固定资产的审批范文

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一、固定资产的投资决策管理和控制

（一）集团公司上收所属各单位的固定资产购置权

集团公司对各单位的固定资产购置实行事前报批及预算核准制度。任何单位、任何人员都无权擅自投资、购置固定资产。由于固定资产具有一次性投资较大，回收期较长，通用性较差、抗风险能力较低的特性。基层单位申请购置固定资产时，应充分考虑生产任务、生产规模、资产利用率以及购置、借用、租赁等不同投入形式下的收益率、资金来源等情况，综合评估，谨慎从事，避免盲目投资，特别要杜绝公司范围内低效资产的重复投入。

（二）固定资产购置的审批程序

1.基层单位确定固定资产投资项目后，首先根据投资项目的性质、类别、用途、使用效率、资金预算、资金来源、投资回收期等情况编制《可行性分析报告》和《固定资产购置申请》及《固定资产购置预（决）算审批表》，上报集团公司财务处及设备、基建等部门。

2.集团公司主管部门通过对《可行性分析报告》和《固定资产购置申请》及《固定资产购置预（决）算审批表》等资料进行调查核实、分析论证后，对确实必须的、可行的购置项目进行批复或逐级上报领导审批。

3.集团公司批准购置的固定资产项目，财务处及相关部门在批复基层单位《购置申请》的同时，还要对《固定资产购置预（决）算审批表》进行核实、审批。基层单位凭《购置申请》的《批复》和审核批准的《固定资产购置预（决）算审批表》安排固定资产购置事宜。

4.顶账进来的固定资产也要履行上述审批及内部评估等手续。集团公司要求各单位顶账进来的固定资产，必须在接收资产30日内履行审批、内部评估等入账手续。内部评估价值与顶账价值之差直接调整本单位经营损益。

5.购建大型固定资产应采取招投标方式进行。

二、固定资产折旧的管理和控制

根据《会计法》和《会计两则》规定，各类固定资产都必须计提折旧。已提足折旧仍可继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

根据集团公司所属固定资产及实际生产经营管理的需要，采用“年限平均法”和“工作量法”两种形式计提固定资产折旧。具体折旧形式由财务处根据固定资产使用情况分别确定。固定资产的折旧方法、折旧年限、残值率不得随意变更。更不得将折旧作为调节利润多少的杠杆。基层单位固定资产折旧统一由财务处负责计提，结转计入资产使用单位成本或费用。

三、固定资产使用的管理和控制

集团公司财务处配合资产管理部门，对各单位使用、管理的固定资产及使用台帐，每年进行不少于一次的现场抽查、核对。对固定资产利用率较高、管理维护较好的单位进行褒奖；对固定资产利用率较低、管理维护较差的单位进行惩戒，并提出低效资产的调拨、价让、报废等处置方案。

四、固定资产调拨、价让及报废的管理和控制

（一）固定资产内部调拨的管理和控制

资产调入单位凭《固定资产内部调拨单》及其评估价值到集团公司资产管理部门及财务处办理固定资产的新增手续。

集团公司根据调拨固定资产的评估价值和再用年限，重新核定折旧率，资产调入单位依照新核定的折旧率计提折旧。

低效的、闲置的固定资产在实施调拨、价让、报废处置之前，都必须按月计提折旧。

固定资产调出单位凭《固定资产内部调拨单》到集团公司资产管理部门及财务处办理资产的（调出）注销手续。

（二）固定资产价让的管理和控制

基层单位不需用的固定资产，及时上报集团公司资产主管部门和财务处，并提出调拨、价让、报废等意见。在集团公司正式批复之前，资产使用单位要按资产现状保持其完整，不得任意拆卸和调换。

基层单位不得随意低于国资委批准、确认的资产评估价值处置固定资产。固定资产变价收入与帐面净值的差额，计入让售单位当期损益。

基层单位凭《固定资产价让审批表》到集团公司资产管理部门及财务处办理固定资产注销手续。

（三）固定资产报废的管理和控制

固定资产报废须由资产使用单位提出书面意见，并填制《固定资产报废申请表》，报集团公司资产主管部门和财务处鉴定后，依据调拨、价让、报废等批复意见处置固定资产。

报废的固定资产帐面净值扣除评估计价入库残值部分的差额，由固定资产所属单位计入当期损益。基层单位凭《固定资产报废审批表》到集团公司财务部门办理资产的注销手续。

五、固定资产核算的管理和控制

集团公司上收所属各单位固定资产的增加、减少、折旧等核算职能。

（一）固定资产增加的核算

1.房屋、建筑物等土建工程的核算

（1）竣工土建工程的审计验收。新购建工程项目完工后，首先按规定进行投入资金的审计核实，确定投资成本和拨款使用情况。（2）决算报告审批。竣工工程项目经过审计确认后，承建单位根据审计报告确定的工程实际成本，编制《工程决算报告》，并填写《工程验收交接记录》。工程验收完工，移交给使用部门后，财务部门配合基建部门在半年内完成决算手续；基建部门在一年之内完成各种证照的注册登记。（3）结转固定资产。工程交付使用后，财务处按工程预算价格办理增加固定资产的账务处理，并确定折旧方法和折旧率。待工程决算后，财务处凭审核批准的《工程项目验收交接记录》和《工程决算报告》，按工程实际价值对固定资产原值及已计提折旧进行相应调整。

2.车辆、机器设备等资产的核算

集团公司对固定资产购置实行事前报批及预算核准制度，基层单位按集团公司批准的《可行性分析报告》和《固定资产购置申请》及《固定资产购置预（决）算审批表》进行购置。

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一、高校固定资产的分类和业务流程

（一）高校固定资产的分类

根据《高等学校财务制度》和《中华人民共和国国家标准—固定资产分类与代码(GB/T 14885-2010)》的分类标准，高校固定资产一般分为六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

（二）高校固定资产的业务流程

高校固定资产业务流程一般包括预算配置、购建、验收登记、保管使用、维修保养、转移处置和清查盘点等环节。

1. 预算配置。高校按照“资产管理与预算管理相结合”原则，在年度预算编制过程中，由各使用部门编制请购计划，资产管理部门与财务部门审核后纳入预算安排，经审批后执行。

2. 资产购建。高校固定资产取得方式主要有购置、自行建造、接收捐赠、其他单位无偿划转等。高校对涉及采购或建造的固定资产按照预算安排情况，经严格审批后根据有关规定办理购置手续。

3. 验收登记。高校对取得的固定资产根据合同约定和供应商发货单等开展验收。对验收不达标的固定资产，按照合同约定办理退换货或其他弥补措施。对取得验收合格的各项固定资产进行详细登记，制定固定资产目录，对固定资产进行编号，建立固定资产卡片，详细记录相关内容。

4. 保管使用。高校资产使用部门负责固定资产的日常使用管理，做好大型教学科研仪器设备的使用操作记录，经常检查并不断改善资产保管环境，明确使用和保管责任，减少资产的非正常损耗。各使用部门定期与资产管理部门核对资产台账，及时报告资产使用和变动情况。

5. 维修保养。高校资产使用部门配合资产管理部门开展固定资产使用检查，制定日常维修和大修理计划，按规定程序报批后定期进行维护保养，并对维修和保养的结果记录归档，切实消除安全隐患，保障办学需求。

6. 转移处置。高校在保证正常办学业务的基础上，经评估和报批后，将固定资产出租、出借、对外投资或出售，签订合同协议，取得有偿收入。内部使用部门或个人因工作需要，按规定程序经内部调剂审批手续后办理资产移交。对使用期满或经技术鉴定确需报废的固定资产经批准后办理报废处置。

7. 清查盘点。高校定期组织开展固定资产实物盘点和账目核对工作，编制固定资产盘盈、盘亏表，检查分析原因并追究相关责任，拟写资产清查报告，按规定程序审批后办理差异调整。

二、高校固定资产内部控制目标

（一）高校固定资产内部控制总体目标

高校固定资产内部控制的目标是要保证资产的安全完整，防止资产流失。目标是优化办学资源配置，避免资产闲置和浪费，提高固定资产使用效能，为确保办学事业健康发展提供基本物质条件和经济保证。高校固定资产控制的总体目标如下：

1. 完善体制，强化管理。高校应设置资产管理归口部门，明确职能，合理配备人员，加强高校固定资产的全过程、全方位监管，按照科学化、精细化管理要求强化固定资产的日常管理。

2. 合理配置，提升效益。高校应根据办学定位和办学目标，结合办学实际，合理编制固定资产的年度配置计划，按照精简节约原则，合理配置，科学预算，提高办学经费使用效益。

3. 公开透明，杜绝舞弊。根据政府对财政性资金的管理要求和政府采购相关规定，高校固定资产的购建应遵循公正、公平、公开原则，严格按照政府采购和招投标管理相关规定，将固定资产采购纳入政府采购流程，防止采购和建设过程中出现舞弊和违法违纪行为。

4. 分类管理，有效监督。高校应结合不同类别固定资产的特点，对固定资产实行分类管理。加强固定资产日常保管和使用监督，防止固定资产的闲置和浪费，提高资产的使用效益。

5. 加强核算，防范流失。高校应按照财务和资产管理制度要求，建立完整的固定资产核算账簿，做好财务部门会计核算数据与资产管理部门资产实物数据的有效衔接，加强账账、账实、账卡核对，确保资产数据真实、完整、准确，防范国有资产流失。

