，面对的风险都是无时不在的，而内部审计的主要关注点就是查错防弊，关注企业的风险控制问题。企业如果本身在内部控制中对于企业可能涉及的市场风险、财务风险、经营风险等具有足够的重视与关注，那么企业能够识别大部分风险，同时对于无法回避的风险采取及时的对策，使企业不致遭到意外、致命的打击。这也是内部审计关注的重点方面。很明显，通过内部审计发现企业风险评估有可能的失效之处，也可以促使企业在风险管理方面做得更加完善。

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2014年1月1日起施行的《内部审计基本准则》称内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。公司治理目标是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任。烟草企业的治理目标就是确保国有资产保值增值。内部审计与公司治理的目标相辅相成，趋于一致。公司治理是一整套的制度框架，而内部审计是为捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，是公司治理的重要保障。

1.2内部审计弥补了烟草企业治理结构的不足

公司治理中最基本的是董事会、高级管理层、监事会三权制衡。由于烟草企业为国有独资公司，股东并非是最终的财产所有者，只是国有资产的人。他们并不拥有索取其控制权使用收益的合法权益,也不承担其控制权使用的责任。这使公司委托关系不是一种财产所有者与法人所有者之间的关系,而是一种政治功利和经济目标的混合体,容易导致“国有产权虚置”或“内部人控制”等后果。从烟草企业治理结构与监督体系方面看，董事会、监事会构架尚未搭建，对经理层的监督薄弱，这就更加需要内部审计。2009年，国家烟草专卖局基于加强国有资产监管的考虑，推行了内部审计派驻制管理，这是烟草行业完善治理、强化监督、规范管理的重要步骤，也是内部审计发展史上的一次飞跃。

2南京烟草内部审计在企业治理中的实践

2.1审计机制从“传统管理”向“派驻管理”转变

南京烟草审计部门从传统的内部审计管理机制转变到省公司委派管理后，增强了内部审计的独立性和权威性。省级公司成立审计委员会，强化对下属企业的审计监管；地市审计部门执行“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的工作机制，按照“六个统一”履行审计职责，即“统一年度审计工作计划，统一组织重点审计项目，统一调配审计资源，统一审计工作标准，统一审计人员的培训和后续教育，统一审计人员绩效考核评价”。烟草企业通过体制保障，充分发挥了内部审计在企业治理中的作用。

2.2审计理念从“财务审计”向“风险管理”转变

随着烟草企业的改革发展，传统的财务审计已经不能满足内部管理的需要，南京烟草内部审计根据企业发展所处的不同阶段，围绕风险管理开展审计，从而降低组织的风险。例如，围绕烟草行业预算管理要求，每年开展以预算审计为重点的“同级审计”；围绕资金管理要求，2010年开展了大额资金使用及管理情况的“审计调查”；围绕经营管理存在突出问题，2011年开展了有史以来规模最大、范围最广、时间最长的“全面审计”，全面检查企业经营管理中存在的风险点，包括工程投资、物资采购、宣传促销、多元化投资、职工薪酬、财务管理各个环节。并通过审计报告形式，向省公司报告审计结果，向本级管理层及时提出风险管理建议，有效平衡公司治理结构中各利益相关者的相互制衡关系,满足了不同利益主体的信息需求。

2.3审计职能从“事后监督”向“事前介入”转变

事后的审计监督有其局限性，审计关口前移成为必然选择。南京烟草内部审计主动介入到审计对象工作中，向事前、事中的监督和服务职能转变。例如，将审计关口前移，对溧水烟草科研楼工程项目进行全过程审计监督，实现工程核减910万元，核减率达19%，合理控制了工程造价，有力地维护了企业利益。一是在开工前重点对工程的立项和批准、图纸的设计、项目的招投标情况、合同的签订情况等准备工作进行审计，做到未经审计不得开工；二是在建设过程中重点对合同执行、变更洽商、物资采购、工程造价控制及质量控制措施与监管措施的执行情况等进行审计，做到未经审计不得支付工程款；三是项目竣工后，重点对竣工结算、决算编制的真实合法性、交付资产的真实性、剩余资金物资的核算情况进行审计，做到未经审计不得竣工验收。

2.4审计手段从“现场审计”向“远程审计”转变

为创新监管手段和提高监管效率，2012年南京烟草开始了审计信息化建设的探索与研究，并在审计管理、经济责任审计、财务收支审计等业务中得到有效运用。通过采用新技术新方法，提前规划，搜集数据，动态分析，非现场远程监控，使有限的现场审计时间更有针对性。并探索审计系统和企业综合管理系统融合，力求突破传统审计模式下“时间与空间”的限制，建立强大的分析查询功能，做到及时发现，及时制止，及时处理，使内部审计融入企业经营管理业务流程各个关键节点，提高监管效能。

3烟草企业内部审计在公司治理中面临的挑战

3.1企业改革发展对内部审计理念提出更高要求

当前，烟草企业面临“烟草控制、完善体制、构建和谐、国际竞争”四大挑战，迫切需要提高企业的内部控制力和外部竞争力，这对烟草企业内部审计提出了新的更高的要求。内部审计作为实施公司治理、内部控制和风险管理的重要职能机构，要积极转变职能，在未来的发展中承担起更多职责和义务，才能适应烟草行业可持续发展的要求。

3.2企业治理结构对内部审计职能提出更高要求

严格治理、规范经营是烟草企业的“生命线”，企业内部设有监察、法规、内管、整顿、审计等多个监管机构，但均为条线监督，尚未形成监管合力。特别是董事会、监事会对管理层的制衡机制尚未建立，内部审计如何在现行和将来的治理格局中发挥职能，凸显自身价值，值得探索。

3.3企业管理目标对内部审计自身建设提出更高要求

烟草企业内部审计为组织战略目标的实现作出了重要贡献，但自身仍有诸多需要解决的难题:内部审计委派制尚处于初步实践阶段，监管水平与省公司和本级领导层的要求尚存距离；审计人员的知识结构参差不齐，缺乏工程造价、法律、经营管理等方面的专业性人才；内部审计信息化建设需要进一步发展和延伸。

4内部审计改善烟草企业治理的途径

面对内外部挑战，内部审计也面临着良好的发展机遇。烟草企业的内部审计要积极转变观念，力求在风险管理、内控制度、过程管理上有新突破，才能为企业治理作出新贡献。

4.1在评价和改善组织风险管理上求突破

烟草企业内部审计具较高的独立性和较强的综合性，要从企业全局角度，从企业利益和实际出发，积极主动地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。一是把识别、分析、处理经营风险作为关键点。经营风险主要来自市场销售、生产成本和外部环境变化等方面，当前烟草企业外部面临控烟形势严峻、电子烟迅猛发展等重大风险，内部面临“增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近”四大难题，其风险程度及管理状况直接影响烟草企业运营目标的实现。因此，在风险管理中，要识别经营目标实现过程中的各类风险因素，分析、评价其风险发生的可能性和产生的后果，并提出应对风险的措施和方法，促进目标的实现。二是充分利用审计信息系统，对企业风险事件进行动态、实时的识别、监控和处理，使内部审计重点逐步从管理保障向风险保障转变，从被动发现问题向主动发现问题和提出解决问题的建议转变。三是大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性地调查、分析和评估、预测，弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。

4.2在评价和改善组织内部控制上求突破

烟草企业内部审计要在一个“重点”和一个“关键点”上加强内控制度评价，促进企业生产经营过程的控制，由事后控制转为事前、事中控制。一是以控制活动要素为重点进行评价。控制活动的薄弱，仍是目前烟草企业内部控制的关键。经营管理的混乱、舞弊行为的产生都与企业的控制活动存在缺陷直接相关。控制活动是促进组织目标实现的各种控制程序和措施，内容包括经营活动的适当授权、不相容职务的分离、凭证和记录的真实性、资产和记录的接近限制、独立的业务审核等。因此，目前以控制活动为重点进行内控评价，有利于内部审计集中力量，突出重点，取得成效。二是以业务环节的关键点进行评价。根据企业生产经营特点，按各个业务环节逐一对关键点进行评价，重点评价其健全性、合法性和有效性。通过各环节的评价，逐步延伸到整个系统，使内部控制真正成为一个管理的保证体系。同时，内部审计人员必须时刻关注控制环境发生的变化，经常检查各项控制程序的有效性，对于发现的残缺和失效问题，应查清原因，分析可能造成的影响，向高层管理人员提出完善的具体建议。

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(二)监督职能定位。我国常见的审计有社会审计、政府审计和内部审计三种，三者在市场经济下，各司其职，形成一套比较系统的监督体系。我国相关的法律对三者审计秩序做出了明确规定，这也为内部审计在国有企业审计中的监督职能提供了法律依据。发展我国国有企业的内部审计工作，首先要做的是清楚三种审计工作之间的关系和区别。对于内部审计和另两者的关系，一直存在着两种看法，一种认为外部审计具有强有效的控制力，国有企业往往重视外部审计，内部审计在国有企业中只是一种摆设;另一种观点认为三种审计方式在国有企业中都发挥着作用，扮演着不同的角色，三者相辅相成，互相补充。这样一来，很多人对三种审计工作的界定就模糊不清，甚至认为内部审计是以政府审计为基础的一种审计。而且，国家拥有国有企业的所有权，企业的管理、经营等行为直接或间接的受到政府影响，内部审计逐渐成为国家监督的一种手段。总之，内部审计与外部审计的对象、工作性质均不同，是两个独立的个体。内部审计有它自己的特点和功能，以效益、管理审计为主要内容，最终落脚点是效益和管理。当然，内部审计要向外部审计学习，接受指导，并且内外审计之间互相合作，有利于企业节约审计成本，提高审计效率。由于外部审计具有滞后性、间歇性、分散性等缺陷，使其很难有效的促进企业发展。内部审计则避免了外部审计的弊端，在企业治理不断优化的过程中，显示出独有的特征。

