税收征管措施范文

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基于上述经过调研发现的问题，2009年初，我局对于如何有效开展企业税源征收管理工作进行研究与探讨，制定了切实可行的改进措施并在实际的重点行业税收征管中予以贯彻执行。

（一）健全企业管理体系，实行重点行业的集中专业化管理

为加强税源管理部门与各部门之间的管理、规范管理员的行为，我局经过研究，基于我县企业发展现状制定了一系列的税收管理政策：《税收日常检查管理办法》、《税务执行管理办法》、《管理员责任追究管理制度》等。通过制定《简化办税、优化税务的通知》、《改革税务服务管理模式办法》等制度，简化了办税的程序，强化分局、业务科、服务厅之间的衔接。基于县域经济发展状况及企业现状，为利于加强对企业进行长期有效的管理，而对煤炭、房地产、建筑业等进行“一户制”的单档建案。依据合理的分析频率，对重点行业每季度进行一次全面的税收分析。

（二）理清纳税人的具体情况，核实企业重点行业、重点税源税收征管税基

重点行业、重点税源税收征管工作的核心就是对各种税基的管理。2008年，我局在对税收征管的现状进行调研时，就针对企业税收征管工作的现状及存在的问题，依据纳税人的不同特征，对全县的435户纳税人进行划分，对全县范围内的纳税人进行全面的理清：对全县范围内的纳税人进行全面的理清：按经营规模的大小将纳税人分为一般企业和重点税源企业；按照缴纳增值税的情况分为一般纳税人和小规模企业。经过一系列的工作，将全县的纳税人的具体情况予以理清，进而核实税收征管的税基，这样就为贯彻实施企业税收征管工作奠定了坚实基础。

（三）有效利用财务管理数据，强化税源的动态监管

在日常的有关企业税收征管中，我局就十分注重财务管理数据信息的采集与分析。实行重点行业、重点税源税收征管的分类管理后，逐渐形成了“以重点行业重点检查为基础，扩大对新办企业税收征管纳税人的检查比例，针对不同行业的特点加强企业税收征管检查，对企业税收的真实性进行分析评估”的动态税务管理体系。我局为加强重点行业、重点税源的动态化管理，明确了三条工作纪律：首先保证政令的畅通化。分局要落实分类管理的各项措施，不得相互之间推卸责任。其次加强监督管理的工作。纪检、监察在进行汇算清缴税收征管期间对于违规违纪行为，发现与查处并行，不予拖沓；最后要制定工作计划，按时完成任务。一定的时间内必须要完成各分项管理任务，对于未按时完成的，要查出原因追究责任。

（四）提高征、纳双方的素质，加强税收管理力度

为加强税收征管的监管力度，针对一些新办企业、小规模企业中存在财务核算不规范、财务管理人员水平参差不齐等问题，我局从宣传、培训入手，逐步提高纳税人依法纳税、税收管理人员依法管理的自觉性。

1.加强企业税收征管的分类管理宣传力度。我局通过定期召开座谈会，向重点行业宣传新的税收征管法律，提高税务管理人员的业务素质。做到税法宣传定期化、经常化举行，使纳税人知法、懂法、守法，发挥宣传对促进税收的作用，引导纳税人能够自觉纳税。

2.积极开展征纳双方的培训力度。一是开展思想整顿。利用座谈会向全局的税收管理人员分析有关税收管理工作的重要性、存在的问题及改进建议，统一思想，激发工作的热情；二是加强业务培训力度。由于企业重点税源的税收征管工作需要一批具有高素质的管理人员参与，因而我局采取集中化学习、不定期的抽取考试等方式，开展税收管理人员各方面知识与能力的培训，培养了一批既精通税源征管政策，又能熟练掌握财务会计管理的人才。

二、实行重点企业税源征管分类管理的成效

我县是全省唯一实行分行业管理的：大中型企业为一分局；个体工商业户和行政事业单位为二分局；房地产与建筑安装企业为三分局；煤炭与交通运输为四分局；农村税收为五分局。通过将重点行业、重点税源的分类管理落实于实际经济活动中，有关企业税收征管的工作取得了初步的成效。促进了企业税收征管科学化与规范化，具体表现为：

（一）转变了税务管理人员管理意识

通过对财务管理人员税收知识及能力的培训，管理员在实施税收征管中的主观随意降低，开始从经验性管理向科学化管理转变、从人管理思维向团队式管理转变，更有效地利用集体智慧，依据法律、政策等进行重点行业、重点税源税收征管的征纳工作。管理意识的转变有效地提高了税务管理人员的综合素质，为深化税源管理奠定了坚实的基础。管理员意识的转变促进了企业税收征管执法水平的提高。

（二）缓解了征、纳双方信息不对称问题。

实行企业税收征管分类管理后，逐渐形成了动态的税务管理体系。经过第三方信息的采集，逐步加强内外部信息的处理，形成可实时动态管理的信息库。原本单一的纳税申报信息处理转向综合化的信息处理，解决了以往征、纳双方信息不对称问题所引发的税收管理失效问题，有效地促进企业税收征管工作的管理。

（三）纳税服务渠道拓宽，企业税收收入稳步增长

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一、C2C网络交易税收征管现状

电子商务按照参与主体不同，可分为B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三种交易模式。所谓C2C 网络交易是指个人对个人的电子商务交易模式，即个人与个人之间通过互联网直接在公共的网络交易平台上进行交易。近年来，C2C电子商务市场发展迅猛，网络购物呈井喷式增加。然而我国目前却尚未有明确的法律规定对C2C网络交易征税。其税收征缴存在盲区，对C2C网络交易的税收征管问题进行研究存在着现实意义。

二、C2C网络交易税收征管的必要性

（一）符合税收的公平原则

由于减少了流通环节，又无需承担实体店铺的高昂租金和人工费，再加上税收零负担，C2C网络交易的商品定价往往低于实体店和B2B、B2C电商。区别对待的税收政策，影响了传统交易市场的运营秩序，破坏了市场竞争所要求的公平环境。既然目前对传统实体店甚至是B2B、B2C电子商务均要求办理工商税务登记，依法纳税，那么对于以营利为目的的C2C网络交易也应予以征税。将C2C 网络交易纳入税收征管的范畴，对其依法征税是符合税收的公平原则要求的。

（二）符合税收的财政原则

由于互联网及计算机的普及，C2C网络交易规模日益扩大，许多个人选择通过网络进行交易，而实体店受其影响却在不断萎缩。如果继续让C2C网络交易游离于税收征管之外，越来越多的实体店或B2B、B2C电商会将自己的部分业务以C2C的名义进行经营，从而导致税源的流失，损害国家的经济实力，影响了税收财政原则的实现。将C2C网络交易纳入税收征管范围，有利于增加国家的税收收入，从而促进国家财政收入的稳步增长，保证中央和地方财政收入的实现。

（三）有利于规范C2C电子商务市场

随着我国C2C电子商务的飞速发展，这一潜力巨大且并未深挖的运营模式已经越来越多地影响着我们，但是C2C网络交易却因缺乏监管，其提供的产品质量良莠不齐。C2C网络交易中的侵权、售假、刷单等不道德行为屡禁不止，且有不断上升的趋势，继而引发了一系列的网购纠纷、投诉。网上假冒伪劣产品的肆意横行，侵犯了广大消费者的合法权益，同时也干扰了市场的正常运作，一直为媒体和公众所诟病。对C2C网络交易进行税收征管，不仅能更好地维护消费者权益，还有助于营造公平竞争的市场环境，引导并规范C2C电子商务市场健康发展。

三、传统税收征管手段在C2C网络交易税收征管的困境

（一）纳税义务人的真实身份难以确定

由于C2C 交易经营的主体是个人，并不需要进行工商注册和税务登记，任何人都可以成为交易主体。正是由于准入门槛低，C2C商家数量极多。以淘宝网为例，只要用个人身份证通过实名认证即可注册开店。实名认证的身份证只要是有效的即可，淘宝网并不会对其是否与实际经营者一致进行检验，纳税义务人的真实身份难以确定。另外，由于网店经营的稳定性较差，经常会出现“ 网店易主”的情况，这也使得“实名制”管理形同虚设。

（二）缺少可靠的纸质凭证作为计税依据

C2C电子商务模式下，很少有卖家会主动提出开票。与此同时，个人买家为了享受低价产品或服务，通常也会放弃索要发票的权利。不开具发票似乎成了C2C网络交易约定俗成的习惯。除了没有发票，C2C网络交易过程中也没有合同等纸质凭证，交易双方的聊天记录即是最权威的有法律证明效力的文件，也是日后彼此维权的唯一证据。由于C2C网络交易均是无纸化的形式，电子信息又存在易虚构、易篡改等缺陷，因此交易的真实性及金额难以核实，从而导致计税依据的确定存在困难。

