风险识别机制范文

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对于整个金融体系构建来说，民间金融是在正规金融框架下的重要辅助成分。从一方面基于民间金融的灵活性，其一直作为关系民生建设的重要经济成分且有效促进小微企业发展;另一方面由于其经济特性的复杂性，民间金融长久以来存在突出的规划监管不足问题且已严重制约国民经济发展的长期稳定性与安全性。因此，从当前经济现状出发而深入研究民间金融风险成因且进行有效识别与防范，为构建健全的风险防范机制提出具体的方针策略是当前重要的经济任务。

一、民间金融风险识别

（一）民间借贷管控不全面形成的金融风险

在民间金融的资金流通中借贷是其主要流通种类，因此对借贷经济行为监管控制漏洞引起的金融风险是金融经济风险识别的重点。区别于国家经济机构对正规金融经济交易的严格掌控，政府对规模庞大且性质复杂的民间借贷普遍较难实现全面监控与经济行为规范。虽然民间借贷可以自由灵活地为小微民营企业提供融资辅助，但基于民间借贷的私有性民营企业的资本流动公开性与透明性较差，因而相关经济部门无法及时全面地监管借贷行为并规避风险。以处于发展初期的小型民营企业为例，在有效占据市场竞争空间之前其首先面临着较大的税收压力与行业竞争，因此盲目进行发展融资成为普遍现象。而在借贷过程中缺乏第三方或政府的全面管控极易造成借贷行为的不规范或风险性，这种盲目行为会对企业带来巨大的财务压力并逐渐产生资本安全隐患。

（二）金融监管机制不健全形成的金融风险

金融监管机制是整个国民经济发展过程中保证经济体系稳定规范的重要管理机制，随着市场经济的深化改革，对于国有经济的金融监管体系已相对完善且相关监管部门也已形成全面有效的监督机制，这种针对国情现状的金融监管措施极大得削弱了正规金融各种经济活动中存在的风险隐患。相比较而言，对处于非主体地位的民间金融监管的法律法规保障以及相关机构设置一直处于滞后状态。另外从民间金融自身来看，其经济来源于组成过于复杂且私有性程度较高因而透明化监管的难度过大。并且我国金融监管起步较晚，在过于庞大的民间金融规模与高速发展现状下，因监管机制不健全而引发的金融风险是风险识别的重要组成。

（三）宏观经济政策的制约作用形成的金融风险

相对于国有经济的主体性地位，民间金融一直以来缺乏官方的明确规范化管理。因此其受国家宏观经济政策变动的影响较大。从改革开放后民间金融的发展历程来看，民间金融作为典型的私有化经济成分一直缺乏官方的明确信任，政府的鼓励态度与严控态度转换对其发展的长远性与稳定性带来决定性影响。这种政策性风险对于各行业民间金融来说都是无法认为预测与防范的，而当下互联网时代民间金融虽然发展趋势良好，但在国际形势等不确定因素的影响下宏观经济政策的调整具有明显的不确定性，因而相应产生的政策性风险也应作为重要的民间金融风险进行识别与防范。

（四）民间企业资金控制不到位形成的金融风险

对于规模庞大的中小型企业而言，面临复杂多变的国际经济市场环境以及竞争激烈的行业市场，其自身的运营管理机制决定了其资本流动的风险性。相对于大型国有企业，大部分中小民营企业具有突出的资本规模较小、流通灵活等特征，这种特质使得管理层可根据市场环境的变化来灵活地调整短期发展规划以提高市场竞争力。从私有资本的趋利性本质来看，企业管理者对企业的一切发展规划都是以利润最大化为目标，民间资本的盲目性对民营企业资金控制的负面影响必然会带来巨大的金融风险。

二、民间金融风险的防范机制构建

（一）强化民间借贷监管，加强法律法规建设

民间金融作为重要的非正规金融组成，如何发挥其在市场经济下对中小型私营企业的资本支持作用是当下经济建设的重要工作。缺乏有效管理的民间金融会对整个市场金融体系带来不确定性的风险因素，因此为了保证国家经济运转的平稳性与安全性政府应强化对民间金融的法律法规建设。民间金融具有突出的高风险与高收益特征，其资本流动性作为风险评估的重要指标应得到高度重视。强化对民间借贷活动中资本流动性监管指标的量化处理，在此基础上设立针对性的第三方管理机构，在加强政府监督管理工作的同时完善其行业内部保障。另外在实际的借贷行为中，对于借贷双方而言都需要同等的保障机制即存款保险与存款准备金制度，由第三方监管机构来制约不良金融行为。还应对民间金融环境进行严格监管，地方政府应紧密结合地方金融环境现状积极扩展发展空间，逐步优化经济活动的市场环境。

（二）加强民间金融监管，构建系统监管体系

从当前现实经济发展现况出发，当前民间金融具有突出的规模巨大且性质复杂的突出特性。民间金融相关的经济活动往往实现形式复杂，参与的利益主体一般并不局限于双方企业，因此要加强对其的监管必需各相关政府部门协同配合。参与市场金融监管的机构主要有中国人民银行、银监会、工商部门以及公安司法等，要实现对复杂多变的民间金融监管需要构建灵活多变且监督全面的监管体系。首先各地区的银监会需重点负责以投资贷款公司与网络贷款为代表的民间金融活动，另外还要积极引导行业领头者组织成立组织协会以加强其内部监管。对于规模巨大的私有资产借贷行为要进一步完善具体金融活动中的法律条例与行业规范，为后期工商部门与公安司法的监管与处罚提供体系保障。

