加强审计沟通范文

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美国教育家卡耐基说过：一个人的成功85%靠人际关系及处事能力，只有15%是靠他的专业技术，可见良好的沟通既是一种技能更是决定能否成功的重要因素。近年来我国的内部审计工作也越来越重视沟通。在中国内部审计协会先后的29个内部审计具体准则中，第10号、11号、20号、23号4个准则分别从“内部审计与外部审计的沟通”、“结果沟通”、“人际关系”、“内部审计机构与董事会或最高管理层的关系”四个方面作了具体的规定。即内部审计人员应与组织内外相关机构和人员建立良好的沟通与合作、内部审计机构应与被审计单位管理层进行审计结果沟通、内部审计人员应与组织内外机构及人员保持良好的人际关系。由此可见加强审计沟通在内部审计工作中具有重要意义。

（一）审计沟通能提升审计独立性 内部审计人员通过加强与领导层的沟通，不断推介审计理念、展现审计成效，使领导对内部审计工作有充分的认识，获得领导的理解与支持，从而增强审计工作的主动性与建设性，稳步推进内部审计工作。

（二）审计沟通能降低审计风险 审计固有的查错防弊及监督职能往往容易引起被审计单位的抵制，通过加强沟通，认真倾听被审计单位的意见，可以削减被审计单位的抵制情绪，取得被审计单位的配合，减少冲突与对立，从而建立融洽的人际关系，有利于尽快了解情况，及时发现问题，获取审计证据，以降低审计风险。

（三）审计沟通能节约审计资源 通过与人事、财务、资产管理等相关职能部门的沟通，能最大限度以较小的投入获取被审计单位的有关人员信息、经营情况、财务数据、资产状况等内部管理情况，有利于减少审计工作量，节约审计人员的时间，节约审计资源。

（四）审计沟通能提高审计效率 审计单位内部各审计成员之间的经常性沟通，可实现信息共享，促进审计人员从全局及宏观的角度思考问题。在审计过程中，对审计分工、审计发现问题等进行及时的沟通及配合，能提高审计效率，使审计组成员高效、高质、按时完成审计项目。

二、审计沟通的影响因素

在实际工作中审计沟通的内容应紧紧围绕审计目标进行，并全方位贯穿于整个审计过程。在审计的准备阶段，审计沟通主要应围绕审计目标充分了解被审计单位管理层的期望，收集被审计单位的背景信息，与被审计单位就审计目标、方式、时间安排等内容进行具体沟通，为编制完整的审计工作方案作好准备；在现场审计阶段要围绕审计中发现的问题及疑问，与被审计单位适时进行反复的沟通、核实，分析产生的原因，寻找解决问题的措施并形成双方认可的客观准确的审计工作底稿；在审计结束阶段，主要围绕审计概况、审计结论、审计决定、审计建议等方面进行反馈沟通，对有异议的问题进行研究、核实，就审计过程中发现的重大问题及时进行沟通交流，最终形成客观、真实具有建设性的审计结果报告。在审计沟通过程中，许多因素影响到审计沟通的效果。

（一）法律、规范因素 相关的法律法规及会计准则、审计准则是开展审计的依据和准绳，任何的沟通与协调都不得悖离法律法规和准则的规定，法律规范和会计准则、审计准则等不可避免地会影响审计沟通。清晰明确的准则规定能够增强审计人员沟通的力度，同时相关的法律法规也能规制审计人员的沟通尺度。双方在刚性的法律法规及准则制度规定范围内沟通，往往能较快达成一致意见。

（二）被审计单位的特征 针对被审计单位的不同特征采取不同的沟通方式能收到事半功倍的功效，Hatfield 和Sanchez（2008）研究了在萨班斯法案环境下不同的客户特征能改变审计人员使用的沟通策略。当被审计单位管理层的谈判风格为竞争型风格时，审计人员往往需要采取互惠的沟通策略，提高沟通的一致性。交流过程中对外向型听众，要控制交流，传递有意义的信息，这样才能达到交流的目的；对于内向型的听众关键是引起其对交流的充分的反映。另外交流对象的技术水平和工作技能也将影响内部审计人员同其交流的复杂性；因此在交流过程中要区别被审计单位的特征，以达到交流目标的一致性。

（三）审计人员的特征 从沟通的审计人员来看，他们的经验水平对审计沟通的过程及结果的影响是非常重要的。Brown和Johnstone（2009）采用实验方法研究出：在通常情况下级别较高的审计人员同时拥有丰富的审计经验，因此高级别的审计人员往往更能控制审计沟通过程，提高沟通结果的一致性。

（四）审计沟通的策略 在审计沟通中，审计人员选择的沟通策略不但会影响另一方的沟通情绪，还会影响双方沟通的时间、双方关系以及沟通的结果。当审计人员注意沟通策略及沟通技巧时，被审计单位管理层较容易对双方意见差异作出调整，同时对审计人员的满意度也会提高，双方就审计结果达成一致意见的成功机率也会大大提高。

三、创造和谐的内部审计沟通环境，实现审计工作良性发展

审计沟通是一个复杂的课题，是内部审计工作的重要组成部分。只有加强审计沟通，才能理顺各种审计关系，营造和谐的审计氛围，提高审计效率，降低审计风险。只有加强审计沟通才能更好地促进内部审计工作的顺利开展，并充分发挥审计工作促进组织增值的效能。

（一）加强与管理层的沟通，构建和谐的纵向关系 内审人员受领导层的委托进行内部审计，审计工作的开展需得到单位负责人的授权和支持，因此内审部门需与领导层保持良好的人际关系。在实际工作中内审部门负责人应把握与领导接触的机会，定期就审计范围、计划、目标等主动与领导层沟通，及时汇报工作进展、报告重大审计发现、提交报告及建议书等，在沟通过程中注意领导层对管理风险的看法及策略，探究洞悉领导的期望及关注事项，围绕领导关心的问题确定下步的审计工作重点，从而得到领导的理解、肯定、支持，及时纠正工作中的偏差，扩大内部审计的影响，保证内部审计活动的独立性。

（二）加强与职能部门的沟通，构建和谐的横向关系 根据波特的价值链理论：价值链条间的各种行为是互相影响的，它需要各个价值节点间的协调与配合。作为单位价值链中的节点之一的内部审计部门并不是孤立存在的，它涉及到方方面面。做好内审工作既需要内部审计人员的努力，还需要各相关职能部门的支持与配合，在日常活动中内审部门应加强与兄弟部门间的横向协调，使内部审计理念、工作职能、程序等能为相关职能部门理解并支持。在审计工作实施前，通过与职能部门的横向沟通，能从相关部门得到被审计单位的信息，并能按审计要求提供更符合需要的各类数据及资料，减少审计工作量，节约审计资源；在审计过程中针对审计发现事项获得其他职能部门的意见及解决的建议；在审计意见落实过程中能得到其他部门的监督及配合，以提高审计成果的利用效率。

（三）加强与被审计单位的沟通，构建融洽的审计关系 审计与被审计通常是一种监督与被监督的关系，双方既对立又统一。要构建与被审计单位的和谐首先要尊重对方，让对方理解审计，愿意配合内部审计工作。工作中注意友善处事，善于沟通、倾听，给予对方充分的尊重，拉近彼此的心理距离；其次要保持内部审计的客观公正和独立性，内审人员做事要实事求是，交换意见时既要注重听取被审计单位的意见，又要注重用事实说话，以理服人，沟通审计意见力求摆事实、讲道理，做到客观公正，坚持原则又不失灵活。

（四）加强与内部审计人员的沟通，构建和谐的团队协作关系 一个部门就是一个相对独立的集体，只有当集体内部团结和谐时，才能高效地完成工作。内审人员既有知识水平、资历、才能、性格的差异，又有工作中承担的责任及工作量的不同。因此内审部门负责人为了更好地完成审计任务，应因势利导，充分调动每个人的积极性，进行合理分工，有效地解决有限的审计资源和审计任务间的矛盾，加强审计团队内部沟通、协调，营造团结、和谐的工作氛围，引导激励内审人员，充分发挥各自的特长，实现审计资源共享，从而形成团结和谐、协调一致的合作关系，优质完成各项审计任务。

参考文献：

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内部审计工作的特殊性，决定了其审计人员应该具备较强的沟通技巧和能力，能够恰当地与被审计者交流和沟通，融洽双方的关系，打消对立面。使被审计者能够积极主动的接受审计结果和审计建议。目前，基层行少数审计人员对有效沟通的认识不足，忽略了有效沟通的重要性，审计工作中缺乏服务意识，因此容易和被审计部门产生对立情绪，从而引发冲突，造成审计关系恶化。

（二）部分审计人员角色转换不够，导致沟通效果欠佳

在审计过程中彼此能够做到尊重，就容易沟通。和被审计者之间建立起尊重、信任的感情基础，是进行顺利沟通的前提。目前，基层行少数审计人员没有完全完成角色转换，自身定位不准确，还是以“监督者”、“警察”的角色和被审计对象交流，说话态度过于强硬，姿态过于高，不懂得尊重他人，不能以理服人，导致沟通效果欠佳。

（三）部分审计人员知识结构单一，缺乏沟通交流技巧

目前，基层行少数审计人员知识结构较单一，年龄偏大，接受新知识、新业务、新技能难度加大。没有接受过专业的心理学方面的知识培训，导致语言表达能力不足，分析判断能力欠缺，缺乏有效进行沟通的技能。

（四）“级别平行”造成沟通难度加大

现行的内审的体制实行的是“监督同级、下查一级”的模式，内审部本作为本级行的一个内设职能部门，在本级行长的直接领导下开展工作，业务上接受上级行内审部门的领导，这种模式下内审部门和本单位其他职能部门在级别上属于平行，容易造成审计监督特别是同级监督过程中沟通难度加大，少数部门负责人对审计沟通存在一定的抵触情绪，给审计项目的顺利实施带来一定的阻力。

