管理会计的基本职能范文

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    企业的决策按时间可以划分为短期与长期两种决策类型。对企业内部会计进行短期分析,管理会计对微观经济学的概念进行了借鉴,采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,对影响企业利润的相关成本与收入进行分析对比,对在企业经营过程中的短期决策与非正常方面的提供有效的保证。管理会计是依据时间价值,对现金流量进行分析与归集,并对时间价值对现金流量的作用进行考察分析,得出相关因素对现金流量的影响,从而对长期投资决策进行合理的注解。

    (二)制定计划,编制预算。

    只有缜密的计划和控制才能够让所选择的目标得以实现,决策方案方能更加的完善。控制能够得以实施,最主要还是通过预算来完成,预算可以使量化的数据最大可能实现企业将来要实现的经济效益。这就需要管理会计对各项工作以及目标细化,具体到每一个关键的环节,管理会计用数据进行比较,及时发现数据的偏差之处,找出原因,比如因素分析法,对影响最大的因素进行有效地控制,并且及时沟通使之落到实处,让计划与预算达到最终要实施的方案的每个步骤和目标。

    (三)指导经营,实施控制。

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行为科学是研究人在生产经营活动过程中各种行为的规律性，并分析这些行为产生的客观原因和主观动机的一门综合性学科。行为科学的基本理论中，无不充斥着“以人为本”的思想。行为科学首次提出人是“社会人”的概念，它认为人是有需求、有思想、有感情、有创造力的“社会人”，而不是只追求经济利益的“经济人”。在“激励”方面，要意识到人不仅有经济方面的需求，更有社会方面的需求，实施管理会计的过程中必须重视人的因素，满足人的各种需求，践行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原则；在“领导”方面，必须重视对企业行为、领导行为与领导方式的研究，进而提高企业领导和各级管理人员预测、引导和控制人的行为能力，以实现企业目标。

管理会计发展到目前，最显著的特点是以人为中心。现代管理会计的基本职能是为企业进行决策、实施决策和达成决策目标提供有用的信息，用这些管理会计信息来激励和影响人的行为。管理会计基本职能的实现需要行为科学基本理论的指导，在此基础上将行为科学和管理会计有机结合，以行为科学为指导重构管理会计的理论框架，才能更有效地控制和引导人的行为，提高管理效率。另一方面，在应用中十分重视“人的行为”，战略目标的传递、业绩指标的理解、奖励机制以及支持系统无不体现出行为科学中的有关理论，这符合现代管理理论、管理方式的发展趋势，也符合现代管理会计的发展趋势。

现代管理会计的职能在本质上是一种行为职能，不通过人的行为、人的作用，管理会计信息就不可能对企业的生产经营过程产生实际的效果。因此，为了发挥现代管理会计应有的作用，在实际工作中必须重视人的行为的研究，这是现代管理会计发展的一个基本方向。

因此，将行为科学引入管理会计的实践应用对提升管理会计的价值极为重要。首先，在思想上，需要实现原来的以“事”为中心到以“人”为中心的转变，围绕激发和调动全体员工的能动性、创造性展开，以实现人与企业共同发展为目标的一系列管理会计实践活动。其次，要在行为科学的基础上重构现代管理会计的基本框架，形成一套科学的具有特色的行为管理会计理论体系。具体为：

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关键词:概论;职能;实质;架构

Key words: introduction;functions;essence;structure

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)31-0028-02

0引言

教学中,笔者参阅了崔国萍教授主编、河北教育出版社出版的“河北省精品课程教材”《成本管理会计》一书。这个教本有很多优点,但值得讨论的地方不少,其中第一章总论就是一例。因是省级精品课程教材,代表着我省的学术水平,关系到河北的声誉和形象,就更有必要对其差错和不足进行研究,以明辨是非,活跃学术氛围,保证教材质量。

1问题

《成本管理会计》第一章是总论,总论亦称概论、概述,意指概括论述这门学科的基本理论和方法,以便为学好以后其他各章奠定一个良好的基础。这个教本关于管理会计的架构如图1所示。

从总论的架构可以判断,书中把管理会计的基本理论、基本方法归纳为管理会计的产生和发展、意义及内容两个方面。这种安排显然有失偏颇,没有把握住学科的基本理论和基本方法。从框架分析主要缺陷有四点:①没有涉及基本理论和方法;②对实质和内容的概括多有差错;③对意义的归纳答非所问;④对发展的论述前后重复。

2探索

2.1 关于理论笔者认为,理论是在感性认识基础上对事物的性质、功能、内在联系的理性归纳和概括。对于一门学科,其基本理论在于探索它的概念以及由概念引申出的研究对象、程序方法、职能作用和学科实质等内容。由此思路出发审视教本的基本理论,书中把管理会计的概念归纳到意义中,把实质理解为与管理的直接结合,把职能等同为内容,没有阐述管理会计的方法和作用,这显然是一大失误。

2.1.1 关于概念书中在介绍了国内外有关概念后得出自己的结论:“管理会计是向企业管理当局提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支,是会计与管理的直接结合,主要是利用会计资料和其他资料对于企业的未来进行预测和决策(规划未来),对目前发生的业务进行控制(控制现在)”。(P7)这个概念的缺陷在于,一是把概念这一最重要的理论放到意义中,是喧宾夺主,摆错位置;二是没有明确管理会计的实质是信息系统或者是管理活动;三是没有单独论述管理会计自身所具有的职能,四是没有准确表达管理会计的作用。据上分析,笔者认为管理会计概念的表述应是,管理会计是指会计人员利用会计、统计和业务核算等提供的信息,运用科学的程序和方法,主要对核算单位未来的资金运动进行事前规划、事中控制和事后考评,以便为管理当局提供决策有用的信息,旨在提高经济效益,具有决策和控制职能的管理过程。这一概念明确了管理会计的八个理论问题:①管理会计的主体是核算单位及其会计人员;②研究对象是核算单位未来的资金运动;③基本职能是决策和控制;④作用或意义在于规划未来、控制现在和考评过去;⑤任务是向管理当局提供决策有用的信息和方案;⑥根本目的在于提高经济效益;⑦其手段是科学的程序和方法;⑧实质是一种管理过程。笔者认为,概念是理论性极强、很难理解和把握的知识层次。为解决这一难题,需要围绕管理会计的产生和发展,围绕上述八个问题分别展开论述,并在讲授教材全部内容后,再重温概念,效果肯定更好。

2.1.2 关于实质实质是指事物的本质、性质,对实质的理解代表着对事物认识的真伪、深浅和程度。会计的实质是什么?上世纪70年代末80年代初,我国会计学界曾展开一场旷日持久的讨论和争议。以葛家澍教授为代表的南方学界认为会计的实质是一种信息系统,以阎达五教授为代表的北方学界认为会计的实质是一种管理活动。这场关于会计实质的争论可谓仁者见仁,智者见智,30年来的纷争并没有得出一个统一的结论。管理会计既然是会计的一个分支,就必然具有会计质的规定性,即要么是信息系统,要么是管理活动。但书中认为管理会计的实质是会计与管理的直接结合,这显然不是创新、不是新意、也不是探索,而是对会计实质争论的漠视,误把特征理解为实质。笔者认为管理会计的实质是管理过程,主要基于管理会计,①能拟定决策方案,辅助管理当局决策;②能编制计划,为管理提供标准和依据;③能计算差异,分析原因,提供改进措施;④其考评结果是激励和约束的主要依据。

