工程审计重点范文

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二、境外工程审计的重要性

一方面，从企业自身的经营发展来看，境外审计是企业规避风险、提高盈利能力的需求所在。长期以来建筑施工企业在国内工程项目建设中积累了丰富经验，但国际工程项目则有其特殊性，不同国家国情不同、法律要求不同，项目建设条件存在很大差异，企业缺乏足够的经验积累，就必须对境外项目风险给予严格的管控。一旦风险转变为现实，企业将有可能遭受严重损失。而审计工作的有效开展则可以帮助企业加强项目的论证与调研，完善项目建设管理，避免信息不对称带来的影响，并促进资产的保值增值。另一方面，世界经济一体化进程中，各行各业都在积极推动国内市场与国际市场的接轨。同样在建筑施工领域，企业从事境外工程项目建设，也需要遵循国际惯例，开展严格的审计工作。审计跨境直向海外是国际审计惯例和共识，企业承接境外工程不仅服务于经济效益的增加，更肩负着经济外交的重任，因而境外审计是企业与国际接轨的必然选择。

三、境外工程审计的重点

从近年来企业承接境外工程项目的实践来看，审计工作的重点主要涵盖可行性论证、合同履约、资金管理、工程决算几个方面。

（一）可行性论证

无论是国内工程还是国际工程，都具有工程项目本身的共性特征，因而项目前期的可行性论证就显得尤为重要。从国内工程项目对风险损失的追溯可以看到，项目前期的可行性论证及设计阶段直接关系到后续的成本投入，在项目开工前及时发现并规避风险问题，远远比开工后重新变动更改造成的损失小。同样在工程正式开工前，对工程的合理性、合法性、合规性缺乏足够深入的调研，就会给后续的建设带来严重的风险隐患。所以境外审计的重点之一就是要考察立项决策是否具备充分的可行性论证基础。

（二）合同履约

合同是工程项目实施的法律依据和保障，直接关系企业的切身利益。企业在承接境外工程项目时，应当对合同的签订与执行过程、合同的管理质量等进行严格的审计。合同条款内容不仅涉及国家法律问题，还体现出双方权益的对等，如果企业未能对合同条款认真研读分析，就有可能忽视其中有损企业利益的环节。另外国际项目的承接与汇率问题息息相关，合同履约过程中项目周期、进度、资金问题都有可能因为汇率变动引发，如资金追加不到位，投资超过预期等，并因此影响到工程进度。

（三）资金管理

境外工程项目涉及大规模的资金投入和往来，而且建设周期较长，其资金风险随之增加，所以企业资金管理也是审计的重要环节。企业具备严格的监督控制机制，才能确保资金的合理使用，防止资金的非法挪用。境外项目实施过程中，资金管理直接关系到项目的收益，境外账户开设是否合法合规、资金流出是否体现不同岗位间的控制制约关系、资金使用是否在预算范围之内、资金往来是否合理，税收缴纳是否及时等，都需要企业在审计工作中给予足够的重视。

（四）工程决算

工程决算阶段也是项目的尾声，在项目竣工前，企业需要审计决算是否真实、合规。项目即将竣工，企业应当检验合同中所约定的权利义务是否完全履行，对于工程变更问题，企业应确认变更的合理性与真实性，避免工程款高估。决算审计过程中，工程决算书不仅涵盖的核算项目较多，而且对相关原始票据的验收也比较困难。从事境外工程时，企业所取得的各项原始票据在真实性的判断上难度较大，甚至有的费用在发生时仅具备收据凭证而非发票。

四、境外工程审计的策略

针对境外工程项目审计的难点，企业应重视对项目的前期论证，强化风险管理审计，综合应用不同的审计方法，组建专业化的审计队伍。

（一）重视项目前期论证

项目前期的论证直接影响最终的决策，对项目设立的合法性、合规性进行审计是企业参与境外工程的前提和保障。由于企业参与境外项目的历史较短，积累的经验不足，而且境外工程涉及不同的国家、不同的建设需求，企业在立项决策阶段应当对相关法律文件进行严格审查，包括经营活动的合法性、经营范围的合理性。企业需要确保境外项目的立项具备充分的可行性论证，避免盲目参与其中，而且在立项前期，企业应认真听取广泛的专家意见，深入研究项目的关键技术。作为审计人员，要从专业角度对项目资金来源、管理流程等信息进行严谨的分析，谨防立项风险，并通过参与工程概算、预算等工作，加强对项目前期的考察。如果项目没有经过前期的审计，企业则不应签约。

（二）强化风险管理审计

境外工程项目有着非常特殊的运作规律和内外部环境，企业不仅要注意防范项目建设本身的风险，还要关注项目所在地的政治、经济风险，与当地部门和人员的沟通是否顺畅等多方面的国际性问题。因此，境外审计过程中，企业应注意强化风险管理审计。首先在合同签订阶段，审计人员要注意合同是否符合所在地区法律规定，权利义务及违约规定是否合理，加强保函项下的风险管理，确认保函是否符合国际惯例，内容是否严谨，同时还要关注汇率风险情况。其次，项目实施过程中，物资采购、人工成本和资金管理等关键内部控制上容易存在薄弱环节，审计人员要认真审查资金的流入流出是否和项目进度保持一致，确认资金使用是否合理，有否超出预算范围，成本控制是否有效，以及施工项目管理流程是否科学。最后，工程竣工结算阶段，审计人员应严格对决算的真实性、合规性进行审查，防止不合理的工程变更以及工程款虚增风险。

（三）综合应用审计方法

由于境外工程项目审计难度显著增加，企业开展审计工作时也应注意对多种方法的综合应用。一方面，企业应将境内审计与境外审计相结合。从事境外项目的企业一般为国内企业的下属单位，因而通过对国内企业的审计，可以了解其经济业务开展的合法合规情况，进而为境外审计提供参考。而境外审计作为工作的重点，应当在正式开展前广泛收集境内资料。另一方面，企业应将资料分析与走访调研相结合。企业不仅要围绕工程项目对有关的账簿、票据、会议纪要等资料加以分析，同时也要加强走访和调研，如分析资金往来和建设实际是否吻合，主动与重要岗位的员工座谈等等。对于审计中发现的问题，企业要及时追溯问题根源，提出有效的解决对策，以便在后续工程中避免同类问题的发生。

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随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。

一、明确基建工程各项费用

基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

二、审查合同的签订以及执行情况

基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

三、项目施工过程中的财务审计

基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

四、对基建工程的项目成本进行财务审计

基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

五、其他相关项目的审计

（1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

（2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

六、结语

基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献

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中图分类号：TU723文献标识码： A

前言

由于工程建设规模大，工期长，项目参加者众多，在实施过程中工程变更多，材料价格波动大，使得工程造价存在很大的不确定性。由于我国法律法规还不完善，合同管理水平较低，从而加大了工程造价审计工作的难度。目前我国工程造价审计工作还未能很好地发挥其应有的作用，审计工作质量总体水平不高，从而影响了项目的投资效果。因此，有必要进一步提高审计工作质量，促使工程造价审计工作朝着健康的方向发展。

一、工程造价审计应对工程的工程量实施重点审计

工程造价的确定不管采用单价法，还是采用定额实物法，都是以各分项工程的工程量为基础加以确定的。显然，各分项工程的工程量正确与否，将对工程造价产生重要影响。所以工程造价审计必须对如下项目的工程量进行重点审计。

1、审查各分项工程工程量的计算是否符合现行定额计算规则，有无错算、重算、漏算现象。如基础的埋置深度确定是否正确、采用综合基础套价是否存在重计土方工程现象，管道沟槽回填土工程量计算是否扣除管道所占体积。

