会计信息质量谨慎性要求范文

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中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0177-02

随着会计准则的不断创新，各项会计信息质量要求在会计中体现出涵义和新的应用价值。谨慎性会计信息质量要求是会计对经营环境中不确定性因素所做出的一种反应，要求会计人员在会计处理上保持谨慎小心的态度，但是由于谨慎性会计信息质量要求本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得谨慎性会计信息质量要求在实际运用过程中存在着必要性。谨慎性会计信息质量要求在会计工作中的应用可以体现在许多方面，本文仅仅从财务分析角度阐述了谨慎性会计信息质量要求在管理会计工作中的应用情况。

1在短期偿债能力分析中的运用

1.1流动比率

其计算公式是：流动比率=流动资产/流动负债*100%。

这一比率用于衡量企业流动资产对流动负债的保障程度，亦即流动资产在短期债务到期前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。然而在流动资产中往往有些项目在实际情况下不能很快转变为现金。从谨慎性会计信息质量要求出发，应当在计算流动比率指标时予从扣除或根据具体情况按一定比例扣除。另外，在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债，如产品质量保障金、应收票据贴现、诉讼赔偿金等。

1.2速动比率

其计算公式是：速动比率=速动资产/流动负债*100%。

该指标用于衡量企业流动资产可以在当前偿还流动负债的能力。一般认为这一指标越高，债权人的债务风险越小。速动资产，在国内外会计实务中，有两种计算方法：

一是一般计算方法(减法)。公式是：

速动资产=流动资产-存货。

财政部93年颁布的《企业财务通则》就是以这种方法计算的。

二是保守的计算方法(加法)。公式是：

速动资产=货币资金+短期可上市证券+应收账款净值(含应收票据)。

多数企业财务报表分析采用这种方法。其中，货币资金不合其他货币资金，外埠存款，指定用途的银行存款；应收账款项则要扣除长期应收款。上述两种计算方法，使速动资产计算结果有时会差别很大。因为保守的速动资产扣除了数额较大的预付账款和其他流动资产。就我国企业资产负债表所列项目来看，这些其他流动资产包括其他货币资金、长期应收账款、其他应收款、待摊费用、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债券投资、不能用于交付的偿债基金、技改基金等，这些项目的会计数字，在流动资产中占有相当大的比重。因此，衡量企业即时偿付能力更为谨慎性的指标是现金比率，它等于现金及存款再加现金当量与流动负债之比。其中现金当量为预期三个月内可收回的债券、股票投资，这个指标在分析企业财务困难，面临破产清算时尤其有用。

2在长期偿债能力分析中的运用

长期偿债能力指标主要是资产负债率。其计算公式是：资产负债率=期末负债总额/期末资产总额*100%。

该指标反映企业举债经营的比率。用于衡量企业保护债权人利益的程度。对于不同产业、不同行业有不同的标准，因此这一指标通常在20%左右，工业等第二产业一般在40%―60%之间，而第三产业相对较活。我国资产负债率较高有着体制上的原因，计划经济条件下企业没有破产风险，企业留利、折旧基金统一上交财政，而掌权市场的不发达又使得企业外部资本性投资少。企业要发展，只有依靠借债。作为企业债权人希望该指标越低越好；作为投资者，只要企业资产报酬率大于负债成本率，负债多一点也无妨；经营者则希望有一个合理比率，因为过高会影响企业融资信誉，过低则影响企业生产扩展。

3在企业资产营运效率分析中的运用

3.1应收账款周转率

其公式是：应收账款周转率=赊销净收入/平均应收账款额。

该指标是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。目前我国企业应收账款周转率较低，主要原因是平均应收账款余额增长过快。在具体计算该指标时，分子赊销净额应为销售额总额减去销售退货损失，分母应收账款余额采用总价法核算时包括销售折扣、折让和损失准备。另外，我国《企业会计准则》中规定，应收票据不包括在应收账款余额中，原因是应收票据事先规定付款期限。但事实上应收票据也是由赊销产生，计算应收账款余额时如不包括进去，会使相当一部分债权失去有效的风险管理。另外一个值得注意的是，平均应收账款余额用简均法，对于季节性经营单位不一定合理，年末如为淡季，该比率也有可能较高，但并不能因此说明企业效益好。因此，分母平均应收账款余额采用年内平均法计算。

3.2存货周转率

其公式是：存货周转率=产品销售成本/平均存货余额。

该指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。存货包括产、供、销三个方面的库存材料、半成品和产成品。对于存货的计价方法，《企业会计准则》规定同意采用成本法，未采用比较谨慎性的成本与市价孰低法，这就忽略了成本高出市价的情况，如长期积压的滞销、变质和破损货物。因此，按照谨慎性会计信息质量要求要求，应建立“存货跌价准备”和“商品销价准备”科目，准确计算企业生产成本和销售成本，消除通货膨胀对存货计价影响，调整存货账面价值使企业存货接近现价。

3.3固定资产周转率

其计算公式是：固定资产周转率=赊销净额/平均固定资产余额。

该指标越大，表示固定资产周转效率越高。由于企业固定资产在总资产中所占的比例一般在2/3以上，对这个指标的计算就有一定的参考价值。固定资产的核算关键表现在折旧方法的选取上，我国企业固定资产折旧年限普遍过长，折旧率偏低，企业折旧基金交少。随着现代科学技术的发展，企业固定资产无形资产损耗增加，《具体会计准则》(征求意见稿)改变了单一的平均年限折旧方法(直线法)，规定企业有权自主选择包括双倍余额递减法在内的四种折旧方法，使企业固定资产的更新改造和升级换代有了一定的资金来源。

4在获利能力分析中的运用

《企业会计准则》规定，企业的营业收入确认要遵循权责发生制和配比原则，但由于“三角债”等原因使企业不能按时收回货款，导致利润虚盈，超前分配和无力垫税。企业进行短期投资，购买各种有价证券，由于股市千变万化，若按购入成本计价，反映不出投资损益，因此应采用购入成本与市价孰低法计价。对于企业《权益法》计算投资收益。当被投资企业出现亏损，应提取投资亏损准备金，相应减少长期投资金额。

4.1净资产收益率

其计算公式是：净资产收益率=净利润/年末净资产*100%。

该指标实际反映企业所有者拥有资产实现收益的能力。企业净资产的主是投资者，他们最关心企业净利润。企业债务利息作为利润总额的扣减项目，涉及投资者的切身利益，投资者通过股东大会影响经营决策者，使之选择合理的资本结构，以期取得最佳的收益。从谨慎性会计信息质量要求出发，应当在计算净资产收益率指标时予以扣除或根据具体情况按一定比例扣除债务利息。

4.2成本费用利润率

其计算公式是：成本费用利润率=利润总额/成本费用总额*100%。

该指标综合反映企业一定时期内投入产出的效率。在市场经济条件下，作为市场竞争主体的企业，为了实现收益最大化目标，必然首先要使成本费用最小化，企业为降低成本，缩减费用而采取的各种措施必将提高企业各种资源的配置效率。

4.3每股盈利

其计算公式是：每股盈利=(净利润―优先股股息)/发行在外的普通股平均数。

这个指标是西方财务分析中最重要的指标。在英国、新加坡等国还制定了专门的每股盈利会计准则。这里要注意的是：

(1)分母的计算应采取加权平均的方法。如某公司年初发行1000股普通股，7月份又发行500股，则该公司当年共发行1000*12/12+500*6/12=1250股。

(2)如公司发行可转换证券，这时要考虑增加的普通股当量，即按优先股(债券)与普通股的现行市场价值之比转换优先股(债券)为普通股。如公司经营状况较好，优先股(债券)转换为普通股可使投资者获得更大收益，但此时每服盈利将被“稀释”，如果投资者购买不可转换优先股，虽然投资者没有表决权和留存收益权，仍能按照高于可转换优先股的股息获取收益。

在我国实行谨慎性会计信息质量要求是建立社会主义市场经济的客观要求。要求谨慎性会计信息质量要求应贯穿于会计确认、计量、记录、报告等会计核算的全过程。从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求不得高估资产和虚增利润；从会计记录来说，要求会计指标应实事求是；从会计报告来说，要求正确编写会计报告，认真预测和披露会计风险，向会计信息的使用者提供尽可能全面的符合实际的会计信息资料。要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债和费用，不得计提秘密准备和设要置外账。企业在具体执行谨慎性会计信息质量要求时，必须对其应用范围做出规定，避免企业歪曲使用，造成会计秩序的混乱，损害报表使用者的利益。恰当地运用稳健性原则是考察会计人员的职业水平和保证会计信息客观性的重要措施。

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中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-141-02

我国会计与国际接轨，趋于国际化，对会计质量提出更高要求。会计必须提供符合一定质量标准的会计信息，会计信息质量特征成为我国会计理论界和实务界探讨的重要问题。

一、会计信息质量特征概述

1.含义：会计信息与经济活动相联系，是运用会计专门方法，获取并提供的会计主体价值运动方面的经济信息。会计信息质量特征是满足人们对会计信息的基本质量要求，是衡量会计信息有用程度的基本标准。

2.会计信息质量特征的主要作用。

（1）会计信息质量特征是会计信息生成和披露的行为指南。会计信息质量特征对会计信息质量作了具体要求，因而会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告的行为活动中，应当遵从原则性规定，直接受质量特征的指导。