2.1.3 关于对象什么是研究对象?同志指出:“对于某一现象的领域所特有的某一种矛盾的研究,就构成某一门学科的对象”。①这就是说,研究对象是指一学科研究领域或研究范围内部的矛盾运动。会计作为一门管理类学科,国内倾向性观点认为研究对象是核算单位的资金运动。管理会计是会计的一个分支,它的研究对象必然也是资金运动。但是鉴于管理会计的服务重点是企业内部的经营管理,面对的是尚未发生的经营活动,其具体的研究对象应是核算单位未来的资金运动。

2.1.4 关于职能一般认为职能是一事物或一过程其自身在客观上所具有的功能。既然职能是客观具有的,就不是人赋予的,是不依人的意志转移的。管理的职能,尽管学术界有二职能学派、三职能学派、四职能学派、五职能学派、六职能等不同学派等等,但都认为计划和控制是管理的必具职能。会计作为一种管理过程其基本职能一是反映(核算)、二是监督(控制),这是大家公认的。根据预测前景、参与决策、编制预算、计算差异、信息反馈、考核和评价等管理会计循环分析,它的基本职能应是决策和控制。顺便强调一点,书中阐述管理会计内容中所谓预测、决策、规划、控制和考评五个职能与论文本无差别,但把职能误认为是管理会计的内容,无论如何也是不应该的。

2.1.5 关于内容一门学科的内容是指这门学科的构成或结构,一般理解为包括哪几部分。按照这一理解,管理会计的内容应是决策会计和责任会计两部分。什么是决策?决策是指为实现预定目标,从两个或两个以上可行方案中选择一个令人满意的方案的过程。决策是管理的核心,决策重在选择。而预测是决策的前期准备,为决策提供信息和条件。规划或预算是决策的具体化,即把决策方案转化为具体的行动指南。决策会计是管理会计的核心内容,其主要作用在于拟定和评选经营决策、投资决策和融资决策的方案,为管理当局提供决策支持。责任会计是一种内部控制制度,它把经济责任制与会计核算紧紧结合起来,一面干一面算,对经营过程进行适时控制。河北邯钢通过ERP系统对众多产品的品种、规格、花样、型号做到了当天成本当天计算、当天上报、当天分析,可以说实现了对成本的适时管理。顺便提一句,书中把管理会计的内容解释为管理会计的五大职能,这是明显不过的文不对题。

2.1.6 关于意义意义和作用这两个概念无质的差别,都是指通过发挥管理职能所能产生的效果。笔者认为,职能是客观的,计划、预算是人为的。通过执行计划、完成预算,对过程进行严格地控制和监督,以实现预定目标。如果目标真的实现了,超过了,则管理的职能便得到充分发挥,效果、实效、意义、作用等要求也就达到了。

2.2 关于管理会计的架柜根据以上论述,笔者认为管理会计的架构可以下图2表示。

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和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。

以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：

上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。

二、会计控制基本职能、目标和会计总目标

系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。

社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。

正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。

由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。

我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。

我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。

作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。

从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。

目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。

会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。

根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。

从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。

三、对会计控制内容和具体目标的认识

控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。

会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：

1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。

2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。

3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。

4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。

上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。

四、新职能、目标体系的优点

1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。

2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。

3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。

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客观环境制约着我国会计观念的更新,并且相关的管理对象、管理要素以及管理手段对会计行业也有着非常重要的影响。例如在过去的计划经济体制之下,我国的会计观念与计划经济的观念体系保持着高度的一致。在实行市场经济体制以来,我国建立了相应的会计观念体系以适应市场经济发展的需求。

会计理论的现代化对于会计行业的发展是至关重要的。现代化会计理论的主要功能在于预测与分析,具体说来就是通过对经验事实的观察、积累和分析,准确科学地描述对象的现实状态,从而科学、合符逻辑地预测未来。对于中国的会计来说,要实现自身的真正发展就必须实现从过去单一的纵向比较与横向比较相结合的方向转变,进而将两者形成一个完整有机的体系。

一、现代企业管理会计的基本职能

上个世纪八十年代,在借鉴西方管理会计的基础上,我国管理会计根据本身的实际需要和现实国情逐渐发展起来,并且在不断地应用实践与理论研究中取得了可喜的成果。

1.管理会计不同于财务会计

两者的差异从根本上说是两者职能的差异。详细地说就是管理会计的主要职能是管理和决策,但是财务会计的主要职能是会计核算与会计记录。之所以出现管理会计,是因为传统的财务会计由于有诸多因素限制,自身的职能不能够满足企业管理的需求,而管理会计恰恰很好地解决了财务会计不能实现企业管理的这个“短板”问题。因此,自从诞生的时候起,它就像显示出了一股强劲地发展势头。它的产生很好地弥补了财务会计在财务信息分析以及提供相关决策依据等方面的不足。

2.管理会计的基本职能分析

第一,组织职能。主要表现为根据本企业的实际情况,设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序,以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。

第二,规划职能。在企业中管理会计发挥着规划经营目标的职能,其职能的实现方式主要是通过编制各种预算与规划确定的。它应该在最终决策的基础之上,把确定好的有关经济目标分解到每一个相关预算当中。

第三,评价职能。其职能主要表现为评价与考核企业的经营业绩。主要体现在事后根据各责任单位定期编制的业绩报告,将实际发生数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩,以便奖勤罚懒、奖优罚劣,正确处理分配关系,保证经济责任制的贯彻执行。

第四,控制职能。在企业中,管理会计履行着控制经济过程的作用,具体说,就是把企业经济过程的事前控制与事中控制进行有机地结合,根据提前确定的科学可行的种种标准以及执行过程中的实际情况与最初计划发生偏差的原因分析,可以及时地采取相应的解决措施。

二、现代企业管理会计的基本内容

在二十一世纪的企业管理环境以及经济环境都发生了很大的变化,因此,现代企业管理会计的内容与传统企业管理会计的内容有着很大的不同。现代企业管理会计的基本内容应该包括:

1. 成本管理方面

二十一世纪是知识经济的时代,这个时代企业产品更多价值都是建立在这种产品自身所包含的市场层面与技术层面的知识和信息。因此,企业必须在知识层面与信息层面增加各种资源(人力、物力和财力等)的投入,这样企业才能长期的可持续的发展。此时现代企业资金投入的重点应该是产品的开发和市场调研而不是生产制造成本。面对这种情形,现代企业成本管理的重点应该是产品的研制开发方面而非传统认为的生产制造方面,所以成本管理成了成本计划,不再是成本控制。

为了使会计管理更加适应现代企业管理的要求,首先要做的是,对管理会计中传统成本核算方法进行革命性地变革:以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。

其次,为了实现企业的长期发展,目前管理会计的内容可以相应地拓展与调整为以下内容:第一,调整适当的投资规模,借此降低企业的运行成本。第二,定期或者经常性做好市场调研工作,通过提高产品丰富性来达到降低企业运行成本的目的。第三,群策群力,制定科学合理的开发策略,按照所得大于所费的原则来控制企业的整体成本。第四,通过劳动投入计划的合理制定与实施过程中的适时调节来降低企业的成本。