(三)组织职能定位。最近几年，伴随着企业创新和业务流程的改进，内部审计外部化在全球范围时兴起，内部审计貌似成了一个多余的部门。其实，要辩证的对待这个问题。现代企业理念注重资源的利用，促使企业集中尽可能的集中人力物力提升自己的企业竞争力。然而现代内部审计往往需要消耗大量的资本，内部审计的落后习惯和工作人员的知识匮乏渐渐显现，无法适应新的审计工作要求，所以内部审计只能向外部寻求帮助。相反，外部审计成本低，约束力小，审计外部化也就深受企业的欢迎。企业自身的内部审计会因为各种因素产生低效率，其监督控制职能也在内部自我解决的过程中逐渐淡化。内部审计寻求外援是企业内部经营、管理模式的一种外在表现，归根结底是企业的外延化，也是企业软化形式的体现。实际上，内部审计外部化的优点和缺点都与其特点有关。如果对企业实施外部化缺乏清晰的认识，企业就会得不偿失，徒增烦恼。所以，国有企业对内部审计制度的制定要进行综合论证，认清内部审计的范畴和外部化的目的，权衡两者的利弊得失，进而决定审计是否需要外部化。其实，外部化并不是全部的外化，而是企业可以根据自身的需要，在以内部审计为核心的前提下，适当决定外部化应负责的内容。近年来，内部审计已经发生改变，不再是企业成本的一个负担，其职能在延伸，在企业发展中的地位也在不断提高。

二、内部审计的职业化

内部审计已经打破传统的范围，其职能扩展到了整个企业的管理、运营、决策等领域，不断呈现出自主性强、行为规范、作用显著的态势。国际上也对内部审计的性质、内容、运行模式等赋予更高层次的含义。在我国，每个国有企业的内部审计都有着共同的目标，但每个企业内部审计资源又有所不同，国家可以建立培训机构，对国有企业内部的审计师进行培训，并组织人才交流，建立完善的网络信息平台，在帮助国企之间互相学习的同时，促进内部审计事业的发展，提高内部审计的质量。

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2.保护服装企业各项财产物资的安全内部审计的引入，除了具有对服装企业会计工作的监督作用之外，还可以通过对企业现存财务资产进行定期排查的形式，保护服装企业各项财产物资的安全。服装企业在生产经营中的环节非常复杂，服装布料的生产与采购、设备的管理、服装款式的设计、服装的生产以及服装存货的进出仓管理都需要非常严格的会计管理，任何一个环节出现了问题都将导致服装企业的财务出现损失，在当前服装企业利润率普遍不高的境遇下，内部审计对企业各项财产物资的保护就显得更加关键了。通过服装企业的内部审计，可以对服装企业各部门以及整体的财物财产状况进行监督与二次核实，发现很多实际财物与财务记录不相符的情况，找出财物管理中存在的漏洞。

3.为服装企业会计工作提供数据支撑真实、有质量的数据采集是会计核算工作的基础，服装企业中亦是如此。科学规范的内部审计工作的实施，可以为服装企业的会计工作提供有质量的数据支撑。另外，服装企业的实际经营中的各项决策，以及企业未来发展中的战略制定也非常依赖会计统计数据，一旦数据不真实，就可能影响服装企业的实际运营，而内部审计工作就可以很大程度上解决数据收集的真实性问题。通过内部审计，服装企业的会计部门可以获得很多在平时“账面上”的会计工作中所无法收集到的企业内部信息与数据，由于企业内部审计部门只对企业的领导层或最高经营者负责，这些收集到的数据便可以直接传递给服装企业的领导层，成为领导层制定企业未来发展战略以及经营办法的数据支持材料，并且为服装企业的会计工作提供数据支撑。

二、运用内部审计加强服装企业会计控制工作的对策

由于我国的民营服装企业是在改革开放之后才开始大量出现的，其发展的历程还较为短暂，企业中的内部审计工作还存在着诸多的局限性，如存在服装企业对企业的内部审计工作不够重视、没有独立专业的审计部门等问题，使得目前大部分的服装企业的内部审计工作都没有能在其会计控制工作中起到应有之用，笔者认为，要加强内部审计在服装企业会计控制中的作用主要可以从以下几个方面着手解决：

1.将事后审计向事中审计转变当前我们服装企业的内部审计工作基本都以事后审计为主，即在每个财务季度的季末由会计部门工作人员的当季企业的各项运营工作进行审计，并拿出财务报表与审计报告，这种方式固然可以加快审计的效率，但是却不利于内部审计质量的提升，因为一旦平时的会计工作出现问题，只要没到季末审计阶段，都可以对想办法弥补，使其不在最终的审计报告中体现出来。因此，必须将服装企业会计控制中的内部审计工作由事后审计向事中审计转变，将审计工作运用在服装企业的各个经营环节中，以直接获得第一手数据作为审计工作的主要目标，确保服装企业经营各项数据的真实性，为了保障内部审计的效率可以采用数据采集与报告制作相分离的方式，即事中审计主要是对服装企业经营数据的记录与审核，数据一旦被登记就不能再被更改，而事后审计主要是对事中审计的再检验以及审计报告的撰写。

2.加强对服装库存的审计力度在将服装企业的内部审计由事后审计向事中审计转变之后，还需要依据服装企业的特点对重点领域加强审计，以提升企业会计工作的质量。在服装企业经营的各项环节中，服装库存的管控工作绝对是重中之重，因为当前大部分的服装企业，无论大小均存在着库存积压的现状，这种现状为服装企业带来了很大的经营风险，因此对服装库存的管控工作尤为重要。在会计控制工作中，就要以内部审计的形式加强对服装库存的审计力度，做到每一件服装产品的进出库都有据可查，严控以库存为主要对象的企业内部腐败与会计工作中的漏洞，通过不断加强对服装库存的审计力度，保证会计工作获得数据的真实性，另外，还应将库存审计与其他环节的审计相联系起来，找出降低服装库存的有效方法，为服装企业各项经营中的决策工作提供数据支撑。

3.建立服装企业专业审计部门为了能够在服装企业会计工作中不断的提高审计工作的质量与效率，建立一个专业的服装企业审计部门是一个比较好的思路，服装企业内部审计部门可以直接向企业的领导层负责，主要任务是在服装企业生产经营中的各个环节建立起审计机制，严格把控各经营环节中的财务数据流动，并且收集企业运营中所体现出的一手数据，为服装企业的会计工作提供有价值的数据。服装企业内部专业审计部门的人员组成与人事架构可以分成两个方面，即调查组与研究组。在调查组中，可以抽调服装企业各部门的一些有经验的人员进入小组，利用他们在实际工作中所掌握的经验，不断的发现企业各环节运营中所存在的问题。在研究组中，主要就有专业性的审计会计人才组成，当调查组将一手数据与资料上报后，研究组就对这些资料进行研究，并定期出台审计报告。

4.通过信息技术提升内部审计质量当前我们已经进入了信息化时代，信息技术的广泛应用使得我们的生产与经营效率获得了极大的提升，如何运用信息技术成为每个领域取得突破的重要命题。随着电子商务的兴起，越来越多的服装企业开辟了电子商务的经营模式，并取得了极高的经济效益。因此，在服装企业的内部审计工作中，也应该通过信息技术的引入来提升审计质量。首先，拥有电子商务部门的服装企业，可以通过信息化的手段对企业的各个经营环节进行监控。其次，对没有电子商务部门的较大的服装企业中，可以引入信息化技术以及信息化管理模式，例如通过物联网技术将服装企业的每一种原材料、产品、服装进行云端记录，这样在企业的内部审计工作中，审计部门就不必像传统的审计形式一样，通过长时间对每一项财物进行现场考证，来审计财务状况，而是直接运用计算机的计算功能，在极端的时间内就完成财物审计，并且替身审计的精确程度。

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煤炭是中国经济建设的重要能源，其对促进当地经济发展具有关键的战略意义。当前，随着煤炭市场的不断变化，煤炭企业的经营环境也更加复杂，在生产经营中面临着一定的困境，因此，想要实现健康和平稳的发展，煤炭企业先要结合市场发展趋势和我国规划战略，然后进一步改革创新、整合资源。合同管理风险是企业产生法律风险的重要根源，其对企业的稳步前行具有直接影响，而审计部门是企业内部的重要监督部门，因此，煤炭企业要充分发挥审计工作的优势，对合同管理中潜存的风险进行有效防范和分析，同时鼓励审计部门主动参与到合同管理中，为煤炭企业提供发展保障，切实提升企业的管理和经营能力。

1煤炭企业合同管理中潜存的主要风险

煤炭企业在具体的经营和管理中，其重大经济活动主要以合同的方式实现和体现，合同管理风险主要是在开展合同管理工作中，合同双方或者单方存在利益损害的可能性，进而对企业经营带来严重影响。合同风险存在于合同管理的各个环节，其涉及到管理的诸多方面，合同本身可能产生风险，而外部因素也可能产生风险，其对合同实现带来严重的制约，对企业的平稳发展具有直接影响。第一，策划风险，在策划合同过程中，合同目标与煤炭企业的业务目标或者战略目标存在冲突，为了规避合同中的规定，将重大合同分解为不同的小合同。第二，对象风险，企业将不具备经济实力或者履约能力的个人及企业列为合同对象，进而为合同出现风险埋下了一定的隐患。第三，谈判风险，其具体体现在：对争议解决方式、违约承担方式、履约方式、履约地点、履约期限、支付方式、价款确定、技术标准、产品质量、产品数量和合同标的等合同条款和内容的核心内容没有进行严格规定，导致合同可能存在漏洞，为企业增加合同风险，对国家法律要求的合同事项进行忽略，增加了合同出现风险的可能性。第一，文本风险，其具体体现在：合同条款和内容存在表述不当、不准确、不完整、不严密以及不合理的情况，进而导致出现重大误解，合同内容或者相关条款违法产业政策和国家法律。第二，审核风险，其具体体现在：审核人员没有及时发现文本中条款和内容不当的风险，或者当审核人员发现问题并且提出问题后，没有对文本进行及时的修订，导致文本中存在的不当条款和内容具备法律效应。第三，签署风险，其具体体现在：签署后篡改合同、违法管理程序加盖印章、合同印章不规范和超出权限违规签订合同等。第一，合同对方丧失了履约的能力，受到客观环境、政策法规以及经济形势的影响，合同对象存在丧失或者降低履约能力的可能，对企业带来一定的经济影响；第二，合同转让或者变更风险，合同转让或者变更没有经过受让人与当事人的一致同意，或者没有经过正当的管理程序，相关转让和变更行为无效或者不当。第一，在合同履行结束后，合同双方对执行情况存在评价风险，为二者未来的合作埋下了一定的法律隐患；第二，档案保管风险，在履约结束后，合同档案丢失或者保管不当，如果发生合同纠纷，在缺少原件的情况下，难以维护企业正当权益[1]。

