审计基本情况范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇审计基本情况范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

【正文】

根据百色市人民政府办公室《关于做好2020年度市本级预算执行和其他财政收支审计查出突出问题整改工作的通知》文件要求，现将我办整改情况报告如下：

一、整改基本情况

我办涉及整改的问题1个：2020年年末资产负债表中列有应缴财政款期末余额为3.51万元。上述应缴财政款，我办已于2021年7月12日按照相关规定全额上缴国库，已完成整改，整改完成率100％。

二、采取的整改措施和取得的成效

我办领导高度重视此项整治工作，不逃避问题、不回避矛盾，及时制定整改工作方案，具体工作由财务人员专人负责，明确了责任要求。同时加大督办检查力度，加强审计整改事项的沟通、协调，对审计发现问题，即知即改，迅速整改。从整改总体情况看，整改率达到100%，问题已得到及时纠正。

三、下一步工作措施

（一）加强管理，严肃纪律

加强财务管理，严格执行《中华人民共和国预算法》、《广西壮族自治区政府非税收入管理条例》和财政部《关于印发<政府非税收入管理办法>的通知》（财税[2016]33号）等法律法规。

（二）提高思想认识，建立长效机制

篇2

中图分类号：S511文献标识码：A文章编号：0439－8114（2011）10－1958-03

Analysis on the Basic Situation of Rice Variety Certified by Hubei Province

JIN Hong－mei

（Huanggang Academy of Agricultural Sciences， Huanggang 438000， Hubei， China）

Abstract： Breeding units， parent materials， quantity， yield， excellent quality rate and disease resistance of 153 rice varieties certified by Hubei committee for examination and approval of crop varieties from 2001 to 2010 were analyzed． The results showed that provincial and prefecture academies of agricultural sciences and institution of higher learning were the main breeding units． JIN23A， II－32A，and HD9802S were the most used parent materials． In terms of the types of rice varieties， the number of two－line indica hybrid varieties showed a rising trend like waves， while the number of conventional indica varieties and japonica varieties decreased gradually． The annual average yield of varieties increased steadily， and the yield gap between conventional and hybrid varieties reduced gradually． The rice qualitative average ratio was 67．3％． The resistance to bacterial blight abated， and the resistance to rice blast declined greatly．

Key words： rice； certified varieties； basic situation； analysis

随着农作物育种的进步和种植业发展的需要，湖北省农作物品种审定工作不断加强和完善，审定通过了一大批有影响的优良品种，极大地推动了水稻品种结构的调整和生产效益的提高［1］，如近几年湖北省主推的早稻品种两优287、鄂早18；中稻品种两优培九、扬两优6号；双季晚稻品种中9优288、金优38以及一季晚稻品种黄华占等深受农民的喜爱。为了方便了解近年来湖北省水稻品种审定情况以及水稻育（引）种取得的进展，进行了湖北省审定水稻品种基本情况的分析，旨在为水稻新品种的选育、引进、审定、推广和应用提供参考。

1材料与方法

材料来源于湖北省农作物品种审定委员会审定公告，对审定品种的选育单位和母本材料进行数学统计，将品种类型分为籼型、粳型，再内分为常规品种与杂交品种，籼型品种分早、中、晚稻品种，籼型杂交品种又分两系和三系杂交品种。对每个类别品种的平均数量、产量、优质率以及加权平均的抗病性数据按年度进行横向或纵向的比较分析。优质率以达国标三级及三级以上的优质稻米品种计数。

2结果与分析

2．1选育单位与母本材料

对2001～2010年通过湖北省农作物品种审定委员会审（认）定公告的水稻品种的选育单位进行统计显示，共审定了153个品种（不包括审定的不育系和适宜于恩施州种植的品种），来自湖北、湖南、浙江、安徽、江苏、四川等13个省的60个选育单位（以第一选育单位计），湖北省选育的有91个，占总审定品种数量的60％；外省选育的占40％。湖北省获审品种前六位的单位依次是湖北省农业学科院（17个）、荆楚种业股份有限公司（10个）、黄冈市农业科学院（9个）、湖北大学生命科学学院（7个）、武汉大学生命科学学院（7个）、宜昌市农业科学院（7个），共选育了57个品种，占近十年审定数的37％，占湖北省审定数的63％。在选育单位中，湖北省农业学科院粮食作物研究所育种实力雄厚，审定品种涉及早、中、晚稻的籼型和粳型品种，主要以两系杂交中稻和晚粳品种为主，在优质品种的选育上也取得了较好的成绩［2］，如鄂中5号的外观和食味均可与泰国大米媲美；荆楚种业股份有限公司以自育不育系配组的杂交稻品种为主；黄冈市农业科学院育成品种以常规早稻和三系杂交晚稻品种为主，其鄂早18和金优38是近几年来的主推品种；湖北大学生命科学学院近年来育成的两系早稻，特别是以HD9802S组配的早稻，如两优287［3］在产量、米质和熟相上有明显优势。

153个审定品种的母本材料出现频率高的依次有金23A（9次）、Ⅱ－32A（7次）、HD9802S（6次）、广占63S（6次）、培矮64S（5次）、中9A（5次），显示这些母本材料具有较高配合力，其F1代的杂种优势明显［4］。

2．2审定品种类型及其数量比较分析

从年度看，2001～2010年湖北省共审定通过了153个水稻新品种，平均每年审定15．3个。从类型看（表1），数量多的为籼型品种，共133个，占总审定品种数量的86．9％，粳型品种共20个，占总数的13．1％。籼型品种中，杂交品种（两系和三系）共111个，占总数的72．6％；在籼型杂交品种中三系72个，占总数的47．1％，两系39个，占总数的25．5％；籼型常规品种仅占总数的14．4％；同时，籼型品种中，中稻品种多，共69个，占总数的45．1％，早稻品种少，共27个，占总数的17．6％。从走势看（图1），年度间审定品种的数量变化不大（除2002年外），但品种类型是籼型常规品种逐渐减少，而籼型两系杂交品种却呈波浪上升趋势，籼型三系杂交品种自2002年拔高后，有回稳趋势，粳型品种一直在低位徘徊，有待发展。

本文为全文原貌 未安装PDF浏览器用户请先下载安装 原版全文

2．3审定品种产量比较分析

1）籼型品种产量比较。2001～2005年两系杂交品种比常规品种产量高27．1％，三系杂交品种比常规品种高22．6％，产量高的原因一是杂交品种比常规品种具有产量优势；二是在这5年中，常规品种中大部分是早稻品种，同时两系品种中大部分是中稻品种，而中稻品种其生育期比早稻品种长，产量比早稻高。2006～2010年，两系杂交品种比常规品种产量高10．0％，三系杂交品种比常规品种高7．1％，其增产幅度比2001～2005年大幅降低，说明籼型常规品种与杂交品种的平均产量差距在缩小（表1）。

2）2006～2010年与2001～2005年各类型品种平均产量比较。2006～2010年籼型常规品种的平均产量比2001～2005年增长19．6％，籼型两系品种产量仅增0．8％，籼型三系品种产量增3．4％，粳型品种产量增4．3％，即籼型常规品种增产幅度粳型品种籼型三系杂交品种籼型二系杂交品种，也说明籼型常规品种的产量潜力得到了发挥，而籼型两系品种的平均产量表现相对较平稳。平均产量2006～2010年比2001～2005年提高了6．5％（表1）。

3）年度间产量变化趋势比较。图2显示，籼型常规品种产量呈大幅上升态势；籼型两系品种产量呈W形态势；籼型三系品种产量呈较平稳的缓慢上升态势；粳型品种产量呈波浪缓慢上升态势。总体上看，年度平均产量呈稳步上升趋势。说明湖北省水稻育种潜能不断提升。