（三）加大立法支持力度，促进民间金融发展

对比于监管完善的正规金融，民间金融的风险性与其严重缺乏法律保障有直接关系。从民间金融的立法现状来看，现有的《合同法》与《民法》仅对借贷行为有简单理论规范，规模巨大且性质复杂的民间金融严重缺乏切实可行的法律约束与法律规范。因此加大立法支持完善专业性的民间金融法律体系是风险防范的首要工作，这为民营企业实际参与经济活动提供法律性指导与保障，也为政府机构作为第三方规范监管处罚提供明确的行为条例。从国际金融市场的不确定性出发，在进行民间金融立法时应坚持实用性与灵活性原则以全面保障广大民营企业的权益。

（四）适当放宽利率管控，缓解金融市场分割

基于对民间金融风险的识别分析可知，我国特殊的经济发展国情导致宏观经济政策变动对私有经济发展的绝对性影响力。市场经济的深入发展给灵活性较高的民间金融带来更为自由开放的发展空间，虽然作为非正规金融成分其并不具有主体性作用，但作为关系民生建设的重要经济成分政府需在严格管控的基础上适当进行政策性引导。由于严格的正规金融途径无法满足巨大的资本流通需求，导致非正规途径对金融市场的二元分割。对于相对对立与分割的金融市场，政府应适度减弱利率管控以发挥市场经济规律的自我调节性作用来削弱风险。我国民间金融的发展空间巨大且发展潜力较大，资本的大规模流动需要宽松的利率管制来保证资本流通只受市场调节影响以保障优化的金融环境。

三、结语

经济建设是社会主义事业的核心，在当前复杂多变的国际环境下保障我国经济建设的长期稳定性与安全性具有重要意义。正规金融控制着我国国民命脉而民间金融则关系整个民生事业建设与长期发展，因此加强对其的风险识别与建立科学完善的防范机制是关系国民经济健康发展的重要举措。

参考文献

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（一）筹资活动风险识别具体如下：

（1）债务性筹资规模分析。由于公司经营规模的逐年扩大，资金需求增加，因此公司大量举债。2006年公司的短期借款为22808万元， 2007年为20730万元元，减少2078万元。长期负债由198808万元增长到294888万元，增幅48.33％。公司的资产负债率由2006年的64.13%上升到2007年的67.71，虽然资产负债率仍在安全界限范围内，但是债务的逐步扩张在一定程度上增加了公司的偿债风险。

（2）债务结构分析。分析占所有债务大部分的长期借款的偿还期限可以得知，兴澄特钢从2006年到2007年的借款的偿还期限都比较集中，这就意味着到还款年度公司将以大量的现金支出偿还长期负债，通常一个年度大量的现金支出会给企业带来诸多负面影响，一旦公司现金短缺，后果更是不堪设想。可见兴澄特钢长期借款期限比较集中增加了公司的债务性筹资风险。

（3）长期借本文科学分析。兴澄特钢近年的长期借款利率不等，如果公司投资收益率不能高于借款利率，则公司面临不能按时偿还利息的风险。长期负债的浮动利率增加了企业的利率风险。

（二）投资活动风险识别具体如下：

（1）投资角度分析。兴澄特钢的投资属于固定资产投资，其中以建设项目投资对公司发展影响最为重大，项目投资的主要特点是投资时间长、投资数额大、投资决策复杂且难度大、影响投资效果的因素多、投资效果持续时间长、投资转移性与替代性差等，项目投资的这些特点决定了其必然具有很大的财务风险。

（2）投资规模分析。兴澄特钢近几年大规模发展投资范围广，规模大，占用资金多，由于投资项目涉及环节多，而且各个环节影响因素具有不确定性，一旦某一环节脱节，都会给公司带来毁灭性的打击甚至破产。

经过近两年的扩张发展，兴澄特钢的主营业务生产基地布局基本成形，进一步巩固了兴澄特钢行业领先地位，有利于公司长远的发展。但凡事有利必有弊，公司母公司经过近几年一系列的投资活动组成中信泰富特钢集团，规模化经营的同时，也构筑了一个结构复杂的集团经营主体：公司的治理结构、组织结构更加复杂，存在多重委托关系，集团的管理链条加长，对集团的财务管理机制、财务目标和财务资源配置的要求更加严格，集团受宏观、微观经济环境的影响更大，集团面临的风险因素增多。

（三）经营活动风险识别具体如下：

（1）销售中的风险因素。具体如下：第一，从客户信用状况分析。公司的客户主要是东风汽车、一汽、上海锅炉等大型企业，这些客户信用等级较高，客户信用因素导致的经营风险可能性较小；另一部分主要客户来自国外，受国际宏观环境的影响远远大于国内客户，且这些客户占有兴澄销售的份额不小，因此一旦客户经营状况失控，对兴澄特钢的经营产生的影响非常大。第二，由于公司的主要客户信用状况良好，兴澄采用宽松型的信用政策，公司销售大部分采用担保先发货后付款的结算方式。这种信用政策和结算方式有利于巩固、扩大客源，对企业销售产生积极影响，另一方面由于主要客户的集中性，一旦客户经营不理想，宽松的信用政策和先提货后付款的结算方式则构成集团经营风险的重要因素。第三，从应收账款管理分析。兴澄特钢应收账款回收历史记录良好，应收账款发生坏帐的率很低。由于应收账款质量高，公司因应收账款不能按期回收导致经营风险的可能相对较小。但外贸销售受外汇结算和国际政治、经济影响，应收账款有上升趋势。

