公立医院财务收支审计重点范文

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在我国新一轮公立医院改革深入推进实施的背景下，对于公立医院的内部管理提出了新的更高要求。内部审计作为一种现代化的管理手段，在健全完善公立医院的内部控制管理，改进公立医院的经济决策、内部管理、风险控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立医院受到传统的经营管理模式的影响，在内部审计方面还存在着较多的问题，加强公立医院的内部审计管理，已经成为公立医院管理工作的重点，这对于加强公立医院的内部控制管理也具有非常重要的作用。

一、公立医院内部审计主要内容概述

现阶段，绝大多数的公立医院都已经按照中央要求，开展了一系列的内部审计工作，内部审计工作的实施，在改进公立医院内部领导，确保资金使用规范安全以及推进公立医院医改深化实施等方面，发挥了非常重要的作用。现阶段，绝大多数的公立医院内部审计工作主要包括以下几方面的内容：

(一)财务收支审计

财务收支审计重点是对公立医院的各项经济活动以及资金收支的合法合规性所开展的审计，财务收支审计是公立医院内部的一项传统审计，在所有审计内容中所占的比例最高。

(二)经济合同审计

现阶段公立医院内部的经济合同审计是仅次于财务收支审计的审计业务，重点是对各类经济合同的效益、合法、公平、可操作性等开展的审计，并对合同中可能存在的风险问题进行分析。

(三)经济责任审计

经济责任审计主要是对公立医院内部的领导层以及各个业务职能科室责任人所开展的责任审计，主要是对被审计人员的党风廉政情况、民主决策、权力运用等方面开展的审计，目的在于防范各类舞弊行为。

(四)其他审计

在公立医院的内部审计方面，除了上述内容以外，还主要包括效益审计、预算执行审计、投资决算审计等。效益审计主要是对公立医院资金使用效益等开展的审计，预算执行情况则重点针对预算计划是否得到有效执行以及所带来的绩效情况开展的审计，投资决算审计重点针对公立医院的投资项目所开展的系列审计。

二、当前公立医院内部审计存在的问题分析

(一)公立医院对内部审计工作重视不足

当前，有的公立医院对于内部审计工作的重要性还没有清醒的认识，对于内部审计工作的开展支持力度不大，尤其是内部审计部门的地位层次不够高，内部审计的独立性和权威性较差，影响了内部审计质量。

(二)内部审计制度机制不够健全

健全完善的内部审计制度机制是公立医院内部审计工作顺利开展的基础，但部分公立医院不够重视这一基础工作，内部审计方面的制度较少，对于公立医院内部审计工作的顺利开展没有形成有力的指导。

(三)内部审计技术手段不够先进

很多公立医院的内部审计手段都非常落后，在内部审计工作中，审计工作人员更习惯于采用财务分析、风险评估、管理战略分析等审计方法，而未能全面结合医院的实际情况，特备是对公立医院的经营发展风险因素考虑不足。

三、改进加强公立医院内部审计的具体实施措施

(一)完善有关制度建设提高公立医院内部审计的规范化水平

公立医院的管理部门应该结合国家有关规定以及公立医院的实际情况，建立内部审计方面的相关规章制度，重点对公立医院内部审计工作的组织领导、内部审计机构设置、审计工作规范、内部审计职责权限、具体审计程序、审结报告要求以及审计结果运用等一系列的工作内容进行明确，通过完善的制度优化公立医院的内部审计管理体系，为内部审计工作的开展实施提供良好的环境。

(二)注重提高内部审计质量

真正发挥内部审计在公立医院内部控制管理中的作用，应该进一步的加强公立医院的内部审计质量。一方面，应该注重不断地改进内部审计的技术手段，特别是结合现阶段医院大多数采用信息化管理的方式，将内部审计工作与信息技术相结合，重点是建立医院内部经营管理的数据信息库，及时通过对各类经济活动信息重点是资金收支信息的监控，开展动态的审计管理。另一方面，应该制定内部审计质量管理细则，重点是明确公立医院的内部审计准则、审计质量标准以及制度落实等进行细化明确，提高内部审计工作质量。

(三)在公立医院内部审计中突出风险导向

当今公立医院自身的经营发展同样面临着各种各样的风险问题，因此在公立医院内部审计工作的开展过程中，也应该重视风险管理体系的建设。在内部审计工作的开展过程中，也应该针对财务领域、非财务领域等方面，找到公立医院经营管理中可能出现的风险点，对于可能出现的风险问题，及时进行风险预警，并找到风险问题发生的根源，确保医院内部各项管理活动的合法合规。

四、结语

在公立医院内部审计工作开展实施过程中，应该结合公立医院的内部实际情况，重点在营造良好的内部审计环境，健全完善公立医院的内部审计制度，提高内部审计质量等几方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立医院的内部审计工作水平，为提高公立医院的整体管理水平奠定良好的基础。

作者:张振华 单位:莱阳市妇幼保健院

参考文献：

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事业单位下公立医院是公共医疗体系的主体，是由国家投资兴建的，不以盈利为目的，为社会公众提供医疗服务的医疗机构，承担着疾病诊治、医学教育、疾病预防和突发事件医疗救援等任务。根据《卫生系统内部审计工作规定》(卫生部令51号)的要求，年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。随着医疗体制改革的不断深入，公立医院现行的内部审计工作模式已经无法满足医院发展的需要，亟需根据公立医院的发展实际，确立内部审计在医院管理体系中的定位，制定清晰的内部审计发展思路，将内部审计提升到医院发展的战略高度，给予强有力的支撑，发挥内部审计的监督、审核职能，促进公立医院的健康发展。

1、内部审计的主要工作内容

1．1财务收支审计

财务工作是公立医院日常运作的基础性工作，其工作的质量直接影响公立医院的经济效益，是内部审计工作的重点。在进行财务收支审计时，应该严格按照审计流程对的公立医院的预算执行情况、会计报表的编制及披露情况进行监督。(1)收入审计。当前，公立医院的收入主要为门诊、住院费用和财政拨款。其审计工作的重点为门诊、住院收费，应该从工作流程、收入来源等方面入手进行审计。具体来说，一是工作流程，应该对照医院的相关制度流程对财务工作进行审查，确保财务工作流程的规范性;二是收入来源，针对财政拨款应该按照国家财政经费管理要求进行申报、申请和使用;对于医疗业务收入，则应该审查收费的合理性，杜绝各类违规行为的出现;三是收入账目管理，在确定收入来源合法的前提下，按照财务收支流程及时进行入账核算。(2)支出审计。支出审计主要是审查各类支出、报销是否合规、合法，手续是否齐全。具体来说，审计工作应该从以下方面进行:首先，费用支出的结构、分类是否适当，应该严格按照预算进行费用支出的核对，降低各类不合理支出;其次，重点审查专项资金的使用情况，避免出现挪用、挤占或结转专项资金沉淀的情况;第三，加强对医疗药品、器械等的库存管理，坚持入库、出库和盘库资料，规范库存管理行为。

1．2资产负债审计

公立医院的发展是以国有资产的保值和增值为出发点的。在内部审计工作中，应该从资产角度出发，对公立医院的负债情况进行严格审计。概括来说，应该对公立医院负债情况进行分析，审查各类负债形成的原因，重点审计坏账的处置流程。在此基础上，给予公立医院合理的建议，控制公立医院的资产负债比例，实现医院资产结构的优化。

1．3内部控制审计

所谓内部控制审计是指依托公立医院现有的制度、组织架构实现对医院经济活动的有效规范，确保医院财务活动的合法合规性，能够约束公立医院的自身行为，避免各类违规行为的出现，提高医院的经济管理水平，达到降低医院运行成本，防范各类经营风险的目的。

2、内部审计在公立医院中的定位

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。就公立医院的内部审计而言，是通过构建完善的内部审计组织架构，配备专业的审计人员，实现对公立医院经营活动的适当性、合法性和有效性的监督和检查，确保预期目标的顺利实现，是公立医院健康发展的重要保障措施。在当前多元化的办医格局下，公立医院面临的竞争是前所未有的，在发展中将会遇到许多新问题和新问题，只有建立完善的内部审计体系，强化内部控制，加强风险管理，方能确保公立医院的健康、快速发展，获得良好的经济效益和社会效益。

3、当前影响内部审计发展的主要阻碍分析

3．1缺乏独立的内部审计机构

尽管《卫生系统内部审计工作规定》(卫生部令51号)对公立医院内部审计机构的独立性做出明确的规定，但在实际的执行中，很少有医院能够达到这一标准。在医院的组织体系中，内部审计机构大多依附于财务部门纪检监察或划归医院总会计师负责，这导致内部审计机构与主要的审计对象不具有独立性或存在隶属关系，将受到严重的制约，影响内部审计的独立性和客观性。

3．2内部审计制度体系难以满足新形势下的医院内部审计需要

目前，多数公立医院的内部审计工作还是依据《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》进行的，两个规定分别颁布于2003年和2006年，与当前的医院内部审计需要相比存在极大的出入，缺乏可操作性。这导致内部审计工作缺乏科学的制度体系作为指导，影响内部审计的质量。

3．3内部审计工作信息化建设滞后

信息系统是提高内部审计工作效率和质量的重要工具，在公立医院审计工作中发挥着日益重要的作用，应该引起医院管理层的关注，加快自身的信息化建设。但是，实际的管理中，多数医院将工作重心放在提高医疗服务水平上，对内部审计的重视程度不够，造成内部审计信息化建设相对滞后，影响内部审计工作的效率和质量.