2．4审定水稻品种类型优质率比较

对审定的水稻品种达国标三级和三级以上的优质品种统计成表2，可见审定的153个品种的平均优质率为67．3％。籼型品种的平均优质率为63．9％，其中常规品种与两系品种的优质率为同类型品种的68．2％与69．2％，略高于其平均优质率，籼型三系品种的优质率为59．7％，比平均优质率略低；籼型品种中的早稻品种优质率为同类品种的48．1％，低于平均优质率，中稻品种的优质率为60．9％，与平均优质率较接近，而晚稻品种的优质率为81．1％，高于平均优质率；粳型常规品种的优质率高达90％。总体上来看，粳型品种的优质率高于籼型品种的优质率，籼稻品种中，晚稻品种中稻品种早稻品种的优质率。

2．5审定水稻品种类型的抗病性比较

至2010年，湖北省审定的水稻品种进行了白叶枯病和稻瘟病的抗病性鉴定，鉴定的综合结果按品种类型分年度统计为表3。审定的153个品种中抗性表现最好的是2001年审定的鄂晚11，它是由湖北省孝感市孝南区农业局选育的抗白叶枯病和高抗稻瘟病的双抗品种；其次是2002年审定的秀水13，是由浙江省嘉兴市农业科学研究所选育的双抗品种，这两个品种都是粳型晚稻品种。

2．5．1对白叶枯病的抗性由表3可见，各类型品种对白叶枯病的加权平均抗性为5．5～7．3级。从品种类型来看，抗性级别是籼型三系杂交品种粳型品种籼型两系杂交品种籼型常规品种。从年度来看，2002年审定品种的加权平均抗性较低为5．6级，2008年审定品种的加权平均抗性最高为8．3级，不排除环境条件与栽培管理差异带来的影响。总体看，2001～2010年审定品种对白叶枯病的加权平均抗性没有改善，反有减弱（2001～2005年总加权平均抗性为5．9级，2006～2010年总加权平均抗性为7．1级）。

2．5．2对稻瘟病的抗性由表3可见，各类型品种对稻瘟病的加权平均抗性为7．4～8．3级。从品种类型来看，抗性级别是籼型两系与三系杂交品种籼型常规品种粳型品种。从年度来看，2006～2010年多数品种表现为高感，对稻瘟病的加权平均抗性比2001～2005年大大削弱（2001～2005年总加权平均抗性为7．3级，2006～2010年总加权平均抗性为8．9级）。

3讨论

近年来，水稻优质高产育种取得明显进展。从153个审定品种来看，产量在稳步上升，优质品种占2/3，这是育种工作者不懈追求和辛勤劳作的成果；与此同时审定品种抗性却在减弱，稻瘟病、稻曲病、黑条矮缩病等病害逐渐加重，特别是稻瘟病，多为感和高感，对水稻生产安全构成严重威胁；正是由于优质与高产，造成部分抗性基因在不断的筛选中被淘汰，是导致已审定品种抗性减弱的原因之一，当然抗性减弱的主要原因［5］是缺乏抗源材料和抗性基因多为数量性状遗传，其遗传机理复杂。水稻品种的抗病性已引起各界的高度重视，2010年湖北省水稻品种区域试验中对稻瘟病抗性实行一票否决制，要求稻瘟病抗性综合指数小于7，可以肯定以后审定的品种稻瘟病抗性会有所改善。

湖北省平均每年审定15．3个水稻新品种，籼型品种约占87％，粳型约占13％，但多数品种不能在生产上发挥作用。因此，品种审定在数量和类型上应有所调控，应审定适当数量的新品种，注重生产效益和消费者需求以及对育种的引导作用；同时育种工作者也要顺应市场，及时调整育种目标，多途径挖掘、创新和突破性利用亲本资源，培育高产、优质、多抗、久抗和适应性广、稳产性强的多功能、多食味的水稻品种。

参考文献：

［1］ 杨仕华，廖琴，谷铁成，等．我国水稻品种审定回顾与分析［J］．中国稻米，2010（2）：1－4．

［2］ 程航． 湖北省农业科学院水稻育种创新回顾与思考［J］． 湖北农业科学，2010，49（11）：2669－2672．

［3］ 吴和明，张忠元，卢开阳，等．早熟优质高产杂交早稻两优287等品种的鉴定［J］．湖北农业科学，2005（6）：26－29．

［4］ 张培江．优质水稻生产关键技术百问百答［M］． 北京：中国农业出版社，2005．

篇3

[摘要] 目的 了解沈阳市城镇职工基本医疗保险个人账户在药房使用的基本情况以及存在的问题，提出相应的建议。方法 采用问卷调查法调查沈阳市360家药房2012年1季度个人账户使用基本情况。结果 357家药房中市医保定点药房最多；被调查的药房2012年1季度医保卡销售额占总销售额的60.70%，其中药品占78.61%，药品中处方药占46.86%。结论 将省内医保卡统一；加强对药房的监管力度；加强医保卡网络信息化建设；加大宣传力度，使群众更好地了解医保卡。

[

关键词 ] 城镇职工基本医疗保险；个人账户；药房

[中图分类号] R5[文献标识码] A[文章编号] 1672-5654（2014）05（c）-0038-02

沈阳市城镇职工基本医疗保险始于2001年9月，随着社会经济发展和医疗保险制度改革的深入，个人账户金额比重逐年加大，同时也在运行中暴露出一些问题[1-3]。药房作为个人账户资金的主要流向之一，它在使用过程中所产生的问题也应引起足够的重视。本研究于2012年5月选取沈阳市5大连锁医药公司针对城镇职工基本医疗保险个人账户在药房使用情况进行了调查分析，以期提出针对性的建议，为以后工作的开展提供依据。

1对象与方法

1.1研究对象

沈阳市共有定点连锁药房1708家，采用整群抽样的方法，抽取了东北大药房、成大药房、国大天益堂、国大一致药房及海王星辰药房的连锁公司共360家药房。其中只有3家药房不是城镇职工基本医疗保险定点药房，其余357家药房为城镇职工基本医疗保险定点药房。

1.2调查内容与方法

采用问卷法对各药房进行调查。本次共发放调查问卷360份，回收360份，回收率100%，合格率100%。调查内容主要包括药房中医保卡销售额、医保卡购买药品类别及药房经营者对医保卡使用过程中存在的不足所提出的相应的建议。

1.3统计分析方法

使用spss 13.0建立数据库并进行描述性分析。

2结果

2.1被调查药房的基本情况

2.1.1各连锁药房基本情况本次调查的360家药房中有357家医保定点药房，包括成大方圆连锁药房108家，东北大药房连锁药房69家，国大天益堂药房连锁药房50家，国大一致药房连锁药房57家，海王星辰连锁药房73家。另3家东北大药房暂未开通医保定点。

2.1.2药房医保定点情况357家药房医保定点情况如下：仅为省医保定点药房的1家，仅为市医保定点药房的290家，省、市医保定点药房22家，省、市医保、铁路医保定点药房12家，市医保、铁路医保定点药房32家。

2.2被调查药房2012年1季度医保卡使用情况

2.2.1医保卡在药房使用金额总体情况由于所调查药房经营状况、地理位置等不同，各药房销售额相差悬殊，如成大药房北行店2012年一季度销售额为1607.2万元，而东北大药房中学堂店仅为6.4万元，所以未计算其均数、标准差，仅计算总额。357家药房2012年第一季度的销售总额30487.8万元，其中医保卡销售额18507.35万元，占总销售额的60.70%（表1）。

2.2.2医保卡在被调查药房使用金额流向医保卡销售额中，药品金额占78.61%，医疗器械金额占12.09%，其他占9.3%。

2.2.3使用医保卡购买药品情况医保卡销售额中，处方药占46.86%，非处方药占53.14%。

2.2.4药品类别2012年第一季度居民在被各调查药房使用医保卡购买的药品类别按销售数量排序情况如下：慢性病类药品排序在第一位的占65.9%，排序在前三位的占总数的92.1%；感冒类药品排序在第一位的占23.6%，排序在前三位的占总数的97.2%；抗生素类药品排序在第一位的占6.5%，排序在前三位的占总数的82.4%。外用药排序在第四位的占59.1%，第三位的占20.7%；医疗器械的排序主要集中在第五、六位；保健品类和其他排位主要在第六和第七位。