（二）高校固定资产内部控制具体目标

按照高校固定资产内部控制的总体目标，固定资产各业务环节内部控制的具体目标如下：

1. 预算配置环节。固定资产投资预算编制合理，配置依据可靠，符合国家规定的资产配置标准，决策和审批符合程序规定，杜绝重复、盲目购建。

2. 资产购建环节。建立请购与审批制度，确保固定资产购建过程公平、公正、规范、透明，符合政府采购政策规定，杜绝违法违规等舞弊现象。

3. 验收登记环节。建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保资产符合使用要求。分类设置固定资产台账，及时确认固定资产购建成本。

4. 保管使用环节。加强固定资产日常使用管理，明确部门和人员的保管使用责任，经常检查并改善固定资产使用状况，减少非正常损耗，做到高效节约。

5. 维修保养环节。开展固定资产日常维修、保养，定期检查，消除风险，保证固定资产正常运转，延长资产使用寿命，有效提高资产使用效率。

6. 转移处置环节。规范固定资产转移和处置审批程序，避免产生法律纠纷。杜绝资产违法违规转移，防止有偿收入和资产残值收入流失。

7. 清查盘点环节。定期开展清查盘点，避免固定资产闲置或浪费。及时发现资产盘盈、盘亏和毁损情况，查因追责弥补漏洞，维护资产安全和完整。

三、高校固定资产管理风险

（一）预算配置环节风险

在预算配置过程中，论证不充分，预算安排不合理，审批不规范，执行不严等，导致盲目扩建、重复购置或项目搁浅。配置标准不符合政策标准规定，导致办学资源浪费。

（二）资产购建环节风险

固定资产采购过程中，内部授权审批不完善，岗位分工不合理，导致采购过程不透明，廉政风险防控失效，滋生违法、违纪行为或遭受欺诈，给高校造成重大损失。

（三）验收登记环节风险

固定资产取得验收程序不规范，影响资产运行和使用。固定资产登记不完善，信息失真导致固定资产账实不相符，造成高校资产信息不完整。

（四）保管使用环节风险

固定资产的保管使用责任不明确，保管不善或操作不当导致毁坏或非正常损耗，长期闲置资产因毁损失去使用价值，造成办学资源浪费或安全事故。大型教学科研仪器的日常使用和保管，缺乏有效的实验操作和监督记录，造成责任不清，不能有效减少损失。高校内部相关部门未适时进行账实、账卡核对，造成资产流失，保管和使用责任无法追究。

（五）维修保养环节风险

固定资产日常维修和保养计划未合理制定，不能按规定实施维修和保养，导致资产失修或维护过剩，不能及时消除设备安全隐患，提高设备故障率，降低资产使用年限，引发固定资产使用安全风险。

（六）转移处置环节风险

固定资产内部调剂未履行审批手续，资产调转未能正确登记，导致资产流失。固定资产出租、出借、对外投资或出售过程中，合同协议签订不规范，导致不必要的法律纠纷，造成收入流失和资产损失。处置资产评估不准确，处置方式不透明，导致资产处置收入流失。

（七）清查盘点环节风险

固定资产清查盘点制度不完善，清查盘点工作组织不力，账实不符资产无法及时被发现，不能及时弥补管理漏洞造成损失。盘盈、盘亏资产未能及时报批处理，导致原因不能查清无法追究责任。

四、高校固定资产内部控制对策

（一）高校固定资产整体层面的控制措施

高校固定资产整体层面的控制措施主要包括岗位分工控制、归口管理控制、授权审批控制、单据记录控制和信息系统控制等措施。

1. 岗位分工控制。高校固定资产业务涉及众多部门，资产管理部门、财务部门、使用部门应各司其职、各负其责。高校应配备专业人员负责固定资产业务管理，明确内部部门和岗位的职责、权限，保证不相容岗位相互分离，互相监督与制约。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。不同部门和岗位人员的职责分工必须明确，特别是预算审批、采购、验收、付款、会计记录，必须由不同部门和人员进行业务处理，仓库保管、出入库记录和会计核算，必须由不同岗位人员办理，做到不相容岗位和职务相互分离。

2. 归口管理控制。高校应完善固定资产内部管理体制，设置专门的资产管理部门，对固定资产实施归口管理。资产管理部门作为高校资产管理的归口部门和综合职能部门，负责制定资产管理制度和业务流程并组织实施，统筹资产购置计划，组织资产采购、验收、维护和入库登记，做好资产账卡管理、清查登记。建立和完善资产管理信息系统，及时与财务部门对账，执行资产清查、产权界定、产权变动、资产评估，考核资产使用效率和运转效益，办理资产调剂、转移处置等具体业务。

3. 授权审批控制。高校应建立固定资产内部授权批准制度，明确审批的范围、方式和程序，规定审批人、经办人的权限、责任和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理固定资产业务。对于固定资产业务中的重大事项，应实行集体决策和会签制度。

审批人在授权范围内，依据规定执行审批。经办人根据审批意见，负责具体办理。经办人发现审批人越权审批的业务，有权拒绝办理，并及时报告。

4. 单据记录控制。高校在固定资产具体业务流程中，涉及的申请计划、预算批复、询价函、标书、合同协议、采购发票、出入库登记单、维修保养记录、记账凭证、清查盘点表、处置单等记录，作为资产管理业务实施的重要痕迹，应视作重要档案保管。高校应充分发挥上述记录单据，对经济业务内容的反馈功能，保管好各类单据，未经授权严禁其他人员接触，防止单据被毁损、篡改或遗失。出入库单、处置单等应参照会计记账凭证管理模式，按年、月、日连续编号，严防记录篡改和丢失，确保资产业务记录数据真实、完整。

5. 信息系统控制。高校应按照资产管理信息化要求，加强资产管理信息系统建设，对固定资产实行动态管理。高校可以借鉴校园信息化发展经验，结合学校实际，组织人力、物力和财力开发WEB网络模式的资产管理信息系统，运用B/S（Browser/Server，浏览器/ 服务器模式）操作手段，实现资产管理部门、财务部门、使用部门共同参与管理。

为确保信息系统数据的操作安全，高校应合理设置操作人员权限和职责，保护好系统操作日志，做好数据安全备份。信息系统能提高固定资产业务管理效率，减少手工记录可能存在的误差，同时方便各部门随时查询资产数据，及时开展对账，查询固定资产的来源渠道、保管、使用、预计年限等关键信息。便于进行资产统计分析，对相互之间管理工作开展监督，实现固定资产的动态管理和共同控制。

（二）高校固定资产各业务环节的具体控制措施

高校应加强固定资产预算配置、购建、验收登记、保管使用、维修保养、转移处置和清查盘点等具体业务环节的内部控制。

1. 预算管理控制。在固定资产预算安排过程中，高校内部部门应相互协调，充分沟通，按照“预算管理与资产管理相结合”原则加强预算管理。固定资产使用部门在提出申请计划前应充分论证，资产管理部门应根据现有资产存量情况，对申请计划进行审核，避免重复和浪费，财务部门综合财力情况统筹安排。对于重大的固定资产投资项目，应聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并实行集体决策和审批，确保投资决策科学合理。预算批复后，应严格执行预算，对于违反预算执行的情况，相关部门有权拒绝办理。预算执行过程中，因不可抗因素确需调整预算的，应按相关规定严格办理审批手续。

2. 资产购建控制。高校固定资产请购部门应提交完整的购建计划，经预算安排和审批后纳入采购流程。固定资产的购建应采用公平、公正、公开、透明的方式。对纳入政府采购目录或符合政府采购标准的，应按照政府采购有关流程办理采购事项。对于重大工程项目，高校应组织成立专门的管理小组，由工程、审计、财务、投资、资产等专家参与项目论证，项目竣工决算后，应通过第三方中介机构审核并出具报告。

高校应建立合同审批制度，完善合同签订的业务流程，加强经济合同管理。资产购建环节是高校违法、违纪和舞弊行为的高发地，高校应配备高素质人员参与，必要时同一岗位可配备两名以上工作人员参与，相互制约，互相监督。

3. 验收登记控制。固定资产验收工作应由资产管理部门、使用部门、招标采购部门共同实施。对于外购固定资产，应对照合同协议进行验收，出具验收报告。验收不合格的应及时督促供应商按合同约定执行，涉及赔偿的应及时索赔。自行建造的固定资产，应由建造部门、资产管理部门、使用部门等相关单位共同参与验收工作，出具验收报告。验收不合格的，应及时追究相关责任，责令整改后重新组织验收。对于国家投入、接受捐赠或其他单位无偿划拨转入的固定资产，均应办理验收手续。

对验收合格的固定资产，资产管理部门应及时办理入库、编号、建卡、分配等手续，发放识别标签，以确保固定资产的身份有效识别。财会部门应按照国家统一的会计制度规定，及时确认固定资产的购建成本。固定资产实物账应按国家规定的资产标准分类代码进行分类、分户设置，详细记录资产相关信息。资产卡片信息应与使用部门适时共享，方便账实核对。资产卡片编号应保证唯一，作为固定资产的独特身份索引号，与财务部门会计数据建立有效链接，方便实物账和财务账的适时对接及核对。

4. 保管使用控制。高校应建立健全固定资产保管使用制度，明确使用部门和人员的保管使用职责和权限。高校固定资产使用部门具体负责资产的日常保管和使用，对各类资产的使用实行岗位责任制，指定专职或兼职人员负责管理，定期与资产管理部门核对资产台账，及时报告资产使用和变动情况。对于精密贵重、容易发生安全事故或有保密等特殊要求的固定资产，应指定专人保管、专人使用。对于大型教学、科研仪器设备等，应制定具体操作规程，组织岗位人员进行操作培训，防止因操作不当或失误导致仪器设备使用寿命缩短或造成毁损。

