高校审计问题范文

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本文为教改课题：“CDIO教育模式在毕业环节教学中的应用研究”研究成果（课题编号：JXJG-12-18-24）

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2014年8月6日

一、新时期高校财务审计的需求

我国高校扩招建设活动中，高校财务审计的内容也出现了新情况。为了达到新时期高校财务审计工作的要求，高校财务部门应充分认识进行高校财务审计工作的必要性。在我国新时期高校扩招建设的情况下，办学自不断增大，所以学校办学经费筹备渠道更加丰富。面对现代高校教学活动中资源配置的要求，经费的收支状况，高校财务管理工作量越来越大。为了实现高效财务管理目标、保证高校资金的合理运用，现代高校应进行财务审计改革工作。借助建立审计体系，优化财务审计工作质量，促进高校财务审计工作的有效开展。

二、新形势下高校财务审计工作中存在的问题

（一）高校财务审计意识淡薄。我国高校财务审计意识淡薄，因为受到计划经济思想的影响，导致了高校领导重视科研教学工作而不重视财务工作的思想。随着社会经济的不断发展和高校教育体制的改革，财务审计工作在高校发展中的地位越来越重要，落后的思想意识已不适应高校进一步发展的要求了，严重影响了高校财务审计体系的建立及财务审计工作的进行，从根本上阻碍了高校的发展。

（二）高校财务审计工作的缺陷。我国教育事业正在飞速的发展，高校的改革发展所面对不再是以前那些简单的教育、教学问题，高校在运作时所碰到的经济状况和所进行的经济活动也不断增多，然而在经济活动不断繁琐，经济压力越来越大的今天，高校财务审计工作依旧存在很多问题，例如内部审计工作不到位，监督机构没有很好的行使其职责，内部审计制度缺失以及部分管理人员不重视财务审计工作的作用等。这些财务审计工作问题如果不及时解决，将会严重影响内部审计工作的有效进行。

（三）缺乏先进的高校财务审计体制。我国高校财务审计体制较落后，严重阻碍了财务审计效果的发挥。财务审计体制落后主要体现在：在资金运用、预算管理和内部审计等方面。最突出的就是，当前我国高校财务机构独立性很差，在实施内部审计等具体的工作时常常受到上级领导部门的干涉，其独立监督的作用大大降低，严重阻碍了高校审计目标的实现，对高校审计工作的质量造成影响。高校应加大审计体制改革与创新的力度，有效发挥高校财务审计管理的作用。

（四）财务审计人员素质不高。财务审计工作不论体制有多完善，制度有多严密，最终的实际操作都要落实到财务审计管理人员的工作中，所以财务管理人员的素质高低与财务审计工作是否可以有效开展息息相关。然而，目前我国对财务管理人员整体素质不够重视财务管理人员都存在着以下几个问题：理论强实际能力差、具有实践经验却没有理论基础和理论与实践都不符合国家的要求等，在职业道德水平方面也有缺乏责任心、没有工作原则和个人利益高于一切等问题，这些审计人员的素质问题导致了高校会计信息不正确，不能很好地反映高校的财务管理和会计信息真实情况等问题。

三、提高高校财务审计水平的措施

（一）树立正确的财务审计意识。高校要有正确的财务审计观念，转变审计观念，给财务审计工作的实施创造良好的条件。首先，高校的管理者应该认识到新时期财务审计工作对高校顺利进行各种经济活动的重要性。领导要严于律己，带动职工、学生积极配合财务审计工作的开展；其次，高校要从转变观念方面对财务审计工作进行整改，提高财务审计工作的预见性，把以前的事后财务审计向事前、事中与事后的管理方向转变，提高财务审计工作的效率。

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近年来，随着我国高等教育事业的快速发展，国家增加对高校教育经费的投入以及高校其他渠道经费收入的逐年增加，高校的自身经济实力明显提高。伴随高校规模的扩张，教学、科研、开发活动逐渐增多，对各种物资的需求也开始大幅度增加，例如学校的教学仪器、实验设备、图书资料等，每年物资采购经费占教育事业经费比重增长较快，因此对物资采购经费的审计监督显得越来越重要。

一、当前高校物资采购审计所面临的问题

（一）物资采购审计缺乏具体的评价标准，对其审计难以操作

目前高校开展的物资采购审计缺乏相关的审计准则和具体的操着规程，因此高校开展对物资采购审计比较困难，另外部分高校对于有关物资采购方面的规章制度也不完善，这也加大了物资采购审计的难度。

（二）部分物资采购计划较难控制

由于每年的物资采购资金预算是在上一年年末编报，在实际执行中由于受到一些外部不可控因素的影响导致采购计划难以实现。如需求的产品型号停产，只能采购类似或升级换代产品等。还可能存在部分使用单位在申报时多报需求计划或将一些不需要的物资列入采购计划中，以谋取某些个人利益。上述物资采购计划经学校批准后，无形中加大了对物资采购的审计监督难度。

（三）部分物资采购申报的价格审查形式化

对物资采购申报价格的审查是物资采购审计的重点内容之一，但是在实际工作中，申购单位或部门报购的物资采购审批表，虽然需要相关部门审核批准，确定其报价是否合理，但是由于所报购物资有的是单一来源、国外进口、价格变化频繁和数量繁多等多种原因，使其价格审查流于形式，而没有起到实质性审查的作用。

（四）采购的部分物资验收流于形式

虽然很多高校多规定了物资采购验收的管理办法，但是由于验收小组很多时候缺乏专业技术人员，验收时只能进行数量验收，往往不对物资的技术性能、质量等技术指标验收，导致验收流于形式，为今后物资使用过程中产生的质量等纠纷留下隐患。

（五）重视物资的采购而轻视管理的现象普遍

很多高校一般比较重视物资的采购，而对于采购、验收完成后，物资的使用是否合理，使用效率是否偏低等问题缺乏有效的监督管理，导致很多高精尖的科研仪器设备等未发挥出应有的价值，闲置浪费情况比较严重。