（2）会计信息质量特征是评判会计信息质量的最基本的依据。从一定意义上讲，会计的最终产品就是生成的会计信息。做为“产品”的会计信息是有质量的，质量的优劣程度对会计信息的需要者影响很大。有了明确的会计信息质量标准，供需双方才能够在利益分配关系上找到平衡的支撑点。

（3）会计信息质量特征是会计目标实现的基本要求。会计的目标简单地来说是为会计信息使用者提供有用的信息，而会计信息质量特征能够对会计信息起到约束作用，进而有助于会计目标的实现。

（4）会计信息质量特征为会计准则的发展提供一定的理论基础。经济的飞速发展，会不断产生新的经济事项，原有的会计准则、制度与新的经济形势发展会不相适应。会计信息质量特征作为会计准则的一个组成部分，在发展和完善会计理论中具有不可低估的作用。

二、关于会计信息质量特征的主要观点

中外会计理论界对会计信息质量争论较多，各国会计准则对会计质量特征的规定也有所不同。

1.国际会计准则委员会（IASC）的规定。国际会计准则委员对会计信息质量特征提出了四个方面的规定，即：可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性内含有预测价值和确证作用以及重要性的部分，而可靠性则涵盖了实质重于形式、中立性、审慎及完整性。另外作为约束条件有及时性、成本效益原则。

2.美国财务会计准则委员会（FASB）的规定。美国财务会计准则委员会提出以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系。其要点为：第一，会计信息首要质量特征是相关性和可靠性。相关性的构成有预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的构成有如实表达、中立性和可核性。第二，可比性是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。第三，可理解性是针对用户的质量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供会计信息的普遍性约束条件。

3.英国会计准则委员会（FASB)的规定。英国会计准则委员会在借鉴基础上对会计信息质量研究有了一定创新。它将信息质量特征分为三个部分：第一部分信息质量与会计信息内容有关。主要有：相关性及内含预测价值和证实价值，可靠性及内含如实表述、实质性、谨慎性、中立性、完整性等；第二部分信息质量与报表表述有关。主要有：可理解性、可比性及其内含一致性和披露。第三部分信息质量是约束会计质量的。主要有：质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。另外还有传统性要求的真实与公允性。

4.我国会计准则委员会的规定。我国1992年的《企业会计准则》和2000年的《企业会计制度》是从会计核算的一般原则角度论述会计信息质量的特征。主要包括：客观性、相关性、一致性、可比性、明晰性、及时性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。2006年2月，我国颁布的《企业会计准则———基本准则》不再提及会计核算的一般原则，而明确了八个会计信息的质量要求指标，即：“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”。

三、我国会计信息质量特征的内容

1.可靠性。可靠性要求企业提供的会计信息要如实反映实际发生的经济业务事项，并具有可核性。相当于把客观存在的事物进行原本的认识，不附加外部的主观条件。客观、公正、中立体现了可靠性的实质。

2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的决策相关联。其一，可以帮助信息使用者对企业的过去、现在或未来的经济情况进行评价；其二，对过去已作出的评价得以证实或纠正。因而相关性质量特征具有预测、反馈的价值。

3.明晰性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清楚明白。财务会计报告内容应做到完整清晰，形式简洁明了，容易被信息使用者理解和使用。当然这种可理解性是建立在会计使用者具有一定阅读能力基础上的。

4.可比性。可比性质量特征内涵有两个层次，其一是同类或类似的会计信息在同一企业的不同时期可比；其二是同类或类似的会计信息在不同企业应当可比。信息使用者据此可以进行财务状况和经营业绩的分析评价。

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一、煤炭企业概况

（一）煤炭企业会计的概念

煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。

（二）阳煤集团概述

阳煤集团以盛产“阳优”牌无烟煤驰名中外，矿区井田规划总面积1322.28平方公里，地质储量120.44509亿吨，可采储量63.35921万吨，是我国最大的无烟煤生产企业。主要产品有块炭、末煤、冶金用末精煤等5大品种、20多个产品，其中多个荣获国家、省优质产品称号，是电力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全国设有便捷高效的销售网络，产品主要行销国内的大钢厂、大电厂以及化工、建材、化肥企业，并部分出口国外。

二、结合实际说明谨慎性要求在煤炭企业的应用

（一）计提资产减值准备

阳煤集团在每期期末，会对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。

在企业中对其所拥有的资产计提减值准备，一方面可以改善资产质量，避免企业虚列资产，使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况；另一方面计提资产减值准备，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。

在阳煤企业中，由于其生产的特殊性，所以对于一些重要的大型机械的减值准备的计提十分关键。在现代煤炭采掘过程中，以实现机械化、自动化为目标，使煤炭企业从落后的人工挖掘变成了管理严谨、设施完备的机械挖掘。使大型设备在挖掘中所占比重越来越重要。对这些资产进行减值准备的计提可以优化管理，对于安全生产、制度化的管理提供了保障。

（二）对固定资产计提折旧的会计处理

本企业在处理固定资产方面会按照固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择固定资产折旧采用直线法平均计算，并按固定资产类别的原价、估计经济使用年限和估计残值（原价的3%），这样做使煤炭企业有了更大的自，使企业在确定折旧政策时，既可考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。这样可以缩短固定资产的摊销期限，加速企业用于购建固定资产资金的回笼。

由于煤炭企业自身的特点，大型固定资产价值大，使用周期较长，且磨损耗费十分大，所以采用合适的折旧率十分重要。煤炭企业的年折旧额是相当大的，所以企业应本着谨慎性要求，对大型运输设备、矿井建筑物进行折旧。

（三）融资租入固定资产入账价值的确定

在阳煤集团中融资租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍属于出租方，但由于与资产有关的主要风险和报酬已转归承租人。因此，根据实质重于形式原则，融资租入的固定资产要作为企业的固定资产入账，并计提折旧。融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。以较低的金额入账。这样的做法充分体现了对融资租入固定资产会计处理的谨慎性。

煤炭企业融资租入固定资产并不多，但对于其正确的管理也应遵守谨慎性要求，这样可以使管理更加规范，更加方便管理、核算。

三、在煤炭企业中谨慎性要求应注意的问题

目前，会计信息失真是我国经济生活中有待解决的问题，不少企业存在严重的资产不实、利润虚增等现象。例如：由于坏账准备计提比例较低，导致大量呆账、坏账长期挂账，妨碍企业的资金周转；存货（主要是产成品）严重积压，变现能力差，市价已低于账面价值，但仍以历史成本反映在资产负债表上。因而，贯彻实施谨慎性要求，在解决企业的虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等方面，更具有实际意义。谨慎项要求在煤炭企业的应用过程中，还注意下列问题。

（一）谨慎性要求在利用中要注意一个“度”的问题

利用谨慎性的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎或不够谨慎都会降低其优点、扩大其缺点，使企业财务状态得不到正确反应，从而使企业会计信息的应用者在决策方面受到误导。可行的方案是寻找一个利用谨慎性要求的平衡点，以使谨慎性要求的优点得到最大限度的发挥。适度地把握有赖于会计人员正确的职业断定，因而进步会计人员的素质是确保谨慎性要求适度运用的关键所在。

（二）对冲突情况予以充分披露

由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，谨慎性要求的利用时间、领域和程序也有所不同，其他会计要求的冲突对财务状况和经营成果的影响也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明谨慎性要求的利用领域、时间和程序，揭示与其他会计要求的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变更情况。

（三）强化内部管理体制

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改革开放以来，我国社会主义经济蓬勃发展，取得了举世瞩目的辉煌，我国现在已变为世界第二大经济体。经济的发展离不开党和国家的正确领导，离不开国家的宏观调控，当然经济的发展也离不开各类银行的强有力的支持。目前我国的商业银行中已经形成了中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行四大国有商业银行为首，各类股份合作制银行、城市商业银行、农村商业银行等各类银行主体齐头并进的良好局面。银行的健康发展，关系到国家经济的持续发展。银行业的发展对整个国民经济的持续健康发展具有极其重要的意义。衡量各大银行发展的重要指标就是对银行会计信息质量特征进行探讨，就是对银行披露的各种财务报表进行分析。本文重点对银行业会计信息质量特征进行探讨。

一、我国银行业会计信息披露规范中对会计信息质量特征的要求

银行业作为一群特殊的会计主体，对其会计信息披露的规范尤其特殊。国际上巴塞尔委员会对金融业的监管出台了一系列的标准和建议，得到各国的青睐，关于银行业会计信息质量特征的文件有1998年的《增强银行透明度》和《衍生产品及交易监管信息框架》，以及1999年的新《巴塞尔资本协议》。

我国做为新兴市场经济国家，银行业发展迅速，国家政府部门也及时出台了相关的法规政策对银行业会计信息质量特征提出了要求。2006年出台的新的《企业会计准则》对所有的企业会计信息质量要求在第二章中的第十二条到第十九条进行了详细的规范。概括起来会计信息质量应当满足以下要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性。这些要素要求是我国新的《企业会计准则》对所有企业的信息质量特征的基本性的规定，当然对银行业也适用。当然新《企业会计准则》没有对银行等金融企业特点对会计信息的特征进行专门的研究，所给出的信息特征也只是简单的描述。

2007年7月3日银监会的《商业银行信息披露办法》是我国对银行信息披露的最新规范。《商业银行信息披露办法》第三条规定“商业银行应按照本办法规定披露信息。本办法规定为商业银行信息披露的最低要求。商业银行可在遵守本办法规定基础上自行决定披露更多信息。”和第五条规定“商业银行应遵循真实性、准确性、完整性和可比性的原则，规范地披露信息。”，为商业银行会计信息质量披露规定了最低标准。

