财务舞弊的概念及特征范文

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1.舞弊主体。上市公司的管理层是上市公司财务报告舞弊的主体，舞弊通常在主观上是有意的。

2.舞弊客体。会计资料是上市公司财务报告舞弊的客体，公司经常利用会计政策的漏洞，运用不合理的会计方法，伪造、变造会计凭证或虚构业务等舞弊方式。

3.舞弊形成的性质。财务报告舞弊与无意的虚假陈述不同，它是通过虚构或者篡改真实财务数据以达到一定目的的故意行为。

二、上市公司财务报告舞弊的影响因素

1.信息不对称。会计信息是上市公司的经营者向股东传递公司运转、盈利情况的主要载体。上市公司的经营者和股东之间在会计信息的质量上拥有着高度不对称的信息，为个人或集团对财务报告进行舞弊提供了客观条件。

2.上市公司治理结构不合理

（1）股权结构不合理。我国目前证券市场上国有股和法人股在上市公司中占较大的比重，形成“一股独大”的情况。

（2）独立董事不独立。独立董事是指在经济利益和人事关系上独立于上市公司、上市公司管理层、上市公司股东之外的外部董事。上市公司对独立董事的激励作用主要体现在薪酬支付，但由于其数量有限，因而激励效果难以发挥。

（3）监事会监控不力。一方面，监事会不经常参与公司的日常经营管理，更无从进行监督。另一方面，董事会成员的薪酬、待遇等都基本掌握在经营者手中，监督过程不能保持独立。

3.注册会计师独立性不强。注册会计师不仅要对公司的相关投资者负责，而且对整个社会负有一定的责任。在我国，通常委托人与被审计人为同一主体，作为经济人的注册会计师很难保持应有的独立性，从而无法保证审计质量。

4.会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性。会计准则通常都是原则性的规定，其解释灵活性颇高。在实例应用中，不同专业素质和工作经验的会计人员会采取不同的会计准则。另外，会计准则的修订具有相对滞后性，新的会计准则从颁布到具体应用需要一个过程，在这期间许多上市公司都会钻空子，达到攫取经济或政治利益的目标。

5.政府过度干预。我国市场经济发展尚且不成熟，政企在一定意义上并没有完全脱钩，使得政府习惯于直接对所在地区上市公司进行干预。因此，很多地方政府出于地方利益、政绩等因素的考虑，常与上市公司相互勾结牟取利益。

6.道德诚信素养的缺失。一些会计人员道德诚信缺失，在利益的诱惑下不能保持会计从业人员的基本道德及行业素养，很难客观公正地完成会计、审计工作，甚至协助上市公司弄虚作假。

三、防范上市公司财务报告舞弊的治理对策

1.完善公司治理结构。优化公司的股权结构、董事会的结构、防止出现“一股独大”的现象，采取有效的措施控制大股东权力的行使，避免出现通过财务报告舞弊而谋取利润的现象发生，并从以下方面考虑：首先，要改变我国上市公司人员重迭的情况，应尽量避免董事会成员和管理层人员的交叉迭置。其次，应该强化监事会的监督职能，并建立有效的独立董事制度。

2.强化审计的独立性。独立性是注册会计师赖以生存的根本，是能否有效进行上市公司财务报告舞弊审计的关键所在。因此增强注册会计师的独立性至关重要，需要做到以下几点：

改变注册会计师审计自负盈亏、经济上依赖被审公司的情况；财政部门应明确职责，切实做好监管工作；实行注册会计师轮换制度，以防注册会计师与被审计单位共谋舞弊。

3.完善会计准则。会计准则的制定是各种利益相关主体的多次博弈的结果，不仅仅是纯技术性的，往往带有一定的政治因素。因此，完善会计准则具有重要的意义，需要做到以下几点：

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随着近几年我国经济的迅速发展，相关管理理念以及管理方法也得到了逐步完善与创新。但在具体实践过程中，仍旧存在部分问题，例如收费舞弊即是近年来许多行业存在的普遍问题之一，也是当前急需解决的社会问题。通过对内部控制与监督的加强，对收费舞弊进行预防和避免，是比较有效的一种方式，能够在一定程度上减少舞弊现象的发生。

