中小企业财税管理范文

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中小企业是我国经济的重要组成部分，中小企业如何摆脱困境事关企业的生存和发展。中小企业由于资本不足，持续经营能力不强和经营管理水平低下，给企业的长期收益和发展带来了障碍。

融资困难，资金严重不足

目前，我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是，融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出问题。其主要原因有三个方面：一是负债过多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级低，资信相对较差。二是国家没有专设中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向中小企业倾斜，使之长期处于不利地位。三是有些银行受传统观念和行政干预的影响，对中小企业贷款不够热心。

基础工作薄弱，管理观念陈旧

中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。企业没有或无法建立内部审计部分，即使有，也很难保证内部审计的独立性。企业管理层的管理能力欠佳，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了其在企业管理中应有的地位和作用。

缺乏完善的财务管理制度

有些企业没有设置相应的财务管理制度，使企业财务人员进行财务工作没有具体的制度可遵循，也没有任何的约束，容易使企业出现各种管理漏洞，不利于企业的健康发展。此外，还有一些企业虽然制订了相应的财务管理制度，但由于中小企业管理层与一般从业人员多具有一定的血缘、亲缘、地缘关系，使得制度的约束力不强，执行起来非常困难。

财税公司现状

目前，国内财税公司存在的最大问题是行业低价恶性竞争，专业技术人员服务素质偏低，财税企业将很大一部分精力用在市场拓展上，无法投入更多人力、财力、物力来提升职员的专业技术，财税服务无法给中小企业提供高品质的服务，导致很多中小企业存在巨大财税风险隐患。

下面通过具体数据做进一步分析。例如，一家最小规模的财税公司，在V州或深圳市区要付出的成本如下：

房租（即便最小规模的财税公司，其办公室租金也在6000元左右，除非是自己提供职场）

聘请有经验的专业会计师3名（每月每人的社保费用在5000～10000元，除非企业的负责人有财税经验）

一般会计助理2～3人（每月每人社保费用通常在3000～5000元）

水电管理费（每月最少1000元）

电话网络费用（每月最少1000元）

其他杂费（每月至少1000元）

一番核算下来，要保证规范地营运，一个月需要4万元左右，才能从软件到硬件上保证客户的财税服务质量。我们再来看看这些费用需要多少客户才能保证正常运转。

如果每个小规模企业一个月收取500元费，至少需要80家客户，才能保证公司不亏本，即使有90家客户，公司每月盈利也不到5000元，除掉税负，那么90家小规模客户，平均每个人要负责20家左右的业务沟通及账务的跟进处理，基本可以保证质量。

但是，如果每月小规模客户只收取300元甚至更低的费，那么就需要160家客户来维持运转，但每月盈利不到5000元。那么每个人的工作量几乎翻倍，服务质量就令人担忧了。还有很多公司恶性竞争，只收100?200元费，其提供的服务质量可想而知。这里还没有核算企业人员流动带来的管理困扰和增加成本。

通过梳理这些数据，很多人会说90家客户1～2人就可以提供服务，不需要花这么大的人力物力，那么给出这种说法的人到底给客户能提供什么样的服务呢？一起来看看现状：

目前大部分财税公司，每个月服务内容就是整理客户提供的原始单据并通过财务软件做出报表，然后每月进行国地税申报，那些原始单据到底是否合理，是否真实有效尚且不知，有的财税公司为了节省人工成本，客户只需要把资料扫描或拍个照片发给他们，就可以做账务处理，根本没有看到真实单据，一个人做出来的账务不要说互相监督审核，更不要说还有精力就账务情况与客户沟通并帮企业规范财务状况了，完全是为了做账而做账，为了报税而报税，这样的服务怎么能帮企业做到把控财税风险呢？笔者想要表达的是：无论科技如何发展，一个医生看不到病人，仅仅拍个照片发给医生就可以诊断病情吗？真正专业的财税，应该拥有专业素质的财税服务团队，通过企业的实际营运业务，及时化解企业的财税风险，让企业针对财税风险随时调整经营业务，起到真正的税务筹划作用。

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中小企业要在激烈的市场竞争中占有一席之地，将企业做大做强，就必须要提高对财务管理工作的重视程度，并根据经济发展的形势，来进行财务管理思想的革新，这样才能够进一步提高中小企业财务管理的层次，从整体上提高财务管理水平。为了确保企业财务管理工作的实效性，中小企业的领导必须从根本上提高对财务管理工作的重视程度，尤其是在激烈的市场竞争和复杂的经济发展环境之下，企业领导必须要对财务管理工作的各项制度和工作流程有深入的认知，这样在开展财务管理工作中才能更好地发挥领导作用，也能够充分的运用新的财务管理思路来处理财务管理工作，这样不仅仅能够提高企业的财务管理水平还能够从整体上提高经济管理水平。其次，中小企业财务管理部门必须要做好本职工作，并通过广泛的宣传，使企业的全员都能够从根本上意识到财务管理工作的重要性，这样在开展财务管理工作和落实各项财务管理制度的过程中才能更加顺利。企业财务管理部门的财务人员必须不断地学习提高，努力学习先进的财务管理经验，有效落实企业的财务管理制度，并以制度为基础来推进各项工作。最后，企业财务管理部门对财务管理工作的思想提高还应该体现在全局性战略思考上面。中小企业的财务管理部门，必须要对目前的企业经营状况进行分析掌握，这样也才能以此为基础来确定企业财务管理工作的未来发展走向和需要改进的方针政策。在对中小企业的财务数据进行收集分析之后，能够将其应用到财务核算过程中，进一步保证企业，财务管理的整体性和规范性。

二、加强企业财务管理监管

全面的财务监管是保证中小企业财务管理水平的重要途径，只有重视和加强财务监管才能够从整体上确保会计信息的真实性，保证企业的各项税金足额入库。通过全面的财务监管，能够及时发现财务管理中的风险问题，做到防患于未然；严格的企业财务监管，能够更大化的确保资金的有效使用和利用效率，确保企业的资金的合理配置；通过适当的监管和督促能够，促使企业的财务管理人员依照自己的岗位职责来有序的开展财务工作。中小企业进行有效的财务监管需要做到以下几个方面：

第一，制定出一套符合中小企业财务管理的建账标准。对于达到基本建账标准的中小型企业，在开展财务管理工作时，必须要有专业财务人员的工作参与，全面完善企业的财务核算机制。对于没有达到标准的中小型企业，在进行财务账务处理时，必须要有专业的记账机构，同时也需要的记账机构能够承担企业一定范围内的财务责任来确保中小型企业，账务处理工作的准确性和真实性。第二，根据企业实际情况，采用财务总监委派制，通过聘请专业的财务总监来为企业的财务筹划工作提供指导，提高财务管理的质量。第三，有效借助中介机构，全面提升其监督的深度和广度，进一步提升企业的核算能力。第四，企业要根据自身的实际情况建立符合企业发展要求的财务管理监管机制，对企业的经济类业务进行严格的会计控制，管理好财务管理工作的各个流程，在实际的财务管理工作中要分级负责，有效发挥财务监管的作用，真正实现开源节流和经济效益的跨越性提高。第五，在对中小企业的财务管理工作进行监督管理的过程中，必须将财务风险降到最低。企业在财务管理以及决策时必须要具备良好的风险意识，从全局出发，时刻保持清醒的头脑和警惕性，对企业的财务报表进行深入的剖析，不能局限于事物的表面。当企业真正面临财务风险的时候，仍然要利用全面的监管机制，制定出一套行之有效的解决方案，确保企业的稳定持续发展。

