货币资金审计案例范文

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（二）测试货币资金内部控制运作通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。

（三）评价货币资金内部控制水平A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。

（四）货币资金的经济性情况A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。

（五）货币资金的效率性情况A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。

（六）货币资金的效果性情况A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。

（七）货币资金管理潜力分析通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。

二、存在的问题和审计建议

（一）现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。

（二）实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。

（三）资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。

（四）部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。

三、审计评价

A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性；通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性；通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。

第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。

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关键词 上市公司 货币资金 舞弊审计

任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,资金就像一个公司的血液,持有货币资金是一个公司进行生产经营活动的基本条件。货币资金正是因为其本身流动性最强的这个特点,使其成为了控制风险最高的资产,因此要关注它的舞弊并设计合适的审计程序。

随着国内证券市场的不断发展,出现了很多大股东违规占用上市公司资金的案件,例如:金花股份,明星电力,金城股份等等。从这些案例中可以看出上市公司的大股东及关联方违规占用上市公司资金的形式是多种多样的。

一、上市公司主要的货币资金舞弊类型

(一)现金余额虚增舞弊

期末未受限的现金余额很高,报表呈现资产流动性很高是虚增现金余额舞弊通常表现出的现象。舞弊手段典型类型包括:

1.设置虚假银行存款。以ST丹化为例,资料表明,2003 年至2006 年期间,ST支付了大笔资金给其关联方丹东化学纤维(集团)和厦门华纶纺织贸易公司,这笔资金划转没有召开董事会和股东大会,也未及时披露。更为严重的是,公司的年报也存在虚假记载情况,虚增几个亿的银行存款。

2.虚拟关联方还款,期末转回。一些大股东及其关联方会在特定会计期间内占用上市公司资金然后期末再归还资金,从资产负债表表面上看,并未发现大股东占用上市公司的资金,但实际上却是长期的占用。酒鬼酒大股东成功集团占用上市公司资金案就是一个典型的案例:成功集团玩起了“蚂蚁搬家”的把戏,每到季度末,当证监局来审核上市公司的财务账目,这笔钱如数出现在酒鬼酒的账上,但到月初证监局一审核完,这笔钱就从哪里来回到哪里去了。仅仅两年的时间,刘虹用这种方法把本属于酒鬼的42亿元资金转走了。

3.伪造银行对账单。一般来说,银行对账单是真实可靠的。它能够真实地记录企业账户在银行的各项存贷款业务,它可以反映企业的资金流向、业务状况等一系列的问题。中捷股份的董事长蔡开坚钻了这一空子,该公司不在其公司对账单上盖上印鉴,蔡开坚指使出纳利用这种的空白对账单,伪造业务,掩盖资金去向,使真实资金往来信息的对账单没有入账,从而导致财务信息失真。

(二)现金流水舞弊

上市公司处于一个关系复杂的集团当中,为了使业务持续动态的发展,公司与公司之间需要频繁担保与被担保,如果集团的实际控制人资金链出现问题,或者是母公司持有的上市公司的股权已经遭到质押或是被冻结,那么上市公司的资金需求就会出现紧缺,这时候上市公司就会想方设法在现金往来中做手脚,虚构业务,以达到度过困境的目的。

(三)虚减现金余额舞弊

舞弊手段典型类型包括:非关联方与关联方账外资金的转移;设置帐外银行账号等。

截至2004年6月30日,电器持有耀华玻璃87.95万股流通股,是公司第四大流通股股东,以2004年6月30日耀华玻璃收盘价计算,电器持有的股票市值达到了523万元,而电器2004年半年报却披露,公司短期投资股票投资余额为零。电器隐瞒股票投资一事,说明公司可能存在未入账的资产和负债的现象。

二、货币资金舞弊审计的困境

货币资金是流动性很高的一项资产,在审计中,要想找出这种审计风险很高的舞弊,并不是一件容易的事,从前面提及的几个舞弊案例可以看出货币资金的舞弊审计存在着以下两点困境。