（三）纳税义务发生时间难以认定

C2C网络交易与传统交易不同，卖家撇开各种中间环节直接与买家建立联系，将商品通过物流方式交付买家。中间环节的缺失使得传统的代收代缴、代扣代缴机制失去了运作基础，增加了税收征管的复杂性。而且C2C卖家一般不开具纸质发票，对于订单何时确认，销货方何时发货、何时取得收入、购买方何时确认收货等时间信息往往通过电子数据的形式进行记录，而这些电子信息又容易被虚构和篡改或附有一定的加密技术，这就使得税务机关很难掌握相关交易的真实信息，从而无法合理确定纳税义务行为的发生时间和纳税期限。

（四）税收征管归属地不易确定

C2C网络交易的虚拟性，突破了传统的“经营场所”“居住地”“常设机构”等物理意义上的地理概念，虚拟空间与物理地点并不存在一一对应的映射关系。没有地理位置的约束和税务登记的强制规定，仅凭C2C卖家在电子商务平台上登记的关于经营地点或居住地等注册信息，是很难界定其真实经营地点的，这就使得税务机关无法通过确定交易地点来认定税收征管归属地，从而难以行使税收管辖权。

四、C2C网络交易税收征管的创新措施

面对传统税收征管手段在C2C网络交易税收征管的困境，可以尝试借助大数据、智能化、移动互联网、云计算服务技术开发应用新型纳税征管模式，顺应税收“互联网+征管”的步伐。

（一）利用大数据收集分析C2C 卖家的相关涉税信息

C2C网络交易的税源流失，很大程度上是由于税务部门在纳税人信息获取方面存在缺失，从而导致对纳税人的真实身份难以核实，对C2C交易模式的真伪也难以鉴别。因此，C2C网络交易税收征管的首要问题就是要先利用大数据收集分析C2C 卖家的相关涉税信息。

1.利用大数据核实C2C 卖家的真实身份。如果能将纳税人的真实身份信息与其交易内容绑定，就可以有效控制对纳税人的税收监管控制，改善纳税人身份确定的问题。为此，应尽快建立针对自然人的纳税人识别号制度。纳税人识别号是由税务部门编制的唯一且终身不变、用来确认公民身份的数字代码标识。有了纳税人识别号，C2C个人网店可以用自然人纳税人的身份自行申报纳税，其纳税信息都可以在税务部门的大数据平台中进行跟踪和归集，有助于确定C2C 卖家的真实身份，从而为C2C网络交易税收征管提供了基础。

2.利用大数据鉴别C2C交易模式。为了更好地进行税收征管，必须要对C2C交易模式进行鉴别。一是将税务部门、C2C交易平台以及工商登记机构进行数据信息联网，通过税务机关的征管系统采集C2C卖家的基本数据信息如姓名、身份证号、纳税人识别号、经营范围、店铺名称等，并将其与已经进行工商登记的类似主体进行信息比对，筛选出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 网络交易市场。二是利用大数据分析卖家商铺的相关信息，如是否有厂家直销、样品销售等广告字样，卖家的实际发货地点是否是企业地址等，对于可疑信息应进行稽查，并按照标准判定是否属于C2C交易模式。

3.利用大数据确定纳税主体。对于利用 C2C 交易平台处理闲置物品的个人卖家，其从事的商业活动不以营利为主要目的，可以暂不纳入纳税主体的范畴。对于同时出售二手物资和新品个人卖家，可以通过界定两者的比例来确定是否需要征税。比如，对于出售的闲置二手商品占总商品的比重达到85%以上的，可认定为非营利主体，暂不需要纳税。此外，为了促进C2C网络交易这一新兴业态经济的发展，对于销售额较低的C2C个人卖家至少可以参照增值税小规模纳税人规定，按照月销售额是否达到30 000元判断是否需纳税。对于低于此营业额的经营主体也可暂不纳入纳税主体范畴。对于C2C卖家交易商品的类型以及月销售额的相关数据信息，税务部门可以借助C2C 交易网站的数据平台进行采集，并定期对共享信息数据库中的数据进行对比、筛选、挖掘和甄别，通过大数据的统计分析，迅速锁定纳税主体。

（二）利用智能化办税服务平台办理税务登记

健全的税务登记是有效进行税收征管的前提。税务机关应积极探索适应C2C电子商务特点的税务登记制度，明确将税务登记作为网络交易平台为C2C电商提供服务的前提。考虑到税务登记手续的繁简会影响纳税人办理税务登记的积极性，因此，针对C2C网络交易的电子税务登记应尽量简化，保证通过网络即可办妥，即实现登记事务网络化运行。具体而言，首先，对于在C2C网络交易平台上从事经营的具有纳税义务的纳税主体，可以登录统一的C2C电子税务登记平台办理税务登记。纳税义务人只要有网络和电脑就可随时提交申请，无需专门跑到税务机关去办理，省去了路途奔波和排队的困扰。其次，对于通过审核的自然人，税务机关可在线向其发放电子税务登记证。电子税务登记证不必拘泥于纸质形式，但却和传统的税务登记证具有相同的法律效力，它赋予了纳税人唯一的税务登记号，纳税人可自行选择设置密码将其妥善保存。另外应注意的是，由于电子税务登记是通过网络办理的，因此在数据的上传下载方面，应注意其存储安全问题，以保护C2C 电子商务卖家的隐私。税务机关可建立一个专门的拥有密码钥匙的电子服务管理系统，或直接将C2C 电子税务登记融入相关的电子政府系统之中，防止纳税义务人的信息外泄。

（三）利用移动互联网搭建电子发票服务平台，明确计税依据

发票是经营者合法经营的重要证明，也是税务局计税的主要依据。为了合理确定C2C电商卖家的计税依据，也为了更好地维护消费者权益，对于C2C网络交易可以启用电子发票。电子发票的使用应符合C2C电子商务的特点，如果开具过于复杂，反而因噎废食，影响C2C网络交易的积极性。因此，税务机关应协同C2C网络交易平合搭建安全易行的电子发票服务平台。以C2C网络交易平台作为介质，建立一套标准接口，一方面为个人卖家解决开票的技术难题，确保个人卖家只要登陆C2C网络交易平台即可通过简单操作实现开票；另一方面将电子发票服务平台中的数据同步传递至税务机关的系统后台，实现交易数据的无缝对接。

对于每笔C2C网络交易，要求C2C电商卖家必须开具电子发票。为了防止C2C电商卖家少开票，可以把电子发票的开具和确认作为卖家收取款项的前提条件。即如果个人卖家不开具电子发票，就无法通过C2C网络平台点击发货；如果买家没有确认收到电子发票，第三方支付平台就不会将款项付至个人卖家的账户。C2C电商卖家开票后，首先，系统实时将电子发票信息传到税务机关的电子底账系统，税务机关可据此确定计税依据。然后，系统将经过税务机关备案的电子发票信息通过短信、邮件、二维码等形式通知买家，买家可以在系统上随时查验、打印相应的发票PDF文件以供日后报销、维权使用。如果买家选择不打印，则电子发票就没有任何的流转和打印成本，即便买家选择打印，也可以任选纸张，不必拘泥于发票打印机专用纸的限制，大大节约了征纳成本。启用电子发票的C2C网络交易流程如图1所示。

（四）利用云计算平台实现与第三方系统的数据对接

大数据背景下，C2C网络交易的税收征管离不开第三方系统的数据支持。税务部门应与C2C网络交易网站、银行或第三方支付平台以及物流公司建立良好的合作关系，实现数据资源的信息共享与对接。

1. 借助第三方支付平台实现税款的代扣代缴。C2C模式下的买卖双方往往借助于第三方支付平台实现货款的结算。鉴于C2C网络交易的这种结算方式，其税款的征收可以借助于第三方支付平台，让第三方支付平台作为代扣代缴义务人，在买家付款的同时，对C2C卖家进行税款的代扣代缴。第三方支付平台可在现有支付系统的基础上，加载C2C网络交易征税系统，使得代扣代缴税款成为C2C网络交易的必经环节。对于销售额超过起征点以后的每笔网上交易，系y都应按照交易的类别套用适当的税率计算应纳税额，经系统的支付平台代扣代缴应纳税额后，再向卖家支付货款。如果买家对交易对象不满意要求退货退款，系统的支付平台再将货款退回至买家的账户，并将C2C卖家支付的税款退回至卖家的账户。第三方支付平台计税系统日常流转税征税流程如图2所示。

2.借助第三方物流管理平台确定纳税地点。C2C 网络交易的对象包括有形商品和无形劳务。对于销售无形劳务的，可以C2C卖家的税务登记地作为纳税地点。对于销售有形商品的，往往离不开物流的支持。个人网店通常把其销售的有形商品委托给某一物流公司负责运输，物件的发出地可以通过接受物件的快递公司所在地确认。利用物流在C2C网络交易中的重要作用，我们可以把商品的发出地作为纳税地点，相应的税款则划归至当地的税务机关。由于物流企业一般都有自己的物流管理系统，对每一笔运输业务均有详细的配送记录，只要税务部门打通与第三方物流管理平台的数据接口，就可以实现第三方物流管理平台数据的开放与共享。通过对每笔业务的物流追踪，税务机关就可以很好地实施税源监控，避免发生偷税漏税的行为。因此，加快与物流公司的进一步合作，构建高度协作的云端信息传递平台，实现物流领域的信息共享与反馈，有助于合理确定C2C 网络交易的纳税地点。

参考文献：

[1]广西国税局课题组.完善电子商务税收征管的对策分析[J].经济研究参考，2015，（11）：35-37+94.

