财务审计范围范文

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1.法律、法规、审计标准不健全、不完善

国家现行颁布的关于行政事业单位内部审计工作的法规中，除了一些行业部门制定的系统内部审计工作规定外，与社会审计和国家审计相比，国家审计机关没有对行政事业单位内部审计制定详细的行政事业单位内部具体审计准则和实施细则，这种法规的滞后性，致使在审计过程中遇到新情况新问题时，对有些问题难以认定。这一情况导致内审人员在审计过程中必然要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然导致审计风险的存在。这在行政事业单位内部审计中尤为突出。

2.会计诚信与会计人员素质的影响

会计人员的业务水平参差不齐、素质高低不一，或因帐务处理不规范，或因责任心不强，或因核算有误，或因会计移交不正规或因渎职行为等，致使会计资料失真或资料不全，使审计人员不能全面掌握真实情况，进而误导审计人员做出错误结论，产生审计风险。

目前，从数量上看，内审人员还不能适应我国行政事业单位工作的需要；从结构上来看，一方面，内审人员年龄结构不合理，多是年龄较大财务人员，另一方面，内审人员大部分是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任，这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历，但对审计工作还不胜任，而且这支队伍也不稳定。从审计人员自身来说，有的是安于现状，有的是对内部审计工作岗位不满意，因而不能及时更新知识和充实审计知识。这将给行政事业单位内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，从而导致审计风险的出现。

3.行政事业单位内部审计机构独立性不强，从而影响内审工作权威性

内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，内部审计的权威性、独立性和有效性才愈有保障。然而，纵观目前我国的行政事业单位的内部审计工作的领导层次状况，不难发现，很大一部分行政事业单位的内部审计工作是由单位分管财务的负责人分管的，少数行政事业单位的内部审计工作是由纪检书记分管的，甚至有部分行政事业单位的内部审计是由财务部门负责人兼管的。内部审计是部门单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实合法效益的活动。如果是分管财务的负责人分管审计，显然内部审计监督基本难以真正发挥其作用；如果是分管纪检监察的领导分管审计，由于分管纪检监察的领导一般不过问财务、物资财产管理，一般情况下难以完成内部审计的主要任务；如果是财务负责人兼管内部审计工作，那么实施内部审计就难以达到独立审计的要求。独立性是审计工作的灵魂，如果不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量以有效规避审计风险。

4.内部控制的弱化，使行政事业单位内部审计机构不能及时发现和控制行政事业单位事业活动和业务活动中产生的各种差错，从增加了内部审计风险。根据审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，内部控制越差，控制风险越大，审计风险也越大。

5.有意识舞弊行为的增加。无意识的差错容易发现，且产生的后果危害性也较小，但有意识舞弊手法隐蔽，特别是串通舞弊较难发现，这也加大了内部审计风险。

6.内部审计人员选用审计方法的影响

内部审计人员选用审计方法的影响主要有：(1)行政单位内部审计方法模式滞后的影响。行政单位内部审计方法模式仍以帐项基础审计方法为主，主要审计目标是“查错防弊”，内部审计人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。(2)抽样审计误差影响。内部审计中抽样技术虽已被广泛运用，但内部审计人员在运用这一技术时，基本上全凭审计人员人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，形成审计风险。

二、事业单位内部审计风险的防范

内部审计风险客观存在，无法回避，而且贯穿于内部审计的全过程，但通过不断探索，积极采取一些行之有效的防范控制措施，可以将其控制在较低程度和水平。

1.健全内部审计制度，规范内部审计工作

国家应加紧制定、颁布内部审计审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范。内部审计机构应建立健全各项规章制度，完善内部质量控制体系，以保证审计质量，把审计风险降到最低水平，并严格执行各项内部审计制度，不断规范内部审计工作。

2.提高内审人员素质

内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的监督，要求审审计计人员必须具备过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具备扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有较强的口头、文字表达能力；具备业务管理知识，通晓财经法规，还要对部门、本单位的各种预算执行和业务活动有一定了解。加强内审行业队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内审事业发展当务之急，也是防范审计风险的最有效的措施。首先，必须改变目前的用人机制，选派那些具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内审队伍；其次，培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德；最后，要加强对内审人员的后续教育，以适应不断发展的新形势的需要。

3.从组织形式上有效保证内审机构和人员实质性独立

行政事业单位，特别是行政主管部门设立独立的内部审计机构，是搞好系统内部审计的基本保证。在对行政事业单位机构实施改革的时候，我们不能强行要求各行政事业单位都要设立内部审计机构，但是各行业的行政事业主管部门应设立独立的内部审计机构，如果行业主管部门都没有独立的内部审计机构，势必不利于内部审计工作的正常开展。行业行政主管部门内部审计部门的独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。只有这样，审计工作的开展才能得到单位的支持，审计的质量才有保障，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。

4.建立风险评估机制

内部审计风险的产生，除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平外，最主要的风险来自单位的业务风险和财务风险。因此，审计人员协助单位管理者进行风险控制和管理，建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。风险评估就是结合单位重大业务决策，在预期的可能状态下，对决策方案结果进行风险的评价。风险评估注重向管理者提示单位所面临风险的性质及其强弱，以期管理者采取相应对策，回避或降低风险，而不是对风险的控制。

建立风险评估机制，内审人员首先要就单位的业务环境、决策目标、战略规则和未来业务状况的变化，与管理者充分交流，对风险性质及大小取得共识，并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。其次要收集业务风险和财务风险的相关资料，明确每一审计项目的风险概况，制定年度审计工作计划，并提交单位负责人审批。最后在具体实施审计项目阶段，要评价实际产生的风险及控制风险的效果，提出有关风险控制的建议。

5.建立良好的内部运行机制，完善审计质量保证制度

建立内部审计责任制度和审计质量指标体系，明确审计人员的职责、权限，合理分工，以加强对内审人员工作质量的考核，避免责任相互推诿、漏审等弊病发生；建立健全内部审计工作标准和监督、检查、考核、奖惩等制度，增加内审机构自我约束机制、强化审计风险意识；建立有效的内部运行机制和质量控制制度，抓好执法检查和廉政回访工作，及时检查审计人员在审计活动中证据收集是否齐全，程序是否符合要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正。

6.采取必要的防范措施

对于内部审计工作来讲，由于其资料和证据的来源大部分都是审计单位内部提供的，其真实、完整性很难确定，由此而产生的审计风险较大，因此，必须采取一些必要的防范措施，诸如：审计组内部实行逐级负责制、责任落实到人；要求被审计单位对其所提供的资料和报表的真实、完整性给予书面承诺，并明确因提供的资料不真实、不完整而产生的后果由被审计单位负责；审计报告中必须对所审计的范围和抽取的样本及采取的审计方法一一说明，在审计中借助其他检查部门的结论并对审计范围内的事项减少工作量时，必须在审计报告中明确反映，以便分清责任范围。

