跟踪审计的程序范文

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中图分类号：F830.59 文献标识码：A 文章编号：1006―7973（2016）11-0018-02

随着国家基本建设的项目管理的要求，建设项目全过程的跟踪评审这种模式已经成为一种常态化的管理要求，如何全过程跟踪评审从根本上发挥作用，提高经济效益，首先要抓住这钟管理模式的重难点问题，再找到相应的解决方案。

1 全过程跟踪评审的重难点问题

（1）招投标期间的重难点问题：①设计图是否完善问题；②针对工程特点，招标文件需明确或关注的重点问题；③招标控制价的合理性及准确性的问题。

（2）合同洽商谈判期间的重难点问题：①合同专用结算条款的设置和约定问题；②规范合同管理及备案问题。

（3）项目实施期间的重难点问题：①如何控制合理设计变更问题；②隐蔽工程的监控和计量问题；③暂定价项目如何合理、规范的定价问题；④进度款项的审批和支付问题；⑤索赔项目的处理问题。

（4）竣工结算期间的重难点问题：①竣工结算申报的必要条件及要求；②严格执行合同专用条款，正确确定结算原则的问题；③遇到分歧，如何妥善协商解决的问题

2 重难点问题的解决方案

2.1 招投标期间的重难点问题的解决方案

2.1.1 设计图是否完善的解决方案

解决设计图纸是否完善，要敦促和配合建设单位做如下的工作：①落实建设项目是否按建设审批程序，进行了地质勘测，是否对勘测报告进行了审查；②落实设计图是否进行了图纸审查，是否有完整的图纸审查合格书、审查意见书及设计院对审查意见的回复（此三项为设计图的补充文件）；③落实消防是否进行了安全审查，有经过审查的安全审查意见书；④落实设计图是否进行了人防审查，有人防部门出具的审查意见书。

2.1.2 针对工程特点，招标文件需明确或关注的重点解决方案

为确保招标和后期项目的顺利实施，需重点落实一下工作，作为招标阶段主要问题的关键解决方案：

（1）落实施工现场条件是否满足工程开工条件；

（2）文件需明确合理的施工工期，特别是对有特殊要求的项目，对工程造价影响较大的措施项目，要有一定的可行性和合理性要求；

（3）招标文件中要全面的告知潜在的中标人必须承担的各种风险

（4）招标文件合同格式条款中的专用条款中明确进度款的支付时间节点，便于投标人进行成本核算及投标决策。

（5）重点关注不均衡报价报价，控制投标报价低进高出

2.1.3 招标控制价的合理性及准确性的解决方案

对招标控制价委托第三方审核。为提升工程量清单编制的质量，要依靠造价咨询职能，委托跟踪审计单位，提前介入，对招标工程量清单和控制价进行审核，确保工程量清单及控制价完整及准确、规范定额的套用、材料价格的取定合理、计取费率符合相关文件要求。

对于新工艺、新材料，组织相关人员，做好市场调查，合理确定各个子项的材料价格或综合单价。

对满足使用功能但又有多种材料可选的情况下，建议招标人在招标清单中予以明确相关材料的品牌、规格、型号。

2.2 合同洽商谈判期间的重难点问题的解决方案

2.2.1 合同专用结算条款的设置和约定作为控制要点和解决方案

（1）细化招标文件中有关合同内及变更项目的结算条款、风险的承担、进度款支付时间节点约定，申报条件及审批流程等各项条款；

（2）变更签证项目的申报时效性、审批原则及会签要求要在专业条款中予以明确；

（3）可能会引起索赔的项目，要在专用条款中予以明确责任划分、索赔计价原则和方法、时效等 ；

（4）切实做到甲乙双方的权利和义务对等，有效的体现合同的公平、公正性

2.2.2 规范合同管理及备案

依据现行相关建筑法规，合同需严格合同审查标准，重点审查违法合同条款，完善争议调解机制，保障合同当事人的合法权益，同时实行双合同制，要求廉政合同与施工合同同步备案，有效保证合同的规范性、公平性、合理性。

2.3 项目实施期间的重难点问题的解决方案

2.3.1 如何控制合理设计变更的解决方案

在建设工程的建设期，设计变更是不可避免的， 在实际工作中，应严格审批设计变更关，项目变更要有充分的理由，对仅为调整不平衡报价的清单而不能改变其使用功能、减少能源消耗，增强美观等设计变更要严格禁止，业主要采取严格的管理措施，对工程变更实行考核机制，由造价咨询人对拟提出的设计变更项目产生的价值进行合理分析、审核、备案，对价值不大的变更严格禁止。