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[3]深圳市国家税务局课题组.完善网络交易货物和劳务税管理的探索[J].税务研究，2012，（5）：62-64.

[4]范伟红.C2C电子商务税收征管流程创新探索[J].财会月刊，2015，（9）：44-47.

[5]李建英.构建”资金流”控制为主的电子商务税收征管模式[J].财政金融研究，2014，（3）：113-120.

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1.新农村建设中财政税收工作所存在的问题

1.1管理制度未得到完善

在开展新农村建设过程中财政税收管理工作时，必须要建立健全科学合理的规则制度，才能够确保管理控制工作能够顺利开展。在传统管理体制中，对于农村乡镇财政税收的管理存在着一些问题，例如，相关部门在收入后没有及时记录归纳完成结果，预算级次不够合理明确，在根源上难以对区域内引税协税工作造成一定难度。此外，若管理制度尚未得到优化与明确，还容易造成责任与权力无法相互匹配的情况，造成农村建设过程中财政压力进一步加大，管理秩序较为混乱。

1.2财政税收相关人员的专业素养较低

新农村建设过程中的财政税收工作自身分散范围较广、且工作量较大，随着社会的不断发展，建设步伐随之加快，对新农村财政税收管理的相关工作人员提出了更高程度的要求。在当前农村实际进行管理工作的相关人员自身专业性并不够强，思想责任水平也应进一步进行培训与加强，同时，繁琐复杂的财政税收工作往往容易引发工作人员的厌倦，无法确保最终的质量效果与效率。

1.3新农村对于财政税收的监管力度不足

当前发展阶段下，我国新农村建设过程中更重视于对资金成本的收入状况，而由于相关部门对财政税收的整体监管力度不足，直接会导致出现职权缺位越位等问题，甚至会出现部分资金脱离监督的情况，阻碍到新农村建设中财政税收工作的顺利运行。

2.加强新农村建设中财政税收管理的相关措施

2.1建立健全财务税收监管体系

由于当前我国新农村建设过程中没有建立起完善的监管体系，缺乏对相关人员与操作的监督与控制，直接造成了整个财政税收管理工作出现收支不平衡、信息归纳不合理、最终管理效果不足等一系列问题。对此，必须要重视起建立健全新农村建设中财政税收的管理控制体系，对工作职责进行科学细致地划分，明确各项资金收入与支出的具体流向，有效避免出现资金管理秩序的混乱。此外，还应进一步加强对于相关工作人员的实时监管，避免出现任何违法行为，在有效提高新农村财政税收工作效率的同时，推进新农村的整体建设水平得以进一步提升。

2.2完善具有多层次化的税收管理制度

由于不同地区的经济实际发展状况不同，农村与乡镇在财政税收方面的整体水平也存在着差异，对此，在实行财政税收管理工作时，需要根据具体情况来进行合理分析，对于经济条件较好的农村地区，可以适当下派部分财政任务；而对于经济条件较弱的地区，可以通过采取相互联动的方式来对其进行一定程度的帮助，不断完善具备了多层次化的财政税收管理制度。

2.3不断提升相关工作人员的专业素养

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工作实际中，由于存在纳税人信息失真情况，决定了税务机关必须具有对纳税人管理的信息系统。

这样的信息系统应包括税收的预测、登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税源监控、优惠政策管理、税收资料的收集储藏特别要有纳税人银行信息资料和信用资料的储存。目前，虽然我国在税收信息化建设方面取得了很多的进步，金税工程的实施对工作效率的提高起到巨大促进作用，但很多工作仍有很大的完善空间。建立完善的税收征管信息系统不仅有助于降低税务机关的信息不对称问题，而且有利于提高工作效率，提高管理的科学化水平。也有助于实现征纳平等和征纳互信。为了避免征纳之间由于信息不对称带来的税收问题，税务机关应加强税法宣传，进行纳税辅导，减少纳税人受处罚的几率，减少纳税成本，进而减少了征管成本，从而提高了征管效率。

二、优化职能分配、均衡职能配置

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联合国哥本哈根气候大会在各国权益的博弈和竞争下结束，虽然结果是产生了一个不具有法律约束力的协议，但是可以看出发展低碳经济已经是全球各国的共识。一些发达国家也从自身利益和优势出发，寻求采取征收碳关税来改变目前全球环境。但不可否认的是，这些发达国家其实是借着保护全球环境和低碳经济的名义，提高发展中国家和新兴市场经济国家的出口成本，实行对自己国家的贸易保护。所谓碳关税，是指主权国家或地区对高耗能产品进口征收的二氧化碳排放特别关税。通俗来讲就是对来自碳排放较高国家的进口产品征收惩罚性关税。对于渐行渐近的碳关税征收，中国应该尽早做好准备，分析碳关税征收对中国的积极和消极影响，研究应对碳关税征收的措施。

1 碳关税对中国外贸的积极影响

我国正处于城市化工业化的高速发展时期，能源密集型产业、劳动力密集型产业等粗放型产业是我国主要的产业支柱，而我国出口的产品多为低端产品，特别是石油、化工、钢铁、有色、建材等重污染行业在生产过程中碳排放量很大，成为全球第二大碳排放国。转变经济发展模式，改变资源能源结构和消费方式，减少温室气体的排放，发展低碳型经济是不可逆转的大趋势。以此次碳税征收为契机，顺应低碳经济发展，以绿色科技为核心，加快传统产业的转型和新产业的崛起。对钢铁、有色、化工等重污染行业推行循环经济的生产模式，对落后的生产设备进行淘汰，引进新型环保设备，对生产工艺加快更新，实现最低程度的碳排放。

虽然中国现在在出口规模上跃居全球第一，但是从出口产品的结构、产品竞争力、自主创新程度等方面来看，中国仍然称不上贸易强国。因此以清洁能源为代表的低碳经济对中国的贸易发展来看，不仅是巨大的挑战也是一个新的机遇。它是我国多年来以高能源消耗和高碳排放为代价的经济结构的升级与转型，是建设资源节约型和环境友好型社会的一条必经之路。

2 征收碳关税对中国外贸的不利影响

（1）影响中国在世界上的话语权和形象，对中国形成制衡。中国作为世界上最大的贸易出口国和最大的发展中国家，对于发达国家针对碳排放征收的关税的影响无疑是最大的。如果中国接受此项关税的征收，欧美发达国家会借此机会从中国得到大笔的收入；如果反对征收碳关税，就被其他国家指责只顾国家利益不顾全球环境、不负责任等罪名的指责，损坏中国的国际形象，对外贸易也会受到相当大的冲击。

（2）冲击中国的出口贸易，增加我国出口贸易的压力。据估计，一旦碳关税全面实施，在国际市场上中国可能要面临平均26%的关税，而出口量将会因此下滑21%。美国是我国最大的出口市场，而在对美国出口的商品中钢铁、建材、机电等传统高碳产品则占据了我国出口产品一半的比重。对这类产业的改造则面临着资金技术等多方面的制约，一旦欧盟等发达国家都对从我国进口的产品征收碳关税，对我国出口贸易和经济的发展将会带来重要的影响。

（3）给高耗能行业带来冲击，影响国内就业。发达国家对中国出口产品征收碳关税将对中国国内的就业、劳动报酬以及高耗能等相关产业造成负面影响。由于碳关税的征收使得企业的生产成本大幅增加，以能源作为生产动力的企业会采取提高产品价格，减少生产等措施。另外，由于我国很大一部分企业是以价格优势在国际市场与人竞争，失去价格优势，我国的国际市场份额将会减少，这将直接导致企业失去效益甚至倒闭。而企业倒闭将会导致大批企业工人失业，提高我国的失业率进而可能会导致一系列的社会问题。