显然国家对银行业会计信息的质量都做了必要地要求以及对信息质量的披露做了严格的规定。总之无论是巴塞尔委员会还是我国对银行业的信息披露质量特征都做了较深的研究。

二、完善我国银行业会计信息质量特征的构想

在分析、研究、借鉴国内外金融机构对银行业会计信息质量特征取得成果的基础上，在遵守我国相关的规章制度的前提下，结合银行业的特殊性，提高和完善我国银行业的会计信息质量。在此笔者和广大的同仁进行探讨。

1.会计信息质量必备的两个条件

会计信息质量必备的两个约束条件，一是可理解性，二是成本效益原则。

可理解性是会计信息质量必备的核心条件。可理解性就是要求企业提供的会计信息清晰明了，易于理解，能够让相关利益者比较容易地理解其表达的真实意思。银行业的会计信息使用者包括投资者，广大的储户，及债务人等。相对于广大的储户来说，他们的理解能力参差不齐，此外银行企业本来就存在业务复杂、种类繁多，业务更新快的特点，对一般人来说要想完整理解银行业的会计信息是有一定难度的。所以，银行业的会计信息要考虑到不同利益相关者的理解能力。银行业的会计信息的可理解性和其他行业比就显得更加重要。

成本效益原则是会计信息质量要求中的一大经济约束条件。成本效益原则是经济活动中最重要的一条原则，企业的目标就是利润最大化，任何一项经济活动只有获得的收益大于所付出的成本的时候，此方案才是可取的。会计信息质量水平也应当符合这一原则。只有当成本小于所获得的收益时，提高会计信息质量的措施才是可行的。在这里，收益和成本的关系当然不是局限于银行本身，而是应该站在全社会的角度，能够为社会创造价值的角度来看，不应该限于个别的商业银行。因为站在商业的银行的角度，只要提高会计信息的质量就有可能增加银行的成本。

2.会计信息质量的目标

会计信息的总体目标就是对利益相关者有用。利益相关者使用会计信息的目标就是能从会计信息中获得有用的信息。会计信息的质量特征都应该围绕对使用者的决策是否有用为核心。会计信息是否能够满足利益相关者的需要，总的来看，就是取决于会计信息是否真的有用。银行业会计信息的有用性必须考虑到银行业会计信息使用者的组成以及他们决策的特殊性。银行业的会计信息使用者数量庞大，绝非普通的工商企业可比，构成也复杂。银行业的会计信息使用者除了投资人、债权人、政府部门之外，还有全社会广大的客户群体，客户群体构成了银行业信息使用者的主体。所以，银行会计信息的提供也应当考虑不同利益相关者的不同需求。例如，银行的大多数客户关注的是银行的资产质量、支付利息的能力等信息，而监管当局主要了解的是银行的风险状况、贷款的质量、资本充足度等。

商业银行的会计信息能满足信息使用者的不同需求，会计信息才算上是合格的，有用的。

三、关键质量特征

会计信息质量特征应当将透明度作为关键的质量特征，虽然相关的法规政策没有要求银行必须将透明度作为会计信息的质量特征。透明度可以这样的定义：按照企业会计准则的和银行业相关信息披露的要求，采取一种得到普遍认可的方式，通过各种公共媒体，能够让会计信息使用者及时、方便的获取全面、公允、可靠、真实、及时、可比、重要的会计信息，并能够据此熟悉与评价银行的财务状况、经营成果、现金流量及相关的风险。

将会计信息的透明度作为会计信息质量特征的关键特征是对银行业会计理论和一般意义上的会计信息披露要求的进一步发展。这对于我国改进和完善银行业会计信息披露制度，提高银行业会计信息披露的质量有极其重要的理论意义。会计信息透明度是一个关于会计信息质量特征综合、全面的概念，包括会计准则的制定与执行、会计信息的质量标准、信息披露和监管。会计透明度应当包含以下两层含义：一、透明的会计信息应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量特征，透明程度需要考虑上述八个方面的要求。二、会计信息的使用者能够方便、快捷、高效、低成本的获得能够反映银行业财务状况、经营成果、现金流量以及经营风险水平的信息。

四、重要质量特征的构建

可靠性、相关性、及时性、可比性、重要性、谨慎性是对质量特征的透明度的进一步细化。具体应当包括如下内容。

1.可靠性和相关性

可靠性要求会计信息必须是真实客观的。会计要素计量的结果与它的反映的经济业务和交易事项一致。对银行业来讲，金融业务及信息复杂多样，要可靠的反映经济业务和交易事项显得尤为重要。此外，银行业的交易几乎都是“无形”的，如何真实客观的表达，变得十分复杂。我们可以认为，当会计信息没有明显的遗漏和重要的错误，能够真实合理的反映其反映的事实，以供利益相关者使用，信息就是可靠的。

相关性指的是会计信息所反映的情况与利益相关者使用的目的相关联。通常认为会计信息应该与使用者的决策相关，或者至少能够影响使用者的决策能力。银行业应当披露更广泛的信息。因为银行业业务繁杂，所开展的业务也越来越杂，兼营和混合经营日趋普遍，使银行业的业务比普通工商业更加复杂多变。只有努力掌握好相关性，以恰当的方式披露尽可能多的银行业的相关信息，才能满足不同使用者的要求。

当然可靠性和相关性作为会计信息质量的本质要求。当两者发生冲突时，相关性必须服从可靠性，以可靠性为核心。再多的会计信息相关性也是以可靠性为前提和基础的。

2.谨慎性和重要性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。银行等金融企业具有金融资产众多、资金流量大、风险高、社会影响大的特点，在其财务报告中强调谨慎性具有重要的意义。谨慎性实际可看做可靠性的进一步延伸，谨慎性是对会计信息质量可靠性的进一步外延。

重要性要求企业所提供的会计信息应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。也就是要求那些比较重要的项目做详尽的披露。重要性是对会计信息披露的一个补充限制。银行业信息数量大，会计信息存在多余的问题，如把任何信息都予以披露，必然会对重要的信息产生冲击，削弱其他重要信息的关注度。重要性没有统一的标准，各银行应根据自己业务的具体情况，根据经验对重要性做出披露。鉴于银行业务的复杂多变、数量巨大，因此应当充分利用重要性原则，对什么信息详细披露，什么信息简单披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相关性的延伸，是对可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及时性、可比性、实质重于形式

及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前和延迟。及时性对会计信息的影响极大，过期的信息很可能对信息使用者没有了使用价值。尤其是对银行业来说，每天资金流动量极大，交易速度非常迅捷，资金营运周转飞快，必须对相关的会计信息进行及时的披露。

可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。对银行业而言，相同规模与类型的银行相比才有意义。

本文认为以决策的有用性为银行业会计信息质量特征的目标，将透明度作为关键的质量特征，将可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性和及时性作为一些重要的质量特征。如何将会计透明度的抽象特征转变为可量化的质量特征，以及如何将会计透明度与会计信息质量特征中的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性相互联系起来是银行业未来会计信息披露的重中之重。

参考文献：

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二、谨慎性原则在新会计准则中的运用

（一）谨慎性原则的定义

谨慎性原则，也称之为稳健性原则，是指企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（二）谨慎性原则的发展历程

1993年，我国财政部颁布《企业会计准则》，第一次引入谨慎性原则的概念。2001年，《企业会计制度》发展、充实了谨慎性原则，在对一些交易或事项的账务处理中选择了能体现谨慎性要求的会计方法。为了与国际会计准则趋同，我国大力进行会计改革，在2007年1月1日执行新企业会计准则。在新企业会计准则中，财政部对38项具体交易的处理充分体现了谨慎性的要求，例如固定资产的后续计量、存货期末计价、或有事项的处理等，要求企业选择不虚增资产和利润的方法进行会计处理。

（三）谨慎性原则在新会计准则中的体现

1.谨慎性原则在计提资?a折旧中的体现。企业通过对固定资产的耗用创造收益，而固定资产在使用过程中必然会发生一定程度的耗费或磨损，这些耗费或磨损的计量要通过计提折旧完成，因此，固定资产折旧的确认和计量是企业日常会计核算中非常重要的内容。固定资产折旧包含折旧政策和折旧计量两大要素。其中，折旧政策指的是对固定资产计提折旧时采用的方法，折旧计量指的是对固定资产计提折旧时采用的计量尺度和计量属性。

目前，我国大部分公司采用的固定资产折旧方法为年限平均法。根据准则规定，固定资产计提的折旧费记入产品成本或管理费用，影响企业的所得税。在企业运营中，有时会选择运用一些高磨损和更新换代快的固定资产，对于这部分资产，其收益会在前期优先收回。根据收入与费用配比原则，对于固定资产折旧的计提也应该是前期多后期少。为了满足谨慎性要求，新企业会计准则允许我国个别企业采用加速折旧以推动技术进步。

2.谨慎性原则在计提资产减值准备中的体现。原材料、在产品、库存商品等作为企业的存货，应该以历史成本计价。但是在市场经济条件下，因为市场价格下降、陈旧过时或毁损等原因，存货的价值会发生减少，这时如果仍以原来取得时的历史成本作为存货的账面价值，将会虚增资产，无法客观、真实反映企业存货的实际价值，可能引起企业过分自信，不利于企业资金周转。因此，为符合谨慎性要求，要对存货计提跌价准备，以客观反映资产的状况。