（2）商品采购风险因素。由于不对称的信息充斥着公司的整个采购流程中，因此从采购计划的制定、供货商选择、采购决策等，每个环节都存在风险因素，兴澄特钢要面临的风险主要有以下两点：第一，采购计划分析。公司采购计划的依据是生产计划，生产计划又是由销售订单决定的，因此一旦钢铁市场需求发生变化，显然会直接影响到采购计划的准确性，而计划目标与实现情况则可能发生较大偏差。第二，原材料的采购分析。原材料价格的不稳定性是构成公司商品采购风险的一个不利因素。原材料价格受需求和上游成本推动上升幅度较大，供给比较紧张，会使公司的生产成本大幅上升，影响到企业的净利润。另外，基于和商品销售同样的原因，公司主要物资矿砂、废钢、铁合金、煤炭供货商的相对集中，主要供货商范围较窄，使公司材料采购范围受到限制，也会加大原材料采购风险。

二、财务预警模型及其应用

（一）财务预警模型具体如下：

（1）一元判别模型。一元判别模型，是通过单个财务比率指标的走势变化来预测企业的财务失败。一元判别模型最早是由Fitzpatrick（1932）提出的。他19家公司作为样本，运用单个财务指标进行预测，结果发现净利润/股东权益、股东权益/负债这两个财务指标判别能力最强。一元判别模型虽然比较简便，但其缺点在于：一个企业的财务状况是用多方面的财务指标来反映的，没有哪一个比率能概括企业的全貌。因此，这种方法经常会出现对于同一个公司，使用不同的预测指标得出不同的结论的现象。为此招致了许多批评，而逐渐被多变量预警模型所替代。

（2）多元判别模。Altman（1968）首次将多个指标分析的方法引入到财务预警模型，后人称为“Z模型”，但这仅适用于制造业上市公司。随后，Altman又提出了适用于非上市企业的Z1模型和适用于非制造业公司的Z2 模型。Altman教授的多元判别模型：

Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5

其中：X1=（期末流动资产-期末流动负债）/期末总资产；X2=期末留存收益/期末总资产；X3=息税前利润/期末总资产；X4=期末股东权益的市场价值/期末总负债；X5=本期销售收入/总资产。

X1反映的是企业的变现能力。期末流动资产-期末流动负债也就是营运资本，它是具有周转速度快，变现能力强，获利能力高，投资风险小等特点。营运资本/期末总资产偏小，往往预示着企业资产周转不灵或资产变现能力偏差。

X2反映的是企业的获利能力。留存收益是指盈余公积和未分配利润之和，是企业累积形成的税后利润。一般说来，该指标越大，说明企业的获利能力越强，反之，说明获利能力越弱。

X3反映的是企业的偿债能力。息税前利润是指扣除债务利息与所得税之前的正常业务利润。该指标反映了企业资产的使用效率，也是反映企业偿债能力的最有力依据之一，该指标越大，说明偿债能力越强；反之，说明偿债能力越弱。

X4测定的是企业的财务结构，也就是负债和权益的比例。对于上市公司而言，该指标计算较为容易。而对于非上市公司来说，期末股东权益的市场价值较难确定。在运用时，一般用以下公式计算： 企业资产市价＝企业预期实现的年利润额/行业平均资金利润率。由此X4＝（企业资产的市价/负债总额）-1。

X5反映的是企业的营运能力。该指标可以用来分析企业全部资产的使用效率，该指标越高，说明企业利用全部资产进行经营活动的效果好；反之，则相反。

Z- score 模型中的X值除X5之外，均以绝对百分率来表示，比如“留存收益/资产总额”为20%，则X2为20。Altman的Z模型具体判断标准见表1。

（二）兴澄特钢Z值计算结果及分析

根据Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5，相关结果计算如下：

根据奥特曼Z值的划分标准，如果Z系数大于2.675，那么公司的财务状况是稳健的。兴澄特钢的Z值自2004年以来均大于2.675。由此可以得知，奥特曼Z值的结果与兴澄特钢风险识别明显不相符，因此不能直接把奥特曼Z值模型作为兴澄特钢的财务预警模型，需要在此基础上进行改造，以满足兴澄特钢的需要。

三、财务预警机制建立

（一）完善现金流量动态调控体系 为及时把握资金动向，反馈资金流入、流出信息，保证资金高效运作，应建立三个资金管理系统：一是建立月计划用款指标控制系统。每月25日前各分厂、部门根据下月生产任务及大中修安排向归口部门报送下月物资使用计划，各物资归口部门根据上月物资消耗、库存、市场采购、技改措施、大中修进度等情况进行综合平衡，将确定的物资采购计划上报财务部，财务部按照生产计划安排市场预测，编制资金回收计划，并结合物资采购计划和各分厂、部门财务收支计，本着量入为出、统筹安排、保证重点、兼顾一般的原则，编报全公司资金分配使用方案，经公司研究批准后执行。二是建立周资金调控系统。公司在资金总量控制上，每月资金不是按周进行简单的平均分配，而是根据全公司供、产、销、运、技改及大中修等动态情况，提出每周的资金平衡方案，经公司协调会确认后实施。对资金投入使用流向随时调整，这样就能把资金用活，促使各分厂、部门用好有限的资金。三是建立日分配及资金使用情况信息反馈表系统。财务部根据每天资金进量、出量、存量及物资存量的具体情况，在部突破周计划的情况下，提出当天资金分配指标，由财务部部长批准后实施。