3 面对碳关税政策我国应采取的措施

（1）积极参与碳关税相关的国际条款的讨论，争取制定规则的主动权。主动出击积极参与包括碳排放在内的各项国际环境公约或多边协定条款的讨论和谈判，坚决反对以保护环境之名，打击发展中国家的经济发展。联合其他的发展中国家提出有利于自己的观点，树立负责任的大国形象，利用现有的国际协调机制来维护我们的合法权益。主动开展环境外交活动，就碳关税的问题多与国际社会进行了解和沟通，要让国际社会对于我们国家的实际国情有一定的知晓，争取将具体问题也可以成为谈判内容。提出自己的看法，自己要在规则的制定中发挥出积极的作用，让我们国家能够具有有利的基础条件，同时也是为我们的出口企业创设出良好的成长空间。

（2）增加扩大内需的力度，降低外贸依存度，提升出口产品的技术含量。我们国家经济的发展是需要构建在内部的消费和投资基础之上。国内市场的进一步发展是我们今后经济工作的重点所在，尤其是我们与其他国家的贸易争端有增无减的背景之下就显得更加重要，增加国内需求是推动我们国家经济持续增长，降低外贸依存度的可行之策。我们需要提升出口产品的科技含量，减少劳动密集型产品的出口数量，积极地扶持民族的品牌，降低甚至杜绝三高产品的出口，通过政策引导来提升高新技术产品的出口数量，全面推动国内产业的升级换代。

（3）增强培训的力度，多管齐下推动就业。我们国家在高碳行业就业的人员其文化素质较低、缺乏较多的专业技能。这样就需要我们加大人员的培训力度，提高劳动人员所具有的人力资本，同时鼓励创业活动，让创业来积极消化劳动力。要打造好功能健全的劳动力市场，通过市场机制来发挥劳动力的配置作用。同时还需要加强劳动者的权益保护，维护劳动者的合法权益，全面确立劳动者作为劳动力市场的主体地位，还需要建立顺畅的劳动信息渠道，让劳动力可以合理有序地流动。有关部门还要健全社会保障制度，让失业人员不会有温饱之忧。

（4）促进低碳经济的全面推行，加快企业转型的步伐，构建起低碳社会。加快低碳经济的推进速度，树立起环保的理念，争取占领国际竞争的制高点。通过对科研的持续投入来引导企业改变产品结构，制定出奖惩分明的政策进一步推动节能减排工作的开展，而且节能减排还可以作为我们国家对经济结构进行调整的切入点，争取实现清洁可持续的发展，为应对气候可能的变化作出努力。通过加大对于科技研发的投入来促进科技的创新，提升产品的质量，研发并生产绿色产品，以此来打破贸易壁垒，增强我国产品的市场占有率。政府还可以通过法律手段来避免外资中的重度污染，减少碳密集产品的进口，增加对于脆弱生态环境的保护。

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关键词税务征管常见问题解决措施

税收是经济活动中一个十分重要的环节，税收征管是国家各级税务机关的主要职能。税收征管的核心内容主要是根据国家相关的税务法律法规，对各项税收工作进行有效的组织、协调、控制以及征收管理，以便于达到税收工作的有效实施。从职能内容来看，我国的税务征管主要承担了以下几个任务：1）宣传国家相关的税务法律法规，提高国民依法纳税的法律意识，保障税收工作的执行力度。2）有效的掌握税收来源的实时动态，完善税收管理的各个环节。3）对纳税单位和企业、个人进行相关的纳税登记，完善纳税的申报环节。4）对纳税过程进行实时的审计和监督，保障纳税额度，控制纳税款项。近年来我国经济得到了飞速的发展，与此同时，作为国家财政收入的主要来源的税收部分也是得到了长足的发展，自推行税收征管制度改革以来，税收总量得到了大幅度的提高，税收征管的乱象得到了有效的控制，依法纳税的意识得到了广泛的推行，可以看到，税收征管改革的正在逐步迈入正轨。但是在看到成绩的同时，也要清楚的意识到我们的税务征管工作中还存在许多不尽如人意的地方，这也是制约我国税务工作进一步发展的瓶颈所在，剖析税务征管中存在的不足之处，深化税务征管的改革力度，才能为税务征管提供更好的进步空间。

一、税务征管中存在的主要问题

1.税收征管不力，税源管理混乱

我国是一个经济大国，纳税企业单位数额庞大，对于纳税税源的管理主要采用的是税务登记、纳税申报、纳税检查和发票管理等等技术手段。虽然涵盖面十分的全面，但是实际实施时缺乏足够的力度，目前的税务登记还仅仅是停留在企业营业登记的层面上。对于企业营业内容和税务信息的真实性还有待进一步的考证。纳税申报主要是一个检查企业是否按照预定时间点进行纳税，对于纳税质量和税源控制的力度还远远不够。发票管理是一项十分有效的税务管理方式，但是这是建立在正常的发票开具环境之下的，因此，对于税源的管理是呈现出一定的混乱的，也是我们税务征管工作中首要解决的问题之一。

2.税收审计和监督工作存在漏洞

审计和监督工作是财务工作中的重要环节。税收征管中的审计监督工作主要有三方面，即对税收机关、纳税单位、纳税过程进行税务审计，可以看到，在税务机关内部，税务职能模糊，权利分工不明确，各级税务职能部门功能重叠的现象时有发生。纳税企业中偷税漏税也是对税收征管工作带来了极大的伤害，在税收征管过程中对纳税项目、纳税金额、纳税经手人员以及纳税信息的登记改动等等都缺乏足够的审计监督，对乱象缺乏有力的打击力度。

3.税收信息化水平偏低，税收管理队伍素质有待提高

财政电算化是财政工作中一个发展的主要方向，也是税收工作中一个侧重点。在当前的收税征管中信息化建设已经起步，但是在信息化覆盖面、信息化数据处理能力以及信息化税务系统平台的利用效率上都还存在很大的不足，税收手段的发展也使得税收征管变得更加的技巧化，这就需要税务工作人员具有更全面的税务操作技巧，然而这也是我国税务管理人员当前面临的重大挑战之一。

二、完善税收征管的相关措施

通过对税收征管进行一个针对性的分析之后，我们得出了税收征管过程还存在许多亟待解决的问题，这也是税收征管进行深化改革的发展方向，因此，建立健全税收征管的管理体制需要我们有针对性的提出一些相关措施和对策：

1.强化税源管理力度，保障税收质量

税务征管的核心应该是对税源的管理，因此，合理的开展税源管理是保障税收征管质量的前提。对纳税对象，应该从财务会计上进行控制管理，保证会计资料的真实性和合法性，对会计资料内容进行专业化审核，规范税务信息。实时了解纳税对象的支出情况，掌握纳税对象的纳税范围，打击偷税漏税现象，保障税收的合法性和完整性。对发票开具中的乱开、虚开和假发票现象予以打击，完善发票管理在税收征管中的重要作用。

2.加大税务监督约束，明确税务责任划分

税收征管活动中的审计监督工作尤为重要。对于税收机关内部，要明确各个职能部门、各个税收管理人员的职能范围，明确他们在税收征管的工作内容和责任。对于在税收征管中逃离责任、越权操作以及贪污受贿的现象要进行详细的税务审计，依法进行处理。要强化税务监管的技术手段，进一步加强信息化税务管理系统的开发建设，完善税务信息数据的档案管理，建立信息化的税务监控、税务结算和税务审计的系统平台，大大的提高税务工作的效率，规范税务工作中的技术环节，提高税务工作的服务质量。

3.提升纳税意识，完善税收管理体系

依法纳税是没一个公民应尽的义务，因此在现有的税务法律法规政策的基础上加大纳税缴税的宣传力度，是提高税务征收效率最有力的措施，只有公民依法纳税的意识增强了，税务工作才能更好的开展下去。在税务管理制度的建设上，要依法规范税务征管的整个流程，明确责任管理意识，净化税务管理环境，提高税收征管效率。

总结：税收征管是税务工作中的重要环节，本文在分析税务征管工作中存在的问题之后，提出了解决问题的一系列行之有效的对策和措施，为税收征管工作更好的开展下去进行了有益的尝试。

参考文献

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税收作为国家财政收入的主要形式，其具有强制性、无偿性和固定性的特点，因此需要通过提高税源控管水平来保证国家财政收入的完整性，需要加强地方税收征管审计工作，有效的保证地方政府严格按照相关的法律法规来执行税收征管，同时加大审计监督力度，有效的解决当前地方税收征管审计中存在的问题，全面提升地方收征管审计的效率和质量。