(一)信息不对称

以ST丹化和中捷股份为例,在ST丹化舞弊案中,该公司设置了虚假的银行存款;在中捷股份案中,中捷股份伪造了银行对账单。审计人员在对这两家公司进行函证时,取得的信息可能不是完全的,没有弄清企业到底一共有多少个账户,正是由于这些信息的不对称,使准备舞弊的企业钻了空子。另外,注册会计师在审计被审计单位时取得的审计证据未必是真实可靠的,如果在一开始审计证据就是虚假的,那么审计师在审计过程中就会受制于被审计单位,将错误的信息看成是正确的,从而影响了审计结果。

(二)法律保障问题

注册会计师本身并没有执法的权利,对于很多方面的事情,对于被审计单位而言,并不具有强制性,即使可以开展延伸的审计工作,可能很多时候也是由被审计单位协助才完成的,这样,审计人员的客观性和独立性就受到了影响。

三、货币资金舞弊及审计策略

随着经济的发展,在利益诱惑面前,有些上市公司为了满足自身的需求,不惜铤而走险,采用各种形式的手段进行舞弊。其中上市公司大股东占用资金的形式变得更为多样化、复杂化,手段也更为隐匿,就如前面提到的几种舞弊,以致审计发现货币资金舞弊的难度加大,针对前述的案例,我认为应从以下几方面考虑相应的舞弊审计策略。

(一)控制函证

对银行存款进行函证,是审计银行存款的传统方法,它能够证明银行存款的存在性以及所有权。在银行对账单审计过程中审计人员最好将每个月末的银行对账单余额和银行日记账核对;将大金额的发生额与日记账核对,看看每一笔账的记录情况。审计人员可以取得被审计单位银行对账单,填写银行询证函。对于企业的所有银行账户,不管是新开立的和已注销的,都要取得相关资料,一起函证。对于注销的账户的原开户行,要重点函证,看其是否有未入账的贷款。银行的询证函都应该由审计人员直接发出,并要求被询证单位将询证函直接寄回会计师事务所,不应让被审计单位接触。

(二)关注定期存款等受限现金

当被审计单位有定期存款和承兑保证金时,审计人员应给予重视,要考虑被审计单位会不会存在没有入账的贷款、票据和没有披露的担保。为了降低这种审计风险,审计人员可以要求被审计单位提供定期存款的原件,不能用复印件代替。然后,通过专业判断,由审计人员亲自对定期存款进行函证,亲自管理询证函。对于定期存单的转存,审计人员应将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因。

(三)关注资产负债表日前后现金的收支

粉饰高现金余额、关联方占用资金虚假还款等通常都发生在资产负债表日前后。审计人员应该对资产负债表日前后的大额现金收支予以关注。审计人员首先应该关注那些大额现金的流入与支出是否是合理的,每一笔的用途是什么,是否及时入账了,对于那些没有及时入账的审计人员应提高警惕,秉持谨慎的原则,怀疑它们是不正常的。在成功集团舞弊案中,对于这种“蚂蚁搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的账上就会有大额的资金流入,面对这样的情况,审计人员应验证关联方的还款是不是真实的,要进一步追加调查。

四、结束语

经济的不断发展,是社会进步的一种表现,我们理应维护并促进这种良好现象的发展,货币资金对于企业而言就是“血液”,在企业发展过程中处于中流砥柱的地位。然而,在诱因众多的年代,很多上市企业为了自身的利益,破坏了良好的发展环境,导致各种舞弊层出不穷,为了使各个企业能在一个公平的环境下竞争发展,审计师应当担起监督者的职责。在货币资金审计实施过程中,审计师应从最基础的执行程序着手,认真负责的做好每一步,并根据被审计单位自身的特点,采用多种适合被审单位的审计方法,拓展货币资金审计的着眼点,加强资金流向等细节审核,严把审计质量关。只有这样,审计师才能高效的配合有关监管部门,给违规占用资金者以强大的威慑力,为整个证券市场的健康发展作出应有的努力和贡献。

参考文献:

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了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。

（二）了解资金预算

了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。

（三）了解银行账户的开立、审批

了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。

（六）了解有关印章及票据的管理

了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。

（七）了解货币资金的内部稽核

了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。

二、对货币资金实施控制测试

（一）对货币资金实施收款测试

对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。

（二）对货币资金实施付款测试

对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。

三.对货币资金实施实质性测试

（一）函证银行存款

函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：

打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。

（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录

2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。

解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。

很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5

贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5

借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00

贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00

调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。

（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表

2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。

解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表

为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”

