财务审计风险点范文

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1我国供电企业财务审计存在的风险

我国供电企业的财务审计风险主要包括四个方面。第一，独立性风险。由于审计工作受到国家和政府的直接调控，而供电企业也是国家和政府直接领导的对象，因此一些国家直属单位对供电企业的审计工作进行干预，导致我国供电企业的财务审计部门没有获得完全的独立。当涉及部门之间或者个人的利益关系，就难以保证相关财务审计工作的客观性和公正性，也就无法发挥出其在企业经营管理中的真正作用。第二，审计方法风险。当前供电企业进行财务审计工作主要采用的是用部分代替整体的抽样判断法。这种方法本身就存在准确性低的问题。同时，即便在使用抽样判断法时，所采用的样本数据由审计人员的经验产生，导致审计成果产生误差增大。第三，审计人员素质风险。供电企业的财务审计人员应该在具备较强的专业素质和技术能力的基础上掌握一定的电力知识。然而，目前我国供电企业财务审计部门工作人员的整体素质低下，缺乏经验，人员队伍结构单一，不能满足财务审计业务的要求。第四，失察风险。财务审计是审计相关工作流程中最核心的环节。目前，随着我国供电企业的发展和信息数据的大量增加，使得提供虚假信息、擅自更改凭证等违法乱纪现象越来越多，阻碍了审计工作的有效性，带来了失察风险。

2供电企业财务审计风险的成因分析

2．1财务审计工作业务的拓展

由于基层网点较为分散，供电企业的项目数量多而复杂，并且各个项目之间相互交错增大了财务审计工作的技术难度和知识面的广度。除此之外，随着社会的进步和经济的发展，审计业务范围也在逐渐扩大。除了要对财务收入和支出以及经济责任等的审计之外，逐渐向项目招标与投标、合同管理以及安全控制等方面进行拓展，迫使审计部门不得不与其他业务部门加强交流与合作，这就在一定程度上增大了审计风险。

2．2供电企业财务审计能力较低

财务审计能力低下是增大财务审计风险的关键因素，主要体现在四个方面。首先，运用统计抽样技术进行审计时得到的结果往往与实际总体有很大误差，审计方法运用能力较差。其次，存在录入信息不全面、审计证据模糊或缺失的现象；再次，财务审计工作没有严格按照审计程序进行规范；最后，财务审计工作人员的较低的专业水准、职业道德的缺失、薄弱的风险意识以及较高的工作压力等因素也是财务审计能力较低的体现，这些都在一定程度上给供电企业的财务审计带来了不可忽视的风险。

2．3供电企业经济责任审计范畴大

由于我国供电企业人员流动性大，在界定经济责任时的审计工作难度相比其他企业来说较大，概括起来主要体现在以下几方面的问题。第一，企业的财务行政管理人员在职时出现问题，这种情况下经济责任的界定比较复杂。第二，个人和集体责任的互相推脱。第三，对于已经离任的责任人缺乏约束力等。这些都加大了财务审计的风险。

3供电企业财务审计风险控制策略

3．1改善财务审计方法和技术

随着财务审计对象的复杂化以及财务审计范围的扩大化，抽样审计方法的适用性较强。从科学的角度上讲，采用设定置信区间的统计抽样方法相对来说比传统的判断抽样方法的误差风险更小。同时，要有效控制财务审计的风险，必须在审计项目开始之前做好工作计划、保证审计取证的完整性以及提交审计工作成果报告。除此之外，财务审计信息系统的建立和应用也能在一定程度上减少财务审计风险，提高审计工作质量。

3．2提升财务审计人员的综合素质

相关工作人员的业务水平和职业素质是进行财务审计工作的基础，也是控制风险的必要条件。供电企业财务审计工作的复杂性大大提高了对人员队伍的要求。因此，我国供电企业可以通过引进优秀人才、加大对现有人员的培训力度、设立考核机制等途径提高审计人员在财务审计、法律道德、计算机技术以及人际沟通等各方面的能力。

3．3提高财务审计工作的独立性

如前所述，由于供电企业的特殊性的存在，导致供电企业财务审计工作缺乏独立性。因此，必须采取一定的措施来避免企业和政府对审计人员进行干预所造成的困扰。通过选取与企业没有联系的审计人员以及避免审计部门挂靠主管部门等措施来提高独立性。

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关键词：

会计电算化；审计风险；对策

会计电算化给财务工作带来便利的同时，也给传统财务审计工作带来了前所未有的影响和提出了更高的要求，让传统审计模式遭遇着新的风险和新的挑战。在网络经济时代，如何规范会计电算化状态下的审计工作，降低会计电算化审计风险的程度，对促进审计工作健康发展显得十分迫切和必要。

一、会计电算化对审计的影响

（一）对审计线索的影响

在传统的手工会计模式下，审计线索非常清楚，从会计报表、到账本、到记账凭证、到原始凭证，甚至于每个环节、每笔交易都有详细的书面记载，可以呈现出完整清晰的审计线索。在会计电算化模式下，由记录载体的改变，审计线索变得难以辨别。会计数据和会计信息的篡改与销毁，变得简单且不留任何痕迹，导致审计线索的中断和消失，或者削弱了审计线索，造成审计人员对经济业务难以追踪，给审计调查取证工作带来一定的难度。

（二）对审计内容的影响

在传统手工做账模式下，审计人员主要是对纸质信息进行检查核对，重点检查纸质信息的真实性、完整性，以及会计核算的合法性、合规性即可，结果直观、责任明确。在会计电算化模式下，审计人员还要对被审计单位所使用的会计电算化系统的安全可靠性进行审计。还要了解它的功能结构，特别要从审计角度审查会计电算化系统的可审性、审计线索设置等，以证实该会计电算化系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。

（三）对审计技术的影响

由于电算化审计发展滞后于电算化会计发展，目前大多数的会计电算化审计只是审查输入电算化系统的数据以及系统打印出的资料，而不审查系统内的程序和文件，实质上还是传统审计方法。审计人员往往容易被审计对象所牵制，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证电算化环境下的审计质量。因此，审计人员不仅要掌握财务审计知识，还要熟悉相应的信息化技术，如果仍然采用传统的审计技术，将无法达到审计的目的。

（四）对审计规则的影响

在会计电算化模式下，由于审计对象、审计内容和审计方法发生了重大变化，原有手工做账的审计标准和准则已很难适用。相配套法律法规的建设又相对滞后，导致有些领域的业务监管存在法律真空。对会计电算化模式带来的新情况和新问题，财务审计缺乏相应的审计依据和标准，不能满足会计电算化模式下财务审计工作的需要。应加快制定与之相适应的审计标准和准则，以规范会计电算化审计，维护审计的独立性、客观性和公正性。

二、会计电算化带来的审计风险

（一）审计工具风险

由于我国电算化审计工作起步较晚，目前审计软件的开发和使用还不是很成熟，软件性能存在一定的缺陷。审计软件与财务软件的接口也不是那么兼容，有些审计软件甚至尚未通过相关部门的审核，就投入到应用。另外，随着计算机技术的快速革新，带动会计软件不断的更新升级，如果审计软件跟不上步伐，不能及时给予更新，将会导致审计核算与会计核算不一致。这些都将决定着审计效率和审计质量，最终影响审计人员的审计结果。

（二）审计环境风险

会计电算化模式下，审计工作所面对的环境发生了根本性改变，由原来触手可及的纸质材料环境，变成了以计算机软件系统为主的虚拟环境。在这个以机器控制为主，人控制为辅的人机交互环境里，计算机硬件和软件一旦出现性能故障或遭受人为破坏，将可能导致计算机的罢工，使审计工作中断，甚至数据丢失。面对复杂的系统环境，审计人员如何防范风险，保证审计工作的顺利而有效的开展，对审计人员来说是一个艰巨的考验。

（三）审计操作风险

会计电算化模式下的审计，其核算过程表面上由软件自动运算，其实仍依赖于人的操作。人的操作同时又容易受到主观和客观多种因素的影响，如果审计人员对计算机软硬件系统不熟悉，对会计电算化系统产生电子数据方法和流程不了解，对电子数据给审计工作可能造成影响的不能提前预见。在审计过程中不能正确操作或违反操作规程进行操作，不能及时处理和解决出现的问题，都将造成审计证据的遗漏，导致出现错误的审计结果。