三、谨慎性原则运用中存在的问题

（一）谨慎性原则意识淡薄

新企业会计准则在要素确认方面给出了严格规定，以保证企业不高估资产和收益，不低估负债和费用。而在实务中，企业管理层未意识到谨慎性原则的重要性，不能严格按准则要求进行要素确认和计量。例如，《企业会计准则第14号――收入》规定，收入必须同时符合以下5个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上5个条件，缺一不可的，而一些企业只依据一两条或者没有严格按照以上五条规定就确认了收入，这就违背了谨慎性要求，影响企业会计信息的质量。

（二）谨慎性与其他原则相冲突

1.与客观性原则冲突。客观性原则一方面要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算，不能虚构交易，另一方面要求企业应当如实进行会计确认、计量和报告，反映企业真实的财务状况信息和经营成果信息，不得虚假反映。而谨慎性原则要求企业对于可能发生的一些交易或事项要确认负债或费用，显然，这与客观性原则是有一些矛盾的。

2.与可比性原则冲突。可比性原则要求企业提供的会计信息要符合纵向和横向可比的要求。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、互相可比。为符合谨慎性要求，不同企业可以选择不同的折旧计提方法，也可以选择不同的坏账准备金提取方法，相同企业随着经营管理活动的变化，也可以改变原有的会计政策或会计估计，这就使得不同企业间或同一企业不同时期的数据来源不一致，导致会计信息的可比性减弱。

3.与及时性原则冲突。及时性原则要求企业及时收集原始凭证、填制记账凭证和登记账簿，并及时传递会计信息，不得提前，也不得延后。而要使会计信息符合谨慎性要求，有时需要会计人员花费更多的时间获取更充分的证据以确认可能的负债和费用，这在某种程度上会违背及时性原则的要求。

（三）谨慎性原则应用不当

谨慎性原则在应用的过程中既能够避免企业会计中存在的虚盈实亏以及会计信息不准确性等问题，但是在实际的会计业务中却容易存在着较大的主观性。比如在进行成本核算时候的存货价格问题的选择方法完全是凭会计人员的意愿决定的，采用不同的核算方法就会有不同的结果。并且操作层面上的具体操作繁琐，愿意完全采用繁琐具体操作的企业数量并不多，因此我国更多的中小企业还是选择较为简便的方式进行操作。

四、改进和完善谨慎性原则的运用

（一）适度运用谨慎性原则

若不运用谨慎性原则，则无法揭示企业风险，导致信息使用者过度?饭郏蝗艄?分使用谨慎性原则，则很可能违背客观性和可比性等要求，因此，对于谨慎性原则的运用，最重要的是适度运用，在尽可能真实反映企业财务状况和经营成果的情况下，寻找充分的依据对不确定因素加以确认和计量，以反映企业可能存在的风险或遭受的损失。适度运用谨慎性原则需要依靠会计人员对谨慎性原则有一个正确的认识，同时具备较高的专业技能。

（二）合理确定各项会计原则的优先使用顺序

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资本市场环境下的信息披露，不仅有助于公司的管理者向股东报告受托责任的履行情况，而且为资本市场中的利益相关者提供决策所需的信息。高质量的信息披露，是利益相关者顺利行使权利和履行义务的基础，也是资本市场健康发展的基石。什么才是高质量的信息披露呢?回答这个问题，必须明确哪些因素会影响信息披露的质量，哪些方面是信息披露的质量特征，然后确定信息披露质量的评价角度。

一、评价会计信息披露质量的先导因素

在会计信息披露的过程中会涉及3个主要方面，信息披露的制度、行为和结果。信息披露制度会对其结果进行约束，信息披露行为直接导致不同的披露结果。由此，信息披露在制度和行为上的质量高低会影响信息披露结果的质量。所以，对于会计信息披露质量的评价，应以对信息披露制度和行为的质量考察为先导。

信息披露制度的质量特征应包括前沿度和适用度。前沿度，是指与信息披露制度相关的金融和会计等理论的发展程度，表现为相关理论研究是否能够预见可能的实务状况，并及时满足实务需要。适用度，是指信息披露制度与实务的匹配程度和对实务的包容程度，表现为信息披露制度是否能够在实务发生重大变化时做出及时更新，并在一定期间内保持稳定。信息披露制度的前沿度和适用度越强，信息披露制度的质量就会越高。

信息披露行为的质量主要取决于会计信息提供者的职业素养和能力，其质量特征包括遵循度、灵活度和知识度。遵循度，是指会计信息提供者对信息披露制度的遵循和符合程度。灵活度，是指会计信息提供者对披露要求之外的有价值信息的敏感程度和处理能力等。知识度，是指会计信息提供者对信息披露知识的储备程度，表现为相关专业人才的知识结构、经验积累等。在信息披露过程中，会计信息提供者的知识度、遵循度和灵活度越高，信息披露行为的质量就会越高。

信息披露制度和行为的质量状况会被传导并转化为信息披露结果的质量。信息披露的结果，即公开的会计信息。这些会计信息的质量是会计信息披露质量水平的综合反映。只有完成对会计信息披露结果――会计信息的质量考察，才能获得对信息披露质量总水平的最终评价。

二、会计信息质量的主要特征

如果信息披露的结果让受托责任和决策有用目标的实现成为可能，它们就应具备某些基本的质量特征。很多会计文献和相关法律对这些质量特征进行了明确的规范和充分的表述。

美国财务会计准则委员会1980年的财务会计概念公告第2号《会计信息的质量特征》，对会计信息质量层次展开说明，列示了许多会计信息的质量特征及其关系。其中包括一般约束条件(信息的成本效益)、信息使用者层面的质量(可理解性)、决策层面的首要质量(相关性：由预测价值或反馈价值、及时性构成，以及可靠性：由可验证性、中立性和如实表述构成)、决策层面的次级质量(可比性，包含一致性)以及会计确认的底线(重要性)。该文献认为会计质量无论如何分层，信息的决策有用性最为重要；在不降低信息有用性的前提下，各质量特征的相对权重以及相互权衡产生的调节变化，都需要具体情境具体分析。

国际会计准则委员会1989年了《编报财务报表的框架》。该文献在财务报表的质量特征部分阐述了四个会计信息有用的特征：可理解性，相关性，可靠性和可比性。可理解程度受到会计信息列报的方式和信息使用者理解能力的影响。相关性要求会计信息具有预测或者证实价值。可靠性要求会计信息如实表述(包含实质重于形式)、中立、准确完整且体现出不确定环境下应有的谨慎。可比性要求不同会计期间和不同会计主体之间的信息可比，强调会计政策的披露。该文献还认为考虑其他质量特征之前应评判会计信息的重要性；及时性是获取相关信息的前提，但是可能损害可靠性；成本效益权衡是一般约束条件而不是质量特征；各质量特征之间应保持适当的平衡。英国会计准则委员会1999年了《财务报告原则说明》，其中第三章阐述了财务信息的质量特征，与国际会计准则的表述是相似的。

我国财政部2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》第二章提出了会信息质量要求，第12条至第19条分别阐述的质量特征包括会计信息的真实可靠和内容完整、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。该文献没有进一步说明各质量特征之间的关系，但是从阐述的次序中可以感受到各质量特征的相对重要性。

会计信息披露还会受到证券法规的制约。我国证券法对披露的信息质量提出的要求是：“发行人、上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”。证券市场的虚假陈述包括虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和不正当披露信息的行为。证券法律界定的虚假陈述行为会导致信息的不真实，其对信息披露真实性的界定范围比会计文献阐述的真实性宽泛。其中，误导性陈述的类型包括语义多解型、语言难解型和半真半假型，与会计信息的可理解性有关；重大遗漏的类型包括故意遗漏(隐瞒)和过失遗漏(疏漏)，而疏漏与会计信息的完整性有关；不正当披露信息的行为中未在适当期限内公开披露应当披露的信息行为，与会计信息的及时性有关。

综合上述文献的观点，会计信息质量的主要特征包括相关性、可靠性、可比性和可理解性。美国、英国和国际会计准则更强调会计信息的相关性。我国基本准则更重视会计信息的真实可靠和内容完整。其中，各会计准则制定机构对可靠性内涵的诠释有些差别，涉及的主要特征为真实(如实表述、实质重于形式、可验证)、正确、完整、中立和谨慎。

三、会计信息质量主要特征的评价角度

会计信息质量的主要特征为多角度评价信息披露质量提供了依据。然而，实施评价前，需要确定主要质量特征的评价可行性，并细化每一种质量特征的评价角度。

(一)可理解性的评价

可理解性的考察以信息使用者具备基本的信息解读能力为前提，需要从制度和行为的角度，对信息披露结果的形式和语言进行比较。同时，可理解性是偏重于信息接收层面的质量，信息的可理解程度离不开信息使用者的认可，所以在考察可理解性时不能忽视对决策者的调研，但是合理界定基本的信息解读能力和选取具备此种能力的决策者群体是调研成功的关键。

(二)相关性的评价

相关性表现为决策者可以利用信息披露的结果，预测公司某财务指标或某方面能力的变动趋势，

证实或更IEP,经过去的判断。一方面，信息的相关程度与信息披露制度的前沿度和适用度有很高的关联，需要站在理论的高度进行规范分析。另一方面，每类决策者，甚至同类决策者中的每一位，都有不同的信息需求和独立的思维判断。在这一点上，相关性类似于可理解性，可以被视作信息接收层面的质量特征。作为研究者，可以从决策者的角度出发，通过调查问卷，选择恰当的决策者群体，统计分析信息的相关程度。此外，及时性有助于确定信息的相关程度，可以分析信息披露结果中的披露频次等指标并进行直接评价。