4、新设公立医院内部审计的发展方向及策略分析

4．1公立医院内部审计的发展方向

(1)风险管理审计。当下，风险管理已经成为现代管理理论的重要构成，能够对公立医院的经营现状和风险点进行分析，提出改进和加强风险管理的意见，提高医院的抗风险能力。具体来说，内部审计人员应该对财务会计、物资采购、资金运作等工作进行风险管理，借助风险教育、系统风险评估、分析和辨识等手段实现风险管理审计。(2)舞弊行为的预防。公立医院的内部审计工作不应局限于事后监督，而是应该实现全过程监控，体现内部审计在事前防范、事中控制方面的应用。即根据公立医院的实际情况，分析可能发生舞弊行为的关键岗位和关键业务，对此进行严格的内部审计监控，破坏舞弊腐败滋生的土壤。对于发现的舞弊行为应该深入调查，及时控制和汇报，将危害性降到最低。(3)改善公立医院运营状况。从本质来看，内部审计和医院管理是相辅相成的，是管理工作的殊途同归。在内部审计的发展过程中，应该将其视为医院管理的重要辅助手段，发挥内部审计的监督、控制功能，约束部门和人员的具体行为，达到改善公立医院运营状况，提高医院医疗服务水平的目的。

4．2公立医院内部审计发展的具体策略

(1)保持内部审计机构的独立性。应该对公立医院的现有组织架构进行优化，提升内部审计机构的地位，保证机构的独立性，确保其能够以公正的视角开展内部审计工作。(2)更新内部审计制度体系。国家有关部门和行业应该以发展的眼光看待内部审计工作，及时更新内部审计规范、制度体系，实现内部审计制度的与时俱进，增强制度体系的可行性和先进性，满足公立医院内部审计工作的需要。(3)加强内部审计信息化建设。当今社会，信息技术已经成为推动社会各行业发展的主要力量，医疗行业应该认识到信息技术应用的必要性，加强行业内的信息化建设。在医院发展过程中，应该将内部审计的信息化建设纳入到医院信息化建设中，实现各科室、部门的信息共享，为内部审计工作的开展提供良好的信息基础。与此同时，加强信息系统的应用研究，藉此提高内部审计效率。综上所述，随着医疗体制改革的持续推进，国内医疗领域逐步形成多元化办医格局。在此形势下，明确内部审计的定位和发展方向是极为必要的，是确保公立医院健康发展的重要措施。从内部审计的职能出发，确立内部审计的地位、作用和发展方向，发挥内部审计的监督、规范职能，促进公立医院的健康发展。

【参考文献】

［1］蒋英．公立医院内部审计的定位与发展探析［J］．财会研究，2014(12)

［2］胡亚利，李新玲．公立医院内部审计发展优化探析［J］．中国管理信息化，2016(7)

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 091

[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）13- 0164- 03

1 加强公立医院经济管理的组织建设，保障各项经济管理工作的正常运行

公立医院的经济管理工作牵涉面广，仅依靠财务部门或审计部门是不够的。医院领导要高度重视经济管理工作。建议医院应建立经济管理的三级管理网络，明确相应职责，即：领导组组长、领导组、经济管理办公室。领导组组长应由院长担任，作为医院经济管理的第一责任人，其职责是对医院各项经济管理制度的建立健全及有效实施负责，对经济管理资料的真实性、完整性负责。领导组成员中应包括院级领导、财务审计部门、采购部门、纪检监察、总务后勤、设备管理、医护管理部门等。其职责是：按照国家有关规定定期召开会议，梳理医院各项经济活动业务流程，在此基础上指导经济管理办公室建立健全各项经济管理内部管理制度并督促认真执行，对医院经济管理中遇到的问题及时研究解决，及时优化、改进各项经济管理流程。经济管理办公室一般应设在财务管理部门，其职责是根据医院经济管理工作的各项制度和规定，负责组织实施医院预算管理、收支管理、成本控制、资产管理、绩效考评、内部控制等各项经济管理具体工作。

2 强化医院经济管理各方面的制度建设，营造良好的经济管理工作氛围

各项经济管理制度的完善与否，医院管理干部及职工熟知程度如何，管理制度能否得到有效执行，直接关系到医院经济管理工作的成败。公立医院经济管理的相关制度一般包括：医院内部控制制度、医院预算管理制度、成本核算控制制度、重大经济活动集体决策制度、采购管理流程、绩效分配制度、固定资产及库存物资管理规定、资金支付流程管理规定、财务报销规定、各项费用控制规定等，涵盖了医院经济管理工作的方方面面。公立医院应严格按照制度规定，结合工作实际，一要梳理优化各项经济管理业务工作流程；二要补充完善各项制度建设，对重大经济活动要实行集体决策制度；三要将医院各项管理制度汇编成手册，印发至相关科室及全院管理干部，以供学习执行；四要明确对各项经济活动进行有效管理的科室部门，加强内部控制，强化管理权责，进而使制度的执行落实到实处。

3 公立医院各项经济活动管理的方法措施

3.1 医院预算管理

医院的财务部门应根据医院年度工作计划，按照规定程序编制每年的财务收支预算及物资设备采购预算；对按照程序上报批复的预算及时进行指标分解、具体落实各科室部门的预算管理任务，下达科室二级预算管理指标；根据批复的预算安排医院各项收支和物资采购，确保预算严格有效执行；对超出预算的各项收支，严格管控并按规范程序办理各项预算的追加、调整；每季度对预算执行情况进行分析并将结果汇报医院预算管理委员会。

作为医院管理层面，应定期召开预算分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性；同时应强化对预算执行情况考核结果的应用，应将各科室预算执行的考核结果与综合目标管理相结合，进一步强化预算管理对医院各项经济活动的约束。

3.2 医院财务收支管理

医院应明确各项收支由财务部门归口管理核算，严禁设立账外账，严禁科室及部门私自截留收入不入账；进一步规范资金支付和大额现金发放管理；通过加强内涵管理，进一步优化医院收入支出结构，提高业务收入中技术劳务性收入的比重。

作为具体负责医院收支管理的部门，应各司其责，相互配合，确保医院的各项收支活动真实、合法、完整。其中，医院物价管理部门应根据省市医疗收费制定的公立医院医疗收费项目、标准，进一步补充完善医院医疗收费体系，依法组织各项医疗收入，做到不多收、不漏收，确保医院收入的完整性，同时要进一步完善价格监督检查机制，加强对收费标准执行情况的检查，将检查结果纳入科室绩效考核；医院财务部门应设置票据专管员，加强各类财务票据的购买、使用、核销的登记管理工作；会同医保管理部门加强对各项医疗应收款项的催收回笼工作；完善退费管理制度，加强退费审核；建立健全医院各项支出内部管理制度，确定各项支出标准，明确支出报销流程，严格按照制度规定办理各项支出事项。医院费用结算管理部门应严格按照规定流程办理门诊及住院病人的费用收取及入出院手续工作；完善病人各项费用结算资料；建立患者费用复核制度，减少收费差错；收费员每天必须出具日报表并及时上交财务审核，严禁截留挪用，强化对收费行为的监管；进一步加强医疗欠费病人的管理，减少坏账。医疗质量管理控制部门及医保管理部门应在保证医疗安全的前提下，积极推进临床路径应用及单病种付费管理，加强病人次均费用控制；进一步优化医院业务收入结构，严格控制药品比例及耗材比例。医院人事部门应进一步落实公立医院定员定岗管理工作，制定切实有效的绩效考评方案，在保证医院各项经济工作运转的前提下，合理控制人员数量，提高医务人员薪资待遇，充分调动医务人员积极性。

