电子商务税收法律问题范文

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    电子商务的迅猛发展，电子支付手段的不断完善，传统的商业运作有相当一部分被互联网取代，传统的水手怔管模式不再适应电子商务条件下水后管理的发展需要。电子商务时代的税收问题已成为各国税收法律制度崭新而迫切解决的课题。我国目前关于电子商务交易的税收证管法律上几乎是一个空白如果不及时指定相关的税收制度与税收手段，以明确纳税对象或交易对象，必然造成国家税收的流失，抑制经济发展的步伐。

    电子商务（ Electronic Commerce） ，是基于国际计算机互联网络（主要是Internet 网） ，通过电子数据交换（ EDE） 、电子邮件（ E - mail ） 、浏览万维网（WWW） 、电子资金转帐（EFT） 等方式在个人间、企业间和国家间按一定标准所进行的各类无纸化的商贸活动。按照交易内容，电子商务可以划分为三个显著成分：首先是使用因特网来做广告和出售有形产品；其次是使用电子媒介提供服务；第三是把信息转化为数字模式，并对数字产品加以传送。90 年代以来，电子商务作为一种新型的贸易方式兴起于美国、欧洲等发达国家，其作为21 世纪的主流贸易方式，给发达国家和发展中国家的经济带来巨大变革。电子商务的出现不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统的税收理论、税收政策、国际税收规则提出了新的挑战。同样，电子商务对中国现行税收政策和法律也产生了深刻的影响。

    一、电子商务对传统税收理论的挑战

    到目前为止还没有哪个国家的现行税制能够对电子商务征税，网络交易的虚拟化、非中介化和无国界化的特点使得传统税收理论中的一些基本概念难以界定，有些还应该被赋予新的内涵。

    （一） 交易主体身份难以确定

    目前，上网建立主页进行销售和交易，没有置于法制的控制之下，任何人都可以成为交易主体。卖方在网上交易仅以网址存在，其真实名称、地址在网上并不明显出现，或者此网上的经营活动没有进行税务登记。任一主体只要拥有一部电话、一台电脑、一个调制解调器就可以随意隐名埋姓不断改变经营地点，将经营活动从一个高税率地区转移至低税率地区，这就为认定纳税人的身份提出了一个不容回避的立法难题。

    （二）“常设机构”概念的争议

    传统的税收是以常设机构，即一个企业进行全部或部分经营活动的固定经营场所，来确定经营所得来源地。在联合国和经合组织（OECD） 分别的国际税收协定《范本》中都确立了“常设机构”原则，根据两个《范本》5条1 款之规定，构成“常设机构”的营业场所应具备的本质特征包括：有一个受企业支配的营业场所或设施存在，这种场所或设施应具有固定性；企业通过这种固定场所从事营业性质的活动。然而电子商务却打破了通过固定场所进行营业和销售的模式。其不仅使企业的运作场所变得虚拟化，而且交易的过程也转变为无纸化的电子交易，严格依赖地缘属性才成立的“常设机构”已受到了严峻的挑战。此外，对于非居民的跨国独立劳务所得征税的“固定基地原则”与“常设机构”十分相似，同样也受到了电子商务的严重冲击。在此不再详述。

    （三） 关于收入所得性质

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电子商务应否征税，应采取何种税收政策，涉税法律应如何制定等诸多问题，刻不容缓地摆在了法律工作者的面前。本文结合中国的电子商务的发展实际，认真分析了电子商务发展带来的问题，探索适合于我国国情的电子商务涉税法律对策。

一、电子商务对传统税收带来的挑战

（一）电子商务税收法律关系主体难以确定

电子商务的特点是使经济全球化、虚拟化、一体化和流动性强。一方面，电子商务当事人无须在一个国境内有其固定的住所，可以从全球的任何一个角落对其产品、劳务等进行销售，交易主体的收益来源难以准确地判断，使税收管辖权运作失灵，直接导致征税主体模糊不清。另一方面，网络交易有其虚拟性，在虚拟的交易中是通过交易主体的网址进行交易，无法通过网址来判断其纳税主体是谁。纳税主体可以通过虚假名称来进行交易，也可以经常性改变其网址，这样网址并不能成为确定纳税主体的依据，也就是说，纳税主体与其从事交易的网址之间并不存在直接的关联，难以确定纳税主体。