三、完善企业财务管理机制

中小企业需要从实际出发，根据企业经济运营的实际状况和财务管理工作的落实情况，将管理机制进行分层和分类，使每一个管理机制能够对应财务管理工作的一个流程，不仅仅能够避免财务管理上的遗漏，也提高了财务管理的针对性。中小企业的财务管理机制，主要有以下几个方面：

第一，内部控制机制。目前中小企业处在复杂多变的经济环境之下，中小企业要实现发展除了要适应外部环境之外，还需要面临激烈的市场竞争，那么企业要想脱颖而出，就必须进行内部的协调，通过内部控制，实现内部资源的优化配置，及时应对外部经济环境的不断变化。中小企业要逐步建立一个完善的内部控制机制，充分发挥内控制度的调节、参谋、反馈和保护功能，最大化地发挥内部资源的利用价值，保护企业的财产安全，进一步降低资金的损耗和成本支出。第二，资金管理机制。中小企业在建立之初大部分的资金来自于借款以及投资者本身的资金积累，因此企业的资金渠道是十分单一的，很容易出现融资上的困难，从而限制到企业的发展。因此，中小型企业在开展财务管理工作时必须完善资金管理机制，采用财务管理的模型，科学有效的制定存货、资金等的持有策略，制定符合企业自身发展的信用策略，重视回手应收账款，获得的税后利润，尽可能地用于自有资金的积累。运用这样的资金管理机制，不仅仅能够缓解企业面临的资金压力，帮助企业逐步建立起一个完善的资金结构，还能够帮助企业树立良好的形象，提高企业信誉度，为外部资金的获取奠定良好的基础。第三，投资决策机制。在企业的财务管理中，如果出现投资决策上的失误将会使企业面临极大的风险，尤其是对于中小型企业因为他们本身就不具备充足的资金，这样的失误很容易导致企业的破产。一个科学合理的投资决策机制必须包含过程监控机制、风险论证机制、专家论证机制、项目审批机制等重点内容。

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一、税务筹划的含义与特点

税务筹划是指在法律规定的范围内，对企业从事的一系列财务活动进行筹划和安排的管理活动。税务筹划是否合理，直接影响着企业的税务负担。税务筹划的特点具体来讲可以划分为五种，分别是合法性、目的性、专业性，筹划性和风险性。合法性指的是，企业只能在法律所界定的范围内对税务展开筹划，若是脱离了法律的要求，那可能会产生相应的法律责任，严重情况下还会使企业产生损失；目的性指的是企业进行税务筹划的主要目的为减轻企业税务负担，所以企业应当围绕税务负担的减少来展开税务筹划；专业性要求企业应当安排具有相关财务专业知识的人员来实施税务筹划，杜绝非专业人员参与其中，只有这样才能确保税务筹划工作的高效展开；筹划性指的是企业应当在纳税行为发生之前，就会对经济活动进行筹划；风险性则指的是企业筹划出来的计划与实际情况可能不匹配，进而致使税务筹划的目的无法达到。企业财务管理人员开展税务筹划工作时，应当考虑税务筹划的各个特点，从而保证税务筹划的有效性。

二、中小企业开展税务筹划工作的重要性

中小企业作为推动我国经济发展的主要力量，它们能否高速发展决定了我国经济能否更好更快的发展。中小企业实施税务筹划，不仅能够有效控制企业资金的活动，而且还能够帮助企业获得更好的现金流，有利于企业充分利用企业财务资源，从而促进其长远发展。同时，税务筹划还能够协助财务管理人员对企业现金流出的时间进行控制，确保现金能为企业带来持续收益。税务筹划与偷税逃税有本质的区别，财务管理人员应当把握税务筹划的合理性，确保税务筹划不脱离法律界定的范围，只有这样才能避免出现法律风险，进而影响企业的工作。

三、税务筹划在中小企业财务管理中的应用

在中小企业的财务管理活动中，税务筹划一直都是财务管理人员关注的重点。税务筹划应当从四个环节加以考虑，包括筹资、投资、运营与分配。通过对这四个环节的经济活动进行税务筹划，能够有效降低企业的税务负担。企业可以通过多种途径来实现税务负担的减轻。以下将讲一讲税务筹划在企业财务管理中的应用方法。

（一）利用国家税收优惠政策实施税务筹划

随着营改增政策的实施，我国税收优惠政策也相应作出了很大的调整，中小企业应当结合自身实际情况，针对优惠税收政策作出相应的经济活动。企业财务管理人员应当与时俱进，时刻紧跟国家的财务政策，只有这样才能确保在进行税务筹划时可以充分利用好税收优惠政策，从而减少企业税务负担。在众多税收优惠政策中，免税政策与减税政策是财务管理人员关注的重点内容。免税指的是企业在某种特殊情况下会成为免税人，从而不用为自己从事的经济活动支付税款，减税则指的是税务金额的减少。财务管理人员在实施税务筹划时，应当使企业能够在合理合法的情况下成为免税人或减税人，从而实现税务负担的减少。然而在实际工作中，并不是每个企业都能应用到免税政策，这是由于免税政策的面向范围较小所导致的。在现阶段下，国家只针对一些特定地区的特定行业开放了免税政策，若是有一项条件未满足要求，企业就无法应用免税政策。例如，国家当前针对高新技术产业的投资活动设置了相应的税收优惠，在这种政策的支持下，只要有企业向高新技术产业获得投资，那么就会减少一定税收负担，同时，这种投资行为也具有一定的风险性，高新技术产业若是研发失败，那么就会为投资企业带来相应的经济损失。同理，企业想要应用减税政策，也需要满足一定的条件。减税政策通常都是国家为了扶持产业发展，或者是保护环境等原因所推行的税收优惠政策，具体来讲可以划分为两种，即照顾性质的减税与奖励性质的减税。例如，国家对遭受经济冲击的地区与产业会实行税收减免，扶持地区与产业回到原本经济繁荣的面貌，这属于照顾性质的减税；而面对高新技术产业的减税，则是属于奖励性的减税[1]。财务管理人员还可以利用税率差异实现税务筹划。由于各个国家的经济发展水平与社会实际状况不同，所以税率也不同。在这种情况下，纳税人可以通过税率差异，根据自身实际需求来选择不同的经济组织模式，从而实现税务负担的减轻。同时，财务管理人员还应当将所选国家的政党与政策都纳入考虑范围，只有这样才能确保税务筹划的高效[2]。在税收政策中，税收扣除与税收抵免也是较为重要的内容。由于税收扣除与税收抵免相对而言较为复杂，所以财务管理人员应当提升自己的专业知识水平，只有这样才能通过税收扣除与税收抵免来实现税务负担的减轻。财务管理人员在实行税务筹划时，应当尽量想办法增加税务的扣除额，减小纳税对象的税额基数，从而促进税款的减少。因此，为了实现税收扣除数额的最大化，财务管理人员应当熟知税法。税收抵免筹划是指增加企业的税收抵免额，从而减少企业税务负担的筹划方法。税收抵免与税收扣除有着许多类似之处，它们都是通过扣除额的增加来减少纳税基数，从而实现税收负担的减轻[3]。为了促进我国产品的出口，国家还对出口企业推行了退税政策。退税政策指的是纳税人满足特定条件后，税务机关会将纳税人缴纳的税款退回给企业，从而降低企业税务负担。财务管理人员在进行税务筹划时，应当将退税政策也纳入到考虑范围中，并且积极制造退税政策的应用条件，从而使得企业的纳税负担进一步减轻。财务管理人员在利用税收优惠政策进行税务筹划时，应当注重与税务机关保持良好的沟通，只有这样才能实现其税务筹划的目标。同时，财务管理人员还应当坚持合法的原则，杜绝税务筹划出现偏离法律的情况。