2.3药房经营者提出的建议

2.3.1医保卡的管理需完善医保卡全省或全国通用 ，取消省保、铁保，统一医保卡；延迟退费时间，医保退款显示余额；在划卡收据上提示顾客入账日期及金额；保证医保网络畅通；加强单体药房的检查与监督等。

2.3.2增加医保范围的品规品类如药食同源商品、中药饮片、保健器械等。

3讨论

3.1 仅市医保卡在药房使用比较方便

通过调查得知，仅市医保卡在药房使用比较方便，而省医保、铁路医保定点药房所占比例较低。被调查的360家药房中仅有35家为省医保定点药房，44家为铁路医保定点药房。

3.2个人账户在药房使用金额中药品所占比例最高

通过调查得知在药房个人账户使用金额中药品所占比例最高，为78.61%，其中处方药占46.86%，而处方药是必须在有医师处方的情况下才可以购买的，在调查过程中发现有的药房不能很好的按规定进行处方药的销售。

3.3药房存在违规销售，诱导消费情况

按劳动与保障部门相关规定，医保个人账户资金除了可用于指定的医疗项目外，还有积累作用。医保卡并不是任由个人支配的储蓄卡，它是用来看病购药的，它只能在指定药房购买指定范围的药品。但在调查过程中，发现有药房对使用医保卡的顾客违规销售日用品、化妆品类等物品，且这类物品的销售金额要高于市场价格，造成医保卡内金额的滥用。在调查过程中发现有药房采取了购药满某金额返代金券或打折的促销手段，这会诱导购药者进行不必要的消费。

4建议

4.1统一全省医保卡

如能将省、市、铁路医保进行统一，则广大城镇职工的医保卡在药房的使用将更加便利。

4.2加强对药房的监管力度

4.2.1加强药房处方药购买的监管力度药房个人账户使用金额中，处方药品所占比例较高，处方药物是须在有医师处方的情况下才可以销售，应加大对药房处方药销售的监管力度，更好地保证居民的用药安全。

4.2.2加大对药房违规销售的查处力度违规销售不在医保范围内的物品会造成个人账户滥用，使其不能够发挥其应有的功能，这也是在我国普遍存在的问题[4]，必须加强监督力度，完善制度并且上升到法律高度[5]。

4.2.3避免诱导消费药品销售者诱导消费者尤其是诱导老年消费者购买保健品，这都会导致医保卡的使用违背其初衷。政府部门应对此加强监管。

4.2.4加强医保卡网络信息化建设政府应加大投入，完善现有医疗保险网络系统和进行软件开发，使得医保系统终端与医保中心的连接更顺畅，操作者使用起来更简便易行。

4.2.5加大宣传力度，使群众更多的了解医保卡通过多种方式进行医保卡使用的宣传，如可通过电视、电台、网络的宣传，社区组织宣传，在医院、药房张贴医保卡使用方法、范围等方法，让广大参保人群充分认识医保卡的作用以及使用范围，要让他们知道医保卡是具备支付功能、积累功能的，并明确医保卡的使用范围，这样才能使医保卡更好地发挥其作用。

[

参考文献]

[1]王宗凡.基本医疗保险个人账户的成效、问题与出路[J].中国卫生经济，2005，24(3):39-42.

[2]曹燕. 城镇职工基本医疗保险个人账户套现的经济福利损失[J]. 中国卫生经济，2010，29（3）：40-42.

[3]彭宅文. 我国的医疗保险个人账户：历史、问题与前景[J].社会保障研究，2008（1）:175-184.

篇4

2．健身房开放时间和联系电话。

DearDennis,

You want to know about my gym．

The gym is”In Shape”...

健身房内的基本设施，健身房开放时间和联系电话。

DearDennis,

You want to know about my gym．The gym is“In Shape”...

The surrounding there is pretty well, they have all kinds of exercises machines, such as walker, etc... and of course you could take a warm bath after your exercises.

here is the schedule of it:

Monday to Friday: 9 am to 5 pm

Saturday: 8 am to 8 pm

Sunday: Closed

篇5

审计对象调查主要是指审计机关按照财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系，采取不同方式，对法定审计对象的总体规模和基本情况进行摸底梳理的一种调查活动。当前，审计机关搞好审计对象调查主要有以下两方面的意义：

一是为制定审计计划奠定基础。在年初编制审计计划或向上申请授权审计项目时，我们手中掌握的被审计单位的数据量往往不够充分，难以满足工作需要，出现了有需求现挖项目的情况。而搞好审计对象调查，实时掌握新鲜资讯，可以使我们对被审计单位情况做到心中有数，在充分占有资料、进行综合分析的基础上，科学安排计划；同时，在审计机关内部被审计单位的调查信息共享，可相应减轻审前调查工作量，提高审计工作效率。正可谓立足当前，规划长远。

二是体现了“全面审计、突出重点”的工作方针。受审计人力、时间、成本等客观因素所限，审计工作不可能面面俱到。在对审计对象进行全面、深入、细致的调查后，所有被审计单位的情况跃于纸面，一方面，可以使我们扫清审计死角和盲点，体现“全面审计”；另一方面，可将审计工作融入到地域经济工作的大局中，有针对性、有重点地选择项目、安排计划，体现了“突出重点”。审计计划安排得更加系统、科学了，审计工作与政府中心工作贴得更近了，审计机关才能更好地依法履行法定职责，发挥监督效能。

二、审计对象调查的方式、范围和内容

以往在开展审计对象调查时，往往采取的是将设计好的审计对象调查表发放至各业务处（科），各业务处（科）或将表格下发给所辖审计对象的主管部门填报，或以电话、走访的方式自行填列，而后由办公室以处（科）室为单位，统一汇总。这样做既可使各处（科）室所辖审计对象一目了然，又能节省时间，方便工作。但在经过一段时间的实践运行后，我们发现这种调查方式也存在下列不足之处：一是易产生疏漏，特别是对审计范围内的中省直驻本地单位的情况调查了解得不够全面，有盲点；二是不利于统筹安排审计计划。本级所辖审计对象中到底有多少行政事业单位、国有及国有控股企业？今年工作的侧重点是什么？在全局审计对象调查簿中难以直观显现出来。特别是在目前打（科）室界限、统一整合审计资源的大形势下，这种调查的方式在安排项目计划上难以从处（科）室的圈子跳出来，难以适应现阶段审计工作发展的要求。

鉴于此，我们认为要想从根本上提高审计对象调查的质量和效率，必须改进审计对象调查的方式，扩大审计对象调查的范围，完善审计对象调查的内容。

（一）改进审计对象调查方式

除由各业务处（科）将调查表下发至各有关主管部门外，还应采取更加灵活、主动的方式，使审计对象调查达到全覆盖、无盲点、无遗漏。一是到财政部门查看经由财政统发工资的机关事业单位名单；二是到事业单位登记管理部门查看最新登记或注销的事业单位名单；三是到工商部门查看国有及国有控股企业登记年检名单；四是报经同级统计部门批准后，向有关被审计对象下发审计对象基本情况统计调查通知，开展审计对象普查；五是借鉴统计部门的经济普查相关资料。将上述各渠道获取的资料综合汇总整理后，即可得到比较完整、全面的审计对象的单位信息资料。

（二）扩大审计对象调查范围

从横向上看，审计对象调查范围应该包括行政机关、事业单位、国有及国有控股企业、上级审计机关授权审计对象及国家建设项目（政府性外债项目）五大类。在这五大类基础上，还可将审计对象按工作性质或所属行业进一步细化。将行政机关划分为党委部门、政府部门、立法机关、司法机关等；事业单位划分为科技、教育、文化、医疗卫生、社会管理等；国有及国有控股企业划分为机械、贸易、建筑安装、科研、燃化、交通、建材、粮食、纺织等；上级审计机关授权审计对象划分为金融、保险、电信、电力、烟草等；国家建设项目划分为财政投融资、国有企事业单位投融资建设的基本建设项目和技术改造项目，以财政投融资、国有企事业单位投融资为主建设的项目两大类，从而对审计对象的行业分布情况和总体规模有一个比较直观的认识。

