财务审计特点范文

时间:2023-06-30 09:23:55

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财务审计特点

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一、中小企业的特点及相应的财务审计问题

(一)所有者与经营者统一

大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业,它的所有者不多,通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务,具有很大的决策权。

中小企业管理者权力集中,他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄,仅是把财务审计当成一项例行公事,或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动,只是迫于法律要求才进行的,他就很难通过审计以全新的视角看待自己,提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合,使一些审计需要的重要材料数据难以得到,审计效果大打折扣。

中小企业所有者和管理者利益高度相关,或者就是同一人,他出于自身利益的考虑,为了规避税收,可能会指使会计人员采取舞弊手段,增加财务报表误报和漏报的风险。

(二)会计记录简单,信息不完整

中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是,因其规模、人力、物力有限,只雇佣很少的人单独从事会计记录业务,录用的会计人员专业素质比较低,缺乏充分的理论知识和实践经验,没有正确编制提交财务报表的能力,会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息,经济业务的会计处理也不及时。

这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代,审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。

(三 )会计信息失真

一方面中小企业财力有限,聘用的会计素质低,会计人员由于自身业务水平的限制,不能正确处理会计信息,对一些会计凭证的填写不规范,不准确,导致财务混乱,会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税,故意指使会计人员采用种种舞弊手段,而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系,在账务处理上听从业主,导致会计监督失去作用,弄虚作假的事情常有发生;兼职会计不参与企业的生产经营活动,根据业主提供的凭据做账,在做账过程中任凭业主支配。

会计信息是财务审计验证的主要对象,会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的,提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真,存在行为,审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论,致使审计人员已无法履行其职责,这会加大会增加财务审计的难度,提高审计风险。

(四)有限的内部控制

中小型企业出资结构单一,在初创阶段,都是业主作为决策者,决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单,通常难以实施适当的职责分离,可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。

不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试,而主要依赖实质性测试程序,如函证、分析性复核等,导致对内控制度的评价多流于形式,程序简单,范围也受到限制。

(五)持续经营问题

小企业对机会的利用反应非常快,但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大,抵御风险的能力很低,小企业普遍很脆弱,生命周期受到质疑。

而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性,审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后,才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度,导致了审计风险。

二、对策

(一)加强管理者的审计意识

通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通,让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求,对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处,披露薄弱环节,解决存在的问题,堵塞漏洞,还能审查评价企业的财务收支和经济效益,寻找新的经济效益增长点,消化不利因素,优化资源配置,增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性,使其主动配合审计。

(二)加强会计制度建设,提高会计信息的完整性和真实性

会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构,健全并严格执行企业财务管理制度,对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注,采取措施加快资金回笼,防止资金的流失造成损失;同时要严格遵守国家法律法规和有关规定,强化监督机制,要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任;督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度,提高业务能力,掌握单位的经营情况,提高会计人员的职业道德素质,强化会计人员的法律意识。

(三)完善内部审计制度

企业内部的会计信息,主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料,它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。

内部审计一方面可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务,充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础,保证其取得的成果的前提是可靠的。

(四)完善财务审计程序

中小型企业虽然内部控制制度薄弱,雇员分工不明,岗位设置重叠。但对某些关键领域,企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要,还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中,审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制,如果没有,审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据,以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候,要以分析性测试作为补充,通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较,以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中,改进审计方法,创新审计技术,以扩大审计覆盖面,提高工作效率;采用统计抽样和判断抽样相结合的方法,以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。

(五)出具审计报告时态度谨慎

企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素,审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象,如:无法偿还到期债务;濒临破产;主要财务指标恶化等,一旦出现这些迹象,就要提高警惕;当被审计单位出现持续经营不利的迹象时,不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面,审计人员绝对不可以出具标准无保留意见,至少要加强调事项段,提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是,如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的,那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。

三、 结论

中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义,出具一份行之有效的中小企业财务审计报告,对于规范中小企业发展,满足中小企业获得资金的需求有重要意义。提高中小企业财务审计质量的关键在获得真实的会计信息和规范审计过程。