（二）电子商务税收法律关系客体难以确定

电子商务使贸易数字化，整个交易过程中只是数字化信息流的传输过程。传统贸易中的商品、劳务、特许权、收益所得等都是以比特流的形式在当事人之间流动，尤其是网络上出现的新型服务如知识产权等，任何人都可以下载和复制，对交易的数量、性质无法准确地掌握，交易客体及性质无法确定。

（三）商业中介课税点减少，增大了税收流失的风险

在电子贸易中，消费者可以从厂商的网站直接和厂商进行交易，而不需要中介如人、批发商等，而实际税收中有相当一部分是来自中介的代扣代缴税款。随着电子贸易的发展，这些中介在税收中的作用日益削弱，是税收流失的一个重要原因。虽然国内银行可以提供纳税人的情况，但近年来网上银行的电子货币的发展，出现了设在避税地的网上银行及其提供的“税收保护”，因而削弱了税务机关对网上交易的监控力度，无法像传统贸易一样征税。

传统贸易的征税是以审查企业帐册凭证为课税的依据，但电子商务的数字化、无纸化对课税增加了前所未有的难度。电子贸易不再有传统的帐册，取而代之的是存储于计算机中的数字信息，而对这些数字信息可以随意地由企业自行修改。一方面，税务部门对全面掌握企业的贸易情况带来难度，另一方面，即使税务部门掌握了企业的一些贸易信息，而这些信息可能都是假的。所以，税收稽核不能根据企业贸易的实际交易量来稽查。

现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限，也不需事先经过工商部门的批准，因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，无法确定纳税人的经营情况。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡，现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带，对电子商务的征纳税法律责任将无从谈起，因而税务机关更加难以开展征管。

二、我国电子商务税收总体框架的思考

（一）我国税收政策遵循的原则

为促进我国税收健康有序地发展，税收应遵循税收中立性原则、税收公平性原则和维护国家税收权益原则。

中立性原则是指保持传统贸易和电子商务税负一致性，也就是说，传统贸易和电子商务在本质上是一样的，不存在优劣之分，并在电子商务市场体系没有完善之前，可以给予适当的税收优惠，以避免因电子商务税收政策的出台及其不完善所带来的负面影响。

公平性原则是纳税人无论采用传统贸易方式还是电子商务方式都应享有同等的税负。营造公平的税收环境，是建立社会主义市场经济的客观要求。

维护国家税收权益原则是以最大限度地保障本国的税收权益。

坚持税收中性原则，为国内外企业营造公平竞争的环境，维护发展中国家税收利益，防止巨额税款的流失，发达国家和发展中国家能够在国际税收的对抗和协调中找到利益的均衡点，最终形成新的国际税收格局。

（二）我国电子商务税收总体框架

1.以现行税收法律制度为基点，全面启动以互联网为基础的电子税收征管信息系统

目前，我国还没有关于电子商务的税收政策，但是我国的税务部门以现行税务法律制度为基点，对电子商务条件下的税收征管手段的现代化进行了积极探索，取得了较好的成果，如“三金工程”，但我们应清醒地认识到还存在许多问题。

电子商务税收信息系统应以互联网为基础，建设对非网络交易征税的电子征税管理系统和对网络交易的电子征税管理系统，严密监视网络贸易，跟踪贸易数据流向，依据贸易规则和法律依据进行税收征管和税收稽查；利用互联网的普及性，纳税人可以随时随地进行申报和纳税。

2.完善立法

按电子商务的特点和要求，改革和完善现行税收法规以及相关的法律制度，补充电子商务适用的税收条款或制定新的适应电子商务发展的税法。

第一，完善现行税法。我国现行税收法律体系对于电子商务征税的规定是一片空白，因此应补充有关对电子商务适用的税收条款，做好与现行税收征管法的衔接，使税收征管有法可依、有章可循。如研究是否确定电子商务的网址和服务器视同为常设机构所在地或经营活动所在地等问题。

第二，完善金融及商贸立法等相关法律。针对电子商务的“隐匿性”导致计税依据难以确定的问题，完善相关法律，如明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力，认定恶意修改为违法行为。

总之，电子商务作为一种新的经济模式已经在世界范围内迅猛发展，在我国建立电子商务涉税法律规定和法制框架已是势在必行。完善、规范、科学的法律对于促进电子商务的发展、促进税收、促进经济发展必将产生巨大的推动作用，从而亦使电子商务的发展走上有中国特色的法制化轨道。

参考文献

[1]高尔森。国际税法[M].北京：法律出版社，1992.