在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表

在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。

在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。

（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表

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一、货币资金舞弊的概念及种类

1.货币资金舞弊的概念。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为,包括侵占型和信息造假型货币资金舞弊。由于企业在进行经济活动中,大量的现金将深入到企业运转的每一个角落,监管比较困难。因此,货币资金下的舞弊便成为会计舞弊中的常见形式。

2.货币资金舞弊的常见形式。

(1)侵占型货币资金舞弊的常见形式。

侵占型货币资金舞弊,通常是企业财务人员或单位个人联合财务人员进行的内部欺诈,达到侵占企业经营成果的货币资金舞弊目的。主要手段有:

其一,现金收支业务中的舞弊:①在凭证上舞弊。主要是涂改原始凭证的金额、虚开发票、虚构内容。②在票据上舞弊。利用假复写,使票据存根联和凭证联金额不一致,造成收多报少或支少报多或销毁收入现金的票据,将现金据为己有。③在账簿上舞弊。在登记现金日记账时错记金额,或将其合计数少加。

其二,银行存款收支业务中的舞弊。①票据舞弊。将收到的各种有利票据私自转让与个人利害相连的单位从中捞取私利,或把公款转入自己私设的银行户头。②账务舞弊私自提现,通过涂改银行对账单把账做平。多头开户,将应收款转入私设户头。

(2)信息造假型货币资金舞弊的常见形式。

信息造假型货币资金舞弊,是上市公司会计舞弊的一种常见手段。主要包括高现金舞弊、受限资金舞弊、货币资金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外现金舞弊等形式。

高现金舞弊的表现形式为公司财务报表上的货币资金数额较大,而企业实际拥有的货币资金远少于报表数。这种舞弊可以通过核对银行存款询证函、银行对账单和余额节表的合理性得到验证。例如浙大海纳2003年报、2004年半年报披露的银行存款分别为2.32亿元和2.61亿元,但在这期间大股东及关联方多次私自从公司账户上划走存款,实际银行存款只有1.30亿元和2 585万元。另,2004年半年报披露的债券投资额,实际上全部落入关联方上海安正教育科技的囊中,公司的国债账户空空如也。

受限资金舞弊即企业将受限资金并入非受限资金,造成了公司拥有大额货币资金可供支配的假象。如金花股份自2004年11月以来,先后将2.85亿元以存单质押的方式为第三方提供全额银行承兑保证。质押期满后,第三方无力偿还,导致这笔存款被银行扣除同时以公司名义借贷,类似的占用资金达6.02亿元。

货币资金流水舞弊是由于货币资金是以时点数的形式出现在财务报告中,企业通过在财务报告时点临时虚增或虚减资金造成资金假相。

上市公司的募集资金是指该公司股票登陆二级市场交易以及挂牌后配送、发行债券、票据等获取的相关资金。中国证监会2007年3月19日规定,要求上市企业不得利用从股票、债券或票据发行中所募集的资金来进行新股配售、申购,或用于股票及其衍生品种、可转换公司债券等的交易。规定指出,当上市公司计划将超过本次募集金额10%以上的闲置募集资金补充流动资金时,须经股东大会审议批准。

账外资金是指违反国家财经法规,采取侵占、转移、截留国家和单位收入等手段套取资金,未列入本单位财务账内或未纳入预算管理,私自存放、任意支配的款项的行为,具有很大的隐蔽性。

二、货币资金舞弊的危害性

1.侵占型货币资金舞弊的危害。

一是直接侵占企业的经营成果。企业的经营交易通常以货币的形式支付。在支付过程中,出纳员和相关会计人员为侵占企业的经营成果而进行会计舞弊,侵占企业的经营成果危害企业和其他员工的利益。

二是舞弊所造成的错误信息误导经营决策者的决策。决策者通过销售和现金的收付了解市场的占有率以及坏账率。如果被会计人员贪污或者挪用了而导致企业已收账款仍然以应收账款形式表现,影响决策者对市场行情的正确判断。