高校根据实际情况，可在各资产使用部门设置专职或兼职的二级资产管理员岗位，加强使用单位对内部固定资产使用和变动情况的监督检查。使用部门应做好教学、科研仪器的教学、实验操作记录，明确使用责任，提高设备操作的严谨性。资产管理部门应加强监督考核，防止因保管不善、使用不当造成固定资产被盗、挪用和毁损。对于长期闲置的固定资产，资产管理部门有权予以调配，防止资产使用效率低下造成的资源浪费。

5. 维修保养控制。高校应对固定资产开展定期检查，及时消除风险，并根据固定资产的运转现状、操作频率、使用周期、使用操作档案等信息，制定固定资产保养、维修计划。资产管理部门审核申请计划后组织论证评估，确需保养、维修的纳入计划报批，财务部门根据实际情况合理安排保养、维修经费。

固定资产的维修、保养过程中应做好相关记录，作为固定资产的重要档案保管。固定资产出现毁损的，应开展调查分析查明原因，因人为因素造成的应追究责任，追偿索赔。对于固定资产大型维修或技术改造计划，应充分开展可行性论证，需要时可聘请外部专家参与评估。固定资产大型维修或技术改造涉及资产增值应予以资本化的，应按会计制度要求做好相关账务处理。

6. 转移处置控制。高校发生固定资产的出租、出借、对外投资业务时，应组织可行性论证，并严格办理内部审批手续后报上级主管部门、财政部门审批。加强固定资产出租、出借、对外投资的合同协议管理，严格约定合同事宜。涉及产权变动的高校应及时办理产权变动手续。高校内部发生部门调整、职能划转、人员调动以及资产内部调剂等情况时，应办理固定资产移交手续，经审批后做好资产移交。资产管理部门应做好资产移交卡片信息的变更登记，详细记录移交资产名称、编号、时间、地点、人员等关键信息。

高校应完善报废、报损、出售、捐赠等固定资产处置制度，确保固定资产处置的科学性、合理性。使用期满、正常报废的固定资产，经内部审批后办理报批手续。使用期限未满、非正常处置的固定资产，应组织必要的论证。对于重大固定资产处置，应采取集体审批方式。资产处置涉及产权变更的，应及时办理变更手续。固定资产处置应采取公开、公平、公正的方式进行，经中介机构评估后通过招投标、拍卖或协议转让方式处置。

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中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)12-159-02

固定资产从购建到使用，再到报废，变价处理，都需要有一套严格的内部控制加以约束、改进。内部控制通俗地讲是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工都对实施内部控制负有责任。在形式上表现为一整套的相互监督，相互制约，彼此连结的控制方法、措施和程序。就固定资产内部控制可以从以下四个方面着重入手。

一、科学、明确的职责分工

企业应当按照《企业内部控制应用指引》规定建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。

不相容职务分离的核心是内部牵制，企业在设计建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。固定资产不相容的岗位包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产采购、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请与审批，审批与执行；固定资产取得、处置及相关会计记录。

其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容的职务之间能够相互监督相互制约，形成有效的制衡机制。为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工：固定资产的需求应由使用部门提出，采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求；资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离；资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人；固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离；资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作；资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加；资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。

二、科学、规范的决策过程

1.建立固定资产预算管理制度。企业根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人事进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

2.建立固定资产请购与审批制度。企业固定资产的购置应严格按照固定资产内部控制制度和业务流程来进行。规定企业所有固定资产由设备部门统一购买（专用固定资产如电脑等信息资产除外），但必须先由各部门填写请购单，并由设备部门作技术经济论证，进行询价和价格比较，填写好拟采购设备的名称、规格、型号、性能、质量，估计费用等资料，送相关部门会签并报总经理批准。

3.建立固定资产交付使用验收制度。企业从外部购入的设备，采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派人员会同点收数量、检查品质及规格是否与请购单相符。一般要求有较高等级的技术人员来检查其质量或精密程式，故购入设备必须经过专职工程师的检查，并在收货报告单上签字同意。通过建筑或通过安装取得的设备在正式向承包商签发验收合格证书前，应作全面和综合性的测试验收检查工作。

4.及时确认购买及建造成本。对于固定资产，分类设备各种账户，分别记录。各类资产账户应附有单独的卡片或表单，记录财产各种详细有用的资料。每张卡片或表单应记录每项资产的简要说明、存放地点、购入或建造日期、相应的凭单或工作单号码、资产的价值、规定的计量单位、折旧计算方法、估计残值、每会计期应提折旧及累计已提折旧额。此外，固定资产记录还应表明该项财产维修和保养情况。所有卡片或表单应编上交叉索引号码，以便同控制账户或其他记录相核对。

三、固定资产使用、维护环节的控制

1.使用控制。对固定资产都应设立卡片，有条件的单位，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。要及时对系统中的数据进行清理，查错防漏。在科技发展、环境及其他因素发生变化时，应调整相关固定资产的净残值。

设立企业各职能部门内部的设备管理员或称作二级设备管理员，并加强对其进行固定资产管理知识的宣传和培训，提高对其所在部门设备使用和变动情况的监管力度。组织管理人员有计划地进行政治理论学习，树立正确的人生观、价值观，定期进行法制、廉政教育，提高他们的整体素质；建立精神激励与物质激励相结合的激励机制。促使他们爱岗敬业，尽职尽责，做好本职工作。对于那些工作不负责任，思想不健康，不适合在此岗位上继续工作的人员要及时调整，对于那些由于工作责任心不强而造成资产流失、损坏的要查明原因，视其情节通报批评，调离岗位。

加强对在建工程账户的检查和清理，对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产及时入账或暂估入账。

2.维护控制。企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。

企业应设置专门管理固定资产的机构，加强固定资产的维修和保养工作。该机构的职责包括：每年制定出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施；监督使用部门的使用情况；对使用、维修和保养的结果进行记录等。

3.盘点控制。企业应当定期对固定资产进行盘点。固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性小，但它们长期的存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要手段。

企业应定期（视财产的性质不同而不同，通常至少每年一次）组织盘点固定资产实存情况。盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求两人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。

4.清查控制。企业应当建立固定资产清查制度。资产清查分年中清查和年末清查，由管理部门和财务部门共同执行。固定资产的清查应填制“固定资产盘点明细表”，详细反应所盘点的固定资产的实有数，并与固定资产账面数核对，做到账务、实物和固定资产卡片相核对一致。若有盘盈或盘亏，需编报“固定资产盘盈盘亏报告表”，列出原因和责任，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理批准后，财务部进行相应的账务调整。管理部门对台账和固定资产卡片内容进行更新。

四、固定资产处置和转移环节的控制

1.固定资产的处置。（1）固定资产的出售。当固定资产出售时，使用部门应将闲置的固定资产书面告知管理部门，填写“闲置固定资产明细表”，管理部门拟定处理意见后并提出申请，填写“固定资产出售申请表”，列出准备出售的固定资产明细，注明出售处理原因，出售金额，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理审批；申请经批准后，固定资产管理部门对该固定资产进行处置，并对固定资产卡片登记出售日期，台账做固定资产减少；财务部门根据已经批准的出售申请表，开具发票及收款，并对固定资产进行相应的账务处理。（2）固定资产的报废。当固定资产严重损坏没有维修价值时，由固定资产使用部门提出申请，填写“固定资产报废申请表”，交固定资产管理部门报财务总监和总经理审批。经批准后，固定资产管理部门对实物进行处理。处理后对台账及固定资产卡片进行更新，并将处理结果书面通知财务部。财务部依据总经理批准的固定资产报废申请和实物处理结果，进行账务处理。

2.固定资产的转移控制。企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财务部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同协议，对固定资产出租、出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。

企业对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续。固定资产调拨的价值应由企业财务部门审核批准。

固定资产管理在实际工作中是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务、会计算机操作，会讲肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。

参考文献：

1.上海国家会计学院编.高级会计师实务科目考精讲试辅导用书.大连出版社,2009

2.企业内部控制基本规范.2008

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企业科级成本核算系统正式启用多年了，许多企业仍不能全面正常运行。现实背景是：HIS系统仅局限于专项业务，而军财系统仅局限于财务业务，必然造成：

一是，基本数据“抓不到、抓不准”。

二是，清仓盘库“查不完、查不准”。

三是，核算结果“出不来，出不全”。

四是，业务流程“走不通，走不了”。

一、固定资产账务管理系统

（一）固定资产系统操作流程：

1.固定资产增加工作流程

（1）一般设备增加

①各科室、部门在固定资产系统“固定资产增加”窗口填制固定资产增加报告单并打印，由部门负责人签字确认。

②签字确认过的固定资产增加申请单报物供中心，由物供中心统一报采购中心审核汇总，经财经管理处审核后，报院领导审批。

③院领导审批后，由采购中心采购。

④货到后由物供中心在固定资产系统中做入库、出库的账务处理并进行拍照、粘贴二维条形码，通知申请部门领取。

（2）计算机网络设备增加

①各科室、部门在固定资产系统“固定资产增加”窗口填制固定资产增加报告单并打印，由部门负责人签字确认。

②签字确认的固定资产增加报告单交信息科，由信息科审核签字后送采购中心审核汇总，经财经管理处审核后，报院领导审批。

③院领导批准后，由采购中心采购。

④货到后由物供中心在固定资产系统中做入库、出库的账务处理并进行拍照、粘贴二维条形码，通知申请部门领取。

2.固定资产减少工作流程

（1）科室、部门固定资产减少（报废、转让），需在固定资产系统资产减少申请窗口，按要求填制固定资产信息，填好后打印，由科室、部门负责人签字。

（2）签字后报资产分管部门（医疗设备报医学工程科、一般设备报物供中心、计算机网络设备报信息科）鉴定。

（3）分管部门按审批权限（2仟元以内由分管院领导审批；2仟至2万元由院主官领导审批；2万至5万元由院办公会审批；5万元以上由院党委常委会审批）。

3.固定资产转移工作流程

（1）科室、部门固定资产所属部门发生变化时，如：科室分家、合并、搬家或科室、部门之间调剂，固定资产所属部门应将变动的固定资产的转出部门、转入部门、资产编码、名称、规格型号、单价、数量、金额及购入时间列表填写清楚，报资产分管部门（医疗设备报医学工程科、一般设备报物供中心、计算机网络设备报信息科）核准。