一、收费舞弊的基本概述

1.舞弊的概念及特征

所谓舞弊，是指组织内部与外部人员采取欺骗或其他不法手段，对集体、组织的利益进行不法获取或损害的行为。通过这种方式所获属于不正当利益，在法律保护范围之外。所以简而言之，舞弊是一种法律与社会道德不允许的不法行为，会对集体利益产生极大的损害，并影响到社会的正常秩序。近几年，我国的医学技术与社会保险制度等取得了较大发展，在管理中收费舞弊的现象也逐渐增多，不利于行业的健康发展。因此，有必要对医药行业中的收费舞弊等不法现象加强管理与控制。

2.舞弊的类型

一般来说，舞弊的类型包括以下几个分类：

一是退费舞弊，是指利用执行科室不在HIS系统执行的薄弱环节，趁机重新打印票据进行退费，或者直接在自编程序内进行收费。

二是利用POS机进行套现。通常情况下POS机与银行对象存在一定的滞后性，甚至有时在月末才进行对账。这种方式主要通过大额刷卡再退回的方式进行，只将所刷的单据按规定上交，而退的金额在对账之前补充到账即可，利用这一空挡挪用资金。

三是由于管理人员对票据的管理力度不足，导致有空白票据流失或被盗用的现象存在。

四是在进行预交金退回的时候，往往需要进行审核，病人故意混淆视听，导致收费员出现工作失误，或有收费员利用职务之便进行漏结等现象存在。

二、防范收费舞弊的重要性

1.控制目标

收费舞弊现象的发生不仅对财务管理的正常运行与管理有着重要的不利影响，对我国管理制度的发展与创新也有着较大的不利影响。在实际的管理与控制中，只有明确具体的管理目标，才能发现管理目标中存在的风险或可能发生的损失，进而提前做好预防措施，尽量降低损失的产生概率。同时，收费舞弊现象的产生，不仅不利于经济效益的获得与良好社会形象的建立，也是收费人员自身职业道德缺失的体现。因此，对这一行为的控制与管理，主要目标应是对相关人员的行为进行管理，规范操作流程，进而有效保证相关资金的完整性与可靠性，推动其管理制度的良好发展。

2.风险识别

风险识别是一个过程，是指其在实现目标过程中对需要面临的风险的识别与判断。一般情况下，相关人员收费舞弊的操作主要通过少缴、迟缴或其他行为实现不法利益的获取。因此，缴款过程是整个管理中的重要部分，只有识别并及时做好防范措施，才能保证整个收支过程的完整，避免收费舞弊现象的产生。在缴款过程中，主要存在的风险包括没有按时结账、没有按时交款、交款金额不合理以及收费程序出现漏洞等问题。此外，监督人员或操作人员出现工作失误，没有及时发现不法行为作出处理；或部分人员利用职务之便谋私利等，都是这个过程中存在的风险，需要对其进行有效防范与避免。

三、加强内部控制策略，防范收费舞弊发生

1.建立有效的内部控制系统，防范财务舞弊发生

有效的内部控制系统的建立，是杜绝收费舞弊现象发生的重要前提。一方面，财务人员应根据目前的管理与运行现状，采取及时、有效的方法进行针对性处理，以尽量将风险和损失保持在可控制的范围内。另一方面，管理人员可积极分析与探讨，发现当前管理制度存在的问题或不适应实际情况的部分，对其进行调整，包括授权审批控制、会计系统控制以及财产保护控制等内容，针对这些事项，管理人员需进行认真分析与探讨，并实现改进与创新，充分发挥内部控制的作用。只有建立科学的内部控制与监督系统，才能保证相关措施能够得到有效实施，相关人员的责任能够具体落实，以提高内部控制的效率与可靠性。

2.明确从业人员的岗位职责，有效防范财务舞弊

在日常管理中，相关工作人员的工作能力与职业素质等是有效防范收费舞弊现象发生的重要力量。在实际操作过程中，部分从业人员缺乏职业道德与素质，或工作能力不够导致各类不法现象的发生，包括收费部门与财务部门等。同时，由于管理制度的松懈等其他因素，部分从业人员缺乏提升自我的积极性与热情。因此，明确从业人员的岗位职责，尤其是财务人员，是有效防范财务舞弊现象发生的重要保障。所以可以针对相关人员组织专业知识的讲座，加强对从业人员的知识培训，以促使其不断提升和完善自我。另外，在日常工作中，强化从业人员之间的交流与沟通，强化财务工作职业道德，也是有效防范收费舞弊现象发生的重要措施。