总的控制措施和原则，是全过程跟踪审计要做到核查设计变更的提出、审查、确认等是否符合规定的程序，变更的依据是否充分，有关手续是否完整；重大设计变更是否履行了报批程序；设计变更涉及工程价款调整的，套用的定额、采用的费率水平是否与合同一致，是否经过严格审查；变更内容是否突破了原设计规模，是否存在以设计变更名义变相提高建设标准、扩大建设规模，造成损失浪费或转移资金等。

2.3.2 隐蔽工程的监控和计量的问题解决方案

由于建设工程项目的建设周期长，涉及到地下、地上作业隐蔽工程较多，而这些隐蔽工程的造价占了建设成本的较大比例，因此，隐蔽工程的监控和计量是要有针对性的解决方案。熟悉工程概况，做到隐蔽项目关键点胸有成竹。对隐蔽工程做好复核工作，完成情况是否符合设计要求，符合要求的单项工程可作为将来竣工结算的依据，对于不符合要求的分项或单项工程，做好影像记录，及时反馈给相关单位，做出整改意见，确保满足设计要求后才能予以计量。

2.3.3 暂定价项目如何合理、规范的定价的解决方案

在合同内约定的暂定价项目、暂定价材料，作为项目实施的重点难点问题，在项目实施阶段，应严格予以控制，做好解决问题的方案。

是对大宗材料和设备一律进行招投标。

对工程中的成品、半成品及品牌材料采取以业主单位和跟踪审计单位造价人员为主导的询价方式，来提升政府投资项目经济效益。

暂列金项目要严格审核该项目名下发生的各类费用，督促业主和承包单位不能挪为他用。

2.3.4 进度款项的审批和支付的重点问题解决方案

工程进度款是承包单位项目生产进度的基本保证，处理不当，会直接影响项目不能顺利交付使用，严重的会影响建设项目的总体投资效益，因此，严格执行施工合同约定的有关进度款支付条款就极为重要。进度款项首先要做到进度完成情况与计量的范围相一致，而且计量项目是合格产品，计量结果准确，取定综合单价无误，完成进度产值符和现场形象进度。进度款的支付比例严格按照合同约定的比例计算，扣减开工前的预付款项。进度款审批及会签程序满足合同约定的要求，手续齐备。

2.3.5 索赔项目的处理合理处置解决方案

首先，在项目实施过程中，尽可能的避免索赔事项的发生。发生索赔事项后，及时做好记录，分析造成索赔的原因，分担的责任主体，客观索赔事项是否成立。如索赔事项成立，在进行有效的计量，剥离不合理的索赔分项工程量和费用。严格依据招标投标文件及地方相关定额标准、法规，对索赔项目合理组价，对建设单位或承包单位提出的不合理索赔费用予以剥离，保证咨询意见的独立性。如有实在不能区分或界定的索赔费用，由参建单位共同协商后统一处理意见。

2.4 竣工结算期间的重难点问题的解决方案

2.4.1 竣工结算申报的必要条件及要求

首先，竣工结算申报的前提是项目工程必须经过验收，且是合格产品，否则不具备结算条件，跟踪审计单位可建议项目业主及建设单位履行必须的竣工验收手续。

具备结算条件后，由承包单位提交据竣工结算书及结算资料，资料齐全后方可进入下步工作。开展结算审计前，要制定审核方案，全面踏勘、测量现场，对可能出现完成项目与实际不符、结构、建筑造型复杂不好计量的分项工程，切实做好实测记录工作，确保进入结算范围内的项目全面，没有虚报、虚列项目，工程量计算准确，不出误差或减少误差。

2.4.2 严格执行合同专用条款，正确确定结算原则

结算报审、审核的原则是全面满足合同约定的相关结算条款。在合同内工程量计价上，严格执行投标文件相关单价，对调整单价的项目，核查调整理由是否充分，对不符合调整单价的项目一律予以认可，执行投标单价。