2、审查墙身的划分是否符合规定，不同厚度的内、外墙是否分别计算，埋人墙体的砼柱、梁是否扣除。

3、特别关注容易被人们忽视及容易出错的分项工程工程量的计算，审查其计算的正确性。如平砌砖过梁长度、宽度取值是否正确；卷材屋面中伸缩缝、女儿墙、天窗的工程量计算是否正确；室内天棚装饰脚手架工程量计算是否正确；砼工程是否分别计算预制砼和现浇砼工程量。

二、工程造价审计应对工程的设计变更、工程变更及各种调差进行详细审计

工程在建设过程中经常发生设计变更、工程变更及各种调差，这些都对工程造价产生重要影响，同时它又是产生漏洞、增大工程造价的重要因素．因此，应对此进行详细审计。

1、审查设计变更、工程变更手续是否齐全，是否经设计单位、建设单位、监理部门签字认可。

2、审查设计变更、工程变更是否必要，是否真正发生，有无随意扩大工程变更工程量等虚假现象。

3、审查各种调差的依据是否正确、有效，计算是否正确，有无扩大调差基数的现象。

三、工程造价审计应对预算单价的套用是否符合定额规定进行高比例抽样审计

预算单价套用准确与否，直接影响工程造价的高低。故此，在对工程量及各种变更实施审计以后，应对预算单价套用换算进行高比例抽样审计，抽样时应突出以下内容；

1、审查换算的单价是否是定额允许换算的，换算的方法、结果是否正确。

2、审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。

3、对各分项工程分别实施抽样审查，审查各分项工程预算单价与所执行定额预算单价是否相符，项目名称、规格、单位及所含工程内容是否与单位估价表一致。

4、装饰工程的套价应视装饰等级分别套用《装饰单位估价表》和《综合单位价值表》，因此，对装饰工程的审计应重点审查其套用定额是否正确，是否存在低装饰等级高套价现象。

四、工程造价审计应对各项取费进行详细审计

工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计。

1、审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础。

2、审查定额直接费调减以后各项费用是否相应调整。

3、审查各项费用计取的费率是否与建安工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与施工单位的资质等级相符，是否与工程类别相符。

五、合理、灵活运用审计方法

提高审计效果，必须合理、灵活运用审计方法。由于工程造价审计的具体对象千差万别，所以采用的审计方法也不尽相同。如何合理、灵活使用审计方法是加速审计进程，提高审计质量的关键所在。通常对于工程量小，工艺简单的单位工程采用全面审核计法对其逐项审查；对于工程量大、工艺复杂的工程，则采用分组计算审计法实施审计，一方面加快审计进程，一方面能得到满意的审计效果；对于工程量大、工艺复杂且审计时间紧张的工程，应采用重点抽查法实施审计。特别注意的是：工程造价审计人员必须深入工程现场，了解工程具体情况，核要分项工程的具体做法，核对设计变更是否实施。只有这样才能取得令人信服的审计效果，也只有这样才以发挥审计在控制工程造价方面的作用。

六、提高审计工作质量的措施

1、提高执业水平

工程造价审计的目的是对工程造价进行准确估算。估算的准确与否取决于审计人员的经验和专业能力。工程造价的形成贯穿于工程建设的全过程，涉及面非常广，因此，审计人员不但要具备相应的专业知识，还需要具备丰富的实践经验。这就要求审计人员不断加强业务学习，丰富实践经验，以提高审计工作质量。在工程造价审计工作中，严格遵守我国法律法规，按照工程量计算规则核对工程量计算的真实性和准确性，按照国家和地方建设主管部门颁布的定额和取费标准套用定额和取费，将工程造价审计工作纳入法制化轨道。

2、对工程实行全过程跟踪

工程造价审计主要是以工程资料为依据进行间接审计，一般不直接参与工程建设。由于不能直接掌握工程的实际情况，只能通过反馈的工程信息资料间接了解工程情况，审计后的工程造价是否准确、客观在很大程度上取决于工程信息是否准确齐全。在实际工作中，有些承包商将对自己有利的变更签证提供出来，而隐藏于己不利的工程资料，业主方或监理人员有时由于工作疏忽，提供的资料也不齐全，而审计人员又不掌握工程实际情况，这样，工程造价审计质量就无法得到保证。因此，审计人员应当及早主动介入并对工程实施进行全过程追踪，如参与工程招投标标底和报价的审核工作，参与施工合同的签订，对工程变更推行审批和备案制度，以便审计人员能够获得第一手资料，保证审计工作真实客观。

3、建立约束机制

约束各工程参与方的行为，杜绝弄虚作假和缺乏责任心的现象发生。对承包商建立信用评价制度，如果承包商虚估高套，弄虚作假，除了按规定审计以外，对其信用进行扣分，当达到一定分值以后，通知有关部门，建议停止其参加本单位工程投标一次；如果分值达到一定极限，建议取消其参加本单位工程投标资格。对监理单位，建立工程档案定期交流制度，要求监理人员定期将相关工程资料副本报送审计部门，并对相关人员加强监督，以杜绝渎职和腐败现象的发生。

4、加强与相关单位的协作和交流

工程造价审计工作离不开工程资料，工程资料是否齐全、准确直接影响造价审计工作质量。这就需要众多工程参加者加以支持和配合，以保证工程资料真实完整。同时，正确处理甲乙双方的关系，坚持客观、公正、平等的审计原则，切实维护双方的合法权益，实事求是，保证工程造价真实、合理。

结束语

作为工程造价共组中重要一环的造价审计更要加强监督和控制,积极规避风险,寻找解决工程造价审计中存在的各种问题的方法。

参考文献

[1] 马林林.浅谈建设项目工程造价的全过程控制[J]. 山西建筑. 2008(01)

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在市场经济持续发展的背景下，工程项目的投资主体也随之发生了较大变化，工程审计工作的开展，除了与建筑工程的造价控制存在直接联系之外，还关系到投资效益，从某种程度上讲，工程审计能够有效提升投资效益。但是，目前由于工程项目的涉及范围较广，且存在较多不确定性因素，从而造成审计工作难度的持续增加。因此，如何保证工程审计缺陷得到及时解决，并采取措施对审计风险进行规避就极其重要。

一、工程审计重点分析

1.工程预算审计。在工程预算审计中，其审计重点包括：第一、在进行工程预算审计时，审计人员应深入工程现场，研究施工方案可行性与经济收益效果；第二、工程量计算的审查，防止各种重复计算及计算误差。第三、认真做好定额套用的把关工作，并进行预算定额的审计，实现定额套用的审查；第四、工程取费的审查，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定，保证工程取费过程更加规范。2.工程招投标审计。工程项目进行招投标的审计时，需要根据规定标准判断其是否合法、合规，此过程应根据公平、公正和公开原则进行。在进行附属工程与零星工程的审查时，需判断其是否需要开展公开招投标。对于中标单位的审查，应该将其资质审查作为重点，了解其是否存在资质较低、挂靠其他单位投标等情况。3.现场签证审计。在进行施工现场签证审计时，主要是对项目内容及数量予以审核，签证需由建设单位驻工地代表、施工负责人和监理人员三方签字确认，保证手续的完整性，使其具有相应法律效应。同时对签证三方盖章情况的检查，避免出现随意伪造，或者出现复印件和原件严重不符的情况。4.设备和主材价格审计。在进行设备、材料价格的审计时，需要对合同价格以及设备品牌特别注意，保证材料和质量均满足合同约定标准，确保合同清单和设备、材料发票的相同。另外，在工程设备审查中，需要对采购清单进行审查，即设备采购保管费和运杂费等，同时审查合同中是否存在安装费与调试费等有关费用。