（六）审计人员素质难以适应高校物资采购审计的要求

对高校物资采购审计除需要会计、审计等专业知识外，还要有物资采购管理方面的专业知识，熟悉物资采购相关的法律法规、政策，同时还要有较强的协调沟通和专业判断能力。目前很多高校内审人员的素质与其还有一定的差距，对顺利完成物资采购审计存在一定困难。

二、对高校物资采购审计采取的对策

（一）建立健全物资采购审计相关的规章制度

高校内审部门要结合工作实践不断建立和完善物资采购审计的规章制度，并且使其具有可操作性，以规范物资采购审计。

（二）加强物资采购计划的审计监督

对采购计划的真实性、合理性和有效性进行审计，对是否确实需求、采购依据作为审计监督的重点，采购申请的数量和技术指标是否明确，采购经费是否落实到位，相关报购程序和领导签批是否完整，重要的、价格高的物资采购是否经过合理论证，产品是否已经停产或升级换代。

（三）建立商品行情信息库，有效提高物资采购审计的有效性

高校内审部门协同学校相关部门把本单位使用及相关的物资按照商品名称、品牌、规格型号、最新成交价、最低报价，供应商、生产厂家等信息分门别类列入商品行情信息库，并及时进行更新和删减已经过时的信息，从而提高物资采购审计的工作质量。对于国外进口、单一来源等较难确定价格的物资，结合以往所购相似或配套物资的价格，对价格变化非常大的物资作为审计重点。

（四）强化物资采购环节的管理工作

设立招标投标管理办公室，作为专门的物资采购机构，其根据有关的国家法律法规和学校的采购规章制度，实现谁采购就由谁负责到底的岗位责任制，改善学校分散采购带来的盲目采购，暗箱操作等问题，从而实现从制度、程序上规范物资采购工作，同时也为高校内审部门较好的开展物资采购审计奠定很好的基础。

（五）重视物资采购验收组织与实施工作的审计监督

要求使用单位或部门根据合同规定先行验收，包括安装调试和使用，其确认无误后，学校相应的物资采购验收小组再进行验收。对于价值低、品种繁多的物资，验收小组可以采取抽查方式复验。而相对价格较高，质量要求较高、技术复杂的仪器设备等则要根据采购价格申报单、采购计划、采购合同、发货票等进行数量、品牌、型号等方面确认，之后需要相关人员在验收单上签字或盖章。

（六）加强物资采购后续的使用和管理工作

建立相应的考核机制，并与今后物资采购申请相联系，对于物资的使用不合理，使用效率低下的部门，相应的削减今后的物资采购计划，避免出现仪器设备等物资闲置浪费情况。

（七）积极推进高校内审人员队伍建设

高校物资采购涉及货物、工程、法律、服务等门类，技术参数涉及多个行业，而且发展变化快，这些因素对审计人员的专业素养提出了更高要求，可以从以下几个方面强化：一是逐渐引进相关专业人员，二是重视现有人员的培训，积极参加社会培训机构、内部审计协会、政府相关物资采购部门组织的各类培训，使其物资采购审计监督技能得到不断提高。

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高校教材管理的内部控制制度，是为满足学校教材供应的组织、业务和管理目标的需要而设计，主要包括：保护资产安全、确保各种信息资料的可靠，有利于领导决策、促进管理方针的传达和贯彻、提高工作效率有关的内部管理控制。其主要作用是：控制单位内部一切经济业务严格按照计划规定的预期目标进行；及时发现和纠正偏离目标的行为；促进国家的财经政策、法令制度得以贯彻执行；有利于保证财产安全完整、堵塞漏洞、防止与减少损失浪费，防止和查明贪污盗窃的行为；促进会计资料和其他业务资料的可靠性，以保证提供真实的会计信息和管理信息；有利于工作效率和人员素质的提高等。严谨的内部控制，不仅可以对单位经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且可以把各项经济活动全方位置于经济监控之中。只有当内部控制纳入单位的基础建设内，成为单位机体的一部分时，才最为有效，才能帮助单位提高管理水平和管理质量，对动态的环境作出快速反应。

二、高校教材内部控制存在的问题

(一)内部控制制度不健全目前多数高校教材中心对建立内部控制制度不够重视；内部控制制度不全面，没有覆盖各个业务领域和操作环节；岗位责任制和安全责任制不明确，管理工作不规范；管理手段落后，对人、财、物的管理依靠单一的手工作业。具体表现在：教材征订缺乏计划，审核不严格，易出现错订、漏订等情况；教材更换频繁，影响课前到书率，同时也造成了资金浪费；教材库存管理出入库没有严格按照财务制度进行，有的单位甚至未设立“材料”账，出入库没有凭证，账目不清，没有进行科学分类，对积压库存也未进行科学地处理；教材的供应和发放缺乏相应的规范管理，导致教材供应周期长，调剂不灵活，人为导致发放秩序混乱等。

(二)会计基础工作不规范由于教材管理工作不规范，致使会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象严重，具体表现在：未按财务制度要求建账，有的虽已建账但账目混乱；账外设账或做假账，隐瞒单位真实的财务状况和经济成果；违反财政纪律，擅自截留、转移折扣收入，私设“小金库”；会计造假严重，财务报告以虚假业务资料进行核算，人为捏造、篡改会计数据；内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度；未按规定进行财产清查，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。

(三)内部控制制度执行不力内部管理多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的严肃性。主要是岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，人员兼职过多，缺乏相互分离、相互制约和相互监督；岗位间缺乏相互联系和协调，往往是上一个环节出差错或漏洞，下一个环节的岗位人员出于各种考虑，不制止也不纠正或补漏；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；职责不清、权限不明，未将内部控制的长效管理机制与“职”、“责”、“权”、“利”紧密结合起来。

三、高校教材内部控制审计的重点

(一)教材采购过程的内部控制审计近年来，高校教材采购途径发生了变化。在审计过程中，应对采购过程中的相关内部控制制度、系统及结构进行监督与控制，从单位权责划分、履行授权批准程序、建立和健全内部控制制度，对各方面进行严格监督与控制。(I)采购计划的审计。在审计中重点核查教材采购计划是否合理，是否按照教学大纲、教学计划，从教材征订目录中选定，是否是适合各使用单位的高质量教材，是否根据学生人数确定预订数量等。(2)采购前招投标过程的审计。在审计中重点核查采购计划、供应商的选定、询价、合同订立与执行等不相容职务是否由不同部门牵头办理，中标合同主要条款是否齐全、合法、有效；中标单位履行合同情况如何等。(3)教材购置审计。其审计内容包括：教材购置是否按年度计划或中标方案进行；教材购置量增减是否经过可行性研究与审批；教材采购人员和保管人员是否分别设专职人员负责，实行职务分离控制。