（四）审计道德风险

职业道德规范了审计人员的行为，对审计人员提出了严格的要求，是审计人员必须坚守的职业操守，是审计职业的灵魂。在电算化会计模式下，由于产生新的审计准则，审计人员的职业道德规范必然要做出相应调整，以适应会计电算化给财务审计工作带来的影响。审计人员只有以高度负责的态度对待审计工作，对被审计单位财务状况做出客观公正的评价，才能发挥财务审计的最大社会效益，才能彰显财务审计工作的公正性和严肃性。

三、建议与对策

（一）完善电算化审计制度

审计制度是审计工作应遵循的规范和标准，是提高评价审计工作质量的保证和评价审计工作的权威性准则。当前我们应在立足国情的基础上，注意吸收借鉴国外先进经验，加快电算化审计制度的建立，尽快制定出台与会计电算化的发展相适应的审计标准和规则，特别是对审计人员的资格,电算化审计流程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。使电算化审计工作能有章可循、有法可依，以满足电算化会计财务审计工作的需要。

（二）推进复合型人才培养

会计电算化审计远远超出了传统审计的范畴，技术性要求更高，专业性涉及面更宽泛。审计人员不仅需要掌握会计财务和工程专业知识，还要熟悉甚至精通计算机操作知识。而专业的审计队伍又是会计电算化审计成功实施的关键因素，因此提升审计人员综合素质，建设复合型审计人才队伍是必然趋势。应有针对性的对在职审计人员进行提升业务知识培训，并通过社会和学校的力量，多渠道培养新形势下的财务审计专业技术人员后备力量。

（三）加快信息化审计建设

电算化会计的审计离不开审计信息化系统的支持。应在立足国情的基础上，吸收国外先进经验。根据审计原理、审计流程、审计方法，有针对性的进行审计信息化系统、审计软件和审计网络的研发和建设，以及审计大数据平台的搭建。以此提高审计质量和审计深度，提高审计工作效率，节约审计工作时间和成本，更好的发挥审计工作对经济活动的监督作用，更好的服务于企事业单位经济发展。

（四）开展新技术创新研究

传统的审计技术和方法在会计电算化模式下已不能完全实现财务审计的目的。因此，有必要开展审计技术和方法创新与研究。如计算机审计技术、电子数据鉴证技术。不仅要实现利用计算机审计的目的，同时还要扩大计算机财务审计的范围。在会计电算化状态下，审计过程中产生的信息数据流，要能像传统审计证据一样，能够有效识别、保存、运用、举证，通过技术手段，能迅速找到审计的关键线索，从而能够及时发现审计中的问题。

作者：钟彬 单位：南昌市安义县长均乡人民政府

参考文献：

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根据《南方周末》记者冯洁、黄河，实习生柳鹏发自北京的报道，华锐这家风电行业的“带头大哥”上市仅仅十八个月就从“高帅富”的形象变成了“矮穷丑”的面容。目前危机四伏，前途暗淡。笔者上网搜集了有关华锐公司星光闪耀和巨星陨落的资料，并结合自己所掌握的财务管理知识，试图从财务管理的角度谈谈华锐变身的原因和对策，希望对华锐摆脱财务危机提供有益地帮助。

一、华锐公司深陷财务困境的原因

华锐公司为什么会深陷财务谷底呢？笔者认为有如下几方面的原因：

（一）高层没有树立现代财务管理理念

按照现代财务管理的理念，财务管理要树立“现金为王、资金时间价值、风险价值”三大观念。公司设立自始至终都要关注资金的现金流量，以防止企业在有盈利的情况下破产。而华锐公司在现金流量不断减少的情况下，盲目地扩大经营规模。这给公司的财务困难埋下伏笔。这一点也说明公司高层领导不重视企业的风险管理，没有把企业风险化解在未然之时。以至于出现了上市之前的2010年现金流量降至负的十亿元。这是华锐第一次出现现金危机。后来发展到现金流量出现负数59亿元的巨大规模。

（二）不重视“应收账款”的管理

华锐公司在应收账款回收困难的时候，不是积极采取措施回收应收账款，而是改变了公司内部的财务管理制度，将原来按照账龄计提坏账准备的财务制度改成未逾期的应收账款不计提坏账准备的财务制度。不仅如此，还将计提坏账准备的比例降低了。这样一来，把本应该作为坏账处理的管理费用人为地核算成了资产，所以才会出现现金流负数59亿元的情况下，资产增长了62亿元。这样在没有现金保障的情况下实现的利润，是虚假的利润。这纯属于财会人员不负责任的数字游戏。这是虚夸的会计账务处理。相比之下，美国超导就大不一样了，其是在应收账款出现危机的时候采取了“货款到账才计算营业收入”的紧缩会计准则。作为一个会计决策者在财务危机的时候采取“稳健的准则”还是“虚夸的准则”，直接关系到公司的生死存亡。当企业面临经济危机的时候，华锐公司的财务大营救无疑是饮鸩止渴。

（三）政府的调控政策不给力

对于像风电设备这样的环保产品，国家应该提供减免税的优惠政策，可是，2010年以后政府却取消了对华锐的减免税政策。结果，在2011年公司出现了财务危机的时候，政府又给了2亿元的政府补贴。这充分说明政府政策的不稳定性，说明政府的政策是在奖励爱哭的孩子而惩罚听话的孩子。

自华锐上市以后，国家的风电调控政策频出，风电项目的审批、核准权限进一步收紧，风电行业的建设速度迅速放缓。这一切都不利于华锐的生存和发展。风电属于绿色环保行业，国家本应该给予政策支持，可是，华锐却没有得到应有的政策支持。这也是华锐走向下坡路的重要原因之一。

（四）举债经营取得资金后没有很好的运作

2011年公司为了渡过难关，发行量55亿元的公司债，但是，仍然没有解决公司资金困难的处境。这说明公司举债以后并没有改变其经营模式，筹集到的资金又变成了收不回来的应收账款。

（五）企业管理模式不能适应企业日益扩大的经营规模

2008年的会计报表显示：华锐公司的营业收入51亿元，净利润6亿元，现金流量20亿元。但是随着经营规模的扩大，很多问题也显现出来。在2010年华锐实现了全球第一的梦想，但是在财务管理上没能做到全球第一。累积的问题都爆发出来，什么“间谍门”、“解约门”、“减薪门”都出来了。就连财务总监都要选择离开了，这样的企业还怎么生存下去！当然，也许银行和政府会帮助华锐坚持下去，但是，企业自身的生存能力已经达到了极限，这是不容置疑的。

二、华锐公司起死回生的几点对策

华锐公司是一个绿色环保企业，所经营的产品应该受到国家政策的扶持，从长远利益看，华锐所经营的是电力事业发展的方向性产品。它有利于国家绿色GDP的增长，因此我们应该采取一切措施使华锐起死回生。具体对策有：

（一）启动公司公关机制，争取国家的政策支持

在争取减免税款的基础上，争取项目审批、核准权利的下放和争取国家的政策性补贴并行。这样就为企业生存准备好了一个宽松的宏观经济环境。另外，争取政府有关部门能够给企业一个财务整顿时间段，在这个时间段中，争取得到国家政策性减免所得税。

（二）建立企业内部的账款回收机制

首先是成立企业内部的讨账机构，努力追回以往公司所有的应收账款。其次是新销售的产品实行货款到账实现营业收入的稳健会计政策。第三是对营销人员实行收回账款计算销售业绩的考核方案，没有收回货款的暂时不能发放业绩工资。用以促进营销人员的销售工作。尽量降低应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本。制定出切实可行的信用政策；加强企业应收账款的追踪分析、账龄分析和追回工作。其机会成本、管理成本和坏账成本的一般计算公式如下：

应收账款机会成本=维持赊销业务所需要的资金×资金成本率

应收账款管理成本=客户资信调查费用+收集各种信息的费用+账薄记录费用+收账费用+其他费用

应收账款坏账成本=应收账款余额×提取率

（三）建立现金流量五日报制度，严格控制现金的存量和流量

力争现金流量同步，如果公司能够尽量使现金流入与现金流出的时间趋于一致，就可以使得维持经营所需要的现金余额降低到最佳水平。对于原材料和配套设施的购进，尽量采用赊购方法，最大限度地使用好应付款项等筹资方式。尽量使用好现金浮游量。确定和管理好企业的最佳现金持有量，为提高企业资金的利用率搞好理财工作。