二、工程审计工作的风险识别

风险识别是指运用一定的方法或者根据经验来确定可能导致随机变量向不利方向变化的事件，并定性分析的过程。在这里首先要分辨和识别审计工作各环节可能存在的风险，并将风险源组合、整理供今后参照。通过专家调查法、情景分析法及初始清单法对审计工作可能存在的风险进行识别。工程审计工作的风险主要表现为设计环节、施工过程以及竣工阶段。1.设计环节审计工作风险。工程设计方面的风险主要集中在招标前期准备工作和主要材料价格等方面。招标图纸是招标人确定标底、投标人投标竞标的一个重要依据，由于现在部分工程在招标时设计图纸设计深度不够，引发了很多后续的补充设计和设计变更，造成中标价格和实际工程造价差别很大。同时，在主要材料选择上应尽可能选择常规品牌，防止施工时因要求品牌难以采购引起品牌变更而造成工程造价变更的发生。2.施工过程审计风险。根据施工阶段的分析发现，本阶段审计工作仍然存在部分问题，例如：施工单位申请工程款手续不完整，用项目资料章代替公章申请工程款；施工进度和申报工程款不一致，存在多申报进度款现象；工程实际与合同间存在矛盾，施工方法与合同单价标准不同；隐蔽工程设计变更手续不完善等。3.竣工阶段审计工作风险。当建筑项目竣工后，其审计风险通常表现为以下几点：第一、部分施工单位进行工程结算编制时，项目不详细、不具体，计算过程存在重复情况等，均会造成工程造价计算的不准确；第二、未进行隐蔽工程的记录，对工程量计算不准确，最终无法对工程实际结算价格给予真实反映；第三、项目竣工后，施工单位不能够根据合同约定及时报送竣工结算材料。

三、工程审计风险控制措施

有资料表明，前期项目设计工作的质量对工程造价的影响程度高达30%以上，而审计工作的提前介入对于整个设计工作质量是有利的。因此，工程审计要重视招标前期的准备工作，准备工作越充分，工程变更就会越少，也会减少因此带来的成本变动及各方面的风险。1.设计环节的风险控制。信息收集和设计完成的越完善，后续产生的问题和风险便越少。施工单位要认真审查设计深度和质量，有问题和疑问需尽早跟建设单位进行核实和确认。招标单位如有必要可请第三方机构对设计图纸进行问题探讨，提前找出有问题的设计部分和未来可能产生歧义的情况。审计的提早介入，可以帮助对设计方案进行“优化设计”，提出审计意见，节约成本，提高经济效益。2.招投标环节的风险控制。全面审查工程招投标的各个环节，包括但不限于招标文件的审计、现场实地察看审计、控制价审计、潜在投标人资格、投标、开标、评标、定标的审计。对分项工程造价较高、工程量较大、主要材料的价格较高、分项可变性较强的项目要终重点研究。招标人要尽量完善施工合同条款和细节，建立工程管理一切以合同为根本的意识，防止以后出现意外情况。3.施工过程的审计风险控制。选择合适的审计方法，掌握好管理审计和跟踪审计的内容对防范施工过程的风险控制大有帮助。对于投资规模大、时间紧、要求高的政府重点工程，适合派出常驻审计组，与工程同步进行审计监督。可以通过多种审计方式防范风险，建设项目各阶段、各分部、各分项施工的跟踪审计、工程计量与签证的跟踪审计，定期审计、管理审计。对于规模较小、较为不重要的投资项目，可以使用重点审查法或全面审查法等合适的审计方法。项目建设过程中，分阶段备份、整理分析材料，及时沟通处理潜在问题，综合上述审计方法可以提前预防类似施工进度问题、施工方法与合同单价标准不一、变更设计手续不全、原材料以次充好、资料数据遭恶意串改、证据材料遗失等行为。4.竣工阶段的审计风险控制。竣工环节的风险控制更多的是依赖于此前设计、招投标、施工过程中的风险控制。前期的准备工作越是充分、对于跟踪审计的内容做到完整、合法合规、准确，在竣工阶段产生的疑问便会越少。除此之外，在竣工阶段的风险防范主要方式来源于此前施工阶段准确的跟踪和管理审计等。5.通过对职责的明确进行风险控制。其一，对工程监理工作内容进行确定。由于工程监理属于专业性工作，主要是负责工程立项至竣工整个过程，通过自身技术的应用，可以实现工程的全程跟踪与监督、检查，进而为工程建设奠定坚实基础。换而言之，监理内容包括图纸审查、选定材料、施工合同修改和施工过程监督等。其二，确定项目内部管理人员工作。审查施工现场情况，确保施工材料满足合同实际需求，如果存在问题则需及时上报有关领导，以便于采取相应措施进行调整与优化。

四、结语

通过对工程审计工作的分析发现，当前审计工作仍然存在较多缺陷，为了充分发挥工程审计的效能，需要将审计缺陷、不足作为重点，并对审计重点予以全面分析，以促进工程审计工作的开展。与此同时，认真做好审计风险的控制，通过对岗位职责的明确、招标程序的具体落实、审计调查工作的重视等措施，能够实现审计工作水平的全面提升。

参考文献：

[1]杨涛.基建工程审计风险与过程控制[J].河南科技,2013(6):124-125.

[2]曾春芽,涂斌.工程审计重点与风险控制浅析[J].审计与理财,2013(12):11-12.

[3]张婷.论建筑工程审计的风险控制与过程控制[J].建材发展导向,2015,13(19):231-232.

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中图分类号：P634 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）23-0087-01

一方面，随着城市化进程的不断发展，建筑项目工程规模越来越大，建筑项目管理难度也不断提升，需要以审计的方式去促进建筑行业的发展和进步；另外一方面，随着建筑企业之间竞争陷入白热化的趋势，越来越多的建筑企业将注意力放在建筑工程审计工作上，希望以此提高投入资金的使用效率。

一，建筑工程审计的必要性

由于市场主体在利益的趋势下，常常会出现违背经济健康发展规律，以不合理的方式去获取更大的经济回报，使得整个市场秩序难以可持续的发展下去。在这样的情况，就需要强化监督和管理的作用。对于建筑工程来讲，也是同样的道理，开展工程审计工作，这是其固定资产审计工作的重要环节，一般情况下又独立的审计机构依据相关的法律法规，在相关经济技术指标的引导下，对于固定资产进行管理和控制，以实现资产投资项目的合法化，合理化运转。具体来讲，其一，在一个建筑工程过程中，审计工作贯穿于整个过程，无论是工程规划，工程预算，还是投资管理，最后结算环节，其可能受到的影响因素是多方面的，因此，需要强化审计工作的开展；其二，一般情况下，造价审计是以工程项目预算决算的方式去实现的，明显其具备比较大的风险性，对于整个建筑工程的正常开展起着重要的作用。

二. 现阶段建筑工程审计工作存在的缺陷和不足

2.1 建筑工程审计制度体系不健全

通过调查发现，很多施工建筑企业工程审计制度体系存在很大的漏洞，难以切实的成为引导审计工作的依据，使得很多建筑工程审计工作难以有效的开展下去。具体表现为：其一，沿袭旧有的建筑工程审计制度，与实际的审计工作实际格格不入，造成了审计效果不断下降的后果；其二，建筑工程审计制度原则性太强，多数都是粗线条的内容，对于实际的审计工作缺乏实际的指导意义；其三，建筑工程审计制度针对性不强，对于不同的建筑工程项目难以进行有效的调整和改善，使得建筑工程审计制度体系呈现出死气沉沉的状态。

2.2 建筑工程审计人员素质不高

建筑工程审计工作是一项专业性强，影响范围广的工作，需要经验，技能，素质，职业精神兼备的人才才能够实现审计工作的彻底执行。实际上，目前建筑工程的审计人员却呈现出以下的特点：其一，审计人员从业资格不佳，缺乏实践经验，甚至连基本的审计知识常识都没有有效掌握；其二，在进行审计工作的过程中，缺乏严谨的职业精神，难以切实的将审计工作做好。