[2]蔡金荣。电子商务与税收[M].北京：中国税务出版社，2000.

[3]李晓春。税收征管如何适应电子商务[J].涉外税收，2000，（7）。

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我国电子商务自从 1998 年兴起以来，一直迅猛发展。电子商务的交易规模已经相当可观，《2013 年中国电子商务企业发展报告》指出，2013 年上半年，我国电子商务的交易额为 4.98 亿元，同比增加 45.3%。2013 年 11 月 11 日当天，淘宝网的交易额已经突破350亿大关，其中作为电子商务中一种新型的交易模式C2C交易，发展潜力巨大，发展最为迅速。C2C 模式下的网络交易，具有非常丰富的商品种类、比较实惠的商品价格，吸引着越来越多的消费者网上购物，人们可以在 C2C 交易平台上通过浏览网页买到自己心仪的商品。如果你有创业的激情，不需要任何的工商、税务登记，就可以很方便地在 C2C 交易平台上进行注册开店开展经营业务。C2C 交易的出现极大的改变了人们的交易方式和交易习惯。目前西方发达国家和国际组织从维护本国、本地区经济利益出发，制定了不同的税收法律政策与税收原则来指导电子商务的发展，对电子商务的税收研究有了很大的进展，也制定了几种不同的税收方案。

一、C2C交易的基本类型

根据 C2C 电子商务交易标的存在形式不同，可以将 C2C 电子商务交易标的分为有形商品和无形商品。C2C 电子商务交易标的不仅包括传统贸易中的实物商品如家具、汽车、食品等实实在在存在的物体，还包括无形的商品和劳务如电子书和数字音乐、在网上进行的医疗咨询和法律咨询服务等等。

根据 C2C 电子商务交易主体间交易标的的传递方式的不同，C2C 电子商务可以分为直接电子商务和间接电子商务。在间接 C2C 电子商务交易中，买卖双方只是在网上完成了交易的磋商谈判支付等行为，交易标的仍然需要按照买卖双方决定的物流方式，一般是由卖家安排物流进行发货，直接送到消费者手中。交易的标的主要涉及有形的商品。而在线交易（直接 C2C 交易）则主要涉及数字形式存在的无形商品和劳务，卖家在得知支付宝已经代收货款后，就可以直接通过网上传输数据信息完成交易。针对这两种不同的交易方式，应该设计相关的税收种类，因此我们必须对 C2C 交易的方式有最基本的把握，才不会发生在税种适用的上混乱。

根据 C2C 交易主体能否获取收益为标准，将 C2C 网店店主分为营利主体和非营利主体。在 C2C 电子商务平台上的网店卖家能够通过长期经营获取一定的收益，他们有一定的进货渠道，遵循着低买高卖的市场规律，赚取差价，经营时间长，能获得成本外的收益。非营利主体可以进一步的区分为公益性的非营利主体和个人闲置物品转让的主体。区分营利主体和非营利主体能够更好地界定 C2C 电子商务交易的主体，只有对 C2C 交易主体进行区分，才能针对营利主体和非营利主体制定不同税收规定和税收制度。

综上所述，C2C 交易模式具有自己形式上的独特特征，但是与传统商务模式相比，C2C 交易只是将传统的实体店搬到网络上，其实质都是以营利为目的的。根据我国税法的规定，只要存在经营行为，不论何种形式，都应该缴纳税收。但是为了鼓励电子商务的发展，我们在 C2C 交易市场上却仍然持免税的态度。2007年 8 月全国首例网络交易偷税案“彤彤屋案”就是利用 C2C 交易免税的优势而逃税的案例，最终以被告判处有期徒刑而告终。这个案例引发了很多理论上的争议，也显示了司法机关在适用法律上的尴尬。在 C2C 交易规模迅速发展壮大并给现有税收法律制度带来挑战的情况下，我们到底应不应该对 C2C 交易征税，何时征税，怎样征税，这个理论问题的研究变得非常迫切。