（四）在扩大生产规模的时候争取在股票市场上发行新股票或者发行企业债券，以筹集长期资金，或者把现金股利变成股票股利的分配方式，以保证现金不流出企业

（五）对于坏账准备的计提方法仍然按照账龄分析法来进行

账龄分析法可以加大本期费用，减少利润，有利于企业的长期发展。

（六）实行全面财务预算管理，加强资本的运作，为企业的资金运动提供最佳的管理方式

尽量降低存货的成本，以维持均衡生产为最大存货占用资金限额。其中全面财务预算管理是华锐公司起死回生的利器。

全面预算体系是由一系列预算构成的，各项预算前后衔接，形成一个完整的预算体系。为了让华锐公司经营者很好地了解全面预算体系，笔者设计了全面财务预算图。（见图1）。图1简要反映了全面预算的内容和各项预算之间的关系。

实行全面预算管理，能够实现对企业生产经营活动的有效计划和控制，极大提高企业的管理水平和经济效益。只有这样华锐公司才能确保企业走出困境。当然，要做好一个公司的全面财务预算工作，还有大量的基础工作需要企业财务人员去做。例如做好原始记录，定额工作、定量工作、标准化工作、信息工作、价格工作和技能培训工作等。这是一项艰苦细致的财务管理工作。

企业推行全面预算管理，主要是靠全体员工，特别是各级领导和财务管理人员来推行和实施。有关培训工作要多渠道、多层次、多形式地举行。一方面，可以委派企业负责预算管理的员工走出去，参加政府以及社会咨询机构举办的全面预算管理培训和学习；另一方面，可以邀请有关专家到企业举办讲座，现场解答有关问题，使得企业的领导以及员工有机会接受全面预算管理的理论以及操作技能的正规学习和培训。

（七）在人力资源管理方面实行定员定额管理

核实每个岗位的工作量，坚决不养闲人，争取最大限度的发挥人力资源的经济效益，减少不必要的岗位设置。

（八）招聘顶尖的财务管理人员做财务总监，加强资金的管理和运作

企业和高层财务人员签订长期合同，合同期未满不准离职，一旦选择辞职，要缴纳高额违约金。

（九）企业高层决策者必须懂财务管理

能够利用财务资料对企业的财务状况作出分析、判断和决策。目前许多创新企业的投资人和企业经营者不懂财务管理，只凭一腔热血或者是对技术的痴迷去经营企业。当然也是违背经济规律去经营企业，造成企业经营失误，致使企业身陷财务谷底。这样的案例已经是举不胜举了。因此笔者以为华锐的高层决策者应该懂财务管理。

（十）加强销售工作，争取较大的订单

风电设备企业的规模效应是十分重要的，企业应该努力开拓市场，争取较大的订单。我国北方的风力发电企业比较多，应该联系中国北方风力发电企业，多为他们提供一些产品。另外国际市场也是企业应该重视的，要把视线对准国际风电市场，争取大的国际订单，为企业扩大经营规模做好前期工作。

三、结论

综上所述，自从2006年华锐公司建厂开始，到2008年新天域的入场，再到2011年的顺利上市。华锐公司的历史也是中国风电行业狂飙突进的历史。在国家政策的扶持下，华锐一步一步扩张、成长。由于公司高层的经历都放在了生产规模的扩张方面，因此，在经营过程中华锐也和许多创业投资公司一样，只盯着国家的政策进行企业规模推进，投资中仅仅想到的是扩大经营规模，仅仅重视技术而不计成本、不计利润，不考虑现代财务管理的三大基本原则——现金为王、资金时间价值、风险价值等。结果，遇到国家政策变更，企业经济效益就开始下滑了。投资者纷纷卖出股票，企业出现了前所未有的财务危机。我们不禁要问：国家的产业调控政策是否能不像变戏法那样频繁变动呢？企业经营者有没有想到企业的浴火重生呢？特别是那个口碑还好的财务总监有没有在企业深陷财务谷底的时候，拿出要企业起死回生的决策呢？华锐真是遇到了墙倒众人推吗？

笔者认为：华锐是一家绿色环保企业，理应得到国家的政策倾斜和支持，各个企业经营者和投资者应该对华锐有信心。只要华锐能够按照笔者以上提出的10大对策去整顿企业的财务管理和经营管理，中国市场这样大，电力需求这样旺盛，适合风力发电的地域这样广阔。华锐完全有可能在扩大规模的同时，注重经济效益和有现金保障的利润增加。另外，华锐还可以开拓国际市场，向外蒙古、俄罗斯等国家销售风电设备。相信华锐通过这些对策一定能够实现健康发展。

【参考文献】

[1] 冯洁，黄河，柳鹏.华锐巨星陨落[N].南方周末，2012-07-19.

[2] 张凤英.财务管理[M].对外经济贸易大学出版社，2009.

[3] 柳国昌.企业财务管理[M].中国轻工业出版社，1999.

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烟草商业企业物资采购的过程充满着风险，如何对风险进行有效控制，如何能抓住一个具体的风险控制关键点，是每位内审人员应思考和研究的。笔者积极开展了基于风险控制关键点的采购合同审计研究，并密切结合物资采购的具体工作，适时关注企业合同管理薄弱环节开展审计工作，促进公司合同管理与监督工作的规范化、制度化，从而规避公司经营风险，服务公司经营发展，提高公司经济效益和社会效益。

一、当前合同管理存在的主要问题

1.合同管理法律意识淡薄，合同相关法规、管理制度执行不力或不到位。比如委托人无有效的法人委托授权，或所授权事项、权限、期限等是否与所签合同内容不一致，或当事人资信实力不真实，为企业今后经营管理活动埋下隐患。

2.合同签订过程中的不严谨、不规范、无针对性，合同履行过程中的不严肃、随意性，比如未规定设备、材料的供应和进场期限，双方相互协作事项，违约责任、奖励办法，造成合同纠纷时有发生。

3.合同价款依据无体现，招标、中标程序及资料亟待进一步规范。对于通过邀请招标、谈判等形式进行的招投标项目无制作标的，招标书、答疑、合同等文本资料相互不衔接等。

4.合同约定不清晰、计算标准及其确定方法不够具体、准确。如技术措施费和审计费用等多项内容，由于费率、项目计取的不具体、不准确，无最高限额，将会导致合同签订漏洞，造成经济损失。

5.合同风险责任条款不明确。如变更，遭遇不可抗力、政策变动等规定不具体，责任划分不明确等，导致合同风险的不确定、不可控、无承担，从而可能引起合同纠纷。

6.合同争议解决办法、违约和索赔等条款缺失。由于合同条款的不明晰、不确定、不严密，导致对合同条款理解不一致或在执行过程中产生纠纷，加之合同争议解决办法无明确约定，从而造成加大的经济、法律纠纷。

二、合同审计应确定的依据、方法及工作重点

1.依据：《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国合同法》、《审计署关于内部审计的规定》、《内部审计准则》等法规制度。

2.方法：审阅法、询问法、观察法、源头审计法、外环审计法、计算、分析性复核等。

3.流程：

4.合同审计阶段要点

（1）对经济合同合法性审查

①主体是否合法。审查委托人是否有有效的法人委托授权，所授权事项、权限、期限等是否与所签合同内容一致。

②合同形式是否合法。原则上签订各类合同应采用书面形式，鼓励采用国家颁布的各类合同示范文本。

（2）对经济合同条款的完整性审查

①合同标的是否明确，有无国家限制流通或禁止交易的物品。

②核实标的数量，质量标准是否明确、具体，言辞有无含糊其辞。

③合同价款或酬金是否经过计算复核，数据是否准确具体、合理合规。

④合同履行期限、地点、方式等是否可行、是否准确。

⑤违约责任条款是否符合法律规定，且明确具体。

⑥根据法律规定和各类经济合同性质要求的其他必备条款、专业条款等是否明确，是否合理有效。

（3）审查合同的严密性

①购销物品名称应署全称，注明商标、生产厂家、规格型号、等级和包装标准等有关信息。

②合同约定应不得低于国家或行业强制性标准。

③产品数量，按法定计量标准执行。

④产品的交货单位、交货办法、运输方式、到货地点、接货单位或提货单位、交货期限在合同中应予以明确规定。

⑤验收方法可采用数量清点和质量检验的方式。

⑥结算方式，执行合同规定和办理手续按照公司规定执行。

⑦违约责任，应明确当事人双方或一方有违约行为时，责任承担的方式和标准。

（4）审查合同履行的可行性

①审查合同效益程度，满足公司需要，符合公司利益。

②审查当事人资信实力是否真实，是否具有履约能力。

③需要担保的事项，是否确定了可行的担保方式，担保措施是否完备。

三、采购合同的主要风险点

2012年，合同审计提出意见建议、运用频率、潜在风险等如下表所示：

通过合同审计研究、实践的开展，抓住了企业风险控制关键点，针对关键风险点堵塞了合同管理漏洞、有效规避了企业风险，并通过企业审计监督办法的制定执行，形成了合同管理的常态监督机制，体现了内部审计对企业风险控制关键点的有效控制和监督，体现了内部审计价值。

