税务行政强制措施范文

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虽然从法律条文的字面理解，两种观点都有一定道理，但笔者从税务工作的实际出发，更倾向于后一种观点。首先，基于对刑罚和行政处罚关系的重新认识。按照“刑罚优先”的原则，似乎存在刑罚重于行政处罚的简单化认识。但从法律责任的形式上看，刑事责任和行政责任是两种不同的法律责任，是因当事人行为的法律定性不同而由不同性质的机关采取的不同性质的惩罚措施，并不是说当事人的一个违法行为只能承担一种法律责任，而刑罚力度就一定强于行政处罚。行政处罚和刑罚的种类及形式并非完全的对应关系，有些可以衔接对应，如行政处罚中的财产罚和刑罚中的财产罚，结果都体现在当事人财产上的减损；有些是各自独立的制裁手段，如行政处罚中的责令停产停业、吊销营业执照。特别是对单位的违法行为，行政处罚可采取的吊销营业执照是对单位经营主体资格的撤销，相当于刑罚中对自然人予以死刑的终极制裁，显然要重于刑罚仅予以罚金的处罚。其次，对《行政处罚法》总则有关条款的准确理解。就案件移送前是否可进行行政处罚这一问题，《行政处罚法》在分则部分的有关规定中存在一定矛盾和歧义的情况，但该法总则部分的第7条明确规定：“违法行为构成犯罪的，应当依法追究刑事责任，不得以行政处罚代替刑事处罚。”这条规定标明了该法强调的原则是不能“以罚代刑”，并没有明确“罚”和“刑”的顺序。1996年《行政处罚法》颁布以来，在有关的法律法规甚至规章中，都未见有明确应该案前移送还是案后移送的内容。最后，对《规定》的优先适用。目前在认定和移送涉嫌犯罪案件适用法律时，《规定》作为国务院2001年制定颁布的专门性行政法规，无论在级别效力还是时间效力上，都应该作为优先理解和适用具体案件的法律依据。如果移送前不可以进行税务处罚，《规定》第11条就无法解释。该《规定》第11条实际表明了行政机关在向公安机关移送涉嫌犯罪案件前，可以做出相应的包括罚款在内的行政处罚。据此，笔者认为案后移送从法律依据上和实际操作中，都是一种可以站住脚的做法和观点。移送前进行行政处罚，可以最大限度地调动税务机关的执法积极性，及时制止和减轻当事人的违法行为对社会造成的危害；行政处罚后移送司法机关，又能保证追究其可能的刑事责任，从而杜绝以罚代刑的现象，依法惩罚犯罪行为。

二、涉嫌构成犯罪案件认定标准的分歧

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三是，范冰冰的经纪人销毁会计凭证、会计账簿，涉嫌犯罪被公安机关采取刑事强制措施。

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中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0022-02

责令改正是行政主体对行政相对人违反行政法律规范的行为，依职权责成其纠正违法、违纪行为的具体行政行为。近年来，对于责令改正的制度归属，“行政命令说”逐渐成为学术界的主流观点。 责令改正表达行政主体的意志，而且为行政相对人指示行为方式，设定行为规则，制定行为标准。它符合行政命令的内含和外延特征，是行政命令的一种形式。

一、责令改正的适用形式

（一）责令改正可作为其他负担行政行为配合适用

《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）中，有十余条款涉及责令改正，其主要表现为某些负担行政行为，如行政征收、行政处罚、行政强制的前置或并行措施。其中，作为前置程序的体现，主要在扣押、税收保全、强制执行等条款②中；而责令补缴税款加收滞纳金、责令办理税务登记、纳税申报、设置账簿可同时处以罚款等方式③在将责令改正作为其他具体行政行为并行措施。

（二）责令改正可独立适用

责令改正拥有单独适用的法律依据和理论基础。首先，从道德情理上讲，说服、规劝、训导、示范和心悦诚服而非惩罚性，才是道德生活的本意。错误应该得到纠正、轻微错误可以应该得到原谅也是公认的道德准则。其次，从法理基础上讲，行政违法具有“违法性”和“可制裁性”的双重属性，较之行政处罚具有制裁性，责令改正的手段和措施本质上属于对违法行为的直接纠正，是谁违法行为“违法性”的回应，其本身不能是法律关系恢复到合法状态。而纠错是维护社会秩序和法律秩序的第一需要。故制裁不可替代纠错，责令改正应具有优先的独立价值。

从法条表述的逻辑结构看，《征管法》第32条、第60～62条的规定与《行政处罚法》第23条的逻辑是一致的，即加收滞纳金、处罚款一定存在责令改正，而作出责令改正的处理决定，不一定同时处罚。

二、责令改正在税收征管实践中遇到的问题

（一）在纳税申报管理中的困境

现阶段征管实践中，基层税务机关工作人员一般于每月征期过后对逾期未申报纳税人以电话、网络告知及手机短信等方式进行催报催缴，督促纳税人到税务机关补报，视具体情节援引《征管法》第62条规定处以两千元以下罚款。这种处理方式存在以下问题：

1.责令改正程序不规范，易产生纠纷。由于《征管法》及其实施细则中，未明确责令限期改正④的具体形式，一些执法人员将电话告知视为责令改正的一种形式，发送通知后纳税人未及时到税务机关补报税款，即进行处罚。但是，电话和短信的形式随意性较大，一些纳税人在接受处罚时申辩称不知道自己没有申报成功且没有接到税务机关通知，认为税务机关不给相对人以时间自行履行改正义务，而是直接实施行政处罚，难以接受处罚决定。本文认为，目前电话，手机短信等告知形式，只能作为一项人性化执法的服务措施，不属于责令限期改正。在实施处罚过程中，才送达《责令限期改正通知书》，使用《税务文书送达回证》，履行责令改正行为。

2.对于情节轻微违法行为处理有失公正。如前文所述，未按期进行无税申报者一般会接受处罚，而一些纳税人应进行有税申报并缴纳税款，却在规定期限内先进行无税申报，而后到税务机关自查补税，税务机关只根据《征管法》第32条规定责令其补缴税款并加收滞纳金却不处罚。所以，相比已进行纳税申报但申报不真实者而言，税务机关对应按期进行无税申报却逾期未申报的处罚过重，缺乏公正性。

这种情况的发生，主要由于对税收征管部门的考核体系中，申报率①考核占有很重要的地位，基层税务工作人员为追求申报率对未按时申报企业处罚过重的现象时有发生。

（二）责令改正行为缺乏后续监督

由于责令改正的法律程序无统一规制，其执行力难以得到保证。如在日常评估补税时，税务机关应按《征管法》第32条规定责令纳税人限期补缴税款并计算滞纳金至实际缴纳之日止，而后打印缴款书令纳税人限期缴纳。但在实际工作中，若发现纳税人持税务机关打印的缴款书离开不及时去银行缴纳税款及滞纳金的情形，基层税务征管部门很难采取进一步强制措施，责令缴纳环节形同虚设。

三、在税收征管中发挥责令改正的积极作用

上述问题的存在，不利于责令改正在税收征管中发挥应有的作用。对此，本文提出如下改进工作的建议：

（一）规范责令改正的实施形式

作为一种对行政违法行为的处理方式，责令改正的法律形式及实行程序应进行具体明确的规范。

在与行政处罚、责令补税及加收滞纳金并行的情况下，应严格文书的规范填写和送达，明确当事人的违法行为、需要改正的事项法律依据、限定改正的时间、对决定不服的法律救济途径等具体内容，告知纳税人应有的权利义务，确保补征税款及时入库，同时减少纠纷的发生。

对于日管中未按规定期限进行纳税申报的责令改正，如采取传统的书面文书送达方式实施将极大地损失行政效率，也不符合税法的稽征经济原则。因此，可探索灵活的实施方式，如通过电子邮件、网上申报系统告知事项、手机短信等方式实施，同时反馈电子回执确保政令送达。

