会计的基本知识范文

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在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但无容置疑，我国会计职业道德建设也存在一些和缺陷，主要表现在：

1、会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计帐簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

2、违法乱纪，谋取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记帐、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。

3、违背执业准则，弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，道德意识非常薄弱，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力，受利益驱动，面对金钱，经不住诱惑，在河边占久了，就失足了；客观上，一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的影响。我国会计职业道德的规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假。

从以上分析可以看出，我国会计职业道德建设虽然取得了一定成绩，但存在问题仍然十分突出，因此加强会计人员职业道德建设仍是一项长期而艰巨的任务。

二、加强会计职业道德建设的必要性。

1、加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要。会计造假有自身的因素，也有社会因素，有原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。只要会计人员遵纪守法，诚实守信，坚持原则，严守职业道德，就能遏止会计造假和信息失真现象，因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重意义。

2、加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。

一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计人员有足够的专业技术水平、扎实的功底和执业的基本知识固然很重要，但由于会计工作的特殊性，会计还必须具备良好的职业道德，会计职业道德是会计管理工作好坏的关健。因此加强会计人员职业道德建设才是最重要的，会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实是求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。

3、加强职业道德建设是树立会计行业良好形象的需要。

由于受市场条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的遇到很大困难。加强会计职业道德建设迫在眉睫，会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，会计的形象才会改善，会计的地位才能提高，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。

三、加强会计职业道德建设的措施

1、加强会计职业道德

会计人员职业道德水平的高低，关健在教育。开展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环节。会计教育不能仅限于传授业务技能与知识，更重要的是要灌输道德标准和敬业精神，不仅要加强对在校学生的教育，更要重视对在职会计的职业道德教育。要坚持以人为本的理念，把职业道德教育融进每一名会计人员内心，增强每名会计人员履行职责和道德义务的自觉性，树立高度的责任感和使命感，培养实事求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。

2、会计人员要不断提高自身的职业道德素养。

会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关健，加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于自身道德修养的程度，会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自已的职业道德品质，形成一种内在的精神力量，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自已的会计行为，实现职业理想。

3、净化会计行为环境

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一、知识经济的发展

知识经济，最早是于1990年由联合国研究机构提出的。1996年国际经济合作组织（OECD）在《以知识为基础的经济》报告所述，知识经济是对智力资源和知识的占有、配置、生产和消费为基本要素的经济。知识经济是一种全新的经济形态，与其他的经济形态相比，知识经济具有许多新的特征：

（一）知识资本化

知识经济时代起主导作用的资本不再是农业社会的土地和工业社会的银行借贷资本，而主要是知识资本，知识作为生产投入越来越重要。

（二）知识价值日益凸现

知识经济时代的产品中最有代表性和竞争力的是智力产品，知识价值在企业生产产品的总价值中所占比重不断上升，高附加值已经成为衡量商品和服务有效性的重要原则。

（三）可持续发展成为主流

知识经济通过高科技合理、综合、高效地利用现有资源，同时开发利用其他的自然资源，使知识密集型产业成为取得社会物质财富的主要形式，实现和推动社会经济的可持续发展。

（四）资产无形化

知识经济时代，知识产权的地位提高到空前的高度，无形资产所占的比重也越来越大。

（五）生产方式松散化

知识经济时代，由于信息传输流畅，大工厂式的批量生产将解体，取而代之的是分散于各作业点的小组式的生产，甚至出现“无实体公司”，即通过网络联系起来一起工作，业务完成后解散。

二、知识经济对会计基本假设的影响

（一）会计主体假设面临的影响

会计主体假设指会计所反映和控制的是一个特定企业的经营活动，而不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。强调会计为之服务的特定单位或组织，从空间上界定了会计活动的范围。然而，随着科学技术的进步和竞争的日趋激烈，会计主体假设的外延越来越难以界定。跨国公司的出现，使得企业的空间不断地扩展和延伸。由此产生的合并会计报表业务，将各子公司的财务报表与母公司的财务报表相合并，实质上是对不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现母公司这一会计主体的财务状况与经营成果，从某种程度上拓展了原有的会计主体理论。此外，虚拟企业也对会计主体假设提出了质疑。作为传统会计主体的一般企业是一个有形实体，而网络经济的主体――网络公司则是一个“虚拟企业”，即某些企业为了实现稀缺资源的有效配置，根据业务需要在网络之中结成企业串，借助互联网，随时根据实际情况的需要不断变化组合。虚拟企业分合灵活，变幻不定，传统的会计主体在这种条件下已失去了意义，这就给如何正确、客观地反映其资产负债及财务状况带来了新的问题。

（二）持续经营假设面临的影响

持续经营是假设企业正常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可预见的将来，企业不会倒闭。这虽然是一假设，但基本符合人们的思维习惯，也有利于企业组织会计核算工作。随着宏观经济环境的变化，出现了大量“虚拟企业”，或企业出于战略考虑而终止、兼并、改组其某些分部的新现象，持续经营这一概念也因此而受到了挑战，给会计确认、计量和报告带来了新的问题。