(三)可靠性的评价

可靠性的表现具有多面性，包括真实性，正确性，完整性，中立性和谨慎性。可靠性被视作偏于信息提供层面的质量特征。研究者能够独立于信息使用者，就信息披露结果本身展开分析，对信息的可靠程度做出判断。

信息的可靠程度与信息披露制度的前沿度和适用度有很高的关联，需要讨论理论和制度发展的影响。比如，真实性会涉及对某类经济业务的经济实质进行正确认识的程度；谨慎性和中立性会涉及是否存在足够的会计政策选择空间，带来披露结果上的差异。

在现行制度之下，评判正确性需要分析非故意的重大错误信息发生的程度；评判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；评判真实性需要分析重大信息被主观造假的程度，其中包含了对重要信息的故意漏报。这三个特征都是以信息披露制度为准绳，考察会计信息披露对现行制度的遵循度。

谨慎性和中立性不适合直接以信息披露制度作为标杆来判断。在现行制度之下，评判谨慎性需要分析不确定条件下谨慎披露信息的合理程度，单一公司的谨慎程度需要在同类公司间定位，某段期间信息披露整体上的谨慎程度需要在不同时间段落间定位。会计信息的中立性要求公司避免仅仅为达到某个预定的结果来选择某种会计政策或做出某种对应的披露。尽管很难依据某些指标判断信息的中立性程度，但是会计信息不具备了真实性或谨慎性特征，其中立性也会被破坏，也就是说，可以依据会计信息在真实和谨慎方面的表现，推断会计信息的中立程度。当然，研究者也可从信息使用者的调查中获取支持其判断的证据。

(四)可比性的评价

可比性也可被视作偏于信息提供层面的质量，可以独立于信息使用者，就信息披露结果本身判断信息的可比程度。评价可比性的基本方法，是比较不同公司之间或同一公司前后各期之间对同类业务的会计处理和披露状况，考察会计政策的变化情况及其披露。当然，研究者也可从信息使用者的调查中，获取支持其判断的证据。

四、建立会计信息披露质量的评价空间

如果会计信息主要质量特征被视为评价平面的纬度，我们可以刻画出评价平面的经度，将会计信息披露质量的评价归总为一个基本点和四个方面。

一个基本点是指在现行制度下对会计信息披露的真实性评价，就是对重大信息被主观造假程度的评价。真实性代表着信息披露质量的底线，因为对不真实信息再做进一步的质量评价毫无意义。

四个方面是对会计信息披露的深度、广度、速度和表达方面的评价。会计信息披露的深度评价，主要探讨会计理论现状对信息披露质量的作用，包括会计确认、会计计量和会计职业判断对信息披露的影响。会计信息披露的广度评价，主要分析信息披露行为之下信息披露范围的状态，包括对信息披露范围的确定以及遵循度的考察，还有法定范围之外的披露对信息披露质量的作用。会计信息披露的速度评价，是从会计理论到现行实务角度来考察信息披露的时间间隔长短对信息披露质量的作用。会计信息披露的表达评价，专注于从会计理论到现行实务角度验证和讨论信息披露中的术语使用和语言表达对信息披露质量的影响。

在评价平面确立的基础上，树立标杆来明确研究的对象，如针对具体的会计项目信息或总体的会计信息，在披露质量方面的总水平或某一方面质量水平，由此建立起会计信息披露质量的评价空间，拓展和深化会计信息披露质量的评价研究。

主要参考文献：

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财务报告信息质量特征是联系财务会计目标与财务报告的桥梁。它为财务报告目标服务，对财务报告所提供的信息起着约束作用，同时也是衡量财务报告质量高低的标准。FASB提出，“会计信息的首要质量是相关性与可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才能对报表使用者的决策具有有用性”。因此，这里主要探讨相关性与可靠性。

一、相关性与可靠性

1.相关性

相关性就是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。满足相关性要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，但这并不是说会计信息必须满足所有会计信息使用者的需求。实际上，企业提供的会计信息从根本上讲，只能够是一种通用的会计信息，是在考虑各个会计信息使用者共同需要的基础上提供的，而不同的使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用的会计信息进行恰当的分析、整理和理解。

会计信息使相关的，必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本的质量特征。预测价值是指，因为投资者的决策是面向未来的所以会计信息能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；反馈价值就是指投资者在获得会计信息后，能够修正以前认识；会计信息的及时性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以便及时传递会计信息，不及时地会计信息是无用的信息。

2.可靠性

可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。所谓的公允披露即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地表述企业的财务状况、经营成果和现金流动状况；所谓的中立性是要求会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度；所谓的完整性是指要求反映在企业财务报表上的会计信息能够全面反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流动情况，数字计算准确；所谓的谨慎性或稳健型，是指存在若干种备选方案时，企业在处理会计信息应从中选择一种不高估企业的收入和资产、不低估企业负债和费用的方法，最终确保不高估企业的净资产，也不导致利润虚盈。

3.相关性与可靠性的关系

(1)两种具有代表性的观点

①美国的SFAC将相关性与可靠性并提，但是，透析美国一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发现其更倾向于“相关性”。

②英国的《财务报告原则表述》，认为在满足基本可靠性之前，会计信息的可靠性优先于相关性，会计信息披露应该从可靠的信息集合中选择最相关的信息。

③葛家澍(1999)也认为可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。在会计信息质量体系中，可靠性是基础、是核心，即使在公允价值得到日益应用的情况下也是如此。

(2)相关性、可靠性――两难的选择

相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。

二、信息质量实现的限制和约束条件

1.成本效益原则

成本效益原则是指企业提供一项会计信息时所带来的效益，应该对比提供会计信息所花费的成本，只有在确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的。

2.重要性原则

重要性原则是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中 应该区别经济活动的重要性，从而采取不同的会计处理方法、成度以及不同的会计披露政策。对于重要的经济业务应该单独反映，并通过会计信息进行重点说明；对于不重要的会计信息进行合并反映。

三、我国财务报告信息质量特征

在我国2006年2月15日的新修订的《企业会计准则――基本准则》中规定，我国的“会计信息质量要求”包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。这说明：(1)客观性是最高的会计信息质量特征。客观性，说明会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠，这是杜绝会计信息失真的基本前提。(2)相关性是主要的会计信息质量特征。相关性，说明会计信息必须与使用者决策有关，并具有影响决策的能力；在这里会计信息的客观性与相关性结合起来可以协调传统观点中关于可靠性与相关性之间的矛盾。(3)明晰性、可比性、及时性是会计信息次要的质量特征。明晰性，说明会计信息必须简明、易懂、准确、清晰能简单明了的反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解；可比性，说明应尽可能减少备选的会计方案；及时性，是指任何信息如果要影响决策，就必须在决策之前提供，否则便成为无用的信息。(4)实质重于形式、谨慎性、重要性是会计信息质量有用性的前提。实质重于形式，说明对一项交易或事项的报告，必须反映其经济实质而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性，说明在准则与制度允许选择的前提下，宁可多报可能的损失，而不多报可能的收益；重要性，说明它对决策不是无足轻重。由于相关性包括：预测价值、反馈价值和及时性；可靠性包括：公允披露(包括客观性、明晰性)、中立性、完整性和谨慎性。可见，我国财务报告信息质量的主要特征是可靠性与相关性，可靠性，说明信息必须真实公允；相关性，说明信息必须导致决策的差异；重要性是有用性的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。因此本文认为，可靠性与相关性并非是不可调和的矛盾，当一种方法所提供的会计信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们的选择应该是：在可靠性的前提下选择最相关的信息。可以将相关性作为一个综合性的总体质量标准，将可靠性作为首要的质量标准，以相关性统领可靠性，以可靠性作为相关性的保障，实现相关性和可靠性和谐统一，打破两者矛盾对立的局面。

参考文献：

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[3]谢诗芬.公允价值会计问题纵横谈[J].时代会计，2003.(4)：12.

[4]廖洪.浅论会计目标与会计理论结构[J].财会月刊，2000.(18)：4-5.

[5]葛家澎.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].北京：中国财政经济出版社，1996.82.