（二）重视责令改正的独立适用价值

在规范实施的法律形式的基础上，应重视责令改正的独立适用，将其作为对于轻微违法行为的替代小额罚款的处理手段。如对于出于疏忽大意过失未按期进行无税申报的，税务机关可采取责令限期改正的措施纠正违法行为，屡次违法再进行处罚。此方式，有利于降低税务机关的执法成本，更是完善纳税服务，构建和谐征纳关系的必然要求。

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    (一)、一般情况下,哪个税务机关及其工作人员行使职权侵害公民法人和其他组织的合法权益,该税务机关就是履行赔偿义务的机关。如果两个以上税务机关或者其工作人员共同违法行使职权侵害纳税人和其他税务当事人合法权益的,则共同行使职权的税务机关均为赔偿义务机关,赔偿请求人有权对其中任何一个提出赔偿请求。

    (二)、经过上级税务机关行政复议的,最初造成侵权的税务机关为赔偿义务机关,但上级税务机关的复议决定加重损害的,则上级税务机关对加重损害部分履行赔偿义务。

    (三)、应当履行赔偿义务的税务机关被撤销的,继续行使其职权的税务机关是赔偿义务机关;没有继续行使其职权的,撤销该赔偿义务机关的行政机关为赔偿义务机关。

    二、税务机关如何进行赔偿

    (一)、对于税务机关及其工作人员违反国家税收法律、法规的规定,作出征收税款、加收滞纳金行为的,应当返还已征收税款和滞纳金。

    (二)、对于税务机关违反国家税收法律、法规的规定,对出口退税应予退税而未予退税的行为,应予退税。

    (三)、税务机关违反国家税收法律、法规的规定,侵犯纳税人及其他税务当事人的合法权益造成损害的,按照下列规定处理:

    1.处以罚款、没收财产的,返还罚款和财产;

    2.查封、扣押、冻结财产的,解除对财产的查封、扣押、冻结,造成财产损坏的,能够恢复原状的,恢复原状;不能恢复原状的,按照损害的程度给付相应的赔偿金;

    3.财产已经拍卖的,给付拍卖所得价款。

    4.对造成其他损害的,按照直接损失给付赔偿。

    三、税务行政赔偿方式及赔偿标准

    (一)、支付赔偿金、返还财产、恢复原状;

    (二)、侵害财产权的赔偿标准

    1.违法征收税款、加收滞纳金的,应当返还税款及滞纳金。

    2违法对应予出口退税而未退税的,由赔偿义务机关办理退税。

    3.处罚款、没收非法所得或者违犯国家规定征收财物、摊派费用的,返还财产。

    4.查封、扣押、冻结财产的,解除对财产的查封、扣押、冻结,造成财产损坏或者灭失的,应当恢复原状或者给付相应的赔偿金。

    5.应当返还的财产损坏的,能恢复原状的恢复原状,不能恢复原状的,按照损害程度给付赔偿金。

    6.应当返还的财产灭失的,给付相应的赔偿金。

    7.财产已经拍卖的,给付拍卖所得的款项。

    8.对财产权造成其他损害的,按照直接损失给予赔偿。

    四。五种赔偿责任

    (一)、税务人员非法剥夺纳税人的人身自由行为。税务人员不具有行政拘留或限制人身自由行政强制措施的权限而非法剥夺公民的人身自由。

    (二)、违法实施吊销税务登记证和营业执照,责令停业停产。

    (三)、违法对纳税人的财产采取查封、扣押、冻结等行政强制执行措施及税务人员采取纳税保全措施不当。

    (四)、违反税法规定乱征乱罚、收过头税的行为。

    (五)、违法侵犯纳税人复议权造成损害的行为。

    六、怎样要求赔偿

    (一)、根据《国家赔偿法》第九条、第十条和第十二条作了明确规定,赔偿请求人要求赔偿应当先向赔偿机关提出,也可以在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出。赔偿请求人可以向共同赔偿义务机关中的任何一个赔偿义务机关要求。要求赔偿应当递交申请书。

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从法律的规范性、统一性、权威性出发，《税收征管法》中的滞纳金不应理解为强制滞纳金。执行罚是指行政强制执行机关对拒不履行行政法义务的当事人，科以新的金钱给付义务，以促使其履行义务的行政强制方法。其原理在于，通过对当事人不断增加新的金钱给付义务，对其心理施加压力，迫使其尽快履行义务。执行罚概念中的“行政法义务”有两层含义，一是指法律、法规规定的义务；二是指行政机关行政决定确定的义务。根据《行政强制法》第二条第三款、第十二条、第四十五条规定，强制滞纳金是对拒不履行行政决定的当事人处以的金钱给付，以先在的行政决定为前提，目的在于督促义务人履行行政决定确定的（金钱给付）义务。而税款滞纳金是对未按法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限缴纳税款的纳税人、扣缴义务人加收的金钱给付（《税收征管法》第三十二条），只要纳税人、扣缴义务人滞纳税款即从滞纳之日起就加收滞纳金，不需要经过行政机关的认定，与行政决定是否存在无关。从作用原理看，高比率的税款滞纳金（如原征管法规定的千分之二的滞纳金）与强制滞纳金一样，能够对义务人形成心理威慑，迫使其自动履行纳税义务。但不同的是，高比率的税款滞纳金所督促履行的义务是法律规范规定的抽象的（纳税）义务，是一般意义上的义务，而不是通过行政行为（行政决定）具体化的义务。

进一步说，行政强制法将执行罚概念中为督促义务人履行行政决定（金钱给付）义务而加处的滞纳金上升为立法，确立为行政强制执行方式，而将督促义务人履行法律规范规定的一般义务而加处的滞纳金排除在行政强制执行方式之外。因此，税款滞纳金与行政强制法中的滞纳金有着本质的区别，其与其它保障行政法规范上的一般义务得到履行的行政手段一样属于行政强制执行以外的行政措施，不属于强制滞纳金的范畴。应该肯定的是，执行罚说产生于现行征管法施行以前，由于当时行政强制法没有出台，执行罚说依据原征管法有关税款滞纳金的规定和行政强制理论将税款滞纳金的性质界定为行政强制措施，在当时的情况下具有一定的合理性。但随着原征管法的修订、行政强制法的颁布和实施，执行罚说所处的法制环境和立法基础均发生了重大变化，因此税款滞纳金的法律性质应重新予以审视。