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一、财务审计内部控制中存在的问题

1.审计人员素质相对低下

随着我国社会经济的不断发展，审计在企业中发挥着越来越重的作用，内部控制审计作为企业财务审计中的一项重要内容，对加强企业的财务监督与检查有着至关重要的影响和作用，但现阶段，很多企业为了节省人力资源成本，往往会招聘一些专业知识和技能不过硬的人员来从事企业内部控制审计，从而导致其业务能力难以得到有效的提高。此外，在一个企业中，企业领导或者管理者往往更加重视企业销售人员、生产人员以及研发人员的培训与教育，对内部控制审计人员对不太重视，因此，这就导致了我国企业审计人员缺乏必要的专业知识和技能。

2.无内部审计机构或内部审计机构形同虚设

在我国一些企业，尤其是中小民营企业根本不设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门的企业，内部审计也没有独立性和权威性，根本无法有效地监督其他部门的活动。很多企业的审计的职能有限，如审计职能仅仅局限在查错、防弊上，从而难以充分发挥出审计的作用和影响。由于难以发挥审计的作用和影响，从而就难以形成有效的内部监督，对于未来可能出现的经营问题也难以有效的进行监督和预测，问题一旦出现就会给企业带来严重的损失。

3.财务审计范围受限

当前，在我国很多的企业中，财务审计仅仅局限于财务会计方面的审计，财务审计是从财务方面开始的。随着我国现代企业制度的确立和发展，企业也进行了财务和审计的分离，但在公正性方面还是受到了很大的质疑。此外，我国企业的财务审计往往只会对已经发生的事件进行审计，而对未来可能发生的事件缺乏审计，这就制约了财务审计作用和影响的发挥。

二、策略和对策

1.提高企业管理者的认识，加强对企业审计人员的培训与教育

（1）提高企业管理者对财务审计内部控制的认识。企业领导或者管理者要提高认识，认识到财务审计同生产、销售工作一样，对企业的发展都是有着重要的影响和作用的，千方百计的为企业财务审计内部控制工作的开展创造良好的客观环境，如为企业内部控制审计的开展提供必要的人力、物力以及财力支持等。

（2）加强对财务审计人员的培训。培训是老板送给员工最好的礼物，随着社会经济的不断发展，各个新事物、新技术层出不穷，如随着信息时代的到来，计算机技术在企业审计中得到广泛的运用，这就需要企业审计人员具有较高的计算机技能。企业要想企业审计员工不断适应企业的需要，就必须加强对审计员工的培训。财务审计由于涉及销售、管理、计算机以及财务等多方面的知识，更需要企业加强对审计人员的培训，使财务审计人员能够持续的提高其业务能力，使之不断的适应企业发展的需要。

2.建立有效的内部审计控制机构

内部控制审计机构的设置对提升企业财务审计内部控制水平和质量是有至关重要的影响和作用。在我国，企业由于存在规模上的差异，因此，在建立内部审计控制机构上面一定要根据自身企业实际情况来进行，如对于大型企业集团就可以建立一个单独的审计部门或者委员会，专门从事企业财务审计内部控制工作，而对于小型企业来说，由于企业规模有限，建立审计机构必须考虑成本问题，没有必要像大型企业集团那样建立单独的审计部门和委员会，而是可以根据自身企业的实际情况，建立一个规模较小的审计机构。

3.提升企业财务审计内部控制工作的独立性

企业要想充分发挥企业财务审计的作用，就必须提高企业财务审计内部控制工作的独立性。企业只有提升财务审计内部控制工作的独立性，才能充分发挥审计在有效监督企业资本运营、确保企业资产完整和安全等方面的作用。确保财务审计的独立性，企业应该建立与之相应的产权机制，使内部控制审计机构置于产权主体的领导下，从而改变内部审计难以发挥作用的局面。随着现代企业制度的确立和发展，企业制度愈发完善，当前，我国企业应该要确立以董事会、监事会为主导的内部审计机构，从而有利于提升内部审计机构的权威性和独立性，进而就有利于财务审计内部控制工作的开展和进行。

4.拓宽财务审计内部控制工作的审计范围

拓宽财务审计内部控制工作的审计范围主要是体现在以下两个方面：一是把审计范围从财务会计领域扩展到其他领域，保证可以最大限度的发挥审计的作用；二是进行全方面、全过程的审计。以往企业的审计主要是事后审计，现在企业应该要变事后审计为事前、事中以及事后审计。进行全方面、全过程的审计有利于企业及时发现企业经营中存在的问题和风险，从而可以使企业及时采取措施解决问题和预防风险，从而提高企业的营运能力，降低风险给企业带来的种种损失。

参考文献：

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1.审计独立性不强。当前，我国大多数企业财务审计工作，都是由企业高级管理者控制的，并不具备独立性，因此并不能有效的开展财务审计工作。所以，为顺利实施财务审计工作，就必须使财务审计工作保持独立性。如果不具备独立性，财务审计工作将会受到限制，从而使企业内部财务审计人员对上级领导产生敬畏之心，不能发挥企业财务审计的基本职能，更有可能在企业内部滋生腐败现象，不利于企业内部管理策略的实施。

2.审计内容不全面。当前，我国大多数企业实行的财务审计主要是财务会计审计工作。这种审计方式并不全面。欠缺财务管理方面的审计内容。很多企业的财务管理部门和审计部门同归于财务部门领导，使得企业财务管理人员的工作相互重合，知识社会和企业所有人员对企业财务审计产生质疑。一些企业在财务审计工作中，很少触及财务管理工作，这使得我国财务审计工作的效率并不高。

3.缺乏执行力。企业财务审计工作在缺少独立性的前提下，将会直接影响企业财务审计工作的执行力。结合现有调查数据，我们发现大部分企业的财务审计工作都是在财务审计过程中出现问题，以至于没办法对企业财务管理发挥有效的示警作用，导致企业生产经营活动面临极大的风险。很多企业虽然制定了与财务审计相关的审计条例，但因管理层不重视财务审计工作，使得财务审计工作的执行力度小。