2.3 建筑工程审计资料不真实

建筑工程资料的真实性，准确性关系到建筑审计工作的质量，一般情况下建筑工程审计资料主要涉及到合同文件，工程预算资料，工程招投标文件，施工交底文件，结算书，签证资料和审计记录等。但是实际上，审计部门获得的资料常常出现各种缺陷问题：合同不齐全；单据数据不吻合；信息不准确等。

2.4 建筑工程审计内容不全面

通过调查发现，我国目前建筑工程审计内容仅仅局限在竣工决算审计环节，忽视了建筑工程前期，施工阶段的审计工作，从而使得建筑工程审计工作的质量大打折扣。

2.5 建筑工程审计协调性不足

因为建筑工程审计工作涉及面比较广泛，牵涉到的内容比较多样化，需要多个部门和单位通力合作，以最大化的发挥工程审计的功效。但是实际上，施工单位和建设单位，监理单位和工程审计单位之间的沟通严重不足，导致审计工作效率不断下降的同时，也使得建筑工程进度受到了制约。

三，建筑工程重点审计开展策略

3.1 建立健全建筑工程审计工作制度体系

健全的审计工作制度，不仅仅是审计工作人员工作的依据，也是建筑工程审计质量提高的关键所在。具体来讲，我们需要做好以下几方面的工作：其一，积极组建审计工作制度制定小组，集合实际情况，制定严格的审计工作守则，为开展各项审计工作打下坚实的制度基础；其二，积极健全岗位责任制度，将审计工作的权责划分清楚，一旦发现某一环节出现问题，应该及时的进行问责；其三，积极将审计工作质量纳入到个人绩效考核中去，以此去激发审计工作人员的工作积极性。

3.2 不断提高审计人员的素质和技能

专业化的工作职位，需要综合素质较强的人才去担当。也就是说我们需要高度重视审计人员的素质和技能的提高。对此，我们需要积极做好如下几方面的工作：首先，建立健全审计人员的培训机制，将审计法律，审计财务知识，建筑工程结构，施工工艺和图纸识别纳入到培训内容中去，实现审计人员业务技能的不断提高；其次，注重在培训期间，开展职业道德教育工作，使得审计人员具备比较严谨的工作职业精神；最后，将审计效果纳入到个人绩效考核中去，以此激发员工参与到审计工作中的积极性。

3.3 不断实现审计工作的信息化发展

积极将信息技术和网络技术运用到审计工作中去，建立健全审计工作系统，为开展审计工作打下坚实的信息化基础。具体来讲，我们可以从以下几个角度出发：首先，加大对于审计信息化的投入，积极健全硬件和软件设备，为建造审计信息工程打下坚实的基础；其二，积极开展与系统设计人员的交流，保证系统设计的有效性，并且做好审计员工信息化技术的培养，使得其能够切实的使用信息技术；其三，注重信息系统的维护工作，结合企业不同的发展实际，为审计工作的信息化发展打下坚实的基础。

3.4 保证审计工作内容的不断完善

其一，积极改变旧有的审计工作观念，保证将审计工作贯穿于整个建筑工程中，尤其需要将建筑施工设计阶段，建筑施工阶段纳入到审计工作过程中去；其二，切实的探析建筑施工阶段和设计阶段审计工作的重点和难点，制定相应的工作方案，以保证各种实践工作都切实的开展下去。

3.5 注重审计工作的协调性

现行建筑工程审计全面贯穿到城市建设主管部门、项目设计部门以及金融部门等，为此，这就需要实现审计部门与各部门之间的有效协作，不断加强其与各部门之间的交流与沟通，积极鼓励和号召相关部门人员能够参与到审计工作中，提供审计资料和信息，扩大审计范围，高标准、高层次地促进审计工作，进而不断壮大审计队伍，从领导到员工领会审计工作的重要性，学习贯穿审计工作精神，从而进一步提升建筑工程审计速度和审计质量。

四，结束语

建筑工程审计工作不仅仅是经济监督的重要方式，也是我国法律法规限定的审计途径。从本质上来讲，以科学的审计方法，对于建筑工程的投资过程进行监督和管理，的确可以对于进行客观公正的评价和考核。但是目前我国很多建筑施工企业在审计工作上还存在很多的不足和缺陷，对此，我们应该把握两个方面的原则：其一，积极总结和归纳自身审计工作存在的不足，采取有效的措施去改善和调整；其二，积极学习先进的审计工作经验，切实的将其使用到实践过程中去，实现审计工作模式的转变，从而提高审计的有效性和科学性。

参考文献

[1] 杨涛.基建工程审计风险与过程控制[J].河南科技，2013（4）.

[2] 李国成.高校建设工程审计之“困”及解决途径[J].工程管理学报，2013（4）.

[3] 熊守春.在建工程审计问题研究[J].中国乡镇企业会计，2012（11）.

[4] 杨爽.加强工程审计工作提高资金使用效益[J].现代经济信息，2011（11）.

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1 工程项目审计的重要性

不断加强建设工程项目的审计有利于整个社会经济的有效运行，在健全以风险为导向的审计机制的过程中，能够有效的加强投资者对自身经营理念的认识，树立科学的风险控制意识，及时地发现防范风险，使项目投资更加健康稳定。此外，建立健全以风险为导向的审计机制是适应市场经济体制发展的客观需求，是完善内控结构进而抵御风险，实现市场资源的优化配置，最终达到市场经济健康稳定发展的重要保证。最后，建设工程项目的审计是保证建设项目遵守国家法律的重要保障，能够对工程项目的质量进行有效地管控，科学的减少成本，减少在项目建设中可能发生的舞弊现象，保障投资者以及社会公众的权益。

2 工程管理审计与结算审计工作中的问题

2.1追加投资现象严重

我国的建筑工程管理对项目计划前期进行造价管理以及造价控制的重视性还不足，在工程管理的过程中的造价管理控制重点依旧是项目造价决算阶段以及施工阶段，造成了工程项目建设与账务计算脱节的现象，对于工程建设项目中已经出现的问题的纠正以及补救也做得不及时。在一些项目即将完工的时候，才发现项目造价早已超出了项目投资计划，追加投资的现象较为严重，影响到了工程项目预期效益的实现。

2.2现场签证混乱

在建筑工程项目造价控制的过程中，由于一些工程监理人员对有关规定、预结算知识和造价管理掌握得不够准确，存在对不该签证的项目进行盲目签证的现象。有的签证甚至只由施工单位填写，工程监理人员不认真核实就签字、盖章，造成了一些施工部门制造假签证，进而设计签证名目的事件。反而，对实际发生的问题并不会办理签证，只是在项目结算时才办理签证；一些施工单位甚至还办理一些没有缘由的签证，签证项目、内容与工程实际情况严重脱节。施工过程中的签证工作相对混乱，建筑工程项目中正常的市场秩序被严重破坏。

2.3缺乏技术革新的理念

在工程项目施工的过程中，技术人员对于经济的观念意识较为薄弱，在设计理念上存在着保守的缺陷，工程项目中，设计者对于新成果、新技术的采用明显不足，利用新手段来降低企业成本的意识不足。同时，在工程项目中，造价工程师一般不参与工程的建设，只是做一些事后复核的工作，片面地从预算规则、工程经济等几个方面进行控制，由于缺少计划的创新，造价控制与技术出现了分离的现象，控制效果达不到较高的水平。