综上所述，内部审计以其自身的特点和其独特的优势，通过对企业风险控制关键点的审计研究，通过合同审计的开展，及时发现并解释企业当前存在的风险及隐患，并提出相应的强化控制、规避风险的意见及建议，充分发挥内部审计作用，采取各种方式方法进行有效的控制和防范，提高企业整体管理效率及效果，进而促进企业不断提升价值。

参考文献：

[1]朱锦余.经济合同审计研究[J].四川会计.2001（2）

[2]赵宜永.对工程建设合同管理审计存在问题的探析[J].煤炭经济研究.2006（6）

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对于财务审计风险的定义国际准则、美国审计准则还有我国审计准则不是很相同，但是实质是相同的。国际准则强调材料误报的这种可能带来的风险，而美国审计准则强调审计人员无意中的过失，审计人员对于重大错报报表没有修改意见所带来的风险，而我国审计准则强调的是有意过失因素，审计人员在发现重大错误和漏报的基础上，仍然发表不合适的审计意见的风险。总之，各国审计准则根据各国具体情况制定的不同的定义。

审计风险可以分为三种风险，固有风险、控制风险和现场风险。固有风险与财务工作相互依存，财务工作由财务人员进行，财务人员管理活动过程中不可避免会出现错误，这种错误只要涉及财务工作就存在，不可避免，所以称为固有风险。控制风险与审计工作相关，审计工作不可能将企业所有财务数据进行审计，不能做到对于财务情况的完全审计，所有财务数据通过审计仍然会有错误的可能，这种风险就是控制风险。现场风险与审计人员相关，审计人员在审计过程中对于审计的财务数据或者财务活动中存在的风险但是并没有发现造成的财务数据错误的风险是现场风险。

二、财务审计存在的问题

财务审计涉及到方方面面，有审计人员的参与，有审计单位针对被审计单位设计的审计流程，有针对特定财务数据或者整体数据的审计方法等等，每一环节有问题都会带来财务审计风险，因此本文从以下这3个方面讨论财务审计存在的问题：

1.审计程序不规范

财务审计工作相当于一个系统工程，首先要确定一个审计目标，由于不同被审计单位的审计重点和审计目标是不相同的，所以审计程序设计也是不同的。但是，在财务审计工作过程中往往忽略审计目标的区别，设计的审计程序都一样，导致审计工作的不适应性、不规范问题。此外对于一些国家法规进行了规范的操作，审计取证环节不能够严格按照规定进行，导致审计程序走形，最终影响审计质量，导致审计风险。

2.财务审计缺少科学性

由于现在财务管理手段多样化，审计手段需要相应的变化。但是首先审计工作要符合法律法规要求，很多审计手段既不符合规定又没有科学支撑，其次，为了避免审计工作的复杂性，采用一些替代手段，以致于细节被忽略，审计质量下降。

3.审计人员能力缺乏

专业人员人员原因是财务审计中的主要问题，首先是专业能力方面，很多审计工作人员虽然具备审计人员证书要求但是不具备相应的业务能力，对于审计风险不敏感，缺乏敏锐的专业判断能力。其次是个人素养方面，很多审计工作人员缺乏责任感和职业素养，审计工作进行中不细心，能过就过，责任意识差。最后是审计人员组织纪律性差，调理不清，导致审计工作混乱，审计质量下降，导致审计风险。

三、财务审计风险防范措施

财务审计风险有不可完全规避性，但是很多财务审计可以通过主观意识进行规避。所以，本文从以下3个方面进行设置防范措施：

1.建立有科学依据的审计程序

审计程序是一个系统工程，而一个系统工程可以通过科学的指导进行合理流程的设计，做到内部程序相互制约，避免一些不合理程序的带来的失误，起到程序内部控制的效果。所以，在审计工作进行中，要根据被审计单位目标进行审计程序设计，在设计过程中注重科学合理性，规定明确的操作流程和审计人员工作内容的详细介绍，对于取证内容合理分类保管，提高审计效率。同时审计程序设计过程中要根据现在财务手段的新变化，吸取国内外的先进审计经验，力求将新发生的审计风险规避。

2.加强审计人员培训

审计工作虽然会通过其他手段方法进行，但是审计工作的基本元素还是审计人员，因此，审计人员的专业能力和职业素养至关重要。首先，对于审计人员专业能力严格要求。所有参与人员必须拥有专业证书，此外挑选审计人员过程中，对于该项审计项目进行培训然后筛选，筛选出来有能力审计人员参与审计工作，保证所有参与人员具有专业能力，减少审计风险的发生。其次，对于审计人员职业素养进行考察。审计人员具有专业能力外，最重要的是要责任感和纪律感，审计工作是需要细心的，所以所有参与人员要认真负责，对于自身的工作要能够承担相应责任。另外，“没有规矩不成方圆”，每个参与人员都要能能够遵守相应的审计纪律，这样审计工作才能顺利进行，保证审计质量，减少审计风险。

3.健全法律监督体制

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[DOI]1013939/jcnkizgsc201707235

1 村级财务审计风险形成原因

鉴于村级财务审计的特殊性及其相对于农村经济发展的滞后性的问题，村级财务审计的风险比其他行业的审计工作更多、更复杂，主要来源于三个方面：

第一，由于审计部门内部、审计部门与被审计单位之间因信息不对称而造成审计中的道德风险和逆向选择。

第二，审计人员在实施跟踪财务审计整个过程中所产生的非人为的、不可预期的错误，比如：对村级集体经济组织投资项目进行可行性报告审计后出具的审计意见事后被实践证明有误，致使国家和人民的生命、财产遭受重大损失。

第三，因为执行审计结果公告制度所增加的诉讼性、保密性、独立性、理解性等风险。

2 村级财务审计风险规避策略

21 针对由于信息不对称而产生的审计风险应采取审计风险规避策略 在此情况之下主要应采取以下风险规避策略：

（1）要使审计部门与被审计单位之间的“合作博弈”尽量达到“纳什均衡”，农村审计监督中心关键是要努力从多渠道、多方面地搜集被审计单位的信息，完善审计环境，可以建立审计匿名举报奖励制度或走访纪检监察等部门，筛选对审计有用的信息和材料。

（2）应当加强农村审计监督中心内部监督，防范由于内部道德风险引起的审计风险，比如建立审计内部良好的信息沟通渠道、建立复审制度，加强对审计人员的监督。

（3）应当充分利用信息筛选、甄别技术，运用逆向思维，确定财务审计的重点。

（4）在审计前应事先要求被审计单位签订有关资料真实性的承诺责任书，对弄虚作假的行为以法律手段给予严惩，树立审计威信。干胜道，王磊基于信息不对称的政府审计风险的控制研究[J].审计研究，2006（1）：27.