一般来说，国家与国民之间由于税收的课赋与征收而产生的法律关系，包含权力关系与债务关系两个方面。在权力关系中，国家以优越的权力的意志主体出现，税收关系是以课税处分为中心所构成的权力服从关系，国家课税权的行使以“税收法规——课税处分——滞纳处分——税务罚则”的模式进行。从债务关系看，税款是纳税人购买国家提供的公共产品（服务）的价款，税收关系是国家对纳税人请求履行税收债务的关系，国家和纳税人之间是公法上的债权人和债务人的关系。纳税人没有及时履行（缴纳税款）这种公法上的债务，当然要承担相当于私法中的“迟延履行”的赔偿责任。与此相对应，税款滞纳金制度的设计有两种模式，一种是突出权力关系的惩戒性滞纳金，另一种是突出债务关系的赔偿性滞纳金。惩戒性滞纳金为告诫纳税人及时缴纳税款，规定了较高的加收比率，如我国台湾地区《税捐稽征法》第20条规定：“依税法规定逾期缴纳税捐应加征滞纳金者，每逾二日按滞纳数额加征百分之一滞纳金”。而赔偿性滞纳金作为税款迟延履行所致损失的赔偿，大多数国家以银行贷款利率或国债利率为基准，同时根据本国融资成本的实际情况在银行贷款利率或国债利率的基础上上浮若干个百分点，以避免纳税人将迟延缴税作为融资手段损害国家税收利益。如《美国联邦税法典》6621条规定的“对欠缴款项加收的税务利息补偿”即相当于赔偿性滞纳金，其利息率为联邦短期利率基础上另加3个百分点。保证税收收入完整和及时入库是《税收征管法》的根本目的，所有征管措施均围绕实现这一目的来设置，税款滞纳金也不例外。为此，对未按规定期限缴纳税款的行为，征管法规定了三项措施：一是税务机关责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金（赔偿性滞纳金或惩戒性滞纳金）；二是税务机关责令限期缴纳后，逾期仍未缴纳税款的，税务机关可以采取直接强制执行措施；三是税务机关除采取直接强制执行措施外，还可以处以罚款。从保证税收收入完整入库的角度看，逾期税款的完整入库既包括税款本金，也必然包括该笔税款因逾期而损失的资金时间价值。查补税款本身是一种事后监督，有些偷漏税往往要一年甚至更长的时间后才会发现，将查补税款缴入国库，只保证了税款本金入库，但按时入库己不可能，此时滞纳金作为对不能按时入库的税款的时间价值损失的赔偿，便成为必然选择。因此，赔偿性滞纳金是保证税收完整入库的不可或缺的重要措施。从保证税收收入及时入库的角度看，《税收征管法》设置的加收滞纳金（惩戒性滞纳金）、直接强制执行、行政处罚三项措施中，直接强制执行无疑对保障税款及时入库具有决定意义，是终极的最有力的保障措施，而惩戒性滞纳金和行政处罚同属对义务人施加心理威慑来迫使其履行义务的管理措施，就对义务人施加的心理压力的强度看，行政处罚比惩戒性滞纳金更有威慑力。因为义务人连行政处罚都不惧，还在乎区区的惩戒性滞纳金？

因此，惩戒性滞纳金对保证税收及时入库的作用值得怀疑。税收实践表明，惩戒性税款滞纳金突出惩戒性的督促作用而忽视了赔偿作用，较高的加收比率既使纳税人特别是那些陷入困境、拖欠税款的企业不能承受，也增大了税务机关的执行难度。2001年征管法修改中有关税款滞纳金规定的变化，似经历了从惩戒性到赔偿性的转变。在2001年修订之前，《税收征管法》对滞纳税款按日加收千分之二的滞纳金（相当于73%的年利率），修订后，改为按日加收万分之五的滞纳金（18.25%的年利率），大体与民间借贷的利息成本相当，摒弃了滞纳金加收比率中发挥告诫作用的惩戒成分；并且，2001年修改以前的《税收征管法》，对违反缴纳税款义务的行为没有规定是否征收滞纳金，2001年修改后的《税收征管法》第六十三条、第六十四条、第六十五条、第六十七条对纳税人偷税、逃避追缴欠税和抗税等违法行为除追征税款、处以行政处罚或追究刑事责任外，增加了加收滞纳金的规定。虽然2001年征管法仍然没有明确税款滞纳金的法律性质，但从征管法对税款滞纳金的规定看，税款滞纳金是纳税人或者扣缴义务人不及时履行纳税义务而产生的连带义务，是纳税人、扣缴义务人对迟延缴纳税款所致国家税收利益损失的赔偿。将税款滞纳金性质理解为“赔偿性滞纳金”，不仅有国际立法先例，更符合征管法本身将滞纳金与税款同等对待的精神。前文所述的征管法第八十八条、第五十二条第二款以及《税收征管法》第四十条规定的“税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行”，正是出于税款滞纳金是税款迟延损失赔偿、与税款本身具有同等地位的考虑。《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函〔2008〕1084号）也表明了这一观点，该文件明确：“按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神，税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同，税款滞纳金在征缴时视同税款管理，税收强制执行、出境清税、税款追征、复议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同时缴纳。税收优先权等情形也适用这一法律精神，《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。”对税款滞纳金性质的认识，必须将《税收征管法》有关滞纳金的所有条款乃至通篇法律规范结合起来，唯此才能够得到符合立法意旨的正确的理解和适用。

作者：江湘瑞

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[中图分类号]F812，42

[文献标识码]A

[文章编号]1008―2670(2009)01-0036―03

税收自由裁量权，是税务机关在税收法律事实要件确定的情况下，在法律授权范围内，依据税收立法目的和公正、合理原则，自行判断行为条件、自行选择行为方式和自由做出行政决定的权力。事实证明，赋予税务机关一定的自由裁量权，能够更好地体现税收的立法意图，增强税法的适应性和灵活性。但是，如果赋予税务机关的自由裁量权过大，就会有违税收法律主义原则的要求，导致税收执法过程中自由裁量权限的滥用。因此，如何适当而合理地控制税收自由裁量权是一个亟待研究和解决的问题。

一、我国税收自由裁量权的主要形式及其存在的问题

(一)我国税收自由裁量权的主要体现形式

1，税务行政处罚种类、幅度的自由裁量权。税务机关对公民、法人或其他组织有违反税收征收管理秩序，尚未构成犯罪，依法应当承担行政法律责任的行为，依法对其实施一定的制裁措施时而行使的裁量权力。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十条至第七十三条以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《细则》)第九十条至第九十八条都明确规定了税务行政处罚的种类和幅度。这种幅度可分为两类：一类是规定了一定的数额标准。如《征管法》第六十条就明确规定：纳税人有不按规定办理税务登记、不按规定建账、不按规定安装使用税控装置等五种行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的可处2 000元以上10 000元以下的罚款。另一类是以偷、欠税款为标准。如《征管法》第六十三、六十四条就明确规定，对纳税人偷税或不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴税款，并处不缴或少缴税款50％以上、5倍以下的罚款。

2，税务违法事实情节认定的自由裁量权。税务机关及其工作人员在行使职权的过程中，对行政相对人的行为性质或者情节轻重进行认定，由税务机关依据具体情况自由裁定的权力。在这类问题上，《征管法》赋予税务机关的自由裁量权可分为两类：一类是对事实的自由裁定，如《征管法》第三十八条规定，税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的，可采取责令限期纳税等行政措施；另一类是对情节的衡量，《征管法》法律责任部分很多条款都规定了对“情节严重”的行为应如何处理。但是，怎样才算“情节严重”，除《细则》对个别行为列举外，其余的均都没有规定明确的界限，因此，也只能由税务机关自由裁量认定。

3，纳税数额核定的自由裁量权。税务机关依据税法规定，按照一定的标准、程序和方法，对财务制度不健全的企业和个体业户进行核定税额时行使选择权的过程或权力。如根据《征管法》第三十五条和《细则》第四十七条规定，对纳税人有按规定可不建账的、或不按规定建账的、或拒不提供纳税资料的、或申报明显偏低且无正当理由等六种情形之一的，税务机关有权采取合理的方法核定纳税人应纳税额。上述规定，只要求税务机关采取合理的核定方法，但对合理的核定方法，未全部列举，因此，税务机关既可以选择《细则》列举的三种核定方法，也可以自由选择其他合理的方法核定纳税人的应纳税额。

4，税务行政行为选择自由裁量权。税务机关依据税收法律、行政法规的规定，对同一违法行为选择行使不同具体行政行为裁量的权力。主要有：对保全、强制的裁量，即在实施税收保全、强制执行过程中，对是否采取税收保全、强制执行措施以及采取保全、强制措施的方式、期限等方面的裁量；对涉税减免的裁量，即在办理涉税减免过程中，对是否给予政策性减免及减免金额的裁量；对税务检查的裁量，即在实施税务检查过程中，对实施检查的时间、措施、范围等方面的裁量；受理税务其他事项时限裁量。如《征管法》第三十八条规定，税务机关在采取保全措施时，可视情况，在相当于应纳税款的范围内选择冻结纳税人存款或扣押、查封纳税人应税货物、商品或其他财产，或两者并举。