（2）资产分管部门核准后报财经管理处进行固定资产转移处理。

4.固定资产处置的工作流程

（1）固定资产报废处置由各资产分管部门在固定资产系统资产减少窗口固定资产处置界面下填制“国有资产处置申请审批单”打印并签字确认。

（2）确认后报院领导审批，院领导批准后由各资产分管部门处置，处置后款项交财经管理处，财经管理处开具收款收据于各资产分管部门。

（二）固定资产账务管理

1.固定资产入库挂账操作流程

（1）固定资产管理系统输机人员（物供中心、医学工程科）必须及时将收到的固定资产送货单及发票信息录入固定资产管理系统，产生固定资产入库单并打印。

（2）固定资产输机人员每月第一个工作日必须将上月打印出的入库单及发票交物供中心及医学工程科会计进行入库挂账处理。

（3）物供中心会计进入固定资产帐务系统提取上月入库单，对照打印出的入库单及发票，仔细核对固定资产信息，确认无误后进行入库挂账处理并打印出挂帐入库单。

（4）财务会计进入财务记账系统提取上月固定资产入库挂账信息，与审签后的挂账凭证进行核对，无误后将信息转记入财务系统会计账中。

2.固定资产付款操作流程

1.每月物供中心及医学工程科会计根据付款计划，将已入库挂账拟进行付款的固定资产进行报销准备。

2.物供中心及医学工程科会计进入固定资产账务系统模块提取已入库挂账信息，根据报销单据进行仔细核对，无误后进行固定资产报销结算处理并打印出固定资产报销记账凭证。

3.物供中心及医学工程科会计于4个工作日内将粘贴好的报销凭证传至财经管理处审签。

4.财务会计进入财务记账系统提取固定资产报销结算信息，与审签后的报销凭证进行核对，无误后将信息转记入财务系统会计账中。

（三）物资供应中心工作制度

1.物资挂账流程

（1）供应商根据企业需要将物资送达物资库房，并将物资送货单、物资检验合格证、发票等相关材料交物资库房保管人员进行验收入库。

（2）物资库房保管人员对照物资送货单、物资检验合格证、发票等相关信息，对送达的物资进行检查、验收，并登记存档，完成物资的验收入库。

（3）物资库房信息录入人员根据当日收到的物资送货单、发票，将物资按类别分别录入物资管理系统中，完成各类物资的信息录入工作，生成物资入库单并打印。

（4）物资信息录入人员每月第二个工作日（节假日顺延）必须将上月打印出的入库单及发票交物资会计进行物资入库挂账处理。

（5）物资会计进入财务账务处理系统中，提取上月物资入库信息，对照打印出的入库单及发票，仔细核对物资信息，确认无误后进行物资入库挂账处理并打印入库挂账凭证。

（6）物资会计于5个工作日内将粘贴好的入库挂账凭证传至物资供应科进行审核。

（7）物资会计将物资供应科审核后的入库挂账凭证报财经管理处领导审签。

（8）财务科会计将审核后的入库挂账凭证进行挂账转记账处理。

（9）财务会计进入记账系统提取物资挂账信息，与审核后送达的挂账凭证进行核对，确认无误后将挂账信息转记入企业会计核算系统中，完成物资的入库挂账工作。

2.物资付款流程

（1）每月5日前，物资会计根据物资挂账情况、使用情况，结合企业物资付款制度及规定，编制物资付款计划。在财务账务系统中选取已完成入库挂账，拟进行付款的物资信息，按月份编制付款计划，并打印付款计划单。

（2）物资会计通过系统将计划提交至财务科，财务科按照系统设定的审批权限进行审核。

（3）财务科将审核后的付款计划报财经管理处领导、院领导审签后，报院办公会研究审批。

（4）物资付款前，由物资会计进入财务账务系统中，提取已审核通过的物资付款计划信息，对照结账报销单据认真核对，无误后进行物资付款账务处理，打印并生成物资付款凭证。

（5）物资会计于5个工作日内将粘贴好的付款凭证传至财务科进行审核。

（6）财务科根据付款计划，将审核后的付款凭证报财经管理处领导和院领导审批，再将付款凭证转至财务会计进行转记账处理。

（7）财务会计进入记账系统提取物资付款信息，与审签后送达的付款凭证进行核对，确认无误后将付款信息转记入企业会计核算系统中，完成物资的付款工作。

二、总述

院级核算功能特点：

（1）构建桥梁，规范管理。

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随着我国对事业单位各项工作的监管制度力度的不断加强，交通事业单位对于固定资产的管理工作有了明显的提高，钱、账、务逐步形成了规范化的管理模式，从而进步已落实了相关管理责任机制。但是，其中仍然所存在着一些问题的问题需要我们去加以解决。

1. 现阶段我国交通事业单位在固定资产管理工作中存在的不足之处

1.1固定资产账面价值与实际价值不相符，而导致资产总额账面值虚高。

由于使用价值寿命的不断增加，致使固定资产的实际价值远远低于其起初的账面价值，从而导致两者之间存在着价值总额虚高的现象。

1.2资产财务管理与实物管理口径不一致，容易造成相关部门各行其是。

一方面，财务部门以登财务账的固定资产为报表口径，资产管理部门以实际拥有、控制的资产为报表口径。当资产入账手续不全时，财务部门不无法进行账务处理。双方管理的固定资产范围不相符，特别是未经授权审批而处置固定资产，其固定资产早已不复存在了，但没有相关处置审批手续，导致无法进行固定资产账务处理，形成资产盘亏状态。这样会导致财务的固定资产价值与资产管理部门的资产价值存在巨大的差异。另一方面，这种管理侧重重点的不同，容易造成资产账务、有关各方各行其是，缺乏相互的联络、监督和制约，给资产管理带来隐患。

1.3资产管理存在购置难、报废难的状况。

交通单位存在资产购置难的现状，单位迫切需要某资产，但要经过长时间的审批和等待。这种资产的购置难，影响到交通事业单位开展业务管理活动。资产还存在报废难，有的资产虽然没达到规定的报废年限，但其实体已不能使用，由于相关证据不足，办理报废审批很难。

1.4个别交通事业单位法制观念淡薄，未经财政审批擅自处置国有资产。

个别交通事业单位不经财政国有资产管理部门审批，擅自将固定资产处置，这侵犯了国有的安全与完整，给资产管理带来隐患。

1.5很多交通事业单位在国有资产购置、建造、修缮过程中管理不规范。

很多交通事业单位在国有资产购置、安装、修缮过程中管理不规范，没有实行招标程序，合同约定不明确，常不区分涉税类型，把应开具建筑安装业发票的项目开成增值税发票，承包商违规减轻了税负，但该项目固定资产的价值在审计鉴证时却不能被确认，这造成国有资产确认难。

2. 所采取的举措

2.1交通事业单位应引进固定资产折旧的概念，客观地反映其固定资产价值。

近年来，有关行政事业单位固定资产折旧的讨论日益成为会计理论与实务界关注的热点问题之一。许多有识之士从不同的角度提出自己的观点，并达成一定共识，即通过计提折旧来加强行政事业单位固定资产的核算与监督，解决当前管理中存在的弊端。固定资产核算方法恰当与否直接关系到固定资产管理是否科学、有效。行政事业单位固定资产不提折旧，会使资产账面价值与其实际价值严重偏离，虚增国有资产价值，是导致目前交通事业资产管理中存在漏洞的重要原因之一。将固定资产价值在法定服务期限内逐月计入相关支出，能客观反映单位的国有资产价值，为管理者提供决策依据。

2.2增强对资产需求的预判能力，极早立项，并加强资产管理，实行固定资产项目核算。

国有固定资产采购要经过复杂的审批程序，需要很长的审批时间。因此要在管理中提高资产需求预判能力，尽可能早地发现需求，尽可能早地立项申请，以便更早地审批购置固定资产，为单位开展业务活动服务。防止临时有需求，紧急立项购建，等不及就先自行购买的做法。在立项审批前，如果需求刻不容缓，可以采用临时租用的方法以解燃眉之急。绝对禁止未经审批擅自购置固定资产，这样事业单位不仅违规浪费事业经费，而且由于国有固定资产采购有严格的招标、政府采购程序，这种资产采购不符合程序，将来在处置时会面临很大的麻烦，甚至无法处置。另外，交通事业单位在资产管理过程中应加强项目核算，即把每年的每个资产维修、保养费用进行明细的账务核算，当资产维修费用过大，超过资产原始价值的一定比例时，财务部门能拿出证据办理报废。

2.3财务部门、资产管理部门、技术部门应加强沟通联络，各部门应尽快理顺固定资产审批入账手续，保障资产及时登记入账。

财务部门应该与资产管理部门、技术部门加强沟通和联络，联合行动以尽快取得固定资产合规的入账审批手续，保障固定资产及时入账，防止国有资产长期“飘在账外”。对于账存实物的资产应尽快办理相关审批手续，实行账务处理，防止资产长期盘亏的状况存在，恢复固定资产账务价值的真实情况。同时财务部门、固定资产管理部门应在填报相关资产报表时相互协作，核对其相应的资产管理情况，对于资产价值差异及时找出原因，及时申报审批处置。同时双方都各自留存对方给其上级主管部门的报表，以掌握最新的动态。财务部门对于尚未取得相关原始凭证尚未记账的资产要做到心中有数。