3.加强货币资金内部控制，防止非法挪用、侵吞

货币资金的流动性比较强，在流动过程中极易发生不法挪用、侵占或抽逃等其他行为。在日常管理中，强化对货币资金的控制与流动监督，需要严格按照相关规定或标准执行，将管理制度的向观众责任与任务落实到具体，以确定货币资金在流动过程中的安全性与可靠性。同时，强调多货币资金的管理，还需要考虑到相应的配套票据管理体系，以及废除等制度。只有在日常管理与运行过程中，强调相关制度的重要性并予以严格执行，才能保证对收费舞弊现象的有效防范，进而促进管理制度的健康发展，推进收费制度与体系的不断进步与完善。

4.制定内部控制制度，保障制度的实施执行

强调会计与财务工作的可靠性，制定科学的内部控制制度，不仅是防范不法行为的重要条件，也是保障管理制度能够有效执行的关键。尤其是在实行会计电算化环境下，需要加强对相关人员的任务划分，建立并保障制度能够得到有效落实。管理人员在制定适应的制度时，不仅应考虑到其有效性，还应考虑其可行性。将不同性质的工作划分给不同岗位的人员，避免单个人员或部门能够控制整个工作流程，并强化对相关数据与信息的保护。尤其是相关现金业务，应严格把控现金的流通范围，针对不属于使用范围的事项尽量避免对现金的需要。同时，在进行资金业务的操作时，尽量避免将所有关键数据、信息都交由同一人或同一部门管理，保障管理制度能够得到有效执行并发挥作用。

四、结束语

通过上文的分析可知，通过构建有效的内部控制系统、明确从业人员岗位职责、加强对货币资金的内部控制，以及制定相关制度等方式，从管理的各个角度提出了防范收费舞弊现象的发生，在很大程度上避免或有效减少了这类不法行为的发生。若要从根本上实现对收费舞弊现象的避免，还需要管理人员不断探索和创新，寻找更高效的管理方法，以促进收费管理的健康发展。

参考文献：

[1]周海平.医院收费环节内部控制建设研究[J].管理观察，2015，07：147-148+152.

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[中图分类号] F239 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）03-0161-03

一、审计风险的概念及特征

（一）审计风险的概念

当今国内外正处于大发展、大变革、大调整的重要时期。在这种经济新常态下，注册会计师审计环境变得日益复杂，审计工作面临着许多新的课题和挑战。审计风险陡增便是其中一个难以回避的现实问题。关于审计风险的涵义，国内外学术界仍未达成共识。国际审计准则第25号《重要和审计风险》中提到，审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险称为审计风险。这与我国财政部公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》对审计风险的解释大致相同。美国《审计准则说明》中也对审计风险进行了的阐述。这些阐述虽有些许差异，但就其共性而言，审计风险涵义应该包括以下几个方面：第一，审计客户存在重大错报，注册会计师在审计实施过程中却发表了不恰当的审计结论和意见。第二，不恰当的审计结论和意见会给审计客户及第三方造成一定的损害或损失。第三，会计师事务所及注册会计师要承担相应的责任。从审计模型来看，审计风险包括重大错报风险和检查风险。

（二）审计风险特征

审计风险作为注册会计师审计中不可避免且需高度重视的一个问题，其存在如下特征：既然属于风险，那么审计风险也存一定的潜在性，长期累积起来风险隐患增加，到达某一情况风险就一触即发。审计风险也是普遍存在的，并不是在实物的财务报表里，而是存在于审计过程的各个环节。当然审计风险有一定客观性，属于必然存在。但是注册会计师可以通过专业科学手法将风险降到最低，所以审计风险也存在一定的可控性。因审计风险复杂多样化，在审计过程中相对控制审计风险变得尤为重要。

二、经济新常态下存在的主要审计风险

经济新常态下，注册会计师的审计风险主要集中在以下几个方面：

（一）注册会计师损害独立性的风险

安然事件中，安达信事务所审计失败的原因确切来说源于独立性严重受损。这在国内外众多的审计失败案件中具有典型的代表性。明显反映出注册会计师的审计风险在日常工作中没有得到良好的控制。在经济新常态下，由于审计环境和内容的日益复杂，直接经济利益、潜在雇佣、审计收费、密切关系、非审计服务等影响独立性的情形会越来越多，外部环境的复杂因素也在增加注册会计师职业判断的难度。因此，如何加强对独立性风险的防范，也是一直缠绕注册会计师的难点问题。