（二）提高公司决策层财务预警意识公司决策层应增强主动运用财务预警的意识，以一种正面的、积极的态度对待财务预警，财务管理决策或监测当局可以建立更适用于本公司的财务预警模型，并根据自身情况对评价指标加以改进，及时预测公司的财务状况。此外，财务预警是建立在对会计信息进行加工和处理基础上的，但会计有其固有的局限性，很多非会计事项虽然能对企业造成非常重大的影响，却不能在会计信息系统中得到反映。企业财务预警分析应该重视对非财务信息的收集和分析，重视对非财务因素的分析，可以从以下两个方面入手：一方面公司内部与企业自身相关的非财务因素包括：企业对研发的重大投资;企业获得某项专利的情况；公司在同类中的竞争力；企业技术与专利的先进性与保护程度;人才的流失情况;企业信誉如何;企业有没有盲目扩张等等。另一方面宏观环境方面，应重点关注国家对待企业的产业政策，如是否鼓励，在企业的开办、用地或是税收方面是否给予政策上的优惠，是否在企业的融资渠道上予以大力支持，以及政府是否会增强对产品的购买以扶持企业的发展等等。

（三）建立预警分析、反应、决策、执行运行机制企业必须对预警指标进行事前、事中、事后的经常性监控，对企业每一项重要经营活动所带来的财务状况变化进行预先测定，分析判断经营风险程度，为决策提供反馈信息，对在日常监控中预警的风险，能快速反应控制，达到预警、纠错、改善的目的。

（四）建立健全内部控制制度 财务预警主要是发现问题，预示风险，但其本身不能化解风险，是企业内部控制的一种形式，财务预警系统向内部控制制度提出了更高的要求，良好的内部控制制度应包括法人治理结构完善、组织建设权责分明、交易处理程序适当、信息记录真实、披露及时等内容。企业的危机不会及时体现于会计信息，有些风险因素是无法通过报表反映，如政局变化、管理层变化等，而这些因素对企业影响非常大，因此，在对企业进行定量预警分析的基础上，还必须结合非量化因素甚至是有经验分析人员的直觉判断， 作定性的分析评价，弥补定量分析的不足。

（五）加强公司营运资金管理，积极拓宽公司融资渠道公司应根据市场情况，采用适当的营销策略，对大客户设定一个担保发货限额，在限额允许范围之内滚动使用，减少客户对公司的资金占用，同时应尽可能增加直供客户，减少中间贸易商。分析国际市场需求，有针对性的扩大东南亚、欧美地区钢材销售，对中东地区客户可根据国际环境进行调控，规避国际政治、经济带来的不稳定风险。公司应根据战略发展需要，在周边地区建立重点物资储备基地，可以合营、合作建立废钢收购、重要铁合金生产企业；针对矿砂价格上涨和海运费的提升，可以与宝钢等其他钢厂进行战略合作购买，既可以争取尽可能多的资源，又可以降低运费成本。公司应该利用行业地位优势，尽可能多地获得银行授信额度，争取银行的透支额度，同时考虑外资银行更多的参与中国市场，针对内外资银行的不同专业化程度，有选择的满足自我发展需要；争取政策性贷款。对新的工程项目进行项目融资，发行短期融资债券，更好地满足项目资金的需求。国内外大型成套设备的融资租赁。对企业在实施发展战略过程中的需要购建较多的固定资产，可以考虑选择融资租赁方式。由原来单纯依赖银行贷款的模式，向以银行贷款为主、创新融资为辅，建立阶段性多元化组合融资、实现项目低成本和资金链安全的策略融资渠道模式转变，使企业竞争力得到全面提高。

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(一)会计风险的含义

广义的风险是指事物的不确定性,这种不确定性表现为一个事物既可能造成不利结果(即损失),也可能会带来有利影响(即收益)。由于人们对损失的关注程度往往高于对收益的关注程度,所以风险研究主要集中于风险损失的研究。

会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现,它是指在企业会计工作中因各种主客观原因的影响所形成的企业会计信息质量的不可靠性,这种不可靠性可能会影响企业会计信息使用者做出不当决策而遭受某种损失。

为便于从不同角度认识会计风险,对会计风险可以进行多种分类。按产生会计风险的根源可分为客观风险和主观风险;按会计风险影响要素可分为环境风险、管理风险和账务风险;按会计风险对不同利益主体的影响可分为会计人员的责任风险、企业管理者的责任风险和会计信息使用者的财产损失风险;按会计风险能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。

(二)会计风险的特征

1、会计风险的客观性。客观经济环境的不确定性和会计本身的局限性决定了会计反映不可能尽善尽美。会计工作中存在着大量的主观判定,判断失误往往不可避免。会计人员、企业经营者和所有者之间的利益并不完全一致,在某些方面甚至还存在利益冲突,因此,会计人员可能为谋取或保护自身利益而故意或被迫提供误导信息。

2、会计风险的严重性。会计风险一旦转化为现实的损失,其后果都是十分严重的。一方面,会计信息失实会降低企业形象,给企业经营带来难以估计的损失;另一方面,由于会计信息对社会资源的配置有重要的调节作用,因而错误的会计信息会使资源配置缺乏效率,误导资金流向,不利于社会经济的发展。