参考文献:

[1]魏笑霞.浅谈中小企业的会计工作.太原城市职业技术学院学报,2008;78

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二、网络财务审计的潜在风险

新的财务审计模式充分的利用网络,改变了传统的审计模式,大大的提高财务审计的效率。但是,网络潜在的弊端也为网络财务审计带来了很多的风险。首先是网络的天敌-木马、病毒。由于企业之间存在着激烈的竞争,可能会导致对手采用不良的手段,或者网络黑客的破坏。一旦网络遭到了木马和病毒的侵袭,或者软硬件出现故障,发生系统崩溃等等,就可能造成数据的丢失或者篡改,就会对企业造成巨大的损害。另外,采用了网络财务审计,审计的数据没有经过企业各部门的层层审批,没有得到相关负责人的盖章和签字,而网络数据是可以随意的拷贝,这就容易造成伪造数据,降低了审计数据的可靠性。最后,网络审计数据是通过人为的录入电脑,如果数据录入员的工作能力不够或者职业素质低下,或者在录入的过程中受到外界客观因素的影响,就可能造成数据录入错误。

三、网络财务审计的安全措施

网络财务审计有它的优势也有缺陷。因此在实际的工作中,我们要努力找出措施改变这些缺陷,以更好的实现财务审计工作开展,具体的措施可以通过以下几个方面。

1.建立健全的网络财务审计制度并不断的完善,只有一个明确的制度才能为审计工作顺利的进行提供保障。新的制度要注重提高各种审计手段的操作能力和适应能力。从而解决传统审计模式中无法解决的问题。现代企业的管理对部门的职责以及业务范围进行了很细致的分工,因此,表面上看起来他们好像互相分离,各不影响。而实际上它们有着紧密的联系,企业的运作需要各部门的协调合作才能完成,而企业管理系统也不仅仅是简单对人和经济的管理,同时也注重财力、物力、产品、销售市场、供货渠道以及时间和空间的综合发展。所以,企业在选择网络方案的时候要求财务系统和其他各部门和业务管理系统紧密连接。以实现企业财务和业务的一体化。在实行网络财务审计的时候,必须要把这一点作为网络方案的前提。

2.提高审计人员的整体素质。任何活动都是以人为主体,因此,要提高网络财务审计的质量与效率,最重要的是加大对人员的管理。企业如果想全面提高网络财务审计的工作质量,就必须要重视提高财务工作者的基本素质。可以在挑选人才的时候聘请具有丰富的工作经验的人才,在日常的工作中,要注意对审计人员的能力进行检测评估,并组织一些培训或工作交流活动,引进一些优秀的经验。制定合理的奖励与惩罚的考核制度,让审计人员在制度压力下激发动力的同时,以奖励来唤起他们的积极性。人是企业中最重要的资源,不管技术手段有多么的先进,都必须通过人的操作。因此,企业要重要对人力资源的重视和投入,要提高网络技术在财务审计的运用,首先要提高审计人员对网络技术的技能。要同时提高审计人员及各管理层的能力培养,只有企业的各级人员都能熟练的运用网络财务审计系统,才能整体的提高网络财务审计的质量。

3.建立安全的黑客抵御系统。为了保证财务审计数据的安全性,企业应该引进高端的软硬件系统,并配备相应的黑客防御系统,同时对于重要的数据进行扫描认证,避免非法人士恶意盗用,同时必须做好重要文件的备份工作,以防止意外丢失或损毁。既然网络的特点之一就是资源与信息的共享,那么企业的商业机密的安全及系统安全的可控性必然是网络化建设中的重点。特别是当今网络化的建设正向着Internet与办公自动化的方向发展,企业更是要注重系统的安全性。如何运用好网络这把双刃剑,趋利避害,根据自身的特点选择网络必然也是网络建设的重点。