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随着高等教育事业的高速发展和高校自身发展的迫切需要，高校基建项目不断增加，一方面有力地促进了高等教育事业的发展，另一方面腐败现象也屡屡发生。总理曾在《政府工作报告》中提出“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。作为高校的审计部门，应切实加强工程建设项目的全过程跟踪审计，不断堵塞内部控制和管理过程中的漏洞，以减少职务犯罪，有效配合项目建设，实施费用控制，最大限度地提高学校建设项目的投资效益、管理效益和社会效益，更好地服务服从于学校的发展。

一、工程建设项目跟踪审计是高校内部审计工作发展的必然趋势

近些年，工程建设项目全过程跟踪审计作为审计部门加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，已得到不断的探索和研究。所谓工程建设项目全过程跟踪审计就是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，实现“预防、控制、监督”三位一体，使整个建设工程项目实施处于受控状态。

当前各地高校纷纷进入新校区建设的，工程建设项目不断增加，且呈现出投资主体多样化、资金来源多渠道、投资大、周期长、技术复杂、程序环节多、专业性强等特点。任何一个环节出现闪失，都可能对学校造成重大的经济损失，影响项目效益的发挥。通过实施工程建设项目全过程跟踪审计，能更好地保障建设资金合理、合法使用，规范工程管理，提高投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益的最大化，从源头上遏制工程建设领域的腐败，对廉政建设产生积极作用。如何更好发挥全过程跟踪审计作用已成为监察、审计人员面临的一项重大而迫切的课题。

二、领导重视和支持是做好高校工程建设跟踪审计的源泉和动力

工程审计和其他审计工作一样，领导的重视和支持是至关重要的。领导重视就是要协调关系，解决问题，把工程审计作为学校管理的一个重要环节，提高学校各部门对内审工作的认识，使他们了解审计的职责，以得到各部门单位之间的密切配合，这样审计的工作环境就会大为改观，工程跟踪审计的工作职能就可以得到充分发挥，更好地调动审计的积极性，为学校的基本建设服务。

三、科学设计跟踪审计的程序与方法是做好高校工程建设跟踪审计的必然要求

作为一种将审计监督贯穿于工程建设全过程的新型审计模式，非常重视审计实施方案的编制。编制和设计科学的审计程序和方法是确保工程审计质量的基础。一个好的审计实施方案应该是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制的作用。因此，在对工程建设项目实施具体的跟踪审计前，应针对各工程项目的性质差异、规模大小、具体特点以及所处的不同阶段，分别根据审计内容设计出审计程序和方法，列出审计的重点和关键，编写审计大纲，编制实施细则。

一是深入开展审计前调查工作。应详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。

二是注重跟踪审计方式的可行性。鉴于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行，因此科学合理地选择审计介入时机和内容是高质量完成建设期审计的关键。目前，跟踪审计的主要方式有两种，第一种是全过程跟踪审计方式，第二种是阶段性跟踪审计方式。究竟选择哪种方式，需综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多方面因素，再进行研究确定。

三是合理选择跟踪审计的切入点。这直接影响到审计项目的质量和效果，在审计实施方案中，应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为跟踪审计的切入点，为提高审计工作质量打下坚实基础。

四、抓住跟踪审计的关键点是做好高校工程建设跟踪审计的重要环节

跟踪审计是对工程建设项目贯穿始终的全过程审计，沿着建设周期这条主轴展开，以工程投资控制为主线，紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前，在审计力量不足、审计成本有限的情况下，为确保跟踪审计质量，必须有效地把握跟踪审计的关键点。

所谓跟踪审计的关键点就是项目在建设过程中的关键环节，通常表现为下列几个环节：前期决策，勘查设计，招标投标，施工准备，隐蔽工程验收，设计、施工的重大变更，主体工程部位验收，材料与设备的采购，竣工验收等。这些关键点会对建设项目、工程造价产生重大影响，同时也是项目建设和管理中比较容易出现问题的环节。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而可大大提高跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。需要注意的是，开展跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。

五、正确处理跟踪审计与施工、监理单位的协同关系是做好高校工程建设跟踪审计的首要前提

跟踪审计的作用能不能充分发挥，除技术性因素以外，还主要取决于施工单位的态度和监理单位的配合。但实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除工程结算时，有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，这样就容易出现参建单位（特别是利益单位）有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最终会因不了解情况，做出予以默认或浅层批露，从而难以达到跟踪审计的目的。因此，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果，正确处理好跟踪审计与监理、施工单位的协同关系至关重要。只有相互统一思想认识，监理单位、施工单位积极配合、理解和支持审计工作，才能确保跟踪审计的各项工作得到顺利有序的开展。