3.3 医院成本核算与控制管理

医院应成立成本管理工作领导小组，设立成本管理机构和岗位；建立健全成本控制考核制度，定期召开成本专题会议；强化全员的成本控制意识，制定切实有效的措施有效防止资源浪费；引进医院成本管理信息系统，科学开展成本管理工作，并将成本控制结果纳入科室绩效考评体系；积极推进保安、保洁、洗涤、食堂、停车等后勤服务社会化。

医院财务部门要按照规定的方法与流程开展医院全成本核算工作，在以科室、诊次、床日为核算对象的基础上，利用信息化手段，探索开展项目成本与病种成本核算；定期对核算结果进行分析，提出合理化建议。医院医务护理管理部门应进一步强化科室成本意识；在保证各项医疗活动正常运转的基础上，科学合理控制人员数量；在保证医疗安全的基础上，严格控制高质耗材使用，减少卫生材料消耗，控制药品费用。医院后勤管理部门应积极探索开展后勤服务社会化模式，在条件成熟的情况下，通过公开招标方式确定有资质的专业机构提供后勤社会化签约服务；应进一步建立健全节能管理制度，控制能源消耗，推动节约型医院的建设。基建采购管理部门要加强对设备、工程、材料采购成本的控制，降低采购成本，提高资金使用效率。

3.4 医院国有资产管理

医院应按规定要求设置资产管理部门，明确管理职责，合理配置和有效利用国有资产，提高资产使用效率；规范房屋等资产出租出借行为，对外投资必须进行可行性论证并按规定报批；加强负债管理，严格按照规定程序控制医院建设标准和配置大型医用设备；严格资产管理，明确管理职责，确保国有资产的保值增值。

医院资产管理部门要严格按照《行政事业单位国有资产管理办法》加强医院固定资产的采购、验收、出库、调拨、处置等环节管理。医院财务管理部门应加强银行账户管理和货币资金核查；及时清理应收及预付款项；严格执行负债审批制度。医院采购管理部门在保证临床安全使用的基础上，合理确定存货库存定额，加快资金周转；加强库存物资盘点、效期的管理，对高值耗材实行条形码追溯。医院基建及审计部门要进一步完善基建项目的管理、议事决策与审核机制，健全建设项目招投标和监理制度，强化建设项目的过程管理，基本建设项目及超过一定金额以上的零星维修项目应按规定办理决算审计。

3.5 医院采购业务及合同管理

医院应进一步建立健全物资采购管理制度，在充分论证的基础上，根据医院发展和需求编制每年的物资设备采购计划；严格遵循国家省市相关规定，落实药品耗材网上集中采购交易制度和备案交易制度，应纳入政府采购的必须按规定执行，未纳入政府采购范围的，医院应严格按照院部物资采购流程规定进行采购；进一步强化财务部门、纪检及审计部门对采购过程的全程监管。建立健全合同管理制度，对合同履行情况实施有效监控，对重大经济合同的签订应组织法律、技术、财务专家参与谈判。

医院财务部门在汇总相关部门专项采购计划的基础上，制定全院物资设备采购专项预算并按规定报上级部门批准；医院采购管理部门采购药品耗材必须在省医药采购平台上运行，禁止平台外交易；应遵循政府采购规定及院部采购物资流程进行各项物资的采购；进一步完善各项物资的采购计划、验收入库、领用审批等环节管理；对计划外的采购业务，应严格按程序办理追加预算后方可按程序进行。医院行政管理部门负责对医院的所有合同业务实施统一规范管理，各科室签订的合同均应由院办进行统计、分类、归档，实行合同的全过程管理。医院审计部门重大经济合同履行情况应进行专项审计。

3.6 医院绩效考核与分配机制建设

医院应结合公立医院改革实际，完善公立医院内部考核与奖惩制度，充分调动医务人员工作积极性。加强各科室综合目标管理，进一步强化考核结果的应用。通过科学制定内部绩效考核方案和设立专项绩效考核资金，建立规范诊疗的激励约束机制，促进规范诊疗行为，控制医疗费用不合理增长，提升医院服务能力和水平。

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中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0139-02

随着医疗卫生体制改革和社会主义市场经济发展，医院的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，旧制度在实际运行过程中的不足逐步显现出来，据以提供的会计信息已不能准确揭示公立医院的财务状况和运营情况，难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。新的医院会计制度深度解析了现有的医院会计制度，全面考虑了当前的医院会计工作的具体问题与情况，在多个角度的理念融合下最终完成。继承了原有会计制度的优点，并进行合理的创新，对于现代医院的会计制度具有高度的指导意义。本文通过对新旧会计制度的比较，主要从以下方面解析新制度所呈现的亮点。

一、确立了公立医院会计记账基础，完善了固定资产折旧方法

新制度规定公立医院会计完全采用权责发生制为核算基础，新制度明确要求“医院会计采用权责发生制基础”，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求“医院的会计核算除采用权责发生制外、均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行”。 夯实了资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，大大提升了权责发生制的应用程度，这必将强化公立医院收入、费用的确认和计量，促进收入、费用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新医院会计制度会计要素为资产、负债、净资产、收入与费用五要素，适用权责发生制，而原会计要素为资产、负债、净资产、收入与支出，适用收付实现制，改“支出”要素为“费用”要素，体现与期间相联系的收入与费用配比的概念，反映权责发生制的核算基础。

原制度固定资产计提修购基金后医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，虚增了固定资产总量，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。新制度完善了固定资产的折旧、摊销制度，对固定资产的核算进行了颠覆性的改变，取消了“固定基金”账户，增设了“待冲基金”、“累计折旧”账户，在资产负债表中“累计折旧”账户作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。固定资产的后续支出，增加固定资产使用效能或延长使用寿命的，费用资本化，增加固定资产价值；其他后续支出则费用化，直接计入当期费用。固定资产出售、报废、毁损均通过“固定资产清理”科目核算，处置净收益或净损失分别计入其他收入或其他支出。

二、详细规定了医院成本核算体系

医院成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，降低医院运行成本，减少病人费用，提高医院效率和效益。具体表现在以下几个方面：（1）强化成本控制，优化资源配置，提高医院综合效益；（2）为国家财政补助标准和补偿机制提供最基础、最确切的数据；（3）降低医疗服务成本，减轻病人负担。新制度将医院成本核算作为重点，单独设置了“成本管理”一章节，对成本核算体系进行了详细的规范，明确了成本核算原则、成本核算范围、科室成本分摊流程，列出了不属于成本核算范围的支出，这样有利于将来医疗价格的确定，有利于合理补偿医疗服务耗费。医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。新制度要求医院所有的收入和支出都应纳入预算管理，医院应对预算的编制、审批、执行、分析和调整等各环节程序都做出明确规定，并确定相关部门的责任和权力，调动医院员工的加强成本控制的积极性。通过建立全面的成本管理体系，实行全面预算管理，从各环节上杜绝浪费现象，实现医院整体成本的控制。

三、完善了财务报表体系

新制度下的报表体系包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整，而且，与企业的会计报表已经非常相似。首先，新增了现金流量表，现金流量表就能够提供更为精确地信息，反映医院经营中的获取现金能力，现金运转效益和效果，收支结余的质量，为经营决策提供真实可靠的财务信息，有助于加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。其次，新增加的成本报表，它们可以把医院各种各样不同层面、不同角度的成本展示出来。同时，公众可以通过成本报表了解医疗收费情况并予以监督。最后，医院要编制财政补助收支情况表，这张报表将方便财政部门和主管部门对医院进行监管，实际上兼顾了相关政府部门的信息需求。这一系列变化一方面增强了医院财务报表体系的通用性，使其与国际惯例和企业会计更为协调，另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。

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中图分类号：R197.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01

一、内部审计的含义与概念

内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计机构直接隶属于部门、单位最高管理当局，并在部门、单位内部保持组织上的独立地位，在行使审计监督职责和权限时，内部各级组织不得干预。

二、目前公立医院内部审计存在的问题

虽然我国公立医院的内部审计开展较早，在规范医院工作，减少损失浪费，监督内部工作等方面起到了一定的作用，但是在目前医疗资源宝贵，行业间竞争压力过大的情况下，传统的内部审计体系已经不能充分发挥积极作用。