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一、网络财务审计的特点

1.共享性。共享是网络本身就具有的一大特点。财务人员可以通过计算机来实现对财务的审计,并从网络中获得最新的信息,不仅可保证工作的有效性,还可通过新信息提出对公司而言来说是正确的建议和意见。

2.拓宽财务审计空间和业务范围。和现在的网络财务审计相比,传统审计的空间和范围相对较小,但网络审计具有共享性和开放性,在一定程度上也就实现更好的交流和业务的大范围拓展。

3.审计时效性的提高。网络不仅可以在最快的时间内获得自己所需的信息,也可以根据已有的信息对未来的信息作出预测,这就有利于对财务审计的监督和管理。

4.财务审计频率的提高。网络信息较高的更新频率,可以使审计员在最快的时间内获得相关的财务信息,也使他们在最快的时间内进行数据的更新。

二、网络环境下的审计风险

1.在数据输入时出现错误。电脑上的大部分数据还是靠人来进行输入,在输入过程中,会出现一些不可避免的错误。

2.数据遭到恶意篡改甚至丢失。在市场竞争激烈的今天,各种各样的不正当竞争应运而生,而其中一种就是篡改或盗窃竞争对手的数据,增加了财务审计的风险。

3.缺乏审计线索。传统的审计都是用纸记录下来的,而且经过一层一层的人手签名的,有一定的审计线索,而现在用的是电脑审计,没有所谓的签名,因此在审计时,就缺乏相关的审计线索。

三、如何降低财务风险

1.制定与网络审计相关的准则。科学的网络审计准则可以有效地约束企业的财务审计,也可以提高财务审计的权威性。因此,制定科学的网络审计准则已迫在眉睫。

2.财务审计人员对计算机的熟练掌握。企业想要真正实现审计工作的网络化,就必须使用受过训练的专业的审计人员。只有专业的审计人员才可以熟练的使用审计软件,并可以及时发现并解决审计过程中出现的问题。

3.改进数据录入技术,降低风险。在竞争激烈的今天,财务数据经常会遭到恶意的篡改和丢失,只有配备可靠的硬件设施、建立专用的局域网才可以提高数据的安全性。

4.采取有效的审计方法。随着企业的发展,审计人员也应该及时对审计程序和审计方法作出相应的改进。

5.审计检查程序的设计应有一定的针对性。应从以下几个方面检查:数据检查公式、电子账目和合同账目是否一致、凭证的真实性、资产以及负债的合理性,以有效地实现财务的审计工作。

四、会计电算化条件下财务审计的实施

1.准备阶段

(1)通过各种各样的调查及时了解企业会计电算化的情况。

(2)熟练掌握并灵活运用财务审计单位的计算机系统,掌握财务审计的流程,进行综合评定,核算数据等。

(3)在科技快速发展的今天,会计电算化的财务审计程序也应与时俱进。

2.实施阶段

(1)进行测试,看是否符合用以确定输入资料的完整性以及计算机是否根据要求进行相应的处理。我国在会计电算化方面还没有相关的法律法规,因此要根据相关的规定作为参照物,进行符合性的测试,并作出真实的评价。

(2)实现实质性测试,对于财务审计单位的会计电算化中相关的程序、数据进行测试,并进行下一步的鉴定工作,其中包括测试数据法和受控处理法。

(3)辅助审计软件在测试中的应用。财务审计人员应依照专门的审计软件在会计电算化系统下实现数据的转换、查询等,并得出相关结论,作出评价。

五、以电子厂为例分析电算化条件下的财务审计

1.审计媒体介质发生变化

会计电算化也应该与时俱进,才能有效的防范恶意篡改数据和数据丢失等问题,才能增强审计的效果。

2.审计程序的变化

如果使用传统的审计方法进行审计,难以实现会计科目的有效设置和账簿的输入,财务报表等方面也会出现一系列的问题。只有使用现代化的手段进行财务审计,才能有效的解决这些问题,并提供审计的效率。