(二)教材运行资金的内部控制审计对教材资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；对各项成本费用支出实施严格的监管，防止舞弊行为。(1)运行资金的审计。学校教材管理作为财务处的一项代管项目，资金管理上应强调计划性和协调性。在审计过程中，重点审查资金审批制度，查明其授权批准控制是否明确，规定授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理人员是否在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员是否在授权范围内办理业务。审查其费用管理制度，确定费用预算，从而严格控制非特殊超预算支出。(2)教材商业折扣的审计。为严肃财经纪律，《教育部关于严禁直属高校在经济往来中违规收受回扣的通知》中明确规定“为学生代购代销物品产生的折扣收益，除去必要的劳务开支外，应主要让利于学生”。而教材作为学校为学生代购销物品之一，理应尊重学生的消费权，另外应将教材折扣收益让利于学生。在审计过程中，重点审计内容包括：教材商业折扣是否在财务处设置独立账户进行核算；是否严格按教材征订中标方案中的商业折扣率结算，是否实行明折明扣；是否存在私自截流、挪用或私分现象等。(3)教材商业折扣在扣除管理教材必要的开支(如市内运杂费、装卸费、书库正常报废报损等)外，是否将让利返还给学生。

(三)库存教材的内部控制审计教材库房的科学化管理是高校教材管理工作的重要环节。教材中心应制定科学的库房工作人员守则和管理制度，提高库房里设备的完好率和利用率。库房管理的重要控制环节包括：(1)入库验收。教材入库时必须有规范严格的验收制度。建立教材入库手续，凡入库教材，均须拆包验收。(2)登记上账。拆包后应认真核对所注明的教材名称、作者、版本、版次以及数量等栏目，并据实填写入库单。(3)分类上架存放。教材入库后要将教材科学分类上架，每层书架都要设卡标明所放教材的名称、编者、出版单位、单价等，以备查阅。(4)定期清点库存。建立财产清查制度，明确财产清查的范围、期限、组织程序。定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点，保证会计资料的真实完整。(5)库存教材统计分折。教材库存在一定的时间内必然有一定的量，才能保证学校的教学需求，因此定期对库存教材进行统计分折非常重要。(6)积压教材的调剂与处理。教材清理报废时，应按程序办理相关手续和进行账务处理。教材清理报废应做到手续完备、作价合理，残值变价收入及时如实入账。

(四)教材发放的内部控制审计教材中心应当建立健全管理制度，对所有进出教材要心中有数，保证账、物、卡相符。发放教材必须有严格的手续和制度，教材出库一律凭教材领用单或现金收据，且严格按职务分离控制原则，购买教材款由财务处收取，不容许库房管理人员以教材库房之外的教材抵库私自收款出售图书。对已售出教材，仓库管理员必须认真检查核对教材名称、册书、单价等，若有差错，及时与开票人联系改正，教材出库后要及时做好登记。学生办理教材款退款时，应经库房管理人员核对审批，到财务处办理退款手续。

内部控制审计作为内部控制方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部控制结构的要求，评价内部控制的有效性。通过对高校教材的内部控制审计，可以对其建立的内部控制制度的合理性、合法性、健全性、完善性作出评价，帮助教材中心找出工作上的薄弱环节，使经济的运行、资金管理真正走上制度化、规范化轨道；同时也可促使单位把强化监督与制约，建立自我良性循环机制落到实处。

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（一）资源利用存在的问题

首先，部分高校忽视了对高校品牌、信息、科研等资源的开发利用，对资源内涵挖掘不够，同时资源开发与管理不平衡，存在重资源开发，轻资源管理的现象。其次，高校与校企合作少，知识资源转化率低，学校科研成果因缺少投资无法转化为生产力。再次，资源利用率低、利用面窄，知识资源的利用主要局限于教育教学，对高校价值增值及地方经济发展的推动作用大多未能体现。

（二）对资源审计监督存在的问题

一是审计人员对资源认识不足，存在轻视或者忽视资源审计监督的情况。二是高校审计监督主要集中在财务收支审计、内部控制审计等方面，对其他资源的审计监督非常有限，部分领域甚至没有开展，如高校品牌管理、科研成果转化、物质和信息资源结合利用、文化资源开发利用等方面，这些审计新领域无经验可循，需要审计人员建立标准，提出要求，找到方法，补足漏洞。

二、高校国有资源审计监督的目标和途径

高校国有资源审计监督目标，是要评价其是否建立并不断完善高校发展与资源开发、利用、保护之间协调、平衡、可持续的关系，是否合理、高效、节约地利用资源，实现价值化管理，是否有利于高校发展和价值增值。对资金及其他有形资产管理、使用方面的审计监督不再赘述。

（一）品牌资源审计监督

高校品牌是非常有价值的资源，特别是名牌高校，对各类人才、资金、生源、合作伙伴具有很强的吸引力。对高校品牌资源的审计监督，要制订审计计划，定期对品牌资源开发管理和利用效果进行审计，对影响高校品牌价值的因素给予必要关注，提高对负面因素的敏感性。通过审计监督督促相关部门提高对高校品牌的保护、开发意识，促进高校品牌价值保值增值。审计中要关注以下方面：

1.社会荣誉获得情况。社会荣誉是社会对高校工作的肯定和认可，社会荣誉产生的宣传效应能为高校品牌价值增值助力，审计中要关注社会荣誉获得情况，对社会荣誉的层次、等级、权威性和公信力进行评价，通过核实、评估进行筛选和取舍，对品牌树立具有重要影响的，要重点关注，并给予正确评价，督促学校相关部门保护好、使用好这些荣誉。