（一）内部审计的有关工作不到位

很多公立医院虽然建立起内部审计系统，并配备了相应的工作人员，但实际上工作没有实质作用，沦落成为财务部门的下属部门，做着与财务部门重复的工作，浪费了医院的资源。还有一些公立医院的内部审计工作人员按部就班的开展了一些审计工作，并提出审计建议，但是由于没有实质权利，也无法进行后续的跟进工作，使得审计结果没有重新发挥作用，无法对审计出现问题的工作进行改进。内部审计部门缺乏权威性，审计结果不受重视，使得审计作用无法发挥，工作流于形式，占用医院资源。

（二）审计内容和审计目标过于单一

对于真正开展了内部审计工作的公立医院，存在着内部审计目标和审计内容不全面的问题。目前，审计部门的审计工作主要针对财务收支的真实性、合法性，而对于其他层面的审计只涉及皮表，不够深入。这部分公立医院的审计工作忽略了对医院的经营活动、大型设备使用的经济效益分析等，使得审计的目的发生了变化，审计的作用无法充分发挥。一般情况下，医院的审计工作人员仅是对设备采购是否进行了论证、招标、合同签订的条款是否合理等程序进行审计，而忽略内容的审计，这样就出现了即使是不符合医院利益的项目，但是按照规定流程进行，审计部门就不能查出其中的问题，给医院带来潜在的风险。

（三）内部审计信息化技术手段落后

根据我国公立医院的体制特征和开展内部审计工作的时间来看，目前的内部审计工作人员年龄偏大，对信息系统的运用不熟练，审计工作还停留在传统的手工查看财务支出账簿、凭据上，容易出现审计人工因素的失误，而且一部分医院虽然在财务部门等其他部门运用了电子信息系统，但是在审计部门却没有推行，使得审计部门的工作效率低下，无法跟上医院的整体改革步伐。这使得医院内部的审计部门没有确立应有的地位和形象，制约了内部审计作用的有效发挥。

三、加强公立医院内部审计的措施

医院的内部审计工作不能仅局限于程序上的审查和财务收支的核对，要扩大审计的内容和范围，才能充分发挥审计的职能，公立医院要根基自身的规模，业务范围和医院职能来确定内部审计的工作内容。目前对公立医院的改革也应当深入到内部审计部门的改革。

（一）明确医院内部审计工作的目标

适应目前医疗行业和现行公立医院体制的内部审计体系，应当从单一的监督职能向监督、管理、服务等多种职能转变，医院设立内部审计部门不是为了让医院体制看起来完整，而是要把内部审计工作真正落实，树立权威，发挥作用。内部审计工作的最终目的，必然是提高公立医院的经济效益和社会效益。因此，内部审计的工作重心必须转向内部控制、经营管理、绩效考评、经济责任等方面上来。医院必须明确内部审计的工作内容，不能让审计工作流于形式，对审计结果要予以重视，要根据结果做出相应的工作调整，从而提高医院的整体内部控制质量，提高各个部门的工作效率。

（二）进一步拓展审计领域

1.开展内部控制审计。加强内部审计工作是公立医院增强内部控制的有效有段之一，通过审计部门的工作，时刻掌握医院各部门的整体运行情况和工作质量的掌控，通过内部审计的结果，对医院各项工作进行调整，从而提高内部控制的质量和水平。而医院的内部控制目标，可以通过内部审计部门转化为实际工作，具有较高的可操作性。

2.开展效益审计。效益审计应当是对传统内部审计体系进行改革的重要内容，传统的审计工作没有认识到效益审计对医院的重要性。积极围绕公立医院改革各项经济和社会效益考核指标，通过开展效益审计，深入分析对比不同时期效益指标实现存在差异，从而找出医院经济活动中存在的问题和薄弱环节，为决策者提供相关的有效分析，为决策提供信息支持和智力支持，帮助医院解决问题增强实力，达到社会效益和经济效益“双赢”的目标。

（三）开展管理审计

内部审计具有风险防范的作用，开展管理审计可以有效增强公立医院的风险管理水平，并且明确医院各个部门的管理责任，帮助医院规避一定程度的管理风险和运营风险。内部审计部门应当与管理部门一起研究构建管理目标考核评价体系，抓住重点部位和环节，检查管理目标是否实现。审计部门要根据审计结果和医院的整体运营情况，对出现的问题有针对性地提出改进意见和措施，最大程度发挥内部审计工作的作用。

四、结语

公立医院的改革不能忽视内部审计的改革，现阶段，公立医院的内部审计质量可以反映出医院的整体运营水平。医院要根据自身情况完善内部审计体系，就能够激烈的竞争中占据主动。

参考文献：

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2健全财务制度规范资金管理

医院财务管理的重要任务之一，就是要使医院的各项经营服务工作照章办事，进行规范化管理。医院必须按照本单位的实际，建立健全各项财务管理规章制度，建立科学有效的组织管理体系，建立科学有效的财务会计管理组织体系，医院财务收支坚持主管院长“财务一支笔”审批，避免出现财务管理混乱；要强化医院内部审计，实施全面监督管理。财务管理说到底是资金管理。医院必须按照财务管理的要求建立一套严格的资金管理制度，包括现金管理、货币回笼资金管理、筹资融资管理等，便于资金集中管理和实施监督。

3有效利用财政资金，改善医院医疗环境

医院的硬件建设是提升医院竞争力的基础。医院的硬件包括医院的环境绿化和美化、病房及病床的设置、医疗设备、基础设施等建设和购置。而要完成这些改造，就必须有相当的资金作后盾。作为国家事业单位的公立医院，应尽可能争取财政资金，并有效地利用这些财政资金解决医院的实际问题，充分发挥财政资金支出的计划性和使用效率，使有限的财政资金用在刀刃上，从而达到改善医院内外环境的目的，为提升医院市场竞争实力提供保障。

4坚持成本核算，节能降耗

医院的各项工作说到底是为病人服务，以体现救死扶伤的人道主义精神。因此，作为公立医院，在本质上不以盈利为目的。医院要想获得可持续发展，必须通过不断降低医疗成本来实现。为此，的目的就是通过医院必须加强成本管理，注重成本核算，要让医院各个科室、各个部门及全院干部职工树立成本效益观念，医院财务公立部门要将成本管理的指标进行量化并分解到各科室、各部门，建立责任考核制度，实行全程控制，监督执行。要通过成本控制，降低医疗服务成本和医院运行成本，优化医疗服务流程，讲求经济效益，节约资金，将降低医疗成本贯穿于医院财务管理始终，全面提高医院经济管理水平。

5加强预算管理

加强预算管理是提高财务管理水平的重要环节。实行预算管理有利于合理优化配置医院的资源，实现医院的财务收支平衡。医院编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、促进重点的原则，将医院所有收支全部纳入预算管理，合理编制年度预算并灵活运用，做到事前有预测、事中有控制、时候有考核，使医院管理工作形成良性循环，提高医院的财务管理水平。

6提高财务风险防范意识随着市场经济的高速发展，医院的任何一项经营和服务都可能面临一定的财务风险。医院要建立财务风险预警机制，财务管理人员要及时做好医院财务分析，客观全面反映医院资金运营效果和财务效益状况，及时有效地防范和化解风险，实现医院在筹资、投资及网路操作等运作过程中尽可能的回避风险的发生，保证医院正确经营方向，促进医院可持续健康发展。

7完善内部财务会计控制制度

医院的内部财务会计控制制度是实现医院运行的安全性、流动性、效益性而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。所以加强内控，完善内部审计制度的建设势在必行。要在医院建立一个相对独立的内部审计机构，逐级审核监督，对医院财务收支及其经营活动的合法性、合规性及有效性进行审核，有效行使审计监督作用，从根本上规范会计行为，使医院经营管理达到新的高度，并随时掌握医院财务管理工作中存在的问题，及时进行针对性整改，促进各项措施有效贯彻执行，为提高医院经济效益和为社会提供安全保障。

[1]张岚.实用医院财务管理[M].成都:西南财经大学出版社,2006.