3 工程管理审计与结算审计应把握的重点

3.1做好建筑工程项目造价的事前控制

对建筑工程项目的造价管理来说，设计阶段的造价控制还没有得到足够的重视，如果仅强调项目工程造价管理的施工过程管理，达不到较好的管理效果。所以，当进行设计方案比选时，既要考虑设计方案的合理性和运用技术的可靠性，又要进行工程投资比较，优选建设方案。由于工程建设项目设计责任终身制的缘故，一些设计者往往会简化工作、逃避责任，增大设计保险系数，从而造成资源的巨大浪费。尽管目前一些单位采取了限额设计的方式，但同样会因为设计者现场工作经验少、经济意识缺乏等原因，使设计方案出现资源浪费的问题。因此，在项目建设的过程中，会出现较多不确定因素，这样就使得项目造价管理失去控制。除此之外，一些设计者忽视了项目运营过程中出现的运营维护费用，虽然达到了限额设计的良好效果，但是，大大增加了项目的维护费用。要想解决混乱的投标情况，就需要前移审计关口，突出对设计阶段的审计监管，先仔细研究设计任务书，深入了解建设单位的建设目标和技术要求，再做好设计概算的审查。同时，还要确定合理、可行的建设方案，绘制系统、详细、符合国家标准的施工图纸，为招标文件的起草、工程量清单及其组价的编制打好基础，防止施工方钻空子。

3.2 加强现场施工管理

施工现场管理的加强可以从以下几个方面来进行。

（1） 加强工程资料管理的规范性

工程管理的主体单位要及时地整理设计单位所认定的设计变更资料，并且将变更会产生的影响仔细地分析出来，及时地完成索赔工作以及反索赔工作。要做好施工项目过程的施工记录，按照行管的工程管理规定将工程资料规范地收集起来，保存好施工图纸以及工程文件，将这些文件作为工程项目后期索赔的依据。

（2） 合理地处理中间支付的付款以及计量

在建筑施工项目中，中间支付的依据是有很多的，招标材料、中标价格、施工合同等文件都是中间支付的依据，这些中间支付依据能够有效地反映出施工现场的状况以及项目施工的进度。此外，对于施工进度的合理性，单位一定要做出严格地审核，要对施工的质量以及过程中的人力资源管理做出有效地评估，做好项目的跟踪检查，保证项目实施的科学性，并且要根据施工的环境变化对施工进度进行调整。

（3） 严格地对现场签证以及工程变更进行控制

审计人员应该将工程建设的信息收集起来，这些资料可以为审计提供施工范围、合同结算方式、签证内容以及这些内容真实性的资料，能够为工程造价提供计算依据，也能够为工程建设问题的解决提供方法，当工程结算出现问题时，也可以利用这些资料来进行证明。在审计工作中，审计人员应该注意以下几个方面的问题：首先，注意对工程内容的监督，防止错漏程序的情况；其次，要注意检查签证的文字，防止条例的模糊；再次，要对签证内容的合规性做出准确的判断，注意内容是否已经在合同、投标书、定额子目中出现；最后，要对签证的依据进行严格的审查，保证资料文件的完整性。

3.3严格控制工程造价的结算环节

工程项目完工之后，需要进行工程造价的结算，要对相关的数据进行确认以及整理，因此，在工程造价管理中，必须要进行施工结算编制以及工程造价审核。此外，在审核环节中，还应该注意进行项目工程评估，将这些数据信息整理成为一个数据库，为工程造价管理提供可以依靠的数据。

4 结束语

总之，在管理建筑工程项目的过程中，必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时，对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的，一方面要全面了解本专业的具体内容，另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力，才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作，保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时，通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理，能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配，从而使建筑工程项目获得更高的增值，并进一步推动我国经济建设，加快城市化的步伐。

参考文献：

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（一）确定重要性水平：

（二）风险评估：按照《审计署审计质量控制100条进行》

二、检查与控制的目标：

对已开工项目的四制（项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制）进行检查；对财务财务管理进行检查，包括各参建单位的合同执行情况和执行财务管理规定以及防止由于损失浪费而导致的投资增加，并分析产生问题的原因，寻找薄弱环节，提出改进意见和建议，完善各项制度。对完工项目工程量作为重点审查对象。

三、检点：

（一）项目检查：

1.项目法人制理建设与实施情况的检查。检查项目法人在项目实施过程中是否存在未严格遵守国家有关法律法规规定的有关建设程序和规划、环保、储蓄、劳动、安全、消防、建筑等的法律法规，检查行政许可手续是否齐备，检查是否遵循建筑质量体系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建设标准，改变建设内容，扩大或缩小投资规模的行为，是否存在转移、挪用工程建设资金的问题。

2.招投标情况的检查。

3.合同管理情况的检查。

检查合同约定是否严谨，是否存在因合同约定不合理而造成投资增加的情况；合同范本以外特殊的方面有没有因合同约定不合理或不严谨的情况造成问题；检查合同中对土方如何约定；检查合同执行中业主对施工条件的约定是否合理；检查合同执行条款是否存在不严谨或相互矛盾的情况；检查合同是否得到严格执行，是否存在违反合同约定对施工方非法补偿的情况；察看索赔和补偿的相关资料，分析索赔和补偿的合理性，检查是否存在合同与约定不与补偿的项目，业主违规予以补偿，是否存在应由施工单位承担的风险，业主考虑其承受能力给与补偿的，是否存在将包含的投资包干项目议定补偿，是否存在将总价投资包干的临时工程项目议定补偿，是否存在投资变更项目的决策增加给施工方给与补偿。

检查是否存在违反《招投标法》法律规定调整原合同约定或增加补充协议、补偿协议，对施工单位给与额外补偿与奖励的。

检查总价合同的合理性。

4.违法转包、分包情况的检查。查看施工单位财务资料，是否签订了合同协议，根据资金流向和核算方式来判定是否存在有无非法以借劳务合作之名，借劳务分包进行分包之实，转包、转分包行为中有无分包超过国家规定的比例，是否存在再一次分包、转包，是否存在业主指定转包分包的行为，关注违规转分包中利益分配并因此造成工程质量问题，有无存在其他利益分配，支付给个人的行为。

5.监理情况的检查。

检查监理单位基本情况：包括监理的资质，检查监理人员配置情况；检查监理工作情况：是否按照进度规划进行监理工作，现场监理是否履行了其职责，监理日志记录是否齐全，记录内容是否符合要求；检查监理对于工程量的计量是否严格；检查监理对工程资料的签证是否严谨，变更理由是否充分，签证的程序是否合规，资料是否齐全，变更单价是否合理。

6、设计单位和设计变更情况的检查。检查设计图纸的质量是否符合项目的要求，是否因涉及的原因造成工期延误，包括图纸的提供是否及时；检查设计单位是否及时对概算调整情况进行了计划；检查设计单位是否按照合同的约定对现场派驻设计人员，现场的设计变更是否严谨，检查设计变更的必要性是否符合规定，是否符合规定的程序，现场服务是否及时到位。

7、奖励情况的检查。奖励理由是否充分真实，依据是否合理，是否符合合同的规定，是否达到了合同规定的考核指标，是否超过合同的限额发放奖金，重复发放奖金，只奖不罚；是否存在业主单位搭车发放奖金。

8、甲方供应材料管理情况的检查。

（二）财务检查

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关键词:高校;基建工程;审计;重点

Key words: college;infrastructure projects;audit;focuses

中图分类号:F239 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)21-0003-01

1高校基建工程审计现状分析

传统高校审计部门仅针对高校运营过程中的资金等进行审核工作,使得普遍人员偏少,随着高校基建工程近几年开始大规模的建设,使得原本人员基础薄弱的高校审计工作更加捉襟见肘。另外,由于高校审计工作主要方向不是针对工程建设,使得高校对工程建设的审计工作开展更加困难。由于以上两种原因导致高校审计监督工作滞后,影响审计监督的准确性,严重损害了高校的经济利益。针对这样的情况,加强高校基建工程审计工作,以现代审计理念可续的开展高校基建审计工作已经成为现代高校审计的工作重点。