（三）完善审计对象调查内容

从纵向上看，审计对象调查的内容应包括以下五个方面：一是单位基础信息，包括被审计对象的单位名称、性质、适用的财务会计制度、预算级次、法人代表、会计或审计部门负责人、单位人数、内设机构、开户银行、办公地址及联系电话等一些基础信息；二是行政事业单位所承担的基本职能和主要运作模式，企业的经营范围及主要产品等；三是下属企事业单位简要基本情况；四是基本财政财务数据资料，主要包括近年的财务状况和年度财政财务收支情况（年度销售总额、年度利税等）、主要收入种类或经营情况；五是历年审计情况，包括审计实施时间、审计发现的主要问题等资料，力求真实完整地反映审计对象的各方面情况。

三、审计对象数据库管理

篇6

________（乡镇村换届业务办公室）:

根据《农村集体经济组织审计规定》和×××有关规定，我镇于××年×月×日至××年×月×日，对××同志在××村担任××村××职务期间的经济责任进行就地（送达）审计，现将审计结果报告如下：

一、基本情况

（一）被审村干部的基本情况及任职期间的职责范围

（二）被审村的基本情况

二、审计结果

（一）经济指标及财务收支计划完成情况

（二）个人及单位遵守财经法纪情况

（三）任期内的经营情况

主要包括各项收入、开支的构成及管理情况，村干部在村集体或村级企业报销各种费用、领取的报酬等情况。

（四）集体资产保值增值情况

主要包括村级集体资产构成及管理使用情况，集体净资产增减情况等。重点内容：一是村级货币资金管理中私设“小金库”、白条抵库、出租出借集体账户等情况；二是集体流动资产、固定资产和对外投资的构成、增减变动及主要原因；三是村集体负债的构成、增减变动及主要原因；四是资产负债率的增减情况。

（五）各类承包（租赁）合同的管理情况

主要包括是否签订合同、签订程序的合法合规性、合同标的金额是否及时入账、是否按时兑现等情况。

（六）其他情况

主要包括村级土地征占款的管理和使用情况；民主决策、民主理财、开支审批、票据管理、印鉴管理、财产清查、档案管理情况；乡镇党委政府或组织、纪检监察部门要求审计的内容以及群众反映的重点问题的审计情况等。

三、总体评价

根据审计结果,客观公正地评价被审村干部任职期间的主要业绩（重大经济事项决策和执行效果，内部管理制度的建立和执行等）,指出被审村干部在违法违规问题上应承担的主管责任或直接责任。

四、审计中发现的问题

主要包括重大经济决策，内部控制制度的建立、健全和执行，财务收支的真实性、合法性和效益性，集体资产的管理、使用及保值增值，村干部及其所在单位执行财经法纪和廉洁自律等方面存在的问题。

五、其他需要说明的情况

由于审计手段的限制，审计发现疑点但需要有关部门进一步查证的问题；审计过程中，被审计领导干部及其所在村自行纠正违纪违规问题情况。

六、审计意见或建议

篇7

第三条市经信局会同市财政局、市审计局对拟扶持的项目进行审核，并提出兑现意见，报领导小组同意后组织实施；上述各项扶持资金由市财政局统一筹措，统一拨付，确保各项政策措施落实到位。市经信局、财政局、审计局共同对补助资金使用情况进行监督检查与绩效评价。

第四条企业项目建设补助资金。对符合文件要求和国家产业政策以及手续齐全的建设项目，由企业于每年11月底前提出项目建设补助资金书面申请，并提供以下材料：

（一）《市企业项目建设资金补助申请表》；

（二）项目核准或备案手续；

（三）符合规范要求的资金申请报告；

资金申请报告应包括以下内容：①项目申报单位基本情况（含各投资方股权构成及主要投资方基本情况）；②项目基本情况；③项目建设情况及实施进度情况；④经济和社会效益分析。

（四）项目投资情况（含厂房建设、设备购置等）；由市经信局委托有资质的中介机构对项目进行审计，出具相应的审计报告。

（五）企业营业执照原件及复印件（原件审核后退回申报企业）；

上述申报材料装订成册，一式三份，报市经信局、财政局、审计局各一份。

第五条企业技术改造补助资金。对于符合国家产业政策，项目规划、土地、环境保护、节能、安全生产等手续齐全，且经县级以上经信部门核准或备案的技术改造项目，年度内购置生产性设备（以设备购置发票时间为准）投资按相应比例给予资金补助。对符合申报补助资金条件的技术改造项目，由企业于每年11月底前提出本年度项目补助资金书面申请，并提供以下材料：

（一）《市企业技术改造项目补助资金申请表》；

（二）符合规范要求的资金申请报告；

资金申请报告应包括以下内容：①项目申报单位基本情况（含各投资方股权构成及主要投资方基本情况）；②项目基本情况；③项目建设情况及实施进度情况；④经济和社会效益分析。

（三）项目投资情况（含生产性设备购置）由市经信局委托有资质的中介机构对项目进行审计，并出具审计报告。

（四）项目核准(备案)文件原件及复印件（原件经审核无误后退回申报企业，复印件必须加盖申报单位公章，下同）；

（五）企业营业执照原件及复印件（原件审核后退回申报企业）；

上述申报材料装订成册，一式三份，报市经信局、财政局、审计局各一份。

第六条项目建设、技术改造补助资金使用和监督管理。

（一）凡企业膨胀规模进行项目建设所获得的补助资金和奖励资金，专款用于项目建设，不得挪作他用。

（二）凡获得补助资金支持的生产性设备，在项目竣工投产后一年内，未经市经信局和市财政局批准，不得转让或挪作他用。对已获得补助资金，但后期停建或者中止，没有竣工投产的企业技术改造项目，由企业缴回补助资金。

（三）申请企业要对获得的补助资金实行专项核算，确保专款专用。对弄虚作假，骗取或截留、挪用补助资金，以及未经批准擅自转移生产性设备等行为，视情节轻重分别给予通报批评或追回补助资金的处理，五年内不得申请各级财政扶持资金。

（四）市经信局、财政局每年对上年度获得补助资金支持的项目进行检查，并定期或不定期进行抽查。获得补助资金支持的企业，应在项目全部完工投产后，半年内申请有关部门对项目进行验收。

第七条产品研发、发展突破、企业融资、其他方面按照相关文件执行。

篇8

随着社会经济的发展，生产技术的飞速进步和行业竞争的日益加剧，还有监管要求的逐渐规范、严格和社会公众对企业的社会责任不断提高的期盼，使企业面临的生存环境越来越复杂，公司的财务报告重大错报风险也在逐渐增加。民间审计在不断变换环境下如何降低审计风险，减少审计失败，提高审计效率，出具恰当的审计报告，是审计行业的永恒课题。现代风险导向审计技术的发展，要求注册会计师收集更有效的审计证据，为审计结论提供依据，本文将就收集审计证据的方法之一：分析程序在审计实务中的应用做简要探讨。

一、分析程序的含义、种类及作用

（一）分析程序的含义

在《中国注册会计师审计准则第1313号～分析程序》中指出：分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

从准则的定义可以看出，分析程序不只是计算信息数据进行分析，包含了对数据信息之间和其他非数据信息进行分析，也就是把定性分析和定量分析相结合。

（二）分析程序的种类

1.比较法

用被审计单位的报告期数据比较基期数据（如年末和年初数据）或行业一般水平等同类型指标，可以直接看出绝对数方面的差异。

2.比率分析法

结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，有结构相对数、比例相对数、比较相对数和财务比率等强度相对数形式。

3.趋势分析法

通过编制动态数列的方式分析财务或非财务数据，观察数据增减变动的方向、数额和变动幅度，或用趋势方程来量化分析对象，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。