三是影响企业正常的现金周转贪污或者挪用企业货币资金,使得企业缺少正常应有的可使用货币资金,企业正常的资金周转受到影响。

2.信息造假型货币资金舞弊的危害。

信息造假型货币资金舞弊所造成的危害,除如一般会计舞弊一样歪曲企业财务信息、误导投资者决策、影响会计诚信外,上市公司货币资金舞弊通常伴随着控股股东通过上市公司圈钱。因此,当上市公司发生货币资金舞弊时,就意味着公司发生重大财务危机,对中小股东带来灾害性的损失,社会危害性极大。

三、防范货币资金舞弊的对策

1.防范侵占型货币资金舞弊的措施。

侵占型货币资金舞弊的发生,其原因主要是行为者的个人品质低下、单位内部控制制度不完善,因此,防范侵占型货币资金舞弊应该从这两方面进行完善。

一是把好用人关。人员素质是内部控制的重要组成部分,因此人事部门在招聘会计人员时,应全面审阅应聘人员的受教育程度和工作经历,其中对于思想品行、道德修养方面要重点把关。

二是把好制度关。第一,“严格核实”银行对账单。会计主管必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性,对于未达账项应当及时查明原因并督办清理。第二,“两个限制”控制货币资金交易,即限制银行业务、限制开设银行账号。不定期安排出纳人员到银行柜面办理业务,大额的现金收支,应由本单位人员自行操作,并通过网上银行或电话银行,及时掌握企业的资金交易记录和余额情况。要经常检查账号使用情况,及时清理静态账号,归并多余账号。第三,坚持“三复核”,复核货币资金的支付必要性,复核资金支付的申请审批手续,复核货币资金支付的落实情况。第四,实行“两分开”,即空白银行付款凭证与印鉴、财务专用章与个人名章分开,把好票据印鉴关。第五,做到“两发挥”,充分发挥内部审计的作用,发挥网络实时传输功能、电子签名和加密技术等现代化技术手段,达到多方牵制的目的。

2.防范信息造假型货币资金舞弊的措施。

上市公司会计舞弊防范的关键在于审计能否发现、鉴别。货币资金舞弊尤其如此。审计人员在对上市公司进行审计时,除要有认真负责的态度外,还必须运用一套有效的方法。

一要从整体上把握企业情况。审计师不仅仅是查账师,还应该是审计分析师,应先取得被审计单位的银行账户开设情况一览表,包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户,以及被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门。了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息。审阅全部银行账户的银行存款调节表,对于那些调节项目,要考虑是否需要做调整。如果存款很多,要考虑它的用途,是应该用来还贷,还是去做更好的投资,而不是简单存活期。一旦发现有委托理财等证券投资包括国债投资业务,要高度警惕其损益的真实性,以及账外的证券投资资产及负债存在的可能性。

二要分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言,被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放,一些资金充裕的企业也常常选择定期存款、股票国债投资、通过委托理财等方式。审计时要关注银行存款科目下的二级科目,除了活期、定期银行存款外,企业有无将存放在证券公司的款项、委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。

三要核对银行对账单与银行存款。在确定银行对账单真实性的基础上,从以下几个方面入手:取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限;如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因。在抽查银行存款大额收支程序时,关注频繁出现的大额提现和现存、大额的收款和付款,是否有合理的业务事项做支持。具体来说:

首先关注定期存款、保证金等受限制银行存款。当被审计单位有定期存款和承兑保证金时要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。特别要注意的是:取得定期存单原件;对定期存单进行函证或抽样函证;定期存单的转存;确定未达账项的真实性。

其次关注有无资金收付不记账。检查是否为出借银行账户或者是转移资金。出借银行账号的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,或者是分若干笔转出或提现,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时可以进行函证。要核对有关的销售合同,查明是属于出借账号,还是收入没有入账。

再次关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录,检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向,有无利用现金结算方式进行舞弊。

另外还应关注转账支票的去向。由于支票自身的特点在财务凭证上只留存根,在企业内部控制较差的情况下,资金很有可能被暗渡陈仓。审计时应对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实。