篇7

    医院的财务管理是医院管理的重要组成部分,是对医院资金运用及所体现的财务关系的管理,其目标就是利用有限的卫生资源,提高社会效益和经济效益。医院的经营状况及其发展前景,与医院的财务工作有着十分密切的关系。为了使医院的经营健康发展及其长远的生存,必须注重和规范财务管理,提高经济效益,提升医院的竞争力。

    1更新理财观念 提高财务人员素质

    互联网的快速发展使世界经济逐步成为资源共享多元化发展的一体化经济,医院财务人员只有及时更新观念,不断提高自身综合素质,努力借鉴和学习国际先进的财务管理思想和方法,不断提高财务管理和应用水平,才能适应信息时代的财务管理工作的需求。

    2健全财务制度 规范资金管理

    医院财务管理的重要任务之一,就是要使医院的各项经营服务工作照章办事,进行规范化管理。医院必须按照本单位的实际,建立健全各项财务管理规章制度,建立科学有效的组织管理体系,建立科学有效的财务会计管理组织体系,医院财务收支坚持主管院长“财务一支笔”审批,避免出现财务管理混乱;要强化医院内部审计,实施全面监督管理。财务管理说到底是资金管理。医院必须按照财务管理的要求建立一套严格的资金管理制度,包括现金管理、货币回笼资金管理、筹资融资管理等,便于资金集中管理和实施监督。

    3有效利用财政资金,改善医院医疗环境

    医院的硬件建设是提升医院竞争力的基础。医院的硬件包括医院的环境绿化和美化、病房及病床的设置、医疗设备、基础设施等建设和购置。而要完成这些改造,就必须有相当的资金作后盾。作为国家事业单位的公立医院,应尽可能争取财政资金,并有效地利用这些财政资金解决医院的实际问题,充分发挥财政资金支出的计划性和使用效率,使有限的财政资金用在刀刃上,从而达到改善医院内外环境的目的,为提升医院市场竞争实力提供保障。

    4坚持成本核算,节能降耗

    医院的各项工作说到底是为病人服务,以体现救死扶伤的人道主义精神。因此,作为公立医院,在本质上不以盈利为目的。医院要想获得可持续发展,必须通过不断降低医疗成本来实现。为此,的目的就是通过医院必须加强成本管理,注重成本核算,要让医院各个科室、各个部门及全院干部职工树立成本效益观念,医院财务公立部门要将成本管理的指标进行量化并分解到各科室、各部门,建立责任考核制度,实行全程控制,监督执行。要通过成本控制,降低医疗服务成本和医院运行成本,优化医疗服务流程,讲求经济效益,节约资金,将降低医疗成本贯穿于医院财务管理始终,全面提高医院经济管理水平。

    5加强预算管理

    加强预算管理是提高财务管理水平的重要环节。实行预算管理有利于合理优化配置医院的资源,实现医院的财务收支平衡。医院编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、促进重点的原则,将医院所有收支全部纳入预算管理,合理编制年度预算并灵活运用,做到事前有预测、事中有控制、时候有考核,使医院管理工作形成良性循环,提高医院的财务管理水平。

    6提高财务风险防范意识

    随着市场经济的高速发展,医院的任何一项经营和服务都可能面临一定的财务风险。医院要建立财务风险预警机制,财务管理人员要及时做好医院财务分析,客观全面反映医院资金运营效果和财务效益状况,及时有效地防范和化解风险,实现医院在筹资、投资及网路操作等运作过程中尽可能的回避风险的发生,保证医院正确经营方向,促进医院可持续健康发展。

    7完善内部财务会计控制制度

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积极协调有关部门加大卫生投入力度，切实提高城乡居民合作医疗和基本公共卫生服务补偿水平，继续跟踪研究基层医疗卫生机构综合改革的运行机制问题，重点在财政投入方向，投入重点、资金监管、绩效管理、债务清理等领域和环节，不断完善保障措施。针对新体制下基层医疗卫生机构出现的效率不高，积极性难以调动，没有充分体现多劳多得，优绩优酬的新情况、新问题，要及时修补“政策漏洞”，合理调整和完善财政补偿机制、绩效工资制度和绩效考核办法。

积极推进公立医院改革，建立科学合理的公立医院改革的财政补偿机制，保障公立医院的平稳协调发展。

进一步提高基本公共卫生服务均等化水平，继续抓好农村卫生服务体系建设。确保完成一体化村卫生室建设任务。

建立科学合理的费用控制机制。均次费用的控制是体现“民本卫生”的一大举措，将均次费用和总费用增长率、平均住院日及药占比等控制管理目标纳入公立医院目标管理责任制和绩效考核范围。在费用支付制度改革上发挥医保基金的约束和引导作用，在推进按病种付费、按人头付费、总额预付等方式上多下功夫。遏制二均次费用的不合理增长。

二、以管理为重点，提高卫生规划财务工作实效

加强预算管理。进一步细化基层医疗卫生机构的预算管理，从合理分配，利于调动积极性的实际出发做好预算的编制审批工作。继续加强预算的执行与分析，在单位预算执行力度、进度的落实上加强单位财务综合管理工作。对预算中的专项资金实行全过程的动态监管。

加强基本建设管理。进一步规范基本建设程序，充分做好整体规划和项目可行性研究论证工作，按要求控制项目的规模和标准。及时了解掌握项目建设进展情况，指导建设单位按建设规定解决实施中存在的问题和困难，力保项目建设的顺利安全。

加强卫生统计报送工作。做好卫生统计年报、月报、医改监测季报、财务月报及季度分析等工作，及时分析汇总财务数据，为领导做好参谋。结合卫生信息化建设，更新完善卫生会计核算中心的软硬件，实现核算单位网上可查询的信息系统。

加强内部控制审计。抓好财务收支审计，预算执行和决算审计，按要求实行的专项资金绩效评价审计，单位食堂的财务审计。继续实行审计人员的岗前培训和继续教育，增强内审能力。

加强政府采购管理。根据现状合理编制采购预算，结合卫生资源合理配置的需要审批采购。进一步扩大医用耗材集中采购范围，重点启动骨科植入类材料、检验试剂、造影剂等集中采购。

三、以提高能力为基础，加强卫生规划财务队伍建设

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中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）08-144-02

医院的经营活动是以财务管理活动为主线，并贯穿对患者疾病的治疗，使患者痊愈的整个过程。其经济效益不能通过医疗技术的消费和其他经营活动加以反映，只有通过医院的财务管理活动来体现。如果医院财务管理不好，就如同丰收的庄稼没有收割一样，颗粒无收。

一、医院财务管理工作的特性和任务

医院财务管理是对医院的医疗服务活动全过程中所产生的经济效益进行综合性的管理。因此，医院财务管理是反映医院医疗服务工作中所产生经济效益的重要环节。

（一）医院财务管理工作的特性

现代医院担负着医疗、预防、教学和计划生育技术指导等多重任务。医院在进行医疗经营活动时，必须认真贯彻执行党和国家的路线、方针、政策、法令，保证各项卫生工作顺利进行。医院的性质和任务，决定了医院财务管理具有不同于一般企事业单位财务管理的特点。另外，医院服务对象主要是社会人群，其医疗服务活动关系到广大人民群众的心身健康。所以医院财务管理工作必须和医疗服务活动紧密结合起来，一切财务收支活动，都要紧密围绕是否有利人民群众来展开。

（二）医院财务管理工作的任务

医院财务管理是医疗卫生事业管理的一个重要组成部分。医院财务活动只有做到资金的合理运用，搞好资金的收支活动才能提高资金的盈利率，促进医疗事业的发展。医院财务管理的对象主要是上级拨付的预算资金和医院医疗活动中所产生的的全部资金收支活动。为此，在安排和使用资金时要正确处理好三个方面的关系。

1.正确处理行政性支出和业务性支出之间的关系。为了保证行政任务和事业计划的实现，在安排使用资金时应当坚持厉行节约、合理支出、以收定支和社会效益与经济效益相结合的原则，尽量压缩行政性支出，支持业务性支出，才能使医疗活动不因资金受阻影响对患者的医疗质量。

2.正确处理维持与发展之间的关系。事业维持是保障公立医院健康发展的基础，而事业发展是公立医院运营管理所追求的终极目标。二者相互统一、相互协调，任何一方面都不可偏废。因此，在公立医院各项事业支出安排中，一部分资金要用于维持原有医院规模进行正常医疗经营运转的费用开支，另一部分要用于医疗技术的开发、医院规模的扩大以及对高水平医技人员的吸引和培训等事业发展方面的开支。同时，对于现有公立医院事业的维持支出必须无条件从各方面予以保证；对于公立医院事业发展方面的支出，医院要根据自身的财力基础，围绕医院的长远战略规划做到有计划、有步骤的支出安排。

3.正确处理重点与一般的关系。各项费用开支，都要做到按计划规定用款。对专项经费要专款专用。在安排费用开支时，要根据轻重缓急，分清主次先后，注意处理好重点与一般的关系。在实际工作中，对重点开支项目要从长远计划统筹兼顾、保证重点照顾一般。这样才能把有限的资金应用到最需要的地方去。医院收入是进行医疗业务服务活动中所取得的收入。医院对国家规定应当收取的各项费用，必须认真组织资金收回，不许跑、冒、滴、漏。为此，要建立健全各项财务制度，实现科学有效的财务管理，才可充分发挥人力、物力、财力的作用，提高医院的经济和社会效益。