(二)税收自由裁量权运用中存在的问题

1，税务机关自由裁量权限过大，难以掌握。立法机关在制定税收法律、法规时，给税务机关留下了一定的自由裁量空间，主要体现在广度和幅度两方面。从广度方面来说，税收自由裁量权贯穿于整个税收征收管理过程。作为我国税收征收管理基本法律的《征管法》，共分为六章九十四条，除“总则”和“附则”外，另有四章，这四章共八十八条，其中涉及到税务机关自由裁量权的有五十八条，占到了总数的66％。上至国家税务总局，下至基层一线的工作人员，每一管理层级，每一征收管理环节，每一涉税事项几乎都有自由裁量权存在。从幅度方面来说，可供裁量的空间也太大。如税务行政处罚，《征管法》对偷税等税收违法行为，规定了处以涉税金额0.5倍～5倍的罚款。但是，对于如何掌握税务行政处罚的幅度和标准，则没有更多的标准可以把握。税务人员必须根据涉税案件的实际情况和自己的主观判断在法定幅度之间作出选择，如此就可能出现这样的结果，即不同的税务人员对同样的涉税违法行为，可能处以差别很大的行政处罚，而同一税务人员对情节不同的涉税违法行为，则可能处以相同的行政处罚，从而造成裁量异化，畸轻畸重，前后不一，有失公平。

2，税收自由裁量权的滥用仍然存在。主要表现是：在涉税事项核查方面，拖延时间，消极履职；在行政处罚方面，因人、因时和因地的不同而各自不一，有失公平；在核定应纳税额时轻重不同，不够合理；在税务事实性质认定方面，任意作为，行为不当。在税务检查过程中，胡乱执法、。如有的税务案件该查不查，或查而不结；或对违法行为不定性，对违法情节严重按一般来处理；或应移送而未移送公安部门追究刑事责任，以补代罚、以罚代刑等。

3，税收自由裁量过程不够透明。税务机关在作出具体行政行为时，纳税人和扣缴义务人只知道具体行政行为的结果，而具体行政行为的裁量过程则无从知晓，只有当纳税人和扣缴义务人向税务机关申请听证或向法院申请诉讼时才能有所了解。

4，税收自由裁量权的救济机制不完善。税收自由裁量权的救济可以分为行政救济和司法救济。行

政救济是纳税人如果不服税务机关的执法行为，可以向作出行为的上一级税务机关申请行政复议。由于上下级机关之间存在着千丝万缕的联系，在不违反法律规定的情况下，纳税人对于自由裁量的行政救济很难实现。根据我国《行政诉讼法》的规定，对于行政处罚显失公正的，法院可以作出变更。因此，纳税人对税务机关自由裁量行为不服可以向司法机关寻求救济。但在实践中，由于税务行政执法专业性、技术性因素很强，许多涉税案件案情复杂，司法机关对于税务案件的事实和法律适用也无法正确把握，因此对自由裁量的司法救济，也多流于形式。

5，税收自由裁量权的监督薄弱。对于税收自由裁量权的监督，无论是从税务系统内部监督来看，还是从司法监督、人大监督、社会监督等外部监督来看，目前都比较薄弱，这从税务机关目前实行的税收执法责任追究情况，以及纳税人向税务机关提出的投诉、向人大和政协提交的提案以及纳税人要求行政听证、申请行政复议、提起行政诉讼的数量极少中可以得到一定的反映。

二、完善税收自由裁量权控制制度的建议

(一)建立规定裁量基准的内部行政规则，确保执法公正

税务机关要严格按照《行政处罚法》、《税收征管法》和其他有关法律、法规规定，对享有较大自由裁量权的行为，进行梳理、分类，制定具体、细化、量化的实施办法，缩小自由裁量空间，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险：一是要细化税务行政处罚自由裁量标准，在税收法律、法规规定的幅度范围内，对自由裁量权进行进一步的细化、分解，尽可能缩小裁量幅度，使自由裁量权得到有效的控管，以此保证执法的公正性和规范性。二是依托信息平台，固化自由裁量权。对税收管理中的自由裁量行为，通过相应的管理模块，创设税收自由裁量权的制度“刻度表”，变主观裁量为客观裁量。三是遵循惯例原则，保持内部行政标准的相对稳定和连续，对同一类税务行政行为的认定和处理要有一个相对统一的标准，力求相同情况平等对待，同类情况符合比例原则，责罚相当，前后事件处理一致。

(二)建立税务先例制度，做到有章可循

税务先例制度是指在我国成文法法律规范缺位或内容含糊的情况下，国家税务总局经过严格的选择和审批手续，赋予一些案例以规范性文件的职能，使税务机关和税务人员在税务管理、税务稽查和案件审理的过程中得以内部援引和参照。实行这一制度，可以弥补成文法的不足，为税收立法积累经验。在案情与先例基本相同的情况下，税务机关和税务人员不能做出与先例不同的处理决定，这种遵循先例的做法会提高税务执法的精确度和可比度，从而促进自由裁量权的合理行使，促进税务机关和税务人员秉公法执法，从根本上遏制自由裁量权的滥用。

(三)建立税收执法责任制，完善过错追究制度

建立并落实税收执法责任制，可以促使税务机关及其税务人员忠实地履行自己的行政责任，提高税务执法质量。通过责任追究，确保自由裁量权的合理行使。在税收自由裁量权的执行过程中，应科学设置各级税务机关的内部机构，实施合理分权，形成上下级之间相互监督与平级机构之间相互监督的两种监督体系。在税收自由裁量权的运用上，应做到：一是应由具有明确法定职权的机构或人员做出行政行为；二是权力的行使应相对独立，权责界限明确，避免相互争夺或推诿；三是设立严格的权力运作程序，每一项行政行为的做出应遵循拟订、审核、复核、审批、执行等若干步骤，通过程序的严格设置，以规范自由选择权力的执行；四是建立完善的责任制度，实现岗权责相统一。同时，税务机关要加强内部审查，建立严格的税收自由裁量权责任追究制度。重点应放在三个方面：对适用税收法律准确性的审查，对纳税人税收法律事实认定的审查，对税务机关做出自由裁量决定内容的审查。

(四)完善税务行政复议制度，畅通税收法律救济渠道

篇7

日前，安徽省国税局、地税局作出部署，双方将联合实施欠税管理。

自20xx年9月1日起，安徽省国税局、地税局将联合欠税公告，双方不再单独欠税公告;将共享的欠税信息作为信用评价重要依据，并根据欠税管理情况，动态开展纳税信用补评、复评和调整等工作。同时，两局要求各市县国地税机关按季度交换欠税信息，并加快研发上线金税三期欠税信息共享功能系统，保障欠税信息实时交换和共享工作。

安徽省国税局、地税局还细化了欠税清缴的合作，对于欠缴一方税款的纳税人，清欠方可提请另一方采取限量供应发票、限制资格认定等差别化管理措施。对于同时欠缴双方税款的纳税人，国地税联合采取催缴、约谈、责成提供纳税担保、阻止出境、执行税收保全和强制等措施，加大欠税的清缴力度。

加强欠税管理的思考与建议

一、欠税的定义及范围

欠税是指纳税人超过税收法律、行政法规规定的期限或者纳税人超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限未缴纳的税款，包括：

(一)办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;

(二)经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;

(三)税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;

(四)税务机关根据《税收征管法》第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;

(五)纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

欠税管理是一项系统性、全局性的工作，涉及面广、法律和政策性强，因而要切实加强对欠税管理的组织领导，提高认识，明确目标，完善制度，改革模式。

二、欠税适用的相关法律法规

目前税务机关清理欠税适用的相关法律法规如下：

(一)征管法第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

征管法第65条：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。

征管法第68条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

征管法细则第76条：县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。

(二)《欠税公告办法》(试行)》国家税务总局令(第9号)20xx年：第四条-公告机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况。