（二）利用延期纳税进行税务筹划

延期纳税是企业在财务管理中常见的行为。财务管理人员利用延期纳税进行税务筹划，不仅能够促进企业现金流的良好周转，而且还有利于减少税款。随着经济全球化的不断深入，世界越来越形成了密不可分的整体，在世界市场与通货膨胀的影响下，企业延期纳税，可能会致使税款下降，进而使得企业的税务负担减轻，有利于企业更好的发展。同时，企业延期纳税虽然在整体上并没有降低企业的纳税总值，但却能够为企业当期提供更多的流动资金，从而让企业更好的扩大自身规模，实现发展。

（三）利用税法漏洞进行税务筹划

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纳税筹划作为一个重要的财务研究领域，在企业财务管理中起着重要的作用。企业财务管理过程中的企业筹资管理、企业投资管理、运营资金管理、利润分配管理等经济行为必定涉及税收，已成为企业进行财务决策必须考虑的因素之一。为了全面加强石油销售企业的各项财务管理工作，提高石油销售企业的财务管理水平和整体经济效益，增强石油销售企业的市场竞争力，在当前形势下，开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

随着市场经济的日趋规范，一定意义上，当前石油销售企业成品油批发、仓储及零售环节已经进入完全竞争阶段，只有依靠财务细节体现差异。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要的因素。纳税筹划已成为提高石油销售企业利润水平的重要渠道。

二、当前石油销售企业纳税筹划存在的问题

（一）对纳税筹划的空间认识不足。王泽国认为，纳税筹划是指“企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。”纳税筹划的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。

现在部分石油销售企业财务人员对税收优惠政策并不完全清楚，错误认为纳税筹划就是利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞避税，这是不足取的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。

笔者认为，纳税筹划的空间即为不违背税收政策，也就是纳税遵从原则。纳税遵从是纳税筹划的前提基础和依据，脱离了纳税遵从，纳税筹划就丧失了生存的法理空间，成为了恶意逃税。

（二）纳税筹划在石油销售企业经营决策中的地位低下。陈丙认为，“石油销售企业的生产经营活动本身就具有复杂性和高风险，经营结果具有很高的不确定性。”由于税负属于企业的成本支出，因此需要纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。传统落后的财务管理及经营决策模式，会给石油销售企业的决策造成不良影响。在当前石油销售企业各项经营决策当中，税收的地位和空间都较为尴尬。无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的。

笔者认为，纳税筹划实际上分布在石油销售企业经营的所有环节，包括成本管理、企业清算、成品油批发、仓储及零售环节等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营。纳税筹划不是空中楼阁，操作纳税筹划必须通过对企业的各项具体经营活动，来进行事先筹划，在正确处理会计信息的基础上，提炼出节税的方法，获取正当的节税收益。陈旧的无税经营决策模式已无法满足当前石油销售企业的发展。

（三）纳税筹划过程中的自我保护意识不强。纳税筹划是事先筹划行为，作为事先筹划行为，必然要求纳税筹划具备超前性。纳税行为相对于经济行为而言是滞后的，如果等到企业发生业务行为之后再想节税，那就很可能会出现恶意逃税。所以，纳税筹划必须在发生经济行为之前，就准确把握这个经济行为涉及哪些税种、有哪些政策优惠条款。纳税筹划不能盲目进行，必须经过主管税务机关认可后，才能得以实施。

再者，某些时候，石油销售企业为了追求纳税筹划所带来的巨大收益，可能必须调整自己某些经营发展策略，以适用某些纳税优惠政策。但纳税筹划具有超前性，一旦在实际经营中由于市场因素而改变原定的发展计划时，原先的纳税筹划不仅起不到减轻税负的作用，还可能使企业遭受纳税筹划成本无法收回或招致税务行政机关加倍处罚的风险。

所以，石油销售企业在进行纳税筹划时要有自我保护意识。时刻注意纳税筹划行为过程中的监控调整，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整纳税筹划方案。利用现有的税收政策保护企业合法权利，有优惠政策要利用，没有优惠政策，要尽力与优惠政策挂靠。只有这样，才是合法合理的，才能避免纳税筹划中的税收法律及执法风险。

（四）纳税筹划人员的素质不强。“企业纳税筹划行为成功与否，完全依赖于纳税筹划人员的主观判断，包括对纳税政策的认识与判断，对纳税筹划环境与条件的认识与判断等。”纳税筹划不同于一般财务行为，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家权益。实际上纳税筹划是完全脱离依靠会计记账、事后反映的传统模式的。

对人员素质的依赖决定了筹划人员必须具备很强的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要有丰富的实践经验和整体把握能力。

三、石油销售企业如何合理纳税筹划

通过以上对纳税筹划存在的问题分析，石油销售企业可以从以下几个方面来进行合理纳税筹划。

（一）加强纳税筹划人员自身专业素质。纳税筹划是事先筹划行为，目的是要合理合法地帮助企业节税。一项纳税筹划方案是否成功，关键在于企业是否拥有具备相当素质的纳税筹划人员。他们不仅需要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要对国家税收政策发展趋势和企业经营行为有良好的把握能力。

在着手进行税收筹划之前，石油销售企业纳税筹划人员应该有针对性地了解、熟悉税收规定细节，掌握国家有关的政策精神。王泽国认为“就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的‘自由量裁权’。”所以，纳税筹划人员还必须全面了解税务机关对纳税的法律解释和执法实践，熟悉国家税法和税务机关征税具体方法。

由于国外纳税筹划研究和实践起步较早、经验相对丰富，石油销售企业纳税筹划人员应该充分借鉴国外成熟的纳税筹划理论，结合我国国情和企业现状，在准确掌握相关税收法律、法规的基础上，利用合理合法的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划切入点，制定出适合石油销售企业生产经营的筹划方案。

（二）分散纳税筹划风险。与大多数企业不同，石油销售企业的纳税筹划需要涉及绝大多数税种，多税种之间的利益抵消因素必须加以考虑。刘静认为“由于各税种税基相互联系，某种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大。”因此，石油销售企业纳税筹划应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡。要注意分散风险，着眼于整体税负的减少，而不是某一个税种的税负减轻。

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一、做好全面预算管理的组织管理工作

成立专门的机构或者部门对于全面预算管理来说是非常有帮助的,这些机构或者部门主要负责全面预算的实施过程进行调度和控制、测定全面预算管理过程中的预算方案、评价和考核全面预算的执行效果。对于独立性和权威性原则在机构设置时一定要遵循,如果没有独立性和权威性,那么其他部门或预算实施单位会影响预算测定和考核,总而言之,会使全面预算方案的合理性和公正性失去;并且不能有效的监督和控制预算的实施;对于公正和严肃性预算考核将失去,最终致使全面预算管理工作失败告终。全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标。全面预算管理是企业全过程,全方位及全员参与的预算管理。同时全面预算管理是和企业生产经营的具体情况紧密相连的。因此,为保证企业全面预算管理部门的独立性与权威性,最好以财务人员为主,从企业总部各相关经营口处室人员中,选调原则性强、业务能力水平高的人员,重新组建一个专门的机构来负责全面预算管理工作。从对多家企业实行全面预算管理工作的调研情况来看,这一模式也是较为可取的。