二、新形势下提升基层行内部审计沟通能力对策建议

（一）转变思想观念，突出沟通重点

新形势下要求内审人员不能只做“消防员”，而要提高事前分析、事中控制能力。事前分析的一个重要环节是加强与相关职能部门的沟通协调，从反馈意见中分析并发现被审计单位可能存在的风险点，进而通过事中控制，及时采取有效措施控制并消除存在的风险。因此，审计人员应转变观念，提高有效沟通在审计项目实施中重要性的认识，在沟通中突出重点环节，注重与被审单位的协调，与被审计单位人员建立和谐、融洽的人际关系。因此，审计人员一定要放下姿态，以平等和尊重对待被审计单位，最大限度地消除对立，达到统一，化阻力为动力，促进审计项目的顺利实施。

（二）树立转型理念，提高沟通实效

内部审计工作的目的不是审查和评价被审计部门的差错和失误，而要充分发挥内部审计服务组织治理和风险管理的作用。因此，内部审计人员应当通过沟通及时妥善的解除分歧和误会，化解人际冲突，以保证审计工作正常进行。可以通过协商、说服、妥协、通融等方法妥善化解冲突。还要加大审计宣传力度，让被审计单位了解内部审计是服务于职能部门，它能有效帮助职能部门防弊纠错，改进和完善组织的风险管理与控制体系，规避各项业务活动中可能出现的风险损失，内部审计对职能部门的进行的是“免费体检”行为，而不是找事挑刺的。进而使他们理解、信任和支持审计工作，迅速拉近与被审计单位的距离，消除被审计单位的戒备心理，取得被审计单位的积极配合、支持与帮助，最终实现内部审计的价值增值。另外，沟通中还要注意两方面的问题：一是沟通前要制定妥善的沟通计划，区分接受者的个性特征、心理情绪、知识水平等。二是要注意选择恰当的沟通时机。内部审计人员沟通时应注意环境干扰，接受者正忙于其他事情、心不在焉或情绪状态不好等因素都会影响沟通效果，因此应选择接受者更容易接受和理解的时机进行沟通。

（三）提高人员素质，强化沟通技巧

内部审计沟通效果的优劣，审计结果建议能否与被审计部门达成一致，与审计人员的综合能力和自身素质有直接的关系，因此有效的沟通是审计人员自身素质和修养的一种体现，同时也是内审人员开展工作的剂，是一种能力也是一种修养。因此，内审人员应该在思想意识中提高对有效沟通能力及方法和技巧的重视。审计人员在沟通中扮演的不是“警察”，而是“管理咨询师”，所以审计人员要熟知有关心理学方面的知识，在沟通中学会倾听，避免先入为主。良好的沟通需要平和的心态和高尚的人格素质，要避免指责性或领导性口吻，如果高高在上，语气生硬，会造成受访者心理上的压力而阻碍沟通，自然无法取得受访者的尊重和理解，审计沟通更无从谈起。良好的语言沟通是缓解内部审计沟通障碍的最有效方式。语言沟通技巧应立足于以下三个方面：一是倾听。倾听是加强语言沟通技巧的关键性环节，只有保障倾听的更准确性，才能够进行良好的语言沟通。因此，倾听时，应抓重点信息，即中心思想和主要观点，在对方讲述过程中，应在较短的时间内将对方的中心思想摸透，为进行与对方的沟通奠定基础；二是说话。说话时避免语言内容空洞繁琐，其讲述内容应有针对性，切实做到一针见血、一语中的。同时，尽可能将严肃的问题轻松化、复杂的问题简单化；三是谈话。谈话是倾听与说话的双向过程，进行谈话过程中，内部审计人员的语言应具有中立性、客观性、目的性、明确性、公平性、启发性以及平衡性，学会运用幽默的言语化解彼此之间的种种不愉快，进而，确保内部审计人员与被审计人员沟通与交流的顺利有序开展。

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一、政府审计与社会审计协调沟通的重要性

我国的政府审计和社会审计在促进经济改革有序进行方面都发挥了重要作用。但两者之间的协调沟通一直存在着这样和那样的问题。只有进一步加强两者之间的协调沟通，才能更好地发挥审计监督的作用。

1.对国有企业审计的协调沟通符合审计的成本效益原则

中国的政府审计对象中很大一块为国有企业。要对国有企业逐个进行详细审计,政府审计已显得力不从心。按照国家改革的思路,实行抓大放小,将某些审计对象移交给社会审计执行具有一定的现实意义。社会审计在国有企业的审计中可以发挥积极的、甚至于不可替代的作用。我国的中小型国有企业有几十万家。实行市场经济体制,完善所有制结构,从战略上调整国有经济布局,必然要求放开搞活中小企业。根据审计的成本效益性原则,授权注册会计师审计中小型国有企业是比较合理的。

2.与社会审计的协调沟通能实现审计资源共享

在目前的中国审计组织体系中,政府审计与社会审计在人力资源的管理上是截然分离的。政府审计人员属于国家公务员编制,按照有关法律规定,公务员不得在企事业单位中兼任任何职务。另外,《注册会计师法》也对社会审计人员的身份进行了严格界定,一般也不允许在政府机关兼职。但人员管理上的截然分离并不意味着审计资源不能共享。首先是审计资料的共享,主要是审计工作底稿的相互交流。在国有企业的审计上,政府审计在确认社会审计组织资质的前提下,可以直接利用社会审计结果,而对相同内容不需要再作重复审计。其次是人才共享,主要是有些审计项目政府审计机关可以委托社会审计人员进行审计。由于政府审计人员数量的限制,在抓大放小的指导原则下,政府审计机关可以委托社会审计机构代为审计中小国有企业,并将其审计结果直接作为政府审计意见。另外,由于社会审计对象的广泛性,其在审计技术和方法上具有多样性,特别是在很多新问题上,社会审计具有自己的优势。政府审计在这方面可以加强与社会审计的联系,共享有关技术与方法。

3.与社会审计的协调沟通能促进独立与权威的结合

传统的社会审计管理之所以强调行业自律,关键是保证社会审计的独立性。而政府审计是以权威性作为其主要特点。我国在《审计法》中以法律责任的形式对政府审计的权威性作了最明确的规定。政府审计通过对社会审计的监督与协调,可纠正社会审计工作中的失误,提高工作质量,更能增强社会公众对社会审计的信心,使审计独立性和权威性得到最佳结合。

二、政府审计与内部审计的协调沟通的重要性

《审计法》） 第二十九条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企事业单位，应当按照国家有关规定，建立、健全内部审计制度。各部门、国有金融机构和企事业单位的内部审计，应当接受审计机关的指导和监督。”这条规定从法律上明确了我国的政府审计与内部审计的关系。从 20__ 年 3 月 1 日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》 也确定了政府审计与内部审计二者之间存在的必然联系。中国内部审计协会 20__ 年的《内部审计具体准则第十号——内部审计与外部审计的协调》 则更为详尽地阐述了内部审计与外部审计协调的意义、协调的相关内容、协调的目的、协调的组织、协调的时间、协调的方法、协调的中心议题等。有这些法律规章制度作为依据，充分说明了政府审计与内部审计二者协调沟通的可能性。

1.与内部审计的协调沟通可以产生相互影响的作用力

内部审计是基于企业科学管理的需要产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。其内向性的特点，决定了它无法代替政府审计，也说明了内部审计是政府审计的基础，内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。强有力的政府审计也可以促使企业健全内部审计机构，使内部审计工作规范化，从而提高审计工作效率。

2.与内部审计的协调沟通可以完善审计监督体系

政府审计监督的对象包罗万象，包括国家财政部门、金融部门、基本建设投资、国有大中型企业和企业集团等。政府审计由于人力、物力、财力的制约，常常无力顾及，特别是一些中央垂直管理的部门、单位和企业，地方审计部门由于无权审计，因而形成了审计监督中的“真空地带”，从而使审计任务繁重与审计力量不足的矛盾日益突出。大力加强内部审计的业务基础地位，为外部审计（包括政府审计和社会审计） 提供可靠的审计信息，既树立了内部审计的权威，也节约了外部审计的时间和费用；大力加强政府审计的主导地位，认真从业务上指导、监督内部审计，既维护了政府审计的权威，也有利于提高内部审计的工作质量。

3.与内部审计的协调沟通可以促进审计不断创新

通过政府审计与内部审计的协调，可以加快“金审工程”的建设步伐，准确地为决策部门提供信息，从而提高审计质量，充分发挥审计监督作用。“金审工程”是审计信息化建设项目的简称。其中最重要的一项就是政府审计机关与被审计单位开展联网审计。联网审计就是被审计单位内部审计部门定期利用扫描、拍摄等方法，对账目数据进行采集，政府审计人员如要进行事前审计或事中审计，可通过与被审计单位内部审计部门协作、配合，用网络视频等方式，远程查阅被审计单位电子账册，实现对被审计单位的远程审计。

三、政府审计与外部单位协调沟通的重要性

审计部门有效地与外部单位进行沟通交流，可化解误会、消除矛盾和解决问题。反之，则影响审计工作开展。注重与外部单位的沟通交流，既是审计工作者必备的素质要求，也是做好审计工作的一个重要方法。