企业财务审计的加强建议

1.设置独立的审计部门。当前，企业想要实现有效的财务审计监督和评价工作，就需要保证财务审计具有独立性。结合现阶段企业发展的情况，企业想要实现财务审计的基本职能就必须建立既科学又合理的产权制度，以此保证企业财务审计工作直接向企业总经理或董事会负责，与财务管理部门相分离，以此保证财务审计工作的独立性，改善企业财务审计工作效率，提升企业的生产效益。

2.扩充财务审计范围。当前，我国大多数企业实行的财务审计工作仅限于财务会计审计，并不适应市场经济背景下企业的发展要求。因此，需要不断根据企业的发展状况，扩大企业财务审计的范围。在市场经济不断发展的背景下，企业财务审计工作需要不断扩展审计范围，完善财务手段，并强化审计管理。一是扩展设计专业的审计业务，根据企业现代化管理的要求，加强企业内部财务控制，并对企业各个部门和单位进行监督和评价。二是完善企业财务手段，使传统的财务审计工作转为现代化财务审计管理，独立于财务部门，设立专门的审计部门，强化审计人员管理，促进企业可持续发展。

3.在财务审计中引入新技术。随着社会经济不断发展，科技水平不断发展进步。在技术高度发达的时代，信息技术被广泛应用于各个领域中，企业实行财务审计工作需要引进先进的信息技术，以此提高企业财务审计的执行力。一是搭建企业财务审计的信息平台，结合现代化信息技术，搜集整理企业财务审计工作的信息和会计悉尼型，简化审计部门的工作程序，对各个部门进行实时的动态财务审计，同时有利于规避腐败现象。二是一定要加强对企业财务审计信息的保护，以防止审计数据丢失。

 

企业财务审计中存在的问题及建议相关文章：

1.企业财务内部控制存在的问题及建议

2.企业财务报销管理中存在的问题及对策

3.财务管理存在的问题及对策

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（二）拓宽财务审计范围

为了提高财务审计工作的实效，必须进一步拓宽财务审计领域，使审计范围不仅仅局限于财务会计这一方面。首先，将事后审计转变为事前审计，运用事中与事后相结合的审计方法，对企业实施全过程、全方位监管，及时发现和解决企业管理中存在的问题，力求降低企业经营成本，维护企业经济效益；其次，将单一的财务审计拓展至管理审计范畴，对企业内部控制制度进行审计，客观评价内部控制的执行情况，审计各项经济业务，并监督其是否实现达到了预期目标；再次，将分散式财务审计工作向集中化管理方向转变，建立健全内部审计机构，确保审计机构的独立性，强化审计人员的审计监督职能。

（三）创新审计技术手段

首先，应当不断加大新审计程序和方法的开发力度。为了适应当前无书面记录的各类经济业务，审计工作的重心也随之向系统分析和设计方面转移，换言之，未来的财务审计将会变成对数据库的审计，审计人员的工作重点将会集中到相关数据信息的采集、存储等环节上，这就要求审计程序必须具有实时、多元以及开放性的特征，对无形资产、社会责任以及管理等方面的审计也会变得更加容易；其次，应充分运用计算机网络和信息技术对审计手段进行革新。电子商务的出现使各类经济交易和资本决策均可以在极短的时间内完成，想要适应这一发展，就必须对审计处理手段进行革新，应逐步摆脱手工操作，向电算化和信息化审计模式发展；再次，完善内控制度。

会计电算化的发展以及计算机网络和信息技术在会计中的应用，打破了传统的会计岗位责任，内控制度也发生了一定的变化，为此，应当对内控制度进行完善，并积极开发更为科学的测试内控制度的技术。

（四）提高财务审计队伍素质

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

一、农村账务审计工作存在的问题

1.审计决定落实难

审计本身具有强制性，应无条件地落实和执行审计决定。但是，审计决定执行是由乡级政府来完成，在现实中由于种种利益关系审计决定往往得不到有效执行，作为农业经管部门主审单位，缺乏有效执法手段。不仅审计出来的经济问题不能及时得到处理，那些违法违纪人员也不能受到应有的惩治，而且影响审计人员的工作积极性，导致事倍功半。

2.审计内容不全面

大多数乡镇开展经济责任审计的主要内容是查清了村级财务的收入、支出和清理乡镇债务，开展的只是财务收支审计，没有将任期内农村基础设施建设是否完成，村级集体资产是否增值等任期责任目标、财经法纪执行情况和农民关注的热点问题纳入审计范围。

二、完善农村财务审计工作的措施

1.努力克服不利因素，积极改善审计环境。农经部门地位低，权威性差，是长期困扰农村审计工作有效开展的一个客观障碍。特别在审计结果执行上，往往因缺乏手段而不了了之。面对这方面的不利因素，要以加强农村财务审计为突破口，充分利用与纪检，监察等权威部门建立起来的业务工作关系，积极主动地配合查处案件，调解纠纷，尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务，取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过这方面的努力，逐步改善审计工作环境。2.严格审计纪律，树立审计权威。随着审计面的逐步打开，要把提高审计质量、树立审计权威作为审计工作的生命来抓。要求并监督审计人员做到“四不”，即：审计账簿不留死角；核查手续不留漏洞；定性是非不偏听偏信；处理问题不留情面。在此基础上，我们借助各方面力量，运用各种手段加大审计结果的执行力度，树立审计工作的严肃性和权威性。3.逐步加大审计力度，不断拓展审计范围。一是按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。二是拓展审计范围。审计内容由原来的农民负担专项审计和集体财务审计拓展到村干部离任审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计等。做到日常业务定期审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审。4.突出重点，把握环节。在审计中，要始终抓住审计工作重点，做到“六审，六查”，一审财务收支账目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透。在审计程序上，严格按照有关法律、规章的规定执行，重点把握好两个环节。一是把握政策界限环节。对审计出的问题，坚持以事实为依据，以法律为准绳的原则，严格按有关政策、规定和文件处理，客观、公正、准确定性。二是把握资料规范环节，确保审计质量。对每个被审单位，坚持有审计通知书，有工作底稿、有原始资料复印件，有证明材料，有审计报告，有被审单位征求意见，有审计结论，审计处理意见，审计建议书。基本做到资料齐全，立卷归档。5.审建结合，巩固审计成果。在审计实践过程中，要把一些行之有效的审计方法加以积累，努力促进农村集体财务管理工作逐步走上规范化、制度化的轨道，巩固审计成果。在审计方法上，因地制宜地采取“四个结合”，一是专业审计与民主监督相结合，将财务公开是否落实纳入审计内容，帮助被审计单位搞好民主理财工作。二是审计监督与常规审查相结合，以乡（镇）为主负责审计监督，乡（镇）负责组织村会计或者报账员集中办公审查，坚持按月集中记账，检查财务收支账目。三是县级直接进行审计与乡（镇）、村自查自审相结合。四是审计监督与业务辅导相结合，审计中坚持查揭问题与提出合理化建议相结合的工作原则，及时指导帮助被审计单位，纠正错账、梳理问题、健全制度，较好地发挥审计职能作用。总之，农村财务审计工作是一项长期而艰巨的任务，按照《会计法》《审计法》等相关法律法规，充分认识到加强农村集体经济审计，是保护农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益，促进农村经济发展，推进村务公开，保持农村社会稳定，积极建设社会主义新农村，具有特别重要的现实意义，因此，我们必须加强领导，密切配合，保证农村集体经济审计工作健康有序的进行。

参考文献：

[1]马青，陈刚，张文婕.浅议村级财务审计监督的问题及对策[J].农村财务会计，2009（08）：51-53.