一、地方税收征管审计中存在的问题

1.地方税收征管审计的难度有所增加

随着我国地税征管改革的不断深入，当前我国地税征管审计难度进一步增加，地方税收部门面临着税收和执法的双重压力。虽然国家一些相关法律法规的出台有效的对地方税收执法人员的行为进行规范，违法乱纪现象有所减少，但由于地税征管问题具有隐蔽性特点，这也对审计工作人员带来了较大的挑战。部分地方税收机构在税收征管过程中存在和钻法律空子的行为，导致审计工作环境更加复杂化。为了能够更好的与当前新形势相适应，审计机构需要加大审计力度，调整审计范围、审计方式和审计内容，从而与当前新环境下的审计工作更好的适应。

2.审计机构没有做好审计客体意见的落实工作

随着当前法律法规的不断完善，地方税收部门在日常工作能够按照上级的指示来执行税收任务，同时也能够有效的配合审计人员的审计工作，及时将有关于税收方面的会计资料和信息等交给审计工作人员，并积极回答审计人员的提问。但部分审计机构由于自身法律意识薄弱，审计结果出来后对其缺乏分析和落实，无法更好的执行审计结果，这就在一定程度上影响了审计机构的权威性，使税收部门无法正确认识审计结果，存在着不执行审计结果或是在执行审计结果时敷衍了事。另外，部分审计机构为了地方经济发展需要对审计中出现的一些问题不处罚或是减轻处罚，这不仅使审计机构的行为与相关法律法规相违背，而且也不利于审计机构监督检查作用的有效发挥。

3.审计机构对地税部门缺乏了解

审计机构人员在开展税收征管审计工作过程中，由于审计人员对地方税收部门的机构设置、职能范围、税收流程等缺乏有效了解，这就对审计工作效率及质量带来了较大的影响，极易导致审计结果出现偏差。

二、地方税收征管审计问题的解决措施

1.找准审计工作的审计重点

在当前新形势下，由于地方税收征管审计工作难度不断增加，这就需要在开展税收征管审计工作需要找准审计重点，针对一些易出现问题的地方进行重点关注，同时采用专项调查的方式来对关键环节进行重点排查。另外，还要对以往资料进行有效对比，及时对地方税收变化情况进行了解，对出现的问题进行全面整理和分析，确保税收征管审计工作的深入性，更好的发挥出审计的监管作用。

2.加大落实审计结果

审计机构要树立权威，提高审计人员的法律意识以及被审计机构的法律意识，被审计单位要积极的执行审计结果。加强国家政府部门的监督力度，加大对审计结果执行的监督检查。制定相应的处罚措施，对不能够积极执行审计结果的个人或部门处以免职或罚款的处罚措施。

3.制订切实可行的审计实施方案

在地方税收征管审计工作开展过程中，需要认真学习和研究上级下发的税收征管审计工作方案，同时与当地的具体情况有效结合，并对税务部门税收征管数据和其他外部相关信息进行综合分析，从而制定出科学合理的审计实施方案，确保审计实施方案具有较好的操作性，以便于更好的对审计程序进行规范，确保审计质量的全面提升。在制定审计实施方案时，需要紧紧抓住税收征管质量这条主线，注重分析税收收入增幅及结构变化，适时监控主体税种和主体税源发展态势，加强对纳税大户的监督力度。合理确定审计重点和范围，主要通过延伸审计重点纳税人税款申报缴纳情况，来检验税务部门的税收征管质量。坚持“审计+专项调查”的审计模式，加大专项调查分量。根据地方税收发展趋势和每年审计结果的规律性变化进行分析对比，选取行业利润率高、履行纳税义务贡献小、管理相对薄弱的行业作为重点，策划方案，实施专项审计调查，为政府宏观决策提供依据。

4.创新审计方法，挖掘审计成果

为了更好地对税务部门税收征管质量进行检验，需要在税收征管审计实施过程中利用延伸审计重点纳税人的方法来及时发现部分企业存在的违规问题。因此，在实际审计工作中，需要在审计开始之前对审计重点进行分析，并将所得到的数据向各审计人员进行分配，以便于及时进行现场处理。通过对掌握的税收征管电子数据与延伸纳税人实际纳税申报资料进行核实，通过内外资料的核对来发现差异。还要关注税务部门或是纳税人有关的第三方内查外调工作，及时发现疑点。另外，在审计工作开展过程中，审计人员要做到分工明确，加强内部交流和沟通。通过对审计方法进行创新来及时发现税务部门税收征管中存在的各种上问题，进一步深入挖掘审计成果。

三、结束语

通过开展税收征管审计工作，能够有效促进地方税收政策的执行，落实好税务部门履行职责和纳税人履行义务等问题。当前我国各项税制制度和税收征管自动化程度不断深入，这就需要审计机关需要加大审计力度，对税收征管审计工作方法进行不断创新，认真履行好审计职责，全面提高税收征管审计的工作效率和质量，为地方经济的健康、持续发展奠定良好的基础。

参考文献：

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一、税收征管改革的目的与意义

税收征管是国家税务征收机关，根据税法、征管法等相关的法律规定，依法对税款征收过程进行的组织、管理和检查等一系列操作。税收征管是我国税务管理工作中的重要组成环节，对于监督纳税人依法履行纳税义务，维护国家税收和财政安全有积极作用。从宏观层面上来看，通过实行税收征管改革，对我国税务工作产生了以下影响：

首先，执法的规范性得到了提高。通过税收征管改革，强化了征管工作中监督部门的地位与作用，有利于征管期间做到公正执法、文明执法，各项操作规定完全按照税法以及其他有关法律法规的具体要求来开展，对于税收政策的贯彻落实起到了很好的促进和规范作用。其次，提高了征收率。在早期的税收征管工作中，由于法制观念等因素的影响，税款的实际征收数与法定征收数之间往往存在很大差距，给税收工作带来了严重的负面影响。通过一系列的改革，缩减了实征数与法征数之间的差异，保证了税收收入。再次，降低成本，提升服务质量。通过税收征管改革，在不断降低纳税成本的基础上，可以实现税收总量的提升，从而可以为纳税人提供更加优质的纳税服务，间接提升了税务部门的形象。

二、当前税收征管工作存在的突出问题

1.税收征管改革的不稳定性

通过税收征管改革，能够确保其征管模式与现行的税收政策相适应。但是由于市场环境的复杂性，导致税收征管在具体的实践中也遇到了许多新的问题。在改革的不同阶段，税收征管改革的作用效果也表现出较为明显的不稳定特性，在强化税收管理方面没有体现出应有的优势。在国家税务部门制定完宏观的税收征管改革方针后，基层部门由于自身对征管客观规律的掌握不深刻，导致在具体的改革落实过程中存在盲目性和局限性。例如，有的税务部门提出了“以科技促管理”的改革口号，但是在后期具体的改革实施过程中，却并没有引进相应的信息化技术设备，最终导致税收征管效率得不到提高。

2.改革期间没有进行成本控制

由于对征管的内在客观规律掌握不深刻以及对税收征管改革认识的局限性，以及税收征管改革不断调整呈现出的不稳定性，因此近年来没有建成有效的控制机制来控制税收成本，致使征纳双方都耗费了大量的人力、物力，最终导致了税收征管效益锐减。具体实施当中，税务部门根据税收管理的规范化、信息化要求，调整机构设置，这样做导致了税务部门机构和人员的“内耗”；再者由于存在税收征管信息不对称和征管信息交叉采集的问题，导致了税收管理工作效率低下。

三、解决税收征管改革问题的具体措施

1.明确岗位责任，严格依法行政

首先，根据税收征管工作的具体内容，制定一套与之相契合的奖惩激励制度，以此来激发税务征管人员的工作积极性。通过明确岗位责任，将责任落实到人，提升税收征管人员的责任意识，这样一来，不仅能够确保税收征管工作严格依法开展，而且可以提升税收征管队伍的整体素质。其次，加强税收征管人员的专业技术培训，不断提高执法能力。随着税收征管改革的进行，原有的工作内容也发生了转变。作为税收征管工作的一线人员，不仅需要具有较高的专业技能，同时也必须具备一定的职业道德品质，并且通过定期开展技术培训，使征管人员能够及时掌握税收征管改革的具体内容和工作方法，从而不断提升工作质量和工作效率。

2.强化信息资源整合，实现信息化建设

信息化系统的应用，能够极大的提升工作效率，实现涉税信息共享。因此，早在2001年的税收征管改革中，国家税务部门就将实现信息化建设列入了《税收征收管理法》中。经过十几年的发展，现阶段的信息化技术逐渐趋于成熟和完善，在税收征管工作中的应用优势也逐渐彰显。通过进一步提高信息化系统在税收征管工作中的应用，减少各个部门之间的信息壁垒，确保税收征管实现现代化，保证税务信息的安全与质量，从而为实现税收征管工作效率的提升起到推动作用。