1．与被审计单位之间协调沟通能保持现场审计环节的清洁

审计人员的身份和职责决定了与被审计对象存在 某种对立状态，但这种对立状态不是一成不变的，而是动态的、可改变的。如果我们在工作中只扮演“黑脸”角色，简单的套用政策法规，并不能让被审对象真正心服口服，而且会无形中拉大审计与被单位之间的距离。而审计人员若能采取有效沟通的行为方式，将会取得事半功倍的效果，可以说有效沟通的行为方式是提高审计质量的金钥匙，将直接决定和影响被审计单位对审计行为的认可程度,影响审计作用的发挥。首先，审计人员有效沟通的行为方式, 有助于消除被审计对象对审计工作存在的疑虑和误解。审计工作最忌被审对象不配合，一旦出现被审对象不配合现象，审计环境就将受到污染，审计人员的压力和审计难度会陡然上升，既耽误时间，又耗费精力。而出现不配合的原因往往与审计对象存在不必要的疑虑和误解有关，如果审计人员能及时的运用有效沟通方式，与被审对象交流思想，清除双方之间不必要的疑虑和误解，建立双方的和谐关系，保持审计现场环境的清洁，审计人员就能不受人为因素的干扰集中思想工作。二是有效沟通的行为方式有助于最大限度地了解审计事项的真实性。审计查帐不是仅仅查帐面，更多的时候需要审计人员去了解事物存在的背景和演变过程，审计人员通过有效沟通的行为方式，能了解被审对象账面之外的许多相关信息，会对审计工作的突破起到关键性作用。

2.与纪检监察工作的协调配合可以取得事半功倍的效果

纪检监察工作具有较强的政治优势，在当前纪检监察合署办公的条件下，纪检监察在协调能力和协调力度上是包括审计部门在内的其他政府部门所不可比拟的。但纪检监察机关也有其自身的业务劣势，对承载了大量行政行为的经济活动不熟悉，尤其是对会计、金融、证券、资本运作、资产管理等业务较为生疏，对与这些经济行为相联系的行政行为就不可能有更深入细致的了解，仅靠纪检监察机关来对这类行政行为实施监察，就显得软弱无力。在工作中，纪检监察部门经常接到有关投资项目、资产评估、产权交易等方面的投诉，也采取了一些手段对这些问题实施检查监督，但大都是无功而返。这里除了一些客观原因外，纪检监察人员对经济业务不熟悉已成为主要的因素。而对审计机关来讲，尽管具备精通经济知识、熟悉经济行为、富有查账经验、能够洞悉行政行为中的经济关系的优势，但往往又因为部门特点，协调力度不大，部门配合较差，检查手段单一而使得审计监督的作用不能得到很好的发挥。一些存在较为严重问题的单位，尽管年年审计，年年都能蒙混过关，这往往不是审计部门审不出问题，而是由于各种人为障碍使得审计部门无法审出问题，或者审出问题得不到及时处理。纪检监察机关和审计机关的联合可以发挥优势互补的效果，不但可以解决纪检监察的不会为、为不好和审计的不敢为、为不了的问题，还可在共同协作中相互学习相互交流，从而收到同出成效、共同提高的作用。

3.与地方政府的协调沟通有利于保证审计结论的具体落实

根据《审计法》规定，政府审计是在行政首长的直接领导下开展工作。因此，审计工作的顺利开展首先需要地方政府和行政首长的支持，为此，必须与地方政府和行政首长加强沟通。审计人员必须定期或不定期向地方政府行政首长递交各种建议书、审计报告、管理建议书等，并就工作进展和有关问题及时进行请示、汇报、交流，通过这种审计沟通，获得上级领导的理解、肯定或是及时纠正工作中的偏差、提出更高的要求等，协调审计工作，保证审计结论的落实和审计意见的具体实施。

四、政府审计系统内部自身协调沟通的重要性

沟通就是信息的交流。没有良好的信息交流，就会对审计工作的开展形成制约作用。审计系统内部的一些障碍往往也存在于沟通之中，沟通不力同样是影响审计工作的大局观念和发挥重要建设性的一个原因。

1.审计机关之间的沟通能增强审计工作的宏观意识和大局观念

审计机关之间也需要协调沟通，因为审计事业的全面均衡发展， 无论是纵向的上下级审计机关、还是横向的各地市县级 审 计 机 关之间， 都有一个协调发展的要求。审计要有所作为，审计的职能作用要得到充分发挥，需要全国八万审计生力军和审计直属机关一样具有战斗力，这就要求各级审计机关能够信息共享，认真总 结交流经验。当前，由于上下级审计机关之间并没有建立起确确实实畅通无阻的沟通的有效机制，在基层审计人员当中，确实存在一些对上级审计机关特别是审计署的不理解甚至较为激烈的言论和看法。从双重领导体制带来审计环境的无奈、社会审计机构的脱钩改制政策的失衡到从上到下审计项目委托授权的由有到无、金审工程分级各行其事地实施；从“审计八不准”的推行公开、地方人员素质、经费保障到绩效审计公告的推行，地方审计机关都有一些困难和要求。只有营造一种全系统沟通交流的氛围，才会改变基层审计机关的一些不成熟、不全面的观点和看法，更清楚地明确“围绕中心、服务大局”的真谛，培育出因地制宜的有效机制。

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面对当前的国际国内形势，内部审计面临更多的机遇和挑战，内审的范围不断拓宽，领域不断拓展。如何提高内审效率，提升内审质量，已成为新形势下内审工作的重中之重。这就要求内审人员不能像以前那样只做“消防员”，而要提高事前分析、事中控制能力。事前分析的一个重要环节是加强与相关职能部门的沟通协调，从反馈意见中分析并发现被审计单位可能存在的风险点，进而通过事中控制，及时采取有效措施控制并消除存在的风险。所以，通过沟通，与被审计单位人员建立和谐、融洽的人际关系，可集思广益，发现问题，解决问题。

一、内部审计沟通面临的问题

（一）对审计中的沟通缺乏认识

内部审计工作的特殊性，决定了其工作人员应该具备较强的沟通技巧和沟通能力，否则难以有效开展内部的审计工作。能够恰当地与被审计者交流和沟通，就会融洽双方的关系，打消对立面。使被审计者能够积极主动的接受审计结果和审计建议。所以就审计工作效果而言应把一批优秀的人才选拔到审计岗位，在具有审计业务能力的基础上，把能够进行有效沟通，作为选拔审计人才的准入条件。同时来自内部的原因也是一个方面，如审计人员自身的定位也不准确，没有明确自身的工作性质、目的，缺乏服务意识，所以非常容易和被审计者产生对立情绪，发生双方的冲突是在所难免。

（二）审计过程的沟通方式不正确

在审计工程中彼此能够做到尊重，就容易沟通。所以和被审计者之间建立起尊重、信任的感情基础，是进行顺利沟通的前提。把自己的位置摆正，不能高高在上，认为我就是检查的，只有对方尊重我，我没有尊重被审计者的必要。扮演监察和警察的角色和工作对象交流，不会有好结果的。比如说话态度过于强硬，姿态过于高，很容易造成审计关系恶化和对立 。

二、加强内部审计沟通的措施

（一）加强管理层的支持

内部审计沟通工作的有效开展往往取决于领导层的重视程度，所以能否有效的进行审计沟通工作于领导层的重视是分不开的，内部审计机构在企事业单位中的地位、权力与能否顺利开展工作有直接的关系。因此，来自企事业单位领导层的重视，明确内部审计的权限范围，使审计成为提高管理水平、完善内控制度的一项长效机制，不仅可以提高审计沟通效果，促进企事业内部控制。而且可以有效地回避和降低管理风险，使经济管理工作在规范的监督制度内运行，从而也降低了业务人员的风险。当然内部经济管理的风险因素很多，诸如人员的频繁调动及信息的分享滞后等情况，导致风险叠加，因此内部的风险控制应该形成制度和程序，要有一个稳定的专业队伍，信息的分享及沟通要及时。在正常的管理中，在内部控制评估中，尤其是治理架构的建立与评估、以及风险管理等方面，给内部审计机构以一定的权利和肯定，形成一定的支持力度。

（二）采用恰当的结果沟通方式

审计工作的关键环节就是审计结果的表述，所以结果确认沟通被认为是审计沟通的重要内容。一般采取书面方式表述审计结果，审计结果，一要客观公正、表述准确、用词恰当、以促进和提高管理水平为前提，二是所提的整改意见建议不仅要有事实依据、而要有政策法规和制度依据，要以理服人，三要真心实意的帮助被审计部门查找工作中的误区，提高和促进管理，四是审计结果建议的确认前要耐心听取被审计部门的解释，以平等诚恳的态度帮助分析其问题所在，解决的办法，五是要通过有效沟通，使被审计部门了解内部审计是内控制度的一项程序化职能，审计结果是促进内部管理、提高业务水平，完善内控制度的一项的常态化措施。因此审计结果的内容表述，其重要性决定了审计结果以书面形式沟通更为合适。这种方式的好处是一、庄重、严谨，易于归档保管，是经过深思后的结果形成，表述更为清楚和严谨，意见更为清晰和明确。二、审计结果建议是经被审计部门确认和审计部门达成的一致意见，三、有利于被审计部门对书面结果进行全面的研究和整治，解决好审计出的问题。

（三）提高内审人员素质和素养

内部审计沟通效果的优劣，审计结果建议能否与被审计部门达成一致，与审计人员的综合能力和自身素质有直接的关系，如果审计人员的自身素质较低，人格修养较差，是很难适应或者做好内部的审计工作的。有效的沟通是审计人员自身素质和修养的一种体现，同时也是内审人员开展工作的剂，是一种能力也是一种修养。内审人员应该在思想意识中提高对有效沟通能力及方法和方式的重视，沟通是现代人才观念中的一个重要因素，内审人员能够与工作相关各方建立尊重、信任和理解的良好人际关系，是内审工作开展的有效保证。内审人员还应该重视自身的品德修养，明确自己的责任，公平正义，诚实守信，不枉法、不枉为。

多理解和尊重审计对象，谦虚有礼，放低姿态，从解决实际问题的角度出发，不徇私情。努力学习提高分析处理问题的综合能力和良好的修养，具有精明干练的工作作风和准确高效的工作能力。审计的目的不是找茬，要通过审计发现的问题，帮助被审计单位有效解决问题，把一些问题扼杀在萌芽阶段，使被审计单位接受建议并改正之。通过审计促进单位的内部控制，发挥审计人员的沟通技能，提高审计质量，实现审计是控制的目的，实现审计提高管理质量的目标。