2内部审计在煤炭企业合同管理中的相关责任

当前，随着中国企业管理结构的进一步完善，内部审计逐渐受到煤炭企业的高度重视，其作为企业开展内部控制的关键举措和重要手段，在控制合同风险、完善合同管理中具有重要意义。因此，企业需要发挥审计的相关优势，在合同管理中体现内部审计的职能和权力，进而有效规避合同风险。随着现代企业的不断发展，服务咨询已经成为企业稳步前行的重要保证，同时也是审计部门的一项新功能和新责任，是内部审计完成转型的未来方向。企业管理的目的是对可能存在的各种风险进行识别和分析，并且采取科学的措施转移以及化解风险，实现对风险的有效预防和规避，降低和分担风险可能造成的经济损失。企业在合同管理中，也要切实发挥审计部门的服务咨询功能，积极开拓全新的咨询服务模式，为合同管理工作提供有效的帮助和服务，进而识别合同中潜存的风险。在煤炭企业内部审计中，无论是经济审计还是管理审计，审计部门都需要结合企业的合同执行情况，开展评价总结工作，对合同中潜存的风险进行有效识别，并且对风险的损失程度、形成原因以及阶段构成开展有效分析，结合风险的危险程度进行逐级排序，为风险控制和处理奠定决策基础。企业内部审计以查阅合同、审核合同条款以及参与谈判等形式，对合同风险进行有效管理和控制，切实发挥企业内部审计管理和监督功能，判断以及分析合同风险，并且在准确识别风险的前提下，反映问题、坚持原则，做好风险防范和规避工作，并且承担起防范和监督责任，结合完整的合同程序，对合同进行管理监督[2]。

3利用内部审计优化煤炭企业合同风险管理的相关对策

煤炭经营企业或者煤炭生产企业，对于企业的重大经济活动，都要通过合同的方式实现和体现。重大合同关乎到企业的经济效益、发展战略和战略规划，其金额巨大、条款众多，如果合同出现任何问题，会对企业稳定发展带来直接影响，甚至可能对企业造成严重的经济损失。因此，企业一定要建立以及完善合同审计制度，企业审计部门要切实发挥监督和管理的职能，积极参与到合同的管理和审计中，对合同开展有效的检查和审计，进而预防合同可能出现的风险[3]。煤炭企业在对合同开展内部审计中，如果发现合同中存在严重的风险，例如重要条款变更、合同对方诚信缺失、财务状况较差以及合同主体缺乏履约资格等，导致合同内容可能无法实现，审计部门结要合审计制度，提醒企业管理者和业务负责人，并且建立以及完善风险预警系统，配合相关部门制定风险应急方案，尽可能降低企业经济损失。审计部门要对合同开展常规性日常监督，并且对合同类型进行分类管理，对合同风险进行有效总结，保证各项合同管理活动实现制度化、常态化。同时，在总结合同风险的过程中，也有助于企业吸取以往的经验教训，提升自身抵御合同风险的能力，进而提升企业的经济效益和管理水平[4]。

4结语

在社会经济新局势下，煤炭企业会在经济和生产中面临着一定的困难，因此，企业想要实现更好的发展，一定要结合行业和市场需求，不断整合资源、开拓进取、提高警惕，针对合同管理中存在的风险进行有效分析和总结，并且发挥内部审计的监督优势，有效规避合同风险，促进煤炭企业稳定的发展，为中国经济建设作出更大的贡献。

参考文献：

[1]光，魏增玮.风险管理视角下煤炭企业开展内部审计的探索[J].煤炭经济管理新论，2014（5）：328-333.

[2]张纪军.风险管理视角下的大型煤炭企业内部审计探讨[J].煤炭技术，2013，32（11）：280-282.

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二、企业开展内部审计质量自我评估工作的现实意义

（一）可以强化内部审计工作职能，促进内部审计的“加快转型”

开展内部审计质量自我评估，通过与企业内部各部门、各层级之间开展深入的交流，将会使内部审计部门更加关注如何增加组织价值、如何改善组织运营等方面的情况。这符合现代企业对内部审计的诉求，将会促进内部审计向“加强企业管理、改进生产经营、防范外部风险”的方向转型，从而强化内部审计的工作职能。

（二）可以夯实内部审计各项管理工作，实现内部审计的“科学化与规范化”

开展内部审计质量自我评估，可以使内部审计机构和内审人员有时间和机会去查摆自身管理工作中存在的缺点和不足，并促使他们在今后的工作中严格遵循《内部审计准则》开展各项审计工作。这将会极大提高内部审计的职业化水平，从而推动内部审计工作向规范化、科学化的方向迈进，为内部审计向更高水平发展夯实了基础。

（三）可以提高内部审计人员的专业胜任能力，保障内部审计事业“更好发展”

通过建立完善的审计人员绩效考评体系、有效的竞争激励机制等多种方式，开展高质量的内部审计质量自我评估，能够全面、客观地了解内部审计人员的执业情况，起到提高内部审计人员的能力，激发审计人员工作兴趣与热情的目的，从而推动内部审计人员不断增强自身专业胜任能力。

（四）可以健全内部审计组织机构和运行机制，营造良好的“审计环境”

内部审计机构在一个企业中的组织位置和运行机制，反映了其在该企业中的地位，也反映了其独立程度和运行效率。企业的职能部门通过开展内部审计质量自我评估，查明影响内部审计工作质量的外在因素，进而与企业高层开展良性的沟通，争取高管层对内部审计的支持与信任，为内部审计营造良好的审计环境。

三、企业内部审计质量自我评估的运用途径

（一）建立内部审计评估专业办公室，建立专业评估团队

企业可以通过组织内部审计、人力资源、企业管理、风险管控等部门中了解和熟悉内部审计工作的人员，成立内部审计质量评估专业办公室。该办公室，在管理上与其他机构互不隶属，专门从事内部审计质量评估工作，可以根据需要，定期开展质量评估工作，满足评估工作的实际需求。为了进一步发挥该办公室的工作职能，还需要建立一支熟悉内部审计准则、拥有评估技能，具有较强职业素养的专业评估队伍。可以聘请具有较高内审质量评估理论水平的专家和拥有丰富内审评估经验的执业人员，对评估团队进行培训，使评估人员了解内审质量评估的方式方法，尽快掌握审计质量评估工作的具体程序，为顺利完成评估工作打下良好基础。

（二）制定符合企业实际的质量自我评估实施细则

为了促进内部审计质量评估工作的程序化、规范化，确保评估工作的成效性，建议企业尽快出台符合本企业实际情况的质量评估制度办法。如：颁布企业内部审计质量评估实施细则，制定企业内部审计质量评估业务操作指引，明确质量评估的方式、内容、程序等，细化检查操作流程，明确评估标准，为下一步内审质量评估工作的顺利开展，提供制度支撑。

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1．企业发展的必然

民营企业的创业史凝结着家族奋斗的血汗，民营企业发展史显现了私人经济顽强的生命力，民营企业家靠胆识、道德约束和灵活的激励机制，积累了巨大的私人经济实力，正成为国民经济不可或缺的重要组成部分。一般情况下，家族式企业发展到了靠家族血亲、朋友的凝聚力形成的力量再也无法全面顾及企业管理的每个角落的时候，一方面企业超常规发展，另一方面市场逼迫企业进行自我修正。这时善于学习，勇于实践，敢于创新的老板面临企业骤增的资本积累和扩大再生产、规范市场营销、资本运作、私人财产公司化、资本社会化、内部控制系统的建设以及考虑不在靠产品而是靠资本、靠品牌把企业做大等重大战略问题时，对企业自身的发展能力产生怀疑和模拟性恐惧。这时，民营企业面临的最大问题不是缺钱，而是企业文化、缺少真正能适应民营企业发展需要的监督检查方面的职业经理人。

2．增加企业价值需要内部审计

企业以盈利为目的已为不争的道理，但民营企业运营资金是个人所有，内部审计必将关注企业即得利益的正常实现与有效成本的有效管理。民营企业即得利益包括经济利益、政治利益、无形资产、商誉等。即得利益应该得多少？是否即得都已得到、到帐？即得未得或少得什么原因？性质如何？谁应负责任？应该怎样处置等是企业所有者真正关心的主要问题；当民营企业发挥内部审计作用的时候成本的概念就不应该仅仅限于人员工资、物流消耗、车间成本、销售成本等内容，内部审计要将成本扩大到人力资本、物料成本、存货成本、资本成本、货币的时间价值成本、后续教育成本、服务成本、后勤成本、分销成本、广告成本等诸多相关成本。进而区分有效成本和非有效成本。内部审计只尊重有效成本不承认非有效成本，按照标准考核有效成本，用制度管理非有效成本。找出非有效成本发生的原因，量化出具体损失、落实到责任人。从而体现增加企业价值。

3．提高职能部门运作效率、规范职能行为需要内部审计

民营企业的内部控制制度（包括流程管理、职责描述、质量标准、方针政策、制度规定等）是内部审计的最直接依据。

企业内部控制的细划转变为职能部门的具体标准，内部审计的介入从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性，可操作性和运营结果。揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩。内部控制制度不能代替管理。制度一旦出台就应该发挥实际效用。职能行为能否在内控制度约束下规范进行关系到内控系统的严肃性、权威性和有效性。因此内控制度的有效执行成为内部审计的工作重点。内部审计能够发现、反映内控制度的漏洞、盲点和盲区——制度的空白、滞后、冲突、落空。进而存在及时、客观的向企业高层反馈的可能，让企业所有者及时地知道公司现行内控制度并不都是围绕提高或增加企业效益而运行。从而引起高层的重视。