2.招生就业情况。招生就业情况体现着高校品牌的价值，招生状况好的高校，往往学生对其认可程度较高。学生就业状况越好，对学校品牌的支撑力越强，同时学校品牌价值越高，越能促进学生顺利就业。审计中要分析就业情况对对学校品牌树立、价值增值的影响，审计人员可以通过问卷测评等方式进行实证研究，通过分析，找出不足。

3.在校师生归属感。高校教职工和学生最了解学校情况，他们对学校的认可程度、归属感会潜移默化地传递给社会，影响学校品牌价值。因此，审计中要注意在校师生的反映和心理状态，做好师生归属感调查分析。

（二）人力资源审计监督

高校拥有的教师和科研人员是高智力的人才资源，是高校进行人才培养、科学研究的中坚力量。人力资源管理审计要对智力资源开发、利用的社会效益、经济效益进行评估，体现促进提高人力资源管理水平这一目标。审计中重点关注以下方面：检查高校人才引进目标任务完成情况，引进过程是否符合规定程序，引进人才专业与需求符合程度，继续教育进修培养政策以及具体实施情况等。要对人力资源管理情况进行剖析，正确认识人力资源使用权与所有权，使高校智力资源的开发与效益相互平衡，既激励促进智力资源形成，又保护高校对资源的受益权。审计监督中，要评价人力资源管理目标是否与高校发展目标一致，人力资源分布是否平衡，管理制度是否有利于促进资源合理配置，能否为教学、科研提供稳定的人力资源保证，能否留住人才，人力资源管理能否促进高校事业与教师、其他科研人员共同发展。

（三）产学研效益审计监督

高校拥有高智力人才优势，创造的科研成果是非常重要的知识和科技资源，这类资源的管理重点是不断激发科研人员积极性，提高科研水平，促进科研成果转化，为经济社会发展服务，为高校组织增值做出贡献。审计监督时，要从完成的科研成果数量、质量、社会效益、经济效益、生态效益等方面进行评价。

数量方面，通过调查分析、查阅科研计划、横向和纵向对比，分析科研管理是否完成年度计划，是否能够激励科研人员积极性。质量方面，从科研项目层次、比例、项目主持人及参与人职称和能力、知识创新等方面进行判断，结合查阅项目立项和结题情况、公开质量水平、同一主持人以前年度完成的科研项目质量等方面，对科研质量进行综合评价，必要时借助专家意见。产学研结合使知识资源具有的社会、经济、生态价值得以表现，审计监督中要关注科研成果转化为生产力情况，对转换数量、效果和质量进行分析，在定量考核基础上结合定性分析，对科研管理是否能够扩大和加深产学研结合、促进人财物全面综合利用进行评价。

（四）物质和信息资源结合利用审计监督

高校各类资产，特别是实验仪器和设备、图书资料、信息数据库、智力资源等，整合好这些资源，能够加强高校服务地方能力，提高综合服务水平。具体来讲，一是利用高校资源进行专科培训、专业培训、专题培训以及技能培训，能够节约社会资源，提高资源利用效率。二是在高校举办各类讲座，促进了新知识的传播和普及。三是利用高校专业、智力优势进行咨询服务，如进行制度设计、活动策划、社会调查、可行性研究、方案论证等，能够提高高校智力资源的利用效率。对这部分资源的审计监督，要结合以上三方面情况，评价资源利用效果。另外，通过查看使用、借用、查阅登记记录，分析资源利用效率；通过分析使用者的身份背景、使用者和管理者对当前物质和信息资源的利用效果评价等，分析资源利用效益。对审计发现的问题要及时反馈，为资源配置提供建议。

（五）文化资源开发利用审计监督

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Key words: new pricing model; university infrastructure audit; Problems and Solutions

随着中国特色社会主义市场经济体制的逐步建立和完善以及建设领域逐渐融入国际化市场竞争,建设工程传统的定额计价模式已经不适应新形势下工程造价确定与管理工作的需要,工程量清单计价模式应运而生。该计价模式是符合我国目前工程造价体制改革“控制量、指导价、竞争费”的原则,满足了市场竞争的需要,同时为施工企业提供了一个平等竞争的环境和平台,有利于实现真正的“量”、“价”分离,有利于实施工程造价动态管理,有利于实现项目风险分担、工程款拨付、造价确定及总造价控制等。由于“科教兴国”以及高校扩招政策的实施,全国高等院校新校区建设正在如火如荼地进行,数以亿计的建设项目投资,为新计价模式即工程量清单计价法提供了广阔的实践基地。

一、工程量清单计价模式基本概念

(一)工程量清单

工程量清单又称工程量表,是表现拟建工程项目的分部分项工程项目、措施项目、其他项目、规费和税金项目的名称和相应数量等的明细清单。工程量清单格式内容包括八个部分:封面、总说明、汇总表、分部分项工程量清单、措施项目清单、其他项目清单、规费项目清单、税金项目清单等。

(二)工程量清单计价

工程量清单计价是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用,包括分部分项工程项目费、措施项目费、其他项目费、规费、税金。

(三)工程量清单计价规范

本规范是根据《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招投标法》等法律以及最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(法释【2004】14号),本着国家宏观调控、市场竞争价格的原则制定,主要用来解决工程实施阶段中有关工程价款调整、支付、结算等方面缺乏依据的问题。

二、目前高校基建审计现状及存在的问题

近年来,随着高校办学规模的扩大,许多高校用于基本建设的投资在不断增加。根据国家审计署、教育部相关文件精神,高校的基建审计工作已广泛开展。基建审计工作主要包括项目可行性研究报告审计、工程方案设计审计、预算审计、招标投标文件审计、施工合同审计、施工现场审计、竣工结算审计、财务决算审计等内容。由于基建工程投资规模大、建设工期漫长、工程建设过程复杂以及受主观客观影响因素较多,这就对高校基建审计工作提出了新的更高的要求,如何充分发挥基本建设资金的投资效益,保护资金的使用安全,避免损失浪费,保证基本建设工程的造价在各个计价阶段的正确性、权威性、合法性,是摆在高校基建审计人员面前的重要问题。但是从目前高校基建审计的实际情况来看,审计现状不容乐观,存在诸多问题,主要体现在:

1、机构设置不健全,审计力量薄弱。

当前高校中普遍存在内审机构不健全、人员缺少现象。在机构设置上,部分高校将纪检、监察、审计合署办公,只有1至2名工作人员负责审计工作,而基建审计则基本上处于盲区;即使独立设置审计处,由于对基建审计工作的重要性认识不足和人员结构不合理,部分高校只能在基建工程审计岗位配置财务人员担当。在高校基建工程审计工作内容方面往往局限于对工程完工后的结算进行审核,但实际经验告诉我们,这种事后的结算审计无法对基建工程进行全过程的监督,致使工程在建设过程中存在的问题无法及时发现,一旦发现问题,可能再也无法弄清,难以及时纠正,审计监督的作用自然打了折扣。

2、对项目建设特殊性和管理模式差异性认识不足。

从目前高校管理机构设置情况和职能分工情况来看,基建项目和维修项目,一般由基建处、后勤产业处、资产处、总务处分别管理或者是由某一个部门统一管理。由于管理能力、管理水平、管理方法的差异,直接体现在工程项目上的造价控制、质量管理、进度管理也就千差万别。同时高校大多数基建维修项目有一个共同特点就是时间性强,为了不影响教学科研工作,多数项目均安排在假期实施,使得事前审计、事中审计时间紧迫,因而审计工作往往流于形式。主要表现在确定的施工方案随意性大,确定的施工内容不完整,提供的预算书施工图纸不详细,原始施工现场无记录,现场签证资料不完整不规范等。从表面上看,基建维修项目事前、事中、事后审计部门都已参与,但要发挥真正审计监督职能很难。有些职能部门认为有审计部门参与把关,就没有尽职尽责,甚至连职责范围内的工作也推给审计部门,这样一来把矛盾和问题都集中到了审计部门,同时无形中也增加了基建维修工程审核的风险。

3、造价控制与管理存在的漏洞及问题。

3.1 施工前期勘察设计阶段存在的问题。

由于基础工程施工图设计阶段对地质勘察所涉及的布孔密度,钻孔深度,布孔位置的选取不严肃、不科学,导致地质勘察报告的科学性、权威性、可行性受到质疑,直接影响到基础工程设计选型的合理程度。最终导致工程开工建设后基础工程设计变更大,导致工程造价成倍增加,同时也增加了工程基建审计工作的难度和风险。例如在一些高校学生公寓、教师宿舍等工程建设中,施工图设计依据不科学不合理的地质勘察报告进行设计,选择了毛石条形基础或者混凝土条形基础,但是由于基础开挖后发现岩隙分部复杂,并且局部存在夹砂层、溶洞、地下水分布等问题。由于这些情况在勘察设计阶段没有被发现,这时基础类型要全部变更,变更为桩基础或者其他类型基础,造成了资金上的浪费和损失,同时也为施工单位费用索赔、工期索赔提供了借口。按照新的工程量清单计价规范规定像这一类因建设单位和客观条件变化原因造成的工程量增加,招标单价、合同金额增加的风险应由建设单位全部承担。

3.2施工准备阶段招投标文件编制存在的问题。

招投标书是招标人为达到择优选择承包人的目的,利用投标者之间的竞争所形成的书面文件。根据国家规定必须公开招标的项目或根据建设单位规定必须进行邀请招标的项目,在招标工作进行之前,都要进行招标书的审计工作。招标书的审计能够进一步确保标书的完整性、科学性、可操作性,为工程项目的招标工作提供有力的保证。

在实际招标工作中,由于招标书中工程量清单编制粗糙、招标控制价编制不详细,设定不科学。特别值得注意的是,施工单位在投标文件中,对综合单价分析表内的记录,表述不完整、不清楚,容易造成人为因素故意漏项。以期在竣工结算阶段向建设单位提出,达到增加结算金额的目的。更有甚者,为了达到低价中标的目的,故意把清单报价中人工工资单价、主要材料单价报低,而把有关取费费率调高;以期在项目实施和结算阶段通过政策性文件调整来获取超额利润等。

3.3工程项目合同签订存在的问题。

基建项目合同是甲乙双方签订的法律性文件,是基建项目管理的依据。基建合同包括勘察设计合同、造价咨询合同、监理合同、施工合同、材料供应合同等。合同种类多,涉及面广,在合同正式签订前应做好合同的审计工作。完整详细的合同将作为工程实施过程中管理的重要依据,为确保工程的顺利进行起着重要的作用。在实际工作中容易出现招标文件要求与施工合同要求不一致,从而造成工程实施后竣工结算的造价纠纷。在实际工作中可以经常看到关于调整价格的条款如此规定,即“不管是政策性文件调整还是市场价格波动等一切风险均由施工单位承担”。在新工程量清单计价规范中明确规定“采用工程量清单计价的工程,应在招标文件或合同中明确风险内容及其幅度,不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风险内容及其幅度”。

3.4 工程项目预结算存在的问题。

工程项目预结算书是体现工程项目在不同时间段价值多少规范性文书。其组成的内容大致相同,即人工费、材料费、机械费及间接费。编制方法及步骤也相同,即依据图纸、统一的工程量计算规则、有关计价文件、市场价格信息等,首先确定工程量,再计算单价,最后形成总价。工程量清单计价与传统定额计价所形成预结算书本质区别在于,新的计价方法编制的预结算,工程量清单及综合单价包含工作内容、取费内容更加全面完整也更为复杂。这样一来对工程项目预结算的审核工作就要求更为细致,更加严格。

三、解决问题的对策

1、对外加强审计环境建设,对内加强审计队伍建设。

1.1加强与各部门沟通与协调。高校审计部门是学校的内部管理机构,在学校主要领导的分管下开展工作。内部审计机构由于组织上的特殊性,开展独立性审计会遇到很多制约因素。要做好工程量清单计价模式下的审计工作,就必须取得领导层的重视和支持以及各个职能部门理解和配合。只有这样,基建审计工作才能有序展开,才能确保基建审计项目的质量。只有通过加强审计外部环境建设,积极主动地向领导汇报审计遇到的困难,领会领导的意图,提出合理化建议,为领导决策服务。同时加强与各个职能部门沟通协调,强化服务意识,加大咨询力度,从而形成齐抓共管的审计监督合力,为基建审计工作顺利进行培育良好地外部环境。