2.4建立健全固定资产管理的内部控制机制。

财务部门、资产管理部门、使用资产部门要建立、健全内部会计制度。各方做好资产登记、领用、交接手续。财务部门与资产管理部门联合登记固定资产账、固定资产卡片账，双方应该定期联合资产清查，盘点实物，做到账账相符、账卡相符、账实相符。同时明确固定资产使用、管理、维护、保养相关责任人。

2.5严格国有资产处置程序，严格财政审批。

根据《行政（事业）单位国有资产管理办法》规定，国有资产属于国家所有，任何单位和个人都无权擅自处置，必须经过财政审批，按照国有资产处置规定相关程序办理。资产处置应当由交通事业单位资产管理部门会同财务部门、技术部门审核鉴定，提出意见，按审批权限报送审批。交通事业单位的国有资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行。资产的出售与置换应当采取拍卖、招投标、协议转让及国家法律、行政法规规定的其他方式进行。交通事业单位工作人员违反法律规定，擅自占有、使用、处置国有资产的，按照《财政违法行为处罚处分条例》处理。违反国家国有资产管理规定的其他行为，按国家有关法律法规处理。

2.6规范项目招标，加强合同约束，规范固定资产的购置、建造、修缮管理过程。

交通事业单位在固定资产采购、建造、修缮中应依据国家法律予以规范。首先项目审批通过，资金到位后，应公开招标，提出相关标准、要求。招标单位应严审查竞标单位资质，从中择优选择合作单位，中标单位应有良好的信誉，承建项目能保质保量完成，能够提供标准的定额预算。同时应严格规范合同条款，明确双方权利、义务，约定明确的付款条件，约定开具的发票种类。在实际工作中，有的交通事业单位建设项目，由于约定不明确，基建项目的工程原材料、物质开具增值税发票，仅对安装部分开具建筑安装业发票。没有按照基建项目标金额的全额开取建筑安装业发票。基建设计时，审计对固定资产价值不予承认，给固定资产管理带来混乱。因此必须加大合同约束，把好资产购建关。

结束语

从以上情况来看，固定资产管理是交通事业单位管理的难点，但交通事业单位只要领导重视，狠抓落实，多想办法解决困难，规范管理程序，严格执行国有资产管理制度就一定能管理好固定资产。交通行业资产管理水平将不断提高，国有资产将在开展业务管理活动中更好的发挥劳动手段（劳动资料）作用。

参考文献：

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第二条为规范和加强街道机关固定资产管理，维护资产的安全和完整，科学合理配置资产，提高资产使用效益，根据*市人民政府《关于印发*市行政事业单位国有资产管理暂行办法的通知》（江政发[20*]115号文件），结合本街道实际制定本办法。

第三条办事处主任是固定资产管理的第一责任人，街道综合科和财政所是具体实施固定资产管理的职能机构。

第四条固定资产管理的主要任务是：规范固定资产账务核算；建立和健全各项规章制度；推动固定资产的合理配置和有效使用；保障固定资产的安全和完整。

第五条固定资产管理的内容包括：资产配置、资产使用、资产处置、资产评估、产权登记、资产核算、资产清查和资产统计报告等。

第六条固定资产管理活动，必须遵循资产管理与预算管理相结合原则、资产管理与财务管理相结合原则、实物管理与价值管理相结合原则。

第二章管理机构及职责

第七条街道综合科和财政所负责对街道固定资产实行综合管理。其主要职责分工如下：

综合科：负责固定资产的实物管理。具体为：制订年度固定资产添置计划；做好固定资产的采购、验收、维修、清查及日常监督检查等工作，保障资产的安全完整；协助财政所办理固定资产的报损、报废、调拨、变卖、出租（借）等有关申批手续；拟定固定资产出租（借）合同等。

财政所：负责固定资产的账务管理。具体为：根据上级有关规定，制定本单位固定资产管理的规章制度和资产配置标准；根据年度固定资产添置计划，编制年度固定资产采购预算；做好固定资产总账和分类明细账的金额登记和核算；做好资产配置、资产处置和产权变动等事项的审批；做好资产评估、资产清查、资产统计等工作；协助综合科做好固定资产购置、验收、清查和日常管理等工作；向街道办事处和上级财政部门报告有关固定资产管理工作。

第三章固定资产配置

第八条固定资产配置应当遵循以下原则：（一）严格执行法律、法规和有关规章制度；（二）与履行职能需要相适应；（三）科学合理，优化资产结构；（四）勤俭节约，从严控制。对有规定配备标准的资产，应当按照标准进行配备；对没有规定配备标准的资产，应当从实际需要出发，从严控制，合理配备；在本街道现有资产中能通过调剂解决的，原则上不重新购置新的资产。

第九条固定资产购置推行预算审批制。各科所根据实际需要在每年12月底前提出本科所下一年度拟购置的固定资产计划，综合科审核汇总，报主任审批同意后转送财政所编入次年财政支出预算，未列入年度预算安排，但年中确需购置的固定资产须按有关程序办理预算追加手续后方可购置。

第十条固定资产购置审批程序：

（一）需购置的固定资产，先由各科所提出申请，注明品目、规格、数量等具体要求，经综合科签署意见、报主任审批同意后，由综合科会同财政所统一采办。

（二）购置纳入政府采购范围的固定资产，财政所根据主任审批同意的《固定资产购置审批单》，填报《*市政府采购申请表》，提交市政府采购办公室实行政府采购。

第十一条固定资产配置完成后，应填制《固定资产使用变动登记表》，同时财务上作相应调整。

第四章固定资产的标准、分类及计价

第十二条固定资产标准。一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到上述起点标准但耐用时间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产管理。

第十三条固定资产分类。

1、土地、房屋及构筑物：指拥有占用权或使用权的土地、房屋、构筑物及其附属设施。其中土地一般包括办公楼、宿舍楼、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房等；构筑物包括水塔、道路、围墙、雕塑、亭廊、阁等；附属设施包括通讯线路、输电线路、水气管道等。

2、通用设备：指用于业务工作的一般性设备，如饮水锅炉、千斤顶、泵等。

3、专用设备：指根据业务工作需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如印刷设备、消防安全设备、医疗器械、财务会计设备等。

4、交通运输设备：指根据公务需要购置的轿车、商务车、摩托车等。

5、电气设备：指生活电器和照明设备，包括变压器、开关柜、冰箱等。

6、电子产品及通信设备：指在推进办公自动化、信息化过程中购置的设备，包括计算机及其设备、通信网络设备、视频设备等。

7、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡具：如钟、表、经纬仪、水准仪等。

8、文艺体育设备：包括文艺设备、体育设施、娱乐设备等。

9、图书、文物及陈列品：指接管、接受捐赠或购置的图书和具有特别价值的文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等。

10、家具用具及其他：包括办公家具、被服装具、宣传用具等。

第十四条固定资产计价。

1、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费等记账。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

2、自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账。

3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按改建、扩建发生的支出增记固定资产账。固定资产一部分拆除的，根据相关资料按比例或评估核减。

4、接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账；接受捐赠固定资产时发生的相关费用，计入固定资产价值。

5、无偿调入和盘盈的固定资产，不能查明原值的，按照重置完全价值入账。

6、已投入使用，但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。

第五章固定资产核算

第十五条财政会计应对固定资产进行总账和明细分类核算，并确保账账、账表和账实相符。

第十六条固定资产核算包括固定资产增加的核算和减少的核算，全部采用原值核算制（即不计提折旧）。

第十七条固定资产发生增减时，以书面形式通知财政会计，财政会计据此对固定资产有关账目作相应调整。

第十八条固定资产核算记账：

1、购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

2受捐赠的固定资产、基建完工转入的固定资产、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

3、有偿调出、变卖的固定资产和盘亏、毁损、报废的固定资产，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

4、经批准报废的固定资产，其残值收入记入“其他收入”科目；在其清理过程中发生的费用，按规定记入“经费支出—其他支出”科目。

第十九条已经入账的固定资产除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产进行重新估价的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有误的。

第六章资产日常管理

第二十条固定资产的日常管理是指在日常行政工作或业务活动中对所需及占用的固定资产实施不间断的管理。

第二十一条固定资产由综合科和财政所进行统一编码，订上号牌，做到“资产定号、登记定人、管用定责”。

第二十二条财政会计除建立健全固定资产总账、明细账外，实现财务核算与实物管理相统一。

第二十三条固定资产使用、保管人职责：

1、按照规定程序正确操作使用、保管固定资产，确保固定资产正常使用和结构完整。

2、提高警惕，注意安全，严防固定资产遗失。

3、如出现人为破损或遗失，按重置价格结合使用年限折旧由使用人、保管人负责赔偿。

第二十四条固定资产使用人或保管人变动时（含工作人员调动），由综合科、财政所人员办理资产移交手续。

第二十五条工作人员工作调离时，在其使用保管的固定资产移交后才能办理工资、组织关系调动手续。

第二十六条综合科和财政所每年至少对固定资产进行一次清查盘点，对于盘亏、盘盈的固定资产，应说明原因，经主任审核同意，最后办理相关调整手续。

第二十七条固定资产维修由各科所提出申请、综合科统一安排。

第七章固定资产处置

第二十九条固定资产处置，是指对固定资产产权的转移及核销，包括各类固定资产的调拨、转让（变卖）、报废、报损（盘亏）等。

1、固定资产调拨指以无偿转让的方式变更固定资产占有、使用权的资产处置。

2、固定资产转让（变卖）指以有偿转让的方式变更固定资产所有权或占有、使用权的资产处置。

3、固定资产报废指经科学鉴定或按有关规定，已不能继续使用必须进行产权注销的资产处置。

4、固定资产报损（盘亏）指对发生的固定资产呆账损失、非正常损失等必须按有关规定进行产权注销的资产处置。

第三十条需处置的固定资产范围包括：

（一）闲置资产；（二）因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产；（三）因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产；（四）盘亏、呆账及非正常损失的资产；（五）已超过使用年限无法使用的资产；（六）依照有关规定需要进行资产处置的其他情形。