二、民营企业的内部审计必须赢得企业所有者的关心和支持

1．要有独立的运行体制

民营企业的产生体现了民营资本家、民营企业家的创造性和顽强的生命力。民营企业的发展时刻都需要改革和创新，这主要来自于民营企业的所有者的智慧、勇气、魄力。内部审计在民营企业发挥作用在体制定位上一般都经历了不同形式的偿试。理论界对此仍在百家争鸣，其中最能发挥内部审计作用的也是最符合现时国情的体制模式应该是建立在归属企业所有者——董事长直接领导下开展工作。

从目前情况看，快速成长的非上市公司民营企业董事长，基本上是90%以上的股权拥有者或实际控制者。董事长是企业所有者已经是不容争辩的事实。内部审计直接受董事长领导，便于内部审计充分发挥职能作用，理顺并明确这种体系中的领导关系后内部审计可以直接代替企业所有者参与管理，这种管理是通过服务来实现的，是间接的。通过独立、客观的审计工作能够迅速发现和反映问题以及公司风险，尽最大可能缩短企业所有者对企业风险及其程度了解的时间。从而促进内部审计影响和服务于企业高层决策。内部审计权威的树立，不仅仅是停留在体制管理上的高层次，更重要的是这种体制能确保内部审计的工作成果通过所有者的认可并形成所有者的意见得到实施。

2．要争取适当的授权

内部审计特殊职责的实现，必须得到企业所有者的明确授权。内部审计的地位、职权、责任、工作范围必须能像法律一样在企业中公开并施实。

由于民营企业自身的特点决定了设立内部审计实际上体现了企业所有者对自己的企业规范化运作有了积极的认识，这种积极的意识里面包函了虚拟的风险和善意的假设。内部审计赢得企业所有者的适当授权实际是一种带责信任。细分责任以及尽责程度是现代企业管理的重要内容，责任是内容和实职，权力则是形式和表象。而授权就是为了让下一级分担责任。内部审计不看过程，只重证据看结果。

3．要创造良好的审计环境

内部审计能否正常发挥作用并不全部取决于什么样的管理体制而是良好的审计环境。

良好的企业文化已成为企业能否在世界范围的市场上生存、发展的三大主要因素之一。拥有名符其实的职业经理人团队的素质、精神才能将现代化企业经营管理的意识由个人智慧变为集体能力。从民营企业现状看，真正的职业经理人时代还没到来，企业引进职业经理人的法制环境和约束手段还不成熟，道德风险很大，存在不确定因素。民营企业的企业文化必须以凝聚力为中心，用企业文化倡导企业的生存目标，并能代表所有员工的共同利益，提高企业的适应市场能力及抗风险能力。

民营企业内部产权关系明晰，但在一般情况下企业所有者并没有真正到位；经营者的责、权、利还没达到实质性的统一，所有者的发展目标和经营者的短期行为、短期意识、短期目标利益的矛盾。民营企业的内部审计无法回避这个矛盾。解决这个矛盾就要看所有者的主导意见，内部审计只能以建议的方式公开明确的揭示矛盾中的这个风险，并将这个风险通过所有者转移到企业高层（包括所有经营者高层）。

三、民营企业的内部审计要有能力确保发挥职能作用

民营企业的内部审计机构能否发挥应有作用的内在因素，取决于内部审计解决企业管理问题的实际能力。

独立工作、公证客观、坚持原则、强化责任、淡化关系是指导民营企业内部审计工作的基本方针。民营企业的性质决定了内部审计的执法依据、审计目标、审计环境和审计成果被利用的程度。在实际操作中只要坚持上述基本方针，民营企业的内部审计将会发挥良好作用。

绩效永远都是民营企业的目标。内部审计必须以绩效为中心开展工作。绩效的基本要求是在职须尽责（无功就是过），审计目标应该锁定在责任的履行和效益上。在民营企业，制度不能代替管理，试图用制度实现管理缺少内部审计的监督和反映很难做到。

内部审计人员必须具备较高的能力素质。

主动学习能力是非常重要的。每一个民营企业都存在不同于其他企业的文化理念、经营方略、管理方法和市场运作模式并且具有不确定性。民营企业没有时间教会你如何学习，一切靠自己自悟。民营企业快速发展的秘密在于超常规的“政策变化”，有的时候一些财务方针、政策、制度可能在一周之内变几次，很难适应。为什么？是市场决定了政策，市场在变、资本结构在变、即得利益在变！这种情况下就要求审计人员主动学习，强化超常规理解能力和与时俱进的业务适应能力以及具备管理潜质。

迅速发现、辨识和解决问题的能力。

由于家族成份的存在，民营企业的内部审计工作就会要求内部审计人员全面了解企业的风险领域和具备与他人有效沟通合作的能力。有效的与上级沟通的目的是寻求支持和指导；有效的与同级沟通的目的是寻求协调和帮助；有效的与下级沟通的目的是提高工作绩效；有效的与被审计单位、部门、人员沟通的目的是寻求理解、配合及弄清事实真象。工作中要摆正位置，处理好服务与监督的关系。切忌特权思想，离开服务搞监督和只搞服务不监督都是不恰当的。最好的内部审计效果来自于有效的沟通。

不断拓展内部审计业务领域。

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2价值链视角下内部审计价值实现价值增值的途径

经济学认为企业目标就是企业价值最大化，从价值链视角下，所谓的企业价值最大化就是价值链的最大化，价值链的最大化体现于对价值链上的环节优化和整体优化。企业的各项基本职能活动可以看作是价值增值活动，按照价值链理论设计企业组织，只有能为企业带来价值增值的部门才有存在的必要。内部审计作为企业组织管理的控制环节，也必须适应这种要求，为企业价值增值服务。

2.1内部审计对价值链上的环节优化

2.1.1监控风险管理在日益激烈的商业竞争中

企业在价值链条上的各环节都存在经营风险，企业面临的经济利益越大，所形成的经营风险就越高。内部审计在风险管理中扮演者不可或缺的角色，了解业务流程，熟悉风险管理的薄弱环节，并参与风险管理过程，改进已有的风险管理模式和制度，帮助企业实行事前控制，从而减少或避免损失，实现某一环节的价值增值。

2.1.2改善内部控制内部审计

需要对价值链流程上的各环节进行分解和分析，并对价值链上的环节进行逐一审计，发现内部控制的缺陷和不足，并上报相关部门，提高管理层对内部控制的重视，防范风险，提高经营业绩，实现价值链各环节的价值增值。

2.2内部审计对价值链的整体优化

2.2.1内部审计参与公司治理相关法律

明确规定了内部审计参与公司治理的权力与业务范围，内部审计人员掌握相关的基本知识和技能，又对公司的经营业务非常熟悉，他们所做的工作一切都是从企业大局出发，按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程及结果进行评价，并应用于企业的公司治理，帮助完善企业的公司治理机制，实现价值链的整体增值。

2.2.2内部审计的威慑作用

内部审计的间接价值主要体现在参与公司治理过程中的威慑作用。无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效，加强了价值链各环节的联系，实现了价值链的整体增值。

3施工企业的价值链分析

3.1施工企业价值链

根据价值链理论，价值增值活动分为基本增值活动和辅助增值活动。在施工企业价值链中，基本增值活动包括：项目承揽、施工准备、项目施工、竣工交验、保修服务，辅助增值活动包括：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。施工企业的基本增值活动和辅助增值活动都对企业的利润产生了影响，只不过对利润的影响程度和作用各不相同。施工企业内部审计可以通过对企业内部价值链的分析，找出战略环节，确定在价值链中那一环节的耗费最大、风险最高，制定有效的风险控制机制和内部控制制度。

3.2施工企业价值链主要环节分析

3.2.1项目承揽环节

项目承揽环节主要是分析投招标企业的主观条件和客观条件，进行投招标报价，要加强项目承揽环节的管理，需要组建一个专业化的团队来进行项目承揽环节的工作，需要考虑设计意图，施工现场地上地下条件，当地的地理、气候、水文条件，建设单位及其人的基本情况、劳动力的情况、建筑材料、机械设备等的市场供应价格，各项法律法规制度，竞争对手的情况等。

3.2.2施工准备

环节施工准备阶段的主要任务是对项目的具体实施制定各种方案、措施、规划和目标。包括施工技术准备、物资条件准备、施工组织准备、现场施工准备、企业施工预算。

3.2.3项目施工环节

施工环节是在施工企业价值链中过程最长的一个环节，这一环节投入成本最大、参与人员最多、管理难度最高，一些关键环节主要包括进度控制及管理控制、施工质量控制、材料设备控制、施工过程控制、工程成本控制等。因此，这一环节必须建立在全员参与、全面控制的管理体制，对项目严格实行目标责任成本管理、奖罚分明，充分调动全体参建人员积极性。

3.2.4竣工交验环节

国内建筑行业普遍的问题是项目施工过程中对项目的变更索赔、合同谈判、工程款的清算都比施工项目滞后，项目交验后不可避免的存在很多债务问题。因此，施工企业在项目实施过程中加强对项目款项的管理，及时清理变更索赔、工程款项等。

4内部审计对施工企业价值链的环节优化

4.1监控施工企业风险管理

4.1.1项目承揽环节存在的风险及防范

目前建筑市场竞争激烈，存在很多不合理、不规范的行为。这些行为表现形式复杂多样。例如，在招投标领域，违规招标投标现象时有发生，不合理的资金垫付、收取过多的保证金等。这些问题的存在，影响了工程项目的正常施工程序。其中，比较重要的就是项目承揽环节出现的问题，针对这些问题，要从以下方面进行防范：①要全面地对工程项目的资金进行预算，调查清楚建设单位的以往信用。按照准确、严谨、规范的原则，编制表述，及时结合相关材料的市场价格，充分体现建筑工程项目的市场价格，确保不能出现由于对价格考虑不到而造成的财务风险。②在签订合同的时候要防范法律风险。施工合同要对细节问题做出明确清楚的说明，对于合同双方的责任和义务要以书面的形式，准确表达。所有的合同条款都需要经过双方律师的确认，以减少存在的风险。③分包单位的确定，也需要特别注意。具体来说，应该按照合同规定的相应条款，向分包单位收取必要的工程项目保证金，保证金的比例可以根据工程项目的大小而定。在分包单位完工后，对于保证金的返还以及工程项目建设费用的支付，可以选择分期进行，这样能够在一定程度上降低资金压力，有效降低财务风险。