2.为管理决策提供科学的评价与分析

现代企业管理的重点在于决策,而现代企业管理会计的基本职能之一就是为企业领导的决策提供必要的依据。在决策的层面上,传统的管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。

也正是因为上述原因,过程比结果更重要――取数分析的过程比结果计算更加重要,因此也更加具有决策相关性。经济行为分析中的作为计算依据的取数正确与否直接决定了计算结果的正确性。二十一世纪高新技术的运用使得企业内外经济结构趋于不稳定,对于企业的管理会计的要求就是:第一,比较与分析模型理论前提和现实前提的吻合程度,从而确定所选模型或者对计算结果的可能修正;第二,严格遵守取数分析要求与一般过程,确定取数方法以及分析方法;第三,评价取得数据的可靠性与确定性,剔除所选数据中存在的风险因素;第四,严格控制模型中所用数据的不确定性因素,并采取相应的控制措施。假如没有相应的控制措施,一定要对取数的风险值进行测定,适当地调整取数的大小。

从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。

三、现代企业管理会计的观念更新

1.市场经济时代应该具有市场经济的观念

与传统的工业时代的区域性强、市场结构较为稳定的经济环境相比,在信息时代和知识经济时代,企业的盈利主要依靠信息的收集和知识的运用,市场需求变化周期短,个性化非常强。目前的市场处于信息大爆炸的时代,市场需求的变化速度更是呈几何级的增长,及时捕捉市场最新动态是一个企业必不可少的能力要求,因此市场观念必须更新。

2.企业整体观念是现代企业管理会计应该有的观念

为了更好地适应目前瞬息万变的市场经济环境,争取处于市场竞争的强势地位,企业一定要充分利用自身的整体优势和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。

3.实现动态管理的观念

工业时代的企业组织是纵向的多层次的等级管理结构,至今还有不少企业延续着这样的企业结构。在这样的企业结构之下,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的,这是因为企业有了严格专业的分工,如果加上企业信息传递与反馈的手段或者方式落后,那么企业的成本有可能陡然增高。因此,要有实现动态管理的观念,实现信息传输的流畅,确保管理会计统计信息的及时和准确,可以有效降低企业的成本。

参考文献:

[1]张枫,籍宇. 谈现代企业管理会计观念发展[J]. 经济管理,2009;10:123-125

[2]丁宏,章雁. 试论现代企业管理会计职能创新及实现路径[J]. 研究与探索,2008;12:156-158

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管理会计在实务中的应用，与企业规模、企业治理、市场竞争程度等关联度较大。企业规模较小，公司治理不够完善，基本处于垄断经营的企业，管理会计应用相对较少。大中型及其以上规模，公司治理较好，市场竞争激烈的企业，管理会计得到较广泛的应用。调查分析显示，就企业实务界而言，量本利分析和项目投资决策分析在实务界应用广泛，但他们同时也关注经营和资本的预算、责任考核与业绩评价、薪酬激励等问题。实务界认可和关注的，都应该是我们在有关课程教学和研究中所重点关注的方面。实务界对相关理论和技术方法的实践和应用，成为其课程边界确定的重要影响因素。

2.应用型本科院校人才培养目标

高校的人才培养目标不但受社会对人才类型和规格需要的制约，而且还要受学生基础条件以及全面发展要求的约束。作为应用型本科院校，一方面要根据社会经济和现代科技的发展，按照社会对人才的实际需求状况制定合理的培养目标和培养规格。另一方面，还要根据社会对人才的需求层次的不同，按照学生的基础条件，构建有别于研究型综合性大学和中高等职业学校的人才培养方案，并据此构建应用型本科教育的人才培养模式。因此，专业能力成为应用型本科院校人才培养目标的核心，应用型也必然成为其设置科学合理的课程体系与教学内容的有效边界。

3.相关课程群的课程内容体系

管理会计课程一般在会计类专业开设。其相关的课程群主要有成本会计、财务管理和财务会计等课程。虽然各自课程对人才培养相关理论知识和方法技术进行教学的角度和重点不同，但管理会计和相关课程群，尤其是管理会计、成本会计和财务管理三门课程在当前本科阶段的课程内容体系中，存在着比较严重的知识交叉和重复现象，容易导致会计类人才培养过程中重复教授相同知识，形成教学资源的浪费；或者在具体课程的教学中因沟通不足形成一些重要知识在相关课程群中都不讲授，使培养的学生出现重要专业知识缺失或不足，专业能力不到位。因此，确定管理会计课程边界，必须充分考虑相关课程群的内容体系与教学边界。

二、应用型本科院校管理会计课程边界的确定

1、适度吸收最新研究成果

了解专业相关研究前沿，吸收专业相关最新研究成果，是高校人才培养课程体系和教学内容的重要组成部分。根据调查显示，近年来，我国管理会计理论研究日渐活跃，研究成果日益丰硕，而当前我国应用型本科院校会计类专业管理会计课程的教学课时基本上都在32到48学时之间。要利用非常有限的教学资源，充分了解管理会计研究前沿，并吸收管理会计最新全部研究成果是不现实的。作为应用型本科院校，应明显区别于研究型综合性大学，结合企业实务界的实践应用，将作业成本法等研究成果进行有选择性的适度吸收，作为课程教学的有效边界。

2.以应用型人才培养为导向

管理会计课程边界的确定，须以应用型人才培养为导向。应用型本科院校的会计类专业人才，绝大多数毕业后都直接走向社会，为企业等单位进行专业服务。量本利分析、经营和资本预算、责任考核与业绩评价、薪酬激励等被实务界广泛应用和关注的问题，纳入应用型本科院校管理会计课程教学的主要内容，真正体现教育面向社会，与社会生产经营活动有机结合，围绕应用型人才培养这一目标构建课程体系和课程教学内容。

3.以管理会计职能为主线

管理会计与财务会计都同属于企业会计，不但具有会计核算这一会计的基本职能，同时还具有预测、决策、规划、控制和业绩考评等职能。管理会计课程应围绕核算、预测、决策、规划、控制和业绩考评六大职能为主线整合确定传统内容和吸收的最新研究成果，不宜将管理会计的核算职能从其他职能中割裂开来，将新近的战略管理会计等研究成果在教材的传统内容后边进行简单的罗列和介绍。

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中图分类号：F23 文献标识码：A

一、现行医院管理会计制度概述

（一）现行医院管理会计制度基本内涵。

医院管理会计制度是为了适应市场环境对医院管理工作的基本需求，采用现代管理科学与统计技术、会计方法等对医院内部的历史资料与经济预测资料等进行全面的收集、整理、分析与计算，并据此对医院的经济活动进行系统的评价，以便于推动医院成本的确定、目标的制定，并为决策的制定提供帮助的会计制度体系。对医院内控体系而言，管理会计制度是将内部人员作为基本服务对象，立足于医院未来的可持续发展，该制度的基本内涵是以提升医院的管理效率和经营效益为基本目标，将“管理”和“会计”这两项职能进行有效集合，进而将经济管理上升到一种现代化的综合管理的高度。