3.转变纳税服务思想，提高纳税服务水平

在税收征管改革过程中，提升税务机关的服务水平也是改革中的一项重要任务。从本质上来说，税务机关与国家其他公务机关一样，都属于服务性质的单位，通过开展征管改革，要求税务部门进一步明确纳税服务思想，并且根据纳税人的需要，建立内容完善的服务制度，从而确保税收征管工作的高质量开展。在现行的国内税收环境下，树立纳税服务思想，既是适应我国现阶段经济发展的客观要求，也是进一步推动税收征管改革的必然需要。

参考文献：

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2004年至2009年,我国财政整体运行状况得到大力改观,全国财政收入超速增长,此与我国税收收入的快速增长密不可分。但近年我国税收收入质量明显下滑,其在财政收入中的比重从2004年91.55%下降至2009年的86.91%,这与我国征管质量存在的问题有关。在此,笔者对现行税收征管质量进行分析,并提出完善措施。

一、我国税收征管质量存在的问题

一是税收进度存在随意性,人为调节严重

我国各级税务机关年度税收计划按“基数+增长”的模式确定,税收任务完成的好坏,直接与税务机关考核及奖励挂钩,但在实际征收过程中存在一定的出入,导致人为调节税收进度的现象时有发生。如2008年度,我国其中16个省中的62个县级国税部门,就违规向169户企业提前征税或多征税款23.4亿元,以及向71户企业延期征收税款130.92亿元。

二是税收收入不实,虚增现象存在

我国一些地方政府为完成,甚至超额完成上级下达的税收考核目标,将考核任务从上而下层层加码,到县乡时也不堪重负。县乡政府官员面对严重脱离实际的税收增长率,将个人政治前途放在首位,不惜代价进行指标造假,确保税收收入基数,导致虚增税收现象的发生。如山东省荷泽市某县2006年下达各乡镇“三税”(增殖税、所得税和营业税)增长考核指标高达47%,而乡镇只能采取“空转”进行虚增税收收入,据估算虚增税收占该县财政总收入30%-40%。

三是税收征管不力,税收流失严重

近年我国税收征管不力,税收政策乱用、减免无度等现象时有发生,使国家税收流失严重。如《中华人民共和国外资投资企业和外国企业所得税法》规定,外资企业可以享受基本税15%及所得税“两免三减半”的优惠政策,但一些地方政府却实施至“十免十减”甚至倒补政策[2];2009年,审计署对我国16个省的国税部门在2008年度税收征管时,在抽查享受高新技术企业税收优惠的116户企业,有85户违规享受36.31亿元,对44户消费税应税企业测算,2007和2008年少缴消费税116.15亿元[1]。

四是税收征管成本过高

1994年国家税务和地方税务两套征收管理机构设立后,近十五年来,我国税收征管成本大幅提高,使税收质量明显下降。据数据显示,我国税收征收成本率,从1993年的3.12%增长到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增长近1.56倍。而西方发达国家仅在1%～2%范围,其中美国长期低于1%。

二、完善我国税收征管的对策

一是加强税源监管,严防税收流失,确保税收征管质量

加强税源监管是从源头防止税收流失,增强征管质量和效益的有效措施。加强税务登记,完善户籍管理制度。在实际工作中,对纳税人进行实地登记,做到户数清楚、情况明白,加强核实纳税人依法办理情况,及时与税务登记人员联系,防止漏征漏管户的出现。强化税源管理检查制度。加大对税源户的检查力度,坚持管税与管票相结合,通过对纳税人发票使用情况监管,正真实现以票控税。建立税源管理协税机制。以现代信息化为依托,扩大金税工程覆盖范围,实施税源户信息资源共享,实现国税、地税、工商、海关等部门政策信息传递制度,完善协税和护税网络体系,堵塞涉税违法犯罪漏洞,提高监管效能、降低征管成本,确保税收征管质量。

二是优化税收政策,加强权力约束,强化税务官员责任

税收优惠政策促进了我国地区经济发展,对缩小区域差距起到了一定的作用。为防范和制止一些地方政府政策乱用,确保税收应收尽收,提升征管质量,应建立以配合产业政策、优化产业结构为主的税收政策,实现税收政策和产业政策的积极配合,推动不发达、贫困地区的经济发展。在省及其以下分别成立独立于国、地两家的税务稽查机构,分别在国家税务总局和省级地方税务局的垂直管理领导下,各自负责对国税、地税部门在征管中政策运用情况进行督查,对违背政策的各级税务部门,追究其税务官员的责任,强化税务官员权力约束,确保税收职能的充分发挥。

三是创新征管执法体系,严打涉税犯罪活动,加大税收执法力度

我国税收征管存在的漏洞,是导致偷税、抗税、骗税以及利用发票犯罪等涉税行为的原因。为有效打击和惩治涉税犯罪行为,全面推行税务警察体制改革,借鉴国外经验,在我国税务机关内部建立统一的税务警察机构,强化税收司法保障体系,增强税务部门执法刚性。严厉打击重大税收违法案件,尤其是对虚开和接受虚开增值税专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件,以及骗取出口退税等违法犯罪活动。从法制层面堵塞涉税违法犯罪漏洞,严厉打击涉税违法行为,保障税收征管质量和效益。

四是完善征管考核机制,提升税收征管质量

完善的税收征管考核机制,是提升税收征管质量的重要保证。为杜绝一些税务机关根据税收计划情况调节进度,而严重影响其及时性和完整性,必须进一步完善税收征管考核机制。创新税收管理员制度,明确其岗位职责,工作目标、考核方法和责任追究,并优化管理绩效监督与考核,增强税源管理的质效。创新征管质量考核机制。各级税务部门在深入开展调研的基础上,按合理、科学、实用的原则,制定完善的税收征管质量考核办法,提升征管质量。创新税务官员责任追究机制。严格落实税收执法责任制和执法过错责任追究制,对税收征管质量达不到标准和存在过错行为的,严格追究税务官员责任,消除税收特权思想,不断提升征管质量和效益。

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中图分类号： F830.44 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）33-65-2

0 引言

近年来，房地产行业发展势头迅猛，已成为推动我国经济发展的重要力量。同时，为了更好地调控国家经济形势，我国实施了一系列的改革措施，税收对国家实施经济宏观调控来说是重要的杠杆，对我国经济的发展具有至关重要的作用。文章首先对房地产及建安企业的税收征管的重要性进行了简要的分析，并就其现状提出了几点强化措施，旨在为业内人士提供一些参考和建议。

1 加强房地产及建安企业实施税收征管的重要性

社会与经济的发展带动了房地产及建安行业的发展，税收也随之增加。税收作为调控经济的重要手段，是组成财政税收的一项重要内容，尤其是对近年来发展迅猛的房地产行业来说。随着我国各项体制改革的深入，新的《营业税条例》、《增值税条例》等相继颁布和实施，其中的一些政策发生了改变，例如预收款项、甲供材等，明确了其预收款项、自产货物的纳税义务以及各项税款的计算标准。因此，深入分析房地产及建安企业的税收征管问题，具有重要的现实意义。

1.1 有利于分析影响税收收入的因素

房地产及建安企业的税收征管一直以来都是税收工作的重点内容，由于房地产及建安企业的税收受经济、政治等因素的影响很显著，所以其税收征管问题较为复杂。在税收征管问题上复杂程度较高，深入其存在的各项问题，能够为研究影响税收的因素提供可靠的依据，进而明确税收的影响因素，制定相应的措施，提高税收的征管水平。

1.2 有利于完善税收政策

现阶段，我国市场经济日臻完善，显著提高了广大人民群众的生活水平，人们对居住条件开始提出了更高的要求，这就使得房地产行业有了更广阔的发展前景，在我国产业结构中的重要地位日益显著。通过分析房地产及建安企业的税收征管，尤其是房产开发与销售环节的税收征管，对进一步完善税收政策具有现实的意义。所以应及时归纳整理，并不断对其进行优化，从而进一步为我国税收政策的完善提供参考。

1.3 有利于分析同业税负

税负指的是纳税人缴纳的税款在总收入中的比例，同一行业的税负数值相差不大。税务工作部门通过深入的分析同行业的税负，结合各个地区的实际情况，尤其是房地产行业的不同情况，明确其平均税负作为企业纳税评估的重要依据，同时实施有效的监督，进一步提升房地产及建安企业的税收征管水平。

1.4 有利于税收征管的考核与评估

通过分析房地产及建安企业的税收征管，可以在税收征管考核评价、测算其平均税负后，从另一方面研究不同税种的税收负担情况，增强税收征管的考核与评估力度，进而不断优化、完善税收征管方式，将房地产及建安企业的税收征管落实到位。

1.5 有利于建立健全税收预警机制

近年来，我国不断改革住房制度和用地制度，逐步凸显出了房地产及建安企业对我国社会与经济的促进作用。根据现阶段我国房地产行业的各项经济指标，深入探讨其税收征管问题，统计分析其相关的税收数据，有利于各地税务机关详细、准确、全面地掌握与之相关的行业的税收收入变化情况，在此基础上，实施有效的税收监控，防止出现税收缺口，助推税收预警机制的建立，提升房地产行业税收征管的水平。