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关键词：内部审计　计算机辅助审计　沟通

 

随着全球信息网络化的发展，计算机网络技术被广泛应用于企业经营和内部管理的全过程。面对审计资料无纸化、审计数据海量化的新挑战，内部审计对业务的监督逐步由现场手工查证的传统方式过渡到利用计算机进行远程监控与现场核实结合的新方式，内部审计人员与审计对象的沟通方式也随之发生了一些新变化。 

一、计算机辅助审计发展情况简述 

计算机辅助审计是指审计机构、审计人员在审计过程和审计管理活动中，以计算机为工具，推广应用信息技术，深入开发利用信息资源，改进审计作业和管理手段，全面、及时、有效地检查和监督经营管理信息，维护资产安全，更经济、有效地履行审计职能的活动过程。 

计算机辅助审计的推广有赖于企业内部网络化和计算机软、硬件投入程度的加大。近年来，一些大型国有企业、金融机构以及税务、财政部门都不同程度地创建完善了财务收支和各种内部管理的网络系统。这些机构的内审部门也基本实现了与内部其他相关部门的网络互联，为实现信息交换网络化开辟了快速通道，为开展网络审计、实现实时监控打下了基础。与此同时，这些较大行业和系统积极推动计算机辅助审计建设，硬件投入和更新较为及时，软件开发也初见成效，使内部审计工作迈上了新的台阶。 

二、计算机辅助审计引起沟通的主要变化 

沟通贯穿于审计工作的全过程，是审计人员必备的专业技能。中国内部审计协会的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的沟通》、《内部审计具体准则第11 号——结果沟通》、《内部审计具体准则第20号——人际关系》，以及国际内部审计专业实务框架等，均给出内部审计活动如何进行沟通的指引。审计沟通的技巧对于建立良好的人际关系、创造和谐的工作气氛、实现有效的信息交流、保证审计工作的顺利开展具有十分重要的作用。 

与传统审计方式对比，计算机辅助审计中的沟通主要有以下变化。 

（一）增加了与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。近十年来，各种业务电算化建设速度非常迅速，业务处理大集中模式已经成为主要的发展方向。面对着繁多的平台模块、各不相同的数据表定义，内部审计师不可能具备业务主管部门和一线人员所具有的相关系统知识和技能。为深入了解和研究各类业务系统功能模块的具体用途和数据关系，有针对性地使用审计软件创建审计模型、查找审计疑点，内部审计师必须加强与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。 

（二）增加了与审计软件开发人员的沟通环节。传统审计以现场作业为主，审计人员主要面向业务经办的一线业务人员及其管理者，通过审阅、核对、复算、盘点、观察、鉴定、分析性复核等方法进行取证。在计算机辅助审计方式下，对审计软件应用的需求逐步加大，开发适用的审计软件对提高审计效率和保证审计质量起到重要的作用。参与设计审计软件的内部审计人员必须与技术开发人员进行良好沟通，才能将成熟的审计方法和技巧融入审计软件中，建立适用的查证疑点模型，有效建立业务系统与审计系统之间的关联，提高查找疑点的准确性。 

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沟通是人类交往的基本行为过程，任何一种信息的交换过程都可以称为沟通。延伸到内部审计领域，笔者认为，内部审计人员的沟通是指在从事内部审计活动的人员与某一个体或某些群体用任何方法或形式传递、交换或分享与审计有关的任何信息的过程。它既是内部审计人员开展工作的一种审计方法，也是内部审计人员应具备的一种职业能力。

内部审计人员的沟通，包括与机构内部人员的沟通、与被审计单位的沟通以及与其他单位、部门人员的沟通。在审计过程中，沟通存在于审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。

二、内部审计人员沟通的必要性和重要性

内部审计人员的沟通贯穿于审计工作的始终，存在于审计工作的每一个角落，并显现出巨大作用。也难怪，新出台的《内部审计基本准则》要求：内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。也就是要求内部审计人员应具有良好的沟通能力。有些公司更为严格的做法是：内部审计人员的选拔重要一条是交际能力如何，理由很简单，知识不全面，可以通过后续和培训来弥补，但如果不会与人沟通交流使审计查出的不能有效地让被审计对象接受，那就达不到审计的目的、失去审计的意义。而这种交际能力是不可能在短期内得到培养和提高的。可见，拥有交际能力、恰当地沟通对内部审计人员是很必要的。

通过沟通，使审计工作取得领导的支持与理解，有效发挥审计的作用，防止审计工作不能“作为”，增强审计工作主动性和建设性。通过沟通，取得被审计单位的支持和配合，促进协调，减少冲突，改善与被审计单位关系。通过沟通与交流，审计成员之间信息共享，提高审计效率，避免走弯路。可见，沟通的意义非同一般。

审计工作是一项特殊的工作，是一项需要人理解的工作，正是这种特殊性，沟通显得非常重要。

三、内部审计人员沟通的现状

虽然内部审计人员沟通很重要，但并非人人都能认识到沟通的重要性，其主要原因是：

1、负责审计工作的领导对内部审计重要性认识不够，显然，这时对内部审计人员是否具备沟通的能力，在工作中沟通手段如何听之任之。

2、内部审计人员在审计工作中不注重沟通，对沟通重要性认识不够，进而到审计工作有效开展。

当前审计工作中普遍存在沟通难的问题，主要表现在：

1、“知识不全的无能力沟通”

内部审计人员从会计岗位调入居多，有较丰富的财务会计知识，但从事审计的所需的其他能力相对就较弱，尤其是专注于核算的“会计人”很难在短时间内完成“审查者与被查者”角色的转换，造成了内部审计人员“无心也无力”去沟通；

2、“程序不规范的未沟通”

虽然内部审计经过一段时间的发展，内部审计程序也逐步趋于完善中，但在操作中，制订完善的审计程序往往不能付诸实施，尤其是人员变换、各人掌握程度不同等原因变得五花八门，结果是该沟通的未沟通；

3、“级别不对等的难沟通”

，内审机构负责人的职级与被审计单位负责人职级相对等较多，但在操作时，内审机构负责人很少实际参与现场审计，实施审计的项目负责人及审计组成员级别与被审计单位有关人员相比职级较低，级别不对等造成了审计人员就某些重要事项进行沟通很难；

4、“不了解审计的无沟通”

尽管内部审计业内不断地宣传服务的职能，但许多被审计单位对审计的认识仍然停留在“查帐、找错、搞人”的错误认识上，加上整个单位对审计宣传不到位，对审计不了解。当对这些单位进行审计时，他们有抵制审计的心理，造成了根本无法沟通；

5、“领导不重视的少沟通”

一般而言，单位领导更为关注是业务部门运转得如何，内部审计作为监督部门往往会被冷落在一边，可以想像的是，如果内审机构负责人多多与单位领导沟通，事前事中介入，审计的作用不仅发挥得淋漓尽致，审计地位也会相应提高。但现实情况是，单位领导重视不够，内审机构负责人沟通得很少，审计地位不高。

四、解决内部审计人员沟通难的对策

如何解决当前普遍存在的沟通难的呢？笔者认为内部审计应做好以下几点：

（一）充分认识到沟通的重要性，多交流、敢沟通

1、从事内部审计的每一个人在思想上要高度重视沟通，积极沟通，定期相互交流，有效运用沟通手段，实施审计程序。

2、认识到沟通的巨大作用，要与单位领导沟通，与被审计单位沟通，与相关部门人员沟通，让他们了解审计，了解审计的功能、审计目的、甚至审计整个过程。

（二）掌握沟通技能，运用合适的沟通方式

1、沟通也是一门，内部审计人员要深入沟通技能，运用于审计工作。熟悉沟通基本原则，掌握不同的沟通，注意沟通技巧。

2、了解沟通常用方式，区别采用正式和非正式的沟通，合理运用书面沟通和口头沟通，保持良好的沟通心态。

（三）针对沟通中存在的难题，积极应对

1、内审机构负责人把握与单位领导接触的机会，宣传审计，通过单位领导扩大审计。就审计范围、审计计划、审计目标等问题与单位领导加强沟通。围绕单位工作重点、领导关心的问题开展审计，服务于大局。

2、单位应严把内部审计人员选拔关，既要注重多种知识结构的组合，又要关注语言表达、人际交往等能力，多方面、多层次充实审计队伍。同时，加强业务知识和审计技能培训。

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高校内部审计从1985年开展以来，在加强高校内部经济管理和监督、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、维护学校合法权益、提高效率方面发挥着重要的作用，在高校的改革和经济建设中具有其他监督部门不可替代的地位。现阶段，随着高等教育事业的深入发展，办学资金来源多样化，科学技术日新月异，各高校对教学仪器设备及基建工程的投资规模不断加大，这就要求内部审计也要与时俱进，不断完善，加大监督服务力度，更好地发挥内审的作用。因此，在保证审计质量的前提下，如何提高高校审计工作效率已经成为高校内部审计需要研究的重要课题。

一、加强高校内部审计队伍建设，提高审计人员素质

以人为本，提高审计人员素质是提高审计效率的重要保证。高校内部审计具有服务对象的内向性，审查内容的广泛性，审查工作的及时性、针对性、经常性的特点，是一项政策性强、专业性强的复杂工作，要求审计人员要成为懂财务、懂管理、懂技术的复合型人才，具有审计、财务、管理、工程、法律、计算机等全面的知识结构。