4.1.2项目施工环节存在的风险及防范

工程项目的施工，是一项比较复杂的过程，如果制定的施工方案不够科学经济，则会对实际施工产生影响。具体来说，容易导致项目施工人员经费开支增大、材料耗费增加、工期延长不能按期完工、施工质量水平不达标准等。这些综合问题，需要从以下几个方面进行防范：①在施工方案制定前，要进行充分的调研，实际考察研究施工项目的总体情况，对于施工的细节要分析透彻，从而在对比分析的基础上，制定最优的施工方案。具体来说，施工方案既要满足工程项目的各项施工标准，又要具备一定的经济性。因此，要切实根据不同工程项目的规模、结构、地质情况等，综合考虑，尽量选取比较合适，可以满足较多数条件的施工方案。②在项目实施过程中，要实行全面成本控制，按照所选定的施工方案，严格按照成本计划实施和控制，对构成生产资料费用的材料、人工、机械施工现场管理费用分别不同情况，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交验环节存在的风险及防范

施工项目竣工后，如不能及时办理工程竣工验收、编制工程竣工决算，即可能造成项目财务结算滞后，不能及时收回工程结算尾款，增加项目的资金负担。同时，延长了工程保修时间，增加工程保修费用，从而使项目成本增大。针对项目投标承揽环节存在的风险，要从以下方面进行防范：①要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地狭窄而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期内，项目经理部应根据实际工程量，合理预计可能发生的维修费用，并制定保修计划，以此作为保修费用的控制依据。根据实际情况，项目部可委派专人或由就近施工的人员代管，尽量节约开支。③在市场经济条件下，项目管理班子要不断地增强财务风险防范意识，及时找出影响施工项目财务风险因素，收集相关数据，进一步估计和预测风险发生的概率及后果的价值大小，制定出相应的防范措施，才能降低财务风险，提高企业的经济效益。

4.2改善施工企业内部控制方面

4.2.1内部审计对施工企业风险的内部控制

对风险的内部控制包括对风险的识别、衡量和控制。对风险的识别就是要分析项目中存在的风险因素，这些风险因素又会引起的风险以及这些风险引起的后果会有多大；对风险的衡量，就是对风险的估计与评价，根据已掌握的资料来确定损失发生的几率及严重性，确定各种风险因素对既定目标的影响及其影响程度；对风险的控制就是根据具体情况所财务的对策，以达到减少损失，增加收益的目的。在风险控制的最后环节，还要注意不断调整方案，总结方案，及时检查评估对风险控制的有效性。

4.2.2内部审计对施工企业内部控制制度

有效性的控制内部审计机构是一个独立部门，直接对董事会、监事会负责，遇到重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违法、违规案件时，内部审计机构还可以像股东大会及其董事会报告。因此，在企业的内部监督机制中，内部审计部门有着不可置疑的权威性，以保证内部控制制度的有效实行，内部审计报告能够引起企业管理当局的足够重视、只有内部审计充分发挥监督制约的作用，才能保证施工企业在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成施工企业的经营目标。

4.2.3内部审计对施工企业欺诈、舞弊行为的控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整是内部控制要达到的基本目标，也是内部审计机构的基本职责。通过加强企业的经济活动的内部审计，可以起到防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，从而达到对欺诈、舞弊行为的控制。

4.2.4内部审计对施工企业规范

会计行为的控制企业的财务审计是内部审计的基本内容，因此内审是对企业会计资料真实性、可靠性、完整性的再监督，通过对会计资料的审计，可以及时发现会计工作中存在的不足，内部控制制度执行中存在的偏差，内部财务审计可以根据发现的问题及时向管理当局提出建议，促使会计工作达到内部控制的目标和要求，提高会计信息质量。

5内部审计对施工企业价值链的整体优化

5.1内部审计参与施工企业公司治理方面

5.1.1从概念方面

内部审计与施工企业公司治理有着共同的目标内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。施工企业的组织目标就是实现股东或者利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计因为有着共同的目标而相互结合。具体体现在两个方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素，两者只有有效结合，才能发挥更大的价值。

5.1.2从作用来看

内部审计对施工企业公司治理具有评价、监督作用内部审计在公司治理中扮演着内部监控的角色，公司治理的目标只有在良好的内部监督基础上才能顺利完成。内部审计有着它的显性价值和隐性价值。内部审计的显性价值体现在，它可以帮助企业建少损失，当内部审计成本小于损失减少时，公司价值就会增加；内部审计的隐性价值体现在它可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者的动机，维持良好的运行秩序和控制系统。

5.1.3从构成看

内部审计是施工企业公司治理的有机组成部分内部审计是公司治理一系列制度安排中的一种。国际内部审计师协会强调，内部审计有两种主要的治理活动，一是监督风险和确保有效控制一线行动者，二是公司治理中审计委员会的“耳目”。内部审计为公司管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为施工企业公司治理不可或缺的一部分。

5.2内部审计对施工企业的威慑作用

内部审计的威慑作用主要是体现在它对公司的隐性价值，即无论内部审计的作用是否发挥，它的存在客观上会给其他职能部门产生威慑作用，使得他们不得不维持良好的秩序和控制系统，并努力改善绩效，并且会主动针对工作中产生的问题与内部审计人员沟通，通过内部审计人员与各部门的不断沟通，就会使得施工企业的业务流程不断得到优化，达到改善公司经营和管理的要求。

6基于价值链视角下的施工企业内部审计建议

6.1关注施工企业的核心业务流程

根据二八定律，只要20%的企业流程对80%的企业目标起作用，这20%的流程就是企业的核心业务流程。因此，内部审计就应当把较多的审计资源重点关注这些核心业务流程。对于施工企业，核心业务流程主要集中在项目承揽环节和项目施工环节，施工企业的内部审计可以沿着价值链的方向并结合企业的营利能力，确定项目承揽和项目施工业务流程的最佳实务标准，并在对核心业务流程实施审计时，将实际情况与最佳实务标准相比对，发现差距，提出审计建议。

6.2再造施工企业低效核心业务流程内部审计

在对企业低效非核心的业务除了可以提出相应的整改意见之外，还可以建议将部分业务进行外包，提高施工企业的竞争力。对于施工企业来讲，低效核心的业务流程主要集中在一些辅助增值活动环节，比如技术开发流程、人力资源管理流程等等，对于这些流程，要积极同这些部门进行交谈，研究效率低下的原因，并提出审计建议，使得在企业整个价值链流程中形成竞争优势，有些流程譬如技术开发流程还可以成为企业新的核心竞争优势，再造施工企业的核心业务流程。

6.3进行后续审计跟踪是否进行跟踪审计

应当根据所施工项目所产生问题的情况来决定，如果施工项目以及相关程序不符合相关标准，产生的负面影响危及到了公司声誉、员工安全、顾客满意度等企业的核心竞争力，或者对价值链流程产生不良影响时，需要进行后续跟踪审计。对于施工企业，后续跟踪审计应集中在整个工程的盈亏状况、债权债务情况、施工中出现的问题解决情况等等，在后续跟踪审计时应重点针对审计时的薄弱环节进行评估，确保其符合标准，或者将负面影响降到最低。

6.4制定合理的审计计划，降低审计成本

内部审计为企业增加价值主要是在于其所付出的成本小于为企业创造的价值，因此内部审计需要制定合理的审计计划，在保证审计质量和审计效率的前提下，降低审计成本。对于施工企业，可以适当利用先进的计算机技术和网络技术，以便更快更准地寻找审计线索，降低审计成本，提高审计效率，从而实现企业价值增值。

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内部审计外部化是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。上世纪90年代，内部审计外部化的做法在西方国家就已屡见不鲜，这为解决我国企业内部审计存在的瓶颈问题，提高我国内部审计部门的综合业务能力提供了一个新思路。

企业内部审计现状堪忧

笔者曾向上海市国有企业发出100份调查问卷，对其2006年的内部审计情况进行调查，共收回有效问卷49份。通过分析，发现企业内部审计存在以下问题：

首先是内部审计机构设置不够完善。有48家企业都设立了内部审计机构并配备了专职内部审计人员，只有1家未设置内部审计机构，说明上海市国有企业认识到了内部审计的重要性。但只有17家设立了独立的内部审计机构，仅占总数的35%，其他的32家与纪检监察部门或者财务部门合署办公，这是机构改革、缩编人员的结果，并非从内部审计制度职能需要考虑。另外有5家企业建立了审计委员会，仅占总数的10%。

其次是内部审计机构地位不够高、独立性较差。调查显示，26%的内部审计机构受公司财务经理领导，57%受总经理领导，17%受董事会领导。

第三，内部审计职能和工作范围需要进一步明确。根据调查资料，49家企业全部开展了财务收支审计，73%的企业开展了财务预算审计，并且有离职情况和基建项目的企业都分别开展了经济责任审计和基建工程审计，但只有18%的企业开展了经营绩效审计和12%的企业开展了内部控制审计。由此可见，大多数企业内部审计人员的工作范围仍是传统的“经济监督”审计，对管理活动审计相对较弱。

第四，内部审计人员整体素质有待提高。从内部审计人员的专业素质配置看，内部审计人员中来自审计专业的只占7%，绝大多数来自会计专业，而其中熟悉计算机技术和法律及其他相关专业知识的人更少。公司中从会计、财务、管理部门转到内部审计部门的现象突出。