22 针对跟踪审计全过程中不可预测的审计风险应采取的审计风险规避策略 在此情况之下主要应采取以下风险规避策略：

（1）把握定位，使事前审计立足于辅助决策。农村审计监督中心应找准自身的定位，把前期审计的重点放到验证、评价被审计村可行性论证工作是否规范、到位，计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分上，并仅就此发表审计意见，供领导部门决策时参考。

（2）审计人员应当做到以符合性测试为手段，采取业务程序测试和功能性测试两种方式，全面了解被审计单位的内部控制情况；农村审计监督中心内部建立三级质量控制制度，严格质量检查和责任追究，将审计风险尽可能地控制在审计系统内部。

（3）可以借鉴独立审计和内部审计工作的经验，在遇到超出审计人员能力范围的问题时聘请外部专家协助评价审计质量的方法，但是必须能够合理保证外部专家的独立性。

23 针对因执行审计结果公告制度而产生的审计风险应采取的审计风险规避策略 在此情况之下主要应采取以下风险规避策略：

（1）农村审计监督中心应当坚持服务“三农”原则，广泛征求专家、上政府和社会公众的意见，并考虑宏观经济环境因素、审计资源情况来科学选择审计结果公告项目。

（2）要围绕“以公告为原则，以不公告为例外”的目标采取规范而又简明易懂的公告形式，积极扩大审计结果公告范围，加快审计公告进程，这是保证审计公开透明、提高审计质量、降低审计风险的重要措施。

（3）通过建立审计结果公告委员会制度、审计公告风险预警机制及审计公告补救制度、审计结果公告责任追究制度，成立审计结果公告质量控制体系。

（4）农村审计监督中心应当建立审计整改结果公告制度和审计结果公告信息反馈机制，充分发挥社会监督与审计监督的作用。

3 村级财务审计质量评价体系构建

31 群众满意度――最高衡量标准

在这里群众满意度是指群众期望审计师达到的程度与审计师业绩之间的差距即审计期望差，群众满意度越高说明审计期望差越小，反之，审计期望差越大。群众满意度是从群体利益出发来对审计行为提出要求，是一种主观愿望，它不同于国家制定或认可的法规制度，可以由强制力保证实施。但是，“三农问题”是我国重大的战略问题，群众满意度必然对国家制定或认可的法规制度具有重大的影响。为了迎合广大群众，村级财务审计（一些不确定的会计风险，致使施工企业的经济效益发生亏损或潜亏。因此，施工企业就很有必要建立一套完善的会计风险防范体系，对会计工作人员进行培训，增强其风险防范意识，能更好、更高效地做好相应的会计分析工作，对会计风险及时防范、主动化解，使施工企业运行效果和经济效益可以得到最合理、最理想化的体现。只有科学合理地运用财务的调节功能，减少由各种原因造成的风险，对财务会计风险进行有效控制，才能使施工企业的经营得到保障，促进施工企业的整体发展，增强其市场竞争力，从而提升经济效益。

42 制定施工企业的会计体系

为使施工企业的经济活动资金得到有效的控制及管理，施工企业就必须将会计监督的职能落实到具体的工作中去。在开展会计工作中，施工企业必须要制定出一套完善、高效的会计控制管理体系，并严格依据规范的控制体系对会计工作实施管理，从而提升其财务收支的合理性。施工企业应对企业现有的人力、物力、财力进行科学合理的配置，为企业会计工作有效地开展提供更高效的服务。

43 优化施工企业的资金管理

资金管理是企业生产、经营、管理的核心。因为施工企业的工程项目分布较为分散，导致资金的管理和使用在各个项目中难免存在不均衡的现象，因此施工企业应加强资金的管理力度，对各项目资金使用进行合理的规划，建立企业“资金池”，集中统筹管理资金，加强对施工企业现金流量的分析及控制，对现金流和使用计划不断进行优化，提高资金使用效率。这样施工企业才能尽量避免有些项目资金闲置，而有的项目资金高度紧张的局面出现，从而使施工企业的资金使用效率得到大幅提升。同时，施工企业在资金管理的过程中还需增强风险意识，在对项目投入资金时要严谨慎重，先对项目进行风险评估，这样可以有效降低施工企业的会计风险。

44 完善施工企业的内部督察体制

当前，大部分的施工企业中都未组建完善的内部审计部门，企业在开展金融活动过程中，财务运行状况的监督工作主要是由财务部门负责，致使内部审计职能无法发挥作用，一旦受到某些人主观因素的影响，就会导致施工企业出现很多本可避免的财务会计风险。因此，施工企业必须要强化其内部督察体制建设，配备一定数量的会计人员建立专项审计部门，并对其督察机制进行不断优化、完善，根据对应的规范、标准对施工企业的会计工作进行管理，同时，施工企业还要明确内部的会计工作负责人，不断提升会计人员的职业技能，从而为企业的财务核算、会计、审计工作整体效率的提升提供有效保证，进而使企业对财务会计风险进行更加有效的规避。

5 结 论

在如今激烈的市场竞争和复杂的经济环境下，施工企业要想取得更好、更快、更长远的发展，要求企业必须不断地提高企业会计管理工作效率，财务会计工作必须能够为其他相关工作提供准确、可靠、有效的会计信息，杜绝会计信息失真的现象，也要求会计人员必须提高自身专业水平和防范意识，能够及时、准确地归集企业的经营状况，积极主动发现问题、并有效地防范会计风险。只有这样才能为会计工作的正常开展，为施工企业会计工作的高效运转，为施工企业有效地降低财会风险、减少不良影响，提升施工企业的经济利益和社会效益提供强有力的保障，使企业能够健康、高效、持久发展。

参考文献：

[1]李胜全面财务风险管理研究[D].湘潭：湘潭大学，2005

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1.风险导向审计的定义。所谓风险导向审计,是指以被审单位的风险评估为基础,综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素,并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点,进而进行实质性审查的一种审计方法。

2.风险导向审计的程序。

2.1调查了解有关情况,评估确认预期审计风险水平。内部审计人员运用各种方法对被审计单位情况进行调查了解,如召开座谈会,查阅有关年度档案资料,走访有关部门,进行实地考察等,以评估确认预期审计风险水平。内部审计人员应注重日常对被审单位基础资料的收集。

2.2对报表进行分析测试、评估固有风险,确定审计范围。审计人员根据报表各项目之间客观合理的内在联系运用分析性测试方法,分析各项目的的比率、趋势来调查导常变动和差异。利用初步调查及永久性档案提供的资料和自身经验,评估固有风险。将通过分析性测试出现异常变动和差异的报表项目,或固有风险评估较高的报表项目列入审计范围,作为审计重点,并编入审计计划。

2.3对审计范围内的会计报表项目分别进行控制风险评估。首先,调查了解有关项目的内部控制结构,分析控制环境,相应的控制程序及会计制度,评价内部控制的有效性。进行内部控制测试,根据测试结果评估控制风险。对内部控制的有效性难以进行测试,或按成本效益原则不拟对内部控制进行测试,应将控制风险证估为高水平。

2.4确定检查风险及重要性水平,并据以编制审计方案。

2.4.1根据以上步骤评估得出的量化的审计风险及审计范围内各项目的固有风险和控制风险,确定检查风险。通过检查风险=审计风险/(固有风险×控制风险),可以计算出审计范围内报表项目的检查风险。

2.4.2确定审计范围内报表项目余额的重要性水平。一般实务中,对会计报表总体重要性水平的量化可参考下列指标:①税前净利润的5%———10%;②总资产的0.5%———1%;③所有者权益的1%;④总收入的0.5%———1%。

2.4.3根据已确定的检查风险,确定所需审计数量,编制审计方案。检查风险与证据量成反比,所确定的检查风险越低,限制审计风险以达到期望水平所需的审计证据就越多;反之,检查风险越高,所需审计证据就越少。

2.5实质性审查。在风险导向审计中,通过风险评估,对固有风险和控制风险的测试,将查检风险控制在根据已确定的审计风险、固有风险有控制风险计算出的水平上,以确保审计风险固定在预期水平上。

2.6根据实质性审查结果,得出审计结论。将实质性审查检查出的有错报漏报项目错漏金额同该项目的重要性水平比较,若前者比后者大,则应确认为项目有重要错报、漏报。但同时应注意错漏的性质,若为故意舞弊,涉及合同义务的履行或影响收益变动趋势的,尽管其错漏金额可能未达到重要性水平,也应将其视为重要的错报漏报,在审计报告中加以反映。

二、风险导向审计在财务审计中的具体应用

会计报表审计是企业财务审计的起点和归宿。财务审计主要是对资产负债表、利润表和现金流量表及其所展示的经济业务进行审查。按照风险导向审计的程序要求,在财务审计不同阶段应采用不同的程序,对被审对象进行风险评估。