二、做好会计核算与财务基础工作

全面预算管理是以货币(价值)单位为计量手段的企业经营管理方式,会计核算也是以货币为计量手段对企业生产经营活动或经济事项进行综合反映的唯一方法,这就使得全面预算管理所依据的大量信息要来自于会计核算资料。而会计核算信息资料的真实性、客观性,又在一定程度上取决于企业财务基础工作的好坏。因此,实行全面预算管理必须首先做好会计核算和财务基础工作。在这方面许多企业已经做了许多工作,如实行会计人员委派制,制定各种各样的内部控制制度来强化企业财产计量、经营活动或经济事项的记录等财务基础工作。然而,工作中,由于会计信息失真、对会计信息的理解有误等原因造成决策失误,并给企业带来重大经济损失的现象,仍然屡见不鲜。而且,实行全面预算管理对会计核算和财务基础工作提出了更高的要求,需要企业下更大功夫来提升本企业会计核算和财务基础工作水平。只有会计核算和财务基础工作做好了,才能保证全面预算管理工作的顺利进行,才能保证全面预算管理工作中各项决策的正确性和控制的有效性,进而使得企业管理水平和经济效益能够提高。

三、做好全面预算管理的测算工作

首先,做好财务会计数据资料的收集、整理与分析工作。工作中,一方面要注意国家财务、会计法规及企业内部财务规章制度的变化对会计数据的影响,必要时对全面预算管理所使用的会计数据进行适当调整,以保证会计数据具有可比性。另一方面要重视对会计数据客观性与真实性的审查。虽然目前绝大多数企业这方面的工作在年终已由社会中介机构完成,但外部审计的主要目的决定了其审计范围不可能满足企业进行全面预算管理的需要,而且,社会中介机构人员对被审企业的生产经营及财务状况不可能了解更深,这就需要企业对全面预算管理所使用的会计数据的客观性、真实性进行全面的审查确认。

其次,做好市场、生产、技术等非财务数据的收集、核实工作。这类资料在不同行业的企业中有不同的重要性,如在普通制造加工类企业里,除市场的影响外,其制造设备、生产工艺等企业内部生产经营环境或因素,在年度之间或一个生产经营周期内相对比较稳定,一般不会发生多大变化,因而非财务测算基础资料对测算数据的影响也就不会太大。而对自然资源依赖比较大的行业就相反了,如煤炭采掘企业,其地下煤炭资源储藏的地质条件复杂多变、不同地质条件下的煤炭质量也有所不同,依据这些非财务数据资料测算出来的预算数据就大不相同。因此,这类数据资料的收集与核实工作要特别注意做好。

四、加强全面预算管理实施过程中的监督与控制工作

首先,进行实时监控。如今一般情况下,企业都有自己的局域网,因此,企业应该充分利用局域网的优势,在对企业内部各单位的会计、财务、进货、耗材及产品销售等生产经营记录实行微机化处理的基础上,实施联网监控由企业的总部进行。对企业的各项生产经营情况能够及时的掌握,动态管理全面预算的执行过程。

其次,对现场监督和管理工作进行加强。管理人员不深入到企业的基层单位,他们只是利用报表进行监督检查,这样就导致企业内部单位的计划外工程连年账实不符。所以,企业总部要制定让各部门的管理人员要定期深入基层进行监督指导这样的制度。

第三,应急事项处理机制要建立起来。在是藏经济条件下,企业所处的环境复杂多变,而且企业生产经营受到影响的主、客观因素多样,那么意外事项或多或少的在生产经营中出现。各种监控措施有助于意外问题的发生、有助于及时地进行解决、有助于危机的化解,从而使得意外给企业造成的损失最小化。

第四,对于全面预算管理的责任考核工作要严格落实。考核能够促进措施的有效实施,因为如果没有责任的考核或者考核不够严格,那么任何的措施和办法都会形同虚设,因此,全面预算管理的责任考核工作一定要重视并且把它做好。这此基础上,考核人员也要具备良好的职业道德。要想对企业内部各单位或者部门的工作做出客观以及公正的评价必须坚持原则。

参考文献:

[1] 姜林康: 加强我国中小企业财务预算的探讨[J].会计之友(中旬刊), 2007,(04)

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关键词企业管理财务管理问题及策略经济效益

随着经济全球化，市场经济高度发展，企业财务管理在企业经营中的地位越来越重要，对于财务管理对企业管理的重要性需有高度的重视，采取切实可行的措施，加强企业财务管理水平，从而保证企业经济效益的提高。

一、企业财务管理中所存在的常见问题

随着我国社会经济体制的改革和对现代企业管理制度的建立和完善，企业的模式发生了巨大的变化，这也客观造成企业管理的新的矛盾：不断扩大的企业规模与经营管理严重滞后，特别是财务管理水平严重滞后的矛盾。许多企业通过调整管理机构，建立现代管理制度，增强对现代财务管理制度的思想观念、行为规范及管理制度的认知，提高财务管理水平，从而保证了企业的可持续发展。但存在的问题也很明显：

1.财务管理制度完善程度不足

一个企业得以持续发展，与企业中所制定管理制度的完善程度密切相关。随着现代企业管理制度的建立和完善，增强了企业管理者对财务管理制度的重视程度，但不少企业管理者却没有真正去对其进行彻底的改革和完善，由于财务管理制度得不到加强和完善，许多战略规划部署停顿于表面，导致企业财务管理工作秩序紊乱，大大降低了财务管理工作的效率和效果，影响到了企业管理的正常进行，在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高。

2.战略投资缺乏科学性

实现可持续发展是现代企业发展的主要目标，但不少企业却一味追求眼前利益，无视国家宏观调控和结构调整对企业发展的影响，盲目地扩大规模，不顾客观条件和自身资金能力、管理能力的限制，缺乏长远的发展思考，导致企业发展盲目求大求快，极大地阻碍了企业的可持续发展战略。由于在投资中缺乏科学性，企业对所投资项目的投资规模、资金结构、建设周期以及资金来源等缺乏科学的筹划与部署，缺乏系统的财务规划，导致投资活动难以转化成有效的财务行为，给企业带来巨大的经济损失，不仅使得企业经济效益大大降低，而且带来的潜在破产风险不可低估。

3.全面预算管理形同虚设

预算管理是西方发达国家多年积累的企业先进管理经验，是以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到生产和资金收支等重要经济活动各个方面的科学管理方法，对企业的健康发展起着举足轻重的作用。多数企业在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与企业外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受。而且由于预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，这也使企业的预算工作难以推行。而且全面预算涉及的部门众多，牵涉的利益复杂，也使得许多预算制度流于形式，走过场现象严重。

二、企业财务管理问题的解决对策

1.完善财务管理制度

财务管理制度是企业针对财务管理、财务工作制定的企业制度，其订立原则根据国家有关法律、法规及财务制度，并结合企业具体情况制定，在实际工作中起规范、指导作用。在现代市场经济条件下，任何一个企业想顺利地进行生产经营管理活动，提高经济效益，就必须完善财务管理机制，建立一套系统的、科学的、完整的、规范的及以财务管理为中心的财务制度，使企业各项事务有章可循，有法可依，有效地履行财务管理职能，从而推动企业的全面管理，促进企业经济效益的提高。