2 房地产及建安企业税收征管现状分析

2.1 房地产开发环节

2.1.1 建安企业缺少相应的发票

我国大多数的地产开发商都是将房地产建设工程外包给其他建筑商，其中就存在一些挂靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房产建筑资质来招揽生意，没有符合法律法规的工商注册登记手续，也未办理税务登记证，或者办理了相应的手续，也不会申报项目的纳税。另外，这些建筑商有很大的流动性，进行的经营活动相对分散隐蔽，造成税务机关无法有效监管其纳税行为。现阶段，对于建筑商的税收征管主要是以票控税，但因为开发商未重视发票的索取，导致建筑营业税的大量流失。

2.1.2 建安企业开具的发票偏多

我国有专门的建安发票，税务征收大厅打开这类发票，建安企业只要缴纳营业税及附加税，就可以在大厅开具发票，甚至部分地方会把建安企业的营业税及附加税视作“引税"的主要途径。再加上税务部门的征管松懈，对于发票的真实程度不予核实，造成建安企业极易多开发票金额，而房地产企业会以此为依据虚增成本，这样一来，开发商就可以支付3%营业税的代价，而轻松偷逃25%企业所得税的缴纳。

2.1.3 跨区域开发项目造成征管“真空”

如今，规模较大的房地产企业的开发项目已呈现出跨区域发展的趋势，这种跨区域的开发项目就会导致企业注册地和企业经营活动所在地的不统一。就目前我国的税收政策来看，坚持的是企业法人缴纳企业所得税，营业税则是以属地管理为原则。所以，跨区域开发项目可能会造成主管税务机关无法全面、准确地了解和掌握异地开发项目的实际情况，包括施工进度、销售进度等，同时外来房地产开发企业没有按照相应的规定及时到当地的税务机关注册登记，导致主管营业税的税务机关出现征管漏洞，这在很大程度上增加了房地产及建安企业的税收征管难度。

2.2 房地产保有环节

一般来说，我国会对房产征收房产税，对被占用的土地征收土地使用税，而对于建成但未对外销售的房产不征收房产税，我国相关法律法规还规定，除了国家机关、军队建设及其他免税单位的自用房产外，房地产企业自用或出借、出租的未出售房产需要按规定缴纳相应的房产税。但在实际的操作过程中会遇到未出售但己自用的商品房不申报纳税等问题。

3 进一步加强房地产及建安企业税收征管的主要策略

3.1 加强房产项目开发环节的税收征管

首先，在房产项目开发环节就户籍档案实施全过程管控，将房产项目开发的各项手续及土地使用权等内容建立相应的档案，并对其进行动态管理，及时更新内容，将项目开发的进度、后期的销售情况等详细地提供给税务部门，方便税务部门准确的掌握房地产项目的具体情况。其次，与产权部门实施联合管控。以确保在房地产开发企业未缴清税款的情况下，业主不能办理产权证。税务机关还要拓宽相应的渠道，准确、详细地掌握开发项目的数量、价格及销售情况等，详细对比分析销售数据记录，利用现代化的计算机技术，实时监控税源。除此之外还要实地盘点商品房，严格监管房地产开发企业开具的发票，这些发票主要有预收款收据、相关建筑发票，主要是从承包商处得到的，注重承包商处开具发票金额的真实性，确保建筑营业税及时、足额的缴纳。

3.2 房屋出租环节的税收征管

税收征管工作只依靠税务部门，无论是在范围还是内容上都会存在相应的困难，这就需要与相关的职能部门相互合作，建立齐抓共管的联动机制，对于房产出租环节的税收征管，要从户籍登记、暂住证办理等源头抓起。第一，将财政激励政策的作用切实发挥出来。对于个人住宅房屋出租税款的缴纳，可以依托各个街道流动人口管理中心代征，税款征缴后按照相关的规定，各个街道、居委会等代征机构享有一定比例的税收收入支配权，具体来说就是为了保障出租房屋税款的代征模式能够有效地运行，需要向代征机构支付5%的代征手续费;第二，信息时代，房屋出租税收征管应试行信息化管理模式，利用计算机网络技术，动态跟踪税源、自动化计算税款，进而有效提高其征收管理效率和质量;第三，建立房产出租信息交流共享机制，将税务部门、公安部门等连接在一起，为税收征管提供必要的信息支持，促进税收征管工作的高效进行。

4 结束语

综上所述，房地产及建安企业的征收管理在各个环节还存在一些问题，影响了税收征管工作的高效开展，对此应加强房地产开发环节和出租环节的税收征管，切实提高房地产及建安企业的税收征管水平，进而促进我国税收整体水平的进一步提升，保证我国经济的稳步发展。

参 考 文 献

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税收征管模式是税务机关为了实现税收征管战略目标， 在税收征管过程中对相互联系、 相互制约的税收征管组织机构、 征管人员、 征管形式和征管方法等要素进行有机组合所形成的规范形式， 通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。构建税收征管模式，目的是要将极其复杂的税收征收管理用简单明了的概念予以定义、 描述和解释。 在税收征管模式的指导下， 有助于作出一个优良的制度设计方案（如《税收征管法》）， 有助于归纳出解决极其复杂的税收征管问题的最佳解决方案， 有助于提高税收征管工作的整体质效。构建税收征管模式具有三种主要用途 ： 一是提供税收征管定义方面的检验标准 ； 二是建立税收征管的规范标准；三是建立税收征管活动过程的解释性框架。

一、对我国现行税收征管模式的分析在计划经济条件下， 我国实行的是专管员管户制度，采用的是“一员进厂、各税统管”，集“征、管、查” 职责于专管员一身的征管模式。

随着经济社会的发展和税收征管改革的逐步深入，我国先后经历了征、管、 查 “两分离” 或“三分离” 的探索。 1997年，确立了 “以申报纳税和优化服务为基础， 以计算机网

络为依托，集中征收，重点稽查”的 “30字” 税收征管模式。 2003年， 国家税务总局针对税收征管实际工作中存在的 “淡化责任、 疏于管理” 问题， 在 “30字”模式基础上增加了 “强化管理” 四个字， 形成了 “34字”征管模式，即我国现行税收征管模式。

现行征管模式是在实践中不断完善、逐步确立的，其内涵也是被持续改进、逐步认识的。几年来，各地积极推行并落实这一征管模式， 有利地促进了税收职能作用的发挥， 使税收征管工作的质量和效率不断提高。现行征管模式基本适应了我国改革开放后经济社会的发展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 这一模式在运行过程中也暴露出一些不尽完善之处， 主要表现在：

首先， 预防风险的体制还没有形成。 国、 地税两套机构并行按行政区域设置， 管理层级多、 业务层次多， 按税种、 职能和纳税人类型设置的状况并存， 信息封闭， 职责交叉， 行政效率低下， 执法风险防范机制尚未形成。

其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互动运行机制不够完善。 现行征管模式所设计的三者分离强调的是以信息化为依托， 不仅三者各自的工作职责、 业务流程应当十分明晰， 而且， 相互之间的业务边界、 工作流和信息流也应当是明晰的， 但现在税收征管实践中并没有体现出在信息化条件下的根本转变。 另外， 由于征管制度体系的不断创新， 使原来的定位平衡也被打破， 而新的良性互动机制却还没有及时建立起来。

第三， 信息化支撑作用有待进一步加强。 信息系统建设缺乏统一规划， 建立统一规划的领域缺乏有效执行。 业务与技术的融合不充分， 有时相互指责， 没有兼顾需要与可能， 数据的管理和应用水平需要进一步提升。 网上申报、 财税库银横向联网进展迟缓。 同在政府政务大厅办理税务登记的国税局、 地税局， 登记信息却不能做到一家录入、两家共享。

第四， 征管工作在具体操作中缺乏统一的规范。办税程序、 手续、 文书还不甚规范， 税务人员执法的不规范问题仍然存在， 现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并没有形成高效的运行机制。

二、 进一步完善我国税收征管模式的目标模式设想

目标模式可以表述为： “以申报纳税为基础，以信息化技术为依托， 风险管理， 规范执法， 优化服务，促进遵从”。 这一模式的设计内涵是：

1、以申报纳税为基础。 这不仅体现了申报纳税在税收征管工作中的基础地位， 而且也是税收征管理念的进步。 新时期税收征管的文化理念应当体现以人为本。 这就要求各级税务机关应当按照科学发展观的要求， 遵循以人为本的税收征管文化理念， 作出以人为本的税收征管制度安排， 建设以人为本的税收征管运行机制， 创建和谐的征纳环境， 引导广大纳税人自觉依法纳税， 促进纳税人自我管理涉税事务， 最大限度地减少法定税负与实际税负之间的差距， 实现税收征管的最佳状态。