4.回归分析法

回归分析法是利用数学模型建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式，并利用回归方程式进行分析。

5.合理性测试法

实际上是一种综合分析，通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试审计对象及其关联事项等是否合理。

（三）分析程序的作用

在编制审计计划时，审计人员运用分析程序可以为初步识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供审计证据。

在实施实质性分析程序时，可以获取相关、可靠的审计证据，帮助审计人员发现认定层次的重大错报。

在临近审计结束时，设计和实施分析程序，可以帮助审计人员对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致，评价整体报表的合理性、恰当性。

在总体上以逆查法为主导的现代风险导向审计中，充分利用分析程序可以使注册会计师节约审计成本，提高审计效率。

二、分析程序在不同审计阶段的应用

（一）分析程序在审计计划阶段的应用

在审计计划阶段审计人员要进行风险评估，这个阶段中分析程序主要是利用询问管理层以及被审计单位内部其他人员，观察和检查等过程中获取的信息进行分析和做出职业判断。

首先是计算和获取被审计单位的各层面的财务数据、非财务数据和行业数据，了解被审计单位的环境及内部控制系统的基本情况等非数据资料；其次是把握被审计单位各种数据及各方面基本情况之间的预期关系，对于主要数据、情况做到心中有数；最后分析计算的被审计单位报表的财务数据之间，财务数据和非财务数据之间，财务数据和了解到的被审计单位的环境及内部控制系统的基本情况之间，是否有异常的数据关系或者预期之外的波动。

（二）分析程序在实施进一步审计程序阶段的应用

实施实质性分析程序时，分析财务指标之间或财务指标与非财务指标之间的数据关系，获取相关、可靠的审计证据以帮助审计人员发现认定层次的重大错报风险。

对于日常大量发生的存在预期关系的常规业务，适合运用比较、比率、趋势分析，更容易发现认定层次的重大错报方面的审计证据；对于非常规业务应更注重报表数据和其他有关资料的相关性分析。

（三）分析程序在临近审计结束阶段的应用

在临近审计结束设计和实施分析程序主要是对整体报表的合理性进行评估。对于即将审定的报表，审计人员应从整体结构上，主要财务比率上，以及结合在整个审计过程中对被审计单位的了解，把握整体报表的列报和披露是否复核被审计单位的情况。

该阶段的分析程序主要是从整体报表的角度进行基本情况和数据分析的综合考虑，更注重观察报表的数据和了解的企业基本情况的一致性和合理性，发现是否还有异常的数据列报和披露，考虑是否有需要追加审计程序的可能。

三、分析程序应用中应注意的问题

在审计实务中应用分析程序通常应该注意以下几点：

（一）计算数据、信息资料时要注意其真实性和相关性

使用分析程序，在选择作为比较基础的数据或资料时，充分考虑其真实性，首先要充分考虑基础数据的来源渠道和性质，这是分析一切数据和资料的最根本的前提；其次要跟审计目标相关，相关程度越高，证据的说服力就越强。

（二）充分利用多方证据进行分析

在实质性程序阶段充分利用多方证据，如不同来源的证据，相互支持的证据，或是相互矛盾的证据，结合预期进行比较分析，进而发现认定层次的重大错报。

（三）在审计各阶段要适当运用各种分析程序

分析程序在会计报表审计的计划阶段和完成阶段都必须使用，但在审计测试阶段则可以选择使用。如在计划阶段更多用比较、分析趋势分析法、合理性测试等方法，在审计完成阶段通常更注重结合被审计单位情况进行财务比率的分析等。

（四）分析程序的运用需要大量的职业判断

和其他审计证据的收集程序一样，运用分析程序审计证据也需要审计人员的经验和职业判断，因此，分析程序应该由审计项目组中级别比较高、经验丰富的审计人员来做。

参考文献：

篇9

随着国有企业重组改制的深入，企业内部经营机制更具开放性和灵活性，经营自和资金管理权进一步加大，而个别单位内部控制制度不健全，在一定程度上为部分单位账外设账、私设“小金库”提供了条件。账外设账对国家、社会及个人危害极大，它扩大了消费基金，侵占了国有资产，甚至让个别领导干部走上的邪路。因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查出账外资金作为一项主要审计程序，以保护国有资产的安全和完整。本文结合工作实践，就如何查证账外资金，谈几点肤浅的认识。

一、从了解被审计单位的基本情况入手，查找疑点，有针对性地进行审计

初次进驻被审计单位，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：（1）业务性质、经营规模及组织结构；（2）审计期间经营情况及上级单位考核情况；（3）财务会计机构及工作组织；（4）被审计单位管理人员的素质；（5）内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：（1）查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；（3）实地查看被审计单位生产经营场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。

通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。

了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在某单位审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租15万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍154万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金201万元。

二、尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议，并检查合同编号是否连续

审查合同协议是否存在如下问题：（1）将合同金额与财务入账金额进行核对，看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理由的；（2）审查有无以虚假合同结算，虚列成本，转移资产的。在对某公司审计过程中我们发现，某项目收入较合同规定金额少186万元而没有相应的变更合同，且该项目发生的成本较大。经核实发现，合同规定的剩余收入213万元已转入该公司多种经营企业账户。

三、审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。

企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对某单位审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

四、审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账

用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况时，发现全年收据金额较财务入账金额多16.5万元。经查证，这部分现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待费使用，没有入账。

五、查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况

在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。据此线索，我们查（下转第69页）（上接第55页）出该单位将各种罚款存入个人存折31万元，形成“小金库”。

六、查阅被审单位考核记录及工作报告等资料，留心考核指标中有无需上级

部门剔除因素或解决的费用并查明原因

我们在审计某单位时，发现该单位年底经营考核汇报提到“考核费用中需总公司将某项目成本201万元剔除”。通过该线索详细查证，发现该项目账面反映亏损较大，原因是该单位将该项目收入265万元直接结回转入多种经营单位账户，用于发放职工奖金。

七、留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾

篇10

第一部分：主要叙述审计调查的概况。在写明审计调查报告的标题、日期、受文机关后，就要阐明审计调查概况。写明根据什么可简单的交代调查的缘由、内容、目的等。

第二部分：主要写审计调查过程和结果。它是审计调查报告的主要内容。写好这部分，是审计调查报告是否有说服力的关键所在。

篇11

内部控制审计程序与其他审计中作为审计程序的内部控制评价应该有相似之处，因为毕竟两者都是以内部控制为焦点而展开，但由于服务的目标不一致，在程序上也有差别。内部控制评价程序一般是：1、了解与记录内部控制；2、初步评价控制风险；3、实施符合性测试；4、评价内部控制的强弱。作为一种单独开展的审计，了解经济组织的基本情况这些准备工作是必须的，因为对内部控制需求越强烈的经济组织，其规模越大，这是必然的；在大规模的组织里，管理高层、各个下属机构的诸多具体的基本情况内部审计人员不可能都熟悉。了解基本情况是开展内部控制审计的基本条件，否则无从下手。同样大规模的组织内既存在针对整个组织的控制，也存在针对某个部分或某个下属机构的控制，内部审计人员也不可能都熟悉，因此了解内部控制也是必须的。在了解内部控制阶段，还必须初步分析所了解信息，以初步确定内部控制的健全性和有效性，规划要实施的符合性测试程序。接下来与内部控制评价程序一样，实施符合性测试，以获得遵循性的评价，同时最终确定健全性和有效性。最后归纳总结审计结果，提出审计报告。

总结上述，本文认为内部控制审计程序为：1、了解基本情况；2、了解内部控制；3、实施符合性测试；4、提出审计报告。下面即以该程序为主线展开讨论，其中提出审计报告在内部审计报告中讨论。