二、当前医院财务管理工作中存在的问题

（一）当前医院财务管理中缺乏风险意识

医院在参与市场竞争的同时，财务管理也应引入风险竞争意识，搞好各个环节的经济核算工作，不能铺张浪费。为提高医院的竞争力，为医院发展积累雄厚的发展基金，医院必须建立高质有效的财务管理体制。

（二）医院财务管理工作中成本核算不科学

医院要认真搞好经济成本核算，实现经济效益最大化。在成本核算上，医院应采用全面成本管理法就是控制支出，节能降耗，降低服务成本，提高就医率，增加医院收入。

（三）医院财务人员业务素质较低，缺少专业知识的系统培训

三、加强医院财务管理工作的措施

（一）建立健全财务管理机构，制定科学的财务管理制度，明确财务部门工作人员的职责

为科学合理地进行会计核算工作，医院应按规定建立健全财务管理机构，有效搞好会计核算和监督管理工作。医院财务管理机构应根据医院的发展规划制定好医院财务会计管理制度；财务部门根据医院的管理制度，制定好资金的分配、使用和流转计划，并且对计划的执行情况随时进行考核。医院还应根据医院的经营特点、管理要求和会计业务实际，合理组织会计核算工作。要选拔业务水平高，思想觉悟高的专业会计人员补充到会计岗位。会计人员的政治、业务素质高低直接关系到医院的经营效益。所以，医院所选的会计人员应能严格遵守会计职业道德，爱岗敬业，做到依法办事，不乱用职权，不搞虚假核算，虚报会计信息。

（二）搞好医院的账务分析，提高会计信息质量

各种分析数据都离不开会计信息提供的真实、可靠性。因此，财务部门因努力提高会计核算质量。

（三）实行全成本管理，以低耗高效实现效益最大化

（四）医院领导层应增强财务管理的风险意识

医院领导层应学会分析医院的财务报表信息，不能被一时表面的良好业绩所迷惑。在医院效益好的时候要通过财务报表分析找出潜在的问题，防患于未然；尤其在医院面临危机的时候，医院的管理层要引导全体员工分析风险产生的原因，把风险消灭在萌芽状态中。医院领导应加强对财务人员岗位的业务培训，提高财务人员的综合素质。

参考文献：

[1] 张瑞康.医院内部控制现状浅析[J].安徽医学，2009（2）

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[3] 杜迎春.如何加强医院财务管理研究[J].财经界（学术版），2011（6）

[4] 覃小妮.对医院内部审计与会计内部控制的探讨[J].财经界（学术版），2012（4）

[5] 严菊.浅谈医院内部会计控制[J].财经界（学术版），2013（2）

[6] 肖冲，宋萍.医院内部控制现状研究[J].财经界（学术版），2013（10）

[7] 刘丽.建立医院内部会计控制制度的思考[J].合作经济与科技，2009（21）

[8] 尹辉.浅析医院内部控制存在的问题及改进对策[J].经济师，2011（10）

[9] 刘玉娥.医院内部会计控制制度探讨[J].会计之友（中旬刊），2008（10）

[10] 张萍.对医院财务管理的思索.国际医药卫生导报，2006（9）

[11] 杨诺.医院财务管理存在的问题和对策.审计与理财，2009（4）

[12] 张淑琴，张春莲.医院财务管理在医疗改革中的新思考.现代经济信息，2009（4）

篇10

公立医院是指政府举办的纳入财政预算管理的医院，即国家出资办的医院。我国公立医院分3个等级，一级是社区医院，二级是县级医院，三级是市级医院。公立医院作为我国医疗服务体系的主体，担负着解决群众基本医疗需求的社会重任。为了维护公立医院的公立性，当前各级政府对公立医院所承担的公共卫生任务给予专项补助，但从长远来看，医院的发展还是要依靠自身的管理来保证医疗业务的经济性和效率性。因而财务管理已成为医院日常管理活动的重要组成，其贯穿于医院经营管理的各个方面和全过程。医院的财务管理工作直接关系到医院的生存和发展，有效的财务管理能为医疗业务顺利开展提供有效的经济保障。因此，2006年卫生部颁布的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》中就明确规定：医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责。

新《医院财务制度》第五条明确规定医院财务管理的主要任务是：科学合理编制预算，真实反映财务状况；依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。

二、公立医院财务管理存在的主要问题

随着我国医疗机构自身的不断发展完善，财务管理人员也在积极探索经济、高效、优质的财务管理模式。围绕医院财务管理就实现的主要任务来考察，我国医院财务管理仍存在诸多问题。

（一）预算管理方面

1、预算管理意识淡薄。许多医院认为编制预算仅仅是为了申请经费和完成上级部门布置的预算任务，因此对其重视不足，将其单纯视为财务部门工作。年末财务部门根据主管部门的要求编制当年的预算，主管部门下达预算拨款额度后，根据主管部门下达的拨款额度编制反馈预算。医院仅仅关心收入与支出数据，对预算管理的机制建设、控制作用认识不足。

2、预算编制方法单一、不科学。目前，许多公立医院在编制预算时都是采用增量预算法。这一方法是以上一年度的实际预算收支为依据，通过对影响下年度预算收支的各种因素进行分析，以确定下年度预算收支。这种方法比较简便，易于操作，但往往掩盖了单位此前存在的各种不合理的收支，尤其是在对新技术、新项目的预算中不能准确地进行评估，容易导致预算内容不准确、资金预留偏差较大，最终导致财务预算与实际收支失衡。

3、预算指标不合理。预算管理就是涵盖一切医院财务和业务，是一种全过程、全方位、全员性的管理，因此预算内容体系应当是全面而系统的。现实工作中医院在编制预算的时候主要是注重财务收支的预算，例如药品医疗收入、日常经费支出和专项支出，对资本支出的预算和现金流量的预算考虑不全，预算的时候较为重视财务性指标和其他量化指标，对非量化的指标及非财务性指标等关注不够。

（二）成本管理及核算方面。随着经济的发展和医疗改革的推进，公立医院也需要增强市场意识，以最小的成本创造最多的效益。因而实施有效的成本管理核算是现代医院发展的必然要求。新《医院财务制度》中对成本管理及核算的意义、要求都有明确的说明，对照此要求，我们不难发现目前公立医院在成本管理及核算方面仍存在一些问题。

1、成本管理意识淡薄。虽然医院都采取了各种成本管理的措施，但在具体落实执行上效果却差强人意。归根结底是因为医院缺乏现代成本管理意识，对现代成本管理的对象和内容认识不清，狭隘地认为成本管理就是节约一针一线，简单地将成本管理看作纯净核算的初期数据整理。此外，医院较重视事后成本核算而忽视事前、事中控制。这就失去了成本管理的意义。

2、医疗成本制度存在体制问题。公立医院虽获得一定的财政拨款，但也需要自负盈亏。由于医疗体制尚不完善，仅依靠日常的医疗服务不能负担其支出，因而以药养医的现象普遍存在。这就必然导致在药品价格上花工夫。在深化医药卫生体制改革意见中明确提出要建立科学合理的医药价格形成机制，但在实际操作中，形成合理的医药价格体制还需要一个过程，可能出现公立医院改革不同步的现象，这势必会造成医疗成本不可比，公立医院医疗价格和药品价格参差不齐，即使明确划分核算对象，也会造成医院之间的成本差异，如果医药成本差异较大，势必会加重政府部门对公立医院进行补助的审核程序，影响政府卫生投入机制的建立和完善。

3、成本核算制度不健全。新《医院财务制度》明确规定医院要进行成本管理，按照成本核算对象的不同，将医院成本划分为总成本、科室成本、医疗服务项目成本、病种成本和床日诊次成本，以及每种级次成本核算内容和间接成本分摊方法，提出了较为全面的成本核算体系。多数医院已经基本实现了总成本和科室成本的核算，但是核算内容主要是对直接成本进行计算，没有做到间接成本和费用的合理分摊。可以说并没有实现真正意义上的全面成本核算，这就导致大多数医院的成本核算数据存在失真现象，从而必然会影响到全院的财务管理工作。

4、成本管理技术落后。医院信息系统建设不完善，由于公立医院的成本核算涉及项目较多，如果仅靠财务人员手工进行是很难完成的。这就对医院建设高质量的信息系统提出了要求。目前大多数公立医院都建立了信息化平台，但财务部门与各业务部门于相对分离态，在进行成本核算时所需数据只能从账表中间接获得，直接影响了医院的成本核算效率和成本管理水平的提高。