二、我国 C2C 交易税收调整的制度环境

2001 年 4 月 28 日实行的《税收征收管理法》，它主要调整传统贸易中的征纳税行为，已经无法适应 C2C 电子商务模式的发展要求，比如在如何处理 C2C 电子商务交易中的电子商务税务登记与征管、税源监控、税收稽查等问题上，并没有做出相应的改变，因此形成了这部分的调整上的不足。依靠原有的税法依据，不能完整的规范 C2C 交易税收活动，立法上的滞后性，有可能阻碍电子商务的发展。有鉴于此，国家和地方政府根据电子商务发展的实际情况，先后制定了一系列专门针对电子商务的各个侧面进行调整的法律法规。由于技术上的落后，配套措施的不完善，也给这些制度的真正实施带来困难。以下是几种国家专门针对电子商务制定的法律法规和政策：

《中华人民共和国电子签名法》以法律的形式明确了电子签名的法律地位，保障了电子签名法律效力，为确定 C2C 交易的买卖双方提供了法律依据，在一定程度上能够保障电子商务发展的安全性与合法性，为 C2C 交易的发展提供更广阔的发展空间。但是税务机关的税收征管的电子化技术手段发展滞后，不能跟上电子签名的合法化节奏，即使电子签名的法律效力已经明确，税务机关能够根据电子签名确定 C2C 交易中的纳税主体，但电子化征管手段发展的滞后性，国家税务机关仍不能对 C2C 交易进行有效的税收征管。因此，国家立法机关仍然需要对电子商务的税收政策和税收法律规范进行进一步的补充和完善；国家税务总局公布的《关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复》，该批复称任何人只要通过网络交易平台收买网络虚拟货币后，再通过网络交易平台向第三人进行销售赚取差价的，该批复规定对这种通过低买高卖行为赚取的差价征收个人所得税。该批复明确国家税务机关对数字化商品进行课税，这是我国电子商务税收法律制度开始构建的开始，具有重要的意义；2010 年 7 月 1 日起实行的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》要求经营者进行工商注册时，必须提供真实的个人信息。2012 年 5 月中旬，国家发展改委员《关于组织开展国家电子商务示范城市电子商务试点专项的通知》，目前首次获批开展电子发票试点的地点有重庆等 5 个城市。这表明电子发票推广工作已经正式进入实际操作阶段，这在一定程度上可以缓解由于“无纸化”交易而产生的网上购物无凭证的难题；2013 年 4 月 1 日起实行的《网络发票管理办法》为 C2C 电子商务模式征税提供了可能性，网络发票的推广实施也便于税务部门的监督管理。

以上列举的有关调整电子商务的全国性普遍性的指导规范，目前地方性的法律法规不多。最典型的是北京市工商局下发的关于贯彻落实《北京市信息化促进条例》的意见，该意见强调对电子商务加强监督管理并称在 C2C 交易平台上的个人网店只有在工商管理局注册后才具有合法性，不经过工商管理局注册的网络商店将按照无照经营进行注销、取缔。该意见遭到了反对，最终没有正式实施。上海拟将开始对 C2C 网络店铺进行行政监管，最终也未能通过。总而言之，这些规范就构成了目前调整我国 C2C 交易的主要制度环境。

三、我国 C2C 交易税收调整的现状

目前我国尚未针对 C2C 电子商务交易进行税收立法，对 C2C 网络交易征税缺乏充分的法律依据。依靠以传统交易模式为依托的现行税法对C2C交易进行调整造成了C2C交易课税无法可依的局面。中国现行税法是针对实体交易制定的，调整的是针对交易实体的税收法律行为，而 C2C 网店购物模式是一种新兴事物，与传统的交易模式存在着很大的不同，尤其对于 C2C 交易的虚拟性特征而言，现行税法中的各种规定如关于各种税制要素的规定、税收征管规定等均不适用于 C2C 电子商务，在对我国 C2C 交易调整方面存在着很大的难题：