（二）了解基本情况

了解基本情况，是了解所要审计内部控制所涉及单位的基本情况，这些情况是展开审计的必要准备和基本条件，影响着整个审计的过程和结果。这些基本情况包括：1、单位所属的行业和历史沿革（着重于管理沿革）；2、单位组织结构、各机构的人员规模和岗位结构；3、单位资产规模、生产经营或专业服务的特点规模；4、主营业务及辅助业务类别、业务量；5、财务会计机构及其工作组织；等等。这些基本情况可以通过询问管理人员、查阅相关文件、会计和统计资料等方法来获得。

基本情况获得后，审计人员就要适当利用自己专业判断，确定以下内容：1、业务循环及其大致内容；2、必须控制的重要或经常发生的业务；3、内部控制应有的严谨程度；4、审计应该投入的人力及分工和时间预算。确定业务循环及其大致内容实际是划分业务循环的过程，确定的是审计展开的主线；重要或经常发生的业务是必须控制的，确定它们就是确定审计的重点；内部控制的严谨程度是与独立单位的规模相关的，规模较小的单位内部控制程度就相应较低，衡量标准就不能太高，实际这就是确定衡量标准的问题，提出设计意见时必须考虑；确定投入的人力和时间预算是为了保证整个审计过程有条不紊地进行，保证审计质量。

下一步工作是制定审计总体计划，其主要内容就是上述基本情况获得后审计人员所确定的内容，主要包括审计的范围，即业务循环及内容，审计的重点，即必须控制的重要或经常发生的业务，审计组人员构成、分工和时间预算。这个计划在以后审计过程中还要适时调整。

需要特别说明的是业务循环的划分。业务循环的划分是将若干个关联的经济业务或管理活动组合在一起。2001年财政部的《内部会计控制基本规范》（征求意见稿）中提出，“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”，其中这些经济业务就是基本的业务循环划分，但目前有多样化的趋势，国际内部审计师协会就提出预算管理、资讯管理等管理作业。业务循环是以后审计程序展开的主线，了解内部控制和符合性测试都按照它来组织，因此划分业务循环影响到整个审计的组织、效率和质量。一般来说业务循环应按下列原则来划分：1、覆盖单位所有业务及其各个环节；2、每个业务循环能反映出所涉及业务的共同性质特点及其全部过程；3、有利于审计的组织安排。

（三）了解内部控制

了解内部控制的内容

要了解内部控制，首先要解决内部控制的构架问题。1988年美国AICPA提出内部控制结构即控制环境、控制结构和会计系统，我国独立审计准则即采用这种观点。1994年COSO报告提出内部控制要素即控制环境、风险评估、控制作业、信息与沟通、监控。内部控制要素是内部控制结构的纵深发展，在内容上进一步完善，在内部环境上更注重员工的素质，增加风险评估强调要实现目标就必须分析相关风险，构成风险管理的基础，将会计系统扩大为信息与沟通，更强调信息的内部传达，增加监控要素将内部控制的执行纳入进来。由于COSO报告提供出的内部控制理论很全面，更加接近内部控制的本质认识，而内部控制的建设要以先进理论为指导，与实际情况相结合，因此本文认为，在我们目前的条件下，我们应采用COSO报告的观点，以它的框架为指导，同时鉴于我国目前内部控制落后的情况，应更加注重控制作业和监控，即如何建立起健全有效的控制程序与政策以及它们的实际执行，在控制作业完善的带动下，风险评估和信息与沟通也逐步完善，同时逐步转变管理观念，提高员工素质，建立起合理的法人治理结构和具体组织结构，使控制环境得以改善。

由于内部审计充当监控的主要角色，内部控制审计就是履行监控的职责，因此了解内部控制阶段对监控的了解可以置于次要地位；又由于风险评估的风险是管理层和作业层控制目标因内外部风险因素影响而不能实现的风险，对它进行评估后设置相应的控制作业来控制，而内部控制审计要做的一部分工作就是评价控制作业是否能控制住风险，实现控制目标，实际就是风险评估过程，因此风险评估不做了解，而在接下来的分析工作中进行。由于控制作业实际就是控制程序与政策，为了理解直观起见，本文就称其为控制程序与政策；由于内外部信息和它们在单位内外部、内部各部门各成员之间的流动可以构成一个系统，因此信息与沟通可以合称为信息系统。总结上述，本文认为内部控制审计要了解的内部控制要素为控制环境、控制程序与政策及信息系统。

如上所述，了解内部控制以业务循环为主线展开的，即按业务循环逐个循环了解，这些循环构成单位整体，这是横向的；同时针对每个循环的控制，分别去了解它控制环境、控制程序与程序、信息系统，这是每个循环的控制的纵向构成，是纵向的了解。横向纵向的交叉了解构成了解内部控制程序的骨架。

了解控制环境是了解影响内部控制其他要素的因素，提供内部控制构成基础好坏的证据，同时为分析内部控制健全性有效性和遵循性好坏的原因提供证据素材。了解控制环境的内容实际就是控制环境的内容，按照COSO报告，控制环境包括：1）、员工的诚实性和道德观；2）、员工的胜任能力；3）、董事会或审计委员会；4）、管理哲学和经营方式；5）、组织结构；6）、授权和分配责任的方式；7）、人力资源政策。这里主要是针对各个业务循环所涉及的部门、人员、方法来说的，其中第3点是针对整个单位，实际在了解基本情况程序中就已进行。

了解控制程序与政策，就是了解控制目标实现风险所采取的措施，它是了解内部控制要素中最重要的部分。每个业务循环都可分为若干个作业，而每个作业都要设置若干控制程序和政策来控制，我们本文把这些作业称为控制点。比如制造业的销售与收款循环可分为接受定单、核准信用、发运商品、开具发票、应收账款与记录、收款、退货及客诉处理等作业。在业务循环的划分阶段，已经取得了业务循环大致内容的了解，在了解控制程序与政策阶段，应进一步了解，去获得足够信息来进一步确定业务循环内的各个作业，然后针对每个作业，去了解所采取的控制程序与政策。

了解信息系统只要是了解单位内外部信息记录载体，以及沟通方式。外部信息载体包括记录市场份额、法规要求和客户反映等信息的资料，内部信息载体包括业务申请审批报告、各种分析报告、进行控制作业形成单据、会计资料等等。沟通方式包括政策手册、财务报告手册、备查簿、口头交流、管理示例等。

进行内部控制的了解可采取的方法与内部控制评价程序中的一样，大致查阅控制文件和控制信息记录载体、询问有关人员、观察作业的进行和内部控制的运行情况等等。

初步分析健全性和有效性

在对内部控制获得了解后，就可以对其健全性和有效性进行初步分析，以规划将要实施的符合性测试程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或经常发生的业务或作业应该设置控制而未设置。这些业务在了解基本情况中已获悉，而重要或经常发生的作业则在了解控制程序与政策中已了解，通过了解控制程序与政策能知道它们是否设置控制。

初步有效性分析主要是针对控制程序与政策而实施的。这实际就是初步的风险评估。初步有效性分析首先要分析确定各个业务循环、各个作业的控制目标，然后再分析所了解到的控制程序与政策，看它们是否能实现控制目标。对于控制有缺陷的可以提出初步的改进意见。

初步的健全性和有效性分析后就可以规划将要实施的符合性测试。一般来说对于以下情况就可以不进行测试：1）对业务循环或关键控制点的控制初步评价为无效；2）在了解内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制未得到遵循；3）在了解单位内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制得到很好遵循；4）虽对业务循环或关键控制点设置控制但未发生相关业务。而以下情况就可以考虑进行大范围的测试：1）相关业务大量发生的业务循环或关键控制点的控制；2）相关业务虽不大量发生但涉及金额相对较大的业务循环或关键控制点的控制；3）控制程序相对复杂的控制。规划结果应记入审计计划，并对审计计划做相应调整。

记录内部控制

制度基础审计理论中记录内部控制的方法主要有：文字叙述，调查表，核对表，流程图。本文认为作为记录方法内部控制审计可以采用。对于控制环境的记录，一般是文字叙述，按照上述控制环境的几个方面来记录。了解基本情况程序也采用文字叙述的方法记录。记录要形成审计工作底稿。