1.2以人为本,促进审计人员综合素质全面提高。加强审计队伍建设是顺利开展基建审计工作有力保障,建立健全机构,充分调动审计人员积极性、主动性,从人、财、物等各方面给予大力支持。同时加强基建审计人员业务素质能力的培养,认真学习新工程量清单计价规范,及相关的招标评标管理办法、示范性合同文本等等。不断提高计算机辅助审计能力,熟练掌握工程量清单计价软件的操作及消耗量标准计算规则。并且抓紧制定和完善工程量清单计价模式下基建维修项目审计操作规程及基建维修项目管理办法,明确各个职能部门的分工,通过规范内部管理,加强基建审计队伍建设,提高审计工作质量降低审计风险。

2、充分认识工程预结算审计的意义,切实把好项目预结算审核关。

2.1工程预结算审计把好材料价格审核关。首先,重点审核送审材料规格、型号、材质要求是否齐全完备、真实有效。其次,了解材料采购数量、采购时间、采购地点及计划付款方式等价格影响因素。再次,审核材料市场价格的取定是否与当时当地的行情相一致。材料价格一般执行当地造价管理部门的材料价格信息,当材料价格信息缺项时,可通过市场调查确定预结算材料审计价。通过材料价格审核工作,对合理控制合同总造价,减少结算造价纠纷意义重大。

2.2切实把好工程量审核关。第一,审核工程量计算是否准确,即审核工程量是否按设计图纸、按工程量清单计价规范的工程量计算规则进行计算。工程量审核应确保工程量计算准确无误,无少算、漏算、多算及重复计算。第二,在新计价模式下技术与经济结合更加紧密,除了认真审核工程实体工程量外,还应该重点把握非实体工程量计算的合理性。例如对安全措施脚手架搭设及模板支撑费用计算,垂直运输工具费用,二次运输、降水排水、夜间施工、成品保护等费用的计算要结合工程项目实际情况合理确定。

2.3切实把好消耗量标准执行关。审核套价是否正确,即审核直接或间接套用消耗量标准基价是否正确。对直接套用消耗量标准单价的,要审核选用的定额子目是否与工程各分部分项工程的项目特征相一致,项目内容是否相符,计量单位是否一致,有无高套、错套、重套的现象;对换算套用定额单价的,要审核换算的内容是否符合定额规定,消耗的材料、人工是否准确,单价换算是否准确无误。工程预算审核还应重点审核工程项目是否有完善的立项文件,即项目是否获得主管部门批准建设,建设资金是否落实到位。预算取费是否合规、合理、合法,例如不可竞争费用是否按规定计取,间接费、管理费、利润计取是否符合施工企业实际情况等等。

2.4 切实把好送审资料关。项目预结审计时涉及的资料很多包括施工图、竣工图、招投标书、施工日志、隐蔽记录、现场签证、会议纪要等。上述资料的完整性、准确性、真实性直接影响审计结果准确性、公正性,其意义不可小视。第一应加强现场跟踪审计力度,全面及时收集施工现场第一手资料。第二充分发挥现场代表及监理人员熟悉施工现场的作用,确保送审资料的初审质量。第三制定完善相关规章制度,明确资料造假惩罚措施及办法。第四建立诚信档案,使造假施工单位无立足之地。

3、招投标书的审计

3.1完整性审计。招投标书的审计首先要看招投标书的整体构成是否完整。一个完整的招标书主要应包括投标邀请书、投标人须知、合同主要条款、投标文件格式、技术条款、设计图纸、评标标准和方法、投标辅助材料等部分。下面谈谈招标书审计工作中应注重审核的内容。对投标人的资质要求。应根据招标工程的规模、类型等确定对投标人的资质要求,投标人的资质应能满足工程建设的需要。

3.2内容可行性、可操作性审计。招标范围内容应清晰、明确,使得所有投标人在同一个基础上进行报价。如设计图纸中有部分内容招标方决定不计入招标范围,则应在招标书中注明;如招标人对图纸中部分材料有特殊要求的,也应写入招标书。主要合同条款的约定,招标书中的主要合同条款不仅给投标人提供了报价的依据,也为日后甲乙双方签订施工合同打下了基础。主要合同条款的审核应按施工合同的审核重点进行。

3.3评标办法审计。评标方法及中标原则的规定应合理,操作性强。评标方法一般有最低投标价中标法和综合评标法。最低投标价中标法仅对投标单位的报价进行评审,报价最低者中标,综合评标法的评审则包括对标书的商务部分、技术部分、信誉等方面进行综合评审。具体评标方法要根据工程的特点来确定。一般说来,工程规模不大,施工难度较小的工程采用最低投标价中标法即可;而对于规模较大,设计较复杂,施工难度大的工程,为择优选择施工单位,则采取综合评标法评标。由于招标书内容较多,篇幅较大,文中有不少相互引用及印证的内容,因此审核中要注意招标书中前后文字表述内容一致,不能有矛盾或说明不清的地方。如在采用综合评标法的招标书中,往往会对投标人的资质、业绩、获奖等情况进行综合评分,则招标书中应要求投标人在投标文件中要准备相应的证件及资料,以给投标人提供一个公平、统一的竞争条件,避免日后因标书中内容不完善引起纠纷。

3.4投标书有效性审计。对投标文件审核除了应满足招标文件实质性要求外,还要重点审核其报价是否低于企业成本价,是否漏项以及是否存在不平衡报价等。

4、基建合同的审计

基建合同的审计首先应审核合同乙方是否具有相应资格:按国家规定应该进行招标的工程其承建单位是否是通过招标确定,尚未达到招标标准的工程是否按建设单位相关规定进行了邀请招标或履行了承建单位确定手续。其次要详细审查合同的主要条款是否合法、完善。基建合同中,施工合同相对于其他合同来说,内容复杂涉及面广,如签订过于草率不仅在施工过程中难以作为管理的依据,也容易引起甲乙双方争议,不利于工程施工的顺利进行。