六、推行“内外审结合式”审计是提高高校工程建设跟踪审计质量和效率的有效方法

在当前高校管理体制下，要做好工程项目审计，离不开学校各职能部门的协作与配合。学校审计部门要注意加强与各职能部门之间的工作联系，主动与基建处、采购中心、后勤处、财务处等相关部门协作配合，建立起配置科学、程序严密、相互制约的权力运行机制和业务控制程序，完善内部约束制度，健全基建内部相互制约的权力监督运行机制，最终使各部门各司其职、相互配合、协调运转，让跟踪审计变被动为主动，并逐步进入程序化、规范化、制度化轨道。

在理顺内审管理的同时，可以考虑充分发挥社会中介专业审计力量的作用，与社会审计机构合作，有效地解决完全委托审计和完全内审所带来的种种弊端。首先，它解决了内审人力不足和专业缺口的矛盾，提高了审计速度和质量；其次，社会中介机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和专业水平，内审与社会审计合作，很好地弥补了内部审计法律效力低的缺陷，内审人员的参与，可以监督审计全过程和审计结果，及时解决内审工作中发现的问题。因此，“内外审结合式”审计是提高审计质量和效率的有效方法。

七、规范与落实审计复核制度是提高高校工程建设跟踪审计质量的重要保障

审计复核是审计质量控制体系的重要组成部分。跟踪审计中，复核机构或者专职复核人员要依照法律、法规、规章，重点做好下列事项的复核：是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；与审计事项有关的事实是否清楚；收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；适用法律、法规、规章是否正确；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为的定性是否准确，处理、处罚意见是否适当；审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当；审计程序是否符合规定；其他需要复核的事项。

八、审计人员较高的综合素质和较强的服务意识是做好高校工程建设跟踪审计的重要保证

要确保工程建设始终能够规范、有序、高效地完成，同时能正确及时应对变化不定的施工现场，提高跟踪审计质量，降低审计风险，这就要求跟踪审计工作人员不仅要提升政治素养，强化责任心和敬业精神，也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识。同时还应具备良好的协调沟通能力，充分了解建设工程全过程理论，掌握最新的技术方法，不断做到“内强素质、外塑形象”，“内抓管理、外促协调”。

首先要努力加强学习，刻苦钻研业务知识，不断提高自己的业务水平；其次必须加强作风建设，大力倡导“重实际、说实话、做实事、求实效”的工作作风，要时刻把廉洁自律的有关规定牢记在心，加强自身修养，注意自身形象；再次应注重工作方法，在审计工作中，要依据国家有关的法律、法规，坚持原则，维护学校的利益，对一些高估冒算、虚报工作量的行为必须坚决给予纠正，而对一些非原则性的问题，应尽量做到少争论、多理解，要学会尊重他人；最后工作中要坚持“到位而不越位”、“监督而不代替”的工作原则。

九、结语

综上所述，工程建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。工程跟踪审计人员应以科学发展观为指导，一切要以维护学校的根本利益为出发点，既坚持原则，又注重工作方法，不断提高自身综合素质，发挥好内部审计“免疫系统”的建设性作用，在审计过程中，与施工、监理、建设管理等工作密切配合，科学合理地选择跟踪审计的“关键点”，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立起一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，从而最大限度地遏制腐败现象的发生，提高建设资金使用效益，为高校的改革和发展，乃至为经济社会又好又快地发展提供更加优质的服务。

【参考文献】

[1] 支海坤：高校基本建设中全过程跟踪审计的新思路[J].审计与经济研究，2006（4）.

[2] 吕江华：高校工程跟踪审计存在的问题与对策[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2005（5）.