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2、独立审计风险及审计重要性

2.1独立审计风险

独立审计，是由注册会计师受托进行的有偿审计活动，受托方对委托企业的经营状况、管理控制及相关财务信息等进行鉴别审核的特定活动。随着市场经济的迅速发展，审计结果得到重视，因此独立审计即承担着重要的社会责任和有存在着极大的风险概率。根据财务报表审计总体目标新准则第1101号可知，独立审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险和审计结果的可靠性是相辅相成的，即有1％的审计风险就意味着审计结果有99％的可靠性。

2.2独立审计风险来源

独立审计风险的来源很多，可归纳为以下几方面：

（1）复杂的现代审计对象和审计内容。生产经营规模的扩大，财务信息系统的日益复杂使得审计范围呈扩大的趋势，审计风险也随之增加。

（2）被审计单位的经营风险导致被审计单位为维护利益使审计风险升高。

（3）考虑审计成本使审计结果必然带有一定的偏差。

（4）审计人员的经验、能力和责任心等人为因素。

（5）网络信息化环境下电子数据的复杂性对审计有一定的干扰。

2.3审计重要性

在实际审计过程中，很难确定重要性水平的高低，即使国际也没有具体量化的统一标准。但选择合适的重要性水平是衡量财务审计价值的首要任务，它与被审计单位经营环境、企业性质和审计风险的大小的密切相关。审计人员在进行审计之初，应该考虑其重要性和审计风险的关系。因为审计风险的高低取决于对审计重要性的判断。重要性程度越低，审计风险就越高；反之亦然。

3、网络信息化环境对独立审计风险的影响

信息化环境对独立审计的影响具体表现为：

3.1有利影响

（1）审计手段的革新，保证了详细审计的顺利实施，这比传统的抽样审计风险更低。

（2）在网络环境下，审计数据及相关资源的获得更加便利，不但简化了审计程序，提高了审计效率，也降低了因手工操作带来的人为失误，在某种程序上也降低了审计风险。

（3）网络环境不但为审计提供了方便的数据传输渠道，同时也起到了监督作用，一定程度上保证了审计的独立性及公正性。

3.2不利影响

（1）产生了因具体审计目标扩大而带来的风险：与一般审计环境不同，在网络环境下，企业财务数据为电子数据，其真实性与合法性的认定也成为审计的一项重要内容，同时审计对象也由原来的“账、证、表”有所增加，必须对信息系统和数据库的安全性、合法性和可靠性进行鉴证，因此具体审计目标的扩大增加了审计风险的程度。

（2）人因及方法带来的审计风险：网络信息化的审计要求审计人员不但要具备财务审计能力，同时还要具备信息技术甄别能力。面对海量的审计数据，审计人员不但善于对采集的数据进行筛选和分析，还要善于辨别审计线索，查找数据特征，从而快速、准确地找出审计疑点。其工作量的增大和工作方法的改变无疑加大了检查风险。

（3）信息化环境下审计准则的缺失会使审计工作失去权威标准，审计风险自然加大。总之，网络信息化环境使独立审计风险变得更加复杂，为了充分理解、评估和降低审计风险，需要对采取一些不同于传统审计的方法和规范来保证独立审计的顺利进行及结果的可靠性。

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会计电算化是会计行业发展的一场革命，会计电算化能够帮助会计从业人员的工作得到了简化，对于企业来说具有极高的意义，但是在会计电算化的进程中，传统的审计方式不在适用于现代的财务情况，会计电算化中存在各种新的审计风险，这就需要审计从业人员根据企业的具体情况，降低会计电算化给企业造成的审计风险，减少企业的损失。

一、会计电算化的意义

（一）提高工作效率

传统的会计行业是用手工记账和计算的，在实现会计电算化之后，会计通过计算机软件将数据录入其中，而软件就可以进行校验、加工、保存、检索，这样大大减轻了会计人员的工作数量，提高了工作效率。

（二）保证工作质量

手工记账由于假以人手难免会出现纰漏，在计算机软件中，会计人员把数据录入之后，软件会自动对数据进行纠错，有效避免了会计工作的失误，保证了会计工作的质量。

（三）提高财务水平

由于传统会计工作比较烦琐和复杂，记账、算账、报账都需要人工去完成，因此会计人员往往很难有精力去关注财会中其他更重要的方面，而现代化的会计只要通过软件就能完成以往的工作，节省了大量的精力，可以分析和研究数据，为企业经济决策提供帮助。

（四）加快管理进程

通过财务工作人员针对数据进行分析，能够辅助管理人员进行决策和管理，加快了企业内部管理工作的现代化进程。

二、会计电算化带来的审计风险

（一）系统环境风险

会计电算化由于应用到计算机软件处理工作，计算机软件在软件环境和硬件环境两个方面都存在一定的风险，随着会计电算化的进一步推广，市场上可见的财务软件层出不穷，更新换代的速度也非常之快，从开发平台到数据处理都可能存在一定的漏洞，为企业审计工作带来一定的风险。另外计算机与网络相连接，系统内部的数据库资料时刻会受到计算机病毒、黑客的威胁。

（二）财务数据风险

传统的财务数据记录在纸张上，任何的涂抹、更改、增删都会留下痕迹，但是在计算机中进行更改则不会留下痕迹，另外，财务软件的计算是基于软件内部的公式进行计算的，如果企业财务人员人为的更改其中的公式和数据，就会出现虚假的数据，给审计追踪带来一定的困扰，审计只能靠经验判断，为审计工作带来了极大的挑战。

（三）人员操作风险

在会计电算化中，财务人员将数据逐一录入到计算机软件之中，财务人员对计算机操作要有一定的了解，在审计层面，审计人员不仅仅要了解审计软件，还要要了解电算化财务软件的各种情况和处理过程，各种不同类型财务软件的数据库也有所不同，而审计工作就是对于数据的审计，如果不了解财务软件就难以对于财会工作进行全面的审计。

（四）审计软件风险

会计电算化的软件更新速度较快，但是审计类的软件更新的速度较慢，这种情况会造成一定的漏洞，在一定程度上降低了审计的工作效率和质量，同时在审计软件的开发过程当中，开发人员对于审计工作的流程缺乏深入了解，致使软件自身有着一些缺陷，最终影响审计效果。

三、会计电算化审计风险的防范措施

（一）完善审计标准

在会计电算化的背景之下，原来的审计标准已经不再适用，因此需要制定和完善计算机审计标准，这是提高财务审计工作质量的前提保障，可以借鉴外国计算机审计标准，同时结合中国企业财务情况，侧重于对计算机系统控制评价、对于审计人员技术的考核、对于电算化审计证据收集等方面做出全面的标准和规范，同时也要涵盖电算化审计软件的开发及维护标准，建立起适用于现代财务工作的审计标准，同时在实施过程之中根据出现的情况进行修改和完善，起到降低审计风险的作用。

（二）开发审计软件

审计软件是审计工作中非常重要的工具，在电算化审计工作中，数据的采集是非常重要的一环，审计工作人员对所采集的数据进行分析和整理，因此审计软件的采集功能要有所加强，同时由于审计工作软件应该被审计系统相互连接，财务审计软件可以直接进入到被审计系统中进行数据采集，能够大大降低审计工作的难度，需要审计软件研发人员不断进行研发，针对现有的财会软件进行分析，令审计软件能够访问不同软件的数据库，采集其中的原始数据，这种完善的审计软件能够给审计工作提供强有力的保障。

（三）提高人员素质

在现代的审计工作中审计人员的素质是关键之一，现代的审计工作不仅仅要求工作人员了解审计相关的知识，还要求工作人员具备一定的计算机知识和数据处理知识，还要了解各种财务软件，在审计过程中要对于不同的财务软件进行判断，因此电算化的审计人员需要有多方面的素质，这就需要企业重视审计工作，积极培养复合型的审计人才。

结语

会计电算化在带来便捷的同时，对于审计工作是一个巨大的挑战，传统的审计工作内容不足以满足当代的财务审计需要，这不仅仅需要审计工作从业人员的努力，还需要审计软件工程人员、企业管理人员等等相关人员的一起努力，同时国家随着财务工作的进步也要完善审计相关的政策法规，将审计风险降到最低。

参考文献：

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一、网络财务审计的特点

1.共享性。共享是网络本身就具有的一大特点。财务人员可以通过计算机来实现对财务的审计，并从网络中获得最新的信息，不仅可保证工作的有效性，还可通过新信息提出对公司而言来说是正确的建议和意见。