2.以信息化技术为依托。这是指要进一步树立“信息管税”理念，积极推进体制、机制、制度、模式、方式和技术改革创新， 通过 “信息管税” 来增强宏观决策能力和加强对整个税收征管运行的风险防范和控制，建立信息集中条件下完整的信息采集、传输、存储、加工、分析和分发、反馈体系，提高宏观决策的质量， 加大管理和服务的力度。 正确处理征管方式与信息化相互促进、 相互依赖的互动关系， 提高纳税遵从度和税收征收率， 降低征纳成本， 为税收法律法规的实施提供有力保障。

3.规范执法。 要始终坚持依法行政、 依法治税， 严格按照法定权限和程序行使权力、 履行职责， 公开、 公正、规范执法，保障各项税收法律、法规和政策的全面实施。要使税收执法权清晰化、规范化，便于执行、便于监督。要从机制上和体制上研究制约权力的具体措施，可以充分利用信息化手段，实现税收执法权的分解、 上收和相互制约， 保障税收权力的规范行使。

4.优化服务。按照构建社会主义和谐社会和建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念， 公正、 公开和文明执法是最佳服务的理念， 纳税人正当需求应予合理满足的理念， 做到依法、 公平、 文明服务， 提高办税效率， 进一步减轻纳税人的办税负担， 不断提高纳税遵从度，切实维护纳税人的合法权益。

5.促进遵从。税务机关管理的目标就是用各种可能的方法促进纳税遵从。一方面通过优质、 高效服务降低纳税人的遵从成本， 促进自愿遵从；另一方面通过公正、 严格、 规范的执法来提高不遵从的成本。从而实现在自愿遵从和依法征税双方共同努力下的应收尽收。实行纳税遵从管理是现代国际税收管理的通行做法和经验。

篇12

伴随着税收管理体制和税收管理理念的变化，税收征管质量考核也经历了一个不断深化的过程：**年之前税收征管质量考核以收入任务为中心，实行“一票否决”，正所谓“一俊遮百丑”，这种考核制度，使税收法制精神无法全面贯彻落实。为此**年4月，国家税务总局下发了《关于开展征管质量考核工作的通知》，开始进行“十率”考核；**年8月，总局印发了《税收征管质量考核暂行办法》，重点考核“七率”；**年6月，总局修订印发了《税收征管质量考核办法》，改按“六率”考核。随着税收征管质量考核办法的全面实施，税收考核实现了由单纯考核收入任务，向收入任务与征管质量考核并重、征管质量考核为主的转变。税收考核重点的转变，充分体现了依法治税的要求，较好地保证了“依法征收，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”组织收入原则的落实。

二、当前税收征管质量考核体系的不足及因素分析

（一）征管质量考核指标覆盖面较窄，不利提高征管质量

现行征管质量考核体系侧重于结果的考核，而对于各类程序事项、与税收管理直接相关的其他情况未纳入考核，不仅不利于依法治税精神在税收管理全过程的贯彻落实，而且还不能完全反映经济税收关系、税收执法水平。在这样制度安排下，各级税务机关关注的是税收收入计划是否完成了，纳税人申报的税款是否都入库了，而较少关注纳税人应纳的税收到底是多少，是否都如实申报了，税收状况与经济水平是否相适应，税收执法过程是否规范、适当等。这样必然放松对执法程序、税源管理等非考核指标的要求，从而不利于税收征管质量全面、协调、可持续地提高。

（二）征管质量考核指标体系不合理、不科学

目前税收征管质量考核指标在设置上存在混淆税务机关与纳税人职责情况，造成“纳税人感冒，税务人员吃药”不正常现象的发生，如现行“六率”中的登记率、申报率。因为无论《中华人民共和国宪法》，还是《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，都明确规定依法纳税是每个公民应尽的义务，那么办理税务登记、申报纳税就是纳税人应履行的法定义务。履行的质量好坏属于纳税人自身的责任，从法理上讲纳税人违法登记、申报的行为，应由纳税人自已承担违法责任。而现行考核制度则将对纳税人的违法行为的处理，转化为对基层税务机关及其工作人员处理。不可否认，基层税务机关确实承担着宣传税法、普及纳税知识的义务，但并不能因此将纳税人的责任，转化为主管税务机关及其工作人员的责任。这样的考核制度，已经扭曲了基层执法行为，造成了少数基层机关为应付检查，征管工作存在违规操作行为。如对于登记率，只有办理税务登记的纳税人才予以统计，而未办理税务登记的纳税人不予统计；为保证申报率，少数地方非正常户认定较为随意。

（三）受多项因素影响，税收征管质量也表现出无奈

税收征管质量考核结果的客观、公正性与否，受多项因素影响。首先是地方政府干预税收执法。特别是经济欠发达地区，地方政府为了完成当期招商引资任务，在一无厂房、二无设备的情况下就注册登记，表现出登记户数的虚增。少数地方政府为吸引投资，违反税法规定，自行制定税收优惠政策，以借优化经济环境之名，出面干预税务机关清理欠税和查处税收违法案件等。其次是现有国税机关干部无论在思想上、还是在业务素质上都难以适应税收政策、征管体制的发展变化。再次是部分纳税人税法遵从度较低，不主动申报办理涉税事项，在一定程度上降低了征管质量。

三、科学设置考核体系，全方位推进征管质量上台阶

按照执法规范、征收率高、成本降低和社会满意的要求，从税收征管工作的基础环节、内部管理效率、社会满意度和增强可操作性角度出发，科学设计税收征收管理质量与效率考核评价指标体系，力求从多角度、多侧面全面反映税收工作的真实状况。

（一）以征管基础业务为考核重点，科学设置征管质量考核体系

税收征管工作千头万絮，将所有的管理事项、管理环节都纳入监督考核，既不现实，也不可能。因此必须将税收业务中最基础、最广泛，对征管质量影响较大的事项纳入考核，才有可能取得"以点带面，纲举目张"的效果。经过比较分析，税收征管质量指标体系应包括税务登记、认定管理、纳税申报、税款征收、发票管理、税务稽查、税收法制七类指标。在各类别下增设明细考核指标，具体为：税务登记类下设设立税务登记率、登记准确率、变更税务登记准确率、停复业登记准确率、注销户手续完备率，用于反映税源管理情况；认定管理类下设税种认定核批准确率、非正常户认定准确率、一般纳税人认定调查准确率、增值税税收优惠调查准确率、增值税专用发票最大开票限额审批调查准确率、企业所得税税收优惠调查准确率，用于反映日常认定管理事项；纳税申报类下设准期申报率、逾期申报限改率、逾期申报处罚率、零（负）申报率，用于反映纳税申报总体情况；税款征收类下设当期申报应纳税款入库率、延期缴纳税款到期入库率、查补税款入库率、罚款入库率、单位（千万元、亿元）税收收入欠税弹性系数率、新增欠税率、清理欠税率、留抵税额抵减增值税欠税处理准确率、预算科目（预算级次）准确率、滞纳金加收率、处罚率，用于反映税款征收总体情况；发票管理类下设发票行政许可调查准确率、供票资格认定调查准确率、发票代开准确率，用于反映发票使用基本情况；税务稽查类下设案件准期查结率、协查案件按期回复率、查补税款入库率，反映稽查总体情况；税收法制类下设税收保全措施准确率、行政强制执行措施准确率、税务行政处罚程序准确率，用于反映基层常见税收法制事项。通过设置、分解、落实、考核上述指标，实现对征管"关键点"的有效监督与控制，进而对税收管理总体行为加以规范，从而保证税收征管总体质量的提高。

（二）以规范内部管理、促进外部满意为重点，科学设置征管效率考核体系

以规范内部管理与优化税收服务为重点，按照"内外并举，重在治内，以内促外"的治税思路，税收征管效率指标体系应包括宏观征管效率、微观征管效率和社会满意度水平三类指标。宏观征管效率下设可比宏观税负率、资产税收贡献率、人均GDP税收产出率、税收经济弹性、宏观数据一致性系数，用于反映该单位整体税收征管效率；微观征管效率下设人均管户数、人均查处案件数、税务人员结构比管理、稽查机构与行政管理机构的比率、人均入库税收收入、人均征收成本、单位收入成本、人均工作效率、单位纳税成本，用于反映具体征管单位及人员征管效率；社会满意度水平下设户均查实投诉率、待批文书按期回复率、综合满意度调查、税收公平性调查，用于反映税务部门在当地社会影响情况。通过三个层面的效率考核，在总体上对于每个单位的征管效率进行综合控制，从而为征管决策提供依据。