2.加强项目投资财务管理

强化财务监督职能，加强对管理环境和管理机制的监控，对企业内外部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素进行有效性的评估，必要时候借助专业的项目评价机构，评价企业内控制度在企业发展战略等方面的有效性，督促企业对新增投资项目做全面、系统的分析，增强风险防范能力。同时建议尝试用投资项目管理信息系统的方式进行横向动态管理，也就是公司建立数据库的形式实现对已投资项目财务状况的动态了解和掌握，设立三级财务数据系统，一是收集大量的基础财务数据，这是对投资企业经营状况分析判断的基础，二是在此之上系统自动生成的各种比率分析数据，通过对各种比率的分析了解，可以掌握投资企业的动态财务状况及趋势，三是在一、二级数据的基础上设计的预警系统。

3.加强全面预算管理职能

企业高管应当明确，全面预算管理是一项自上而下、自下而上的系统工程，应坚持实事求是、注重效益、明确权责、全员参与，目标控制、分级实施的原则。同时要着重从以下几点下手：

第一，坚持综合性原则，细化预算编制，增强预算编制的科学性、可靠性和连续性。财务预算管理是财务管理的前提，是确保企业整个管理工作的重要一环。因此，必须充分调动企业所有部门所有员工参与预算编制的积极性，不能漏掉任何一个预算单位。对于财务预算指标，应当尽可能做到细致、清晰，提高预算执行的效率。

第二，财务预算管理应以现金为线索，以成本控制为重点，努力降低企业成本费用水平。要严格销售或营业、生产和成本费用预算，在执行过程中实现有效控制和管理，最大限度节省开支，完成预算目标，实现利润最大化。

第三，建立预算信息的反馈体系。实施预算编制和执行的定期上报机制，各单位应按时编制各项预算，定期上报财务预算委员会，由其加以汇总、分析后，写出总体情况反映意见，提交董事会，并建立预算资料库，以便提高预算管理的效率。

三、小结

企业的管理是个永恒的话题，财务在企业管理中的作用和意义也毋庸置疑。但企业管理也就是细节管理，点点滴滴关注每一个节点，认认真真抓好每一个细节，才能彻彻底底解决企业财务管理的问题，扎扎实实地提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]王建志.加强企业财务信息监管的举措.财务与会计.2007(12).

篇7

相比较而言，我国中小企业的财务管理能力，整体上仍处于一个较低水平，存在诸多需要改进的地方。具体表现在以下几个方面：

一、　缺乏现代企业财务管理理念和方法，财务管理观念陈旧

在我国，有相当一部分中小企业的管理人员，在日常经营管理中，只重视产品销量和市场份额，较多精力放在产销环节，认为产品的生产和销售是企业管理的重心，没有认识到财务管理工作是日常经营管理工作的核心。不具备现代企业财务管理知识，把企业管理工作简单地局限在生产经营型管理格局之中。受过分追求短期利益最大化陈旧观念的影响，一味注重控制经营成本的绝对额，依靠减少短期投入来提高利润，在日常财务管理工作中缺乏科学性、系统性、长远性。另外由于经营业务单一、资金流转相对简单等原因，认为日常的记账、算账、报账等会计工作就是财务管理工作的全部内容。重会计核算，轻财务管理，使得预测、分析、监督、控制等财务管理职能也得不到有效发挥，影响制约了企业健康良性发展。

二、　财务管理制度不健全，财务人员业务水平低，企业财务管理水平不高

我国中小企业中，个体、私营企业居多，投资者较多使用自有资产或家庭朋友资产进行投资，投资者本身也是企业的主要经营管理人员。中小企业典型的管理模式就是所有权与经营权的高度统一。这种管理模式，容易造成企业领导者过分集权，而又缺乏有效的外部监督制约，导致其在日常经营管理中，职责不分，越权现象严重。企业流动资金与投资者或主要管理者的自有资金混淆不清，企业无法建立和实施有效的内部审计制度，导致财务监控不严，日常财务管理混乱。另外，中小企业在财务管理中存在内部人控制的情形，任用家属、亲朋从事企业的财务管理工作，财务人员任用实行“家族化”。招聘任用财务人员不看重专业知识和业务能力的高低，而看重与企业主要领导者血缘亲缘关系的远近。这导致不具备企业会计或财务从业资格的人员在中小企业中从事财务管理工作。这样的财务人员经常法制观念淡薄，认识不到财经纪律和财务制度的强制性和严肃性。这种做法违反企业财经法律法规要求，导致企业财务管理水平很难得到有效改善或提高，也为企业经营风险埋下隐患。

三、对业务流动资金风险问题认识不到位，应收账款管理能力弱

对企业日常业务经营流动资金的管理是财务管理工作的重要内容之一。其中，对产品或服务销售环节的销售款回笼及科学管理，是企业日常经营流动资金管理的关键环节。在当前商品交易规模快速增长、商品交易方式日益多样化、商品交易活动更加复杂化的市场环境中，以赊销为特征的信用交易越来越多，赊销规模越来越大。中小企业为了在激烈的市场竞争中争取和维护客户，赊账交易已逐渐成为产品销售环节的常见交易方式。应收账款也已经成为绝大多数中小企业财务报表中的重要常规会计科目。实践中，由于对流动资金风险性及安全性认识不到位、缺乏相关专业人才或有效手段等原因，中小企业经常遇到客户不能及时按时支付购货款等应收账款管理问题，导致企业产品销售款不能按计划顺利回笼，严重影响了中小企业的日常业务经营现金流。在目前我国经济社会整体信用环境状况仍有待大力改善的背景下，中小企业开展业务经营的信用环境不佳的情况处处存在。应收账款管理涉及对客户企业的调查分析、资信评估、债权债务确认、信用风险政策制定及执行、应收账款账龄分析及销售款催收追讨等多方面工作，众多中小企业对此项工作在思想认识以及工作方法的掌握等方面亟待加强。

四、存货控制薄弱，存货管理能力不高

存货管理涉及原材料采购、产品制造及产品销售等各环节，直接涉及企业日常业务流动资金的支出、占用和收付。大量存货一般会占用企业流动资金，导致企业日常业务流动资金使用效率低下。许多中小企业在日常经营中，缺乏相关的存货计划、缺乏存货监控及检查制度，对日常存货的管理不到位，经常导致月末或年末存货余额多，大量占用经营资金。这造成业务资金无法及时、科学周转，导致业务资金呆滞、周转失灵。资金及时流动是企业正常经营和获利的前提，存货管理水平低下，必将对中小企业财务管理造成不良影响。

改善提高我国中小企业财务管理水平的建议：

一、　改变陈旧企业财务管理观念，建立现代企业财务管理理念。

在经济全球化和社会主义市场经济不断深入发展的当今社会，我国中小企业面临诸多发展机遇。中小企业要获得健康、持续发展，要做大做强，必须通过主动学习和积极变革，掌握和具备现代企业财务管理理念及现代企业管理知识和能力。我国中小企业需在思想上摒弃简单的生产销售管理理念，充分认识到财务管理在企业经营管理中的核心作用。中小企业管理者需对时间管理、风险价值、边际成本、现值、信用风险、机会成本等现代企业财务管理的概念及理念有深刻到位的掌握和认识，对现代企业财务管理的分析、预测、监督、控制等财务管理职能有科学正确的理解和把握。在日常经营管理中，重视对业务流动资金的流动性、科学性、系统性、安全性管理，重视对业务流动资金成本、风险及收益的管理，建立现代企业财务管理理念。