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关键词：

跟踪审计建设项目全过程造价控制应用分析

1前言

传统审计侧重于事后审计[1]，审查的内容主要是确认成本是否合法、是否符合相关规定。这样的审计模式下，对于资金的实际使用情况实际上并没有进行真正的确认，资金使用是否合理不在审计重点关注的范围内。因此，此种审计能够起到的作用相对有限。所以，传统审计的最大弊端在于滞后性显著。在这样的情况下，要想保证实现有效的资金使用管理，就必须重视在全过程造价控制中应用跟踪审计，革新审计模式。

2概述

2.1项目审计简单来讲，项目审计可以被定义为独立机构或专业人员依照相关规定，对项目投资采用科学的方法、按照特定指标实行严格监督与鉴证。公民有纳税的义务，当税费上交给国家之后，公民对于税费使用享有监督权，国家审计就是监督工具。

2.2造价控制工程造价实际上是工程活动正常进行的基本依据，在投资决策和组织施工方面均发挥着重要的参照作用。所以，造价控制是工程管理的必然要求，也是保障项目建设秩序的重要基础。造价控制的目标是保障项目建设的全过程都能够在批准投资的范围内进行，其基本要求是对投资偏差进行纠正，在保障投资目标达成的基础上，尽量实现资源的合理使用，以促进工程效益的提升。

3跟踪审计在建设项目全过程造价控制中的应用分析

跟踪审计在建设项目全过程造价控制中的应用，贯穿项目管理始终[2]。依照项目建设的流程，跟踪审计的应用主要指的是在项目决策、项目设计、项目招投标、项目施工四个环节的应用。

3.1项目决策环节科学决策是保障项目建设顺利进行的先决条件。这一阶段的审计具有下述特点：一、内容复杂。项目决策环节中涉及的大量内容都与工程的后续建设关联密切，因此，审计工作人员必须要保证可以科学评价这一环节的工作。所以，这一环节的审计必须由综合水平比较高的人负责开展。同时，审计机构应提高对此的重视程度。在现实需要的基础上，也可以考虑聘请专家负责评审。总而言之，这一环节的审计必须保证结论的正确性与科学性。二、程序繁杂。审计与决策存在本质区别，重做研究是很不现实的，但与此对应的是，审计工作不仅需要审查决策研究内容，还必须要保证自身工作的开展具有独立性。另外，考虑到审计的重要作用，从某种程度上来讲，其结论具有一定的权威性。所以，这也就意味着审计程序比较繁杂，对工作必须实行统筹安排和合理规划。在项目建议书方面，对其的审计必须关注这些方面：首先，工作程序是否合理；其次，项目建设是否足够必要；最后，开展的项目条件调查是否全面。审计内容包括：是否进行了充分准备；项目是否与经济发展、地方规划的实际相符；是否经过了审批；编制与审批单位的资质、权限情况是否与要求相符；建议书内容是否合理、规范等。对于每一项的审计，都必须保持严谨的态度。以必要性审查为例，必须重视审查建设依据，确认其是否可信、与实际情况是否相符。为了确认，在审查过程中可以采取实地调研或询问当地群众的方式。在这一环节，若发现与规定不符的情况，应要求审计对象立即整改，直到符合要求为止。在可行性研究方面，审计中应将工作程序的规范性、方案选择的合理性、工作深度、数据准确性、投资估算与绩效分析的科学性、风险评估的有效性等作为审点。审计内容包括：准备工作是否充分、单位资质是否符合规定、报告内容是否合理等。在投资估算方面，审计内容主要有：费用计算是否科学、其他费用情况等。

3.2项目设计环节项目设计环节的审计应关注下述重点内容：程序是否规范、方案是否进行了科学比较、设计深度情况是否合乎要求、设计是否经过了优化等。审计内容主要包括：单位资质是否与规定相符、内控机制是否有效、方案设计是否与实际要求相符、初步设计是否科学、图纸设计是否与工程实际相符、限额设计是否合理等。

3.3项目招投标环节项目招投标审计应关注下述内容：文件是否合法、是否完整、内容是否足够合理；预审是否可信、是否合理；招投标程序是否合法、是否与国家法规要求相符；投标方、招标方、评标方两两之间的关系。这个环节审计的内容主要包括：项目是否经过了充分准备；建设方是否满足招标资格的要求；招标采用的方法是否与相关法规要求相符、是否经过批准；招标程序是否符合法律规定；是否存在违规操作行为；招标公告的条款是否存在限制要求或不正当要求；招标文件条款是否足够清晰明确、是否全面、是否存在某些倾向条款或排斥条款；评标过程是否依法进行、是否真正执行了评标要求、评标尺度是否始终一致、是否存在被强行干预的情况；委员会实际推荐的单位与中标候选者是否一致。