篇7

如何做好高校固定资产的内部控制是提升高校办学效益的关键。有效的内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素。就会计要素而言，控制环境关系到固定资产的构建、使用与处置；风险评估关系到固定资产的保管与安全完整；控制活动关系到固定资产的使用与折旧、减值计量；信息沟通关系到固定资产的采购、保管与转移记录；监督是对于固定资产的正常使用状态、安全与进行的事前、事中与事后的全方位监控。

一、固定资产内部控制存在的问题

1.高校固定资产的管理意识不够

随着各高校对固定资产管理的重视，都设立了固定资产管理部门，但往往把管理的重心放在采购管理上，对固定资产使用方面的管理力度不够。从固定资产控制环境的角度来说，对固定资产没有分别按重要性实施管理、操作或保管人的资质及职责规定不明确、不具体，对许多制度、流程的执行不到位，如在移交、盘点等方面都流于形式等等。

2.固定资产使用效率低，闲置浪费情况严重

高校固定资产的购置经费主要是由国家财政拨款，这就导致了高校对固定资产的成本效益观念淡薄，由于要提高生均资产比值，提升学校的综合实力，在没有做好前期的调研和专业设置的前提下，就大量购买固定资产，从而出现重复购置资产的情况，

3.固定资产的控制活动流于形式

高校固定资产的控制活动贯穿了固定资产申购使用、流转、处置的全过程。尽管目前全国各高校实现的国有资产管理系统，分别设置不同的归口管理分类固定资产，分别设置不同的领导进行审批权限的管理，但是，由于部门领导管理意识不强，固定资产种类繁多，导致许多的申购、审批流程往往只限于形式，而不能起到真正监管的作用。

4.固定资产的账目与实物不相符

现行的会计制度并未对高校的固定资产计提折旧，必然导致固定资产账面价值虚增；再有，有的房屋、建筑物完工后经历的审计时间较长，不能按时入库计入固定资产价值，从而导致固定资产值虚低，结果使财务账与资产明细账不符。

5.资产管理制度不健全

尽管许多高校建立了高校固定资产管理的规范和管理制度，但是这些制度规范中存在着权责不明的情况。更有甚者，这些规范制度不能在实际中落实，虽然设置了兼职资产管理员，但许多资产管理员被部门领导安排做其他的工作，而不能完全独立地进行资产清查、资产维护等工作，对自己管理的资产长期不清查。

二、建立高校固定资产内部控制制度

1.建立固定资产的预算控制制度

高校预算控制应包括预算的编制、执行、分析、考核等环节。首先高校要重视对预算编制与执行结果的控制，财务部门和物资管理部门应全程参与预算的编制和审核工作，其次，要实行短期预算和长期预算相结合的模式，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的事项，要检查是否经过正常的审批手续。

2.建立固定资产的授权审批制度

固定资产预算应有专人负责审批，明确审批人对固定资产购置的授权批准方式、权限、程序和责任，审批人不得越权审批。每项固定资产的各个环节都必须经过授权，根据金额的大小确定不同的批准权限。

3.明确固定资产的分工管理制度

高校应设立专门的资产管理部门，配备业务熟练、责任心强的专职资产管理人员，各固定资产使用部门也要任命业务能力强的专职或兼职的资产管理员专门负责固定资产的申购、使用、维护、保养、处置等环节，明确各部门的职能以及人员的分工和办理权限。办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

4.明确固定资产的维护和保养制度

建立高校固定资产的日常维护和定期检修制度，通过定期的资产清查熟悉固定资产的保管、使用和维护等情况，以延长其使用寿命。特别是对大型的精密仪器设备，要制定大型设备使用规则，并安排专人保养、维护，以提高大型设备的完好率和利用率。

5.建立固定资产管理人员的岗位管理制度

固定资产管理人员的数量、素质直接决定了固定资产管理的好坏，固定资产管理部门要制定岗位责任制，制定工作规范，定期组织专业技能培训，加强考核力度。

6.完善内部审计控制

高校的内部审计部门要严格对固定资产的购买、处置、资产增减等做必要的审计，以明确固定资产的采购价格是否合理、购买大型设备仪器资产是否经过认证、处置资产作价是否合理等等。

三、完善高校固定资产的内部控制体系的具体措施

1.建立健全规章制度，完善内部控制环境

建立健全各项规章制度，比如预算制度、审批制度、维护和保养制度、处置转移制度、审计制度、资产管理员制度、使用部门资产管理制度等等，以明确每个部门和教职工在学校固定资产管理中所担任的角色，要加强高校领导和全体教职工的教育和培训以增强他们的固定资产管理意识和管理水平，为高校资产管理营造一个良好的内部控制管理氛围。

2.加强固定资产各管理流程的控制活动

（1）编制预算，每年由财务部门、使用部门、固定资产管理部门和分管校领导审核使用部门提交的预算报告，进行大量的调研论证预算报告的合理性。（2）申购，各使用部门在申购一般固定资产的时候，应向采购部门提交申购报告，经过采购部门调研，并报学校领导审批，采购部门要严格遵守采购制度进行采购。对于大型的设备仪器，使用部门还要会同采购部门、审计部门进行前期的调研、评估、认证，才能确定是否要进行购买。（3）验收，固定资产经过安装、培训完成后，要根据合同所规定的品种、规格、数量、质量、技术要求等要求，经过固定资产管理部门、财务部门、审计部门、使用部门和相关专家等相关部门的验收，共同签写验收单后方可由资产管理部门办理入库。（4）入库登记，资产管理部门根据验收单、合同、发票，使用部门的出库单进行资产登记。（5）使用和维护，各使用部门的资产管理人员应定期或者不定期的检查固定资产，核对资产账务明细，核对标签，发现问题及时处理、及时维修。对大型设备的修理，要由使用部门管理员提出申请，按报批程序审批后进行修理，如有大型设备的技术改造，还要经过相关部门和专家的可行性论证报告，审批通过后施行。（6）维护保养，定期对固定资产进行清查，发现损坏及时维修，特别是对大型设备，要定期清洗、运转以防止设备搁置太久而损坏，对资产保养人员要进行定期培训。（7）处置，对于使用期满或者没有维修价值的资产，应有使用部门填写报废申请，财务部门、资产管理部门、审计部门和相关专家进行认证后，报校领导审批方可办理报废手续，一次报废大额资产的情况下，还要经教育厅或财政厅审批。

3.建立全面的固定资产管理奖惩制度

高校应建立合理的激励约束机制，以提高资产管理水平，对资产使用部门的管理人员或者是使用部门，可以针对固定资产管理的各个环节制定若干考核指标，分为优、良、中、合格、不合格等五个级别，对考核不合格的单位可以缩减经费，对考核优、良的单位可以适当增加经费，对于具体的资产管理人员可以同收入挂钩，对于管理不当，失职的管理员要追求其责任和有关领导的责任，包括行政责任和民事责任。提高资产管理员的待遇，并通过选拔竞聘资产管理员岗位以吸引有能力、有责任心的人员进入到资产管理员的队伍中来。

4.内部监督和外部监督相结合

加强固定资产的内部监督是资产管理的重要过程，高校的内部审计部门在内部控制过程中实行实时监控和审计是高校资产管理有序进行的重要保证。此外，上级财政部门每年还应抽取部分高校对其进行审计监督。也可以委托会计事务所对高校的固定资产管理工作进行全面或专项审计，以不断完善和强化内部控制。

参考文献：

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院学报（社会科学版），2011，（2）：126-128.

[2] 马卫胜.基于内部控制的固定资产精细化管理[J].企业

研究，2011，（24）：85-86.

[3] 刁幸武.完善内部控制有效提高高校固定资产管理水平

[J].行政事业资产与财务，2013，（2）：115-116.