3、会计风险的可控性。会计风险是企业会计活动过程中产生的风险,因此它属于可控风险。引起会计风险的原因很多,如会计环境的变化、会计人员的疏忽等。既然会计风险可以控制,企业就应当设计必要的内部控制并保持其有效运行,以合理保证会计报表的合法性和公允性。

4、会计风险的滞后性。风险本身代表的就是一种不确定性,其产生的结果往往在决策实施之后才能显现。会计风险的这种滞后性表现得更加明显,以至于对前期差错,企业会计准则还专门设置了“以前年度损益调整”科目进行核算。实务中,除了企业自身发现错误进行更正外,很多差错或舞弊是在外部审计、税务检查甚至是破产清算时才得以发现。

二、会计风险的识别

会计风险识别是企业对其所面临的现实和潜在的会计风险加以判断、归类并鉴定其性质的过程。企业会计风险的形成,究其根源主要有两大方面:一是由客观因素形成的会计风险,即客观会计风险;二是由主观因素形成的会计风险,即主观会计风险。

(一)客观会计风险

由于会计学科本身的缺陷所造成的会计反映失实称为客观会计风险,也称会计的固有风险。它是客观存在的,人们只能尽可能地避免,但不可能完全消除。客观会计风险主要包括:

1、会计理论风险。是指由于会计理论本身受客观经济环境的制约具有一定的局限性,从而导致会计信息质量的不可靠而形成的风险。如货币计量理论是建立在币值不变假设基础上的,但在现实经济环境中,无论哪个国家的币值都不是固定不变而是处在波动之中的,即币值稳定是不成立的,从而不能如实反映企业财务状况、经营成果,使财务报表上所反映的信息与实际情况发生了偏差,难免误导报表使用者的决策,给不同的会计利益主体带来不同程度的损失。

2、会计规范风险。是指由于受客观经济环境的制约,人们在制定会计行为规范时预留有剩余会计规则选择权,从而导致会计信息质量的不可靠性而形成的风险。会计准则中会计政策的可选择性,使企业在执行会计准则过程中,可以运用剩余会计选择权限对同一交易事项、经济状况,在不同会计年度依据具体情况选用不同的会计政策,从而使披露出来的会计信息即使是同一交易事项但在不同的会计年度所揭示的会计信息也会形成不可比的可能性。

(二)主观会计风险

不同的会计行为主体对同一经济业务进行处理的结果可能存在差异,当这种差异达到足以使信息使用者的决策失误并给企业带来损失时,就会产生主观会计风险,也称会计的行为风险。主观会计风险主要有两类。

1、道德风险。是指企业相关人员因对自身利益的追求而违背道德原则,进行不实的会计处理、提供虚假的会计信息,导致其可能遭受损失的风险。这类风险主要可分为:

第一,管理者会计风险。是指对企业会计信息质量有控制权的企业管理者,为谋求会计主体或个人利益,在对企业会计工作决策中,主动授意调整会计信息,粉饰财务会计报告,故意导致会计信息质量不可靠,从而形成管理者会计风险。

第二,从业人员会计风险。是指对企业会计信息质量有具体操作权的企业会计从业人员,为谋求自身利益或迫于所处工作环境的压力,在企业会计业务的具体操作中,选择有利于企业管理者利益的会计处理方法,而忽视企业所有者乃至国家利益,故意导致会计信息质量不可靠而形成的风险。

第三,审计者会计风险。是指对企业会计信息质量有审计权的社会中介机构,为谋求自身利益,在实施企业会计信息审计工作中,故意忽略第三方的公允性和企业会计信息质量问题,导致会计信息质量不可靠而形成的风险。

2、技术风险。是指受到业务水平的影响,会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。这类风险主要可分为:

第一,会计职业判断风险。是指会计人员在履行职责过程中,由于自身对会计政策法规理解不透,运用会计政策和相关法规条例不当,无意造成职业判断失误而导致会计信息质量的不可靠而形成的风险。企业会计准则在具体执行过程中,很大程度上依赖于会计人员的职业判断来实行,如果会计人员专业技术不高,工作经验不足,就可能无意地作出错误的职业判断,增大会计信息质量的不可靠性,从而形成会计职业判断风险。

第二,业务操作不当风险。会计人员识别票据等原始凭证的能力差,会导致将错误的信息输入会计信息系统;会计科目的使用不当,会导致将会计信息作错误的分类;收益和费用的确认时间选择不当,会导致错误配比,产生错误的盈利信息;会计控制不当会给企业带来巨大经济损失。此外,会计人员每天要面对大量的结算票据、现金资产、印章、重要凭证、有价单证等,一旦发生票据遗失、短款、计算错误等工作疏漏,就难免会给企业造成损失。

第三,决策支持不力风险。会计部门未能充分发挥会计参与管理的作用,导致支持决策的职能形同虚设,不能及时向决策层提供决策需要的反馈信息,甚至未能通过会计核算分析及时发现企业存在的问题,使得企业决策失误而产生风险。

三、会计风险的控制

会计风险的控制是指使风险发生所带来的损失降低到最小限度的各种措施,包括风险回避、风险分担、风险降低等方法。根据会计风险的成因及其构成内容,会计风险的控制包括客观会计风险控制和主观会计风险控制两个方面。