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关键词:

内部财务审计；对策

对于企业内部财务审计而言，其主要是指由内部审计人员和机构严格按照相关的管理制度和法律法规，对会计核算和财务管理的合规与合法、财务信息的真实性以及内控制度的有效性等进行正确评价和审查。这样能够改善企业的经营管理，有效审计企业损益、负债和资产的效益性、合法性与真实性，对不规范行为加以约束，促进企业的可持续发展。

一、内部财务审计概述

(一)内涵与职能

企业进行内部财务审计工作的目的主要是为了防止局部利益损坏整体利益，有效设计内部审计机构，独立鉴定和评价办事机构或职能部门的经营状况或经营活动等，实现企业内部效益的最大化。一般而言，内部审计职能包括评价职能和监督职能，评价职能主要是对企业的社会效益、经济效益和内部控制加以评价，而监督职能则是对企业经济活动的有效性、真实性与合法性加以监督。

(二)现状

目前大部分企业在内部财务审计工作中都存在一些问题，严重影响财务审计的真实性和有效性，其主要可从三个方面进行分析：一是审计工作执行偏差问题。当前企业在进行内部审计时多是事中和事后的查漏补缺，但是审计任务的执行往往需要以事前预测为依据，从而为企业经营者的决策提供参考价值，促进经济效益和管理水平的提高。企业经营者能够结合内部审计人员提供的相关信息资料和意见，制定科学合理的经营决策，增强企业的市场竞争力，实现企业的发展，但是实际工作中内部审计人员和经营者难以做到这一点。二是内部审计工作缺乏有力支持。部分企业在进行内部审计工作时，不能正确理解提供的管理服务内涵，无法认识到审计工作的重要性，缺乏内部审计的观念。此外，内部审计人员缺乏较强的业务能力和职业素养，企业领导削弱内部审计的职能，难以制定有效的审计制度，无法有力支持审计工作，导致自身的发展缓慢。三是内部审计范围受限。我国内部审计多属于财务性质，仅仅只局限与财务会计方面，归属于财务部门，虽然政府提出审计和财务分立，但是无法得到大都多数人的认同，导致内部审计成为财务审计的自审过程，影响审计的公正性。

二、加强企业内部财务审计的有效对策

(一)重视内部财务审计工作，强化服务意识

企业内部财务审计工作的质量效果主要取决于企业管理的水平，因此企业经营者需要对内部财务审计工作加以重视，强化其认知，积极创设良好的审计环境，将内部财务审计的评价、监督和签证等职能加以充分发挥，保证内部财务审计的权威性、独立性和公正性。此外，企业应建立健全风险管理机制，结合内部管理的实际需求进行财务审计工作，将评价和监督纳入在服务中，使监督型审计逐渐向服务增值型和导向型审计的方向发展，提高内部财务审计工作的重量和效果，降低财务风险，实现最大化利益。

(二)构建现代化的内部审计模式

现代企业要想在激烈的市场竞争中处于优势地位，其需要构建适合自身发展的内部审计模式，形成经营者与所有者制衡与分离的运行机制。例如：对于监事会领导模式而言，由于监事不具备企业经营管理职务，缺乏经营管理的权利，而内部审计工作主要是利用审计来改善企业的经营管理，促进企业经济效益的提升。该模式的应用难以保证内部审计工作直接服务与经营决定，无法实现内部财务审计工作的目的，但是其具有较强的独立性和较少的领导层次。总经理领导模式能够促进经营管理水平的提高，但是其往往无法独立评价和监督总经理的经济责任和企业的财务情况。

(三)完善内部审计制度和内控制度

要想有效落实企业的内部审计工作，需要对企业内部控制加以监督与管理，对审计机构进行合理配置，保证机构各项职责分配制度的规范化和明确化，使其能够符合市场经济的发展变化，取得良好的审计效果。同时企业可实行双重负责的形式，重视内部财务审计工作，科学设置审计机构，明确财务审计的工作范围、责任和职权，加强审计队伍建设，提高审计人员的业务能力和职业素养，以此保证内部财务审计的制度化与规范化。

(四)强化审计人员综合素质

对于内部审计人员而言，其不能仅仅只局限于财务领域的审查，需要将工作重心转移到企业内部的决策和管理工作中，积极转变工作角色，从以往的检查和监督工作角色转向为服务和协助角色，拓宽职能空间，确保内部审计工作的顺利实施。此外，由于内部审计人员的素质直接关系到内部审计的顺利有效进行，其要求审计人员能够对企业经营加以熟悉，精通会计业务，敢于与内部违法违纪的行为作斗争。因此企业必须要对内部审计人员的录用加以重视，对其进行定期业务培训和宣传教育，确保内部审计队伍业务精、作风硬、思想好，促进内部财务审计质量的提高。

三、结束语

综上所述，企业在内部财务审计工作中还存在一些问题，如审计工作执行偏差问题、内部审计工作缺乏有力支持、内部审计范围受限等，严重影响内部审计工作的顺利实施，降低财务管理水平，影响企业的社会效益和经济效益。基于这种情况，企业应重视内部财务审计工作，强化服务意识，构建现代化的内部审计模式，完善内部审计制度和内控制度，强化审计人员综合素质，全面执行内部审计的职能。只有这样，才能充分发挥内部财务审计的作用和职能，保证内部审计的权威性、客观性和独立性，提高企业组织机构的科学化与合理化，增强企业的市场竞争力和经济效益，实现企业的可持续发展。

作者：梁依岚 单位：广东诚誉工程咨询监理有限公司

参考文献:

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加强村级集体经济组织审计监督,是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策,稳定和完善农村基本经济制度,推进社会主义新农村建设的一项重要工作。随着农村经济的发展,加强农村财务审计,对进一步实现农村财务管理具有重要意义。