（一）提高审计队伍的政治素质及职业道德素养

要求审计人员必须坚持四项基本原则，以科学的发展观为指导，坚持解放思想，实事求是，增强大局意识、效率意识和质量意识，正确处理国家、集体、个人三者的关系，遵守审计人员的诚信、敬业、保密等职业道德，树立正确的人生观、世界观、价值观，构筑坚固的思想道德防线，以身作则，公正无私，廉洁从审。

（二）提高审计人员的业务水平

随着科学技术的发展和审计方法的演进，目前我国处在以内部控制和风险管理为导向的内部审计新的转型时期，更需要广大审计人员树立内部审计新理念，形成内部审计新思路，提高在新形势下从事内审工作的能力。1.进门要严格，实行内部审计人员持证上岗制度；2.要加强后续教育，对审计人员定期培训，使其不断更新知识，熟练地掌握现代计算机及网络技术，有较强的沟通协调控制能力、文字表达能力和语言表达能力，以适应现代审计的需要。3.要加强理论研究，把实践中产生的经验做法加以总结提炼，上升为理论知识，以理论指导实践，再从实践中升华理论，不断总结出新的理论、经验、方法，在创新中求发展，求进步。

（三）完善和强化对审计人员的工作量考核，建立必要的奖惩措施

充分调动审计人员的积极性、主动性，发挥大家的智慧和才能，以应对新的问题和挑战。

二、增强与被审计单位、校领导及相关单位的沟通交流

沟通协调对提高高校内部审计的效率至关重要。内部审计说到底是根植于组织内部的，它的目的是增加组织价值和改善组织运营，以及帮助实现组织目标。在这个共同目标下，可以使审计单位与校领导，被审计单位，相关单位实现利益高度一致，互相配合，可以达到共赢。为此，审计机关应加强与有关方面的沟通协调，加大审计宣传力度，让全校师生员工了解到其实内部审计更多是保安的性质，是服务当先的，而不是像警察或者说貌似警察，进而信任和支持审计工作，创造良好的审计环境氛围。多快好省地做好内审工作。

（一）加强与被审计单位的沟通协调

一般来说，被审计单位对内部审计抱有强烈的排斥心理，认为内部审计是“鸡蛋里找骨头”，是来找麻烦的，不配合、阻挠，对整改也是消极应付。审计单位与被审计单位的对立统一是审计文化的理论基点，在处理这对矛盾的过程中，高校内部审计部门应以民主观念和科学方法取得合理协调，以平等和尊重对待被审计单位，最大限度地消除对立，达到统一，化阻力为动力，以便收到更好的审计效果。与被审计单位的沟通应从以下几点入手：1.在审计开始时，内部审计部门应抱着尊重与信任的态度与被审计单位双方就审计目标、审计程序、审计方法等进行沟通，征求被审计单位的意见与建议，以学习的姿态争取被审计单位的支持； 2.在审计过程中就发现的焦点、重点问题和内控的薄弱环节及时沟通，共同分析改进的必要性，并探讨改进的方法，及时采取措施避免发生潜在的或更大的损失。3.提出最终审计报告时，应就审计结果与被审计单位进行沟通。4.审计项目结束后，可邀请被审计单位对审计组的工作发表意见，形成“你审计我，我监督你”的互动格局。

（二）加强与高校领导的沟通

学校党委和行政领导的重视是做好审计工作的重要前提。内审部门应注重与领导的沟通，及时向管理层汇报审计工作中发现的问题，要站在管理层的角度，提出改进管理、提高效益的建议。用不断努力所得到的显著成绩促使校领导将审计工作纳入重要议程，保障内部审计有效开展，营造“尊重审计，支持审计，自觉接受审计”的和谐审计环境。

（三）加强与其它相关单位的交流合作

高校内部审计工作贯穿于整个高校的经济活动中，与学校各个层次的管理部门负责人及工作人员打交道，高校内部审计人员应树立牢固的服务意识，积极与相关单位交流合作，为审计创造和谐氛围。只有高校内部审计人员积极与组织、纪监、人事处、财务部门协调配合，才能在领导干部经济责任审计中，更好地发挥联席会议制度的作用。

三、采用现代化审计手段及审计方法

不断改进审计手段及审计工作方法是提高审计工作效率的客观需要。在数字化管理和电算化财务条件下，内部审计作为重要的监督管理部门，必须紧跟信息化的步伐，熟练掌握计算机、网络、审计软件等现代化手段，加强审计技术与方法的创新，建立良好的信息管理系统。

在审计方法上，高校内部审计人员要改变过去集中审计的方法，有效利用内审的经常性、及时性特点，推行日常审计方式，对事件的发生、发展进行事前、事中、事后全过程跟踪审计，更好、更快地做好内审工作。传统审计普遍使用的是事后审计监督，只能起到亡羊补牢的作用。要将监督“关口”前移，作好事中控制、事前预防，要有预防胜于纠正的服务意识，以便更好地发挥审计未雨绸缪、防微杜渐的作用。

内部审计范围的扩展导致审计工作量加大，审计成本增加，审计资源的有限性使得原有的手工审计已很难在成本效益原则下适应内部审计的这一新发展。因此高校内部审计人员要利用高校网络、计算机环境方便的特点，大力开展计算机辅助审计工作及信息技术的普及运用。在计算机环境下，审计工作底稿、审计报告以及校财务的数据资料都是电子版的，运用计算机处理可以降低人工处理误差，节约时间，大大提高了审计的工作效率，使得审计人员在有限的审计资源下能够有效地完成审计任务。

四、提高审计工作的计划性，围绕中心，突出重点

内部审计工作的宗旨和特点决定了内部审计要紧紧围绕单位的中心任务、校领导关心的重点、管理的难点和教职工关注的热点开展工作。有针对性，才能事半而功倍，把劲使在刀刃上，把有限的精力用在关键的任务上，把重要的事情做好、做快。

目前高校内部审计内容比较广泛，除开展基础的财务收支审计外，这几年陆续实施了经济责任审计、基建工程及修缮审计、物资采购审计等新业务，业务量的加大与内部审计资源薄弱形成鲜明对比，所以审计机关应针对一定时期经济监督工作的重点，对审计人力、物力、财力、做出统筹安排，组织力量对关系到学校改革发展大局、党风廉政建设、学校切身利益的重大经济事项实施重点审计；对力所不能及的大型基建工程造价审计业务，借助社会审计力量实施监督，分清主次，把有限的力量投入到关键的任务上去。这样既能吸收社会审计的先进方法和成熟经验，开阔内部审计视野，又可以提高审计效率。

五、加强科学的内部审计管理工作

审计管理的目的是提高审计工作的质量和效率，审计管理要服从于审计目标。高校内部审计管理的具体内容取决于审计管理的对象，当前的主要内容包括：审计计划管理、审计质量管理、审计风险管理、审计档案管理等几方面。随着审计事业的发展，审计管理的内容会不断充实和增加，要贯穿于审计业务活动的始终，审计计划、审计组织、审计实施、审计报告，直至审计归档等各项工作，均要进行严密、科学地管理，只有这样才能保证审计工作的优质和高效。

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二、B公司内外部审计协作的现状和实施障碍

从根本上讲，内部审计和外部审计作为国有企业审计体系的组成部门是相辅相成、不可分割的，但目前，B公司内外部审计互相协作的状况不太理想，究其原因，主要有以下几点：

（一）内外部审计彼此信任度较低

外部审计通常认为内部审计地位不高且独立性较差，内审人员往往对外审人员具有防范心理，真诚配合的可能性较低，提供的资料难以保证绝对真实和完整。此外，部分外审人员认为内审人员知识结构单一、专业胜任能力不强或者不具备应有的审计经验，合作时难以保质保量的完成所交付的任务。另一方面，内审人员大多认为外部审计师对内审人员不信任，利用其工作成果的可能性很小。双方的不信任不协作导致审计工作不断进行重复劳动，审计效率较低。

（二）内外部审计缺少相互协作的支持机制

内外部审计协作需要有领导的重视、专门的协调机构或人员以及审计人员具有相应的专业水平和沟通能力等条件。但B公司少数领导意识不到内外部审计相互协作的潜在优势，内审人员大多出身财务部，审计相关专业知识和实践经验有限，内外部审计协作的保障机制不够。

（三）内外部审计加强协作的主观能动性较低

由于通常只关心自身的目标和需求，内外部审计尤其是管理层可能只顾及眼前的目标或利益而忽视了长远的合作计划，使得彼此的协作难以继续下去，尤其是出现有争议性的问题需要定性分析的时候，最终结论应该由谁承担之类的顾虑往往导致双方的协作被迫中断或终止，甚至是从此无再次协作的可能，长此以往导致内外部审计双方积极协作的积极性大幅度降低。

三、B公司实施内外部审计相互协作的相关举措

（一）夯实基础，为内外部审计协作创造条件

审计人员的工作能力和工作态度是内外部审计协作的关键，审计人员本身的沟通技巧、专业水平能力的高低决定着双方协作成功与否。B公司通过从会计师事务所、政府审计机构招聘既有审计专业知识又有丰富实践经验的审计人员，对集团内审人员进行系统培训，为内外部审计协作提供了人员保障。同时，设立内部审计、监事会、纪检监察“三位一体”的综合监督体系，召开集团综合监督大会，省国资委监管领导、集团和下属企业董事长、总经理、分管各个部门的副总经理以及部门负责人和内审骨干参加会议，要求重视内审工作，并制定综合监督管理意见，完善内部审计相关制度和监事会工作管理条例，提高内审工作的执行力度，为内外部审计协作提供良好氛围和制度保障。

（二）积极沟通，强化内外部审计协作理念

B公司新任领导上任后，引入竞争机制，在加强外部审计单位资格审查的基础上积极与具有良好协作基础、有实力、信誉好的外审机构沟通，表明与外审机构结成战略合作联盟的意图，通过完善合同条款减少审计信息不对称，并采取定期会议、不定期会面或其他沟通方式在工作底稿、审计程序和审计方法等方面协调双方工作，以提高效率降低审计成本。在此基础上，具有长期合作关系的外部审计机构向内审人员进一步了解集团业务情况，在审计过程中得到内审人员的积极配合，并利用部分内部审计工作成果，提高了外部审计工作效率。