（三）内部控制方面。新《医院财务制度》明确规定，医院应遵守相关的法律法规以及各项财经制度的规定，建立和完善医院内部一系列的程序和政策，以实现对医院各部门的基础会计工作和经济类的业务活动的监督、控制和协调。可见对财务管理实施有效的内部控制是规范部分财务工作、确保会计信息真实可靠、及时发现违法行为的有效保障。

1、缺乏健全的法律法规。目前，我国政府部门还没有颁布一套完整的关于医院内部控制的法律体系，而在新《医院财务制度》中，也没有单独对医院内部控制内容的表述，其内容是夹杂在各种条款中的。由于在法律上没有明确定位，导致医院在制定了内部控制制度时，多是采用传统的经验型管理和行政命令，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。在执行过程中无章可循和有章不循的现象较为突出，这些都阻碍了内部控制作用的正常发挥。

2、医院管理层内部控制意识不足。一方面由于管理者末正确认识内部控制的重要性，往往只是制定制度，而不愿将有限的资源投入到内容控制实施执行中；另一方面医院管理层希望通过内部控制制度约束医院员工的行为，其自身却抵触被控制。现实中往往管理者往往一边制定部控制制度，一边又以实际行为突破内控体系的管制。这必然导致医院的内部控制流于形式，没有操作性。

3、运行成本高，制约了内控制度的发展。要建立严密的内部控制制度，就要针对医院业务的特点设置多个内控环节，内部控制系统设置的环节越多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但运行成本也就必然增加。在资源有限的情况下，医院管理层往往不愿意在此投入过多的人、财、物。相反，还会为了降低成本，减少内部控制系统设置环节。

三、规范医院财务管理的对策思考

（一）增加预算意识，健全预算体系。医院管理层都应高度重视预算工作，增加预算意识。医改对医院的财务管理提出了“进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督”的要求，可见预算管理是医院管理的重要手段之一。完整的预算管理体系应包括预算的编制、执行和考核等。认真落实预算管理是医院长久发展的重要保障。此外，医院的预算管理有利于明确医院的发展目标和计划，在制定过程中还可以让各部门科室积极参与进来，增加员工的预算意识。同时，有利于控制医院经营活动，通过对预算执行的差异进行分析控制，提升预算编制的针对性和执行的有效性。

（二）建立预算机构，完善制度建设。全面预算管理系统包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析及考核等环节，为保证预算能顺利执行，必须成立预算管理机构，由其负责预算管理工作的全面统筹安排。预算管理组织要负责预算管理的全过程，并保证其在预算编制、预算控制、预算考核等多个环节中拥有相应的权力，让预算的推行更加有保障力。为保障预算管理的顺利实施还需要审计部门、财务部门、执行部门的通力合作，医院要及时完善相应的配套措施。例如，医院审计部门要发挥其监督功能。审计部门要对预算项目立项申请审批手续、项目可行性、预算执行进度、预算执行情况等进行全程审计，审计部门还要加强对预算效益的绩效评价。

预算人员作为预算管理工作的执行者，其素质的高低会直接影响到预算工作效果。因此，医院应为预算工作人员提高业务素质提供专业培训和学习的机会。

（三）选择合理可行的预算编制方法。公立医院应根据收入与支出的项目变化选择合适的预算编制方法，预算编制方法对预算目标的实现和预算管理效果有至关重要的影响。目前所采用的预算编制方法有零基预算、滚动预算、弹性预算、固定预算等，医院可根据预算编制对象选择适用的预算编制方法。还可应考虑将信息技术引入预算管理中来，利用信息技术对预算的建立、编制、执行与控制、预算分析进行整合，以提高预算工作的成果。

（四）培养成本管理意识。公立医院应充分认识到在市场经济条件下成本管理的重要性，意识到成本管理是保障医院实现可持续发展的有力保障。首先，医院管理层应高度重视成本管理及核算工作。其次，做好宣传教育工作，鼓励广大员工重视成本核算工作，各科室积极配合完成该项工作。再次，医院财务人员应加强专业知识的培训，更好地完成成本核算管理工作。

（五）采用科学方法，建立全面成本核算体系。新《医院财务制度》中对成本核算的对象进行了详细划分，医院应根据要求切实进行全面成本核算。全面成本核算即将医院实际运营中的各种耗费，通过分类管理和分析，系统核算成本和费用，使医院的各项成本均能得到有效的分摊并纳入成本的支出核算。

公立医院传统的成本管理方法以节约和降低消耗为主。而随着医疗改革的深入，单纯的以降低成本为主的方法已不再适用。医院应多采用先进的成本管理方法，以提高成本管理效果。如成本支出率法、成本谱、成本指数等方法都可根据医院自身情况来选用。

（六）强化内部控制理念，建立健全内部控制体系。医院管理层必须要转变观念，重视内部控制工作。首先，要根据《内部控制规范》、《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》等相关规章结合医院自身情况制定完善的内部控制体系；其次，及时对医院存在的问题和薄弱环节采取积极有效的内控措施；再次，医院管理层应自觉遵守内控制度要求，接受内控制度的监督。

（七）加大医院内部控制体系执行和监督力度。在建立健全内部控制体系的基础上，制定保障内控执行和监督的相关制度和程序政策，加强自我约束机制和部门间的监督机制。如规定医疗设备、药品及耗材采购部门负责人三年一轮岗。通过合理设置的岗位来实施有效的内部会计控制。明确各部门间的权力，使不相容的职位相互分离，在不同机构和岗位之间形成权责明晰、相互监督、相互制约的机制。

制度一旦制定就必须严格执行，而且要加大监督力度。监督的主体要熟悉医院的外部审计、内部审计及监督部门，与他们进行及时的信息沟通和交流，发现违规行为后严厉处置。监督必须贯穿于执行的全过程，明确监督的对象，加大对重点人员、重点项目和重点部门的监管力度。此外，还要通过建立内部控制的评价标准制度，来进一步完善医院的内部控制。

主要参考文献：

[1]卫生部，国务院深化医药卫生体制改革领导小组办公室，中央编办等.关于做好2012年公立医院改革工作的通知[Z].2012.8.1.

篇11

二、公立医院风险的特点

（一）医院风险具有多样性

目前，我国公立医院的风险管理涉猎的内容较广，主要包括专业技术风险、医疗设备风险、财务收支风险、社会环境变化风险、人员管理风险、信用等级风险、品牌风险等。例如：在医院的日常管理中，大部分公立医院重视的是对医疗服务、医疗行为的管理，由于长期以来受计划经济体制的影响，很多公立医院缺乏风险管理意识，上至医院的领导、下至普通的医护人员都缺乏居安思危的风险意识；医院的日常经营中，一般注重的是医院的未来发展，而对于医院的可持续增长、发展所带来的风险并不重视；由于风险意识差，很多公立医院还尚未形成科学的、完善的风险防范机制，一旦风险来临，医院的反应比较迟缓、滞后，不能及时采取有效的应急措施来放缓风险。

（二）医院风险表现具有隐藏性

医院的医疗服务对象比较特殊，是患病的病人、患者，这也就决定了医院的风险不同于企业的风险。因此，医院的风险更具有强大的社会责任风险和运营风险。医疗卫生行业不同于企业，它具有较强的技术性、高风险性、高难度性的行业特点，在医院的日常管理中很多风险并不会马上显现出来，而是存在一定的隐蔽性。如前所述，正是基于风险的特性，为了保证医院的可持续发展的动力，医院在做好常规管理工作的同时必须加强对风险的管理与重视。

三、公立医院内部审计的现状与问题

（一）内部审计与风险管理的要求不融合

目前，很多公立医院的内部审计工作主要是对医院的经济业务进行事后监督，这与风险管理的要求大相径庭。医院进行风险管理的主要目标是对影响医院的各种不确定的风险进行有效的、科学的识别、评估，并通过采取相应的措施将其影响降到医院可承受的范围之内。可见，医院风险的防范必须实现医院内部控制的动态化、系统化、主动、可持续的发展。而医院内部审计只对事后监督的方式显然是缺乏对风险防控点的把控、缺乏对内部审计关键点的控制、缺乏对过程的审计与监督。