3.4项目施工环节预付款方面，审计内容主要是：支付比例与合同约定是否一致、时间是否合理；保函是否有效、金额与预付款是否统一、有效期与合同要求是否一致等。计量、支付方面，审计的主要内容有：实际工程量是否与清单上的一致，若不一致，清单外的部分应先确定责任归属以及是否划入计量范围，如果应进行计量，应审查其相关手续与程序是否完备、计算是否科学进行；对于隐蔽工程量，审计人员应注意及时跟进，在收集全面信息与资料的基础上，据此进行工程量审核，确认其工程量是否准确。在工程变更方面，审计应关注的是：变更是否充分必要；责任应归属哪一方；变更导致的工程量变化是否得到科学计算、与法律规定是否相符合；变更程序与合同规定以及法规要求是否相符；变更手续是否合法、合规。在签证方面，审计应关注的是：签证是否充分必要；内容是否合理；工程量变化与造价是否进行了准确计算；计算规则是否合理；签证程序与相关规定是否相符；签证手续是否合法。在工程索赔方面，审计内容主要包括：索赔原因以及责任；施工单位在此次事件中是否及时采取了避免事态扩大的行动；索赔理由是否正当、证据是否真正有效、完整；索赔时间是否超出规定时间；索赔处理程序与相关规定要求是否相符等。

4结语

跟踪审计在建设项目全过程造价控制中的应用，对于提升造价控制水平，实现真正有效的资金使用控制具有十分重要的现实意义[3]。因此，在实际工程项目中，必须要重视执行项目审计的各项要求，争取实现规范化的跟踪审计。

参考文献

[1]李运亮.A省城镇污水垃圾处理项目跟踪审计案例[J].广西财经学院学报.2015，28(04)：119-123.

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跟踪审计参与项目建设的全过程，能够及时发现问题，及时提出整改措施和建议，促进被审计单位完善相关规章制度，有效控制投资成本及规模，提高资金使用效益。为充分发挥跟踪审计的作用，使跟踪审计从静态向动态转化，跟踪审计的策略有待研究和探讨。

1 创新跟踪审计程序和审计组织的方式

1.1 创新跟踪审计程序，完善档案管理

常规审计程序基本上是难计划确定审计项目，发出审计通知书后，进行审前调查后制定和审批实施方案，接着按照实施方案现场审计，然后撰写审计报告并征求被审计单位对审计报告的意见，最后审计机关审定审计报告并作出审计决定等。但跟踪审计程序往往不完整，比如针对恢复重建项目进行跟踪审计的阶段性审计通报，并不是等审计结束才出具，比如，对跟踪审计中发现的问题要求被审计单位及时整改出具审计意见等，也存在程序不完整的问题。这就需要我们针对新情况，在保证审计质量的前提下整合相关程序，灵活制定符合被审计项目的程序，并报批准即可。

审计署在跟踪项目时，阶段性审计结束后，都要归档整理相关资料，对审计发现的主要问题、跟踪审计建议、审计建议采纳和整改情况都要建立专门的档案，并总结经验和教训。对于通过整改仍然存在的问题或产生的新问题，要进一步分析，提出解决方案或将其作为下一阶段设计的重点。

1.2 创新跟踪审计人员组织方式，灵活运用审计方法

跟踪审计与审计事项发展过程紧密联系，使得审计人员需要对审计事项发展各个阶段的内容有更深、更广泛的认识，从而对审计人员素质提出了更高要求，这一进一步加剧了审计资源的短缺。因而，合理配置以人力资源为主的审计资源，创新组织方式，在跟踪审计中尤为重要。

第一，可以设立跟踪审计项目组，组长、主审相对稳定。审计组除组长和主审保持稳定外，其余审计人员根据各阶段审计目标和审计重点，在部门内部组合，抽调不同处室的相关人员构成。

第二。，跟踪审计涉及项目可定性研究、初步设计、建筑工程、资金使用、项目质量、环境保护、土地利用等方面，这对审计机关人员的知识结构和实践经验提出了新的挑战。这就需要具有较高的业务素质和政治素质，提高工作水平。聘请中介机构可以实行招投标制度，实行市场竞争，确保聘请的审计机构具有较高的业务素质，同时要建立中介机构信息库，对在跟踪过审计实施过程中表现优异和突出的要优先予以考虑。