（二）现行医院管理会计制度功能定位。

在现行的医院管理会计制度体系中，管理会计制度的功能定位主要体现在三个方面，即成本确定、计划控制和辅助决策。

1、成本确定。

成本确定的功能通常由成本数据搜集、科学核算、信息使用以及标化成本四方面内容组成，其中数据的搜集一般分两步完成，首先会计人员要对信息进行高质量筛选，进而根据信息确认成本的动因，根据动因进行成本计算；科学核算则是会计人员根据管理需求，按照服务过程或者是服务范围对成本进行不同的核算和分析；信息使用是通过存货计价、业绩评估及价格制定等过程进行集中体现；而标化成本则是指医院内部的管理会计对医院内部的直接的材料及人工费用、固定费用及变动费用等成本要素进行系统的分析，进而建立起目标的成本的过程。

2、计划控制。

对医院而言，管理会计制度的计划控制功能主要由提供信息、编制预算、差异分析和内部控制等四个方面的内容组成。在进行信息提供的时候，管理会计需要秉承一致性原则、相关性原则、准确性原则与及时性原则；在进行预算编制的过程中，管理会计需要同时进行资本预算与全面预算的编制；根据已经制定好的预算，管理会计需要对标准成本跟实际发生成本之间的差异进行系统分析，以便于根据分析结果及综合信息，建立起行之有效的控制体系。

3、辅助决策。

辅助决策是医院管理会计的基本职能，是管理人员从管理会计所提供的一系列备选方案当中选取最佳方案并予以实施。要发挥辅助决策的功能，管理会计人员必须尽量为医院的管理层提供各种与决策相关的定性与定量信息，以便于提高医院决策的整体质量。但需要注意的是，管理会计人员只是通过相关的数据信息和分析结果为管理人员提供决策帮助，切不可体以个人意识替代决策者的判断与决策。具体来看，管理会计制度的辅助决策功能主要通过方案权衡、风险分析、成本鉴别及会计模型制定的工作进行落实。

二、新形势下我国医院现代管理会计制度的构建

新经济形势下，要推动我国医院现代管理会计制度的构建，医院首先要在内部构建起现代的管理会计体系，并对管理会计的职能进行进一步的补充与完善。

（一）完善医院管理会计机构及体系建设。

要对医院管理会计的机构及体系建设进行进一步的完善，应从以下三个方面进行改善与优化：

1、完善内部管理会计的机构建设。为保证管理会计制度的有效性与管理会计工作的规范性，医院管理会计制度首先要在内部建立起能够与财务部门平行的管理会计部门，将管理会计与财务会计进行分离；

2、制定定期成本分析制度。医院管理会计制度体系中应包含定期成本的分析制度，利用管理会计的技术与方法，对医院的成本支出情况进行全方位及全过程的核算，通过分析及时发现问题并提出改善意见，同时为未来管理计划的制定提供依据；

3、实施责任管理会计制度。医院内部设有不同的经济实体及部门，药械家采购、后勤保障及医疗科研，不同组织部门之间彼此联系但又相对独立，要有效组织各个部门的工作，医院管理会计制度中还必须实施责任管理的制度，从纵向的集权和控制管理逐渐向横向的分权管理过渡。

（二）对管理会计的职能进行进一步的补充与完善。

要在医院内部建立起现代化的管理会计制度，医院还必须对管理会计的职能进行进一步的补充与完善，并通过制度体系进行体现。具体来看，医院管理会计制度要推行全面预算管理，将财务预算、业务预算、责任预算及决策预算都纳入到全面预算管理体系中，并在预算编制中进行体现；同时，医院管理会计制度还必须对医疗服务成本与药品的经营成本等进行必要的核算与分析，并通过专题分析的方式对成本投入的合理性和科学性进行探究，以便于保证医院资金运行的有效性；另外，医院管理会计制度中还必须设置业务的综合评价功能，通过管理会计的职能对医院内部各个科室的业绩进行综合评价，以便于为改善医院经营水平和收益能力提供保障。

三、结语

随着经济环境的变化以及医院内部管理工作的基本需求，加快医院现代管理会计制度的构建与改革，推动新形势下我国医院管理的高效、优质及低耗、安全发展已经成为各级医院以及我国医疗卫生行业发展的重要任务，医院必须在实践中对其管理会计制度进行不断的优化与改善，切实发挥内部管理会计的职能与作用，以便于推动医院及我国医疗卫生行业的全面发展。

（作者单位：江苏省海门市中医院）

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一、管理会计概述

(一)管理的基本职能

现代管理的基本职能包括决策，计划，组织，领导，控制和创新，职能的转变让管理不再是生产执行方面，而变成了决策方，这也是现代管理的发展方向。决策就是管理者在对企业未来的发展目标和方向所做的具有意义的重大决定，这是一个企业发展的核心。计划是在做出决定后开始对相关活动进行策划和设计，是未来企业活动的行为依靠。组织就是为了实现定下的企业目标，在实行时用一些手段和方法保证企业活动的顺利有效进行。领导就是企业的管理者带领企业全体员工完成发展目标的过程。控制就是在管理者带领企业发展的过程中对其各种不良行为或者存在的不足进行矫正，让企业发展保持在正确的发展轨道上。创新就是在此基础上对管理方法，经营方法等进行改善，不断总结经验，开创科学合理的新方法。

(二)管理会计的特点和作用

管理会计就是管理和会计的结合体，就是用会计人员整理的数据，用管理方法进行分析和处理然后提供给管理者，有效控制眼下的业务，并对未来进行预测。管理会计主要有以下特点：1.主要功能不是会计工作而是针对企业的决策经营。2.不再局限于会计方面，而是兼顾到企业的整体利益。3.管理会计是根据掌握的数据用科学的方法对未来进行预测，并对预测情况提出对策，把会计工作的范围扩展到未来。4.面对庞大的数据库，采用数学方法来处理，对经济效果做出评价，实现管理工作定量化。

二、管理会计运用现状

从目前阶段看，在我国已经应用管理会计的企业来看，效果不尽人意。主要就体现在：

(一)缺乏完善的理论体系

管理会计是一门新兴的企业科学，我国对它的研究还没有形成一套科学完整的理论体系，只是对概念有些了解，实际应用也并没有体系和标准可以依靠，还只是停留在对该方法的介绍上，不重视理论体系，更不重视管理会计对企业的实际意义。

(二)运用不够全面

理论体系都还没有形成，所以在实际应用时也不全面，比如有些企业只知道运用记录进行简单的计算分析，而不会进行全方面的运用管理。

(三)会计人员的综合素质有待提升

由于会计人员的综合素质与现阶段的管理要求存在一定的差距，企业管理层对管理会计也没有清晰的认识，所以管理会计的活动开展不够顺利。企业管理怎么走出现在这个圈子，现代管理会计在企业中怎么才能得到广泛应用并充分发挥其作用是每个企业现在必须要考虑的问题。

(四)管理水平落后

目前我国的企业虽然在管理水平上有了较大的进步，但是运行机制并没有很大改变，现代市场不光要求企业要有良好的经营意识，更要求有优秀的管理，其中就包括管理会计。运行机制的缺限制约了管理会计在企业中的推广应用，影响了管理会计的应用环境。

三、加大管理会计运用的建议措施

(一)制定准则并进行分析总结

为了把管理会计的理念和实际工作有机融合，务必要建立符合我国实际情况的管理会计准则，有了完善的准则之后，要注重管理会计在我国企业经营过程中的实际应用，要善于对工作进行总结经验，提高工作能力，工作结束后把有用的归纳整理，从而形成经营过程中的工作参考和标准，在面临每一次工作的时候要善于把其他学科和管理会计工作综合运用，这样得到的结果才能更加准确。