2.拓宽财务审计空间和业务范围。和现在的网络财务审计相比，传统审计的空间和范围相对较小，但网络审计具有共享性和开放性，在一定程度上也就实现更好的交流和业务的大范围拓展。

3.审计时效性的提高。网络不仅可以在最快的时间内获得自己所需的信息，也可以根据已有的信息对未来的信息作出预测，这就有利于对财务审计的监督和管理。

4.财务审计频率的提高。网络信息较高的更新频率，可以使审计员在最快的时间内获得相关的财务信息，也使他们在最快的时间内进行数据的更新。

二、网络环境下的审计风险

1.在数据输入时出现错误。电脑上的大部分数据还是靠人来进行输入，在输入过程中，会出现一些不可避免的错误。

2.数据遭到恶意篡改甚至丢失。在市场竞争激烈的今天，各种各样的不正当竞争应运而生，而其中一种就是篡改或盗窃竞争对手的数据，增加了财务审计的风险。

3.缺乏审计线索。传统的审计都是用纸记录下来的，而且经过一层一层的人手签名的，有一定的审计线索，而现在用的是电脑审计，没有所谓的签名，因此在审计时，就缺乏相关的审计线索。

三、如何降低财务风险

1.制定与网络审计相关的准则。科学的网络审计准则可以有效地约束企业的财务审计，也可以提高财务审计的权威性。因此，制定科学的网络审计准则已迫在眉睫。

2.财务审计人员对计算机的熟练掌握。企业想要真正实现审计工作的网络化，就必须使用受过训练的专业的审计人员。只有专业的审计人员才可以熟练的使用审计软件，并可以及时发现并解决审计过程中出现的问题。

3.改进数据录入技术，降低风险。在竞争激烈的今天，财务数据经常会遭到恶意的篡改和丢失，只有配备可靠的硬件设施、建立专用的局域网才可以提高数据的安全性。

4.采取有效的审计方法。随着企业的发展，审计人员也应该及时对审计程序和审计方法作出相应的改进。

5.审计检查程序的设计应有一定的针对性。应从以下几个方面检查：数据检查公式、电子账目和合同账目是否一致、凭证的真实性、资产以及负债的合理性，以有效地实现财务的审计工作。

四、会计电算化条件下财务审计的实施

1.准备阶段

(1)通过各种各样的调查及时了解企业会计电算化的情况。

(2)熟练掌握并灵活运用财务审计单位的计算机系统，掌握财务审计的流程，进行综合评定，核算数据等。

(3)在科技快速发展的今天，会计电算化的财务审计程序也应与时俱进。

2.实施阶段

(1)进行测试，看是否符合用以确定输入资料的完整性以及计算机是否根据要求进行相应的处理。我国在会计电算化方面还没有相关的法律法规，因此要根据相关的规定作为参照物，进行符合性的测试，并作出真实的评价。

(2)实现实质性测试，对于财务审计单位的会计电算化中相关的程序、数据进行测试，并进行下一步的鉴定工作，其中包括测试数据法和受控处理法。

(3)辅助审计软件在测试中的应用。财务审计人员应依照专门的审计软件在会计电算化系统下实现数据的转换、查询等，并得出相关结论，作出评价。

五、以电子厂为例分析电算化条件下的财务审计

1.审计媒体介质发生变化

会计电算化也应该与时俱进，才能有效的防范恶意篡改数据和数据丢失等问题，才能增强审计的效果。

2.审计程序的变化

如果使用传统的审计方法进行审计，难以实现会计科目的有效设置和账簿的输入，财务报表等方面也会出现一系列的问题。只有使用现代化的手段进行财务审计，才能有效的解决这些问题，并提供审计的效率。

3.审计信息平台发生变化

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一、引言

随着审计数据越来越庞大，审计对象及内容越来越复杂，传统的审计方式已经不能适应新的工作要求。为了提高审计质量，降低审计风险，必须要采用先进的审计方式和手段。信息技术的发展推动了审计工作的信息化，审计信息系统快速发展，其数据来源于客户的信息、人员的信息、知识库的信息及客户的数据等，重点是输出审计工作底稿、审计报告、审计财务报表等工作。

二、数据挖掘技术

数据挖掘，又称数据采掘、数据开采，它是一个从大量数据中提取一些有用的、未知的及最终可理解的知识的过程。传统的数据库查询和统计技术只能提供用户想要的信息，而数据挖掘技术则可以发现用户没有意识到的未知信息（吕新民，2007）。数据挖掘的基本技术有：关联分析、分类与预测、聚类分析、时序分析、变化和偏差分析及回归分析。数据挖掘技术是一种用于处理海量数据的技术，综合了数学、计算机、统计学等学科的知识。它的关键在于数据挖掘的算法，数据的类型不同，其挖掘算法也就不相同，主要的数据挖掘算法有分类、聚类、估值及关联规则等，运用这些算法，就可以发现和提供有用的知识和信息，来完成日常工作及决策。数据挖掘的方法有很多，如传统统计方法、可视化技术、神经网络、遗传算法及粗糙集方法。

三、数据挖掘技术在审计信息系统中的应用

（一）统计分析技术。统计分析技术是一种精确的分析方法，审计人员可以利用这个方法对审计信息系统中的数据进行分类和预测。首先通过对审计数据库中信息进行分类，并对其数据进行挖掘，得出一些有效的数据；其次，审计人员可以通过建立模型对上述有效数据进行预测分析，得到一个预测值；最后，将分析的预测值和审计值进行比较，审计人员会从比较的结构中找到不同点，因此可以将其列为审计重点内容。（二）可视化技术。在对审计信息系统中的数据进行分析时，审计人员需要对不同种类的被审计单位的数据信息进行查询，以此来对被审计单位的经营状况及财务状况进行了解，由于可视化技术可以将繁琐的审计数据以图表等方式直观的表达出来。因此，可视化技术可应用于审计信息系统数据挖掘中，审计人员可直观的了解审计数据中存在的问题或异常，再将这些审计数据列为重点数据。（三）决策树。审计人员在应对繁琐的审计数据时，可运用决策树对审计信息系统中的数据进行分类，找出其相对重要的数据，并直观的表述出来。最后，审计人员就可以根据决策树中已分类的数据进行预测。（四）聚类分析技术。审计人员可以用聚类分析技术对审计信息系统中的数据进行识别，从中发现其数据的分布情况，以及各数据之间存在的关系，进而确定其重点数据。如运用数据挖掘中的聚类分析对被审计单位的财务报表数据进行分析，若这些数据的变化发生异常，则可能出现作假情况，这就会隐藏了审计数据的真实性，即要对这些异常数据进行重点审计。（五）关联分析技术。通过运用关联分析技术，审计人员可对被审计单位数据库中的审计数据进行挖掘分析，找出不同数据项之间的联系，从而发现其存在的异常数据，再进一步分析找出重点审计数据。因为被审计数据库中的各数据之间都是有关联的，利用数据挖掘中的关联技术对其分析，找出一些非关联的审计数据，进一步对这些数据进行挖掘，最后可确定可疑的审计数据。图1数据挖掘在审计信息系统中的分析数据挖掘技术在审计信息系统中的操作步骤：1、通过分析人员对审计人员的帮助，审计人员可根据审计目标及相关内容，合理地利用数据挖掘技术，将审计的具体问题转化成数据挖掘问题，并建立一个可实现目标的合理方案；2、审计人员利用数据挖掘技术对审计信息系统中的原始数据进行识别、加工及处理，对有关数据进行转换和清理，再从中找出符合条件的数据；3、建立一个完善的数据挖掘审计信息系统模型，审计人员可利用数据挖掘技术，对审计数据库中的数据进行挖掘；4、审计信息系统下数据挖掘的输出结果，审计人员可以将其结构以审计工作底稿、审计报告及审计财务报表等方式呈现；5、由于可能采用的数据挖掘的方法不同，最后输出结果的具体内容可能不一样，因此，可以采用不同的方法进行数据挖掘，最后通过比较分析，找出一个最合适的数据挖掘结果。