（三）项目协作，提高内部审计效率和效果

为更好的利用外部审计力量，B公司在经济责任审计中采用内外部审计相结合的方式，即聘用外部审计师为审计主体，同时派驻一名具有相应专业胜任能力的内审人员作为项目负责人之一从制定审计方案到现场审计和报告撰写全过程参与，在条件具备时，还派遣其他内审人员参与项目审计。此外，在计算机辅助审计中，邀请有长期合作关系的外部审计机构参与审计软件的编写工作，定制更加适合集团业务的审计软件。

四、加强内外部审计协作的相关建议

（一）转变观念，为内外部审计协作提供全方位保障

内外部审计相互协作首先需要双方领导层的高度重视和支持，内审机构通过招聘和培训等方式提高内审人员工作和沟通能力，转变工作态度；外审机构增强对内审人员的信任度，积极沟通信息共享；监管机构完善相关法规和制度；为内外部审计协作从观念、环境、人员、制度等方面提供保障。

（二）过程管控，加强内外部审计多方面的协作

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为了更好地适应改革开放的新形式，国内的高职院校纷纷不断地探索新的人才培养模式并不断进行课程改革，以期培养出更多的适应社会发展需求的各种人才。针对高职类教育的特色，专业技能的训练在各种课程设计中得到了越来越广泛的重视。

就高职类会计专业来说，在制定本专业的人才培养目标时，所面向的职业岗位群基本上都包含内部审计人员岗位和事务所助理审计员岗位。在与之相关的教学计划中，均设置了一门或几门以专业技能训练为核心的审计课程，这些课程包括审计学、审计基础与实务、审计理论与实务等。这样的课程设置，首先，是基于对传统的以理论教学为主导的本科以上层次教育的改进，增加了专业技能训练的分量，尽管在实践中仍存在一些不足之处；其次，是因为在专业教学计划中的专业顶岗实习和毕业顶岗实习中，到各级各类会计师事务所实习的比例较大，且本专业面向的社会工作岗位几乎都或多或少地涉及审计业务。如我校会计电算化专业，近三年在会计事务所实习岗位的学生，其人数占本专业实习岗位总人数的37%。

经过若干年的教学探索和总结，我们也发现了一些问题，其中最突出的就是学生在审计沟通技能上所暴露出的问题。即使部分专业知识非常扎实的学生，同样也或多或少地存在这样的问题。沟通技能方面的欠缺，直接影响到学生的岗位应对能力。有感于此，本文通过对强化审计沟通技能训练在课程设计中的必要性论述，对审计岗位沟通技能的认识，以及以本校审计课程设计的改进为例，探讨了如何在专业课程设置和安排上加强沟通技能的训练。

强化沟通技能训练在审计课程中的必要性

根据我们对实习学生的问卷调查，在审计从业人员的工作时间内，有近1/2的时间是在与被审单位的往来沟通上，有1/4的时间要花在文书处理上。相关的调查数据显示，在审计相关单位（如会计事务所）辞退的审计人员中，有近1/3的工作人员是由于不具备良好的沟通能力。为此，我校会计电算化专业委员会的专家（包括外聘专家）在专业建设研讨会上多次提出，应该加强在校学生的沟通技能，特别是加强专业沟通技能的培养。另外，许多审计行业的专家也常呼吁从事审计工作的学生，应该强化专业沟通技能的训练。而据我们近几年对进入审计岗位实习学生的跟踪调查，同样也发现他们专业沟通技能的不足，而深感强化这方面训练的必要性。

应届学生由于毫无专业岗位工作经验，而社会就业的激烈竞争形势要求员工来了就能上岗，上岗能胜任。出于对新形势下的人员流动机制和人力资源成本的考量，许多专业对口单位不愿意自身成为岗前培训机构。为此，在专业课程教学中，除了讲授已有专业知识技能外，实际岗位上重要的专业沟通训练应该在校内完成。

对审计岗位沟通技能的认识

沟通技能主要包括内部沟通技能、外部沟通技能、文字沟通技能、演讲技能、面谈及会议组织技能等多个方面。如何在审计课程中培养、训练及提高学生的这些技能，是专业教学面临的一个亟待解决的重要问题。

日常工作中所需的沟通，主要体现在口头和书面方式上。比较而言，现有的审计课程设计，比较重视对审计文书写作能力的培养。而在实际工作中，审计人员的口头表达往往显得更加普遍和重要，譬如，向被审计对象了解基本情况，询问有关事项，就审计中的相关问题适时地对管理当局的不同层次开展调查、讨论等。

审计实质上是对各种具体经济业务活动所进行的高层次的经济监督行为和风险评估监督行为。审计的对象包括财会管理、税务监督、信息系统风险评估以及其他形式的基本经济监督活动。就形式而言，审计包括国家审计、内部审计及独立审计。从具体的审计业务分类来看，审计包括财务审计、经济效益审计、法纪审计及信息系统审计等。就具体的审计工作而言，审计人员所需的沟通是指审计人员与已有客户、潜在客户以及与客户相关各部门的工作人员、主管注册会计师以及其他方方面面之间就审计范畴有关事项进行商讨、询问、交流及答复。

在上述过程中，为了使审计与接受审计双方明确任务目标，形成共识，减少误解和歧义，审计人员必须本着专业知识，利用简洁明了的、友好的以及准确的口头或书面表达，征询疑问和意见，阐述观点。口头上的沟通，如初期的审计业务接洽、意向，审计过程中的咨询、提醒、建议等；书面上的沟通包括：审计计划、审计业务约定书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计行政复议、审计行政诉讼、审计文告、验资与资产清查等文书、清单及表格等。

在教学中沟通技能训练的设计思路

针对上述情况，在审计课程标准里，我们重新进行了目标定位。课程目标是指学生在完成某一课程或科目的学习后，应该具备的学识或技能状态及其所达相应水平的描述性指标，它直接影响和制约课程内容、教学组织与实施，直接影响教师的日常教学。我们对审计课程目标进行了调整，将沟通技能作为本课程要构建的核心能力之一，并按口头沟通能力与文书写作能力进行具体的训练分解。

转贴于

在审计实训项目设计中明确沟通技能的构建与要求我们根据审计职业岗位对学生的工作能力、沟通能力及专业能力的要求，将沟通技能的训练与要求融入课程教学内容里的教学项目、综合实践项目中，将相关的沟通技能以学习情境为载体来组织训练。在基于工作过程的审计准备、审计业务承接、审计实施、审计报告等课程项目上，针对学生沟通技能的培养，我们都设置了具体的学习情境。在审计准备项目中，我们设置了走访、开发客户子情境。要求学生模拟进行客户走访，学习事务所推介和了解客户的生产经营情况，了解客户的财务状况及存在的困难，寻找客户接受委托的切入点，学习搭建同客户情感联系渠道，保持与客户的联系、沟通。如，就审计工作中首次接受委托进行年报审计，就期初余额对本期会计报表有重大影响且上期会计报表未经独立审计的情况，要求确定期初余额是否存在错报或漏报的事项。为此就需要增加实施相应的审计程序和收费的情况与被审单位进行沟通的模拟实训，要求学生通过沟通，使被审计单位理解增加程序与费用的必要性。在审计业务承接项目中，我们设置了审计业务洽谈、撰写审计业务约定书、审计计划等子情境。学生模拟接受委托的被审计单位就审计业务约定书中的审计目的、范围、会计责任与审计责任、双方的权利义务、审计收费等事项进行沟通，以明确有关各方的合法权益。审计文书行文应该遵循“依法、规范、简明、高效”的原则，培养学生严谨的行文习惯。编写审计计划时，还应当就被审计单位的情况和最新变化，其采用的会计政策、会计估计及变更，新的法规或专业准则对审计工作的影响等事项与客户沟通，以便为实施审计做好准备。可以采用角色扮演法、约谈法进行模拟。在审计实施阶段，我们设置了撰写审计日志、工作底稿，企业内部控制制度评价报告，还设置了现场一般性调查与了解、有关质疑点的询查与沟通等子情境。这个阶段是客户对审计人员执业水平评价的关键时刻。在沟通上我们要求学生学会紧扣实质性问题，言简意赅，表述得当，积极争取被审计单位的配合。就这个阶段的具体口头沟通教学模拟，我们还根据学生学习情况，设置了对存货盘工作和索取询证对象的通信地址的口头业务交流；对内部控制的测试与评价、固有风险和控制风险较高的会计报表的认定的咨询；对已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为的处理以及审计工作中受到的限制与障碍等环节的沟通。组织学生针对相应的模拟实际情境进行沟通讨论，以提高学生在交流过程中的礼貌、有效及准确的表达能力。在审计调整和报告阶段，我们设置了调整事项，与管理当局沟通实训，撰写审计意见、管理建议书，审计意见、管理建议书进行陈述、汇报等子情境。就有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力的重大风险、审计意见的类型及审计报告措辞、与已审计会计报表一同披露的其他信息等内容与客户沟通。由于这部分要敲定最后的审计结论，发表审计意见，沟通过程需要体现该职业庄重、严肃而不失友善的特点，内容上应突出重点，有根有据，既有结论的意见，又有建设性的提示。例如，我们在设计学生模拟审计人员就审计中比较重要的调整事项与被审计单位的沟通实训项目中，要求学生学习就相关的调整如何与管理当局进行沟通。学生通过沟通学会让企业管理者了解审计中实施的必要的审计程序、问题所在及其对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响，学会向企业管理者讲解调整所涉及的企业会计准则的要求和国家其他有关财务会计法规的规定。通过实训，学生意识到良好的沟通能引导客户对审计人员执业的专业判断能力的认可、接受，同时，也为出具满足真实性、合法性及公允性的恰当的审计报告提供了保障。