（二）注册会计师业务扩展及法律责任增大的风险

随着《证券法》、《公司法》等法规文件的修改，股票发行注册制的引入，在注册制运作规范后，我国将采取的是“低门槛，重惩戒”的新的管控模式。这将会导致证券市场上市公司数量大幅增加，一窝蜂新上市的公司良莠不齐，企业间的竞争将会更加激烈。一方面，这对注册会计师行业来讲是难得的大好机遇，事务所的业务量会大幅增加。但另一方面，注册会计师的审计风险也会相应加大。因为在注册制下，发行人如果在财务上有问题或信息披露达不到标准而事务所没有审计出来，一旦被监管机构或政府发现，将面临比核准制下更严重的法律后果，轻则巨额赔偿，重则坐牢和退市，因此发行人今后将倾向于寻找高质量的、勤勉尽责的事务所。客户从内在需求上将会发生重大改变，对注册会计师的工作质量也会随之提出新的要求。同时，新的《证券法》中也将增加会计师事务所及注册会计师的民事责任。

（三）审计方法和技术被“落下”的风险

在经济新常态下，就微观企业来说，经营内容复杂，经营风险较大；就市场环境来说，社会经济生活的复杂性和不确定性，也大大增加了审计的y度。这些无疑都对审计提出了更高的要求。面对越来越复杂的审计对象和内容，只按照原有的审计技术和方法进行审计，在一定程度上，注册会计师难以做出及时、全面、充分的反映和评价，以获得正确的审计结论。加之当今大数据伴随着云计算、移动互联网的发展，正在对全球经济产生巨大的影响。大数据给现代注册会计师审计提供了新的技术和方法，要求人们变革现代审计的思维、技术和方法。如果不抓住这个机会，注册会计师就有可能存在被互联网技术“落下”的风险。

三、审计风险形成的原因

（一）注册会计师缺少职业道德、缺乏风险意识

通常情况下，注册会计师职业道德水平决定了其审计工作的效能。从我国审计行业整体来看，注册会计师职业道德水平还有待提高。部分注册会计师未恪守执业纪律，苟同于违规企业对投资者谎报企业情况，使审计工作失去意义，影响社会秩序。另外，一些注册会计师不注重审计风险，在细节处欠缺考虑，细小问题甚至置之不理，导致审计分析结论不够严谨。长期下去，审计过程的隐患不断积累，导致审计中检查风险增大，随之审计风险增大。

（二）注册会计师专业胜任能力不足

注册会计师行业专业能力良莠不齐。应试模式的注册会计师考试给会计人员更多机会的同时，给注册会计师行业专业水平方面也带来了难题。很多经验不足的会计人员和应届专业生通过注册会计师考试快速跻身于注册会计师行业。而审计工作不仅需要强大的专业知识能力，还需要更多丰富的实践经验。在审计业务领域快速拓展的今天，对注册会计师来说必须二者兼具才能做出全面而又准确的审计分析。经验不足的注册会计师则在这方面存在一些劣势，此类注册会计师在审计分析中往往会根据报表表面分析，遗漏各种问题，出现无法对企业发展提出正确意见的现象，使其难以在被审计的财务报表中发现可能存在的重大错报。

（三）审计客户内部控制有缺陷

审计客户对企业内部监管力较弱，而建立并执行企业内部控制管理的，多数为企业高层管理者。高层管理者注意力多放在企业盈利、企业营销管理上，对企业内部控制的管理不时会有所松懈，更无法带领低层员工积极配合财务部门，使企业财务信息的真实性难以确保。在网络时代高速运行的现今，修改企业内部数据轻而易举而且不漏痕迹，进行数据查实却相对困难。在这种情况下，漏报错报数据的现象频频发生，企业财务信息的真实性将大打折扣，最终财务部门提供的财务报表也会可能存在一些错报。如此一来，重大错报风险增加，审计风险增加。