四、举例数据挖掘技术在审计风险识别中的应用

审计风险是审计人员将存在重大错报、漏报的财务报告判断为合法的，以及将存在弊端和漏洞的经营管理判定为健全有效的，并提出不恰当审计意见的可能性。在数据挖掘技术中，审计风险识别是以现有的审计指标及相关财务指标为基础，利用粗糙集理论的数据挖掘技术建立数学模型来识别审计过程中可能存在的风险，并从中找出可能存在的规律。即用if…then…的形式来表示。样本的选取：为了能直观的说明数据挖掘技术在审计风险识别中的应用，本文模拟了一些健康的样本数据对审计风险进行识别。以模拟样本的审计指标及相关的财务指标作为条件属性，建立一个简单的粗糙集分析的模型。数据预处理：在财务审计中，可以从财务指标中看出财务报告中出现的虚假情况，即一些财务指标不用于同类企业的财务指标。本文选取8个财务审计指标分别分析审计风险程度，并根据模型的要求对指标进行离散化处理，如下表：建立信息系统Q用四元有序组Q=(S,I⋃R,D,p)表示，即：S={S}1,S2,S3,...,Sn——样本集，作为论域；I={X}1,X2,X3,...,X8——财务审计指标集，作为条件属性集合；R={该企业是否存在审计风险}——作为决策属性，0代表审计风险程度低，1代表审计风险程度高；D={D}1,D2,D3,...,Dn——D1代表S1对应财务审计指标的离散值；P是信息函数。粗糙集技术对审计信息系统进行数据挖掘：根据粗糙集地属性约减算法，对上述表格中各指标所代表的信息量进行计算，并确定其重要程度。经过约减计算之后，保留了X1、X2、X3、X4及X6，并得到预测规则集，如下：（1）IF(X3≥1)THEN(R=1)；（2）IF(X1<3)∧(X4<2)THEN(R=1)；（3）IF(X2<3)∧(X4<2)THEN(R=1)；（4）IF(X6=1)THEN(R=1)。注：规则中的指标值为上述表格中的离散值。上述实例中采用的是粗糙集方法在审计信息系统中进行数据挖掘，是通过对财务审计指标进行分类，按照影响因素的不同对财务审计指标进行离散化分析，再通过离散化的数据进行预测规则集，得到审计风险程度的大小。该方法的不足之处就是得到的预测规则集过大，可能得出一个不正确的预测规则，进而影响审计人员的判断。

五、结论

数据挖掘作为一门数据分析技术，它可以帮助审计人员对数据量较多的审计项目进行挖掘分析，从中获取有效的审计线索，进而完成审计相关要求。利用数据挖掘的方法对审计数据进行分类、预测及关联等，从中发现一些异常数据，并进行重点审计。这样，也会提高审计人员的工作效率和工作质量及对被审计数据的分析能力。因此，数据挖掘在审计工作中必将得到更多的应用。

作者:杨智敏 单位:重庆理工大学会计学院

参考文献：

[1]吕新民,王学荣.数据挖掘在审计数据分析中的应用研究[J].审计与经济研究,2007(11):35-38.

篇12

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01

大数据时代的来临为审计风险的降低，提供了工作方法与理念创新的契机。在大数据时代背景下，我国注册会计师行业以信息数据模式为核心，利用大数据技术理念降低审计误差、完善审计模型、规范审计报告、完善审计制度以及做好审计监控工作，提升了审计风险防范与控制工作质量。

一、利用信息数据审核技术，降低审计数据与核算误差

审计数据与核算误差的出现，是造成审计风险的主要因素。大数据技术应用的核心在于数据的管理，以此为基础的信息数据审计技术的应用，对于降低审计误差可以起到以下作用：（1）提高了数据精度。大数据技术支持下，审计数据是由计算机系统在审计对象日常财务报表、报告以及会计信息中，利用信息化技术自动生成的。这种审计数据自动化生成的技术，避免了数据提取中人为操作误差的产生，进而确保了审计数据精度的提升。（2）核算过程的自动化。信息化的审计核算过程，是将数据直接输入审计模型后生成的，所以只要保证数据准确，其核算误差即可控制在模型要求范围内。（3）降低人为因素对审计风险的影响。除了计算误差外，审计对象内部对审计过程的人为性干预也是造成审计误差提升的主要原因。信息化数据技术利用自动化数据处理功能，避免了除会计师外其他人员对审计数据与核算工作的影响，进而极大的减少审计外人员人为干预因素造成的审计风险出现。

二、完善审计模型，应对审计对象的复杂性与广泛性

受到市场化进程影响，我国当前的市场经济环境更加复杂。在这种情况下，各类审计对象出现了审计内容复杂性与审计数据广泛性特点。会计师需要根据审计对象具体情况，制定出完善的审计模型进行审计工作：（1）通过网络平台获取新型模型。通过大数据网络平台，会计师可以对审计模型新技术发展进行了解；或是通过网络平台寻找专业技术人员，根据审计对象实际情况设计出专属的审计模型。新型审计模型的应用，极大的降低了审计核算错误造成的风险因素。（2）获取更加广泛的模型数据。模型完成后，审计人员可以通过数据挖掘技术寻找到与审计相关的各类数据，完善到审计模型核算中。如审计模型市场元素数据，数据挖掘技术可以对市场内隐性的干扰因素进行挖掘分析，并将其数据完善补充到模式中，提高了审计模型数据质量。（3）建立审计风险模型。审计风险模型是现代审计体系内，以降低审计风险为目标的数据模型。利用数据技术建立的审计风险模型，可以引导审计会计师合理规避审计风险的产生，提高审计工作效率与质量。

三、采用标准化模式，规范审计报告与意见内容

采用标准化模式要求撰写审计报告与意见，可以避免因语言歧义、违反现有法律等问题造成审计风险的出现。审计报告与意见的编制标准化规范要求，对于会计师审计工作提出更高的标准：（1）合法性标准。审计报告的合法性，是国家经济法规对审计工作者提出的重要标准。在网络数据平台下，审计人员可以通过网络系统实时查询审计内容的合法性，将存在违法问题的审计内容及时上报给审计委托人，并将其危害进行核算，一并编入审计报告内容。（2）公允性标准。审计报告编写中必须具有公允性特点，即报告内容必须是审计人员、审计对象与委托方，公认的、具有说服力的内容。而数据信息较之文字信息，更符合公允性特点。所以发挥大数据平台优势，在审计报告中尽量采用数据信息完成审计报告，可以进一步提高报告信息质量。

四、以信息化平台为基础，完善审计风险管理制度

完善的审计风险管理制度，可以促进风险管理质量的提升：（1）完善审计制度内容。网络信息化平台的应用，为管理制度的完善提供经验支持。数据挖掘技术可以帮助制度制定者通过对已经出现的审计失败案例的分析，并将案例可借鉴经验综合考量，用以制定新风险管理制度，或完善已有的管理制度。（2）实现制度内容量化处理。会计师将风险管理制度用于审计过程，需要将制度中的文字内容进行量化处理，用以指导审计工作的完成。如三级审核制度执行时，信息化平台可以将三级管理责任人落实到具体人员与职责范围，使三级审核制度责任管理落实到位。（3）便于管理制度自动执行。信息化管理平台将风险管理制度内容，利用软件程序化方式进行编制。会计师在利用审计软件开展审计时，违反审计管理制度的操作，软件将自动进行警示并予以制止。这种自动化执行模式，保证了风险管理制度执行的顺利完成。

五、采用云平台监控网络，做好全面的审计监控工作

大数据管理技术是基于网络平台开展的信息化管理技术。网络云技术的应用，可以使会计师事务所管理者对审计过程进行实时监控。其监控重点在于审计过程与制度执行中的风险管理监督。审计过程监控中，管理者可以通过云网络平台对会计师审计过程进行远程监督，对审计过程风险因素进行分析，降低过程失误造成审计风险的出现。在制度监控中，管理者可以通过网络系统对于审计人员违反管理制度的行为，及时进行预警报告并作出相应的处理措施。需要注意的是，这种监控工作必须是在不影响审计正常工作情况下进行，同时必须保证监管过程的独立化。

六、结束语

为了提高我国财务审计工作质量，避免因审议风险造成的审计失败问题，注册会计师在传统审计风险防范技术基础上，利用大数据时代的技术，利用信息数据、完善审计模型、采用云平台监控等措施，进行审计风险防范与控制，这些措施能有效的防范与控制审计风险。

参考文献：

[1]王亚影.注册会计师审计风险的防范与控制[J].商业会计，2014（04）.