第九条-欠税一经确定，公告机关应当以正式文书的形式签发公告决定，向社会公告。

第十条-公告机关公告纳税人欠税情况不得超出本办法规定的范围，并应依照《税收征管法》及其实施细则的规定对纳税人的有关情况进行保密。

第十一条-欠税发生后，除依照本办法公告外，税务机关应当依法催缴并严格按日计算加收滞纳金，直至采取税收保全、税收强制执行措施清缴欠税。任何单位和个人不得以欠税公告代替税收保全、税收强制执行等法定措施的实施，干扰清缴欠税。各级公告机关应指定部门负责欠税公告工作，并明确其他有关职能部门的相关责任，加强欠税管理。

(三)国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知(国税发〔20xx〕第066号)：1.加强申报审核，及时堵塞漏洞;2.实行催缴制度，建立欠税档案;3.坚持依法控管，加大清缴力度。

(四)国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复(国税函〔20xx〕第813号)：纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。

(五)《关于加强企业欠税清理工作的通知》(苏国税发〔20xx〕第105号)：各级国税机关要充分理解和积极主动运用《征管法》赋予的各项税收管理权和强制执行权，加强对欠税企业的清欠管理工作力度，决不能消极等待至企业无力清偿。要特别加强对经营不善、濒临倒闭的欠税企业的管理，运用各种手段摸清其所有资产情况，对正常生产经营已停止有破产可能的企业，应及时对其可以采取强制措施的各种资产依法采取保全和强制执行措施，确保国家税款安全。

三、目前欠税管理的模式

目前欠税管理是由各县市局征收管理科扎口管理，负责欠税公告的定期、税款追征。收入核算科负责统一核算，汇总各类欠税报表。基层管理分局负责登记各分局的机内外欠税台账及负责欠税日常催缴管理。

对于发生的欠税，基层管理分局发出《限期改正通知书》，督促企业限期缴纳。逾期仍未缴纳的欠税企业，一般上门收缴未使用发票及金税卡后，受人力和精力的影响很难再有后续的税收强制或保全措施。征收管理科对欠税的主动清缴追征，因信息制约基本上也处于停滞状态或处于基层分局提供信息后的被动应对，追征时效性未能充分体现;与法院、银行等部门缺乏相应的沟通机制，追征有效性未能得到加强。收入核算科对欠税发生额进行核对，对分局年度内尚未催缴入库的税款列入考核。

税收专业化改革后，取消了税收专管员制度，基层税源管理分局日常基础事项在指标分析、数据质量管理方面得到加强，但由于管理手段滞后，对欠税清缴的力度则不断衰减，欠税管理由于未能掌握欠税户的即时讯息基本处于脱管状态。

四、加强欠税管理的思路

当前，治理欠税一直是税务机关面临的一大难题。欠税的发生既影响国家税款及时足额入库，损害税法的严肃性，又破坏了公平竞争的市场环境，也是税收管理中的难点和疑点问题。

在南通市国税局的《税收管理现代化行动方案》中提出了市、县两级税务管理机构按照税收遵从管理、税收法制管理、税收支持保障三大序列设置内设管理机构，全面推进税收征管机构调整的方案。法制管理序列基本目标是税政由法制部门统一管理;欠税追征措施由追征部门统一实施;税收争议由争议处理部门统一管理。设立税款追征处按照税收法定主义等现代税收法治理念，深入推进税收政策法规统一管理、税收执法行为规范管理、执法监督过程管理、税收债务追征程序严密管理和税收争议公正处理，努力建设实体合法、程序正当、权责统一、公正公平、文明高效的现代税收法制体系。

因此各县市局应当成立专门的税款追征或法制部门，该部门一项重要的职能就是负责欠缴税款的追征工作，包括税收保全、强制措施的执行，行使代位权、撤销权，启动阻止出境相关程序及负责欠税公告的。实行专门的税款追征就是立足依法征收，实施税收债务追征集中管理，这样可以健全税收债务追征程序管理机制，重新界定税收征收职能，把税收追征作为税收征收的定位，依据法定程序实施规范管理，促进收入质量不断提高。

五、欠税管理的模式设想

(一)遵从管理部门(纳税服务局、税源管理分局)的职责：

1.纳税服务局的职责：依法征收，堵塞漏洞;建立健全与税源管理分局的欠税企业即时联系制度，充分发挥信用等级评定效果。

(1)严格执行缓缴审批制度。纳税人申请税款缓缴，对其缓缴原因进行核实把关，确实符合条件的，再按级上报 审批。对于经常申请税款缓缴的纳税人，应从严把握。缓缴期满后纳税人仍没有缴税的，及时转为欠税处理。

(2)依法加收滞纳金。对发生的欠税，应按照征管法的有关规定核算和加收滞纳金。追缴欠税时，必须以配比的办法同时清缴税金和相应的滞纳金，不得将欠税和滞纳金分离处理。

(3)实行以票控欠。对于业务正常但经常欠税的纳税人，应控制发票售量，督促其足额纳税。对于有逃税嫌疑的欠税人，应采用代开发票的办法，严格控制其开票量。

(4)与纳税信用评定挂钩。要严格按照《国家税务总局纳税信用等级评定管理试行办法》的规定，认真审核欠税人的纳税信用等级评定条件，切实按照有关评定标准确定纳税信用等级，真正发挥纳税信用评定管理工作促进纳税人依法纳税的作用。

2.税源管理分局职责：实行催缴制度，建立欠税档案和约谈制度，依法控管。

(1)催缴常态化。对申报期结束后形成的欠税，应及时发出《限改通知书》书面通知欠税企业进行催缴。告知内容应包括本期未缴税金、累计欠税余额和加收滞纳金的规定。

(2)建立欠税约谈制度。对逾期仍未缴纳的要组织对欠税企业的法人代表或财务主管进行约谈，了解企业的生产经营情况、产生欠税的原因、提出清欠的具体要求以及告之拖欠税款必须承担的法律后果，并形成约谈记录。

(3)不定期防控核实措施。对于不按期申报、申报资料异常、发生欠税一次以上的企业，应采取防范措施，对于容易变更经营场所的增值税一般纳税人(尤其是商贸企业)，如有申报缴税异常现象，必须立即进行实地核查，发现失踪逃逸的，要随即查明发票领用情况并按级上报。

(4)建立欠税人报告制度。凡纳税人没有缴清欠税的，应定期向主管税务机关报告其生产经营、资金往来、债权债务、投资和欠税原因、清欠计划等情况。欠税人有合并、分立、撤销、破产和处置大额资产行为的，应要求纳税人随时向主管税务机关报告。并建立欠税档案，实现对每个欠税人的动态监控。

(二)支持保障(计统核算)部门职责

作为欠税的核算部门，要加强报表分析，确保上报欠税数据准确性，并督促各县市税务机关应征尽征，清缴欠税。

1.坚持以欠抵退的办法。凡纳税人既有应退税款又有欠税的，一律先将欠税和滞纳金抵顶应退税款和应退利息，抵顶后还有应退余额的才予以办理退税。

2.严格执行会计核算和报表上报制度。必须对申报、纳税情况如实核算，全面反映应征、解缴、欠税等税收资金分布状态，不得违规设账外账，更不得人为做账。报表数据应出自于会计账簿，不得虚报、瞒报。