（四）审计客户有违法舞弊现象

受样本的局限性，偶然性和非代表性影响，抽样法为主的现代审计方法使审计过程并不能完完全全了解审计客户的全面财务情况，即使严格认真的审查也会有缺漏之处。再者被审计单位税务意识薄弱，为了利益而逃税，篡改财务信息，与其他企业走账，长期以来各种真假信息大量共存，以至于常规的分析审查在此真假交互的细微之处难以辨别，更有甚者为利所驱，直接向注册会计师提供虚假财务数据。数据处理的过程中即便以系统的理论依据和丰富的工作经验，都难以得出正确的结果。另外，有些企业的财务人员流动较快，个别人员责任心与职业道德缺失，且有比较复杂的情况，无法保证数据的真实性、准确性，致使审计人员对财务分析方向迷失，无法做出正确的判断和科学的决策，导致了风险增加。

（五）相关法律不健全，法律惩处力度不足

21世纪，中国的经济实力节节攀升，国内企业的发展如鱼得水，注册会计师审计工作内容也逐渐扩大，服务领域逐渐拓宽，而一些领域的相关法律法规并不完善，某些特殊领域的法律法规太过笼统，不够具体详细，造成被审计单位账务处理上无依据可参考的现象。一些公司为逃避法律法规这张大网，常常铤而走险，打球。对于那些无参照的账务，处理起来随意无律，存在重大错报可能性增加。另外，一些公司和会计师事务所之所以冒险违规，是因为他们违规所承担的后果远小于违规所带来的收益，这说明法律的惩处力度不足，没有起到约束和监管的作用，导致审计风险增大。

四、经济新常态下审计风险的防范措施

（一）提高注册会计师职业道德水平，增强风险意识

经济新常态下由于法律责任的扩大，为确保审计独立性，提高审计质量，首先要重视提高注册会计师整体行业的职业道德水平。注册会计师协会与其他相关法律部门要定期对审计人员进行职业道德素质培养，并且将职业道德准则明确化，具体化。按准则内容，严格要求审计人员，做好本职工作，提升职业认识度，使注册会计师能够深刻理解审计工作对企业和社会的影响，认识到自身工作的重要性。重视审计人员的继续教育政策。按规定对审计人员执行年度检查，防止滥竽充数现象的发生，多次和或严重触犯职业道德规范的审计人员和会计事务所应给予一定的法律处罚或撤销注会称号并吊销其营业执照。另外，相关部门不定期抽查审计工作，使其重视审计风险的形成，从而提高审计人员的风险防范意识。

（二）提高注册会计师专业能力，丰富新晋人员的审计经验

经济新常态下注册会计师行业面临着风险叠加的问题，这些风险元素加在一起对注册会计师的专业胜任能力形成不小的挑战。会计师事务所需提高对审计人员的招收门槛，不仅要有各项相关职业证书，还要经过具体的专业能力测试，达到一定标准并通过测试者方可录用。日常业务处理中，加强对注册会计师的服务培训，拓宽其各种业务领域的知识面，组织审计人员定期进行经验交流大会，互相学习，共同进步。另外，注册会计师需自觉学习，丰富专业知识和从业经验，能够从专业角度，对每个被审计单位各项财务指标做出精确又全面的分析。

（三）加强审计客户内部控制，保证财务信息真实可靠

审计客户的经营风险和舞弊行为也会为注册会计师带来审计风险。特别是在经济新常态下客户经营风险加剧的情形之下。因此，建立健全内部控制应作为企业管理重点，着重部署企业内部人员岗位安排，全面完善企业内部控制制度，不留死角。首先，各个有关部门应积极配合财务部门工作，为其提供所需要的信息，尽可能排除障碍或防止突然发生其他干扰因素，并且要对信息的真实性负责。其次，在收集数据过程中，数据收集者要承担一定责任，遵守法律法规，保证收集到的财务信息准确完整。最后，明确会计主体责任，财务人员在财务处理中需谨慎而行，切勿得过且过，须向注册会计师提供真实无误的财务报表。各个管理环节的良好控制才能够降低审计风险。

（四）审计客户依法守法，杜绝舞弊现象

审计客户应该端正态度，自觉准守相关的法律法规，杜绝不正当的“交易”，企业运行中坚决保证财务信息真实化。不为了一些眼前的经济利益而做出违规违法的舞弊行为，不为了逃避国家税务监管，与其它企业进行内部串通走账。规范己身使企业经营达到稳定，一些舞弊即使未被发现，不良后果尚未显露，但长期下去必定会影响企业的内部经营。为了企业的良好发展，与时俱进，为公为私，利国利民审计客户需要为注册会计师提供真实的审计基础。让注册会计师从其中发现企业财务中隐含的问题，提供正确的解决方案，使审计客户能够及时解决，在正确的财务规划上做出最优的财务策略，为企业的长远发展奠定稳定的财务基础。