(二)全方位进行成本控制

1.制定目标成本要科学，并合理分解。对于企业目标成本的确定，可以参考同行业的先进水准，也可以用市场法确定，把产品的质量，生产的成本和产品数量按照企业的常用方法分解。2.责任中心成本管理。当责任中心完全建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。目的就是要让权力，利益，责任有机融合，使责任明确，方便实施奖惩制度。3.建立会计责任账簿。为了能更好地反映了企业内各部门或者员工的工作效率，需要在会计账簿上加上责任主体标注。根据会计管理要求，采购时严格按照目标执行，为了反映和核算出各成本之间的差异，要设置“材料成本差异”，“生产成本差异”等科目，这样就可以有效确认责任主体，并对实际与目标进行对比，评价工作能力，进行成本控制。4.定期进行报告，形成报表体系。管理会计报告可以设计产品成本会计等专业报表，反映目标数，实际数量和两者之差，这些报告既要与对外的报表有一定的联系，也要满足反映各责任单位经营管理的要求。会计人员应该归纳这些报表数据，然后形成报表体系，并对报表上的实际与计划产生差异的原因进行分析，然后形成材料上报给高层管理人员，从而更好地管理企业成本。

四、结束语

我国企业对于管理会计的应用还存在很多问题，在改善管理会计应用方法的同时还要结合我国的实际情况，让管理会计工作带领我国管理工作的发展，把生产型企业转化为经营型，让会计行业适应现展，提高企业效益。

参考文献：

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管理会计作为会计的一个分支，也作为一种会计理念、一种会计活动的实践取向存在着，并在一定程度上对企业以及事业单位等社会组织发挥着重要作用。然而，令人遗憾的是，它在中国企业界所受到的重视程度明显不足，在高校等领域运用得更为有限。这与其所需要的运行环境有关。笔者认为，作为一名高校的财务工作者，有责任对管理会计在高校的运行环境进行探讨，并由此提出营建与之相适应的会计环境，从而实现管理会计对高校的教学、科研、社会服务等职能的保障和促进作用。

1 管理会计引入高校财务管理实践的重要性

管理会计在上世纪之初即在国外企业界受到了一定程度的重视，它强调，在市场经济条件下，要以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现会计活动对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能。回顾20世纪90年代以前管理会计的发展历程，可以看出，其基本轨迹是沿着“效率效益价值链优化”的发展取向，围绕“价值增值”这个主题而不断展开。展望未来，其导向和着眼点则是提升企业的核心能力。

目前，高校的财务形势已远非计划经济时代那么简单，甚至较之高等教育大众化之前也要复杂得多。一方面，随着国家对教育、科研事业的重视程度不断提高，高校获得财政拨款的形式日益多样，越来越多的拨款以专项、教研或科研等形式下拨，与之相适应的管理要求、管理标准也日益复杂化；另一方面，随着高等教育体制改革的不断深化，高校的经费来源渠道日益增多，社会捐助、学费收缴、横向科研经费以及社会教育社会服务的劳务收入等逐步成为高校经费来源结构的重要部分，经费使用的管理体制上也已出现显著变化。尽管高等教育“产业化”、“市场化”之说一直为国人所质疑，但市场化在一定程度上已成为高等教育发展中毋庸置疑的事实，而高校卷入类市场化的竞争并可能因此面临财务风险，也已成为各级各类高校不得不面对的现实问题。在高校之间已经存在竞争（如生源竞争、经费竞争、声誉竞争等）的条件下，高校的核心竞争力不是一开始就拥有的，而是在学校发展过程中培养出来的，这一培养过程不仅需要教育教学、科研方面的不断发展，还需要财务部门对学校相关决策的信息支持，管理会计可以通过对决策提供信息支持，间接地塑造这种核心竞争力。

高校管理会计的侧重点是，通过提交种类和格式灵活多样的管理会计报告（包括各种预算报告、决策分析报告、图表等），向高校领导、各职能部门、职工及董事会等提供财务与非财务信息，以便进行正确的发展决策、理财决策，甚至包括投资决策，并评价高校在教学、科研等方面的投入―产出效益，以利于加强内部管理以及维护职工正当利益；它着眼于控制现在及筹划未来，既对校内各部门垂直与水平方向的业绩评价进行沟通，并利用财务会计资料和其他有关资料，控制现在的经济活动，也用已发生的经济事项和有关资料等信息来预测和规划尚未发生的经济活动，对多种备选方案进行科学对比，为高校内部各层次决策提供信息[1]。

从另方面看，管理会计也具有防范、预测和化解高校财务风险的功能。在九十年代末到本世纪的最初几年里，我国不少高校因办学规模扩张、新校区建设而债台高筑，其中虽有学校发展实际需要、跟风、好大喜功的政绩观等方面的原因，缺乏管理决策的信息支持意识，忽视管理会计的重要性，也难辞其咎。为此，很有必要在高校财务管理实践中引入管理会计，从而充分实现财务部门的职能全面化和工作高效化。

2 高校管理会计之运行环境的基本结构

从企业管理会计的实践现状看，“战略成本管理的运用还相当有限。企业对外部竞争环境以及竞争对手认识参差不齐，成本信息使用的频率远远没有达到常规性，甚至不少企业连经常性都来达到。成本信息使用较多的领域为定价决策、预算编制和业绩评价，成本信息的决策相关性还有待提高”。[2]管理会计之所以在我国各种经济、社会组织中存在“应用不广泛”、“不深入”、“作用不协调”等问题，固然与“整体管理水平落后，基础管理工作薄弱”、“管理人员、周伟人员素质有待提高”、“管理会计学科自身缺乏严密、完整、有效的理论体系”以及“缺乏对实践的及时总结与推广”等原因有关，[3]但在笔者看来，缺乏管理会计所需要的内外部环境更是至关重要的原因。由于市场经济体制对高校尚未产生较大影响，管理会计引入高校财务管理的必要性只是在近年来才逐步显现，尤其缺乏与管理会计赖以发生作用的积极环境。

会计环境是会计机构及其人员在一定的时空条件下进行会计工作时所处的与会计活动过程直接或间接相关的一切外部事物及其活动的总和，它是会计机构及其人员履行会计职责的基本条件。无论在企业，还是在学校、其他社会组织，会计环境都可以分为宏观环境（组织外部环境）和微观环境两个重要方面。“企业管理会计应用的微观环境因素纵横交错，相互联系，相互制约，加上宏观环境因素从不同层次、不同方位对管理会计应用的作用，共同形成了对企业管理会计应用行为的合力。若各因素协调配合，则可使企业在应用管理会计使免于或少于内耗，进而产生合理有效的作用结果，反之，若各因素相互制肘，或某一因素的阻碍作用明显，则必然使整个管理会计应用环境系统的内耗加大，从而形成低效、劣质的应用行为。”[4]在高校，财务部门作为一个中层管理部门，与企业财务部门在企业中所处的地位不同，承担的职责不同，高校会计环境也与企业具有一定差异。在管理会计的应用问题上，适用于高校的管理会计理论尚待进一步深入探讨，但同样地，也对高校会计活动的宏观、微观环境也有着类似的急迫吁求。具体地说，高校管理会计的直接环境主要包括以下重要方面：①法律、制度环境；②物质或经济环境；③技术环境；④人际环境，等等。