3.定期对清欠数据。市局应对各县市局清欠数据及时，对欠税清缴工作进行考核和通报，具体指标包括欠税额、欠税率和清欠率等。

(三)法制管理(税收追征)部门的职责

法制管理(税收追征)部门应运用各种方法及时掌握欠税企业及法定代表人的动态变化，正确把握动向，重点要加强与当地政府、人民法院、公安机关、银行等部门的沟通协调，对经主管税务机关或稽查局依法催缴后仍未入库的申报税款、查补税款、滞纳金及罚款等，统一实施欠缴税款追征、税收保全和强制措施执行、代位权和撤销权行使、阻止出境相关程序启动、欠税公告等追征措施，依法对纳税人明知应当缴纳而未缴纳的税收进行征收。实行欠税集中追征可以尽大可能地发挥税务部门的资源优势，提高工作效率，节约征税成本。

1.实行欠税公告。对于发生的欠税，税务机关应依照征管法的规定予以公告。公告的内容应包括纳税人和法定代表人名称、分税种的欠税数额和所欠税款的所属期。在实施欠税公告前，税务机关应事先告之欠税人，督促欠税人主动清缴欠税。

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一、工作目标

通过开展规范行政执法活动，进一步端正执法理念，改进执法方式，有效解决行政执法不公、行政执法不严、行政不作为、行政乱作为等问题，助推行政执法机关和行政执法人员执法理念明显提升、执法作风明显转变、执法水平明显提高，促使公民、法人和其他组织对行政执法的满意度明显上升，逐步实现严格执法、规范执法、公正执法、文明执法。

二、主要任务

（一）加强执法素质教育。一是落实教育培训。市、县组织法制业务培训不少于1次，党组中心组集中学法每年不少于4次，公务员每年学法不少于40学时的要求。市局将有针对性地举办1期法制业务培训。二是强化人才培养。促进和鼓励干部职工参加各种学历教育、法律、会计等资质资格考试，提升专业人才比例。各单位要加强人才库及执法标兵管理，通过建立税务学堂、成立业务兴趣班、开展“依法治税宣讲”等活动，充分发挥人才的传帮带和示范表率作用。三是逗硬业务考试。建立业务部门学习考试联动工作机制，以各业务科（股）室为主定期报送考题，对执法人员定期组织法律及税收业务知识考试。市局今年将组织对2个基层单位进行税收执法能力考试。四是丰富练兵平台。开展“以案释法”、情景模拟、岗位练兵、岗位比武等活动不少于2次。

（二）加强执法人员资格管理。各单位要根据法律法规规章修改和政府机构改革职能调整情况，对行政执法主体进行清理规范。加大行政执法队伍清理整顿力度，对没有执法资格人员，严禁履行行政执法职责，对被聘用履行执法职责的合同工、临时工，要调离执法岗位，对经清理确认了的行政执法人员名单通过报纸、网站等方式对外公布，接受社会监督。

（三）强化先进示范带动作用。华蓥、岳池和邻水县局为市局执法能力建设示范单位，市局已通过文件明确示范的具体工作。省局今年对依法行政示范单位创建活动进行了全面部署，各单位要结合实际，积极开展依法行政示范单位创建活动。要与执法能力建设示范工作紧密结合，强化措施，深入实践，积极总结成功经验。市局将在省局的指导下在全市范围内进行综合评审和实地考评，择优向省局推荐全国税务系统依法行政示范单位。

（四）健全行政决策科学民主制度。各单位要健全重大行政决策规则，推进行政决策的科学化、民主化、法治化。继续完善决策实施情况评估制度，对重大涉税行政决策事项进行评估，多途径、多形式了解利益相关方和社会公众对决策实施的意见和建议，全面评估决策执行效果。完善依法行政专家咨询制度，对重大税收执法、行政复议、行政诉讼、税收政策制定及重大项目建设等进行专家咨询指导，提高地税机关依法行政水平，降低地税机关执法风险。积极建立决策反馈制度，决策机关要跟踪重大决策的实施情况，重大决策实施的客观条件发生变化，依据相应的法律法规等进行调整。

（五）深入推行行政权力公开透明运行。要结合行政权力清理，严格按照规定的内容、程序和方式，及时、准确地向社会公开需要纳税人周知、遵守和执行的事项和信息。积极推行重点税源、重大项目、重要环节的税收管理公开透明，强化阳光办税。建立与各级人大代表、政协委员、纳税人代表建立联系制度，定期召开联席会议，征求和听取社会各界对地税执法和服务的意见与建议，切实保障纳税人的知情权、参与权和监督权。

（六）完善执法程序制度建设。各单位要完善关于表明身份、告知、陈述和申辩、听证、送达、执行、时效等行政执法程序制度的各项规定，对行政执法环节和步骤进行具体规范，切实做到流程清楚、要求具体、期限明确、程序公正，并设立公示栏，向社会公示相关制度。严格督促执法人员遵守各项程序制度，特别是要切实规范调查取证行为，做到取证合法，事实清楚，证据充分，不枉不纵。

（七）进一步规范行政执法行为。一是规范行政处罚行为。要坚持处罚法定、公正公开、处罚与教育相结合、处罚救济等行政处罚原则，落实罚缴分离制度，严格规范行使行政处罚自由裁量标准，避免执法随意性。二是着力规范行政许可行为。按照行政审批项目最少、流程最短、程序最简、办理最快、费用最低、服务最优的要求，深入开展行政审批事项清理规范工作，并按照公布的行政审批项目规范实施许可行为。三是规范行政强制行为。要做到行政强制实施主体合法，严格遵守行政强制措施实施程序、行政强制执行程序，实施行政强制要遵循合法性、合理性原则，在采取强制行为时，要选择实施伤害最小的措施，严禁暴力执法。

（八）规范行政执法文书。行政执法文书要求格式相对统一、内容严谨，说理清楚、用语规范，论述完整。各单位应使用统一规范的行政执法文书，并加强对行政处罚、行政许可、行政强制等具体行政行为的法律文书、材料归档和案卷管理。

（九）进一步加强规范性文件监督管理。认真做好税收规范性文件的起草、审核、备案、公告、评估、清理和修改、废止工作，从源头上为依法行政提供基础保障。始终坚持税收规范性文件公告形式。重视制定税收规范性文件的起草说明制度，积极探索建立公开征求意见制度、对听取和采纳意见情况的说明制度，加强对制定税收规范性文件必要性、可行性的研究论证。加强规范性文件管理信息化建设，优化并全面推进税收规范性文件办公自动化管理程序。严格按照省局规定开展规范性文件评估工作。

（十）强化税收执法监督。坚持重大税务案件审理制度，修订完善重大税务行政处罚案件备案管理办法和税务案卷评查办法。积极做好全市地税系统2013年度税务行政执法案卷评查与“两法衔接”案卷评查工作。进一步加强对基层税收执法行为的监督，认真开展2013年税收执法督察工作。认真落实税收执法责任制，严格执法过错责任追究。继续深化政府信息公开，自觉接受社会监督。加强对税务行政审批事项的管理监督，规范税收自由裁量权。

（十一）加强税务风险防控。按照“全面清理、把握重点、注重实际、突出实效”的思路，以“查找、分类、监控”为重点，在华蓥市局试点的基础上，分阶段落实风险防控工作部署。5月底前将《税收执法风险防控手册》初稿下发各单位；各单位通过组织学习《税收执法风险防控手册》初稿，进一步清理查找风险点，思考、总结和完善风险防控措施，并将清理完善的情况于8月底前分类汇总上报市局；华蓥市局着重于防控手册的实践操作，要针对梳理出的高级别风险，特别是重点行业、重点环节研究具体防控操作措施；市局于12月底前完成全市《税收执法风险防控手册》的编写。

（十二）建立执法评价体系。积极探索税收执法考核评价体系的建立。稳步推进岳池县局的执法评价体系建设试点工作，一是科学设定评价指标；二是选择适当评价方法；三是明确评价结果运用。今年年底，市局将结合岳池县局执法评价体系的建立情况，对全市各执法单位组织一次执法现状评估，并进行通报，作为年度工作考评的重要内容。