[4] 梁秀英.行政事业单位固定资产管理控制及改进措施

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1、领导重视不够

观念上固定资产的管理工作重视不够。部分单位“重购置，轻管理”，缺乏健全的内部控制制度，没有制定完整的固定资产目录和进行固定资产编号分类，单项资产建立固定资产卡片不完整，不能详细反映各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，不利于单位的有效监控和管理。

2、会计核算不规范

财务会计资料无法真实反映和有效控制固定资产的增减变化。一些单位账面只反映固定资产总值，没有记载明细资产的实物数量及其价值，由于固定资产实行原始凭证计价法，单位会计无法确认盘存资产数量的多与少、及其价值的增与减，账面资产总值失去了对实物的控制，容易造成账实不符或资产流失。会计核算不及时，固定资产账实不符。主要表现在会计信息不真实，不能真实反映固定资产的数量和增减变化情况，固定资产的账面价值与实际价值相差甚远。比如购买的办公桌椅、卷柜、电脑、打印机、复印机、摄像机、照相机等，只列经费支出，不增加固定资产。个别乡镇以扶持企业为名，将资金转移到企业变现，以企业名义购买超标小汽车，不体现本单位固定资产或以借用之名使用小汽车。

3、使用效率低下

忽视固定资产使用过程的监控，固定资产处置不规范，财务部门与固定资产管理部门缺乏沟通。财务部门只对固定资产进行会计核算，固定资产管理部门对资产管理缺乏有效的管理手段和具体办法，资产使用部门缺少管理制度、无管理人员、财产登记簿等。各部门购置了固定资产后，对使用情况不闻不问，一些固定资产已长期流失或不存在，单位资产管理账簿没有很好的反映。

二、加强行政事业单位固定资产管理的措施

1、提高领导的认识按照资产管理与预算管理、财务管理与实物管理相结合的原则，建立“产权明晰、分类管理、资源共享、配置科学、处置规范、收益统筹、监管有力”的固定资产管理新机制，提高财政性资金的使用效率和固定资产管理水平，促进了廉政建设，取得了较好的成效。加强固定资产配置管理，有效控制管理成本。比如某某区规定，区直各单位固定资产配置应根据业务工作需要，从实际需要出发，遵循合理、节约、有效的原则，按照规定进行配置。对经批准配置资产须纳入政府采购，并在购入7日内完成固定资产台帐建立和入帐工作。由单位配置归个人工作使用的固定资产，使用者离、退休或调离单位时，应交回单位按规定处理。

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一、固定资产投资的基本业务构成

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度；单位价值在2000元以上。按经济性质可分为房屋构筑物、设备、仪器、运输设备等类别。从企业开业到清算的整个存续过程中，固定资产在生产经营过程中发挥着重要的作用。固定资产的取得可以分为外购、自建及其他方式取得，如：接受债权人非现金形式抵偿的固定资产、非货币形式交易（置换）的固定资产；融资租赁的固定资产；接受捐赠的固定资产等。本文主要讨论的是外购固定资产的取得和入账，其涉及的不相容岗位包括：（1）固定资产投资预算的编制、审批与执行；（2）固定资产采购、验收与款项支付，具体包括固定资产的计划和预算、采购申请、审批、验收以及入账的流程和控制。

二、固定资产投资的内部控制要点

建立一个良好的固定资产投资内部控制制度，规范业务操作流程，应当包括以下控制要点：固定资产的取得经过恰当的审批；固定资产的采购严格按照立项程序操作；企业应当建立采购物资定价机制；企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同；企业明确签署采购合同的职责和权限；采购合同履行应建立监督机制；界定固定资产的购买成本，并准确、完整地记录在正确的会计期间。

三、固定资产投资内部控制管理设计

1.固定资产投资管理制度的建立

公司应制定固定资产投资管理制度，内容涵盖投资项目的立项、采购与交付，固定资产的立项要符合公司经营需要，涉及到的不相容岗位需制定合理、明确的职责分工，明确划分责任，由专人部门和专人负责，不能让一个人同时负责不相容岗位，这种合理的分工形成的相互牵制机制有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性。

2.固定资产需求的提出及审批

由固定资产需求部门上报资产需求，由专设部门对各需求部门申报项目的工艺技术方案、投资方案与投资规模进行综合评审，上报公司主管领导审批并报经理办公会审议。财务部门负责编制固定资产投资预算。专题计划须按权限逐级上报总经理、董事长、董事会批准。

3.申报立项

结合公司生产及发展需要提出项目方案，报公司主管领导审批后确立。由专设部门负责协调完善项目材料，组织编制项目建议书、可行性研究报告、初步设计，项目评审，项目批复。

4.项目实施

项目实施最重要的是品牌和供货厂商的确定，企业可以采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，进而确定供货厂商。最大限度地减小市场变化对企业采购价格的影响。

5.采购合同签订

采购部门根据经审批的中标通知书或依据比价采购纪要进行采购，由采购员按照规定权限与供货厂商草拟采购合同，采购合同中应准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，供方签字盖章。采购合同均需填写审核意见表，经单位各级领导按权限审批。所有计划外项目合同签订均应报请总经理或董事长按权限审批。采购合同经审核后加盖公司合同专用章，并留档监督管理。

6.采购请款

计划内请款由专设部门下达通知单给实施单位、财务部门、抄送公司主管领导、总经理，采购部门据以请款。年度固定资产投资计划以外的临时采购，由项目需求单位提出书面申请（申请应包括项目必要性和可行性分析、项目技术负责人、预计费用等），经项目需求单位主管领导签字后由专设部门审核后报请总经理或董事长按权限审批执行。设备、仪器安装过程所产生的费用由实施单位提出预算，报财务部门审核，并由专设部门报公司主管领导批准后下达费用计划。

7.合同授权委托机制的建立

企业应明确签署采购合同的职责和权限，建立和完善授权委托制度，规范授权流程，只有当采购员获得相应合同签署的授权委托书后，才能有权限进行合同的订立。

8.采购合同履行的监督

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固定资产管理是企事业单位日常管理工作中的一项重要内容，在固定资产管理中，一般都要采用内部控制审计的方式来进行管理，才能真正实现有效合理的固定资产管理。目前我国的很多企事业单位并没有做到有效的内部控制审计，其内部控制管理机制中存在一定的缺陷与不足。以下本文就来详细分析内部控制在单位固定资产管理中存在的问题，并提出相应的解决对策，指出内部控制审计在单位固定资产管理中的应用。

一、当前单位固定资产管理的内部控制现状

由于目前我国的企业单位在资产管理控制中，大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效控制与管理。使得固定资产不能合理发挥应用的经济效益，并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视，使固定资产管理较为混乱，不能很好的实现内部控制。事实上，当前我国企事业单位的固定资产管理内部控制过程中还存在着其他的问题，大致有以下两点：

1.固定资产的预算不合理，会计核算方法不够科学

在单位的固定资产购置中，一些单位并没有进行全面的评估预算，以确定是否应该购置固定资产，使得固定资产的采购过于随意，从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外，单位的内部控制审计监督力度不够，造成了固定资产管理与采购严重脱节，造成了大量的资金浪费，影响到单位的健康发展。另外，对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段，也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反应出资产价值，使得会计信息失真，实际资产状况与账面显示不符。

2.固定资产内部控制执行力度较弱，对固定资产的处置不规范

由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理，使得固定资产的日常管理工作中存在较多问题，并且关于固定资产的验收制度、盘点方法都不够合理，甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来，使得固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中，其内部控制执行不力而造成的。另外，有些固定资产因为更新或损害不得进行报废处理，这时候对固定资产的处置方式就成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值，并作出最佳的处理决定。这就使得资产出现一定程度的流失，并且也很容易出现腐败现象。

二、内部控制审计在企事业单位固定资产管理中的具体运用

企事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的固定资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，营造良好的固定资产内部控制环境。

1.对固定资产管理职责分工的内部控制审计

固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则，对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行、固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离，以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或者资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理，审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在其授权范围内进行审批，不得越权；经办人在其职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。

2.对固定资产预算编制的内部控制审计

在安排年度固定资产采购预算时，应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制，使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规，对于重大的固定资产投资项目，可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价，并由单位实行集体决策和审批。应加强固定资产的日常管理工作，较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理，定期或不定期进行检查，提高其使用效率，及时消除风险；同时应建立固定资产定期盘点制度，组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门，提出处理意见和措施，上报授权部门批准后进行处理。

3.对固定资产处置的内部控制审计

固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需要符合一定的申请报批程序，并由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理，内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理，有否严格遵循“先审批后处置”的原则，其处置价格是否合理、处置执行是否有效等，以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。

单位应当赋予内部审计独立、客观的身份，内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的对固定资产内部控制进行检查，对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，报资产管理部门，按审批权限批准后，督促有关部门采取措施，及时加以纠正和完善，起到查错防弊的作用。

三、结语

综上所述，在企事业单位的固定资产管理中，必须要加强内部控制审计管理，提高固定资产的利用率，增强固定资产的经济价值。针对目前企业固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题，必须要积极应对，采取有力措施解决这些问题，以促使企事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。

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2.设立固定资产管理办公室，统一领导，专人专管。目前大部分医院的固定资产实行多头管理：财务部管总账、管金额，总务科管房屋、办公家具等；器械科管专用设备。由于相互脱节，沟通不够，定期盘点不及时，无法及时发现账外资产、毁损资产、遗失资产等，造成“有账无物，有物无账”的情况存在。③同时固定资产管理制度不健全，相关人员责任不明，管理责任不到位，使得医院固定资产管理混乱，这时设立统一领导专人专管的固定资产管理办公室势在必行。固定资产管理办公室可以隶属于财务部，成为财务部二级科室，总体掌握医院所有固定资产情况，实行统一管理，分级负责，责任到人。固定资产管理办公室主任直接领导各分管部门的固定资产管理会计，各个使用科室设有固定资产管理员，承担起固定资产的保管责任。这样财务部有固定资产总账及明细账，总务科和设备科有分户账及固定资产卡片，使用部门有固定资产卡片及科室汇总明细账，由此形成了全方位的统一管理，分级负责，责任到人的管理体制。固定资产管理办公室除了定期对全院固定资产进行盘点外还要负责起对固定资产的购进、使用、维修、报废等进行监督和审批，对大型的固定资产每月进行专题分析，合理调配闲置资产，把固定资产盘活等工作。