2高校基建工程审计的重点

2.1 加快高校审计队伍建设,促进高校基建工程审计工作开展针对高校基建工程审计现状中人才缺乏的问题,高校要加快审计人才的引进与培养,增加具有工程审计经验的审计人员补充高校审计工作人员的缺乏。同时还要加强原有审计人员对基建工程审计工作的培训,提高审计人员对基建工程审计的专业基础知识,促进高校审计工作的开展。构建现代化审计体系,以完善的审计队伍科学的开展高校基建工程审计工作,有效保障高校的经济利益。

2.2 高校基建工程审计重点针对高校基建工程特点,高校基建工程的审计工作可以以事前审计、施工过程审计以及结算审计三个方面展开,并针对各个方面分项审计工作有效保障高校基建工程审计质量。

①高校基建工程事前审计工作重点。基建工程事前审计是保障工程顺利开展的基础,是以工程设计、造价编制、招投标审计等审计工作为基础,保障基建工程科学性及合理性的活动。通过对施工设计的审计工作能够有效控制工程预算与造价的高低,是现代基建工程审计的重要内容。工程招投标审计是有效保障招标公开、公平、合法的关键,是有效避免基建工程、利用职务收受贿赂的重要工作。注重在满足质量、工期的前提下,是否最大限度地节约建设成本,工程造价与实际建设情况是否相符等问题。通过事前审计,对高校基建工程造价进行科学的控制,确保高校的经济利益。②高校基建工程施工过程的审核。在高校基建工程施工过程中,审计人员要时刻对施工过程进行动态的、全面的监督,确保工程资金的有效使用。对施工过程中的各种签证进行审核,为工程结算审计奠定基础。高校基建工程审计人员要与学校基建管理部门、施工单位、监理单位进行良好的沟通,积极运用甲方内部审计人员的工作职责与权限对工程施工过程的各项造价进行审查与控制,要求施工单位严格按照设计要求施工。对于施工过程中涉及到设计变更的,需要经过设计单位及基建主管部门的确认与审查后方可进行变动,以此控制由于设计变更造成的成本增加。高校基建工程审计人员要需要对各项由于施工工艺和材料变更引起的造价进行过程中的审计,避免由于施工过程中材料的价格变动掌握不足造成竣工结算“无据可依”,发生审计纠纷。

2.3 工程竣工审计的实施在基建项目竣工后,要严格对工期、造价进行审核,确保基建项目目标的实现。结算审核是有效控制投资成本的关键,必须经过审计部门审核后方可由财务部门办理相关手续。在进行结算设计时,要将审计重点放在工程量的计算、定额套用、工程取费、材料价差几方面,注重材料价差调整是否依据市场指导价和预算价进行,注重施工企业自行采购材料质量与单价是否经过工程管理部门与监理工程师的认可等。通过对工程完成情况、与施工图纸对比情况、工料使用情况的审查,确保工程质量与投资是否符合原定目标。注重对工程量的统计,为结算提供基础数据。需要特别注意的是在竣工结算过程中要对比施工图纸与设计方案,重点审计工程量的计算,并根据工程量与材料使用的关系审核是否存在工程量多报情况,以此达到基建工程审计的目的。

3科学利用社会审计服务提高高校基建审计水平

由于高校基建审计体系的建立与人才培养需要一定的时间来完成,因此目前高校基建设计工作的开展还需要借助社会审计服务的力量,提高高校基建审计工作。由于社会审计服务较高校审计部门对基建工程审计经验更加丰富,对尚未开展根据审计的工程项目能够找到恰当的切入点进行跟踪设计,有效的提高了高校基建工程审计的质量。另外,现代高校基建工程项目较多,高校自身审计人员数量上不能完全胜任审计工作的需求,这就需要高校审计部门借助社会审计服务的力量,通过专业性审计服务加强高校基建工程的审计工作,降低工程成本、为学校节省建设资金。在借助社会审计服务的同时还能够在实际审计中提高高校审计人员对基建工程审计方式方法的认识,促进高校审计人员专业技术水平的提高,为高校后期基建工程审计工作奠定基础,提高高校基建审计水平。

4结论

综上所述,现代高校基建工程审计工作还存在许多问题,需要高校审计部门加快自身审计体系的建立、加快审计人才培养,借助社会审计服务科学的开展高校基建工程审计工作,为高校建设资金的合理使用奠定基础,为避免高校基建工程招投标过程中贪污受贿奠定基础,为建设我国高等教育院校奠定基础。

参考文献:

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前言

工程监理制度于1988年开始在我国进行试点，到1996年在全国全面推行至今，已经作为我国与国际接轨的重要标志，为我国改革开放和现代化建设事业做出了巨大贡献。当然，该制度在推行过程中，也存在监理工作不到位等诸多问题。审计通过对工程监理在控制工程质量、工程进度、工程造价；进行安全管理、工程建设合同管理；协调各方工作关系等方面进行全面综合评价，查找工程监理工作存在的问题和原因，提出改进建议，以促进工程监理的监督、咨询水平。本文将从如何有效开展工程监理履职审计，真实反映工程监理履职效果，审计关注重点和审计方法确定进行探讨

1工程监理的基本涵义

“监理”一词是外来语，出自日本，在汉语词典与英语词汇里，均无明确定义，但这不影响监理作为一种国际惯例在全球一体化进程中发挥作用。具体来说，监理没有管理的权限，它只是一个中间环节，更多的是为业主实行监督和咨询的义务，疏理协调项目的管理使之更快、更准确、更完整的完成各项工作任务

在我国，什么是工程监理？国家住房和城乡建设部与国家质量监督检验检疫总局在联合的《建设工程监理规范》（GB/T 50319-2013）明确提出建设工程监理的定义：“工程监理单位受建设单位委托，根据法律法规、工程建设标准、勘察设计文件及合同，在施工阶段对建设工程质量、进度、造价进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动”

2 工程监理履职审计的重点

监理单位除了要具备相应的资质外，还要严格遵守监理工作程序和要求，监理人员也要按要求持证上岗和开展工作，正确处理各方的利益和矛盾。因此，监理工作相对复杂，仍存在各种问题和不足。对工程监理履职情况进行审计和评价，审计人员除具备专业知识外，还应熟悉监理工作的程序和要求，掌握监理工程项目的情况，难度较大，审计工作不可能全面覆盖。为此，在开展过程中，要选择经济、社会效益影响大，多方工作关系协调复杂的工程项目作为审计对象，监理履职审计的重点就相对明确

1 严格执行监理资质审查

对于监理相关资质的审查，必须严格执行国家有关法律法规，其中，对工程监理企业承接项目监理资质要求，执行“建设部令第158号 《工程监理企业资质管理规定》（2007年版）”，企业不得从事超出许可范围内的工程监理活动；对工程监理人员资格证书要求，执行《建设工程监理规范》（GB/T 50319-2013）规定，监理人员必须在许可范围内从事工程监理活动

监理资质审查容不得半点马虎，国家为什么要推行强制工程监理？一个重要原因，工程建设好坏，不仅关系到国家经济发展，更关系到百姓民生，国家就是要通过监理企业作为第三方，严格按照法律责任的规定，制约建设单位和施工单位的建设行为，促进建筑市场规范化。监理企业是否有承接项目资质，监理人员是否有监理从业资格，将严重影响整个建设工程，不仅体现在建设工程是否合法合规实施，更决定了工程建设投资、进度与质量控制执行的好坏，这也成为监理履职审计的关注重点