二、　通过学习、培训等手段提高企业财务人员业务水平和工作技能。

现代企业财务管理是一项综合性强的工作。企业财务管理工作涉及企业运行各个环节，涉及投资、融资等多项工作内容，对企业财务人员的知识水平和工作技能提出较高要求。企业做好自身的财务管理工作，需要掌握会计、财务、企业管理、经济、法律、金融等专门知识和工作经验的专业人才。正因为企业财务管理的专业性特征，很多国家包括我国要求企业从事会计、财务等工作的从业人员必须接受相关专门知识的学习和技能的训练，否则不能在企业中从事该类工作。目前我国众多中小企业内从事财务会计的人员，由于专业知识储备不足、业务技能和职业操守水平不高等原因，导致中小企业的财务管理水平一直维持在较低的水平，影响和制约了企业自身的持续向前发展。一方面，中小企业需要招聘更多掌握现代企业财务管理理论及实务能力的专门人才，另外，对于在职从事财务类工作的人员，中小企业应当提供各种条件和途径，对其进行各种形式的在职学习和培训，使得企业财务管理人员的工作能力能够满足企业正常健康发展的需要，能够满足企业进一步发展壮大的需要。

三、　持续加强对应收账款的管理，提高企业的信用管理水平。

健康、安全的业务经营流动资金，对于资金实力普遍较弱的我国中小企业来说更加重要。在目前商业信用环境整体不佳的情形下，中小企业持续改善对应收账款的管理能力，提高自身信用管理水平，对于企业经营现金流的安全性、健康性至关重要。

改善应收账款管理，中小企业首先需要树立资金时间成本以及提高企业资金流动性、保证安全性的理念。其次，中小企业应当掌握足够相关法律知识和技能，对每一笔交易形成的债权债务做到关系明确、手续齐备、注重保存相关材料及凭证，运用法律思维和技能开展对外交易。再次，中小企业应当对客户按照一定标准和指标进行分类评估，有效评价客户的信用状况和资信水平，针对不同客户制定相应的信用管理政策，并保证信用管理政策执行的有效性和针对性。中小企业可通过委托专门资信调查及评估公司等途径，事先对合作客户进行相关了解调查和资信评级，作为开展合作的重要参考依据。中小企业的销售人员及财务人员也应当重视对客户经营发展变化的跟踪了解和掌握，以后续的业务合作特别是赊账合作提前做准备。中小企业应当重视对应收账款的账龄分析，对于违约及逾期欠款，应制定科学有效的收账程序和方法，选择委托合适的收账人员，保证欠款的及时安全回收。

四、　提高存货管理能力，维持存货在合理水平，尽量减少存货对业务流动资金的不必要占用。

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关键词 中小企业 财务管理 会计政策 纳税筹划

所谓纳税筹划，就是企事业单位在遵循国家税收法律法规的基础上，在纳税过程中采取适当的处理措施，来获得一定节税收益的企业财务管理方法。在现阶段市场经济体制深化改革形势下，纳税筹划正逐步成为企业经营和财务管理的重要举措之一。在中小企业财务管理中，会计政策与纳税筹划存在着极其密切的关系。会计实务具备的多样性，经合理确定会计政策之后，能够为纳税筹划带来足够的实施空间。中小企业应按照自身的经营特点以及业务内容，加强对会计政策与纳税筹划关系的认识，为企业带来一定的节税收益，从而确保经营目标的实现。

一、中小企业在制定会计政策中纳税筹划的现实意义

（一）纳税筹划的目的

纳税筹划不同于偷税、漏税。而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。在当前的市场经济体制下，作为主要纳税人的中小企业在市场利益的驱动下，必然努力寻求可以降低成本的各种措施，以求在激烈的市场竞争中获胜。纳税筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。

（二）会计政策对企业经营利益的影响

中小企业的会计制度对企业各项行为有着规范行为，会计系统所具备的意义就不只局限于财务信息的记录与传递方面，制定并贯彻不同的会计政策都会对企业经营效益的体现产生深远的影响。会计政策是企业开展会计核算工作中应该坚持的经济原则以及对会计事务的处理策略。在当前国内实施的会计政策中，有些是企事业单位必须坚持的，并未受到纳税筹划的影响，例如会计期间的划分、记账货币、会计报告内容以及格式等；还有些为可选择的，如存货计价方法、收益、费用确认方法等。对于企业会计政策的制定，应该在会计法规强大指引作用下，有效结合中小企业具体状况，合理确定可适当体现企业财务情形和经营效益的特定会计原则、方法以及程序，这样就完成了会计政策的制定过程。

（三）认识会计政策与纳税筹划关系对中小企业的必要性

因为中小企业会计实务具有多样性和复杂性，所以在会计政策制定过程中就为纳税筹划提供了可能和实施的空间。还有，在我国税收法律法规体系还未完善的形势下，中小企业就可坚持追求税后收益最大化的纳税筹划原则，来进行会计政策制定。为做到这一点，就必须充分分析并认识中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划的关系。

二、中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划关系的研究

（一）一同受制于成本效益的原则

会计政策应该包含相关处理业务成本和信息引发的收益；纳税筹划也会将筹划所需费用（方案设计费用、学习与培训费用等）与贯彻纳税筹划方案得到收益进行对比，进而分析中小企业的成本效益。

（二）整体目标的一致性

会计政策的制定目的就是能够让中小企业更能够科学而客观地体现其财务情况、资金流动、经营效益等，加大信息相关性，有利于发挥在发展方向的决策，最终达到社会资源优化配置的效果；纳税筹划在坚持节税效益最大化与遵循国家调控政策的基础上，最终完成资源的优化配置。由此可见，二者在整体任务目标上具有一致性。

（三）会计政策的选择是进行纳税筹划的有效措施之一

在中小企业会计政策有关内容中，对税收约束方式通常包含以下方面：凭借对会计政策的选择，可以完成递延纳税的目的，从而体现出资金的时间价值；降低中小企业的纳税所得资金，以此获得一定的节税效益；能够得到国家税收政策的优惠，最终实现税后效益的最大化。在进行纳税筹划过程中，应用较为普遍的会计方法有存货计价法、阶段投资核算法、成本费用摊销法等。

（四）纳税筹划是会计政策经济效果的体现

以现象而言，会计政策应属于会计技术领域，而实质上它具有体现经济效果的特征。这个效果就是不同的会计政策将会对中小企业经济效益带来不同的影响作用，还应包含对纳税筹划工作以及投资方向的影响作用。

（五）会计政策的选择结果直接关系着中小企业纳税筹划

就宏观层面而言，会计能够发挥反应企业财务信息状况以及控制财务管理的功能，因而会计政策的选择结果将会生成具有差异性的财务报告，体现出不同的经济事实，这些就会对我国的宏观政策以及税收政策造成影响；关于微观层面，中小企业的纳税筹划往往会受到自身会计业务的制约，其制定的税务政策与相关调整措施会或多或少地受到以往遵循会计政策的影响。

（六）二者共同影响中小企业的财务决策

在中小企业财务管理中，会计政策与纳税筹划能够对财务决策造成影响，应用某些会计处理措施，能够为企业决策指明方向。为更好地进行纳税筹划，中小企业可以来选择不同的投资方向，借以获得纳税政策的优惠与支持。

（七）二者是同一个动态过程

就会计政策而言，不管是在初始制定方面，还是随环境因素改变而应用全新会计政策，都动态地体现了其变更过程；纳税筹划也往往在国家税收政策的调整下，进行不断革新，来适应中小企业财务管理的要求。

三、中小企业在应用会计政策开展纳税筹划应完善的财务管理内容

在充分认识中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划关系的基础上，就可以综合应用会计政策来开展企业的纳税筹划工作，其过程为一项复杂的、技术含量较高的财务管理活动，最好从下列多个方面着手，来完善中小企业纳税筹划的方案设计：