3.重视清查，摸清家底。新医院财务会计制度的执行对固定资产核算又有了新的规定，例如单位价值标准提高，一般固定资产单位价值由旧制度的500元提高到1000元；专业设备单位价值由旧制度的800元提高到1500元；每月对固定资产计提折旧；制定出新的医院固定资产折旧年限表等一系列规定。新的医院财务会计制度加强了医院的成本核算，对成本核算做出了详细的规定，固定资产折旧便是其中一项。为了成本核算的准确性，医院执行新医院财务会计制度之前对固定资产的清查是十分重要的。全院的固定资产清查是一项十分繁杂而细致的工作，在清查中按照新医院会计制度的规定，需要报废的报废，需要转低耗的转低耗，核定资产的使用年限，对固定资产的折旧进行追溯调整，未提足折旧的补提折旧。通过固定资产大清查，做到财务部与总务科、器械科的账账相符，主管科室与使用科室的账实相符，为新医院财务会计制度的执行做好前期准备。

4.对固定资产进行全程监控，做好定期盘点清查。新医院财务会计制度加强了医院的成本核算环节，由此对固定资产的管理也有了更加严格的规定。在成立固定资产管理办公室的基础上，需要医院对固定资产进行全程监控。首先，完善固定资产采购更新制度，严格按程序审批，有条件的单位可以利用内网的办公信息平台逐级审批：使用科室提出购买（更新）申请；固定资产管理部门（总务科、设备科）从技术上进行论证，确定原有固定资产是否可以报废或者使用科室是否有必要购买此设备，并对购置价格提出指导意见；财务部（固定资产管理办公室）审批资金使用计划意见；主管院长及院长签署审批意见。其次，设备购买后，尤其是大型医疗设备，固定资产管理办公室每月至少对一项大型设备做出专题分析报告，有利于全面掌握医院设备的使用情况，让领导和使用科室对设备的使用效益做到心中有数。最后，固定资产报废环节要有规范的审批制度：使用科室提出报废申请，详细说明设备报废原因；管理科室对设备进行评估鉴定并做出评估报告，判断其是否满足报废标准，对于满足报废标准的固定资产，提交固定资产管理办公室；主管院长，院长审批。审批后管理部门确保报废设备收回医院，固定资产管理办公室定期到国有资产管理办公室办理国有资产报废程序，并进行财务销账。建立健全固定资产盘点制度，医院要定期（至少半年一次）开展固定资产清查，对各项固定资产进行有计划、有步骤的实地盘点清查，对每件固定资产卡片及时得到更新，做到一目了然。医院固定资产产品种类多，数量大，分布广，盘点工作量大而繁琐，但决不能因此而放松甚至放弃盘点工作。每次将清理、盘点的具体情况及结果形成书面报告，对于存在的问题一一列示，并提出修正意见及建议，按固定资产管理制度及时清理，真正做到账账相符、账卡相符、账实相符，完成对资产从申购到报废的全程监控，形成良性循环的长效管理机制。

5.充分利用好固定资产管理软件。由于2012年新医院财务会计制度的实行，对于固定资产的管理不但要求账卡物相符，而且还要计提折旧参与成本核算管理。例如一些大型医院多达几万件固定资产的规模，每月每件固定资产计提折旧到对应科室进行成本核算，固定资产软件与财务软件的接口是必不可少的，这些对固定资产管理软件和财务管理软件的运用又提出了更高的要求，选取得心应手的软件，会极大地提高我们的工作效率。当前是信息化的社会，一所医院的固定资产数量少则几千件，多则几万件，使用固定资产管理软件是必然的。固定资产管理需要启用统一的软件管理，建立固定资产管理网络平台，固定资产管理部门及时对固定资产的变化进行录入，每个使用科室可以随时查询到各自科室的固定资产使用、变化、折旧金额等情况，医院管理者也可以一目了然的查询到全院的固定资产分布使用情况。固定资产管理办公室利用好固定资产管理软件和财务管理软件，每月对固定资产的情况进行分析报告，以达到对医院固定资产的精细化管理。

6.加强固定资产内部控制审计力度。医院各部门需要配合医院审计科做好固定资产内部审计工作，审计部门不只要对固定资产的购置、清查和清理进行监督，还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实处理固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题，为医院固定资产管理做好审计监督指导工作。

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（二）固定资产购置存在盲目性。部分科室紧追潮流添置新设备，不调查研究，不进行科学的分析、论证，设备盲目购入后，由于病人少，无法开展工作，导致设备闲置；有的设备即使使用了，由于没有加强维修保养，坏了就买新的，即使可以局部维修再使用，也不维修，根本不考虑资产的使用效益，“不计成本”的投入加大了医院医疗成本开支，造成资金的严重浪费，导致医院固定资产利用率低。

（三）固定资产移交手续不规范，资产流失严重。各科室负责人调动、离职时，没有执行严格的移交手续（又加上由于原使用科室没有建立完善的固定资产台账，移交没有确实的依据），对于科室公共财物的转移使用缺乏专人监督和管理制度，往往“物随人走”，资产流失；医院在应对突发疫情时，增设临时应急科室，待疫情缓解后，调配的科主任、护士长都回到原科室，资产管理科室在接收应急科室资产时没有与原应急科室管理人员办理资产移交，可能导致资产流失。

（四）固定资产重采购轻管理，利用率低下。近年来，医院为了发展的需要，购置了大量的医疗设备，改变了设备陈旧的状况，提高了医院的经济效益和社会效益。但在设备采购中，医院管理层重视资产的采购，轻视管理，只要是临床提出的，在不充分考虑利用的基础上购买，没有对整体医院资产进行全盘管理，申请购买设备是否属重复购买，能否各科室之间调剂使用，没有进行完整的分析研究，导致购置资产占用大量资金，设备利用率低下，同时资产损耗不能从收入中补偿，形成恶性循环……。

（五）会计核算方法不完善，报表反映固定资产价值失真。医院会计报表反映的固定资产价值为固定资产初始建造或购置价值，随着使用时间的增长，固定资产的磨损在加大，资产的实际价值在减少，由于对固定资产不计提折旧，资产的损耗无法从收入中得到补偿。旧会计制度下，医院是按照一定比例提取修购基金（由于结余少，往往无法按照规定比例提足），提取修购基金计入净资产反映，不是固定资产的备抵科目，所以医院固定资产直到资产完全报废前，会计报表中资产价值一直保持不变，无法准确反映资产的真实价值，导致会计报表固定资产反映失真，医院管理层和主管局无法对资产的实际情况进行监督和管理。

二、加强医院固定资产管理的措施

针对以上问题，笔者认为应从以下几个方面加强固定资产管理，以适应新形势下固定资产管理要求，确保固定资产的安全、完整、高效：

（一）建立专门的资产管理部门，加强对固定资产购入的控制。医院应成立专门的资产领导管理小组和资产管理部门，对固定资产从论证、决策、构建、安装、交付使用、清理的全过程进行管理，财务科负责固定资产总账、固定资产管理部门负责一级明细账，资产使用部门建立二级明细账，资产管理小组负责固定资产购进的审批，资产管理部门掌管全院的资产分布和使用情况，由固定资产管理部门进行统一控制和管理，全院所有固定资产购置及入账均需先通过固定资产管理部门；建立固定资产购置论证制度，特别是对大型医疗设备的购进，应由使用部门提出申请，组织相关人员对本地医疗市场进行调查研究，写出可行性报告，报资产管理部门审核，资产管理部门报请资产领导小组审批，资产管理小组组织相关专家人员对报告进行评价，充分考虑设备的先进性和实用性，防止盲目购置；进行公开招标，对固定资产的购置实行公开集中招标制度，任何部门不能私自购买，采购部门要和使用部门及资产管理部门一起严把质量关、价格关，保证固定资产采购过程开支的公开透明。

（二）转变对固定资产管理的认识，完善固定资产内部控制制度。医院属差额拨款的事业单位，年财政拨款只占人员经费开支的4%，医院大部分开支属自挣自吃，固定资产是医院资产的重要组成，是临床医技开展诊疗服务的物质基础，医院管理层要转变过去“重采购、轻管理”、“重货币资金、轻实物资产”的错误观点，管好用好实物资产，提高固定资产的利用率，能够节约资金、减少设备购置支出，同样会给医院带来丰厚的经济效益回报，因此医院管理层要转变观念，把固定资产管理和临床诊疗服务看得同等重要。

1、建立固定资产业务的岗位责任制度。明确固定资产管理部门的职责、权限，确保办理固定资产业务流程中不相容岗位的设置，即同一部门和岗位不得办理固定资产业务的全过程。固定资产业务不相容岗位包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产购进、验收与付款；资产处置的申请与审批，审批与执行。

2、建立固定资产的日常管理制度。资产管理部门要建立设备技术档案、维修报告制度，设立专门技术人员负责资产的日常维修和维护工作。对于固定资产的大修和技术升级，要由使用部门提出申请，按程序申报给管理部门，管理部门组织专家进行调查、论证和经济效益分析后，报请资产领导小组批准后方可进行；固定资产处置应由资产管理部门会同专业技术人员、财务人员共同审核鉴定后，提出处置申请报告，报告医院管理层审批，同时报同级财政部门和主管局批准后才能办理处置手续，对于大型设备要进行招标处置；资产管理部门要建立大型设备的全过程监管制度，定期进行收支效益评价，并把评价报告汇报给医院管理层，为管理层决策提供真实可靠的资料，以提高设备的营运收益。

3、严格执行固定资产清查盘点制度。固定资产清查是资产管理的常规工作（过去医院虽有制度，由于是多头管理，责任不清，没有认真确实的执行盘点制度），医院应定期对资产进行清查盘点，由资产管理部门、财务部门、使用部门、审计部门共同参与进行清查工作（资产盘点以资产管理和使用部门为主，审计和财务部门参与监盘），对账实不符、盘盈盘亏的固定资产应查明原因，报请医院管理层或主管单位批准及时做账务处理，做到账账相符、账实相符，确保会计报表反映的真实性、完整性。