（五）完善法律建设制度，加大违法惩处力度

建立健全法律法规能够为审计人员的审计工作提供有利的依据，建立良好的审计环境。在原法律法规的基础上，对审计新服务领域制定严格法规条例，做到法律法规在各领域全面覆盖，强调法律的权威性。法律环境对注册会计师事务所和注册会计人员做出完善的法律条例，对其主要责任义务加强监管力度，加大对注册会计师的惩处力度，杜绝违法违规现象发生，使其能够坚持原则忠于职业，保障审计工作的顺利进行。另外，除了加强对违规审计相关人员的惩处外，也需要加强对违规企业的惩处。在利益的驱使下，难免会有人铤而走险，因此需要严厉而公平，权威而公正的惩处手段，坚决打击企业违规行为。不能让企业在法律和利益之间有任何徘徊，让企业认识到“碰运气”并不能保证企业的发展，反而会付出惨痛的代价。完善的制度和政策保证所有企业的在长远的发展中不会走上歪路，树立良好的企业形象和企业风范为后来者做榜样。

五、结束语

总之，在经济新常态下虽然注册会计师的审计风险在不断叠加，但可合理采用专业手法使其降低。即可以通过提高专业能力、提升道德素养、增强风险意识、丰富自身从业经验、更新审计方法和技术来降低。也可通过加强法制建设，促被审计单位改进完善内部控制，实现财务规范化管理等手段来降低审计风险。

[参 考 文 I]

[1]张建和.经济新常态下审计风险的成因与控制[J].西部财会，2016（9）：67-69

[2]刘峰.新常态下审计风险管控探索[J].中国内部审计，2016（6）：78-80

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“天下难事始于易，天下大事始于细”，精细化作为现代工业化时代的一个管理概念，以其先进的管理方式及管理文化理念，目前已经被国际上越来越多的管理者所接受。在我国，精细化管理正被政府机构、企事业单位、民间团体等各类组织广泛推广应用于日常管理中。实施精细化管理是科学发展的要求，也是提升管理水平的必然选择。

一、精细化管理的概念及特征

精细化管理是一种理念，一种文化。它起源于20世纪50年代的日本。它是社会分工的精细化，以及服务质量的精细化对现代管理的必然要求，是一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。精细管理的本质意义就在于它是一种对战略和目标分解细化和落实的过程，是让企业的战略规划能有效贯彻到每个环节并发挥作用的过程，它也是提升企业整体执行能力的一个重要途径，它要求每一个管理者都要到位、尽职。同时，在实施“精细管理工程”的过程中，最为重要的是要有规范性与创新性相结合的意识。精细化管理就是要用具体、明确的量化标准取代笼统、模糊的管理要求，把抽象的战略、决策，转化为具体的、明确的发展举措，即将管理的对象逐一分解、量化为具体的数字、程序、责任，使每一项工作内容都能看得见、摸得着、说得准，使每一个问题都有专人负责，而不是打乱仗。精细化管理是以精细操作和管理为基本特征，通过提高员工素质，克服惰性、控制企业滴漏，强化链接，协作管理，从而提高企业整体效益的管理方法。

二、财务工作精细化的概念及特征

财务管理作为企业管理的重要组成部分，其精细化管理是企业实施精细化管理的核心。财务工作精细化就是在财务管理工作中以“细”为起点，对每一岗位、每项内容，每个环节都要达到精细化，都要建立起一套相应的工作流程和业务规范，并将财务工作的触角延伸到公司的各个生产经营领域，通过财务监督职能，拓展财务管理与服务职能，充分挖掘财务活动潜在价值，最终实现高效率、高收益的目的。精细化财务管理不仅仅是一种管理的技术或方法，更是一种管理理念的体现。