1加强农村财务审计工作的重要意义

(1)有利于农村干部的清正廉洁,可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有,任何个人不得侵占、挪用。但是,目前农村一部分人尤其是有些村干部,利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生,严重削弱了集体经济力量。如果任其发展,必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计,能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。

(2)有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度,密切党群干群关系,保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前,仍有一些村的财务公开不及时,或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此,有必要开展农村财务管理离任审计工作,对村财务一届来的情况实施审核、检查,并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样,有利于村民了解村财务一届来的收支状况,有利于改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。

(3)有利于端正村干部的经营思想和经营行为,促进农村经济健康发展,保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前,大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”,对财务处理随意,没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,促使其按照《农村财务新会计制度》要求,完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序,确保帐目规范、合法、合规、合理,促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐,保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1,2]。

2农村财务审计工作的范围和内容

(1)按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化,其审计范围由原来的农民负担(一事一议)专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担(一事一议)定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。

(2)农村财务审计的内容共分为6个方面:一审财务收支帐目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,严格按照有关法律、规章进行审计和检查。

3农村财务审计工作的程序和方法

(1)审计程序。分为3个阶段:一是准备阶段。被审计的村,在接到审计通知书后,要组织好村里的相关财务人员,迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计,重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项,实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告,并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。

(2)审计方法。着重抓住3个重点,把牢4个环节。“三个重点”:一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法,进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金、存款和实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收;二是把牢各项费用,尤其是招待费开支的票据,是否有虚假;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,审计一开始,就立即盘点现金,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致[3]。

4开展农村财务审计工作的几点建议

(1)农村主要负责同志要高度重视财务审计工作,做到亲自参与审计工作。

(2)审计人员在审计过程中,进行调查取证和笔录时应有2名以上审计人员在场,所有证明材料必须有提供者的签名、盖章或有第三方见证。

(3)坚持审计原则,抓好兑现处理。审计人员依法行使审计监督权,作出的审计意见,被审计单位和有关人员应当执行;涉及有关单位的,有关单位应当协助执行[4]。审计结论书送达之后,被审计村应做好兑现处理,争取做到审计质量好、兑现效果好、群众反映好。

5参考文献

[1] 马青,陈刚,张文婕.浅议村级财务审计监督的问题及对策[j].农村财务会计,2009(8):51-53.

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1.1有利于农村干部的清正廉洁,可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有,任何个人不得侵占、挪用。但是,目前农村一部分人尤其是有些村干部,利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生,严重削弱了集体经济力量。如果任其发展,必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计,能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。

1.2有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度,密切党群干群关系,保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前,仍有一些村的财务公开不及时,或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此,有必要开展农村财务管理离任审计工作,对村财务一届来的情况实施审核、检查,并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样,有利于村民了解村财务一届来的收支状况,有利于改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。

1.3有利于端正村干部的经营思想和经营行为,促进农村经济健康发展,保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前,大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”“、报报帐”,对财务处理随意,没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,促使其按照《农村财务新会计制度》要求,完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序,确保帐目规范、合法、合规、合理,促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐,保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1,2]。

2.农村财务审计工作的范围和内容

2.1按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化,其审计范围由原来的农民负担(一事一议)专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担(一事一议)定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。

2.2农村财务审计的内容共分为6个方面:一审财务收支帐目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,严格按照有关法律、规章进行审计和检查。

3.农村财务审计工作的程序和方法

3.1审计程序。分为3个阶段:一是准备阶段。被审计的村,在接到审计通知书后,要组织好村里的相关财务人员,迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计,重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项,实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告,并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。

3.2审计方法。着重抓住3个重点,把牢4个环节。“三个重点”:一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法,进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金、存款和实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收;二是把牢各项费用,尤其是招待费开支的票据,是否有虚假;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,审计一开始,就立即盘点现金,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致[3]。

4.开展农村财务审计工作的几点建议

篇9

一、行政事业单位的财务审计基本特征

（一）审计范围国际化

随着全球经济的一体化，越来越多的国际经济方面垄断组织及跨国公司的出现，导致行政事业单位的活动及经营空间，逐渐行成一种财务审计范围迈向国际化的格局；

（二）审计领域扩大化

随着行政事业单位在财务审计职能方面的不断扩展，使得财务审计的领域已经逐渐向管理经营、经济和绩效责任评价及审查等诸多方面延伸，继而也衍生出向经营审计、绩效审计、管理审计、经济责任审计等一系列的崭新审计领域；

（三）审计主体多元化

上世纪40年代时，突起的内部审计就已经得到了很好的应用实施，使行政事业单位的财务审计主体开始逐渐增加一些全新的内部专业审计机构，再加上国家的资本和经济活动内容越来越向着公营企业的脚步方面发展和迈进，而相对应的一些国家政府的审计业务也就渐渐扩大化了，从而出现了多元化审计主体；

（四）审计行为规范化

上世纪30年代时，各国审计组织就已经制订了一些相应的审计准则体系；到了上世纪末，国际方面一些审计委员也颁布了属于国际性的非常明确的审计标准，一些国际组织也公布了像《悉尼总声明》和《利马宣言》等这样的文告，通过这些文告而对所有审计人员的行为进行一定的规范制约。

二、我国事业单位内部审计的现状

（一）内部审计机构的独立性不强

现阶段，大多数单位未设置独立的内部审计机构，而是同财务部门在一起，相应的审计人员也基本上没有配备。因而在审计的过程中会受到相关部门或人员干扰和制约，使其难以充分的发挥内部审计的独立性及客观性；

（二）内部审计人员的专业水平不高

对于内部审计工作人员来说，大多数都是来自会计专业方面的，缺乏内部审计知识，导致对有关的经营管理知识经验不足，在发现问题时不能对其根本原因进行探究，只是在做一些表面文章。

再者就是一些内部审计人员在工作的积极性上不够专注，对工作态度也不够端正，缺乏职业道德，导致将内部审计工作和其他财务工作相互混淆，列为相同性质工作来处理，而有的部分工作人员则是安于现状，不满意内审工作岗位，不能及时的更新现有的财务知识去充实审计知识，因而导致了内部审计工作的质量降低以及工作力度的削弱；

（三）各项工作没有得到改善

在法律法规方面，相应完善的相关法规制度还没有在内审工作方面有所实施，而相应的法律建设不具有高等的法律级次，没有明确规定对操作的内容进行监督。所以导致在内审工作中往常的自身习惯和经验以及主观性意识成为了当前内部审计工作的具体实践内容，从而增加了审计工作的风险系数；