（三）会计分期假设面临的挑战

会计分期假设是对持续经营假设的补充。为了及时总结企业的经营情况，人为地将企业连续的生产经营活动划分为相等的较短时间段落，据以结算账目，编制财务报告。网络技术的发展，使会计信息的实时提供成为可能。一项交易能在极短的时间内完成，每一时点的报告使会计分期的时间间隔趋向于无穷小，变“历史信息”为“即时信息”，许多人就对会计分期假设的必要性产生了怀疑，认为现行的会计分期假设已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要。

（四）货币计量假设面临的挑战

货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的、主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。此会计核算前提规定了会计核算的内容，即会计主要核算企业生产经营活动中能用货币计量的那一部分，而非企业生产经营活动的全部。然而,随着会计信息使用者需求的不断提高，人们要求企业提高披露会计信息的质量，要求企业不仅披露能够以货币计量的信息，还要披露其他不能用货币计量的信息，特别是人力资源、企业发展动力、创新能力及综合竞争力等对投资人决策非常重要的信息。若单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。因此，必须改进计量手段，扩大财务报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。

三、财务会计基本假设的重新思考

（一）对会计主体假设的重新思考

经济环境的巨大变迁导致虚拟主体和现实主体并存，由于不易观察和区分虚拟主体的主体边界，这就给确认、计量和报告带来新的问题。但是，这种主体外延的改变似乎谈不上对会计主体假设的冲击。首先，会计主体的外延本身就具有可变性。会计只是计量和报告特定主体经营与财务活动的结果，而非企业业主的活动。确定会计主体的基本形式是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的而不是单纯看经济单位的法律形式。随着企业并购、分立的行为，这一经济主体的外延就具有可变性。其次，主体假设的主要作用是把企业同它的所有者在经济上和财务上严格地分开。有了主体假设，企业向市场传递的财务信息才能严格以该主体为边界，既不涉及其他主体的财产和产权，也不涉及所有者个人的财产和产权。因此虚拟企业仅仅改变了会计主体的形式，并未改变会计主体的实质。再次，虚拟企业的出现，并未给会计主体假设带来实质上的冲击。虚拟企业的业务可以看成是企业众多业务中的一笔，它所引出的问题应该是如何对这些业务进行准确地确认、计量，而非对会计主体假设造成冲击。

（二）对持续经营假设的重新思考

持续经营假设显然不适用于“虚拟企业”这一临时性的组织，然而持续经营假设并不会因此而退出历史舞台，但也不会再独霸天下。未来可能的模式是，对于传统型的企业组织，持续经营假设将继续发挥作用，毕竟这一假设反映了同企业主体有关的所有利益相关者的共同愿望，但对于一些临时性的组织，由于持续经营假设的明显不适用，可选择企业面临解散假设。企业面临解散假设即假设企业的生产经营活动在可预见的将来面临终止，在此假设下，企业应实时提供会计报告，定期向外界提供会计信息。

（三）对会计分期假设的重新思考

由于虚拟企业不能持续经营，会计分期也就因此失去了存在的基础，而且在一个本来就比较短的经营期内再人为地划分成许多个相等的时间间隔意义不大。面对新的经济环境，应把会计分期假设纳入持续经营假设。在信息技术日益强大的今天和未来，计算机及网络技术能随时从相关的数据库中自动搜集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告，为管理决策提供强有力的支持，这就使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，变“历史信息”为“即时信息”，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况，而不是几个月前过时的情况。只要企业在进行持续不断的经营，每一时点或时段生成的财务报告就可连续不断地反映出企业经营过程的全貌。但这并不等于报表使用者已不再需要现行财务报告体系，因为无论是谁，作任何决策都需要总结性的信息资料。会计期间仍将继续存在，未来的报告将允许实时报告和定期报告两种方式。会计期间的分期基础也将依企业形势和决策需要而有所发展，不再拘泥于年度、月份等。

（四）对货币计量假设的重新思考

尽管知识的发展对货币计量假设提出了挑战，但并未对其产生本质上的影响。未来社会即便实现了全部网上交易，也仍需要一个“等价物”，把不同质的东西转化为同质的东西，便于人们计量、衡量与比较。电子货币被用于网络交易中，成为交易的媒介。电子货币具有交易快、成本低等诸多优点，它将有可能成为未来各企业记账的统一计量手段，使网上所有的交易活动都可以采用这种货币单位。因此货币计量假设受到了一定的挑战，但仍应坚持以货币计量为主，同时补充非货币计量假设。