三、工作实施步骤

“行政执法规范年活动”自2013年5月23日开始，10月30日结束，包括准备、实施、总结验收三个阶段。

（一）准备阶段（5月23日至6月14日）。

各单位要按照本实施方案要求，认真研究部署，明确工作机构，并结合本部门实际情况，按照有关时限要求，制定实施方案，明确各阶段具体工作任务和完成时限。各单位制订的实施方案要在6月10日前报送市局。

（二）实施阶段（6月17日至9月30日）。

各单位要按照工作方案，精心组织，狠抓落实，着力做好活动组织发动、指导落实、检查验收和执法人员培训等工作。要监督指导本单位开展自查自纠，全面落实规范行政执法各项工作任务。

（三）总结验收阶段（10月8日至10月30日）。

市局组织检查组对行政执法规范年活动进行检查验收。

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无照经营属非法经营，应当予以取缔。

第三条各级人民政府应当加强对取缔无照经营工作的领导。工商行政管理机关应当会同公安、交通、城建、市容、税务、物价、土地、技术监督、文化、卫生、医药、烟草、金融等部门依法查处无照经营行为。

第四条查处无照经营应当坚持依法取缔与疏导安置相结合的原则。各级人民政府及其有关部门应当统筹安排，根据城乡建设规划和本省有关法规、规章的规定，培育和扶持各类市场的建设，并通过增设摊位、增辟摊群或开放夜市等途径，解决从事个体经营所需的经营场地。

第五条任何单位和个人不得从事下列活动：

（一）为无照经营者提供发票、经营场所；

（二）向无照经营者出租、出借银行帐户；

（三）法律、法规和规章禁止的与无照经营有关的其他活动。

第六条对无照经营者，工商行政管理机关应当责令其申领营业执照，并可视情节轻重给予下列处罚：

（一）责令停止经营；

（二）没收非法所得；

（三）对从事个体经营的无照经营者，处以500元以下的罚款；对从事私营企业经营的无照经营者，处以2000元以下的罚款，其中以合伙企业名义从事经营活动的，可以处以5000元以下的罚款；对以有限责任公司或者股份有限公司名义从事无照经营活动的，可处以10000元以上100000元以下的罚款；对其他无照经营者，处以20000元以下的罚款。

前款所列各项处罚，可以单处也可以并处。

第七条对违反本办法第五条规定的单位或个人，有关管理机关按下列规定给予处罚：

（一）为无照经营者提供发票的，由税务机关没收其非法所得，可以并处1万元以下的罚款；

（二）为无照经营者提供经营场所的，由工商行政管理机关没收其非法所得，可以并处5000元以下的罚款；

（三）向无照经营者出租、出借银行帐户的，由开户行责令其纠正，没收其出租、出借帐户的非法所得，并处以出租、出借金额5％但不低于50元的罚款。

第八条工商行政管理机关在按照本办法的规定查处无照经营活动时，对用于无照经营活动的经营工具和原材料等，在报经县级以上工商行政管理局局长批准后，可以采取封存、扣押措施。遇有特殊情况可以先行采取封存、扣押措施，并在24小时内补办批准手续。

工商行政管理机关采取封存、扣押措施，应当向被执行人开具省财政部门统一制发的《依法暂扣款物专用凭证》。在被执行人接受处罚后，应当及时解除封存、扣押措施。

被封存、扣押的经营工具或原材料难以保存或在规定期限内无人认领或被执行人拒绝认领的，由工商行政管理机关依法处理。

被执行人擅自动用或转移被封存、扣押的经营工具或原材料的，工商行政管理机关应当责令其限期追回，没有违法所得的，可处以1000元以下的罚款；有违法所得的，可处以10000元以下的罚款。

第九条工商行政管理机关实施没收和罚款处罚时，必须向被处罚人制发《即时处罚决定书》或《处罚决定书》，并开具省财政部门统一制发的《罚没款专用凭证》或《罚没物资专用凭证》。

罚没款物价值在200元以上的，必须得到县级以上工商行政管理局局长的事先批准或者书面授权。

第十条被处罚人对工商行政管理机关作出的行政处罚决定或采取的行政强制措施不服的，可以在接到处罚决定书或收到行政强制措施凭证之日起15日内申请复议。受理复议的机关应当在接到复议申请之日起30日内作出复议决定。申请人对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院。对其他有关机关作出的处罚决定不服的，可以依照有关法律、法规规定提起复议、诉讼。

第十一条对县以上工商行政管理机关作出的处罚决定或采取的行政强制措施不服申请的复议，由同级人民政府或者上一级工商行政管理机关管辖；对工商行政管理机关的派出机构以自己的名义作出的处罚决定不服申请的复议，由设立该派出机构的机关管辖。

第十二条行政处罚决定或者行政复议决定一经生效，被处罚人应当在处罚决定或者复议决定规定的期限内缴清罚没款。

被处罚的无照经营单位或个人拒绝缴纳罚没款的，工商行政管理机关可以将封存、扣押的物资变卖作价抵缴，或者依法申请人民法院强制执行。

第十三条无照经营的单位和个人，拒绝、阻碍工商行政管理机关和其他有关管理机关工作人员依法执行公务，违反《中华人民共和国治安管理处罚条例》的，由公安机关予以处罚；情节严重构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第十四条工商行政管理机关的工作人员在查处无照经营活动时，应当主动出示检查证件，严格依法履行职责，文明执法。严禁、滥施处罚。

任何单位和个人对、滥施处罚的管理人员有权举报。对违法履行职责的管理人员，其所在单位应当视其情节轻重，给予相应的行政处分；触犯刑律的，依法追究刑事责任。

第十五条农民在集贸市场或工商行政管理机关指定的区域销售自产的农副产品，无需领取营业执照。

第十六条本办法自1996年1月1日起施行。

江苏省人民政府关于修改《江苏省无照经营行政处罚暂行办法》的决定

（1997年11月27日经省人民政府第107次常务会议审议通过1997年12月15日江苏省人民政府令第131号）

一、第六条修改为：“对无照经营者，工商行政管理机关应当责令其申领营业执照，并可视情节轻重给予下列处罚：

（一）责令停止经营；

（二）没收非法所得；

（三）对从事个体经营的无照经营者，处以500元以下的罚款；对从事私营企业经营的无照经营者，处以2000元以下的罚款，其中以合伙企业名义从事经营活动的，可以处以5000元以下的罚款；对以有限责任公司或者股份有限公司名义从事无照经营活动的，可处以10000元以上100000元以下的罚款；对其他无照经营者，处以20000元以下的罚款。

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无照经营属非法经营，应当予以取缔。

第三条各级人民政府应当加强对取缔无照经营工作的领导。工商行政管理机关应当会同公安、交通、城建、市容、税务、物价、土地、技术监督、文化、卫生、医药、烟草、金融等部门依法查处无照经营行为。

第四条查处无照经营应当坚持依法取缔与疏导安置相结合的原则。各级人民政府及其有关部门应当统筹安排，根据城乡建设规划和本省有关法规、规章的规定，培育和扶持各类市场的建设，并通过增设摊位、增辟摊群或开放夜市等途径，解决从事个体经营所需的经营场地。

第五条任何单位和个人不得从事下列活动：

（一）为无照经营者提供发票、经营场所；

（二）向无照经营者出租、出借银行帐户；

（三）法律、法规和规章禁止的与无照经营有关的其他活动。

第六条对无照经营者，工商行政管理机关应当责令其申领营业执照，并可视情节轻重给予下列处罚：

（一）责令停止经营；

（二）没收非法所得；

（三）对从事个体经营的无照经营者，处以500元以下的罚款；对从事私营企业经营的无照经营者，处以2000元以下的罚款，其中以合伙企业名义从事经营活动的，可以处以5000元以下的罚款；对以有限责任公司或者股份有限公司名义从事无照经营活动的，可处以10000元以上100000元以下的罚款；对其他无照经营者，处以20000元以下的罚款。