第三、创新审计方法，跟踪审计要坚持“突出重点、明确责任、防范风险”的原则，采取灵活多样的审计方法，对于小型的维修、新建、改扩建工程可以采取“重点介入法”和“实时介入法”相结合的跟踪审计方法，对于投资规模大、社会影响大的政府投资项目，可以采用“全程介入法”跟踪审计。

2 有效把握政府投资项目跟踪审计重点和难点

2.1 政府投资项目决策阶段的跟踪审计是保证审计质量的前提

这一阶段跟踪审计的重点是评价建设项目的可行性以及项目规模的合理性，是否符合国家的产业政策和发展方向，同时可以参照同类完工项目的建设和生产资料。结合当前市场的发展趋势。全面客观分析项目的经济合理性。但是提前介入建设点位很可能要审计部门对相关问题进行表态，此时表态可能破坏审计的独立性，也有干扰建设单位进行正常建设活动的可能，因为审计部门出具的相关审计文书，涉及建设单位的切身利益，具有一定的审计风险。所以要谨慎处理好相关敏感问题，把握跟踪审计的介入深度。

2.2 政府投资项目设计阶段的跟踪审计是控制投资规模的关键

这一阶段跟踪审计的重点是设计招标、工程概算及施工图预算。设计招标是择优选择规划方案以及施工图的设计单位，此阶段主要是配合建设单位就设计单位资质、招投标程序、设计任务书的内容、设计的质量和深度是否满足要求进行审查。工程概算及施工图预算阶段主要是运用价值工程理论，对设计方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度发挥投资效益，确保概算的编制科学合理合规，要使工程的投资控制在计划投资额内。

2.3 政府投资项目施工阶段的跟踪审计是保证工程质量的根本

2.3.1 施工招投标阶段

主要是审查招投标的范围是否完整，招标文件的文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，同时注重审查是否有违法招投标的情况发生，主要有从投标保证金入手，查处围标行为；从投标报价清单入手，查处串标行为；从拟投入施工人员入手，查处转包分包行为；从评标报告入手，查处暗箱操作行为。

2.3.2 施工合同阶段

主要审查施工合同条款，重点把握合同价与中标价是否一致；合同工期及奖惩措施是否明确，工期质量及验收标准是否明确；工程施工进度款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；材料设备款定价认为因素影响较大，必须加以重视，要尽可能在合同中细化设备、材料采购事项，明确材料的采购数量和质量要求，规范操作过程；工程变更、争议、索赔的处理原则是否合法合规等等。

2.3.3 施工阶段

第一，是审查施工进度款的拨付是否与合同也一致，重点审查要求支付进度款的工程量是否与实际完成的工程量相符，计量计价方式是否与合同约定相符，同时预付款、材料设备款是否按合同及时扣回等等。第二，现场审计与参与施工管理相计划，单项工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前验收等要做好相关记录，为将来工程的结算做准备。工程变更、施工现场签证手续是否合规合法、及时完整真实，特别要注意从变更时间和内容上把握同一内容工程变更是否出现在前后不同的联系单或在同一份联系单上改头换面的多次重复出现的现象。同时要对工程变更产生的工程量真实性进行现场查验，确保没有降低标准，施工单位获取超额利润的情况发生。第三，是对工程索赔进行审计。根据索赔的定义不难看出，承包方的索赔应具备两个基本条件：一是非承包方的自己的过错；一是过错给承包方带来了经济损失。只有在同时具备上述两个条件，承包方的经济索赔才能成立。除此之外，审计时还应注意索赔的时效性。承包人应在发生索赔事件后及时办理索赔，如果没在合同约定时间内办理，逾期将不予认可。

2.4 政府投资项目竣工决算阶段的跟踪审计是发挥审计效益的具体体现

在已经完成初步验收和编制出竣工决算的前提下，可以进行竣工决算阶段的审计，主要是确定单项工程的价值。建设部门提供的结算资料应完整，内容真实，签章手续完善；工程竣工结算书按照合同相关要求进行编制，编制依据符合规定等。

重点要把握四个环节：一是把好工程量计算关，二是把好取费标准审计关，三是把好材料价差审计关，四是把好套用清单定额审计关。

3 跟踪审计过程中解决问题的对策

3.1 完善相关跟踪审计法律法规，特别是要明确跟踪审计的程序、方法和内容