4.1首先,施工合同与招、投标文件相符程度的审核。在施工合同的审计过程中,应根据招标书中有关合同条款及中标通知书中注明的中标价、投标工期、质量要求的主要内容进行审计。招标书中没有约定的其他合同条款以及直接委托施工单位的施工合同,应按国家相关法律法规、工程业务惯例及充分尊重甲乙双方对合同条款的约定进行审核。

4.2其次,合同协议书的审核。合同协议书是施工合同的总纲性法律文件,经过双方当事人签字盖章后合同即成立。合同协议书中涉及工程工期、质量、价格等内容,文字量相对较少但却非常关键。合同协议书的审核重点是工程承包范围是否完整、合同工期的计算是否正确、合同价款大小写是否正确无误,合同质量是否符合国家相关规定等。

4.3最后,合同专用条款的审核。合同的专用条款是根据工程的具体特点对通用条款进行补充或修正后形成的条款。由于具体工程项目工作内容各不相同,施工现场和外部环境条件各异,因此必须有反映工程具体特点和要求的专用条款。对需补充、修正甚至弃用的通用条款,应按其在通用条款中的编号在专用条款中进行相应说明。对专用条款应逐条进行审核,确保专用条款能够根据工程的具体情况进行拟定,确保在施工过程中遇到问题都能从专用条款中找到相关的依据来解决。

四、结语

基建审计是政策性和专业性较强的一项工作。作为基建审计人员,首先应充分认识工程量清单计价对建设工程领域规范管理的重要意义。工程量清单计价模式为市场竞争形成价格提供了行之有效的方式方法;同时也为招标投标计价提供公平、公开的平台,杜绝了暗箱操作;为施工阶段施工索赔、拨付工程款提供了科学依据;为减少竣工结算工程造价纠纷创造了条件。其次要熟悉掌握国家现行与建设项目有关法律法规,依据法律法规的相关规定进行审计工作;同时积极宣传新计价规范,大力推广工程量清单计价方法;再次应具备一定的建筑安装工程基本知识、熟悉掌握及熟练运用预算知识,在工作的同时加强学习,确保业务水平能满足审计工作的需要;最后要有严谨的工作作风和高度的责任心,尽职尽责,耐心仔细。只有具备了以上条件,才能在工程量清单计价模式下更好地完成基建审计工作。

参考文献:

[1]尹贻林.工程造价计价与控制[M]. 中国计划出版社,2006,198-364.

[2]黄文杰. 建设工程合同管理[M].知识产权出版社,2003,72-103.

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(二)科研经费管理状况的审计主要是针对科研管理制度是否健全、合理，手续是否严密、科学，是否做到了互相制约牵制等。具体应该包括：科研经费使用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约的原则，严格控制开支标准；项目管理费、人员经费、业务费等是否按照全额成本核算制度以及相关管理办法、合同的要求进行确定，其支出比例是否合适；用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率偏低、使用效果较差等变相损失浪费科研经费的情况等。

(三)科研经费结余情况的审计主要审计科研项目结题后经费是否结账，科研项目的支出是否与经费概算相一致等。科研经费的使用是否符合制度规定，预算总额是否合理，是否造成过多闲置资金。对于科研经费的结余情况进行审计，这样既可以督促科研人员在进行经费概算时要严格谨慎，又可以避免结题不结账、科研经费长期闲置沉淀、效益丧失的现象。此外，高校科研经费的审计内容还应该包括科研经费投入后的成果回报情况，如科研成果推广应用、转化转让情况；科研论文的发表数量及级别，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收录论文和国内核心期刊的数量及所占的比例；科研成果的获奖情况等内容。

二、高校科研经费审计的程序及方法

(一)科研经费的审计程序高校科研经费的审计程序主要包括准备环节、计划环节、实施环节和报告环节四个阶段。在实际工作中，一般是由学校的科研管理部门根据科研项目的实际要求出具审计委托书，学校审计处选派人员组成审计组，编制审计工作方案；科研管理部门向被审计的课题组发送审计通知书，并要求课题组提交所有与课题相关的材料，包括课题合同书、课题进展情况记录、课题的研究报告等书面材料，财务处提交课题经费使用的购置资产清单、相关账簿、会计凭证以及需要填报的财务报表等作为审计依据；审计组根据所提交的相关材料实施审计，填写审计工作底稿，通过整理、归纳、汇总、分析审计依据，出具审计检查报告报送学校的科研管理部门；科研管理部门针对检查报告中发现的问题。按照相关制度规定，下达监督检查意见书。被审计课题组应在监督检查意见书的规定时限内整改执行完毕，并将执行结果书面报告科研管理部门。对监督检查意见书中认定问题有异议的，可以申请重新审核确认。

(二)科研经费的审计方法高校科研经费审计主要采用的方法：(1)专项审计法。学校的科研管理部门或其委托的单位，将科研经费作为专项资金来审计，不定期的对科研经费使用的合法性、合规性和合理性，以及财务收支信息的真实性和完整性等进行专项检查和评价。高校科研经费使用的管理都是统一归属财务处负责核算。纵向科研资金属于财政性资金，其使用更多地受财经法规的制约。横向科研项目是与企事业单位协议进行的，需要较多地遵循委托方的意愿，经费使用的灵活性较大，对其控制不像纵向科研那样严格。但横向科研资金在高校科研资金中所占的比重越来越大，问题也越来越多，因此专项审计法对横向课题来说，能够提高经费管理的规范性，特别适合于对科研项目的进展情况进行审计。(2)事后审计法。由于高校科研经费审计的特殊性，因此在审计整个科研项目时。不宜采取突击审计的方式，而应该在实施审计工作前，给被审计科研项目的负责人下达审计通知书。如果审计科研成果的成效，只能在科研项目结束一段时间后才能够得以较为全面的反映。因此，对科研项目进行全面审计应该采取事后审计的方法。(3)绩效审计法。主要是针对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合性的考核和评价，并提出改进建议的审计方法。具体的组织实施可按照财政部《中央级教科文部门项目绩效考评管理办法》(财教2005149号1和各高校科研管理部门的有关规定对科研项目绩效的考核方法、量化指标及评价标准，以及项目的实施过程及其完成结果进行综合性考核与评价。此外，在科研经费的审计过程中还应当综合利用财务报告、巡视检查、财务验收、受理举报等多种方法。