(一)客观会计风险控制

客观会计风险源于会计自身的缺陷,理论研究的深化会有助于降低该风险。对客观会计风险的防范,要从会计实践出发,对现有会计理论进行不断的改进,努力探求减少会计处理方法的不确定性,提高其可靠性。如可以通过完善会计假设、规范会计基本概念、修正会计要素,探寻减少会计处理方法的不确定性等。又比如在研究和制定会计准则的时候,尽量减少使用不确定性的措辞,以利于减少主观判断上的差异,从而减少会计风险出现的可能性。以会计理论指导会计风险研究,并使其具有良好的可操作性,使研究成果真正落实到减少会计处理中的偏差上,这是需要广大会计理论和实务工作者进行不断努力的。

(二)主观会计风险控制

主观会计风险控制主要是围绕道德风险控制和技术风险控制进行的,可以从以下几方面加以防范:

1、建立会计风险预警机制。风险的预警机制主要是指通过在风险识别、大体辨别出可能出现何种风险的基础上,对其风险可能带来的损失进行测算,努力降低其发生的频率和减少损失的程度,把会计风险控制在合理的范围内。根据我国企业的现有状况,会计风险预警机制应包括能反映企业负债管理能力、变现力、资产管理能力、获利能力和成长能力的有关指标。企业应当充分依托先进的科技手段和信息技术,应用会计风险预警机制,使监督从简单操作型的静态事后复审向动态预警分析转变,使操作过程的事中控制前移,加大监督、监控力度。

2、完善企业内部会计控制制度。健全并有效执行内部会计控制制度是企业防范会计风险的根本途径。健全完善的会计控制制度应该包括:

第一,职权分离制度。职权分离制度主要体现在不相容职务分离控制上。所谓不相容职务,是指那些如果由一个人担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。企业内部主要不相容职务有:授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务等。其中业务经办职务和审核监督职务要分离,如会计部门人员不得担任内部审计职务;业务经办职务和会计记录职务要分离,如出纳人员不得担任银行存款余额调节表的编制职务;财产保管职务和会计记录职务要分离,如仓库保管人员不得同时兼任材料会计记账工作;每一项业务不能由一人全部包办,如不能由一人办理货币资金收付的全部业务。同时,还应当设立岗位轮换制度,这样即使有未发现的会计差错或舞弊问题,也能在岗位轮换后及早发现,避免更大的损失。

第二,财产保护制度。财产保护控制制度是为确保财产安全完整而采取的控制措施,主要包括限制接近和财产清查。限制接近是指只有经过严格控制的人员才能接触财产、物资以及会计记录等有关实物,旨在划清责任,减少舞弊行为。财产清查是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一项制度。

第三,稽查核对制度。为保证会计信息的真实可靠完整,各项经济业务必须建立稽查核对控制制度,以免发生差错和舞弊,必须根据因果连环链进行稽查核对。

3、完善会计监督检查机制。优化的会计行为必须有相应的实施监督机制作保证,要从企业内部和外部两个方面建立和完善会计监督检查机制,内部监督机制与外部监督机制共同构成科学优化的监督实施体制,从而有力地制约会计行为主体的私欲和偏好,保证会计信息的质量。

第一,完善内部会计监督机制。企业内部监督的主要途径是企业内部审计。与会计风险相关的内部审计是在一个企业内部对各种会计行为及其相应的控制系统进行独立评价,以确定内部控制的设计是否合理,运行是否有效,并最终评价企业控制目标是否实现的一项控制活动,它是实现对会计风险控制和管理的有效途径。内部审计机构和审计人员应当保持其独立、客观、公正。审计人员在对财务部门做出的会计工作进行内部审计时,不能仅仅对会计工作的结果进行审计,还应当对其依据的信息、文件等基础资料的可靠性和适当性进行评价。同时,审计人员不仅需要审计财务部门所使用的会计政策是否恰当,会计估计是否公允,还需要对会计风险内部控制措施的设计是否合理,运行是否有效进行评价,从而降低由于内部控制缺陷产生的风险。

第二,完善外部会计监督机制。尽管内部会计监督机制具有一定的监督效果,但它毕竟寓于企业之中,一旦企业整体利益与社会利益发生冲突,内部监督机制就会弱化,这时就需要外部监督,也就是要配合搞好国家监督和社会监督。根据我国国情,结合国家政府部门和社会中介组织对企业会计工作进行监督,使会计工作依法接受财政、审计、金融、税务、工商行政管理机关等部门的监督,如实提供会计凭证、会计账薄、财务报表和其他相关会计资料及有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报会计信息。

4、加强会计职业道德建设。据有关调查,当前的会计风险主要源于道德风险。控制会计道德风险的关键在于规范企业管理者的行为,一方面应设计一个务实的指标体系用以考核管理者的经营业绩;另一方面应加强对会计人员的监督,对故意出具虚假财务报告的企业予以严厉制裁。此外,还应加强注册会计师行业的管理,对注册会计师的舞弊行为要严惩不贷。加强会计职业道德建设应重点做好以下工作:

第一,建立会计职业道德守则。使每个会计人员都有明确的职业道德规范,了解会计工作对其自身的要求,明确过失和舞弊应承担的法律责任,提高会计人员的自律性。

第二,净化会计职业环境。会计风险往往源于薄弱的内部环境。对会计职业内部环境影响较大的主要有两个方面的因素:管理层的价值观和道德水准;会计机构在企业内部组织机构中的独立程度。要营造一个良好的内部环境,企业首先应当树立诚实守信的意识和正确的道德价值观念。如果管理层缺乏诚信,即便内部控制设计的很合理,也很难信赖会计风险内部控制能够有效。