（一）提升会计管理人员的纳税素质

全面提升财务管理人员的纳税素质，能够从根本上解决中小企业纳税筹划当中存在的多种问题。企业应定期开展国家税收政策、纳税筹划、财务管理等知识与技能的培训活动，坚持终身教育的理念，让职工切实了解纳税筹划工作的最终目的以及现实意义，严禁他们将纳税筹划当成偷税、漏税行为，使得他们在具备丰富理论知识的基础上，科学合理地开展纳税筹划，有选择地遵循会计政策，做到有法可依，有法必依。

（二）保持与税务机构良好的沟通交流

中小企业在开展纳税筹划工作中，应该请税务机构工作人员对本企业纳税筹划方案的合法性、科学性以及能够获得节税效益进行评判，采纳其提出的一些建议，从而规避不规范经营引发的风险隐患，坚持科学、合法、正确的纳税理念。

（三）增强审计监督力度

对我国中小企业进行外部审计的目的就是作为企业能够合理运用会计政策进行纳税筹划的外在保障，从而在发挥审计意见具备法律效用的同时，还能健全企业外部约束机制。

四、结论

当前我国不少中小企业会计政策选择的纳税筹划仍滞留在低层次上，这就要求中小企业应充分研究会计政策与纳税筹划之间的关系，在自身所处的环境、发展阶段和发展前景的基础上，充分认识到纳税筹划的风险，提高整体纳税筹划观念，选择最优化的会计政策组合，使纳税筹划朝规范化和高层次方向发展。从而实现企业的经营目标。

参考文献

[1]虢凤英.浅议新所得税法下的纳税与财务筹划.企业技术开发.2013（3）.

[2]康志强.浅谈医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划.商情.2013（7）.

篇9

对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。

税收筹划一般有广义与狭义两种。

广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。

狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于税法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。

二、关于税收筹划的形式分析

一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。

(一)节税

相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。

1.合法。从法律的角度来看，避税是使用非违法的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用合法手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。

2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。

3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。

4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。

(二)转税

转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。

1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。

2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。

3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。

三、税收筹划同财务管理之间的关系

税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。

四、当前我国企业税收筹划现状分析

企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。

五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响

第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。

第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。

第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的确保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。

篇10

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0080-02

在激烈的市场竞争中，企业想要占据有利地位，就必须要对生产经营进行多层次、全方位的运筹。其中，税收筹划作为企业实现成本、资金、利润最大应用价值的一个重要内容，其本质在于可促进企业经营管理水平的提高。对于现代企业来说，如何在遵守税法且利于企业发展的前提下，合理地利用税收政策，使企业获利益最大化，是每个企业管理者最为关注的问题。

一、有关税收筹划的基本概念

对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。

税收筹划一般有广义与狭义两种。

广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。

狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。

二、关于税收筹划的形式分析

一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。

（一）节税

相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。

1.合法。从法律的角度来看，避税是使用“非违法”的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用“合法”手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。

2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。

3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。

4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。

（二）转税

转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。

1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。

2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。

3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。

三、税收筹划同财务管理之间的关系

税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。

四、当前我国企业税收筹划现状分析

企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。

五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响

第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。

第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。

第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的_保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。

第四，对利润分配的影响。企业经营的最终目的是获得最大的经济效益，因此，企业所进行的各项财务管理工作都在为这一目标而努力。税收筹划作为企业财务管理工作中的一个重要环节，其根本目的也是为了使企业获取更高的经济效益。而想要获取最大的经济效益，企业就必须要针对自身已有的各项利润做好分配活动，确保企业在良性运转的情况下，得到利益的最大化。税收筹划工作对企业自身利润分配政策有着关键性的影响，合理、科学地利润分配政策，可以提高企业资本的积累，对企业扩大、再生产带来积极影响。如果企业在日常财务管理工作中没有规划、落实税收筹划工作，则会阻碍企业日后的发展。

六、结语

总而言之，通过在财务管理中运用税收筹划，有利于企业提高经营管理水平、财务管理水平，提高企业的经济效益，实现利益最大化。

参考文献：

[1] 许志平.试论企业财务管理税收筹划的应用[J].财经界，2013，（24）：257.

[2] 段超.基于现代背景下企业财务管理税收筹划对策的分析[J].商，2014，（25）：143.

[3] 赵蕊萍.基于企业财务管理的税收筹划研究[J].中国经贸，2012，（16）：252-253.

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一是深入企业开展财税综合服务。抽调局领导及工作人员，全程参加市服务企业工作组的活动，协调解决有关企业生产经营中遇到的矛盾和问题。同时机关处室和基层单位积极策应相关工作，主动深入企业开展现场服务、跟踪服务，帮助企业解决实际困难。

二是切实减轻企业负担。及时制定并落实帮扶企业的各项财税政策，加大行政事业性收费清理力度，在取消和停止征收25项行政事业性收费的基础上，再取消和停止征收9项收费。大力精简审批事项，取消合并市区两级审批事项21项，减少企业申请要件43件。进一步优化办税流程，简化办税程序，简并报表资料，积极开展税收政策宣传和解读，帮助企业用好用足有关财税政策。

三是进一步提高办事效率和服务水平。以加强服务和提高效能为目标，建立和完善绩效评估、效能投诉、效能告诫、诫勉教育等制度，市局机关和有关基层单位主动公开24小时联系电话，接听企业诉求。同时，按照审批事项大提速和审批环节无缝链接的要求，为企业开辟了行政审批“绿色快捷通道”。截至目前，财政地税系统已经深入43家企业开展服务，帮助企业解决涉及财税业务的问题60余件。

二、适应新形势新要求，加快建设服务导向型财税管理服务创新机制

财税机关作为重要的综合经济管理部门，在全市“保渡上”活动中担负着重要的职责，需要进一步转变作风，提高效率和服务水平，努力构建财税管理服务的新机制。

第一，及时制定完善财税政策，为企业持续经营和加快发展提供有效支持。全面把握宏观经济走势和发展变化情况，及时制定实施有针对性的政策措施，建立财税政策与经济运行协调联动机制，为经济平稳较快发展营造良好的政策环境。一是，大力支持大项目好项目加快建设，通过加大贷款贴息、财政资助、税收优惠等政策措施扶持力度，推进项目早投产、早见效，尽快形成新的经济增长点和支撑点。二是，加速高新技术企业资格认定，使更多符合条件的高新技术企业及时享受到15%企业所得税优惠税率和提高费用扣除比例等财税优惠政策。三是，全面落实商品房购销的财税政策，通过减免房屋交易环节税费等方式，促进房地产市场健康发展。四是，完善政府采购政策，使用财政性资金购买车辆、电子办公设备的，对同等条件的本市产品或供货商给予优先选定优惠。五是，积极组织实施家电下乡活动，进一步扩大市场，对购买纳入推广范围家电产品的农户，按照销售价格13%给予财政补贴。六是，完善税费减免政策，对国家重点扶持企业、符合条件的微利企业、民营经济等，给予相应的税费减免优惠，促进各类企业协调发展。

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税收是依据国家的社会公共事务职能进行普遍征收的，是国家从事社会职能活动的经常性收入形式，与此相应的，必然要求税收应该具有事先确定好的项目和统一的标准，缺乏确定性的税收会形成对税收的自我否定，因此，确定性是税收制度的首要标准。根据确定性标准对中国银行业现行税收制度进行考察，发现主要存在如下问题。