审计工作缺乏独立性是内审工作无法顺利发展的根本原因，而内审独立性的高低直接受到领导机构的影响，独立性越强的内审则表示领导机构越高；

（四）内部审计内容单一，工作无法适应新形势的要求

当前的内部审计工作，大部分工作内容还仅限于对财务收支的审查和记录，并且只是进行审计的事后监督，一但出现新问题时就很难对其提供出有效的解决方案，这明显不能满足现代的经济发展需求；

当前，大部分财务工作都已经在应用先进的计算机网络技术和现代科技技术来处理，这样，虽然可以使其在工作中的差错越来越少，但是却同样给内审工作中提出了新的要求，就是目前单一的财务收支审计，已经无法适应正在不断发展的新形势要求，这就要求在内部审计工作中能够不断的拓宽自身的工作内容，以适应现代化行政事业单位的内部审计工作要求。

三、提高事业单位内部审计现状的几点建议

（一）深化对事业单位内部财务审计的认识

定期研究、考核、部署，适时调整内部审计机构的人员组成，为内部财务审计工作创造良好的环境，并且调动内审工作人员的积极性，及时解决工作中遇到的问题；

完善内部审计工作制度，摒除对立观念，加强沟通，树立和谐的服务观。在具体的内部财务审计工作中，要在彻底弄清事实的基础上对审计工作中发现的问题进行分析研究，妥善找出解决办法。

（二）建立健全事业单位内部财务审计的规章制度

内部审计机构和人员应当加强培训，熟练掌握内部审计的有关法律法规；应建立健全内部审计工作的控制制度及责任制度，不断的规范内审机构和内审工作人员的自身行为，克服工作中的随意性和盲目性，切实维护内审工作的严肃性；还应将该规章制度同本单位的绩效考核制度充分的结合，以便充分发挥这两种制度的激励及鞭策作用。

（三）提高内部财务审计队伍的综合素质

要一切从实际出发，制定和完善事业单位内部财务审计人员的管理办法，解决好他们的激励、待遇等相关问题，充分调动他们工作的热情；部门和单位领导应重视审计工作和审计人才，要对审计人员进行不定期和定期的业务学习和岗位培训，以增强他们对发现问题、分析问题、解决问题的能力；把那些业务素质和政治思想较高的、事业心和责任感较强的同志调整到内部审计岗位上来，以此来提升审计人员的职业道德；

总之，事业单位的内部审计工作是一项非常重要的工作，相关的领导用对其产生足够的重视程度，并且要提高相关审计人员的专业素质，重视人才培育，只有这样才能提高审计工作的质量。

篇10

关键词 ：财务控制；内部审计；重要性

一、财务控制的主要内容及加强内部审计工作的重要性

财务控制指的是财务的内部控制，针对财产物资、会计信息、财务活动而进行的控制，保证其安全性、真实完整性、合法有效性。目前，我国的很多企业的内部控制还存在诸多的问题，进行内部控制的完善具有必要性。全球化经济的背景下，企业之间的竞争变得日益激烈。企业要想在竞争中存活下来并有好的发展，完善内部控制显得尤为重要。进行企业财务内部控制进行完善，主要有以下几个方面的好处：其一，对财务资料的安全性、会计信息的真实完整性、财务活动的合法有效性等有较好的保证。其二，可以实现国家的宏观控制，使得国家的法律、法规可以顺利的在企业进行执行落实。其三，使得企业面临的各种风险最低化，对企业的经营效率的提高有很大的帮助。

要完善企业财务的内部控制，解决现在企业财务内部控制出现的诸多问题，加强内部审计是关键。企业财务内部控制中，内部审计是不可替代的重要部分，内部审计就是满足经济监督与经营管理的需要，内部审计可以定义为内部审核，从检查财务部门、经营部门等的工作，然后把重要的信息反馈到管理层，实现为其提供建议咨询的功能。内部控制的主要工作就是进行审查监督，针对企业财务的经营管理等，是企业的财务内部控制中不可取代的组织，对完善财务内部控制具有重要意义。

二、内部审计范围和内容

1.对财务内部控制制度的评审

评审财务内部控制制度，为后续的审计工作打下基础，确定其审计的性质、时间和范围，使得后续的审计工作顺利的进行。同时检查内部控制制度的缺陷，使企业及时的完善内部控制制度。

2.对财务收支、经济效益、经济责任等进行审计内部审核对财务收支、经济效益、经济责任等进行审计，其审计的中心是经济效益，其次才是财务收支以及经济责任。进行审计的主要内容有以下几个方面：一是审计国家相关政策的落实与否；二是企业计划的执行情况；三是大额资金的担保状况；四是资产的运行情况（报废、报损、核销、出售）；其五资金的收支以及财务运行情况。

3.管理审计

企业提升其竞争力，使得企业将来能够有好的发展，发挥内部审计的作用，管理审计是关键。管理审计的主要内容有：生产、营销、财务、人力资源等方面，同时管理审计也是对管理工作进行评定的重要措施。

三、企业内部控制审计中存在问题及解决措施

1.改进内部审计机构管理模式

改进内部审计机构管理模式，能够促进内部审计的发展。内部审计具有独立性与权威性的特点，保证其特点，改进管理模式是必要的。我国现在很多企业的内部审计工作独立性较差，原因就是其隶属于领导班子，这样其独立性权威性是无法保证的，这是现阶段我国大多数企业存在的问题。很多学者认为只有内部审计部门直接隶属于监事会，才能真正实现其独立权威的特点。借鉴学者们提出来的观点，并与我国现在企业的现状进行结合，得出了符合我国企业实际情况的办法，那就是董事会中设立审计委员会，这样就可以保证审计工作的顺利进行，符合其特点，达到真正发挥内部审计的目的。

2.加强道德文化建设

进行内部审计工作的审计人员从业道德的高低，直接影响到审计工作的正常进行。加强道德文化建设是审计工作有效进行的重要因素之一，因此企业必须重视内审人员素质的提升，不仅仅要提升内审人员对内审的认识，同时使得审核人员在财会、经济、法律、金融都有所触及，从此来保证审计工作的正常进行，也是审计工作发展的方向。

3.健全法律法规制度

国家对内部审计工作制定了相关的法律法规，企业在落实的同时，要根据国家制定的法律法规，并结合企业的具体情况，进行制度的细化，使得内部审核工作更加的规范，内部审核进行的时候有具体的依据，并且对工作的好坏有一定的评定标准，这是有效的实施内部审核工作的基础。