沟通技能与课程考核方式的改革 我们采用了全过程、多方位的考核模式，并将沟通技能作为一项重要构成要素应用到考核标准的各方面。一是考核点设置中明确对沟通技能的考核点。如在考核点设计中，我们设置了小组项目，针对某一具体会计要素实施审计，要求学生团队协作制定出审计目标，确定审计范围，选用适当的审计程序，提出审计建议，并要求分别做出陈述。二是考核方式多样化，我们采用了笔试、口试、小组讨论式、提问回答式、学生汇报式。对于小组讨论的考核点，我们设置了学生、组长、教师三方共同评分的模式。三是明确考核标准，审计文书考核标准为行文格式、内容、文字、法规的应用准确无误。口头沟通要求能用专业语言正确流利地表达项目执行和完成情况。

高职教育改革重点在于坚持高职教育特色，顺应社会发展需求，并在此基础上改进课程建设，突出高职课程特色。审计课程作为我校会计专业的重点课程之一，经过多年的探索，始终坚持面向职业工作岗位，不断完善以审计工作任务为导向的递进式学习情境库的建设，不断打造本课程的教育教学特色。将沟通技能训练融入审计工作过程的教学，融入职业标准，是我们审计岗位核心职业能力教学改革的重要内容，旨在满足现代社会经济建设对高职审计人才的需求。

参考文献：

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为了更好地适应改革开放的新形式，国内的高职院校纷纷不断地探索新的人才培养模式并不断进行课程改革，以期培养出更多的适应社会发展需求的各种人才。针对高职类教育的特色，专业技能的训练在各种课程设计中得到了越来越广泛的重视。

就高职类会计专业来说，在制定本专业的人才培养目标时，所面向的职业岗位群基本上都包含内部审计人员岗位和事务所助理审计员岗位。在与之相关的教学计划中，均设置了一门或几门以专业技能训练为核心的审计课程，这些课程包括审计学、审计基础与实务、审计理论与实务等。这样的课程设置，首先，是基于对传统的以理论教学为主导的本科以上层次教育的改进，增加了专业技能训练的分量，尽管在实践中仍存在一些不足之处；其次，是因为在专业教学计划中的专业顶岗实习和毕业顶岗实习中，到各级各类会计师事务所实习的比例较大，且本专业面向的社会工作岗位几乎都或多或少地涉及审计业务。如我校会计电算化专业，近三年在会计事务所实习岗位的学生，其人数占本专业实习岗位总人数的37%。

经过若干年的教学探索和总结，我们也发现了一些问题，其中最突出的就是学生在审计沟通技能上所暴露出的问题。即使部分专业知识非常扎实的学生，同样也或多或少地存在这样的问题。沟通技能方面的欠缺，直接影响到学生的岗位应对能力。有感于此，本文通过对强化审计沟通技能训练在课程设计中的必要性论述，对审计岗位沟通技能的认识，以及以本校审计课程设计的改进为例，探讨了如何在专业课程设置和安排上加强沟通技能的训练。

强化沟通技能训练在审计课程中的必要性

根据我们对实习学生的问卷调查，在审计从业人员的工作时间内，有近1/2的时间是在与被审单位的往来沟通上，有1/4的时间要花在文书处理上。相关的调查数据显示，在审计相关单位（如会计事务所）辞退的审计人员中，有近1/3的工作人员是由于不具备良好的沟通能力。为此，我校会计电算化专业委员会的专家（包括外聘专家）在专业建设研讨会上多次提出，应该加强在校学生的沟通技能，特别是加强专业沟通技能的培养。另外，许多审计行业的专家也常呼吁从事审计工作的学生，应该强化专业沟通技能的训练。而据我们近几年对进入审计岗位实习学生的跟踪调查，同样也发现他们专业沟通技能的不足，而深感强化这方面训练的必要性。

应届学生由于毫无专业岗位工作经验，而社会就业的激烈竞争形势要求员工来了就能上岗，上岗能胜任。出于对新形势下的人员流动机制和人力资源成本的考量，许多专业对口单位不愿意自身成为岗前培训机构。为此，在专业课程教学中，除了讲授已有专业知识技能外，实际岗位上重要的专业沟通训练应该在校内完成。

对审计岗位沟通技能的认识

沟通技能主要包括内部沟通技能、外部沟通技能、文字沟通技能、演讲技能、面谈及会议组织技能等多个方面。如何在审计课程中培养、训练及提高学生的这些技能，是专业教学面临的一个亟待解决的重要问题。

日常工作中所需的沟通，主要体现在口头和书面方式上。比较而言，现有的审计课程设计，比较重视对审计文书写作能力的培养。而在实际工作中，审计人员的口头表达往往显得更加普遍和重要，譬如，向被审计对象了解基本情况，询问有关事项，就审计中的相关问题适时地对管理当局的不同层次开展调查、讨论等。

审计实质上是对各种具体经济业务活动所进行的高层次的经济监督行为和风险评估监督行为。审计的对象包括财会管理、税务监督、信息系统风险评估以及其他形式的基本经济监督活动。就形式而言，审计包括国家审计、内部审计及独立审计。从具体的审计业务分类来看，审计包括财务审计、经济效益审计、法纪审计及信息系统审计等。就具体的审计工作而言，审计人员所需的沟通是指审计人员与已有客户、潜在客户以及与客户相关各部门的工作人员、主管注册会计师以及其他方方面面之间就审计范畴有关事项进行商讨、询问、交流及答复。

在上述过程中，为了使审计与接受审计双方明确任务目标，形成共识，减少误解和歧义，审计人员必须本着专业知识，利用简洁明了的、友好的以及准确的口头或书面表达，征询疑问和意见，阐述观点。口头上的沟通，如初期的审计业务接洽、意向，审计过程中的咨询、提醒、建议等；书面上的沟通包括：审计计划、审计业务约定书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计行政复议、审计行政诉讼、审计文告、验资与资产清查等文书、清单及表格等。

在教学中沟通技能训练的设计思路

针对上述情况，在审计课程标准里，我们重新进行了目标定位。课程目标是指学生在完成某一课程或科目的学习后，应该具备的学识或技能状态及其所达相应水平的描述性指标，它直接影响和制约课程内容、教学组织与实施，直接影响教师的日常教学。我们对审计课程目标进行了调整，将沟通技能作为本课程要构建的核心能力之一，并按口头沟通能力与文书写作能力进行具体的训练分解。

在审计实训项目设计中明确沟通技能的构建与要求我们根据审计职业岗位对学生的工作能力、沟通能力及专业能力的要求，将沟通技能的训练与要求融入课程教学内容里的教学项目、综合实践项目中，将相关的沟通技能以学习情境为载体来组织训练。在基于工作过程的审计准备、审计业务承接、审计实施、审计报告等课程项目上，针对学生沟通技能的培养，我们都设置了具体的学习情境。在审计准备项目中，我们设置了走访、开发客户子情境。要求学生模拟进行客户走访，学习事务所推介和了解客户的生产经营情况，了解客户的财务状况及存在的困难，寻找客户接受委托的切入点，学习搭建同客户情感联系渠道，保持与客户的联系、沟通。如，就审计工作中首次接受委托进行年报审计，就期初余额对本期会计报表有重大影响且上期会计报表未经独立审计的情况，要求确定期初余额是否存在错报或漏报的事项。为此就需要增加实施相应的审计程序和收费的情况与被审单位进行沟通的模拟实训，要求学生通过沟通，使被审计单位理解增加程序与费用的必要性。在审计业务承接项目中，我们设置了审计业务洽谈、撰写审计业务约定书、审计计划等子情境。学生模拟接受委托的被审计单位就审计业务约定书中的审计目的、范围、会计责任与审计责任、双方的权利义务、审计收费等事项进行沟通，以明确有关各方的合法权益。审计文书行文应该遵循“依法、规范、简明、高效”的原则，培养学生严谨的行文习惯。编写审计计划时，还应当就被审计单位的情况和最新变化，其采用的会计政策、会计估计及变更，新的法规或专业准则对审计工作的影响等事项与客户沟通，以便为实施审计做好准备。可以采用角色扮演法、约谈法进行模拟。在审计实施阶段，我们设置了撰写审计日志、工作底稿，企业内部控制制度评价报告，还设置了现场一般性调查与了解、有关质疑点的询查与沟通等子情境。这个阶段是客户对审计人员执业水平评价的关键时刻。在沟通上我们要求学生学会紧扣实质性问题，言简意赅，表述得当，积极争取被审计单位的配合。就这个阶段的具体口头沟通教学模拟，我们还根据学生学习情况，设置了对存货盘工作和索取询证对象的通信地址的口头业务交流；对内部控制的测试与评价、固有风险和控制风险较高的会计报表的认定的咨询；对已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为的处理以及审计工作中受到的限制与障碍等环节的沟通。组织学生针对相应的模拟实际情境进行沟通讨论，以提高学生在交流过程中的礼貌、有效及准确的表达能力。在审计调整和报告阶段，我们设置了调整事项，与管理当局沟通实训，撰写审计意见、管理建议书，审计意见、管理建议书进行陈述、汇报等子情境。就有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力的重大风险、审计意见的类型及审计报告措辞、与已审计会计报表一同披露的其他信息等内容与客户沟通。由于这部分要敲定最后的审计结论，发表审计意见，沟通过程需要体现该职业庄重、严肃而不失友善的特点，内容上应突出重点，有根有据，既有结论的意见，又有建设性的提示。例如，我们在设计学生模拟审计人员就审计中比较重要的调整事项与被审计单位的沟通实训项目中，要求学生学习就相关的调整如何与管理当局进行沟通。学生通过沟通学会让企业管理者了解审计中实施的必要的审计程序、问题所在及其对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响，学会向企业管理者讲解调整所涉及的企业会计准则的要求和国家其他有关财务会计法规的规定。通过实训，学生意识到良好的沟通能引导客户对审计人员执业的专业判断能力的认可、接受，同时，也为出具满足真实性、合法性及公允性的恰当的审计报告提供了保障。