一、金融衍生产品税收制度基本空白

税收制度存在空白点，致使纳税人的纳税义务不确定。这在银行以交易者身份参与金融衍生产品交易的过程中表现比较突出。

近年来，随着金融全球化的趋势，金融衍生产品所具有的提高金融效率、减少金融风险的特性广为人知，中国的金融衍生产品市场获得了较快发展，银监会于2004年2月推出了《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》，解决了金融机构从事金融衍生产品交易的法律障碍问题，工、农、中、建4大行和交通银行、中信银行等具有一定规模的上市银行都纷纷加入到金融衍生产品的交易大军中。衍生金融产品的种类也日益增多，衍生金融产品交易的额度也增加迅猛。但与此相对应的，在中国银行业现行税收制度中，关于金融衍生产品的规定，少之又少。

在营业税方面，与银行参与金融衍生产品交易有关的规定，除了营业税暂行条例之外，只有《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）和《财政部国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（财税〔2003〕16号）2个文件。依据上述文件，金融保险业营业税的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务，银行参与金融衍生产品交易应归入金融商品转让一项缴税。对银行金融商品转让的计税依据是买卖金融商品的价差收入，要求按股票、债券、外汇和其他金融商品进行分类核算，同一大类不同品种金融商品买卖价差在同一纳税期内可以相抵，相抵出现的负差可以结转到同一年度的下一纳税期。年末，按年度分类汇总的方式计算出纳税人同一大类金融商品转让应缴纳的营业税，如果超过该纳税人当年度此类金融商品转让已经缴纳的税款，就可以申请办理退税。同时，每个大类的金融商品转让出现的负差不能抵减其他三大类金融商品转让的正差，任何负差都不转入下一会计年度。至于金融商品转让价差收入如何确定，文件中只述及了在交易金融商品为股票和债券情况下买入价的具体范围，在纳税义务发生时间的规定上，文件中概括性地表述为“金融商品所有权转移之日”。

在企业所得税方面，没有针对金融衍生产品交易所得确认的专门规定，金融衍生产品交易所得被归入转让财产所得，在企业所得税的计税范围内。按照我们现有的企业所得税应纳税所得额的形成逻辑看，是从银行会计报表中的利润总额出发，经过纳税调增和纳税调减后得到的。在纳税调整过程中，涉及金融衍生产品的只反映在附表七“以公允价值计量资产纳税调整表”中，通过比较期初期末账载金额和计税基础的变化得到纳税调整数。因此，银行从事金融衍生产品交易，除了直接以收益的形式反映在企业利润表中，就是通过附表七对持有的金融衍生产品进行公允价值和历史成本的相关调整。

可以看出，现行营业税和企业所得税制度中关于金融衍生产品的规定极为概要，没有因金融衍生产品交易的动机不同做出区别性的规定，因纳税需要可能要不适当地拆分衍生交易和基础交易，这会使同样的金融衍生产品呈现税收的差别性待遇，进而甚至引发套税的问题。这与金融衍生产品的蓬勃发展很不相适应，使征纳双方在都要耗费大量的精力对每种新的金融衍生工具是否征税以及如何征税进行调查研究，在增大税收管理成本和遵从成本的同时，也在一定程度上影响了税法的严肃性。

二、对贷款损失准备金政策理解存在分歧

正如瓦格纳所说的，“法规须明确，不可使存有二三样解释的余地”，税收制度没有表述准确引发的理解分歧会给征纳双方带来困扰，也会致使征纳成本的增大。

银行贷款损失准备金的计提和银行贷款损失的扣除在银行企业所得税中占据重要地位，以银行贷款余额68万亿元和贷款拨备率2.5%计算，银行贷款减值准备余额的金额要达到1.7万亿元。但即便是对银行而言影响如此重要的政策，对其的解读也存在疑义。

2008年新企业所得税法实施之后，规范银行贷款损失准备金的文件为《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号），规定根据当年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额和1%的计提比例进行差额计提，同时还对贷款损失发生后的税务处理进行了规范。后又通过《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）对涉农贷款和中小企业贷款专门做出规定，对关注类、次级类、可疑类和损失类，计提比例分别定为2%、25%、50%和100%。在上述两个文件执行到期后，财政部和国家税务总局又推出了财税〔2012〕5号和财税〔2011〕104号两个文件，对金融企业贷款损失准备金税前扣除问题进行了规定，也延续了对涉农贷款和中小企业贷款的贷款损失准备金的分类计提办法。但由于财税〔2012〕5号第五条规定，“金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照财税〔2011〕104号的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定”，就出现了两种不同的理解：第一种理解是金融企业涉农贷款和中小企业贷款（包括正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类五类）均不能按照财税〔2012〕5号文件的规定计提1%的准备金；第二种理解是金融企业涉农贷款和中小企业贷款的关注类、次级类、可疑类、损失类四类贷款分别按2%、25%、50%、100%的比例计提准备金后，不能再按照财税〔2012〕5号文件的规定计提1%的准备金。基于这种理解，银行在涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的提取上选择了不同的口径：涉农贷款和中小企业贷款的正常类贷款按照1%的比例计提准备金，关注类、次级类、可疑类、损失类分别按照2%、25%、50%、100%的比例计提准备金；部分银行根据其涉农贷款和中小企业贷款中正常类贷款比重较大的实际情况，因此直接对全部贷款均计提1%的准备金，不再区分贷款类别，不执行非正常类大款高比例提取准备金的做法；部分银行将政策理解为，对涉农贷款和中小企业贷款的正常类贷款不再计提准备金，关注类、次级类、可疑类、损失类贷款按照财税〔2009〕99号和财税〔2011〕104号文件的规定，分别计提2%、25%、50%、100%的准备金。

客观地说，关于涉农贷款和中小企业贷款损失准备金政策理解和执行中的差异，主要是由于税收政策表述不到位造成的。企业担心政策理解偏差少缴税款，往往出于谨慎性考虑选择了保守的税务处理方式，这影响了税收公平，同时也无法完全体现这项专门政策出台的意义。

三、国地税管理权限划分不甚清晰

虽然从理论上说，只要明确了税收种类，对各税种的征税范围、纳税人、纳税时间和纳税地点等税收制度的基本要素做了规定，税收制度就应该是具有确定性的。但是，由于税务机关内部涉及不同部门、不同层级，一旦缺乏更为具体的明确规定，会严重影响税收制度的确定性。

例如，在银行业营业税的征收中，就存在税务机关管理权限不明确的问题。根据〔1993〕87号文件和〔1996〕4号文件，各银行总行集中缴纳的营业税由国税部门负责征收，各银行分行缴纳的营业税由地税部门征收。上述文件看似明确，但仍没有对实际征收范围做出确切划分。总行在国税部门缴纳营业税的计税依据是其全部营业收入还是金融业务收入，文件没有直接给出答案。在实际工作中，两种理解同时存在。这种不确定性直接造成了国税机关和地税机关之间的矛盾，增大了纳税人的遵从成本和税务机关的管理成本。

考察结果提示我们，在中国银行业税收制度的后续改革进程中，要关注确定性原则的根本性落实。建议：在金融衍生税收制度上，取消针对金融衍生产品征收的商品课税，明确按收付实现制对金融衍生产品的收益进行确认；对金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策按第一种口径进行重新表述，避免出现理解上的歧义；在国地税机关征管权限的划分问题上，希望通过后续的营业税改征增值税的彻底性变革，全部由国税机关征收，地方参与收入分享，保证地方财政既得利益。