2 现场施工监理执行情况

监理企业履职管理能力的高低，往往体现在对建设工程现场施工的监理执行力度上

首先，审查工程项目监理机构的建立、监理组织机构形式、监理人员构成等。其中重点关注监理制度是否健全；是否严格实行了总监理工程师负责制，有无正式任命文件；监理人员是否严格遵守职业道德、廉洁从业，有无诚信反馈意见；监理规划、监理实施细则是否合理编制并有效执行；监理资料（日报、月报、会议纪要、监理记录、进出场报验等）是否随工程进度同步收集整理；监理公章管理、使用是否合规等

其次，关注监理在施工阶段的审查工作。监理工作程序是否按要求制订，是否能体现事前控制和主动控制，是否真实体现监理工作效果；施工前监理是否审查承（分）包单位资质，安全生产许可证，施工组织设计（方案），质量、安全、技术等管理制度、施工人员资格证书，工程开工报验资料等记录；审查监理召开施工现场工作例会纪录，问题解决落实情况，各方信息沟通、资源共享是否顺畅；监理是否及时、有效协调各方关系，解决施工问题；下达工程停（复）工命令的依据以及执行整改情况，是否按规定签发监理书面决定等

最后，审查监理在施工过程中，对工程质量、工程造价、工程进度的控制是否有效。质量与安全控制方面：审查新工艺、新材料等的监理论证，隐蔽工程施工，质量缺陷检查整改情况，施工中存在的重大质量隐患处置，质量事故处理结果的跟踪与验收等；造价控制方面：监理人员是否严格执行施工合同，结合现场实际情况，履行审批程序，及时核实变更签证工作量，是否准确把握对设计变更、施工变更、工程量签证以及材料改代的确认。进度控制方面：审查监理审批、检查承包单位各项施工进度计划与实施情况，监理是否全过程进行了施工进度风险分析与控制，是否同步记录并随时向建设单位通报进度进展情况，是否采取控制优化工程进度措施等

3 竣工验收与质量保修期监理执行情况

工程收尾阶段，或者称之为基本完成阶段，监理工作表面看像是基本完成，然而恰相反，这时候的监理工作虽少，监理责任依然重大

审计工作需要做进一步延伸，关注该阶段可能出现的风险：监理是否及时审查承包单位竣工资料；监理是否对竣工预验收、验收过程中存在的问题提出整改意见并及时监督整改；监理是否按规定签署竣工验收报告；保修期内，监理是否对工程质量缺陷进行检查、记录、验收和分析等

4 工程项目监理收费

工程监理是一种有偿的工程咨询服务，它即不同于施工单位的直接生产活动，也不同于建设单位的直接投资活动，它通过服务于建设单位的工程项目，来获取服务性报酬，这一活动严格按照监理合同和其它有关工程建设合同来实施的，是受到法律约束和保护的

为此，在监理履职审计过程中，对工程监理费计取依据合理与否，工程监理费结算及时与否，以及工程监理费实际到帐对监理企业的影响等方面，均应做相应审查

工程监理履职审计的基本方法

审计方法的选用应能体现最佳审计效果，同时能够满足审计实施过程中取得证据的完整性、客观性、相关性需要。在工程监理履职审计过程中，建议使用以下方法

1、综合信息获取方法

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一、工程造价审计存在问题

1、施工合同与招标文件不一致。在签订工程合同前未详细阅读招标文件，造成签订合同时个别条款与招标文件相矛盾，招标文件作为投标单位第一要素文件，招标文件建设单位应指派专业造价人员审核，凡涉及造价的部分要权衡利弊，保持前后一致，清单编制说明应尽量详尽，很好的预测结算中发生的争议，把问题描述详尽。承包单位有意向投标，首先对承包条件已经认可，在签订合同时负责项目招投标的造价人员一定要参与合同的签订，把控与工程造价有关的条款与招标文件条款的一致性，以免结算中出现较多的争议

2、个别工程的变更、签证不合理。工程现场负责签证的人员缺少专业的造价知识，往往只签订增加的方面，而减少的部分未充分考虑；也有事实描述不清晰的情况，给结算工作带来很大争议。工程变更签证必须遵循一定的程序，按照步骤实施。在工程变更之前，要联系建设单位和监理单位取得相关文件，确认变更的负责人签字，各单位加盖公章方能开始实施工程。完善工程变更会签制度。加强施工现场工程管理，明确现场工程管理人员的责任，制定与会签制度相配套的现场管理制度和方法，避免现场会签缺乏时效性、签字手续不完善。施工合同中应注明签证单应经建设单位、监理单位代表签字、盖章方生效，如设计部门出具变更，也需由建设单位相关人员同意签字盖章为有效。缺少任何一方签字盖章的签证单无效，不计入结算

3、地址勘察资料缺失。在审计土石方工程过程中往往要用到地质勘察资料，而且事先不勘察现场直接进行审计，容易造成设计与施工现场不符的情况较多，发生较多的签证变更，同时也有部分工程在施工过程中出现复杂的地质情况，如遇到其他管线、大量岩石等，造成工程停工，没有达到设计前预期的使用效果，使前期投资造成浪费。

4、加强对工程竣工验收的管理。竣工验收记录应更详尽，及时出具竣工图纸，加盖竣工图章。确保施工现场与竣工图纸一致，实际审计中，往往出现减少部分反而未见签证单，比如道路工程施工现场树池砌筑数量减少，道路长度出现偏差情况等，所以建设单位应加强对竣工验收的管理，竣工验收单详细注明验收工程量，便于工程结算及时准确的增减，也方便日后资料的查阅。

5、审计工作相对延后。工程中存在很多工程早已完工但至今未结算的现象，结算时间过长容易造成审计过程中争议较多，很多问题很难核实，而且人员变动也较多，出现的问题解决困难，增加了结算工作的难度。招投标文件中往往出现清单分析表不全、单价组成存在错误等问题，投标计价的电子版丢失，给结算审计过程中带来大量不必要的重复劳动，而且精确度受很大影响

二、工程造价审计方法

工程造价审计的方法有很多，但是作为审计人员，选择好的审计方法往往事半功倍，取得更好的效果。下面介绍常用的全面审计法：

（1）拿到工程后，首先查验各种文件资料是否齐全，从招标文件和施工合同着手研究工程造价，找出招投标文件对工程造价的影响部分进行仔细研究。应用算量软件及CAD图形按照图纸重新计算工程量，计算出的工程量与招投标工程量进行对比，找出不一样的部分与施工单位核对。然后去施工现场进一步熟悉施工现场情况，对现场进行实测实量，查验与施工图纸是否一致，对未施工的部分进行核减。

（2）按照施工图纸及施工规范，与招标文件、施工合同、相关技术资料、工程变更通知、现场签证等规定的文件相结合，对工程数量、价格、费用进行计算和审核。工程量严格按国家及省市颁发的计算规则，不高估冒算，不克扣施工单位，有理有据、公平公正。材料价格遵循市场询价、网刊限价的多渠道，尽可能使价格合理、合法。详细研究定额内定额子目所含的工程内容，避免重复计取。

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［关键词］ 工程项目；审计；特点；难点；重点

一、工程项目经济效益审计的特点

工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。

（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。

（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。

（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。

（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。

二、工程项目经济效益审计的难点

由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：

1.评价标准的确定

工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。

可供选择的评价标准主要有：

（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。

（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。

（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。

（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。

从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。

从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。

2.收入的确定

由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。

工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。

3.影响效益因素的分析

影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。

三、工程项目经济效益审计的重点

工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。

1.审计内容重点

工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。

在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。 转贴于

内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。

经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。

因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。

具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：

（1）项目经济效益的认定：

1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；

2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。

（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。

（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:

1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；

2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；

3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；

4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；

5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；

6）不可索赔外部因素的影响。

以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。

2.审计工作的重点

以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。

确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：

（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。

（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。

（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。

（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。

综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。

主要参考文献

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建筑工程施工企业的内部审计工作关系到工程施工资金的使用，关系到施工工程的成本控制，关系到施工造价管理，审计工作的顺利进行能够促进企业提高经济利益，实现健康、长远的发展。

1 建筑工程施工企业内部审计存在的问题

1.1 缺乏对内部审计的重视

内部审计直接关系到企业的经济利益，但很多领导和员工都没有认识到这一点，这与我国内部审计工作恢复的时间不长有关。企业领导往往忽视内部审计的重要意义，过于重视接收项目，而忽略了项目能够顺利实施，忽略了项目成本，造成项目完工、成本失控的局面，直接影响了事后的核算问题和企业的盈利。由于领导的不重视，员工对内部审计的认识也很片面，工作时马虎应付，工作效率低下，不能很好的完成内部审计工作。

1.2 内部审计不够独立

审计部门是内部机构，在企业部门领导下开展工作，受领导和企业利益的限制。企业为了取得经济效益往往重揽工，轻管理，由于企业领导者的管理意识不到位，限制了内部审计工作的开展，使得审计部门名存实亡，发挥不了正常作用。内部审计人员的工作也不稳定，受企业及部门领导控制，如果企业的组织机构出现变动，内部审计人员就会被精简或者整编，并且企业还掌握内部审计人员的奖惩权，内审人员无知无权，工作主动性降低。很多企业的内部审计部门和其他部门平行，有的甚至没有单独设立内审部门，使得内部审计工作受到部门领导的制约，缺乏独立性和权威性。

1.3 内部审计方法和技术落后

随着科学技术水平的提高，计算机网络已经深入到企业管理中，电子信息平台应用到各个领域，但是有些企业的内部审计工作还停留在手工查账的基础上，会计电算化远远走在了审计工作前面。审计方法的落后使得新技术的推广使用进度比较缓慢，对技术的开发更是无从谈起。近年来，建筑施工企业迅速发展，高科技犯罪的数量也越来越多，如果不接受新技术就很难发现被人刻意隐藏的问题，审计工作的实效性也不大。并且建筑施工企业遍布各地，被审计的企业比较分散，如果按照传统的审计方法是不可能很好的完成审计工作的，这就需要改进审计方法，提高审计技术水平。

1.4 内部审计人员的专业水平较低

我国企业内部审计人员的数量和质量都制约着内部审计工作的开展。企业的内部审计人员大多来自企业的财务部门，缺乏系统的理论知识指导，也没有充足的管理经验。内部审计对工作人员的要求较高，需要涉及的专业较广，对理论和经验也有要求，有的审计人员具备了专业的知识和经验，却对本公司的内部审计工作不熟悉，特别是项目预算书、项目材料、投标招标文件、工程合同等工作。由于企业对内部审计部门不够重视，审计部门的发展潜力小，员工都不想从事审计工作，再加上审计工作的收入不够高，人际关系有些紧张，使得员工对工作的积极性较低，审计部门员工的流动性大，员工刚熟悉工作，就被调到其他部门，导致深入了解内部审计工作的专业人士较少，直接导致审计部门的办事效率低下，不能为企业发展做贡献。

2 建筑工程施工企业内部审计的实施重点

2.1 加强对内控制度的审计

内控制度包括内部审计和内部组织结构、方法，它与公司的规章制度有很大的差别。公司的规章制度是为了保证公司的正常运行而对企业员工的行为采取的约束或激励的规定，内控制度是为了保证工程项目的正常运行，从控制环节、控制职能、组织结构上分工，它与规章制度是相互依存发展的关系。由于两者相互牵制和影响，可以在促进企业发展的基础上设置岗位，制定规章制度，规章制度对内控程度有直接影响，能够保证内控制度正常运行。内控制度涉及的领域广泛，包括各种管理制度，比如施工计划、劳动组织、材料设备、财务控制等，施工企业要及时调查和评价企业各种制度的建立和实施情况，发现问题要及时处理和改进，使内控制度更加完善、合理、规范，使内控制度发挥提高经济效益、减少资源浪费的功能。

2.2 工程施工事前、事中、事后的审计重点

2.2.1 建筑工程施工事前的审计重点是落实建筑施工的可行性方案、工程项目的投标决策、资金来源、付款条件。企业在施工前要做好各项准备工作，比如审查工程项目的方案是否可行、合理、科学以及综合评估的意见；项目前期的论证是否合理；工程项目投标决策是否符合流程；标底编著和标书编制是否符合规定；是否正确认识到投资具有的风险；资金来源是否了解和落实；是否有可行性的预备方案等。

2.2.2 建筑工程施工事中的审计重点有以下几个方面：①要保证签证的规范性，发现问题时要及时解决，如果发生需签证事项，工作人员要按照规定程序及时经项目负责人等相关人员办理签证手续，签证的具体内容和项目要写清楚，并且要保证签证与工程合同的一致性。②加强对隐蔽工程的审计。施工过程中可能会发现隐蔽工程，这需要在施工开始时就要通知甲方和相关部门到现场进行勘查，在施工过程中也要做好抽查和记录，现场审签施工内容。③对材料的选择要谨慎细致，特别是对单价较高并且数量较大的材料，可以通过材料供应商竞标的方式来进行选择，并做好审查。在选择好供应商后还要及时的关注厂家的价格、数量、质量等，和采购合同进行比对，在购买过程中要留意各个环节，实行有效监控。④如果在施工过程中出现工程变更的现象，要依据合同来办理变更审批手续，重点审计工程变更的签证是否符合规定，工程变更是否按程序走的。⑤做好成本的管理和总结。要做好对成本的监控，在工程实施后的每个月末或季末对成本加以汇总，把实际成本和预算成本进行对比，如果实际成本和预算成本差距过大时，要及时查找原因，看是哪些方面出了问题，并要做好总结，发现问题时要及时改进。⑥做好工程款的监督。工程款是工程项目直接创造的利益，是企业施工的成果，工程款要及时收取，来保证企业效益。审计人员要做好工程款收取的记录，在汇总成本时把收取的工程款也记录下来，控制资金的使用，尽量避免超支、透支的现象发生。

2.2.3 建筑工程施工事后的审计重点是工程的竣工结算，包括工程项目的实际收益情况、工程项目的预算和实际收支状况、工程款的收取等。工程施工事后要办理竣工验收手续，结算后要确保财务收支的真实性，并且做好总结与分析，为下次的项目施工做好准备。

2.3 促进内部审计和管理方法的改进

促进内部审计和管理的方法改进，包括实现审计方法的现代化和管理的精细化。实现审计方法的现代化能够提审计工作效率，方便审计工作的开展，因此，要提高内部审计的信息化进程，实现各部门之间的资源共享，拓宽审计信息渠道，促进现场审计和非现场审计的结合，在利用科技的基础上也要积极研发适合公司发展的新软件，提高审计工作的效率。光有先进的科技是不够的，要加强审计人员的培训，提高审计人员的素质，使他们能够掌握现代审计方法，逐步实现审计电算化，这样才能发挥科技的作用。

细节管理是企业得以长远发展的重要管理方式，要重视审计工作的细节管理，实现审计工作的精细化，从而提高审计工作质量。在内控制度的制定上，要把人员配置、报告编写、资料审核等工作加以明确，提高审计部门的执行力。还要加强审计督导，使企业施工的全过程都在控制之中，能够督促员工提高工作质量。

总结：建筑工程施工的内部审计工作关系到企业利益和企业的长远发展，虽然目前还存在一些问题，但这些问题都是能够解决的。我们要抓住内部审计工作的实施重点，重点问题重点分析，促进内部审计工作的有效进行。

参考文献：