3.审计信息平台发生变化

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关键词 信息化 内部财务审计 关键控制点

所谓内部财务审计就是依据我国内部财务审计相关法律法规以及单位组织财务管理和会计核算的相关条例规定,单位组织内部审计机构或者审计工作人员对组织内部财务信息的真实性、准确性进行监督与评价。内部财务审计有利于控制管理者违法乱纪行为,有利于维护组织正常的经济秩序,保障组织资产的完整、安全。同时内部财务审计通过对财务收支以及经济效益审计工作,能够发现影响企业财务成果和经济效益的因素,并且及时进行问题的解决,完善组织经营管理制度,促进组织的快速发展。对于内部财务审计工作来说,信息化环境基本内涵就是计算机数据处理环境,包括单位组织、管理制度以及由财会应用软件、组织管理软件、系统软件和计算机硬件组成的计算机系统。

一、内部财务审计受信息化环境影响变化分析

1.审计人员以及审计技术变化

信息化环境下审计人员必须熟练掌握财务会计信息技术操作知识。审计人员不仅仅要具备深厚的管理、法律、经济、审计、会计等专业领域知识内容,还要不断学习掌握财会信息系统的运行和结构原理以及应用技术,另外还要掌握各类财会信息系统的特点,以便于正确评价信息化环境中内部财务审计结果。

在很长的一段时间内,我国内部财务审计工作基本是在财会信息系统之外人工进行的,审计技术基本局限于对历史财务数据真实性的审核范围内,显然这种人工审计对于日益复杂的、高效运转的经济活动已经不适用了,信息化环境下内部财务审计技术信息化程度明显提高,审计工作效率以及客观性都得到了极大的提高。

2.审计工作内容变化

内部财务审计工作内容在信息化环境中也发生了部分改变。与传统内部财务审计环境不同的是信息化环境中财会信息化系统得到了极大的应用,信息化系统的各种应用特点决定了此时内部财务审计一定要对信息化财会系统的数据处理的方式以及各种功能的准确性进行审计,例如,审计工作中对账龄进行审计时,不仅仅要对系统输出结果进行简单的审查,还要审计分析系统输出数据来源和处理过程的真实有效性,只有这样才能够保证信息化环境中内部财务审计结果真实准确,及时发现企业经济运行中各种潜在的问题。

3.内部控制变化

信息化环境下,企业内部控制制度因各种信息系统软件的应用而发生了较大变化,具体有以下几点。

首先,信息化环境有利于信息的快速、远程传递,提高工作效率,但是这就使得舞弊操作更加隐秘以及容易,因为此时传统手工财会控制机制力度已经极大的被消弱了,而且未授权访问系统发生的可能性也比较高,最终导致违规操作者可以不留证据的进行数据更改。还有一些软件在维护阶段或者设计阶段数据保护不力而受到恶意篡改。

其次,内部控制中越权交易难度增加。与手工财会系统不同的是,信息系统中各项经济业务电子数据处理即可获批,然后数据传至财务系统,无法保证传递过程数据不被篡改。同时,信息系统的使用简化了的工作量,使得每个员工能职责增加,这很容易导致一人监管多个业务模块,随意修改相关数据,这对于需要严格执行职责分离原则的财会系统影响比较严重。

最后,信息系统提高了各项业务操作效率的同时,也容易导致成批错误操作的产生,因为信息系统对于数据的处理是机械化、按照一定的设置进行处理的,不像手工系统中人可以及时发现问题解决问题,避免更多的错误产生。

4.审计线索变化

在手工财会系统中,审计线索基本有报表、分类账、日记账以及各种原始凭证,借助这些历史数据资料审计人员就可以采用逆查或者顺查的模式审核各项财务数据操作过程是否合理,但是在信息化环境中,大量信息系统的使用,很多传统审计线索已经不存在了或者电子化了,所以此时审计线索必然也受到了一定影响。

审计线索受到的影响有:计算机系统数据处理程序难以直观展现,审计证据无法取得;系统数据存储可以不留痕迹的被篡导致真实的审计线索中断;纸质数据文档大量减少,审计线索电子化;大部分业务流程都由系统完成。