有研究者指出，管理会计在企业加以应用时，整体应用评价的“应用公式为：VHZW＝f（宏观因素影响结果、微观因素影响结果、管理会计自身因素影响结果）”[5]。也就是说，管理会计的应用既取决于宏观因素和微观因素的影响，还取决于管理会计自身因素，比如，管理会计的运用所需要的技术条件、网络技术等等。而这些实际上也属于内部环境的重要组成部分。由于管理会计既作为组织内部微观的财务活动的一部分，同时又兼具决策支持的宏观性职能，管理会计本身的相关因素又往往与组织内部的某些特定的微观环境有关。因此，在宏观环境与微观环境之间，微观环境对于管理会计的应用影响会更大、更深刻。在高校，由于高校财务部门存在着隶属关系、业务范围、会计权限等方面的特殊性，这一特点则更为明显，高校管理会计环境也比企业、其他组织的管理会计环境更难以形成和改善。

3 高校管理会计环境营建的原则和要求

营建高校管理会计环境，需要坚持以下原则：①直接环境重于间接环境原则。也正基于此，本文对政治形势、宏观经济形势与总体经济政策、社会文化状况等重要的间接环境因素未做探究，应当说，对于这些因素，更需要的是去深入理解、积极适应、全面利用。②有利于高校管理会计动力机制的形成、维持与完善原则。这一原则要求会计环境的营建必须保证高校管理会计具有明确的职能范围、尽可能大的会计权限与相对独立性、财务信息及管理建议的权威性，此外，还应当对高校财务部门及其人员采取一定的激励措施。③与高校管理会计的本职相适应原则。高校管理会计的本职在于以决策支持性信息对高校发展的全面支持，当前形势下的管理会计环境既要在财务部门的结构上有新变化，又要在功能、特性上达到更新、更高的要求。

具体地说，高校管理会计环境的营建（指直接环境）主要应在以下方面着力进行：

第一，法律、制度环境。这既包括国家《会计法》、有关国家机关颁布的会计法规，也包括与会计事项相关的财经法规与制度，还包括单位内部控制制度、财经纪律以及有关会计的各项规章制度。这一环境的营建需要注意以下几点：①制定和健全有关高校管理会计的法规和规章制度，共同保证高校管理会计机构、人员的合理配备与工作经常化，使管理会计能够持续地实现对决策的规范、及时、有效的信息支持；②根据本校的基本情况确定以成本―效益分析制度为中心的一系列技术经济指标，以防出现进入实际会计程序后无据可依、动辄向领导请示的被动局面；③有步骤地建立事前、事中反馈制度，在计划与预算的编制、内部控制制度的制定、投资决策等阶段引入高校管理会计的评价机制，增强高校管理会计的有效性。

第二，物质或经济环境。这里仅指高校管理会计的运作过程赖以顺利进行的物质或经济条件。它要求高校管理会计所属单位一方面要保证会计机构置备与时展相适应的设备、设施，如计算机、复印机、通讯设备、采访设备等，改善其工作条件，维持其日常工作的良好运转；另一方面要保证会计业务有足够的经费支持。这些都主要依靠单位对高校管理会计的重视来保证。

第三，技术环境。指会计工作中所运用的技术设备、技术手段以及会计人员所应掌握的管理会计技术、经验的总体，它决定着管理会计过程的工作效率和会计结果的准确性、科学性及其作为管理的支持信息的可信度。具体地说，高校管理会计的技术环境中目前亟待加速营建的是：①管理会计技术与经验，以会计人员掌握经济学、财务管理和预测决策学（尤其是成本管理理论、价值链理论、权变理论、增值管理理论、流程管理理论等）以及本量利分析、投资决策分析、作业成本法等具体方法的准确、熟练程度为重要指标；②高校管理会计对管理的服务技术，主要指会计活动中对内部控制测评技术、效益评价技术等专门技术的应用；③计算机辅助会计技术，主要包括三个层次，即计算机操作技术、应用计算机辅助会计软件技术、会计软件的开发技术。就前两方面而言，高校管理会计所属单位既要在会计人员的选拔、考核和教育培训上达到更高要求，也要在内部控制测评、效益评价等方面给高校管理会计放开手脚，使之真正将此当作用武之地。而就后一方面来说，则首先要求社会尽力为高校管理会计提供足量的适用会计软件。当前，计算机功能的日益拓展，使会计人员从繁重的手工作业中解脱出来，从而使财务部门的功能由“核算型”逐步转向“管理型”。网络环境对于高校管理会计的发展可以说是一个巨大的机遇。[6]因此，必须努力通过继续教育培养运用网络技术进行管理会计相关事务的技术水平。

第四，人际环境。高校管理会计是在高校内部开展工作的，它既需要校内各部门在财务信息上的支持，更需要人员的相互配合，其人际环境更为复杂，也更为重要。①高校领导对财务部门人员的管理会计活动的重视和信任。这是营建良好的高校管理会计的制度环境、物质环境、技术环境以及其他人际环境的首要的主观条件。在此，需要强调的是，领导的重视是对高校管理会计的信息支持职能的重视，为此，高校领导必须确立现代管理观念和大局意识，尤其要避免产生“添麻烦”、“管闲事”的印象，只有这样，才能从人力、财力、物力诸方面给予充分的支持，才能赋予财务部门及人员以相当的地位、权力，才能经常听取财务人员的意见和建议，创造一个管理会计充分发挥作用的心理氛围；②高校管理会计所的舆论支持。作为整体舆论环境的主要部分，它要求通过报刊、宣传栏、广播、口头传播等方式对管理会计的意义与价值加以宣传，对其工作成绩给予肯定和赞扬，对发现的内部财务管理、经济效益优良者加以褒扬；③财务部门内部人员之间的团结协作。它要求财务人员间能够达到专业技术、性格等素质的互补，做到心理相容、团结协作、互促共进，尤其需要避免相互拆台、相互诋毁、相互推诿责任等各种形式的内耗。这是管理会计过程的内环境中最值得一提的方面，也是树立高校管理会计的良好形象的最重要途径之一。

注释：

[1]周亚力.管理会计――理论・方法・案例[M].上海：立信会计出版社，2006：14.

[2]熊焰韧，苏文兵.管理会计实践发展现状与展望[J].会计研究，2008（11）：84-90.

[3]张连录.管理会计在我国应用中存在的问题及对策研究[J].科技创新导报，2010（7）：183.