4.强化审计方式及审计范围

以前的内部审计工作的方式主要是进行查账，即财务审计。但是财务审计方式存在较多的不足，管理上面的问题不能够及时的反应。此种情况的出现就使得查账式的内部审计局限性较大，要使得内部审计有效的进行，对管理层出现的问题进行及时的反应，将查账式内部审计向管理型审计进行转型是必要的。向管理审计进行转型并不是抛弃财务审计，而是把财务审计作为内部审计的基础，管理审计能够调查分析经营管理和内部控制状况，然后提出可行性意见。调查分析企业经营业绩和计划，作为考核的重要依据，对经营政策和活动进行监督，使得企业的政策能够很好的贯彻落实。

5.引入信息技术

引入信息技术是企业审计工作发展的必经之路，引入信息技术能够有效的提高审计的工作效率，同时决策者可以很方便的知道企业的具体情况，方便决策者政策的实施。同时利用计算机等信息技术，能够实现内部审计工作的部分自动化，这样也可以减少部分的人力资源，对提升企业的竞争力有积极意义。信息技术是企业长期发展的有力支撑，其能够有效的提升企业的生产效率。

6.改变内部审计人员结构

内部审计工作的范围比较广，例如：财务收支审计、财经法纪审计、绩效审计等。目前内部审计人员主要是财会人员，这样的结构组成不能满足内部审计的需要。审计工作的范围较广，这使得有效的进行审计工作有一定的难度，改变内部审计人员结构能有效的解决这个问题。内务审计人员必须兼备政治与业务素质，因此单一的财会人员向会计师（审计师）、经济师、律师、工程师等转变是必要的。这些专业的技术人员合作工作，能使得内部审计工作有效进行。

四、结论

内部审计在内部控制方面有着重要意义，是内部控制中不可取代的组成部分。有效的进行内部审计工作，能够使得财务控制有效的进行。从改进内部审计机构管理模式、加强道德文化建设、健全法律法规制度、强化审计方式及审计范围、引入信息技术、改变内部审计人员结构方面入手，能使得内部审计工作有效的进行。总之内部审计在公司内部控制中发挥着不可取代的重要作用。

参考文献：

[1]石恒贵.内部审计在公司治理中的作用机理与实证研究[D].重庆大学,2010.

篇11

当前国家法律法规对民营企业建立内部审计没有特别的要求和规定，建立、完善内部审计是完善法人治理结构的必然要求，是实现自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是民营企业发展的内在需要。

首先，民营企业内部审计，是建立现代企业制度、完善法人治理结构的客观需要。所有权和经营权的分离使企业内部形成股东会、董事会、总经理、监事会四个方面的企业治理结构，从各自的权利、责任出发，要求企业内部形成一种监督机制，内部审计就成为实施这一监督机制的工具。同时，企业管理者受托管理资产，总经理对董事会承担经营责任，董事会需要借助内部审计对企业的经营管理活动，对企业经理层的经营业绩、经济责任进行监督和评价。

其次，民营企业内部审计，是企业自身发展的客观需要。内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。随着民营企业集团化发展，母公司作为财产的所有者需要了解各所属控股公司是否切实履行了受托经济责任，就必须拥有直接隶属于自己，并对各所属控股公司的经营管理活动进行的监控的内部审计机构，因此，集团公司审计监督不可或缺。

再次，民营企业内部审计，是企业资源最佳配置的客观需要。通过开展财务审计、重大经济决策审计、企业内部控制评价审计、效益审计等，发挥内部审计的监督、评价、控制等职能，从而改善经营管理，提高经济效益，实现企业资源的最佳配置，增强企业自我发展和创新能力，帮助企业目标的实现。

二、当前民营企业内部审计存在的问题

我国民营企业的内部审计可以说刚刚起步。内部审计存在很多问题，如：

1、内部审计缺乏独立性、客观性。审计的独立性分为审计部门设置的独立性和审计人员的独立性。我国民营企业内部审计的设立缺乏政府的指导和支持以及法律法规的管理和约束，机构设置不规范，内部审计机构形式多种多样，方法各不相同，很多企业审计部设在管理层之下，在高层管理人员的领导下开展工作，既当运动员又当裁判员，严重损害了内部审计的独立性和客观性。

2、内部审计人员缺乏必备的知识、技能和胜任能力。在实际工作中民营企业审计机构的负责人常由创始人或他们的亲信担任。他们多数不懂审计，严重影响了内部审计作用的发挥。同时，很多民营企业的内部审计人员是从财务部门或其他部门抽派的，有的审计人员往往还兼任其他职位，影响了内部审计的工作质量。

3、内部审计职能定位低，审计工作结果不能满足企业发展的需要。目前很多民营企业内部审计主要以开展财务审计为主，很少涉及企业的经营管理和内部控制，不能对管理中存在的问题作出分析、评价和管理建议，定位较低，这样的审计结果不能满足企业发展需要。

三、解决问题的途径

随着民营企业的发展和外部市场环境的变化，民营企业内部审计中存在的问题已阻碍了民营企业的发展。需要寻找具体措施解决这些问题，才能促进民营企业进一步的发展。

1、合理设置内部审计机构，明确职责权限。民营企业内部审计机构设置的合理性直接影响到审计职能的发挥。民营企业首先需要合理设置内部审计机构，将其纳入企业的内部监督体系。同时明确内部审计机构和人员的职责和权限，使企业的内部审计具有相对的独立性和权威性。对于规模较小的民营企业，可以将内部审计工作外包给有资质的会计师事务所等社会中介机构，企业设立内部审计负责人，以监督审计业务的执行。

2、加强内部审计队伍建设。民营企业要顺利完成各项内部审计工作，达到预定的审计目标，必须提高内审人员的素质，第一是要提高内部审计人员上岗资格的获取条件；第二是要加强内部审计人员的培训和考核。

3、扩大内部审计范围，使其从财务审计，经济责任审计等扩展到管理效益审计、风险审计等方面，注重风险领域控制，从重事后检查转变为事前事中的预防，从部门审计转变为业务过程审计，从局部审计转变为全局审计，从战略高度重视企业经营的安全，加强风险管理审计，为实现企业目标服务，为企业增加价值服务。

四、本公司内部审计实践

富春江集团成立于1985年，目前拥有20余家子公司，旗下富春环保于2010年成功上市，成为富阳市首家上市公司。公司的不断发展壮大，公司的管理也随之不断完善、创新。集团领导深深意识到内部审计对公司发展的重要性，在机构设置、人员配备、审计范围等方面进行改革。2011年7月将审计部从原来的财务审计部中独立出来，由董事会直接领导，并聘请多名拥有丰富审计经验并具有优良职业道德的资深审计师从事内部审计工作。审计范围从之前的财务审计、经营责任审计拓展到内控审计、风险管理审计等领域。内部审计在规范和提高企业管理、提高经济效益、避免投资风险等方面做出了成绩，审计效益逐步体现。

参考文献

[1]《国际内部审计专业实务框架》，西苑出版社，2011年5月第一版

[2]《内部审计在治理、风险和控制中的作用》，西苑出版社，2011年5月第一版

[3]李玉环. 我国企业内部控制制度建设的重大举措.会计之友.2008年8月

[4]吴飞红.中小企业内部审计外包问题研究.现代商贸工业.2009年第18期

[5]何迎春.企业集团内部审计[J].会计之友,2008,(8).