第三,加强职业道德宣传教育。通过对会计人员的职业道德教育,改善其认知标准,建立符合道德规范的价值观,并使加强职业道德修养成为会计人员的自觉行为。

第四,完善监督和奖惩机制。一方面要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作;另一方面,要建立完善科学的考核标准和激励约束机制,将会计人员职业道德与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。

5、提高会计人员综合业务素质。为了适应新的环境要求,会计人员必须是具有会计、财政、税务、金融、审计、经营管理、计算机及外语等多方面知识的复合型人才。因此,必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育,不断更新知识,以适应日新月异的客观环境的需要。同时,高等院校的会计教育也要以加快复合型会计人才培养为目标,改革教学方法,调整教育内容,开阔学生的知识面,提高学生的创新能力、职业判断能力和解决实际问题的能力。通过提高会计人员的综合业务素质,使会计人员的业务水平得以保证,以降低会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。

参考文献:

1、冯俊.论企业会计风险及其控制[J].常州工学院学报,2006(6).

2、黄智明.企业会计风险及防范初探[J].现代商业,2007(17).

篇4

银行的授信实务中必须直面的一个问题是，判断双方或多方是否属于集团客户依据的控股股权标准是多少？最简单的标准是，当一家公司通过直接或间接方式拥有另一家50%以上的表决权资本时，就认为前者对后者形成了控制，而且是“绝对控制”。这也是目前我国公司法中明确的一个标准。在公司股权结构中，出资额或者持有表决权资本的比例虽然不足50%，也可能拥有“控制权”。事实上，其他国家或地区对此标准的界定已在50%以下，反映出公司控制权分散化的趋势及“相对控制”的概念。香港联交所《上市规则》中则明确：只要在发行人的股东大会上行使30%或30%以上表决权的人士或一组人士，或有能力控制组成发行人董事会大部分成员的任何一名或一组人士，就构成控股股东。同时明确如果《收购要约》规定触发强制性公开要约的其他百分比，触及这个百分比可能会导致控股股东变更。

授信实务上与“相对控制”概念很难区分的是“重大影响”。“重大影响”意味着一方可以参与另一方的财务与经营政策的决策，但并非拥有最终决定权。在集团客户的识别过程中，“相对控制”和“重大影响”似乎难以截然分开。如果一方拥有另一方一定比例以上，但不足50%的表决权资本时，它可以参与对方的财务和经营决策，对方也并非其子公司（如联营公司），当银行可以判断前者对后者实施“相对控制”或具有重大影响时，两者都需要纳入集团客户的管理范围之内。但判断“相对控制”或有无“重大影响”的股权比例界限在哪里？香港有些银行将拥有20%以上的表决权资本作为判定“相对控制”或“重大影响”的起点，国内商业银行可以考虑将持有另一公司一定比例以上，50%以下已发行股本，或控制其一定比例以上50%以下表决权的集合体，作为集团客户来管理。

“财务关联程度”和“担保关系”是划分集团客户的主要依据

双方之间的财务关联程度是“控制权”的进一步体现，而担保关系会影响双方的财务状况，所以以“财务关联程度”和“担保关系”作为划分集团客户的主要依据更具操作性。香港金管局在监管要求中指出，一家公司对另一家公司有财务上的影响，就认定为集团客户。具体包括三种情况，第一种为同一家控股公司的子公司或两家公司拥有同样的控制人；第二种为控股公司和其子公司；第三种为相互之间交叉担保或债务由同一担保人担保。根据这个定义，集团客户实际上是“一家公司或一个自然人与其拥有控制权的一家或一家以上的公司所形成的集合体、由同一公司或自然人拥有其控制权的两家或两家以上公司形成的集合体、以及因担保关系而形成的集合体”。沿着这个思路，结合国内企业授信实际状况，我国商业银行可以将下述授信对象归入“集合体”范畴。

公司和公司之间由于直接或间接控制权或担保关系而形成的集合体。我国现实的情况是许多公司的控股股东是中央或地方各级政府或代表政府履行行政职能的部门（单位），如果追溯公司的最终控股股东，这类公司都会因为受同一政府单位或行政职能部门控制而成为集团客户。公司法中明确，国家控股的企业之间不会因为同受国家控股而具有关联关系。据此，银行在确定集团客户的范围时，应坚持以授信法人为出发点，根据股权关系以追溯到控股法人为限。

自然人和公司之间由于直接或间接控制权、信托关系或担保关系而形成的集合体。自然人对公司形成控制在现实经济生活中日益普遍，识别集团客户时确定“控制人”非常关键。《中华人民共和国公司法》对实际控制人届定为“虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人”。《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》规定，企业的关联方是本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。确定“控制人及其关系密切的家庭成员”的范围是有效地把握整个集团客户管理对象边界的基础。

从信托法律的角度看，公司的控制人或其规定的家属可以通过信托法律机制使公司的控制权向其他自然人转移，造成对公司控制权的重大影响。在以某家公司的控制人或其规定的家属为受益人的信托关系中，具有受托人身份的受托人拥有的股权有可能使其控制这家公司或这家公司的附属公司，因此这类自然人也可能成为实质上的“控制人”。现实经济生活中，还往往会遇到“基于控制人的亲属关系、信托关系或担保关系形成的公司与公司之间的集合体”。例如，“控制人及其关系密切的家庭成员”拥有或控制的其他附属公司之间，控制人及其关系密切的家庭成员是担保人的公司之间，控制人及其关系密切的家庭成员拥有或控制或担保的公司与受托人拥有或控制或担保的公司之间，都需要视为集团客户来统一管理。