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从内因来看，会计信息失真是由于“经济人”的存在以及内部人的控制；作为“经济人”的经理层在利益的驱动下，会利用自己的权力唆使会计人员弄虚作假；作为“经济人”的会计人员在经理层的控制下，要么遵纪守法不干弄虚作假的事，要么在利益的驱动下按经理层的意愿从事，从而导致了会计信息的失真。从外因来看，会计信息失真的诱因是外部约束机制的软化。虽然从会计信息的产生源（企业）到使用者（企业相关利益主体）之间，一般都经过了会计信息的甄别阶段（注册会计师审计），但由于没有一个主导机构来加以强制性约束，再加之利益的驱动，审计“虚审”、与被审计单位共谋的现象屡见不鲜。

由此可见，解决会计信息失真的根本出路在于从两个方面着手：一是改的“会计自主制”为“会计委托制”，消除对会计的内部人控制；二是建立有效的外部约束机制，强化外部相关利益主体的约束。

二、会计委托制的框架设

（一）依据

会计从实质上看是一种管理手段，为管理提供及时而有效的经济信息。对于企业会计人员而言，其基本职责是按国家相关法规的规定，客观、公正、及时地记录和提供会计信息。企业内部的财务管理则以会计信息作为主要的信息源，结合其他相关信息对企业的生产经营活动进行诊断、、策划、决策和控制，以此来提高企业的管理水平和经济效益。会计信息既然是一种公共产品，并有会计制度与会计准则作为准绳，这就为会计委托制的实行提供了前提。

（二）运行程序与职能

会计委托制是以实施会计委托的企业和受托的会计公司为主体，以财政监管部门为关键，以相关利益主体、审计机构和司法机构为保障的会计信息生成体系和质量监控体系。其运行程序和主要职能如下：

1．企业向其监事会提出需要的会计岗位和会计人员的申请，并向会计公司交付一定的委托费用（企业的出纳岗位和财务管理岗位可由企业自行聘用）；企业监事会与会计公司签订委托协议，会计公司按照企业的申请向企业提供合格的会计核算人员，对会计核算人员的德、能、勤、绩进行考核并承担责任，对会计信息在相关范围内的保密承担责任，并接受来自财政监管部门和司法部门的监督管理。

2．受托会计人员必须遵守国家颁布的财务会计制度和企业内部的财务会计制度，保守会计秘密，及时、、客观地进行会计业务核算和提供真实的会计信息，依据《会计法》行使职权。受托会计人员的薪金由会计公司支付，企业和会计公司不能阻碍会计人员依法行使职权和干预其业务活动。对严格遵守法规的会计人员，会计公司不得无理解雇，在合同期内企业亦不得无故辞退，否则会计人员有权向司法机关提起诉讼。

3．会计信息的利益主体包括直接利益主体和间接利益主体。直接利益主体主要指出资者（股东）、债权人和企业管理者等；间接利益主体主要指相关中介机构、学术机构及其他会计信息使用者等。无论是直接利益主体还是间接利益主体，在其所获得的相关会计信息的使用中，均有权对不明确的会计信息提出质疑，如果发现不真实的会计信息，均有权向审计机构、司法机构或财政监管部门报告，要求相关机构进行查证和处理。

4．为企业服务的审计机构（即主审机构）承担完全审计责任，司法机构对会计信息失真严重、重大的事件行使司法权力和承担司法鉴定责任。主审机构和司法机构对事件的审计和鉴定处理结果应报送财政监管部门。

5．其他审计机构和会计公司有权收集、分析主审机构和会计公司所服务的企业的会计信息，对主审机构和会计公司行使外部监督权，如果发现会计信息失真，有权向财政监管部门报告。

6．财政监管部门主要是财政部门中的会计管理机构，它负责对会计人员的考核和会计从业资格证的颁发，负责对会计公司的考核和服务资格证、资质证书的颁发。对会计信息失真事件，应委托相关机构进行调查和鉴定，对情况属实的，应根据问题的原因和严重程度，分别对会计人员和会计公司进行处理。对会计人员可以给予警告、记过、吊销会计从业资格证等不同级次的处理；对会计公司可给予公开警示、降低资质等级、吊销服务资格证等不同级次的处理。对于处理结果，应在相关媒体上公告。直接利益主体、间接利益主体、相关机构对于所反映问题的处理结果有异议的，可向上级财政监管部门或司法机构提起申诉。

三、委托制不同于会计委派制，它有利于从制度上保障会计信息质量

会计自主制，是指根据制度规定和管理需要，自行设置会计岗位和聘用会计人员。就此我们可以看出，会计委托制不同于会计自主制。

会计委派制是由政府会计主管部门向企业派遣会计人员。在现行体制下，这种制度存在着严重的缺陷。它不利于政府转换职能，实现政企分开。笔者认为会计委派制仅适用于预算拨款的行政和事业单位，而不适用于企业。因为对于国家预算拨款单位，政府完全有权派人去监督拨款的使用，现在的会计集中核算实际上是会计委派制的另一种表现形式。会计委托制不同于会计委派制，主要在于：

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2、会计监督职能，又称会计控制职能，是指会计机构和会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。