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中图分类号：G642 文献标识码：B 文章编号：1674-9324（2012）07-0179-02

财务会计和管理会计是从上世纪中期从会计中分出来的两个分支，财务会计的主要职责是以一定的会计准则对企业的经济活动来进行监督和核算，财务会计是一种报账性质的会计；而管理会计是企业会计中的一种，他们通过提供各种非强制性财务报告以外的财务或者是非财务信息，来满足其企业的管理中所需要的信息，它可以按照企业的管理需求，使用多种会计处理方法或者是程序，来规划企业的未来和控制一切经济活动，这是属于企业经营型的一种会计。文章中详细阐述了财务会计和管理会计之间的关系和区别。

一、基本理论

要认识不同事物之间的差异，首先得做到对这个事物的理解，然后在这些理解的基础上，具体分析事物之间存在的关系。财务会计和管理会计的具体概念是很多人模糊的，这也就导致了人们不能认清它们具体的职能，所以这些基本理论是非常重要的。

1.财务会计基本理论。财务会计[1]作为会计的一部分，相比较与管理会计而言，更多的使用了传统的会计模式，所以又称之为传统会计。财务会计的工作侧重点在于为企业外部相关方面提供需求，所以又称之为对外报告会计。财务会计的工作对象主要是企业以往的交易或者是信息。通过一定的程序，然后对这些收集到的信息进行加工和处理，然后整理成财务报告的形式，来给企业的内部利益基团提供有利的经济信息。在这种交易过程中反映了企业在以往的资金运作。

2.管理会计基本理论。管理会计[2]的核心是决策研究，因为决策是一个企业的管理核心和最主要职能，建立一个更严密的概念也成为了研究管理会计理论的一个重要目的。管理会计是采用一些方案将财务会计所提供的经济信息进行整理和计算，最后将得到的结果分析提供给企业内部利益集团，协助企业领导做出一定的决策，以达到规范和控制企业日常发生的一切经济行为。管理会计是为企业内部服务的，其工作的目的是加强企业内部管理，同时协助管理者对某一经济问题进行预测，判断经济形势，找到更好的投资和经营方法，规划企业内部责任问题，提高员工的创造性和积极性，最终为企业带来最大利益。管理会计的主要职能是管理，所以为了满足其工作的需求，管理会计通常都会采用一些先进的技术，来作为其决策或者是预测的手段，通过预算的形式把管理会计的决策表达出来，在具体的执行过程中以责任会计制度为预算的控制体系。管理会计按照职能还可以细分为控制会计和计划会计两类，此外管理会计的职能还包括业绩的考查。由于管理会计只服务于本企业内部，能满足本企业在管理上的需求就可以了，所以没有很多的限制条件。

二、财务会计和管理会计的相同点

财务会计和管理会计之间尽管有着很多的不同，但是二者提供服务的目的是统一的，那就是企业会计管理的总体要求，它们为实现企业的经营和管理目标以及利益相关者服务。财务会计和管理会计是组成会计系统的重要组成部分，而会计系统是企业管理系统中占据最核心的位置。在现如今的经济情景下，科技进步和网络技术的快速发展，这些新科技都已经在会计系统中得到了广泛的应用，两种会计制度共同组成的会计系统，已经在企业管理系统中发挥了重要作用，为更好的应用到企业管理中打下了良好的基础。财务会计和管理会计之间的联系主要表现在如下几点：

1.属性相同。会计是为了给人类提供服务而诞生的。所以从本质上来讲，财务会计和管理会计有着相同的属性。它们都是管理活动会计，都是企业管理中必不可少的一部分，都是通过对收集的信息处理、加工，然后利用有价值的经济信息，来掌控经济活动。在整个过程中财务会计的侧重点在于企业的实际运作过程的记录以及总结；而管理会计是通过根据已有的经济数据，帮助企业管理者做出相应的决定，其侧重点在于过程的控制以及决策。两者作为现代企业会计的分支，其目的都是为了企业管理服务而存在的。

2.目标相同。由于财务会计和管理会计的基本属性都是会计，所以它们都有着会计的基本职能，那就是对企业运营的监督和反映。管理会计通过一定的手段或者是技术，来对企业运营中的活动或者人的行为进行一定的控制和管理；财务会计的核算是为了通过所得到的信息，来对人们的行为或者决策产生影响。所以两者都是为了服务现代企业会计的总体要求，他们都为了满足于企业内部的经营管理以及企业外部的利益相关者的要求。

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二、管理会计在我国的发展状况

我国管理会计的引入可追溯到上世纪70年代后期。随着社会主义市场经济的不断发展，企业所面临的压力和金融环境中的不确定因素不断增加，企业想要对风险进行控制和对未来不确定性进行掌控，就要使用更多的管理方法来进行预测并采取相应措施。因此，企业对于管理会计的需要日益增加，我国管理会计行业也迅速得到了较快的发展。同时，我国财政部也在2016年6月下发了《管理会计基本指引》来推进其进一步的发展。但是，管理会计引入我国时间尚短，还不成熟，需要不断完善和充实其内容，而且从具体应用上，管理会计的作用尚未得到完全发挥。

三、管理会计在我国发展中存在的问题

（一）理论体系尚未更新和完善，传统理论知识无法应用

1.未形成符合我国具体国情的管理会计的相关制度。我国管理会计的相关理论都是从西方引进的，而管理会计的理论针对性很强，它是在特定的经济环境中所产生的。西方的资本主义市场与我国的社会主义市场经济，在经济环境和体制方面相差甚大，因此，从西方引进的管理会计思想不能完全应用于我国的管理会计领域。管理会计是一种方式的传承，而不是一种固定模式的照搬，我们需要建立一套有自身特色的管理会计理论体系，否则会制约管理会计的发展，进而波及到企业整体效益的增长。2.旧的管理理论早已无法满足现代企业的需要。管理会计中运用到了很多数学模型，而这些数学模型都是偏向于理想化的模式，存在着很多前提假设，有时无法运用到实际的企业管理问题中，或者运用到工作中并无实际意义。例如，在本-量-利分析中，模型线性假设，它假设了企业的FC不变，VC和业务量成线性关系，而在企业的日常经营中，生产产品时不可能保证每个产品的耗费相同，正常生产中都会有磨损，以及企业的FC有时也会根据季节性变动发生相应的变化，这都是现实经营过程中无法控制的变化，而这些变化却不能够通过这些模型所反映出来。这些模型只能进行模糊的计算分析与预测，并不能做出准确的判断。

（二）社会对管理会计的了解有待提高，急需相应的从业人员

1.缺乏从业人员。虽然我国会计人才体系已经非常庞大，但是整体专业素质还是偏低，其中绝大多数都是财务会计专业人员，他们掌握的基本上都是与会计实务相关的理论知识，没有专门的管理会计人员，因此很难很快地实现这一过渡，市场上管理会计人才供不应求。2.缺乏相关的课程体系。管理会计理论涉及面广，内容多且引入我国时间短，缺乏专业性指导，很难形成自身的完整体系。所以在很多高校中，尚未专门就管理会计开展专业建设或课程体系建设。而专科院校则侧重于定向培养适应社会基础性需求的财务会计岗位，这使得社会缺乏管理会计人员，因而企业管理会计工作也相对滞后。

（三）重视力度不够，管理会计难以应用

1.推广、宣传不够。我国有专门的注册会计师协会来协调注册会计师行业的活动，但是却没有相应的管理会计机构来规范管理行业行为，带领行业健康发展。例如，美国有IMA协会，英国有CIMA协会，这些协会在管理会计的发展中发挥着重要的作用。同时，我国管理会计主要是在发达地区的大中企业有所应用，而在小企业和偏远地区却很少接触到管理会计，这一现象一部分归咎于地区偏远信息不畅通这一客观因素，另一方面也是推广和宣传力度不够，长期以来一直比较偏重于财务会计、审计等方面的建设。3.企业的重视力度不够。管理会计属于高级管理人员，因此企业认为聘请管理会计会增加不必要的开支，相比之下普通财会人员会降低录用成本，笔者认为，企业应该将自身的目光放得更长远，管理会计人员的输入可以将先进的管理思想带入到企业中，帮助企业预测未来经营风险以及更好地进行投资和财务决策，从而提高企业获利能力。管理会计人员发挥效用给企业所带来的整体经济利益，是可以完全弥补录用其所花费的成本，因此，从长远来看，录用管理会计人才在以后会为企业带来更多的益处。