（一）不能明确 C2C 交易税制要素，传统税法形同虚设

现行税法对纳税主体的规定比较简单，根据其居住地或存在的物理场所就可以判定交易主体是否属于税法上的“居民”，而在电子商务条件下，交易主体在虚拟空间里进行交易，这使得我们无法判定其居住地和经常场所，也就导致纳税主体居民身份难以认定。由于在电子商务交易中传统中介人的消失，使电子商务条件下纳税主体呈现多样化、模糊化、边缘化的特点。现行税法对纳税主体的规定比较片面，无法涵盖电子商务中的纳税主体；现行税法以有形商品和服务作为主要的征税对象，税务机关通过物流系统监控税源比较容易，但是在 C2C 交易条件下，交易标的不仅包括有形的商品和劳务，还包括以数字化形式存在的各种无形的商品和劳务。依照传统税法，无法确定课税对象的性质，税务机关无法通过信息流进行监控，各种税收政策和税收规定和执行也缺乏相关的技术支持，实际上处于无法监管的状态；现行税法对纳税地点的规定以领土原则和有形原则为主，由于 C2C 交易的虚拟化和无形化，就使得税务机关无法准确认定 C2C 交易卖家的经营场所、生产地、消费地，这给常设机构的认定带来很大的困难，使得税务机关无法正确行使税收管辖权；现行税法是根据传统商务活动中传统的支付方式来规定纳税义务发生的时间，而对于 C2C 交易的时间难以确定，所以导致现行规定成为一纸空文。

（二）不能有效调整税收征管活动，容易造成税负不公

根据现行税收征管法律规定，在我国从事生产、销售、提供劳务的任何单位和个人，都需要到相关的税务机关办理税务登记。但是由于网络交易活动的随意性和虚拟性，使得传统税收征管制度变得毫无意义。C2C 电子商务模式下的税务登记方式的滞后性造成了国家税务机关难以监控税源（应税主体与应税行为），给税收征管、税收稽查带来了困难。依靠传统税法对 C2C 交易进行税收调整，容易造成传统贸易经营者与电子商务经营者间的税负不公。这主要体现在两个方面：一方面，我国现行税制是针对传统的实体贸易而规定的，由于 C2C 交易本身所具有的特殊性以及法律规定的不完善，现行税制并不适用于 C2C 电子商务贸易，这就使得 C2C 交易主体可以利用法律漏洞轻易地逃税，而从事实物贸易的主体却还要依法纳税，这将导致两种不同的贸易方式下税负的不公平；另一方面，由于电子商务本身的虚拟性，采用无纸化的操作方式，使得税务机关难以监控税源并给税收征管造成了带来障碍，一些实体企业利用 C2C 交易平台上零税收的优势进行偷税漏税，他们往往将实物贸易转移到电子商务贸易中，以此来规避税收征管，这就造成了明显的税负不公。现行的税收调整法规中没有与 C2C 交易相对应的商务处罚条例。制定于 2001 年现行的税收程序法，针对的是传统的交易方式，但是对于新的 C2C 交易来说没有任何相关规定。由于缺乏有关 C2C 交易的处罚条例的规定造成了处罚力度不足，因而不能有效的规范网络交易者的纳税活动。

参考文献

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（一）电子商务合同问题

电子商务因其独特的技术环境和特点，对传统的合同法带来了冲击，传统的合同法已无法应付电子商务的需要。如对数据电文传递过程中的要约与承诺、合同条款、合同成立和生效的时间地点，以及通过计算机订立的电子合同对当事人是否具有法律效力等一系列法律空白问题，都必须重新研究和探讨。1996年12月，联合国大会通过了《电子商务示范法》，这是世界上第一个关于电子商务的法律，它使电子商务的一系列主要问题得以解决。它赋予“数据电文”等同于“纸张书面文件”的法律地位，规定了数据电文作为“书面文件”、“亲笔签字”或“原件”所需的条件和标准，及其作为法律证据的价值和可接受性。

我国现行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了与《电子商务示范法》类似的规定，将电子数据交换作为书面形式的一种。但《合同法》只是从法律上承认了某些电子形式的合同，具有书面形式合同的法律地位，而对电子签名、电子证据有效的条件等相关概念，尚未作出明确界定。

（二）电子证据问题

电子商务的电子文件，包括确定交易各方权利和义务的各种电子商务合同，以及电子商务中流转的电子单据，这些电子文件在证据法中就是电子证据。电子文件的实质是一组电子信息，它突破了传统法律对文件的界定，具有一定的不稳定性。电子文件由于使用电脑硬盘或软件磁盘性介质，录存的数据内容很容易被改动，而且不留痕迹；另外，由于计算机操作人员的人为过失，或技术和环境等方面的原因，造成文件的丢失、损坏等，使得电子文件的真实性和安全性受到威胁，一旦发生争议，这种电子文件能否作为证据，就成为一个法律难题。