（二）医院内部审计制度设计缺乏完善性

目前，很多公立医院并未在本医院内部建立整体的、完善的、科学的内部审计制度，仅仅是随着业务的增加、开展而临时设定，内部审计的现状并不容乐观，这对医院风险的防范起不到应有的作用。另外，医院内部审计业务的开展也是零星的、分散的、松散的，例如：在大部分公立医院中，内部审计工作的开展需要医院领导点头同意才能开展，内部审计的独立性、权威性受到影响，这就导致医院的内部审计监督的时效性较差。

（三）医院内部审计的实施存在一定的缺陷

目前，很多医院的内部审计工作的开展与实施还存在着诸多问题，例如，内部审计工作的滞后性明显，往往是某一项审计工作还在审批、授权中，而实际的经济事项已经发生了，即使知道存在着偏差，也回天乏力，无法再扭转局面了，只能等到类似的经济业务再次发生时才能修正。再例如，内部审计在实施的过程中缺乏必要的监督与管理，而医院的管理层对过程中发生的事情更是很难知晓。因此，经常是项目潜在的风险已经在各项目管理中消化了，事后再对其进行弥补比较难。

四、公立医院风险控制内部审计的优化措施

（一）不断改进与完善公立医院内部审计制度

公立医院的产权所有者是政府，因此，公立医院必须建立有效的、完善的内部审计制度，并通过内部审计工作对内部管理工作做出科学的评估、判断、评价。内部审计的良好实施与其积极作用的发挥并定能够有效的降低医院的经营风险。对于医院的管理层而言，应树立全新的风险管理意识、加强对风险点的识别，通过对医院各级各类职权、职务的深入分析与了解，对医院的认识决策权、财务管理权、项目招标采购权、同外界接触的关键性岗位等建立岗位相互牵制制度，尽量避免由于人为因素而产生的信息不对称。

（二）加强对医院关键风险点的控制

这就要求公立医院必须结合自身的实际经营情况，认真梳理在风险管理中的关键控制点，经过梳理后，将那些重大的人事任免、经济决策、合同签订、基础建设、科研经费管理、日常财务管理工作等管理权统一视为医院监督与审计的重点范畴与把控点，对这些关键控制点进行动态的监控与管理。例如：医院可以针对广大患者和社会反响强烈的问题列为管控的重点，如：医疗的规范性收费、临床医疗的合理用药、医院的重大医疗设备的使用和检查、医院耗材的使用、药品的统一管理等。在充分借助现代信息技术、计算机技术的基础上对这些重点内容进行动态化的指标信息反馈，避免不合理现象的发生，杜绝乱收费现象的出现、避免过渡性检查的发生等。在医疗运行系统中如果这些指标出现与相关指标背离的现象，那么这些数据会及时向监督人员提出警示和发出信号。

（三）加强对效益与绩效的挂钩

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随着市场经济的不断发展和国家医疗卫生体制改革的不断深化，医院要想在医疗卫生服务的市场竞争中保持优势，使医院获得又好又快的发展，不仅要有好的服务态度和服务质量，更要不断提高医院的各项管理水平。如何改进医院的内部管理，使社会效益和经济效益更好的相结合，实现医院价值的最大化，而充分发挥经济效益审计是提高医院经济管理能力的重要手段。

一、现阶段经济效益审计在医院的现状

（一）经济效益审计意识薄弱，审计监督力度有限，经济效益审计未能真正开展

现阶段，有许多医院的审计机构的设置与审计制度的设立，并非出于自我发展与管理的需要而形成的，多是迫于某些因素，如上级管理机构强行要求设立，从而出现有组织架构无实际操作的现象。虽然，有些医院的内部审计制度有经济效益审计等相关要求，但不健全、不规范、不科学、不严谨，仅仅把一些业务规章制度当成是内部审计制度，职责、奖惩不明确，以致于审计缺乏有效的激励与约束机制，执行力度不够，这样就使经济效益审计缺乏坚强有力的后盾。

（二）审计范围狭窄、审计内容不够深入，经济效益审计没有普遍展开

许多医院内部审计的内涵不够广、不够深，审计工作仍处于单纯的财务收支审计、医院收费价格审计等最初级、最原始的审计层面，没有或很少开展医院经济效益审计，不能适应医院各项管理工作的需要。

（三）领导不够重视，对医院经济效益审计认识不深

由于许多公立医院建设缺少中长期发展战略，基本建设与医疗设备投入往往是为了取得财政项目拨款或医疗业务应急需要，考虑社会效益较多，容易忽略投资成本与收益，忽略国有资产保值增值需求。而审计部门也不愿意因实施经济效益审计而曝光领导层投资决策失误的事实，因而形成一种领导“让我审，我才审”作风；也有些人认为，经济效益审计是“审计本单位问题，脸面拉不下来，或又怕吃理不讨好，得罪人”。诸多因素使得内部审计工作很难有效开展，致使经济效益审计也无法开展。

二、内部经济效益审计的必要性

（一）医院自身发展的需要

随着医疗体制改革的不断深化，新的《医院财务制度》与《医院会计制度》正式实施，要求医院在履行“公益性”服务职能时也要实施成本管理，提高资本的投资效益，并保持公立医院的资产保值增值。因此，医院必须要解决自身的发展问题，只有自身取得了良好的发展，才能创造更大的社会效益。现今，医疗行业竞争激烈，医院在人员经费、管理费用、医用耗材价格等不断上涨的情况下，自身的发展面临着更大的挑战。此外，政府对医院的财政拨款有限，许多医院都要依靠自己的医疗收入来维持日常医疗开支，这就加剧了医院的社会效益与自身经济效益的矛盾。充分利用好经济效益审计工具，能提高医院投资决策能力，从而提高投资的经济效益，最终实现公立医院的社会效益。

（二）提高医院管理水平的需要

在当今医疗卫生事业快速发展的今天，医院的内部管理水平在一定程度上决定着医院经济效益的高低。实施经济效益审计，能帮助医院发现管理中存在的问题，有利于医院管理者对医院各种资源进行整合，使资源发挥最大效用，使资源动力转化为能力，从而提高医院经济管理能力和水平，完善内部管理结构，使医院朝着优质、高效、低耗的可持续之路发展，实现医院的最佳管理。

（三）医院内部审计的新要求

随着医疗体制改革的不断深化，对医院内部管理机制提出了新要求和目标，不再只是单纯的“管管人，管管事”的做法了。如今，医院的内部管理更注重经济效益的管理，这一新要求和目标，就使得医院内部审计不能再局限于日常开支审计、财务收支审计和对违规行为的审计，其范围和内涵不断扩大、深入，开展经济效益审计已是大势所趋。

三、经济效益审计的方法

（一）建立经济效益审计评价体系

高效和完善的经济效益审计评价体系是确保经济效益审计质量的重要因素，它有助于提高经济效益审计的科学性、客观性和合理性。通过评价体系，客观地总结医院在经营过程中取得的成效及存在的问题，提出建议和改进措施，为医院领导决策提供可靠地依据，对医院的经济运行起指导作用，从而提高医院的经济效益。

（二）加强医院医疗设备的购置、使用和管理的审计

近几年来，医院管理的职能不断加强，医院管理更加重视医院经济效益，而医疗设备已成为衡量医院就诊水平高低的重要标志。大多医疗设备成本高，采购价格直接影响医疗采购成本。因此，要加强医疗设备购置可行性和投资效益的审查，对参加投标的单位比较其资质、配置、价格及后续服务等。

当前，在公立医院，人情检查不在少数，不仅降低设备的完好率和使用率，还降低医院的经济效益。为了杜绝此类事件的经常发生，有条件的医院可以建设医疗设备使用记录信息化系统，可以客观、准确的记录和查询每一次的使用信息，这样，就为经济效益审计提供了高效、快捷的服务平台，从而提高医院的经济效益。对于使用率低、暂时无安装条件的设备，要尽快处理，避免造成更大的资源浪费。

（三）加强对医院基建项目的经济效益审计

随着人们物质生活水平的不断提高，病人对医院的就诊环境要求越来越高，为吸引更多的病人前来就医，许多医院对基础设施进行改扩建。往往，此类基建工程的规模、工程造价的高低对医院的经济效益产生直接影响。因此，要对医院的工程项目进行专项审计。

针对基建工程项目，制定专门的审计制度。各相关职能部门对于项目的立项、审批和实施要有严格的预决算和审批报告。对于项目的施工方报送的相关材料，要进行严格审查，掌握施工方的基本情况，做到心中有数。

对基建工程的工程进度及完成部分的工程质量进行实地审查；对收费标准、材料价格进市场调查，维护医院的合法权益，避免资金的流失和资源的浪费，提高资金的使用率，从而提高医院的经济效益。

（四）专项资金的绩效审计