精细化财务管理应该具备以下几个特征：第一、财务精细化管理是一种全局性的管理。精细化财务管理涉及到几乎所有的财务活动，能全面客观地反映单位的财务状况。第二、财务精细化管理是一种对数据和信息的管理。财务工作主要从各种检查数据中体现出来，严谨来自数据，只有将管理量化，才能确保管理的科学性。第三、财务精细化管理是一种流程式管理。财务精细化管理是一种典型的流程导向专业化管理，按照专业化分工的要求，由流程导向代替职能导向。第四、财务精细化管理是一种专业化管理。精细化管理要求财务人员具有相应的专业技能，要建设专业化的财会队伍，保证财务战略能够得到正确的执行；专业化还要求有相应的财务管理制度保证财务活动的顺利进行。第五、财务精细化管理是一种系统管理。精细化财务管理是一个非常严密的信息系统，内容涉及广泛，从基础的会计核算到内部控制、绩效考核等方面都需要财务活动予以反映和考核，任何一个面出现问题都会使整个管理工作出现偏离。第六、财务精细化管理是人本管理。财务工作始终要靠人来完成，财务精细化管理就是要在各相关环节建立如何激励人、如何监督人的机制。

三、财务工作精细化的内容

1、推行并完善企业全面预算编制、执行和监督的精细化。全面预算管理作为企业实施管理的重要工具，有利于企业加强市场的前瞻性，并控制好成本。企业应加强预算编制依据及编制方法的科学性，保证预算编制质量。首先，应制定出详细的预算编制计划，收集基础资料，明确预算目标，选定预算编制方法，细化预算责任单位。根据上年度实际情况与各单位预算编制情况进行对比，综合平衡。同时，应加强定额标准调研和研究，制定并细化各类成本费用定额，主要包括人工成本定额、差旅费、办公费、通讯费、能源消耗、设备维护等定额，做到编制预算有据可依，为科学、合理、公平、透明的精细化编制奠定良好基础。若遇到内外部环境变化，可进一步调整变更定额标准，并视情况相应调整预算内容。另外，细化预算执行监督体系，防止预算执行偏差，发现问题及时汇报、调整，确保预算整体目标的实现。

2、加强绩效考核的精细化。企业应根据企业自身实际情况，结合外部市场环境、政策环境等制定适合本企业的业绩考评体系，细化各类考评指标，并参考历史指标、预算指标、同行业先进企业、其他先进企业标准制定本企业考评标准，选择合适的考评方法对本企业各层次、各岗位员工开展绩效考核，同时，应制定绩效考核奖惩制度，在细化考评指标、考评标准、考评方法并公布的同时，一并公布细化的考核奖惩细则，使绩效考评真正实现公平、公开、公正，使绩效考评工作获得广大员工的认可，确保员工目标与企业目标一致，进一步激发员工创造性和积极性，为企业创造更多价值。

3、加强成本费用控制的精细化。企业成本费用控制精细化管理应按照“总量控制，分解到项，重点突出”的成本控制思路，将各项成本，分门别类细化到最末端，并逐项对各成本费用明细进行定义，然后在总量控制的基础上，将各成本项目考核指标层层分解，落实到人或物，对责任人或单位进行考核。比如将办公费细化到每一位职工，电话费细化到每一部电话，制定出各部门、各单位、各项费用甚至每位职工的支出限额。在精细量化的基础上，结合各部门的特点，制定成本考核方案：对行政办公部门费用开支实行刚性约束，“限额支报、超支不补”；对车间考核每月消耗指标和全年生产费用支出指标；对市场部门的费用开支则采取“以收定支”的方法，费用额度随实现的销售收入浮动，即实施了控制，又保护了生产积极性。这些措施使广大员工及各单位牢固树立起了成本管理的观念，杜绝了浪费和舞弊行为的滋生，使各项成本费用得到了有效的控制。

4、加强财务相关制度的精细化。财务工作是个专业性较强的工作，财务各项管理工作不仅要遵循国家、地方法律法规，规章制度，如《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《税法》、《会计基础工作规范》等，还要遵循行业的相关法规、标准。财务相关制度的精细化主要就是通过收集和整理、细化各类财税法律、法规、规章制度，根据本企业组织架构、生产运营特点，建立本企业财务管理体系，明晰管理界面及管理手段和方法，细化制定各类管理制度、管理办法等。同时，进一步明确财务各环节工作组织程序、工作流程，相关人员岗位职责、权限等，以上内容可通过制定《工作流程图》、《财务审批权限表》、《岗位设置及岗位说明书》等。最终形成层次清晰、指导性强、系统全面的财务制度汇编，对已经不适应的相关规章制度要及时清理。通过财务制度精细化使财务管理工作有章可循、有据可查、责任到人，使财务管理工作进一步制度化、规范化和科学化，为企业规范化管理提供有力的制度保证。