沟通技能与课程考核方式的改革 我们采用了全过程、多方位的考核模式，并将沟通技能作为一项重要构成要素应用到考核标准的各方面。一是考核点设置中明确对沟通技能的考核点。如在考核点设计中，我们设置了小组项目，针对某一具体会计要素实施审计，要求学生团队协作制定出审计目标，确定审计范围，选用适当的审计程序，提出审计建议，并要求分别做出陈述。二是考核方式多样化，我们采用了笔试、口试、小组讨论式、提问回答式、学生汇报式。对于小组讨论的考核点，我们设置了学生、组长、教师三方共同评分的模式。三是明确考核标准，审计文书考核标准为行文格式、内容、文字、法规的应用准确无误。口头沟通要求能用专业语言正确流利地表达项目执行和完成情况。

高职教育改革重点在于坚持高职教育特色，顺应社会发展需求，并在此基础上改进课程建设，突出高职课程特色。审计课程作为我校会计专业的重点课程之一，经过多年的探索，始终坚持面向职业工作岗位，不断完善以审计工作任务为导向的递进式学习情境库的建设，不断打造本课程的教育教学特色。将沟通技能训练融入审计工作过程的教学，融入职业标准，是我们审计岗位核心职业能力教学改革的重要内容，旨在满足现代社会经济建设对高职审计人才的需求。

参考文献：

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    2“四位一体”审计项目全面质量管理的应用效果分析

    2.1审计立项更准更优

    审计项目计划是审计工作谋划的重要组成部分,审计立项主要以风险为导向,结合公司内外部形势的变化,充分考虑上级审计思路、公司领导决策战略、专业管理热点难点、基层单位工作需求,在充分分析论证的基础上,按照审批流程要求做好审计项目计划。

    2.2审计实施实现严细并重

    “管严”审计程序。规范的审计程序是审计项目质量提升的重要保证。从严管理审计程序落实到位,通过全面控制审计实施各个阶段的程序规范,全面落实《审计质量管理办法》各项要求,落实好各项保障措施。“管细”审计作业。细化的审计作业管理,体现在工作责任明确到人,审计方案具体到事项,审计任务落实到点,审计沟通划分到环节,记录底稿复核严格分级,审计依据引用到款,审计汇总明确到类,审计报告沟通到责任部门,报告审核分层到顶,意见建议具体到事项。

    2.3成果运用真正落到实处

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中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）08-0238-02

1 创建审计风险管理的良好环境

1.1 创建审计风险管理的监管环境

目前注册会计师行业监管多头管理的现象十分严重，这样既容易出现监督空白，又人为地加大了监督的成本。还有行业监管不力，权威性不够，缺乏有效的监督检查方式。

针对我国注册会计师行业监管模式存在的弊端，我们可以借鉴美国对注册会计师行业监管的做法，确定适合我国的行业监管模式。公共会计责任委员会是美国注册会计师行业的独立监管机构，该委员会的主要职能是进行质量控制复核、惩戒及制定审计准则。我国也可以考虑设立注册会计师行业监管委员会，对注册会计师行业实施独立监管。该委员会既要独立于被监管的对象――注册会计师行业，又要独立于政府等部门，真正实现注册会计师行业的自律和自处。委员会有质量监督复核、惩戒和审计准则的制定职能，并受中国注册会计师协会的监督。

独立监管模式的核心在于使建立的独立监管机构能真正的把投资者和社会公众的利益放在第一位。因此，该监督委员会人员的构成与资金来源成为两个最重要的因素。

(1)在人员构成方面，监管委员会应是一个主要来自非注册会计师行业的公众人员组成的、非盈利性质的民间机构。来自注册会计师行业的人员不得超过二分之一，他们只提供特定的专业技术服务，决策由委员会中的公众人员共同控制。委员会的人员必须是能力和素质都要很高的全职。

(2)资金来源方面，一部分由委员会对注册登记的会计师事务所收取注册费和年费，另一部分由上市公司、证券发行人缴纳的审核费。

1.2 创建审计风险管理的执业环境

净化和完善执业环境对注册会计师行业以及审计风险管理至关重要。这里的执业环境主要包括两个方面：被审单位的会计环境和被审单位的法人治理结构。

净化被审单位的会计环境主要是遏制被审单位的会计作假。一方面是从被审单位的角度制止会计作假。首先国家要制定完善相关的政策和制度，不给公司作假的条件。其次被审单位要聘用合格的、能力和素质较高、具备正直、诚实的品质的会计人员；另一方面是通过审计职能的完善和审计地位的提高制约被审单位的会计作假。

法人治理结构的不合理会使审计风险加大，完善法人治理结构，切实发挥公司股东会的地位，对注册会计师审计来说非常重要。审计职业界可以由监管机构通过公开招标的方式，综合考虑参与投标的会计师事务所的信誉、有无违规现象、人员的能力、内部管理水平等综合因素适当考虑事务所本身的能力与所承接的审计业务量的配比，为客户选择聘用合适的会计师事务所。审计完成后，客户将审计费用交给监管机构，由监管机构向会计师事务所支付费用。这样就能改变会计师事务所在审计过程中所处的劣势地位，弥补由于被审单位法人治理结构缺陷带来的不足。

2 从会计师事务所的角度进行审计风险管理

2.1 进行会计师事务所的体制改革

根据《注册会计师法》的规定，我国可以设立有限责任制会计师事务所和合伙制的会计师事务所。这两种体制弊端明显，都不很合理和适用。会计师事务所通过体制改革，就能以一种更合理的形式存在，拥有一个健康发展的审计风险管理主体，将有利于审计风险的管理。

目前，国际注册会计师职业界普遍采用的组织形式是有限责任合伙制。这种形式与有限责任制相比，提高了注册会计师的违规成本，促使注册会计师增强了风险意识，提高了其规避风险的能力。这种形式与合伙制的形式相比，其合伙人不必为别人的错误或舞弊行为付出惨重的代价，解除了后顾之忧，有利于会计师事务所的稳定与发展。

2.2 扩大会计师事务所的规模

目前，我国的会计师事务所数量多，规模小。在国外，由于形成了比较有序的竞争市场，会计师事务所都根据自己的能力来承接客户。由于我国的会计师事务所有其特定的背景，即使事务所进行了脱钩改制，还存在依靠原来挂靠单位的关系获得审计业务的现象。所以事务所也能够通过这样的途径承接到比较大型的业务。在这样的情况下，就事务所本身的实力、人员的数量和素质等等来看，事务所根本达不到承接此类大项目的要求。

从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，事务所规模的扩大是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力，能够有精力加强审计风险管理。

但是会计师事务所也不能采取简单合并的方法，这不仅不能优势互补，反而会增加审计风险。因此，如果采用合并的形式扩大规模，要注意合并后的内部整合问题。

2.3 会计师事务所必须规范审计收费

目前我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师通过采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方法，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。

我国的会计师事务所的审计收费一般包括产品费用和会计师事务所正常的利润这两部分。我国应以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本、事务所的正常利润等因素，制定合理的收费标准。

2.4 改革会计师事务所采用的审计方法

会计师事务所采用先进的适用的审计方法是控制审计风险的有效措施。目前西方国家已基本上都采用风险基础审计的审计方法，而我国仍停留在账项基础审计或制度基础审计的阶段。

风险基础审计与账项基础审计相比，其优点是将客户置身于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响因素，从企业所处的内外部条件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。风险基础审计做到了资源的优化配置，能够把有限的资源集中到应该重点对待的地方，它能更有效的控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识，减轻审计人员的责任，审计人员由被动的承受审计风险到主动地控制审计风险。

因此，我国的会计师事务所应加快审计方法改革，采用风险基础审计的方法。

3 从注册会计师的角度进行审计风险管理

3.1 加强注册会计师的风险意识

审计风险管理，其优点就在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上。加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。

由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计执业过程中，注册会计师从接受业务委托直到出具审计报告，都要加强审计风险的意识。注册会计师只有具有强烈的风险意识，把对审计风险的管理当作与己相关的事情，才能达到控制风险的目的。

3.2 注册会计师审计独立性的缺乏对审计风险的影响

独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观、公正的原则和立场分析、判断和处理问题。

注册会计师与被审单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前我国的审计职业界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此对同一客户同时提供审计和非审计服务所引起的审计风险并不很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。

3.3 提高注册会计师的专业胜任能力

专业胜任能力是指注册会计师应具备专业学识和经验，并具有足够的分析、判断能力，保持应有的职业谨慎态度和职业怀疑态度。

目前我国的实际情况是注册会计师的能力有限。由于注册会计师资格考试的门槛较低，取得了注册会计师的执业资格，并不代表其具有了执业能力。注册会计师提供的服务范围越来越广，服务的对象越来越复杂，更需要其具备扎实的业务知识和全面的综合素质。

要通过后续教育和培训提高注册会计师的专业胜任能力。首先要加强职业后续教育。会计师事务所可以对一些容易产生审计风险的业务进行专门的培训。其次就是改变注册会计师的组成结构和知识结构。审计机关要明确并突出未来需要的新的或专门的技术，加强相关领域的人员录用工作以获得所需要的技术。会计师事务所要强化针对性的培训，力争培养一批既懂财会知识又精通经济、工程、法律、计算机等各方面的人才，提高注册会计师的工作能力。另外，要加强注册会计师的职业道德教育，特别是诚信教育，改变审计职业界面临的严重的诚信危机的状况。

3.4 注册会计师与被审单位保持良好的沟通