二、内部财务审计在信息化环境下的关键控制点

1.提高内部财务审计工作人员审计综合能力

目前,我国经济快速发展,企业以及各组织单位的管理工作都与国际惯例逐步接轨,也就是说内部财务审计工作人员要有终身学习的观念,适应信息化环境下内部财务审计的各项新变化,熟练掌握各种新型财会系统审计基本特点,才能做好内部财务审计工作,保证内部财务审计工作发挥其经济价值。

2.加强审计和财务资料安全的保障力度

由于信息化环境下很多传统的审计线索都已经不存在了或者电子化了,所以信息化环境下一定要加强计算机系统内部组织经济运行中各种文件以及数据的安全储存,保证审计和财务资料安全性。例如,企业要明确规定未经授权批准的人员禁止接触各类财务数据文件以及硬件资料。

3.加强对信息系统的测试以及监控力度

组织内部财务审计执行过程中不仅仅要将计算机财会信息系统作为审计手段,还要把计算机财会信息系统作为审计对象。具体来说就是内部财务审计过程中,相关工作人员还要对计算机财会信息系统的安全性、数据可靠性进行审核。例如,财务信息系统专用性、数据自行校验功能、各项指标完整性、系统设计标准性等。只有保证审计基础资料提供来源的财务信息系统数据处理无误,才能够保证基于此进行的内部财务审计工作的有效性。

4.保证组织财务数据的完整性以及真实性

在相关工作人员执行内部审计工作时,首先是从组织现行财会信息系统中采集相关数据,然后通过一定的数据接口将数据资料导入财务审计软件中,财务审计软件因而形成内部财务审计可以直接采纳的审计数据资料。由此可知,财务数据的真实性以及完整性是内部财务审计工作有效性的最基础的保障。影响这个过程的财务数据的真实性和完整性主要有两种因素,即:计算机财会信息系统财务数据处理和控制的准确完整性和财务会计人员工作的准确性。因而,除了与传统手工财会信息系统中一样的财务原始凭证、报表以及账簿的审核之外,信息化环境下,内部审计人员在进行内部财务审计工作过程中还要充分重视财会信息系统采用的各种应用软件的维护过程、数据处理流程的合理性、数据存储和控制的科学性。

5.重视内部财务控制制度的评审

信息化环境下的内部财务审计的有效性离不开完善的内部财务控制评审机制,只有建立完善的内部财务控制制度,才能够保证财务信息的真实性、可靠性以及完整性,可以说内部财务控制制度是内部财务审计的核心基础。信息化环境下,组织财务系统中会计核算以及财务管理具体职责分工与传统手工财会系统相比发生了较大的变化,因而内部财务控制的重点、内容以及方法也要及时改进,使之与信息化环境下财务信息系统向匹配,有效控制各财务流程。内部审计人员在进行内部审计工作过程中,可以通过查阅财务信息系统中文件资料、财务流程实地审查或者与财务人员进行交流达到对内部财务控制的准确,同时根据相关信息科学合理评价内部财务控制的合理性和完善性。如果审计过程中发现组织内部财务控制制度中存在着漏洞或者不合理之处,审计人员依据实际情况设计相应的审计方案,并且予以提示,保障审计结果的准确性,促进组织正常发展。

三、结语:

总而言之,时代信息技术日新月异,组织财务信息系统越来越依赖信息技术,只有掌握好信息环境下财务信息系统的运行原理以及各种基本特点才能够做好内部财务审计工作。每一个内部财务审计人员都要不断学习各种新的财务信息技术,努力提高自身信息系统操作能力以及评价能力,只有彻底了解信息化对财务审计的影响因素所在,才能够科学合理的进行组织内部财务审计工作,发挥内部财务审计应有的经济价值。

参考文献:

[1]段小法.信息化环境下重构企业内部审计的思考.财会研究.2009(6).

[2]杨海菊.信息化环境下内部审计的技术方法.山东冶金.2012(6).

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