从内部审计人员的素质培训来看，主要是会计继续教育及参加CPA考试的形式。国家审计部门及内部审计师协会举办的各种专题性质的培训班没有得到企业内部审计人员的积极响应。

从内部审计人员数量上看，25%的企业只有1个内审人员，38%的企业有2-3个内审人员，虽然对于大型集团公司来说可以根据需要临时调配下级公司人员，但是二级、三级企业就很难有效完成内审工作。

内部审计外部化的实现途径

内部审计外部化可以提高内部审计的独立性；有利于内部审计领域的拓展以及方式的转变；有利于降低企业成本；有利于企业充分利用外部优势资源，集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上提升竞争优势。因此，当前推行内部审计外部化很有必要。

内部审计外部化是一个系统的工程，首先要结合企业的发展需求对内部审计外部化进行决策分析，考虑是否开展外部化以及外部化的内容，然后根据需要选择适当的形式。

从国外的实践来看，内部审计外部化有4种实现形式，即作为内部审计补充、审计管理咨询、合作内审、内审职能全部外部化给会计师事务所。无论企业选择哪种方式，都应结合企业自身的管理需要和成本来决定。但是成本将不再是企业管理层做出决定的唯一依据，审计服务的有效性，即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下，提供更高质量的服务，将成为重要的参考依据。

对于国有大中型企业而言，可以考虑采用作为内部审计补充、审计管理咨询以及合作内审的方式。在具体操作过程中，可以参照国外的成功经验，根据企业的需要及成本效益做出决策。比如对于计算机信息系统等专业领域，可以采用“作为内部审计补充”的形式，借助注册会计师完成依靠内部力量无法完成的工作。企业对于内部审计机构设置、人员数量及配备情况、内部审计人员的招聘等方面可以采用“审计管理咨询”的形式。

对于那些内部审计业务很少的中小型企业，难以聘到高水平的审计师，单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则，此时“内部审计职能全部外部化”则可能是企业的最佳选择。

内部审计外部化的保障措施

首先是要转变观念，重新认识内部审计。企业管理当局对内部审计的态度是开展工作的基础。企业首先要明确内部审计的目的是增加价值、改善组织的运营，只要能更有效果、更高效率、更经济地达到这一目的，内部审计的组织形式是可以次要考虑的。

其次是要重设内部审计机构。建议我国大中型企业及上市公司都应参照国外成功模式，设立专门负责内部审计工作的管理机构，如审计委员会来提高我国企业内部审计的独立性。有条件的还可以设立由独立董事组成的审计委员会来负责内部审计工作。

第三，努力提高内部审计人员素质。鉴于注册会计师具有丰富的知识和经验，在进行内部审计外部化时，建议企业与外部审计师联合对员工进行培训。根据企业的需要壮大内审队伍，强化内审力量。

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企业内部审计的评估职能，能够促使企业内部的各个部门进行经营活动的有效对比与参考，并且以此来进行分析与判断，在肯定企业成绩的同时，也正确的认识到工作中存在的不足，进而促使企业内部经营管理水平的不断提高，使公司能够获取更大的效益，增强企业的竞争能力。此外，还可以按照标准化的要求，科学的评价企业内部控制系统，检查其是否健全和完善，结合具体情况，更加科学的优化和更新企业的内部控制系统。因此，在企业内部审计开展过程中，内部审计评价也是需要重视的一个方面，可以顺利发现企业发展过程中存在的问题，采取相关方法来改进和完善，将企业内部控制系统的作用给更好的发挥出来。

2.保护作用。

企业在内部审计开展的过程中，通过监督各项业务活动，来保证内部各个部门可以严格依据相关规定和要求来开展经济活动，对于企业内部出现的问题，及时的发现和解决。对于出现的各种问题，及时总结和探讨，完善企业内部控制系统，将内部控制的作用给更好的发挥出来。因此，保护作用也是内部审计所具备的功能，可以让企业更加顺利规范的开展各项控制、业务活动和管理活动，以期能够实现企业预期的目标。

二、加强企业内部审计对企业的意义

1.提高资产的使用效率和保护资产的安全。

在企业发展过程中，内部审计发挥着十分重大的作用，通过审计企业的各类资产管理，就可以将资产管理过程中出现的问题给找出来，采取针对性的措施进行解决，这样管理水平就得到了提升。研究发现，在企业资产总额中，非常重要的一个组成部分是存货和固定资产，那么就需要结合制度要求，科学管理各项资产。比如在存货管理中，需要重视多个环节，如存货验收入库、出库、盘点等等，对实物资产动态变化进行审计，保证分离了会计上的记录和实物保管，仔细核实和登记实物资产的损毁以及流失情况，在盘盈盈亏方面，有完整的报批手续，在账务处理方面，严格依据相关的规定和准则来进行。

2.加强内部会计控制审计，保证企业顺利实现经营目标。

从会计控制制度的角度上来进行分析，对企业的会计核算大力控制；如今在经营管理中还存在着诸多的问题，因为没有足够的凭证和全面的手续，这样就无法得到真实的会计资料，有工作人员出现弄虚作假的问题，这样就无法独立开展内部审计工作，无法有效的监督和检查内部控制，因此就无法控制企业发展目标的实现过程。如果在整个监督机制中，内部控制部门有着较大的权威和较高的地位，企业领导者有着高度的重视，就可以有效实施内部控制工作。通过内部审计，将处理措施以报告的形式向领导反馈，企业领导层需要及时反馈，这样方可以顺利实现企业的各项发展目标。

3.科学配备内部审计人员

审计部门在企业发展过程中，需要将审计监督的作用给充分发挥出来，领导也需要给这个方面以足够的重视，只有这样，内部审计人员方可以独立的开展工作。如今，还有诸多问题存在于管理体制中，部分企业没有充分重视内部审计，在审计队伍中安排的部分人员，没有较高的审计业务素质，这样就会在较大程度上影响到审计工作的质量。那么审计工作开展的过程中，因为审计人员没有较高的专业水平和综合素质，可能会对经营上的一些行为瞒报，审计人员获得的信息不够可靠，即使部分行为与企业内部控制制度不符合，但是因为是领导授权的，内部的审计人员为了保护自身，无法保证审计独立性。这种情形之下，内部的审计人员所得出的审计结果，无法公正客观的反映出企业真实的经营情况，企业的管理层所得到的信息和实际事实存在一定的偏差。

三、企业内部审计存在的问题

1.企业内部审计人员素质普遍不足。

现在我国企业内部审计的人员大部分都是来自于企业的财务部门，独立性比较差。其中很多审计员没有接受过系统化的专业训练，生产经营管理的经验比较匮乏。并且审计人员拥有专业职称的比例较低，相关的经济师和工程师以及律师的配备比例很低，这样对内部审计的权威性与审计效果造成了严重影响。

2.内部审计人员权责不符。

内部审计的人员对于发现的企业存在的问题没有处理权，只有建议权，并且审计的结论也不是强制性的，对于企业来说没有形成任何的约束力。内部审计的人员在承担审计职责的时候，却没有相应的权利。

3.缺乏统一的业务规范。

在对企业的内部审计进行工作质量的考核时，有很多的方法，都不够合理和科学，没有将考核工作进行细化，使考核具有现实的可操作性，缺乏整套切实可行的考核指标和方法，造成很难客观考核企业内部审计工作的质量。

4.内部审计内容和方法落后。

在内部审计的内容上，目前比较侧重财务收支的审计，对于其他方面很少涉及。审计方法则大部分都是事后被动的进行审计，对于制度与风险基础审计较少，审计工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，传统财务审计知识对企业经济活动规范性与合法性进行审计，而现代企业制度内部审计的侧重点在于审计与评价企业的有效性。

四、加强企业内部审计工作的措施

1.转变审计职能。

以往的工作中，审计人员把主要的精力都是放在对于审计数据所具有的真实性与合法性的检查和企业生产经营的监督上，主要的职责是发现错误和不足。而现代审计不断发展，审计职能已经转移到按照审计的结果来对企业经营管理进行分析与评价，并且针对出现的问题提出管理建议。

2.加强内部审计队伍建设。

高素质的审计队伍可以产生高质量的审计结果，加强内部审计队伍的建设是目前审计工作的重点。对于审计人员基本的要求就是要有高度负责的敬业责任感和遵守职业道德，审计人员在懂财务知识的同时，还要对相关法律规范和制度进行充分的熟悉，有些企业甚至还会要求内部的审计人员可以进行项目工程的审计，所以审计人员要不断加强自身的业务学习，提高自身的业务能力，做一个复合型审计人员。

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企业集团内部审计是指在本企业集团负责人的领导下，在企业集团内部设置独立的审计机构，配备专职的审计人员，根据国家有关法律、法规和政策的规定，通过系统化和规范化的方法，评价和改进企业集团各成员企业风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助企业集团实现其目标的一项独立、客观的保证和咨询活动。企业集团内部审计的目的在于增加价值和改进组织经营。

（二）企业集团内部审计的范围

在企业集团内部，除了有核心企业，还有众多的紧密层、半紧密层和协作层企业，点多面广，特别需要内部审计来加强控制和评价业绩，因此内部审计的范围必须有一定的深度和广度。审计要有重点、分层次。由于集团成员在企业集团中所处的地位各不相同，对各个基层法人企业的内部审计范围也就应该有所差别，而不应一视同仁，应该按照各基层法人企业在企业集团中所处的地位进行有重点、有层次的内部审计工作。

1、核心企业:核心企业是企业集团的主体部分，是企业集团内部审计的重点，对核心企业应该进行全面审计。

2、紧密层企业:紧密层企业在企业集团中处于相对重要的位置，内部审计也应该比较全面，但比核心企业的监督范围可以适当窄一些。

3、半紧密层企业:根据半紧密层企业的特点，主要是对投入资金的使用情况、成本、利润及分配的真实性以及合同的履行情况进行审计监督。

4、松散层企业:松散层企业与核心企业只有互惠性的协作关系，他们之间的关系是由彼此之间达成的契约或协议来决定的。因此，对这一类企业仅仅只对其提供协作的事项进行调查，以及对协议合同进行审计。审计的范围相对比较窄，内容也比较单一。