篇12

一、内部控制审计的涵义

所谓内部控制审计，即注册会计师受相关利益人委托，就被审计单位在某一时间内，其内部控制设计的合理性及运行的有效性进行评价，并发表相应审计意见。在履行审计受托责任的过程中，注册会计师应根据被审计单位的实际情况，制定有针对性的审计计划，通过执行相关审计程序，为评价内部控制获取充分、适当的审计证据，以对内控的设计和运行提供合理保证。

二、内部控制审计在我国发展的困境

（一）缺少良好的制度环境

内部控制审计的发展受制于制度环境的完善程度。而在现有关于内部控制审计的制度中，制度制订视角均着眼于对内部控制审计工作的指导性规则及原则性意见，而忽视了针对审计工作目标、内容、方法、程序及报告形式的具体准则，凸显出现有制度缺乏可造操作性的劣势。这使得在开展内部控制审计工作前难以制定较为有效的审计方案，实施审计过程中的方法缺乏科学性，审计终结阶段难以发表有针对性的审计意见。同时，在所遵循的审计准则中，过多的依靠于财务审计准则，难以突出内控审计的特点和目标，并容易令审计人员产生内控审计等同于控制测试的错误思考，造成审计效果欠佳不利影响。

（二）审计工作要素界定不清晰

在审计主体、客体、目标、范围、方法及证据等多要素中，审计工作的目标、范围及程序这三大要素对审计报告的质量产生不可忽视的影响。而就现实而言，在已进行的企业内部控制审计中，这三大要素的概念界定并不清晰。

首先，在财务报表审计中，审计目标可从报表层和认定层两个层次将目标界定为总体审计目标和具体审计目标。而内部控制审计由于审计对象的不同，无法沿用财务审计中审计目标的界定方法，且在现有的准则也未明确内部控制审计目标，因此目标无法准确界定；与财务审计不同，内部控制审计的直接对象不再是企业的财务报表，而是其内部控制。财务审计的范围可根据报表项目数据，通过固定或变动百分比的方法，计算重要性水平，从而确定审计范围。而内部控制中没有可进行定量判断的数据，更多的需要注册会计师进行定性判断，因此其范围难以准确界定；最后，同样由于审计对象性质不同，财务审计的有关程序不再是用于内部控制审计。而紧靠检查、观察及询问之类的审计程序，难以对内部控制进行合理评价，这就使得程序的界定不清阻碍了内控审计的发展。

（三）人力资源质量欠佳

内部控制审计虽与内部审计及注册会计师控制测试有相通之处，但在审计内容、目的等方面仍存在较大差异。较内部审计和财务审计而言，尚属于新兴的审计业务，因此，对审计人员传统的能力要求是不能照搬至内部控制审计中的，即传统审计人员素质与内部控制审计要求不符。此外，内部控制审计由于审计对象的变化，其要求的专业技能覆盖面也比以前更广，需要审计人员掌握更多的跨专业知识，这就更加体现了现有人力资源质量的不足。

三、改善我国内部控制审计发展的对策

（一）营造良好的制度环境

在改善制度环境方面，证监会应出台统一的内部控制审计指引和具体的标准规范，以对内部控制及与其有关的概念进行权威界定，包括内部控制审计要素、标准和相关理论依据在内的其他问题亦应一并阐明。之前的各种不统一的规范和制度应该予以废除。

（二）清晰界定审计要素

根据上文中所提出的问题，笔者认为审计目标、审计范围及审计程序的清晰界定在很大程度上能使内部控制审计发展摆脱不利因素的束缚。首先，目标对于任何工作而言都具有导向性作用，内控审计中亦是如此，它决定了审计的范围、程序的选择和具体应用；其次，内部控制审计的质量、责任及成本均受制于工作范围，对其界定的准确与否直接影响内控审计的可行性；最后，审计程序的选用及其本身的效力与审计意见的类型关系密切，直接影响审计效果。因此，要结合内部控制的性质和特点，创新和改良审计程序，如果审计程序不恰当，审计意见也将缺乏权威性和说服力。

（三）提高人力资源水平

内部控制审计对审计主体的胜任能力提出了新的标准，这就促使人力资源水平要不断提高以符合此标准，主要从两方面改进：第一，提高审计队伍现有水平。根据工作需要，对在岗审计人员实行定期培训，实现职业水平的提升；第二，整合组织结构。选拔审计人才时，在专业素质过硬的基础上，应重点关注跨学科知识的掌握情况，并根据内部控制审计工作的需要，聘用非财务领域的专业技术人才，提高审计队伍的综合工作水平。

四、优化我国内部控制审计工作的建议

（一）借鉴国外内部控制审计的发展经验

在完善和促进我国企业内部控制审计发展上，我们需要借鉴国外经验，提高内部控制审计的地位，赋予更高的权力，强化内审职业队伍及其内部人力资源质量，将内审的工作关注视角投射至更广泛的领域，并调整其战略导向。

（二）设计出适合我国的内部控制审计流程

计划审计工作阶段：考虑风险评估的作用，根据企业具体情况调整审计工作，应将对被审单位控制是否足以应对重大错报风险作为评价重点。此外，应适时选择对外部工作成果的利用。

实施审计工作阶段：将“由上至下”的思维方向贯穿内控审计工作全过程，以提高审计主体对可能造成重大错报的认定的关注程度。

终结审计阶段，审计意见的最终形成无法缺少归纳汇总审计工作及独立发表审计意见此二骤。其中，审计工作汇总，涵盖了意见形成、管理层声明文件获取及书面沟通。

（三）整合财务报告审计与内部控制审计

在内部控制审计中，基于成本效益原则，结合实际需要，有选择性的对财务报表鉴证业务中控制测试成果采纳，同时有针对性地调整被控审计工作围度，继而获取优质审计证据以支持财报中对内控的评价，避免重复审计，提高审计效率，降低审计成本，保证审计质量。