（三）电子支付问题

电子支付包括资金划拨，以及网上银行开展的信用卡、电子货币、电子现金、电子钱包等新型金融服务，它实质上是以数字化信息替代货币的流通和存储，从而完成交易支付的。由于金融电子化，完成交易的各方都是通过无纸的数字化信息进行支付和结算，资金交付也是采用电子货币，通过电子资金划拨的方式进行，因此电子支付的合法性和安全性等，成为新的法律问题。

如电子支付中的签名效力问题，就是需要认真解决的一个问题。我国《票据法》第四条规定：“票据出票人制作票据，应当按照法定的条件在票据上签章，并按照所记载的事项承担票据责任，持票人行使票据权利，应当按照程序在票据上签章，并出示票据。其他票据债务人在票据上签章的，按照票据所记载的事项承担票据责任。”由此可见，这些规定不能直接适用经过数字签章认证的非纸质电子票据的支付和结算方式。因此，修订我国现行的《票据法》，或制定相应的《电子资金划拨法》，是电子商务中支付和结算顺利进行所必需的。

（四）我国电子商务税收法律问题尚待解决

电子商务给税收带来了一系列挑战，现行税法多数是在传统贸易环境背景下建立的，在电子商务环境中有许多税法问题有待解决。例如，现行税法中的概念如何适用于电子商务；《税收征管法》如何应对电子商务这一全新事物；如何在国际税收实践中实现国内法与国际法的协调，使立法意图得到有效的贯彻执行等问题。

二、电子商务税收法律体系的构建

（一）构建电子商务税收法律体系的基本原则

研究和确定我国电子商务税收立法问题，构建我国电子商务税收法律体系，首先要从我国电子商务的实际，以及我国的税收法律体系的实际出发，研究和确定我国电子商务税收立法的基本原则，并在此基础上构建我国电子商务税收法律的基本框架，为电子商务税收立法打下基础。

税法公平原则：按照税法公平原则的要求，电子商务与传统贸易应该适用相同的税法，负担相同的税负。因为从交易的本质来看，电子商务和传统交易是一致的。确定这一原则的目的，主要是为了鼓励和支持电子商务的发展，但并不强制推行这种交易。同时，这一原则的确立，也意味着没有必要对电子商务立法开征新税，而只是要求修改完善现行税法，将电子商务纳入到现行税法的内容中来。

其他方面的原则，包括以现行税制为基础的原则，中性原则，维护国家税收主权的原则，财政收入与优惠原则，效率和便利原则，以及整体性和前瞻性原则等，在电子商务税收立法中也要充分予以考虑。

（二）明确我国目前电子商务税收立法的基本内容

根据以上原则，以及我国电子商务发展和立法的现实情况，可以明确我国目前电子商务税收立法的主要任务和工作重点，应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下，通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释，以及增加对电子商务适用的相应条款，妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题。因此，我国目前电子商务税收立法的基本内容是：

首先，在税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。

其次，在税法中界定电子商务经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的课税对象，根据购买者取得何种权利（产品所有权、无形资产的所有权或使用权），决定这类交易产品属于何种课税对象；在税法中规范电子商务经营行为的纳税环节、期限和地点等。

（三）修改税收实体法

在明确立法原则和基本内容的基础上，根据电子商务的发展，适时调整我国税收实体法。我国税收实体法主要包括流转税法、所得税法及其他税法。在电子商务税收立法中，要根据实体法受到电子商务影响的不同情况，具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如，对受电子商务冲击最大的流转税法，可以考虑从两个方面进行修订。在适当的时机，对《增值税暂行条例》及其实施细则、《营业税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订，并通过立法程序赋予其更高的法律地位。在对增值税法、营业税法进行修订时，根据电子商务的发展状况，适时增加对电子商务经营活动的相关规定。

（四）进一步完善税收征管法

除考虑建立专门的电子商务登记制度，使用电子商务交易专用发票，确立电子申报纳税方式，确立电子票据和电子账册的法律地位之外，还应明确征纳双方的权利义务和法律责任，以及严格实行财务软件备案制度等问题。

首先，应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在税收条文中明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。

其次，应在税法中对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定。要求对开展电子商务的企业，必须严格实行财务软件备案制度，规定企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。

（五）完善电子商务的相关法律

第一，应完善金融和商贸立法。制定电子货币法，规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程，为电子支付系统提供相应的法律保证。

第二，应完善计算机和网络安全的立法，防止网上银行金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。