金融集团客户管理中的现实问题

巴塞尔委员会将金融集团定义为，在统一控制权下，完全或主要在银行业、证券业和保险业中至少两个不同的金融行业大规模地提供服务的金融集团公司。这个定义仍是从“控制权”的角度出发的，根据“控制权”来判断某个金融控股公司或银行控股公司是否为银行的金融机构集团客户仍然是一个先决条件，这一点与企业集团客户的识别并无不同。在我国金融市场不断对外开放的进程中，我国金融机构的股权结构变化带来了银行如何有效识别和管理金融机构集团客户的新课题。

国际金融集团参股我国金融机构产生的金融集团客户边界问题

我国目前的监管规定要求，单一外资持有一家中国国内银行的股权比例最多为20%，多家外资持有一家中国国内银行的比例最多为25%。而根据《外资参股证券公司设立规则》，单个境外投资者持有(包括直接持有和间接控制)上市内资证券公司股份的比例不得超过20%，全部境外投资者持有(包括直接持有和间接控制)上市内资证券公司股份的比例不得超过25%。外资参股非上市证券公司的比例不能超过33%。这些相关规定的限制，可以防止外资金融集团对我国金融机构形成“绝对控制”，但无法避免可能的“相对控制”或可以实施“重大影响”。当一家外资金融集团参股多家我国金融机构，同时申请国内商业银行授信时，授信银行不仅需要根据持股股权比例设定一个划分金融集团客户范围的标准，而且需要根据对授信对象的信用风险评估及授信产品的特性（如形成表内资产或表外资产），设定审慎的总风险限额和分项风险限额。

金融集团客户管理的日趋复杂化

目前我国对金融机构采取“分业经营、分业监管”的模式，但部分金融机构在得到国家特许批准的条件下，已经按照金融控股公司或准金融控股公司的模式在运营。典型的模式是银行下辖其他金融机构，或金融机构下辖银行，无论哪种模式，控股公司内部都包括了传统的商业银行、证券、保险、信托等业务，集团内部不同的子公司之间，或关联公司之间在抵押质押贷款、国债回购、资金结算、托管服务、财务顾问等方面开展战略合作，形成协同效应。随之而来的问题是作为授信提供方的银行如何控制金融控股公司内部不同类别业务的公司之间风险传递和转移。国际同业的研究表明，一家金融控股公司或银行控股公司内部形成风险传递渠道的主要方式包括：通过母公司对关联公司的投资或贷款，形成流动性风险或集中性风险；集团内部成员之间相互担保或透支；对集团成员的负债进行保险或提供其他形式的信用保护；母公司向成员机构或集团内部成员之间相互提供承诺等等。银行在提供授信时，对金融控股集团和银行控股集团股权结构需要保持高度关注，依赖“控制权”标准设定可以作为统一金融集团客户来管理的对象，而集团内部的“防火墙”设置情况、内部交易的公允性和信息披露的质量等也都可能影响授信安全。

企业集团客户风险与金融机构客户之间可能存在风险相互传递

我国商业银行的有关法律明确，在我国境内商业银行不得向企业投资。银行参股企业已经在法律上被禁止。从其他国家的实践看来，产业资本和金融资本的高度融合可能对市场公平竞争产生影响，会受到立法的限制。目前我国市场实践并未发展到两者高度融合的阶段，但金融机构股权变化会使提供授信的银行在确定企业集团客户的范围时，不得不纳入金融机构客户。同时，需要对金融机构资本的构成状况、资产和负债的摆布、流动性头寸、企业和金融机构之间关联交易的公允性保持高度警惕，防止向企业集团中的金融机构提供的短期授信被转入企业长期使用。

集团客户风险识别的基本原则与管理要求

我国商业银行集团客户的风险识别应坚持“以控制权（“控制”与“被控制”）为立足点，财务关联关系和担保关系为基础”的基本原则。同时坚持以下基本管理要求。

根据企业和金融机构发展的现实状况，对集团客户设定识别“绝对控制”、“相对控制”和“重大影响”的股权比例标准。以此为出发点，从银行的直接授信对象追溯到最终控制方，无论最终控制方是法人还是自然人，股权结构层次中无论多少层级，只要存在直接控制、间接控制，或既有直接控制，又有间接控制关系的法人或自然人都应列入同一集团客户管理体系中。

根据我国担保法中对担保主体、担保对象、担保责任等相关规定，将由于相互担保或由同一担保人担保而形成的“集合体”纳入集团客户管理范围之中。特别注意分析担保关系在授信期限内对担保方（无论是公司，还是个人）财务状况产生的影响，防范过度担保产生的风险。

对于直接共同控制或间接共同控制的“集合体”，银行将其列入一个集团客户来管理更加审慎。例如，某国有独资投资公司和某有色金属股份有限公司共同控制路桥有限公司和自来水有限公司，路桥有限公司和自来水有限公司又共同控制环保设备制造公司，在这种情况下，国有独资投资公司、有色金属股份有限公司、路桥有限公司、自来水有限公司和环保设备制造公司视为一个集团客户管理更容易识别风险。