二、企业实施内部审计的必要性

（一）实施内部审计是企业集团内部管理的需要

随着企业集团不断扩大，经济业务不断复杂，管理层次更加多样，生产经营地点日趋分散，母公司管理监督子公司的经济活动更加困难，所有这些都要求设立内部审计机构，并独立于各职能部门之外，对各职能部门、分公司、办事机构的经营活动和经营状况等方面做出相对独立公正的鉴定，为企业集团管理者服务。

（二）来自外部审计和政府法令的要求

随着审计活动向深入细致发展，外部审计的业务逐渐庞大杂乱，工作越来越力不从心，一部分审计业务需要内部审计来分担。而激烈的市场竞争也要求企业建立内部审计制度，将眼光向内，堵塞漏洞，节约成本，提高经济效益。

（三）实施内部审计是企业集团治理结构优化的要求

在企业集团中，不仅各法人企业内部存在着委托关系，而且母公司与子公司、总公司与所属职能部门之间都存在着不同程度的委托关系。这种情况下，内部约束与制衡机制就显的尤为重要，作为内部控制重要组成部分的内部审计，在企业集团中的重要性也就不言而喻了。

（四）实施内部审计是企业集团提高经济效益的要求

完善企业集团内部审计制度，是扭转当前我国企业集团效益低下，帮助其走出困境的要求。当前，我国企业投入产出比例低、经济效益不佳的问题十分突出，造成这种状况的直接原因是企业集团自身经营管理不善，损失浪费严重。扭转这种局面的措施有很多，完善内部审计就是其中重要的一项。内部审计通过对产、供、销和人、财、物的经营状况和利用状况进行检查和评价，可以帮助集团管理者节约支出，降低成本，减少消耗，增加盈利。

三、以石油企业为例，阐述内部审计中存在的问题

（一）审计体制有待理顺

目前中国石油企业内部审计体制实行的是双重领导体制，即各专业分公司、地区公司审计部门在中国石油审计部和本公司的领导下开展审计，审计人员工资、人事管理和工作经费由各公司负担；中国石油审计部的审计人员工资、人事管理和工作经费归中国石油负担。这样的审计体制虽然有其独到的可取之处，但是不可避免的会影响到审计工作的客观公正。在具体的审计工作实践中，往往会出现各单位领导从局部利益着想，为被审计单位说情或阻止部分审计结果如实反映的情况；部门、单位和个人从自身利益出发，影响审计工作的情况。

（二）审计人员素质有待提高

当前中国石油企业拥有内部审计人员2万余人，这里不乏国际注册内部审计师、注册会计师、MBA等高级人才，加之近年来接收了很多大学毕业生，审计资源较为充足，但是就总体来看，审计人员知识结构尚不合理（多为财会、审计、工程人员，缺乏相关的法律、金融、管理人员），学历和职称层次仍然偏低，业务骨干存在青黄不接的问题已提到议事日程，复合型人才较少（随着中国石油企业规模的日益扩大，涉足的海外项目也日趋增多，境外审计、IT审计等都要求审计人员不但要熟悉本专业必备的审计业务知识，而且又要熟悉外语和计算机），由此可见，审计人员的综合素质亟待提高。

（三）审计法律、法规、规章有待完善

中国石油企业的审计工作是依照《审计法》、《独立审计准则》和其他有关法律、法规，以及石油企业内部的规定的职责、权限和程序进行，作出审计评价和处理、处罚的依据也是各种法律、法规和规章。目前审计依据的法律、法规、规章存在一些问题，具体表现为；条文规定过时；条文规定不够明确；对一些财经行为的判断缺乏法律、法规、规章规定的依据等。如《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》已是1987年6月16日颁布实施的，《规定》中关于财经违法行为的许多规定，如今已不适用；对“小金库”问题的处理、处罚规定不够明确，审计实践中存在理解差异。

（四）审计工作的任务数量有待调整

目前审计项目任务是由中国石油审计部下达、各专业分公司、地区公司领导交办（含组织部门委托）和自定组成，中国石油总部和各专业分公司、地区公司从自身的角度出发下达和交办审计项目任务，难免对各公司审计部门的人员力量、工作任务量考虑不够。如某公司审计处人数12人，2007年完成审计项目20项，审计项目完成数量在全系统中相对较多，但对该公司审计项目质量进行检查时，发现该公司审计项目审查深度不够，大部分审计项目反映查出的问题较少，审计意见内容简单。

（五）缺乏全程审计

按照审计实施过程划分，审计分为事前审计、事中审计和事后审计三个阶段。事前审计为事中审计服务，即搞好审前调查和编制审计实施方案。其目的是指导审计实施过程；事后审计检验事中审计的结果，即撰写审计报告的质量是对审计实施过程的检验，三个审计阶段相辅相成缺一不可。

1、事前审计中存在的问题

（1）审前调查不充分

主要原因是对被审计单位的生产经营情况了解的不透彻，包括被审计单位所处的经营环境、业务流程、内控制度等方面，致使编制审计实施方案时对审计事项的重要性水平和审计风险未进行初步评估，或者评估不充分，影响审计质量。

（2）审计实施方案编制的质量不高

编制审计实施方案是保证审计工作质量，提高审计工作效率的重要环节。审计实施方案的编制质量直接影响整个审计工作的质量。目前影响审计实施方案质量的因素主要有：一是方案编制过于简单，审计重点不明确;二是审计内容不详细，操作性不强;三是分工不合理，审计责任分担不清晰。

2、事中审计中存在的问题

（1）审计组对审计实施工作质量控制不严格

一是审计组成员对审计实施方案的理解程度的差异，工作中对审计实施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏离审计实施方案的问题；二是审计组内部沟通不够，主审和审计组长对审计情况不能完全掌握，存在遗漏重要审计事项或隐瞒重要审计发现形成审计风险的问题；三是个别审计人员对审计技术和方法掌握的不够熟练，没有使用补充审计程序，影响审计实施过程的工作质量。主要表现在个别审计人员对有关的政策、法规以及相关的规章制度等了解掌握不够，审前准备又不充分，待到审计碰到问题时，缺少对问题的判断标准，不能熟练的运用审计技术和适当的审计方法，有效地履行审计程序，抓不住审计重点，无法深层次地披露审计发现，而其他审计人员对其审计过的内容无法再次审计，形成重要事项漏审的风险。

（2）审理机构对审计实施缺少必要的质量监督

审理机构对审计质量的控制主要体现在对审计程序、审计工作底稿、审计报告等方面履行情况进行审理，一般停留在对审计报告提出的审计发现进行核实，对审计结论的正确性进行确认层次上；对审计现场实施情况了解较少，难以对审计实施的质量控制情况进行评价，缺少对审计组审计实施的质量监督和制约。

3、事后审计中存在的问题

主要表现为对审计发现挖掘不够，审计报告层次有待提高。主要原因是：目前，影响审计报告质量的因素除事前质量控制、事中质量控制外，另外还有审计人员综合素质参差不齐、职业判断能力、业务能力的高低以及对政策法规掌握的多少与否，造成对审计发现挖掘不够，审计结论不准确，难以提出建设性的审计意见和建议，降低了审计信息的价值，影响了审计报告的层次。主要问题表现有：

（1）文书格式不规范

不少审计报告的标题写成“关于XX审计的报告”，中国石油天然气集团公司《关于统一审计文书格式的通知》曾规定标题的正确格式应为“关于对XX的审计报告”。这里，“对”字不能少，“审计报告”四个字也不能分开。排版、字体、字号等均存在不统一、不规范的现象。

（2）文字功夫不过硬

主要表现在：①用词不当。在分析某单位经营状况时，一份审计报告这样写道：“XX年，该单位费用比年初计划增长了17%。用“增长”来形容费用显然不恰当，应改为“上升”。②说多余的话。一份审计报告的结尾这样写道：“在未来的日子里，我们审计组全体同志将一如既往、满怀信心地为维护公司的利益多做贡献”。这段话纯属空喊口号，与审计事项毫无关系，说了不如不说。

（3）审计定性不准确

某审计报告在对既包括超投资决算，又包括计划外工程的事实进行审计定性时，将其定为违规。这是不准确的，应分清工程是否属计划外，如果根本没有立项，那就应定性为违纪，不能含糊其辞。

（4）事实叙述不清

对某审计事实叙述时，没有将事情的来龙去脉全面完整地说清，而犹如蜻蜓点水、一带而过，使人看了如丈二和尚摸不着头脑。如一份审计报告在叙述某单位存在账外料80万元，按照XX规定，属违纪问题”。让人看后不知道这些账外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。

（5）前后数字不吻合

如一份审计报告在介绍某单位经营概况时这样写道：“XX年该公司实现收入7.600万元，总费用及税金5.900万元，取得利润1.500万元。但计算7.600万元减去5.900万元可知，并不等于1.500万元，正确的应为取得利润1.700万元。

（6）工作底稿不健全

在审理中还发现，一些审计项目的工作底稿没有按规定编号，也没有按审计报告的叙述顺序排列，所附证据不充分等。这样一来，就给人混乱、模糊、定性依据不充分的感觉。

四、以石油企业为例，阐述内部审计制度的建立方法

（一）建立内部审计组织保障

1、建立健全有效的内部审计组织保障机制

内审的成功运作，首先需要制度健全、运行有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度、合理设计经理激励约束机制、实现董事长与总经理分离、明晰产权等方面强化公司治理。逐步实现由董事会、审计委员会或最高管理者领导，对其负责并报告工作，独立于各职能部门，发挥其权威性。

2、建立审计项目负责制

建立审计项目负责制，就是要明确划分审计部门领导、业务部门负责人、审计项目负责人、审计人员各自的质量控制责任。建立项目负责制后，应选择有丰富工作经验、具有控制时间与工作能力、对其他审计人员有指导能力、和客户有较强的沟通能力的人担任项目负责人。审计质量贯穿于审计工作的全过程，所以项目负责人在授权范围内，从审计计划、审计准备、审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、审计资料归档等业务的全过程负责，亲临现场承担大量的具体工作，针对审计问题及时调整审计方案，了解重大业务问题并及时提出处理意见，同时对授权履行职责的结果承担责任。审计部门领导和业务部门负责人也在更高层次上承担相应的质量控制责任。