记录内部控制主要是记录控制程序与政策和信息系统。采用的方法以上四种都可以采用，但以调查表最为常用。在本文中，即讨论调查表改进和特殊运用。

一般，调查表的调查内容是有审计人员根据自己的经验和被审计单位的情况自行设计的，但对于内部控制审计，本文认为，鉴于我国目前内部控制薄弱和人们对内部控制该如何知之甚少的情况，调查表应该引入标准内部控制作为导引，以配合政府推动内部控制的建设。标准内部控制是指针对某个业务或作业由权威部门设计的标准控制。比如2001年财政部的《加强货币资金内部控制的若干规定》（征求意见稿），就是标准的内部控制。对于各类型单位共有的业务或作业，如货币资金业务、固定资产业务融投资业务等可由财政部门制订统一标准；对于具有行业特性的业务或作业，如生产循环、销售及收款等主要针对制造业，则由行业主管部门或行业协会分别制订，供不同行业采用。在调查表中引入标准内部控制，要从权威部门制订的针对各业务或作业的标准内部控制中，按业务或作业内部若干个控制点抽取提炼出对控制点的标准控制程序和政策，作为调查表的调查内容。调查控制程序和政策时就循其进行。同时由于引入了标准内部控制，对单位特殊的控制程序和政策可能就无法调查得到，而那些控制也是很重要的，因此有必要将调查表与文字叙述结合起来，加入单位实际做法的叙述。结合的方式就是在每个控制点控制调查内容下面单设一行，用来记录单位的特殊做法。

（四）符合性测试

1、符合性测试的实施

符合性测试包括设计测试和执行测试，设计测试即健全性和有效性测试，执行测试即遵循性测试。健全性和有效性在了解内部控制程序中已做过初步分析，但由于了解阶段获得的信息可能不彻底，如通过询问得知对投资业务的控制，但是讲述人所述是否真是如此，是否全面，需深入了解，还由于有效性健全性初步分析结果需进一步获得证据确证，如通过分析认为对某控制点设置的控制能达到控制目标，但这个判断是否正确，还需要进一步了解实际情况，因此需要通过测试进一步获得更全面的信息证据来确证。执行测试是符合性测试的主体，主要是检查内部控制是怎样执行的。

进行内部控制设计测试，主要要做如下工作：1）更深层次地了解单位的内部控制，作出更准确的健全性和有效性评价；2）获得进一步支持健全性和有效性初步评价结果的证据；3）检验在了解和初步评价内部控制阶段所作的重要专业判断和分析。进行内部控制执行测试，要特别注意如下事项：1）对业务循环和关键控制点设计的控制是如何具体组织应用于实际的；2）控制是否一贯执行；3）是否由控制规定职务的人来执行，其中后两个是重中之中。

《独立审计准则第5号——内部控制与审计风险》中提供了三种符合性测试方法，即检查交易和事项的凭证、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况、重新执行相关内部控制，三种方法可单独或合并使用。本文认为符合性测试方法应以检查为主，同时辅以观察和询问。因为控制执行一贯、规定职务人执行是重中之重，而控制执行中留下的审计轨迹亦即控制信息载体能反映出这两者，检查控制信息载体就能了解到这两者，在检查的同时通过观察和询问获得控制具体应用的证据。检查控制信息载体，即针对每个业务循环所涉及的单证、报告、合同等控制信息载体，抽取其中部分，检查执行各个控制点下各个控制程序与政策留下的记录，推断出是否得到全面一贯的执行。抽取工作采取属性抽样技术来进行，基本与内部控制评价中的相同。样本量的大小根据了解内部控制阶段的规划确定，样本采用随机选样或系统选样的办法选取。

2、遵循性评价

遵循性评价主要针对控制点控制内的各项控制措施。内部控制的实际遵循情况是个程度概念，遵循与不遵循只是它的两个极端，本文认为对遵循性的评价应采取评级的办法，以更好的反映遵循程度。遵循性级别最好分为四个到六个等级，等级太少难于准确衡量遵循程度，等级太多难于把握等级之间的差别，由审计人员根据具体情况确定级别；每个级别还应确定应提的审计意见，如遵循性分为A、B、C、D四个级别，被评为A级的，提出执行较好的意见，B级提出应加强的意见，C级提出应重点加强的意见，D级提出特别提示加强的意见。评级时审计人员主要根据属性抽样结果，同时综合考虑通过观察询问得到的控制应用于实际的情况，运用自己的专业判断，评判其遵循性级别。

本文认为，评定级别只是一种手段，重要的是要实现内部控制审计目标。进行评级提出各种加强意见是为了实现督促内部控制执行的审计目标，而发现控制具体应用于实际中存在的问题，以及发现因控制未很好执行而导致财产损失、信息失真、效益下降等问题则是为了检查内部控制执行。对遵循情况评级后评价时更应注重建设性意见的提出。

3、健全性和有效性评价

通过设计测试既可能获得健全性和有效性初步评价须修正的补充证据，又可能获得确证初步评价结果的证据，因此这个阶段的评价主要工作一是综合了解和测试两阶段所获得所有资料，对健全性有效性作出最终评价；二是针对不健全和控制无效或有缺陷的地方提出审计意见。

健全性评价主要针对重要或经常发生的业务或作业，主要应注意三种情况：1、控制文件中没有规定控制，测试程序中也未发现实施了控制；2、控制文件中没有规定控制，经询问相关人员得知设置了控制，但经测试没有实施控制；3、没有控制文件，其他了解方法也不能得知是否设置控制，但经测试已实施控制。前两种情况就应对相应业务或作业提出控制不健全的意见，后一种应认为实际是健全的，但应提出健全控制文件的建议。

有效性的评价主要是针对未采用标准内部控制而实施特殊控制的情况，对采用了标准内部控制的也要做简要分析，因为标准内部控制可能不适于单位，而且一些控制政策需要按照标准结合自己的实际自行制定。有效性评价首先要分析确定对各控制点实施控制应达到的目标，本文认为可以在内部控制系统目标的指导下结合控制点的具体情况分析确定，如对现金收入的控制程序，根据保证资产的安全完整目标，分析确定其目标为保证现金收入以真实金额真正流入单位，根据保证信息记录的真实完整确定控制目标为保证现金收入都真实无误的加以记录，根据提高运营效率确定目标为提高现金流入单位的速度，根据保证遵守国家法律规章确定目标为遵守《现金管理暂行条例》相关规定。各个控制点控制目标不一定与控制系统目标一一对应，有些系统目标对某些控制点可能不适用，如采购验收这一控制点的控制目标就与“保证遵守国家法律规章”无关，根据具体情况采用。目标确定后再分析控制点控制的各项措施是否能达到控制目标。

对测试过程中发现的重大财产损失、效率低下、违法事件等问题，应特别注意分析其控制健全性和有效性原因，如果是因健全性和有效性导致的，那么这些问题既是健全性有效性初步分析的确证，又是分析评价和提出建设意见的重点。

健全性有效性评价的重点在意见的提出，是为了实现补充完善、再生内部控制的审计目标。对有效性的评价实际上是有效性分析和改进意见形成的混合体，分析的过程中意见也就可以有针对地提出，而且改进意见是目的。健全性的评价实际是确定未控制的业务或作业和针对其建立内部控制的过程，主要工作在后者。可以看出有效性评价和健全性评价在基本方法上是一致的，都是内部控制建立的方法，因为有效性分析和改进意见的提出实际也是在确定控制目标、分析风险、提出控制措施。因此内部控制建立方法是健全性和有效性评价、对实现审计目标的要件。