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2006年最新颁布的《企业会计准则一基本准则》中第十八条说明：会计信息质量要求，企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。从准则要求中可以看出，对会计信息质量要求的谨慎性处理原则需要相关会计从业人员对相关交易或事项进行合理的评估。

一、会计信息谨慎性要求的理论依据与背景

谨慎性原则存在的理论依据是谨慎性原则的普遍被接受，在各国的会计准则中得到了体现。其中法国和德国由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供，更强调谨慎性原则的运用。同时，国际会计准则委员会（IASC）在第1号国际会计准则把谨慎性原则作为选择会计政策的三大要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一。这进一步说明了谨慎性原则在国际会计准则建立过程中，较早地得到了各国会计界的认可。

随着我国经济的快速发展，企业的经济业务日渐全面和综合，以及企业所有者与经营者分离，企业的生产经营活动面临着许多风险，在此背景下，为保护投资者的投资利益，让企业的财务报表更加真实的企业的活动经营状况，突出对会计处理的谨慎性要求。

二、与其他会计信息要求的联系

会计信息质量要求作为一个有机联系的整体，概括起来有可靠性（真实性）、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性信息质量要求特征。严谨性的处理原则最基本上确定了会计的处理思想，与其他要求共同保证了会计信息的质量。

三、推行谨慎性原则的意义

促进转换企业经营机制推行适应谨慎，从其短期来看，有利于排除企业虚盈实亏的现象；从长期来看，增强了企业经营的风险意识，同时增加了资本保值的保险系数。进一步改善投资环境，正确引导投资。更好地发挥社会中介组织的作用。会计师、审计师事务所在实际查账工作过程中，应当尽量避免“虚盈”的现象，或与现行制度相抵触的现象。

四、谨慎性在会计实务中的主要运用

资产的跌价或减值准备。谨慎性原则在资产计价方面的运用是流动资产、投资和固定资产等跌价或减值准备的计提。包括：在存货方面，根据企业规定，应对存货进行全面清查，对存货有毁坏、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等事项，应对存货提取跌价准备。在投资、固定资产等方面，对相关资产进行检查时，如果是由于市场价格下跌等原因导致可收回金额低于账面金额的，应当提取跌价减值准备。

应收账款坏帐准备的计提。由于企业的用户千差万别，资信条件不一，具有很大的不确定性。在市场多变的情况下，为了保全企业资金营运，稳固企业的经营实力，增强企业的后劲，较多的体现会计稳健原则，应计提应收账款坏帐准备，这样可以有效的降低和避免企业经营风险。按照现行制度规定，企业的坏帐准备可采用应收账款余额的5%比例计提。此外，坏帐准备的计提还可采用国际上通用的账龄分析法，账龄分析法是根据期末应收帐款账龄的长短，确定不同的坏账计提比例，这种方法比应收账款余额百分比法更能准确地反映可能发生的损失。

固定资产的加速折旧。谨慎性原则在固定资产加速折旧的运用即是双倍余额递减法和年数总和法。面对市场环境，为了增强企业的竞争能力，加速企业技术更新，需对某些固定资产进行加速折旧。特别是在物价持续上涨的情况下，采用加速折旧法可提前收回部分投资，从而减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，确保固定资产价值和实物补偿的统一。

五、谨慎性原则在实务中存在的问题

谨慎性的确认与计量为估计范畴，难度较大。目前的税法运用与谨慎性有背离之处，制约了谨慎性原则的应用。谨慎性原则与其他会计原则相冲突。谨慎性原则要求的是尽量在当期确认可能的损失与费用，滞后确认或不确认可能的收益，该核算方式会削减企业的利润，同时与配比原则相冲突。

六、对问题改进的思考

完善会计准则和制度，使相关会计准则和制度具有更高的可操作性。完善市场会计信息报价系统，使企业外部环境得到进一步的改善。随着市场经济体制的完善，应进一步健全信息、价格等市场机制。另外，加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。加强诚信教育，提高会计人员职业水平和判断能力。

本文通过对谨慎性研究，探讨了会计谨慎性原则在具体工作中的运用中存在的问题，并为会计谨慎性原则提供了改进建议：健全和完善资产市场会计信息，同时合理科学地运用谨慎性原则，并加强完善法制建设，建立健全社会监督体系。另外，不断提高会计人员的职业判断能力对建立和也具有现实意义和作用。

参考文献：

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财务会计信息质量是指财务会计信息满足信息使用者需求特征的总和，而据以判断财务会计信息质量高低的标准则称之为财务会计信息质量特征。提高财务会计信息的质量必须做到以下几点：

一、提高可靠性

可靠性是指会计信息合理、不受错误或偏见的影响，能够真实地反映它意欲反映的内容。提高会计信息的可靠性要求企业必须以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项财务会计要素及其他相关信息，保证财务会计信息真实可靠、内容完整。提高信息的可靠想通常要着重于三个因素，即提高会计信自，的真实性、可核性和保持会计信息的中立性。

1.提高真实性。提高真实性就是如实反映，要求财务会计确认、计量和报告必须以实际发生的交易或事项为依据，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行财务会计确认、计量和报告。

2.提高可核性。提高可核性是要信息能够经得住复核和验证，保证做到同一会计主体的会计信息，独立的计量人员采用相同的计量方法，会得出高度一致的会计计量结果。

3，保持中立性。保持中立性是指在企业或单位在生成财务会计信息的过程中，会计人员要站在公正的立场上，不抱偏见，不追求预定的计量结果。

二、提高相关性

会计信息的相关性是指会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。提高会计信息的相关性要取决于两个因素，即正确预测价值和反馈价值。

1.正确预测价值。正确预测价值是指会计信息能帮助使用者正确且准确的预测未来事项的可能结果，提高决策者对决策的把握性。因此财务会计信息必须是决策者关注的信息，并且这些信息与未来事项的发展有密切的必然联系。正确预测价值是提高相关性的重要因素，它具有影响决策者决策的作用。

2.正确反馈价值。正确反馈价值就是要会计信息必须能够使决策者正确验证或修正过去的决策和实施方案。能够把过去决策所产生的实际结果准确的反馈给决策者，使之与当初的预测结果相比较，验证过去的决策是否正确，总结经验与教训，防止今后决策时再犯同样的错误。正确的反馈价值与预测价值必须要同时并存。验证过去才有助于预测未来，不明白过去，预测就缺乏基础。

三、提高可理解性

提高可理解性是指会计信息必须能够被使用者所充分理解，提高其理解程度。企业提供会计信息的目的在于使用，而使用者要有效地使用会计信息，就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。由于会计信息是一种专业性较强的信息产品，而相当一部分会计信息的使用者并不具备专业的会计知识，所以提高可理解性要求企业提供的会计信息能够清晰明了、易于理解，

四、提高可比性

可比性是指企业提供的会计信息能够相互可比，提高可比性不仅包括不同企业相同会计期间的会计信息可比性要提高，而且同一企业不同时期的会计信息可比性也要提高两个方面。

1.提高不同企业相同会计期间的可比性。为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，要求不同企业提供的会计信息的可比性要提高。提高不同企业的会计信息可比，就必须要提高统一的会计规范要求(会计准则或会计制度)来保证不同企业的信息共性。只有不同企业的财务会计确认、计量和报告采用相同的规则处理交易或事项，才能提高不同企业提供的会计信息可比性。

2.提高同一企业不同时期的可比性。为了便于使用者能够清晰的了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势。比较不同时期的会计信息，全面、客观地评价过去，预测未来，就要求提高企业不同时期的会计信息的可比性。要提高企业不同时期的会计信息可比，就是要求企业在不同时期发生的相同的交易或事项采用一致的会计政策，不得随意变更。

五、做到实质重于形式

做到实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行财务会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。企业在经营过程中，往往会遇到经济实质和法律形式不一致的时候，在这种情况下，会计处理是重经济实质还是重法律形式，企业必须作出选择。这时会计就应该选择重经济实质而不是法律形式，因为这样做才能真实反映客观事物的实际情况。在会计实务中，经济实质和法律形式不一致的交易或事项比较多，如售后回购、售后回租、融资租赁等。财务会计在处理这些交易或事项时，就是要按照实质重于形式的原则进行确认、计量和报告的。

六、加强重要性意识

加强重要性意识是指企业在财务会计确认、计量和报告过程中对交易或事项要区别其重要程度，采取不同的会计处理方法和程序。凡是对使用者重要的交易或事项，应当单独确认，并在财务报告中充分披露；相对来说，不重要的交易或事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可以与其他交易或事项合并反映，采取简便的会计处理方法进行处理。在会计实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响会计信息使用者据此作出的决策，该信息就具有重要性，生成这些信息的交易或事项也就是重要的交易或事项。

七、提高谨慎性

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一、引言

随着证券市场的日益成熟，越来越多的人选择对股票进行投资，而且越来越多的人不再盲目投资，而会寻找一定证据支持自己的投资选择。作为外部用户，投资者使用财务报表来制定财务决策，其中关注的主要是企业的盈利性。他们对企业盈利性的判断主要是通过阅读企业财务报表数据得到的。投资者非常关注的一个指标是市盈率，而决定市盈率高低的每股盈余（EPS=利润，总股数），而财务报表上的利润主要取决于收入和费用的计量，由此可见，财务报表数据会影响其决策。而投资者利用这些基本的财务和会计信息进行估值时，会计信息是否能够充分地体现企业的盈利状况呢，这体现了企业会计信息的谨慎性。如今，越来越多人关注财务报表文字的使用，外部财务报表使用者能够通过对企业披露的会计信息尤其是关键字进行分析，从而判断企业会计信息的反映经济能力的质量。而企业对财务报表关键字的使用也体现了会计信息的谨慎性。可见，企业会计信息的谨慎性水平最终能够影响投资者的决策。

二、谨慎性在企业会计信息中的体现

会计谨慎性是会计信息质量要求中非常重要的一环，美国的FASB在概念框架研究中反复讨论了这个概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于一个不确定性的审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或者支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用不乐观的估计数”。