前款所列各项处罚，可以单处也可以并处。

第七条对违反本办法第五条规定的单位或个人，有关管理机关按下列规定给予处罚：

（一）为无照经营者提供发票的，由税务机关没收其非法所得，可以并处1万元以下的罚款；

（二）为无照经营者提供经营场所的，由工商行政管理机关没收其非法所得，可以并处5000元以下的罚款；

（三）向无照经营者出租、出借银行帐户的，由开户行责令其纠正，没收其出租、出借帐户的非法所得，并处以出租、出借金额5％但不低于50元的罚款。

第八条工商行政管理机关在按照本办法的规定查处无照经营活动时，对用于无照经营活动的经营工具和原材料等，在报经县级以上工商行政管理局局长批准后，可以采取封存、扣押措施。遇有特殊情况可以先行采取封存、扣押措施，并在24小时内补办批准手续。

工商行政管理机关采取封存、扣押措施，应当向被执行人开具省财政部门统一制发的《依法暂扣款物专用凭证》。在被执行人接受处罚后，应当及时解除封存、扣押措施。

被封存、扣押的经营工具或原材料难以保存或在规定期限内无人认领或被执行人拒绝认领的，由工商行政管理机关依法处理。

被执行人擅自动用或转移被封存、扣押的经营工具或原材料的，工商行政管理机关应当责令其限期追回，没有违法所得的，可处以1000元以下的罚款；有违法所得的，可处以10000元以下的罚款。

第九条工商行政管理机关实施没收和罚款处罚时，必须向被处罚人制发《即时处罚决定书》或《处罚决定书》，并开具省财政部门统一制发的《罚没款专用凭证》或《罚没物资专用凭证》。

罚没款物价值在200元以上的，必须得到县级以上工商行政管理局局长的事先批准或者书面授权。

第十条被处罚人对工商行政管理机关作出的行政处罚决定或采取的行政强制措施不服的，可以在接到处罚决定书或收到行政强制措施凭证之日起15日内申请复议。受理复议的机关应当在接到复议申请之日起30日内作出复议决定。申请人对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院。对其他有关机关作出的处罚决定不服的，可以依照有关法律、法规规定提起复议、诉讼。

第十一条对县以上工商行政管理机关作出的处罚决定或采取的行政强制措施不服申请的复议，由同级人民政府或者上一级工商行政管理机关管辖；对工商行政管理机关的派出机构以自己的名义作出的处罚决定不服申请的复议，由设立该派出机构的机关管辖。

第十二条行政处罚决定或者行政复议决定一经生效，被处罚人应当在处罚决定或者复议决定规定的期限内缴清罚没款。

被处罚的无照经营单位或个人拒绝缴纳罚没款的，工商行政管理机关可以将封存、扣押的物资变卖作价抵缴，或者依法申请人民法院强制执行。

第十三条无照经营的单位和个人，拒绝、阻碍工商行政管理机关和其他有关管理机关工作人员依法执行公务，违反《中华人民共和国治安管理处罚条例》的，由公安机关予以处罚；情节严重构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第十四条工商行政管理机关的工作人员在查处无照经营活动时，应当主动出示检查证件，严格依法履行职责，文明执法。严禁、滥施处罚。

任何单位和个人对、滥施处罚的管理人员有权举报。对违法履行职责的管理人员，其所在单位应当视其情节轻重，给予相应的行政处分；触犯刑律的，依法追究刑事责任。

第十五条农民在集贸市场或工商行政管理机关指定的区域销售自产的农副产品，无需领取营业执照。

第十六条本办法自1996年1月1日起施行。

江苏省人民政府关于修改《江苏省无照经营行政处罚暂行办法》的决定

（1997年11月27日经省人民政府第107次常务会议审议通过1997年12月15日江苏省人民政府令第131号）

全文

一、第六条修改为：“对无照经营者，工商行政管理机关应当责令其申领营业执照，并可视情节轻重给予下列处罚：

（一）责令停止经营；

（二）没收非法所得；

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1、偷税门槛过低，打击面较大。根据税收征管法的规定，涉税犯罪案件主要包括涉嫌偷税、涉嫌抗税、涉嫌逃避追缴欠税、涉嫌骗取抵扣税款等案件，其中又以涉嫌偷税的发案率为最高。但目前偷税的起刑点过低，因此造成打击面过大。以广州为例，由于是经济较为发达的地区，偷税金额动辄上万元，甚至上百万元的也屡见不鲜，以偷税比例达到10且1万元以上的标准进行移送，税务稽查部门和公安经侦部门都会不堪重负，从而直接影响到办案效率和质量。

2、逃避追缴欠税定性模糊，操作困难。目前有关规定中对于如何认定纳税人为了逃避欠缴的税款，而实施转移或隐匿财产的行为以及如何掌握“致使税务机关无法追缴欠缴税款”这个标准等问题都没有做出进一步的解释，从而直接影响涉税案件的移送。例如，广州市某稽查局查处某公司少缴税款数万元，在向该公司送达《税务处理决定书》后，该公司没有按规定期限缴纳税款，当该稽查局准备对其采取查封机械设备等强制措施时，该公司却将其名下财产转让给第三人用以抵债，且双方签订了财产转让合同，对于这种行为税务机关很难认定。

3、取证要求存在差异，有待明确。例如税收征管法第三十五条规定，税务机关在特殊情形下有权核定纳税人的应纳税额；如果纳税人的行为又符合偷税罪的构成要件，税务机关应当进行移送。但这种税务部门通过核定方式定性的偷税案件，移送时大部分在证据方面都受到质疑。又如行政处罚法第三十七条规定，行政机关在收集证据时，可以采取抽样取证的办法，但对于公安、检察机关而言，在涉税刑事程序中则很难认可抽样取证的方式。因此，必须及时解决涉税犯罪案件证据标准的认定问题，否则就会造成对涉税犯罪行为难以及时准确定罪的后果。

二、完善涉税犯罪案件移送制度的建议

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二、将普法教育与依法治税相结合，持续改善税收营商环境。牢固树立依法治税的工作理念，认真执行组织收入原则，突出减税降费这一工作主题，将国务院和税务总局、省局出台的各项减税政策执行不折不扣落到实处。将依法治税贯穿组织税费收入工作始终，坚持“依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权减免税、坚决落实各项税收优惠政策”的组织收入原则，严格政策底线，严守纪律红线，确保实现高质量的税费目标。认真落实和梳理各项减税降费政策，通过丁税宝税企交流群和微信服务群第一时间推送给企业，并通过“云直播”的方式详细解读。针对企业实际困难和诉求，确定适用每户企业的税费政策指引，实行“一企一策”点对点向企业推送，使企业真正享受到政策红利。加强风险防控，开展“建体系、防风险、促规范”专题活动，全面梳理、重新修订涉及税收管理各环节、全行业、全流程的风险规范，形成5大类38个具体项目。针对税源特点，重点修订完善钢铁、焦化、金属及金属矿批发、普通道路运输业、建筑业等14个重点行业风险防控工作指引。共扫描分析监控类指标23项，下发基础征管、发票管理等疑点数据4100余条，消除风险疑点3200余条，有力规范了纳税人的生产经营行为，降低了涉税风险。开展税收治理，对15户高新技术企业享受税收优惠情况开展核查，联合公安、市场监管、商务等部门开展加油站（点）税收秩序专项整治行动，查补入库税款1433万元。开展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行业”税收治理、房地产行业评估和工业企业涉土税收核查，进一步规范了行业管理，实现了税负公平、执法规范，进一步优化了税收营商环境。