关于内部控制建立的具体方法本文不再详述，只提出一点意见。本文认为，在健全意见和有效性改进意见提出的过程中，应特别注意标准内部控制和内部控制方法的运用。标准内部控制前已述及，为配合政府推动内部控制建设，对于特定业务或作业，应注意运用相应的标准内部控制，并与自己的实际情况结合起来，以提出更具建设性的意见。这对健全性意见的提出更具实际意义。内部控制方法在前述2001年我国财政部《内部会计控制基本规范》（征求意见稿）中有规定，它们是：1）组织规划控制，包括合理的组织机构设置和不相容职务设置，不相容职务为授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查；2）授权批准控制，包括确立合理的授权批准范围、层次、责任和程序；3）文件记录控制，包括机构职能和授权批准权责文件、岗位说明书、业务程序手册、业务处理凭证、会计资料系统，或类似的文件，以及这些文件的宣传认知；4）预算控制，包括预算体系的建立、编制和审定、指标的下达和落实、执行授权、执行过程控制、预算差异的研究和反馈、预算的考核及奖罚体系；5）财产保全控制，包括限制接近、定期盘点和核对、记录保护、财产记录控制、财产保险；6）职工素质控制，包括职工聘用、培训、考核、轮岗、奖惩、晋升、解聘；7）风险抵御控制，包括筹资风险、投资风险、合同风险、信用风险的评估与控制；8）内部报告控制，包括生产报告、经营报告、财务报告、特殊事件报告，以及报告的处理；9）电子信息系统控制，包括系统组织和管理、系统开发与维护、文件资料、数据、网络安全控制，输入输出控制、处理控制。这些方法对建立和改进意见的提出能发挥出指导和衡量的作用。

(五)内部审计报告

与其他审计报告一样，内部控制审计报告也是对审计结果的总结。在提出审计报告前，审计人员应重新检查在审计过程中获得的资料，做如下一些分析：1、是否了解研究了单位所有重要控制；2、所作分析判断是否得到了测试的证实或有足够的证据支持；3、是否遗漏了其他需要考虑的影响最终评价的客观事实；4、最后的健全性有效性遵循性评价是否适当，有足够的证据支持；5、出现了那些因内部控制导致的重大问题，哪些人员严重违反内部控制且已致严重后果；等等。审计项目负责人还要复核审计底稿，之后就着手准备撰写审计报告。

篇12

中图分类号：TU198 文献标识码： A

近年来，我国建筑业处于高速发展时期，数据显示，2013年全国建筑业总产值为159313亿元，同比增长16.1%;全国建筑业房屋建筑施工面积为113亿平方米，同比增长14.6%。此庞大的投资规模，必须有完善的审计制度，才能保障各方的利益，才能更好的促进建筑业的持续健康发展。因此，探讨如何加强建筑工程造价审计工作具有重要的现实价值。

一、建筑工程造价审计的基本途径

建筑工程造价审计，是指根据建筑工程设计图纸等相关资料，对预算（决算、结算）书进行审计，以此作为建筑工程各项决策的参考依据。从当前建筑工程造价审计的基本情况来看，主要有3种审计方式，且在实践中可能存在3种审计并存的现象，共同构筑一个完善的审计体系。

1、投资主体内部审计

投资主体内部审计是指投资方内部的审计部门开展审计活动，在这种审计模式下，审计人员与投资方的利益完全一致，并且对建筑项目的了解程度更深，这既可以避免审计人员与建筑承包者“合谋”抬高工程造价价格，又可以通过审计更好的了解工程建设的基本情况，从而为强化工程管理提供了便利。

2、建筑承包单位内部审计

对于建筑承包单位而言，对工程造价进行内部审计是一个必然的过程。一方面，这种审计可以帮助承包单位真实、准确的了解整个工程的成本结构，从而为成本节约奠定基础。另一方面，这种审计可以更为科学的帮助建筑承包商编制预算书，对于提高中标概率具有不可忽视的作用，而对于合理的编制结算书，弱化投资方与建筑承包方的差异具有重要的价值。

3、社会中介机构审计

社会中介机构审计一般是指中介机构接受投资方的委托开展审计活动。社会中介机构如工程造价咨询公司等由于集中了大量的专业人才，且长期开展工程造价审计工作，从而具有丰富的实践经验，能够发现工程造价中隐藏的一些问题，对于提高审计质量，降低审计成本具有重要的意义。

二、建筑工程造价审计存在的主要问题

建筑工程造价审计不仅涉及到多个主体，而且审计的专业性较强，持续时间较长，因而加大了审计的难度。从实践来看，建筑工程造价审计主要面临二个方面的挑战。

1、审计技巧有待加强

首先，审计方法运用不合理。建筑工程造价常用的审计方法有全面审核法、重点审核法、比较审核法等，在审计过程中，部分审计人员过多的采用全面审核法，依托设计图纸重新计数工程量，而比较审核法等审计方法由于技巧性相对较强，且容易被认为是“偷工减料”的审计，在审计过程中更多的是处于辅的地位，从而增加了审计的成本，降低了审计效率。其次，审计重点不突出，工程造价审计主要包括工程量计算是否正确审计，工程定额套是否准确的审计，工程计价、取费是否科学的审计，但审计应该突出重点，部分审计人员在审计过程中过于突出对工程量的审计，而其他方面有所忽视，部分审计人员则对每一项内容都进行全面审计，没有突出重点，增加了审计的工作量。

2、审计管理有待加强

首先，审计准备不足，主要表现在部分审计单位在审计过程中过于依靠图纸等资料，缺乏对现场的勘察和测量，从而使得审计人员缺乏感性认识，在审计过程中会“想当然”的进行审计，或者“生搬硬套”的利用工程造价软件进行审计，降低了审计质量。其次，审计过程管理有待加强，主要表现在由于审计过程涉及到多个环节，且参与人员数量较多，甚至某些环节需要多个主体的参与才能完成，如现场勘查需要施工单位、投资单位和审计单位共同参与才能完成，且为室外作业，从而使得审计过程管理难度大。再次，审计结果的管理有待加强，一方面，部分审计单位在审计过程中保密意识不强，容易将审计结果泄露，从而给审计工作带来了挑战，如对于预算审计，其结果会被用于招投标工作，如果泄露审计结果则会影响招投标的公平性。另一方面，由于大多数工程项目都会进行二审乃至三审，如何充分尊重并利用上一次审计结果，降低审计成本，还需进一步探讨。

三、加强建筑工程造价审计的对策建议

加强建筑工程造价审计，可以从规范操作，严格质量控制，提高工作效率三个方面着手。1、以规范操作为中心改善审计工作

首先，要规范工程造价审计流程，在审计过程中，要参照《建设项目工程结算编审规程》等相关规章制度，在审计开始之前，要熟悉建筑工程的基本情况，在审计过程中，要严格根据建筑设计、施工、现场签证等相关资料开展审计工作，避免随意、主观性的审计，在审计结束后，要按照相关规定对资料进行移交保管，避免审计泄密。其次，要完善审计管理制度，如要完善对审计人员的管理，如规定审计人员不能单独与工程承包方接触等。再次，要科学的选择审计方法，要根据建筑工程的基本情况选择审计方法，如对于工程量小的选取全面审核法，对于工程量大的选取重点审核法等。

2、以质量控制为中心改善审计工作

首先，要建立完善的质量管理体系，要明确审计责任，对一审（二审）审计结果与最终审计结果差额超过一定额度的，要给予惩罚，对审计结果与最终结果相差不大的，可以给予一定的奖励，以此来调动审计人员的积极性。其次，要强化对审计人员的培训提高审计工作质量，一方面，单位内部要开展各种培训活动，如组织审计人员共同探讨审计中的疑难问题，另一方面，要积极与中介机构、高校等外部单位合作，利用外部力量来开展培训工作。

3、以工作效率为中心改善审计工作

首先，要积极利用信息化手段开展工程造价审计，一方面，审计部门要积极引进、更新工程造价软件，并帮助审计人员掌握软件使用方法，另一方面，要积极利用工程造价相关网站来辅助审计，如全国和各省都基本建立了工程造价信息网，可以利用其中的最新造价信息辅助审计工作。其次，在审计过程中要树立成本、效率观念，要按照审计的工作量，规定某一建筑工程的审计时间，从而“倒逼”审计人员集中精力，有效的开展审计活动，间接达到改善审计工作的目标。