（一）财务报表数据。财务报表项目，尤其是收入和费用类的计量会直接影响财务报表上的利润一栏。会计谨慎性要求在编制财务报表时合理地高估费用类项目，低估收入类项目，以此防范企业虚增利润。对于遵循严格谨慎性以降低税收或其他目的的企业，会计信息没有反映真实的经济能力。而且，根据Basu理论，企业利润对收入的“坏消息”的反应要更加快，此时，外部财务报表使用者依靠财务报表反映的会计信息可能得出不利的投资决策。另一方面，出于获取外部财务报表使用者的投资和借款的目的或者是由于企业管理者乐观预期导致的自身谨慎性意识不足，企业经常有意识或者无意识地低估了费用类支出，高估了能取得的收入，并且日复一日经过长时间的累计，最终企业财务报表上虚增利润。此时，投资者利用财务信息也可能得出不利于自身的投资决策。

外部财务报表使用者，包括潜在的债权人和所有者主要使用财务报表来制定财务决策，通过阅读企业财务报表数据，和由此经过简单计算得到的财务指标来衡量企业的盈利性。而企业盈利性正是取决于收入和费用的计量，所以，财务报表中的会计信息所反映的收入和费用项目的谨慎性会最终影响其决策。并且，当企业对频繁发生的项目的选择了不恰当的谨慎性水平，谨慎性造成的偏差会因项目金额的基数较大、周期较长，造成非线性增长，偏差结果不容小觑，对投资者的决策造成较大影响。

（二）财务报表关键字的使用选择及频率。此前，学者们多是从乐观性、确定性、易读性的Z言分析唯独对财务报告进行评价，没有考虑企业披露的实质性内容。随着我国财务会计信息披露水平的提高，财务报表编制者对于关键字的使用也会有更加严谨的选择。从而关键字的使用偏好和出现频率，体现了管理者对财务报表的态度。投资者可以通过语义分析解读企业披露的实质性内容，将其隐含表达的财务会计信息作为投资决策的依据。

财务报表中关键字的使用，表达的是企业管理者关于企业经营状况和财务会计信息的信心。财务报表编制者根据较高的谨慎性水平编制的财务报表时，关键字的使用包括披露的的企业财务状况、经营成果及表达的财务报表编制者和管理者的语气，情感，程度等的语句可以更加真实地呈现财务状况，传递经营成果等信息。而关键字使用的频率则体现了财务报表编制这对财务报表的保证程度，若同一评价性词语无论是正面性评价还是负面性评价多次出现，则可能表明了财务报表编制者的真实态度。

对于财务报表的关键字，外部使用者关注仍然较少，报表编制者的重视程度也还不够，学者们对其关注程度则会越来越大，这为投资者们甄别和判断财务报表种语言尤其是关键字的使用是否反映的企业经济能力将有大大的益处。也反映了外部财务报表财使用者对报表中关键字的选择和频率等的忽略可能也会造成其错误的投资决策。

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一、谨慎性原则的概念及基本要求

谨慎性原则又叫稳健性、保守性原则，要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收账款可收回性、固定资产使用寿命等。一般认为，当面临风险和不确定性时，不高估企业的资产和收益，对存在的风险加以合理预计，就能在风险实际发生之前有效地控制风险、防范风险，有利于保护所有者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。然而由于谨慎性原则自身定义和具体规范的缺陷以及操作中的一些主观随意性，使得会计实务中出现谨慎性的不合理利用甚至滥用的问题。因而，对于谨慎性原则在定性和定量方面都有必要进一步完善和加强。基于此，当前对谨慎性原则的理解与运用进行探讨有着重要的意义。

二、谨慎性原则在实务中的局限性

（一）谨慎性原则自身的不完善

（1）定义模糊，缺乏可操作性。我国对于谨慎性的定义是“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”，然而，对于定义中的“高估”与“低估”并没有明确的程度限定，对各种业务中谨慎性的运用也缺乏量化的标准。这往往导致实务中出现两类问题――谨慎过度与谨慎不足。谨慎过度的企业通常表现为过度追求自身利益，在经营活动中应用谨慎性原则对资产进行隐匿甚至过度提取减值准备，从而达到逃税避税的目的；而谨慎不足的企业或是由于过度乐观，或是由于担心经济指标不达标，使其不能充分估计资产减值金额，不能准确披露会计信息，进而对利益相关者的决策引起误导。

（2）主观判断性大，易导致盈余管理。谨慎性要求考虑一切可能发生的风险进而正确的评估资产，然而在这样的谨慎下使当期利润状况显得稳健而使后期的利润会出现很大的波动。以存货为例，计提存货跌价准备使当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹，表现出不稳健的状况。对于一些期末存货占资产比重较大的企业，利用谨慎性的这一特点便能很容易的进行盈余管理。

（3）与其他会计信息质量要求相冲突。谨慎性与其他质量要求的冲突主要体现在与可靠性、可比性、及时性、相关性的冲突上。可靠性要求会计信息必须同时具有真实性、可核性和中立性，要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据。而谨慎性原则要求在实务中确认可能发生的但尚未发生的损失或费用，这就明显的违背了反映可靠性的要求。同时会计人员运用谨慎性时所进行的估计与判断有较大的主观性和不确定性，这也在很大程度上与可靠性相冲突。

可比性的要求是会计信息同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。但谨慎性原则允许企业当一项交易或事项有多种会计处理方法可供选择时，应在不影响真实反映的前提下，尽可能选用避免高估资产和收益，低估负债和损失的会计处理方法。这不但影响同一企业各期间的可比性，还由于每个企业选择方式存在差异而使不同企业不可比。比如资产减值准备的计提比例未明确规定，这便使不同企业在处理相同或相似情况时采用不同比例，从而导致企业间会计信息缺乏可比性，不能反映同一行业统一会计期间的企业资产真实状况。

及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。而谨慎性对于不同质的不确定事项的处理方法是不同的，其要求可能为企业带来未来损失的不确定事项必须要进行及时的确认和计量，而可能为企业带来未来收益的不确定事项则一般不予确认和处理或滞后处理。

相关性又称有用性，指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和先进流量情况。而谨慎性原则对于不确定性事项及或有事项的反应缺乏全面性和及时性，显然这种反应上的缺陷会影响到会计信息的预测价值，也必然会影响到会计信息的相关性。

（4）会计政策存在较大的可选择性。我国会计准则对谨慎性的运用制定了相关的规定，但实务中由于存在多种核算方法，具体的选择权还是在企业手中，这显然会影响到会计信息的可靠性与可比性。比如，固定资产折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，企业可根据与固定资产经济利益的预期实现方式来自行选择采用直线法还是加速折旧法，但不同会计政策则会影响企业的利润情况，甚至改变盈亏。

（二）谨慎性原则实施的外部环境影响

（1）会计人员职业道德与业务水平参差不齐。谨慎性原则有较强的主观性，会计人员的道德素养与专业技术能力对其在运用谨慎性时所做的职业判断有着直接的影响。比如在估计资产减值准备中的可收回金额时，准则规定要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但还规定了一些例外和给予特殊考虑的情况，这就需要会计人员做出合理的职业判断。然而，会计人员可能会为了一己私利或是为维护企业利益而无视国家法律法规，故意伪造、变造、隐匿、损毁会计资料，报送虚假会计信息。也可能有的会计人员思维僵化，自身业务知识贫乏，专业指数水平低或是缺乏经验，从而不能正确理解和处理会计业务，在一些判断上出现失误，从而使会计信息失去可靠性。

（2）市场价格机制不完善。企业会计计量需要市场信息作为其基础，尤其是公允价值的使用，如果市场信息不充分，就很难保证达到真正的“公允”。然而我国市场经济处于初级阶段，各项措施和规定尚不健全，同时市场情况瞬息万变，不完善的市场价格机制使得无论是资产评估行业、企业亦或是证券管理机构，都没有办法获得各种资产准确的当前价格信息。而确定非上市企业投资市价的难度就更大，计提这些准备变得非常困难， 计提弹性较大， 非常缺少衡量制约的标准和手段，资产和利润的真实性、可靠性受到影响， 从而影响会计信息的公允性。

三、谨慎性原则在实务运用中的改进措施建议

（一）加强相关法律法规建设，完善监督体系

我国是注重法治建设的国家，通过法律约束来规范会计信息是保证会计信息可靠性的重要手段。在法律制定过程中要注重责任与惩罚体系相关法律建设，强调责任源头与起因的追溯。重点把握利益相关者利用谨慎性假造会计信息而获取利益的途径与手段，以法律斩断需求者的获利渠道，打破这一供求链，使虚假信息失去服务对象，从根本上使谨慎性在虚假会计信息中没有用武之地。当然，惩戒体系亦需完善，但如上所述，应将重点转移到源头控制上，将各种惩戒措施在不同责任人之间进行综合协调。最终使会计信息造假所付出的代价远高于其所能得到的利益。

在法律约束的基础上，监督体系的完善对会计信息的真实性亦有着重要作用。首先，财政部门要做好监督管理的统领工作，规范有关的监督管理，使监督工作能切实有效开展。其次，加强社会审计监督，更加关注能够利用谨慎性的有关科目，如存货、固定资产等。通过注册会计师对企业报表的审查，核实会计信息的真实性，防止企业操纵利润粉饰财务报表。同时，应注意对内部审计的科学定位。内部审计可以借助审计委员会来实现自己在治理会计信息失真中的作用，利用审计委员会发挥报告和监督职能，从组织形式上保证内部审计机构和人员的独立。从而更好的为提升企业信息质量服务。