5、加强会计基础工作的精细化。为确保会计信息质量，防止因会计信息失真给企业内外部财务报告使用者造成误导，从而造成决策失误或企业信誉受损的情况，企业应不断加强会计基础工作的精细化，从会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、会计制度体系及会计电算化的实施等几大方面着手，并对这几大方面分解、细化，制定规范要求，定期开展自查自纠活动，不断提升会计基础工作。例如企业制定《会计基础工作规范对照考核表》等，对照该表检查会计基础工作的开展；另外，企业也可加强对会计档案的精细化管理，如区分细化各类会计档案，对各类档案尺寸、纸张、装订、保存、保管年限、借阅、复印等进行精细化规定，做到规范化管理。

6、提升财务人员素质的精细化。财务人员的专业水平、道德素质、职业判断对财务工作合法、合规、高效开展至关重要。提升财务人员素质以精细化管理方式开展，主要可针对不同的人员的不同业务薄弱环节设计不同的培训方案，即将培训方案细化到人，做到每个财务人员都有培训计划安排、培训实施方案、培训考核方案，适时开展岗位大练兵活动。同时，根据已制定的细化工作流程、岗位说明等制定财务人员轮岗细则，努力使财务人员熟悉财务各岗位、各环节工作，增加职业判断经验。

四、财务工作精细化的主要措施

1、树立理念，全员参与。财务精细化管理的推广实施与企业各业务环节紧密相扣，因此需得到全体员工的支持配合，这就要求企业通过宣传、引导在广大员工中树立精细化管理的理念，动员全体员工，尤其是全体财务人员积极参与到精细化管理的组织、设计、实施及改进等过程中去，依靠全体员工的参与来组织、实施财务精细化管理，不断提高财务管理水平。

2、建立严密的内部控制及监督机制。财务管理精细化要求企业对于过时的、不精细的、不健全的管理制度进行修订，而健全的内部控制有助于完善治理结构和内部约束机制。因此，在设计、修订企业财务制度时，应将其融入企业整体内部控制体系框架中去，打破部门界限，细化内部控制流程，明确各关键控制点，按照定人、定岗、定责的原则，建立严密的岗位责任制和严格的岗位责任追究制的方式予以解决，确保相关人员各在其岗、各尽其责、恪尽职守。内部审计部门还应经常对内部控制制度进行评价，及时发现内部控制的薄弱环节，并加以改进、完善。

3、加快财务信息化进程。日新月异的信息化技术为财务信息化管理提供了强有力的技术支持，使财务管理更为规范化、科学化，提升了财务基础工作质量，也为财务精细化管理提供了先决条件。只有引入财务信息化技术，设计符合会计准则、统一、规范的会计处理软件，才能提高日常财务工作的合规性、准确性，使广大财务人员从繁重的日常会计核算中解放出来，进行精细化的财务预测、财务分析、财务控制等工作，提高财务管理效率。同时，也可进一步避免人为因素对财务工作的干扰，增强财务工作的严肃性。因此，企业应加大对财务信息化的软、硬件投入，保证信息的及时、准确、全面、唯一，也可将财务信息系统作为整个企业信息化系统中的一个分支，这样，将更有利于实现财务业务与其他业务分无缝对接。

4、加强财务人员队伍建设。精细化财务管理主要设计、实施要依靠一支精良的财会团队。企业应着力培育财务人员的敬业爱岗精神和为经营工作服务的全局意识，将财务人员的思想与企业总体目标统一起来，使财务人员在思想作风、服务态度和工作质量等方面实现超越。同时，企业还应根据岗位需要及时补充调整岗位人员，实现各岗位各司其职，根据企业财务岗位人员交流制度，优化财务岗位结构，充分发挥财务资源的聚集效应。另外，企业应建立长效学习机制，通过不断地学习，更新专业知识，促进财会人员依法理财、科学理财，防止违法违规事项发生，防御和规避财务风险。

总之，只有将精细化管理应用于企业财务工作中去，通过优化财务管理手段、深化财务管理内容、拓展财务管理领域，将财务管理融合到企业生产经营的各个方面，以财务管理为核心带动企业总体管理水平提高，促进企业效益稳步增长。

参考文献

[1]汪中求.《精细化管理》.新华出版社，20O5.