3、建立审计业务督导制

建立审计业务督导制度，通过督导，可以保证审计师严格遵循专业执业标准，尽量降低审计风险。督导由项目负责人对其他审计人员的督导和审计部门负责人对审计项目的督导两部分组成。项目负责人主要对现场审计进行督导，目的是帮助审计人员了解审计的目标，督促审计人员执行审计方案，指导审计人员实施必要的审计程序，确定重要性和风险水平，为审计结论取得充分可靠相关的审计证据，提出可行的审计建议。审计部门负责人的督导主要解决重大会计问题和决定重大审计问题或实施重要审计程序。

4、建立审计工作底稿和审计报告分级复核制

审计工作底稿是反映审计成果最基本的载体，记录审计主要成果和查出的问题，为形成审计报告提供依据。审计工作底稿的取证是否完整、引用法规是否恰当、审计定性是否准确，直接影响到审计报告。在审计工作底稿编制完成后，在签发审计报告前，通过一定的程序、经过多层次的复核显得十分必要。在审计现场由项目负责人对审计工作底稿进行复核，对审计工作底稿中证据不充分、定性不准确、表述不清楚的底稿要求审计人员补充、修改或重新编制，并签署意见；项目负责人复核后，提交给独立于审计项目的复核人员进行复核，复核审计人员看是否执行了审计方案、审计程序，有无重大的漏项或误差，签署意见后提交给审计部门负责人复核；审计部门负责人复核审计组是否完成审计目标、审计建议是否可行、结论和处罚是否准确等。通过对审计工作底稿的分级复核，可以减少或消除人为的审计误差，可以分清审计责任，防范审计风险，提高审计质量。审计报告的复核审定是审计项日质量控制的最后一个也是最重要的环节。审计组现场审计结束后起草审计报告初稿，交审理人员审核后提交审计部门负责人审核，形成审计报告征求意见稿，以审计部门名义征求被审计单位意见。征求意见后，审计部门修改和完善审计报告，提交主管审计部门领导审核签发。据此，审理人员发出审计意见书和审计决定书。

5、建立审计质量评价制度

审计项目质量评价是对审计全过程的评价。在审计开始时审计部门就向每一位参与审计工作的人员提供一份简单的“评价表”，让审计人员记录下他们认为对今后审计工作有价值的信息。如，特别有效或无效的审计程序、特别敏感的问题和时间安排等，审计结束后，将表格交给项目负责人。在后续审计前、审计结束后召开审计质量评价会。这时候审计小组对整个审计过程仍记忆犹新，因而得出的评价结果就比事后评价更为深入和全面，得出的经验教训也可以尽快运用到实践中。审计质量评价会通常由审计组成员、审计项目负责人或监督人以及审计部门负责人参加。审计评价包括对整个审计项目的评价和对审计人员的评价。对整个审计项目的评价主要包括审计方案的执行情况、审计目标的完成情况、审计工作小组的整体情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、预期的审计发现和结果。对审计人员的评价主要包括专业胜任能力、工作的效率等等，审计评价结束后写出书面的评价报告并归档。通过审计评价可以促进审计工作质量的提高，总结值得以后审计工作借鉴的经验教训，并以此考核审计人员业绩。

6、、建立审计质量责任追究制度

建立质量责任追究制度，明确审计人员、项目负责人、业务督导、复核人、审计部门负责人在审计质量控制过程中应当承担的责任，对不履行责任的审计人员，必须追究责任，严肃处理。制定奖罚分明、责任到人的责任追究制度，是落实和执行审计质量控制体系的保证，只有将审计质量控制体系落到实处才能真正提升审计质量，有效控制审计风险

（二）坚持依法审计，建立健全企业内部审计规章制度

坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证。为此，企业内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和企业内部审计制度实施内部审计，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。为达到这个目的，首先，企业内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范；其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。中国石油各级审计部门应深入开展以“学法律、讲权利、讲义务、讲责任”为主要内容的法制宣传教育活动，大力宣传宪法、审计法律法规及相关法律法规，促进审计人员熟练掌握必备的法律知识，做到依法行使职权、履行法定义务、承担法定责任，自觉用法律规范自身行为；增强审计部门内部依法管理、依法决策的能力和水平；把法制教育与审计文化建设相结合，加强审计部门精神文明建设和道德教育，在审计部门内部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法审计的法治氛围。

（三）坚持全程审计，降低审计风险

1、事前审计

（1）明确审计目标，细化审计内容

审计目标是指开展审计项目所要完成的任务，是审计工作的方向。审计目标因审计项目不同而不同。审计内容是指为实现审计目标需查明的具体经济事项。审计目标决定审计内容，审计内容为实现审计目标服务。细化审计内容就是要根据审计目标的要求，有选择的确定需要查明的具体的经济事项。细化审计内容应该有确定的审计范围和重点，应该与审计目标密切相关。

（2）突出审计重点

审计重点是指对实现审计目标有重大影响的审计事项。编制审计实施方案时，要认真分析审前调查取得的资料，结合以往的审计成果，分析可能存在的问题和线索，确定审计重点。

（3）确定审计步骤和方法

确定审计步骤和方法的原则是能够指导审计人员实施审计，具有操作性，并且能够减少随意性，避免审计资源浪费。每个审计项目的审计目标不同，决定着审计步骤和方法不同，审计步骤和方法具有多样性。由于对被审计单位情况变化较多，《审计工作方案》中确定的审计步骤和方法不一定都具有适用性。在这种情况下，为确保审计工作质量，审计人员应根据审计实施情况，适时调整《审计工作方案》，进一步确定适用的审计步骤和方法。

（4）明确分工、落实责任

编制《审计工作方案》时，应当明确审计组长、主审及审计人员各自承担的责任，建立审计项目质量责任追究制度。只有这样，才能明确审计人员在各项工作中的职责、任务；同时，主管领导或相应部门应定期检查审计项目档案，对查出的问题予以通报，进一步强化审计人员的责任意识。

2、事中审计

（1）提高对《审计工作方案》的遵循性

主要措施包括组织审计组全员参与对《审计工作方案》的编写；组织参审人员学习确定的《审计工作方案》；审计组长或主审对《审计工作方案》的执行情况进行检查和纠正等。

（2）推行审计工作记录制度和工作会议制度

内部审计在实施审计项目过程中，目前普遍存在的薄弱环节是，没有充分完整的审计工作记录。在长期的审计实践中，内部审计人员已习惯一般的审计取证和《审计工作底稿》编制，尽管审计取证和《审计工作底稿》编制还存在许多不够准确、不够完整的问题，审计证据和工作底稿的复核、分析也有待进一步加强，但在内部审计人员心目中毕竟普遍有了基本的概念。

（3）加强技能培训，提高人员素质

全面提高内审人员综合素质，加强内审队伍建设。审计人员的素质包括学识、工作经验、职业技能和职业道德，这些对审计工作的质量起着决定性作用。要保证和提高审计质量，就要有一批合格的、胜任的、高素质的内审人员。加强内审队伍建设要从以下几方面着手：建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内审机构的人员要严格把关，要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内审人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力；建立内审人员职业教育和后续教育制度。树立终身学习的思想，针对工作需要，系统地、有计划地组织各层次的业务培训；建立内审人员待遇和晋升制度。由于对内审人员的要求和标准越来越高，就要制定政策保证内审人员待遇的提高不低于其他部门。晋升制度也要明确执行，样才能保证内审队伍的稳定和不断壮大发展。加强内审队伍的建设，培养一批高素质的专业内审人才，是推动我国内审事业发展的当务之急。

（4）运用现代审计技术方法，防范和控制内部审计风险

使用以制度基础审计方法为核心，兼容抽样审计法与详细审计法的审计方法体系。随着市场经济的发展，经济组织业务的复杂化和内部管理的科学化，其内部控制越来越健全和有效，进而就更多地需要使用制度基础审计方法。运用制度基础审计确定重点，对审计重点采取详细审计，增加审计证据数量，减少失误和差错；对非审计重点采取抽样审计法，确定合理的样本量，作出审计判断和结论。这样，克服了传统的、单一的审计方法的缺点，推动和促进内部控制的建设和执行，使审计主客体之间良性互动，达到既提高审计效率，又防范和控制内部审计风险的目的。用现代科学技术改进审计方法和手段。当前，要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台。以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。

（5）培育企业文化

人是需要有一点精神的，审计人员的工作精神集中体现在具有高尚的职业操守方面，既要有客观公正、求实谨慎的精神，又要有爱岗敬业，认真投入的精神。一个人的职业操守跟职业道德风貌相关，一个团队的职业操守同企业文化的形成紧密相连。良好的企业文化对于审计队伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基础保证。作为企事业单位组织和审计部门应高度重视并致力于培育良好的企业文化，使审计人员处于团结和谐，创新进取的氛围中，在审计项目中才会有更多精力投入，才会焕发更多的主观能动性和创造性。

3、事后审计

做好审计发现的综合分析工作，强化精品意识，提升审计报告的质量和水平，主要应做好以下几方面工作：

（1）对审计发现进行深加工

分析加工审计发现时，不能停留在发现问题的表面，应注意问题产生的根源、注意审计发现的内在联系、注意管理和控制上的重要缺陷。经过对审计发现进行由表及里，由浅入深的挖掘和加工后，找出最有价值的信息，为写好审计报告服务。

（2）审计报告立意层次要高

审计报告反映的审计信息应有利于被审计单位加强内部控制，改善内部管理，有效防范和规避经营风险。切忌泛泛而论，没有深度，没有重点。

（3）审计结论准确、客观

依据审计发现得出的审计结论，一定要体现出实事求是，客观公正的审计原则，不可携带任何感彩，表达的意思应该简洁明确，不能含糊其辞。

（4）提出的审计意见和建议具有建设性和可操作性