（二）加强理论研究，完善相关政策规定

目前准则有关谨慎性原则的操作规范仍不够具体，各种比例缺乏相应标准，因此应该通过对制度的实行、实践经验进行总结，规范谨慎性原则的应用，增加更多的解释性条文，细化各种比例与方式的选择条件。比如以各种行业和不同条件下计提各项减值准备的大量数据汇总研究作为参考依据，综合各种影响因素，对不同的业务在不同情况下减值准备的计提规定一定的标准与比例，为具体操作指明方向，指导企业在会计中的实践，从而保证会计信息的可比性、准确性。同时，由于会计政策具有可选择性，如存货计价方法就包括月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等。准则应进一步细化各种方法选择的前提条件与适用范围，缩小其选择空间，使各种政策更具有针对性。如对上述存货而言，就可根据存货的性质、类别等具体情况来规定相应的计价方法。

（三）完善市场信息机制，将会计信息的充分披露与谨慎性原则的利用相结合。

在宏观层面上，随着我国市场经济的不断完善，各种产权交易市场、证券市场、生产资料市场、期货市场及房地产市场的逐步发展，各种价格数据与交易信息极其庞大，国家有关部门应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统，充分利用现代互联网技术，根据不同数据的性质与类别建立各种资产价格、数量等信息的数据库， 实时更新数据。定期向社会各类商品的交易价格，就像目前人民银行公布汇率那样，使各企业对存货、投资的计价具有合理统一的依据。

在微观层面上，首先，企业应在内部建立市场价格信息系统，切实关注市场变化，及时接收判断价格变动信息，并将其传递到各相关需求部门。从而使会计人员更充分地获取市场信息，为在公允价值的判断中提供更可靠的依据。其次，企业应利用信息系统向外传递数据，即凡是与谨慎性原则运用有关的，包括运用时间、范围、程序等，将影响会计信息使用者对目前和未来做出理性判断的信息，都应在财务报告附注中做出全面阐述。同时，由于谨慎性原则在实务中难以避免主观判断，所以，企业对于一些不确定性因素尽量予以初步的量化，如分为基本确定、很可能发生、可能发生、未必发生等几个类别，针对资产、收入、费用、负债等不同的会计要素发生的可能性的大小，可合理增加会计报表附注披露内容注，对冲突情况予以充分披露。

（四）提高会计从业人员的专业素养与职业道德水平

谨慎性原则的运用与会计人员的职业判断紧密相关，很多情况都需要其做出合理的判断，因此应全面提高会计人员的素质。首先，要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正。第一，加强高校中基础专业知识教育，保证会计职业团体有较好的基础业务水平。第二，完善会计人员的后续教育，使其业务不断更新与丰富，适合企业、市场需求。其次，会计人员必须要有良好的道德品质，这样才能坚持正途，不提供虚假信息。这可从以下几方面完善，第一，加强会计职业道德教育，使会计人员充分了解其应具有的职业道德。第二，完善会计职业道德检查与奖惩机制，起到抑恶扬善的作用。第三，会计行业组织应加强自律管理与约束，形成良好的职业风气。

（五）企业内部应加强对相关法规的理解与认识

企业内部应加强对相关法规的理解与认识，并且使会计人员充分了解企业自身状况。通过对会计人员的职责分工进一步规范化，使不同会计人员能够结合自身业务现象与企业具体情况，在不违法政策法规的基础上合理的运用谨慎性原则，在对不同情况具体分析的前提下，协调好谨慎性与其他质量要求的冲突状况，分清不同情况下孰轻孰重，使谨慎性合理的发挥作用。

参考文献：

[1]王红云.会计法规[M].北京：机械工业出版社，2008.

[2]北京国家会计学院，会计准则与税法研究所[M].北京：中国财政经济出版社，2009.

[3]郑瑞斌.谨慎性原则局限性分析[J].中国集体经济，2011，（171）.

[4]徐俏. 对会计谨慎性原则应用中的问题及对策探讨[J].科教导刊（中旬刊），2012，（28）.

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一、引言

会计信息作为市场经济活动的通用语，不仅影响着企业各利益方的决策，也直接影响着决策的质量，对企业微观管理和国家宏观调控都起着重要的作用。从会计主体角度来看，会计信息就是由专业会计人员对会计主体发生的经济业务进行整理汇总而形成的经济信息;从信息载体角度来看，会计信息就是以专业会计文件为载体表现的经济信息;从信息内容的角度来看，会计信息是对复杂变化的价值运动及其特征的客观表述和如实反映。会计信息质量特征是指为实现会计目标而对会计信息应具有的质量标准的描述和规定。会计信息质量特征既是财务会计概念结构的重要组成部分，也是会计主体进行会计选择、对会计信息质量进行评判的基本依据，在一系列概念中居于核心的枢纽地位，对会计信息起着约束作用。简言之，会计信息质量特征就是为达到会计目标而对会计信息质量高低的约束。

二、会计信息质量特征综述

当前，西方发达国家以及国际会计准则委员会对会计信息质量特征研究已形成较为成熟的理论体系，在会计信息质量特征内容研究上较为典型的观点有美国会计学会提出的四特征论、美国注册会计师协会提出的七特征论和国际会计准则委员会公布的十特征论。我国会计界将会计信息质量特征研究纳入财务会计概念框架中，并在适用于我国的体系框架中进行研究，2006年财政部明确提出了我国会计信息质量的八项内容要求：可靠性、相关性、可比性、重要性、谨慎性、及时性、可理解性和实质重于形式。

（1）可靠性与相关性。可靠性是指会计信息应以实际发生的交易或事项为依据，不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，保证所反映的会计信息真实可靠，不得倾向于预定的结果，不得根据尚未发生的交易或事项进行确认报告，不能随意遗漏或减少应充分披露的信息。会计信息只有以可靠为基础，才是高质量的、有用的，越是高质量的会计信息对相关者的影响就越大;反之，如果会计信息缺乏可靠性，那么即使提供了信息对使用者来说也是没有价值的，甚至还会产生误导作用。相关性要求企业提供的会计信息与使用者的经济决策相关，有助于使用者了解企业过去和现在的情况，并对企业未来情况作出合理的预测。一项信息是否具有相关性关键在于是否具有预测价值、反馈价值、及时性，是否有助于提高使用者的决策水平。

（2）可理解性与可比性。会计信息是一种专业性较强的信息产品，要实现会计信息的有用性就必须保证信息清晰明了，便于使用者理解和使用。企业提供的会计信息应具有可比性，不仅要求同一企业不同时期的信息具有可比性，以满足用户决策时比较分析，而且还要求不同企业在相同会计期间提供的信息具有可比性，即企业在前后各期应按照一致的确认、计量和报告要求，以满足用户纵向比较的需要。

（3）重要性与谨慎性。会计信息的重要性是指某些会计信息一旦出现错误或省略会直接影响着使用者的决策，一般来说，企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、现金流量和经营成果。会计信息重要性具有一定的主观性，主要依赖于会计人员的经验运用。谨慎性就是要求相关会计人员在面临不确定因素情况下，应当保持谨慎，对各种风险作出充分估计。

（4）及时性与实质重于形式。从严格意义上来看，及时性属于相关性的限制因素，就是要求企业对已经发生的交易或事项必须及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理并及时传递，不得提前或延后。会计信息具有一定的实效性，如果不能及时提供就会降低其对使用者的效用。在会计实务中，企业发生的交易与事项的形式与实质是相符的，但也有不相符的情形，如融资租赁，这就要求企业在进行信息确认、计量和报告时既要按照交易或事项的法律形式进行，也要按照交易或事项的实质进行，即，会计信息的实质重于形式。

三、完善会计信息质量特征的建议

完善我国会计信息质量特征必须先建立一个有内在联系的、多层次的会计信息质量特征体系。针对会计信息质量特征的多样性，只有规定会计信息质量之间的逻辑关系和约束因素，突出可靠性和相关性的关系，明确会计信息质量特征地位，才能保证会计信息质量特征逻辑上的完整性和实务中的可操作性。

（1）建立完善的会计信息质量特征体系。第一，将公允性和真实性作为基本的会计信息质量特征。公允性就是要求企业提供的会计信息必须是站在中立的立场对实际情况的公允反映，不得偏袒任何一方利益。真实性就是要求企业提供的会计信息必须是对经济现实的真实反映，不得虚构、歪曲经济业务事项。真实性与公允性既是会计信息质量要求中的重要原则，也是会计人员追求的最高境界。第二，将可靠性和相关性确定为首要的会计信息质量特征。可靠性和相关性直接影响着会计信息使用者的决策，但从我国会计环境、会计目标定位以及资本市场成熟度来看，会计信息不可能同时具备这两种特征，这就要求将可靠性置于相关性之前，将可靠性作为会计信息质量的最主要特征。会计信息的可靠性与相关性是相互依存的，没有可靠性，所有的信息都是虚假的，相关性没有存在的意义;没有相关性，可靠性也失去了意义。第三，将可比性和明晰性作为次要的会计信息质量特征。会计信息是否可理解，既与信息本身质量有关，也与使用者素质有关，因而，对于信息使用者来说，强调会计信息的可比性和明晰性更利于理解和使用会计信息。

（2）明确会计信息质量特征地位。当前，许多发达国家都以财务会计概念框架的形式来要求会计信息质量，但由于我国尚未建立明确的财务会计概念框架，因而，严重影响了我国会计信息质量特征的地位。离开会计信息质量特征，会计目标就难以完成运行，因而，只有加快构建财务会计概念框架，才能明晰实现会计目标各手段之间的关系，才能明确会计信息质量特征地位，尽可能发挥会计的预警作用，维护正常的经济秩序。