四、存在问题的解决策略

针对理论体系尚未更新和完善，且传统理论知识无法应用的问题：首先，国家应该重视管理会计在我国经济中不可或缺的作用，可以鼓励相关有经验、有丰富管理会计知识的学者自发组织成立一些关于管理会计的民间组织，提高管理会计在我们国家的影响力。其次，拟定一些关于管理会计的法案，明确管理会计在会计实务中的基本内涵，同时也可以提高相关管理会计人员的自律意识，尽量实现会计行业的严谨性、法制化。针对缺乏相应人才，管理会计作业难以进行：（1）政府建立管理会计考证机制。通过开设我国自身的管理会计考试体系，不仅能提高会计人员和社会重视度，吸引更多的优秀人才加入到管理会计的行业中来。同时，考证机制也是另一种宣传和推广方式，能够提高企业的重视度，在企业内部进行管理会计人员的培养。（2）高校应该加快管理会计课程体系建设，分清与财务管理、财务会计等学科交叉中的界限，并开设管理会计专业，培养更多更高级的管理会计人员。（3）企业应该在内部培养一批管理会计人员，在提高其业务水平的同时，也要加强对他们综合素质的培养，以充分发挥管理会计在企业中的作用。针对重视力度不够，管理会计难以应用方面存在的问题：（1）管理者团队是一个企业的核心，他们的思想关乎企业的运营状态和发展方向，企业对于管理会计的应用状况有时取决于管理团队的意识高低。所以必须要加强对企业高层管理会计思想的培训，提升他们对管理会计的重视程度。（2）进一步加快我国经济体制改革步伐，提供更加相对自由的市场经济环境，为我国企业发展注入新的活力，使得管理会计的发展空间更加广泛。同时政府的行为对社会发展起着很大的推动作用，因此政府应充分发挥其公众作用，积极推动管理会计相关组织建设，在组织的领导下推动管理会计领域的新发展。

综上所述，管理会计尚处于新鲜事物发展阶段，不仅需要为其提供适合其发展的外部客观经济环境，更需要加强我国管理会计内部建设，提升其自身的环境适应能力。社会要认清管理会计所带的整体效益，并发挥其真正的效用。

参考文献：

[1]李启太.对“互联网+”时代下管理会计创新的思考[J].商业会计，2016，（12）：53-54.

[2]马鑫.管理会计在企业中的应用[J].合作经济与科技，2017，（12）：168-169.

篇12

管理会计的定义有广义和狭义之分，广义上的管理会计活动是指企业从获取信息到做出决策的整个过程。更贴切地说，它是将管理的思想融入会计活动中，由此获得有用的信息，而这些信息既可以为外部利益相关者使用（如政府、股东等），也可以为内部管理者所使用；而狭义上的管理会计仅指对内会计。综观管理会计的起源可知，管理会计是在经济不断发展、企业不断扩大经营规模的情况下出现的，它的最初目标是帮助企业加强内部管理、为决策者提供会计信息，最终目的是提高企业的经济效益。管理会计通过计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告这五项基本职能为管理和决策提供信息并参与企业的经营管理。

而财务会计是以数据处理和信息加工为基本方法，通过对经济业务进行确认、计量和报告提供会计信息用户经济决策所需的财务信息，它主要满足企业外部的投资者、债权人等信息使用者，但有时也会跟管理会计一样可以向企业内部管理者提供有用的财务信息，以帮助其决策。

2 管理会计与财务会计的异同

管理会计与财务会计在企业经营管理过程中都发挥着重要作用，而且作用越来越明显。它们两者之间有许多紧密联系之处，也有一些方面不能互相替代，这也使得它们相互协调共同发挥作用，对企业来说缺一不可。两者的联系表现为：第一，都发源于传统会计。管理会计与财务会计的理论基础都来源于传统会计的思想，后因为需要各自发展，逐渐从传统会计中分离，成为现代会计的两个重要分支；第二，最终目的相同。两者都是为企业服务，旨在提供信息，为企业做出正确决策提供依据，因而使企业利润最大化；第三，所用信息来源相同。企业管理会计与财务会计在发挥其职能的过程中所使用的原始信息，都同样来自企业的生产经营活动产生的信息；第四，服务对象有相同之处。虽然管理会计主要对内，财务会计主要对外，但两者的服务对象也有交叉重合的时候，有内外之分，但服务对象还是有所交叉，在许多情况下，管理会计和财务会计的信息既可以对内使用也可以对外提供；第五，核算对象相同。两者的核算对象均是企业经营管理过程中的资金运动。

管理会计和财务会计有许多相似之处，也有很多不同的方面，两者的区别主要表现在以下几个方面。第一，发挥作用不同。管理会计是预测决策会计，它的作用主要是预测、控制、决策等，从而为企业管理层人员提供相关会计信息，目的是监督和管理企业资金运动的有序进行，并作为管理决策的参考。所以，有学者也说，管理会计是面向未来的跟企业经营管理密切相关的会计。而财务会计是核算监督会计，它的相关工作都有严格的规定，所以它的作用主要是通过一系列的核算工作后为外部利益相关者提供信息（而这个提供信息的方式大多是提供各种财务报告，如资产负债表、利润表、现金流量表等），当然这个过程中也会存在一些监督、反映问题的工作。所以，我们常认为财务会计主要侧重于核算和监督，是一种规范的报账型会计。第二，服务对象不尽相同。管理会计的服务对象主要是企业中为企业管理需要而做决策的相关管理人员，是对内报告会计。比如企业面对新投资项目需要决策时，可能在企业内部找不到具体的参考数据和资料，但这时可以运用管理会计对具体的投资行为进行分析、预测和规划，为企业决策人员提供更为准确有效的决策依据。而财务会计的服务对象更加偏向于企业外部的相关人员，是对外报告会计。比如有投资方欲投资企业，这时影响对方做出决定的除了企业本身良好的社会形象外，更实质性的是企业的财务报表以及由此计算出来的财务指标的好坏。第三，约束条件和约束力度有差别。对于管理会计而言，企业在管理会计执行和实施职能的过程当中并不会有会计准则及相关法律的制约，其处理方法大多是根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性；而财务会计在发挥作用的过程中必须受到会计准则、会计制度及其他法律法规的影响和制约，无论是核算中会计科目的使用还是后期财务会计报表的编制都会受到相关条例的制约。因此，财务会计的依据规范相对更加严格，灵活性较小。第四，报告期间有区别。管理会计的报告编制是根据企业管理的需要；而财务会计的报告无论是报告时期还是内容格式，都有严格的标准。第五，计算方法、计量尺度有所区别。管理会计在行使其职能时，会大量运用现代数学方法（如微積分、概率论等）和统计学方法，还会涉及管理学、经济学的一些思想。它既使用货币量度，也大量使用非货币量度，如实物量度、关系量度等；而财务会计一般情况下都使用简单的数学方法（如加、减、乘、除）进行基本的会计核算，它几乎全部使用货币量度。