三、高校科研经费审计中的问题

(一)认识上的误区目前我国高校对科研项目大多实施课题制管理，课题负责人主管科研经费的整体使用情况。多数人认为科研经费是自己争取来的，课题负责人花的是自己的钱，自己拥有对课题经费的绝对使用权利，甚至学校的一些领导也给予认同，从而导致了从课题经费中提成用于人员奖励，购买私人资产等违规现象，不按预算开支，不合理、私有化的开支时有发生，科研项目的研究任务很难完成。项目负责人对项目预算的法律意识淡薄，无形中给科研经费的审计工作造成很大障碍。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南学校的科研管理部门出台科研项目管理方法。科研管理部门仅仅负责科研项目的申请，课题立项后，对课题的进展情况、经费是否到账、经费的使用是否合理、课题是否按时结题等并不关心，与课题的后续工作存在严重的脱节问题。而财务人员对科研项目的来源、类型不熟悉，导致科研经费开支的合理性很难判断。对于科研项目开支的某些物品，要达到一定的金额才要求附清单，而低于这个限度的则不用列示实物清单，从而使得审计人员在审计过程中不能确认是否属于项目开支范围。财务部门缺乏与科研部门以及项目负责人沟通的平台和信息共享，是在不熟悉科研项目运作过程的情况下监管科研经费的使用，与科研人员的摩擦经常发生。

(三)高校内部的重视程度不够虽然各高校目前都拥有独立的审计部门，但与外部审计相比，还存在着审计人员少、不够专业、独立性较差等问题，从而使得科研经费审计的独立性很难保证，作用也很难发挥，这主要是由于高校对科研创收和排名方面的考虑，从而引起对科研经费审计重要性的认识不足造成的。

(四)科研经费的审计工作缺乏依据虽然国家已经加强r对科研项目的管理工作，科技部于2007年8月1日首个专门规范科技经费监督管理工作的制度规定――《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》，规定科技部(或委托相关单位)对科研经费

进行专项审计，很多高校也制定了自己的科研管理办法，但在实践中仍然存在审计制度不够完善。操作性不强等问题。如在编制经费概算时，普遍都是由项目负责人自己编制，学校的有关部门并不进行审核，造成经费来源不真实，经费概算不合理等一系列问题，审计依据很难把握。财务、审计、纪检监察部门共同参与管理与监督的机制尚未形成，容易造成违法、违纪等现象。

四、高校科研经费管理的对策

(一)改变观念误区，加大审计宣传力度学校的科研工作管理部门、宣传部门应加强协调配合，积极主动地做好国家和部门的有关科研经费管理等财经法规的宣传培训丁作，使学校科研人员熟悉国家、部门和学校相关的科研经费管理使用办法，形成对科研经费管理的正确认识。适当开展关于科研经费的培训工作，从思想上改变对科研经费使用的错误认识，促使项目负责人加强自我约束能力，营造良好的科研经费审计氛围。

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009

[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03

计算机应用技术的迅猛发展使会计电算化广泛普及，致使财务审计信息化成为现代财务审计的必然趋势。财务审计信息化是指在审计过程中使用审计软件和计算机技术，从确定审计目标，制订审计计划，收集、整理、分析审计证据，到出具审计报告以及审计过程综合管理整个流程都运用计算机辅助完成。可见，计算机审计是对会计电算化技术的拓展性应用，是实现财务管理科学化和现代化的重要手段之一。我国高校财务审计信息化工作起步较晚，目前在实践中仍存在一些问题。故而，本文针对高校财务审计信息化的现状，分析财务审计信息化的优势以及遇到的问题，并提出解决问题的办法与思路。

1 财务审计信息化的主要技术优势分析

财务审计信息化的主要优势体现在审计软件的设计和计算机技术的运用两个方面。

1.1 运用审计软件模拟手工审计流程，可大量节省人力资本，提高审计的效率与质量

具体表现在：①自动测试账目是否平衡。采用传统的手工审计方式，审计人员进入审计工作场地后首先需要核对账目，按照会计核算规则要求审查被审计单位的账账、账表是否平衡。采用计算机审计后，审计软件会自动检测账目是否平衡，并自动生成会计报表，从而免去了传统人工审核平衡账目这一环节，提高了工作效率。②快速准确地处理大量信息。高校经费的核算与管理由学校财务部门对各院系与行政单位按经费预算指标控制，有的实行总额控制，有的按项目管理，但不论采用哪种经费管理方式，在传统的手工审计环境下，按要求对数据进行分类、汇总、统计、分析都是一项繁琐耗时的工作，工作量大、易出错，效率低。但在采用审计软件的情况下则变得轻而易举。审计人员通过设定条件，利用软件对海量的财务数据进行快速准确的筛选、统计、对比、分析，从而快速得出正确数据，提高了审计的效率和质量。③多种方式查询账目。审计软件最主要的功能是完成审计查账任务，软件可提供多种查账方法，如按借方发生额、按贷方发生额、按制单日期、按会计科目、按项目、按部门等，同时又可按多种条件复合查账，并且通过账目直接追踪会计凭证，即查账时可随时访问该记录的记账凭证，会计分录一目了然。特别是按部门查账法，将部门经费按项目归集在一起，可避免审计查账时出现项目遗漏。④审计抽样快捷客观科学。在审计实践中，按照审计工作程序需进行凭证抽样审计，在样本的选择上审计软件可提供快捷、客观、科学的方法，使样本更具代表性。在样本选择上，审计软件的自动抽样程序可按照审计人员设定的抽样条件，自动生成样本库。同时，软件的自主抽样方式在需要选取某一特定项目的样本时，可快速、准确地搜集到所需样本。例如，抽样一定金额之上的办公用品支出，软件可将账目按发生额大小自动排序，同时，利用“摘要”筛选功能进行归集，这样审计关注的样本就形成了。然后，审计人员按照系统提供的样本审查纸制的原始凭证，并根据抽样审计的实际情况调整样本量。[1]可见，审计软件的应用可提供快捷、科学、客观的抽样方法以获取充分、适当的审计证据。

1.2 计算机电子表格及文字处理软件进一步提高了审计工作的质量与效率

目前的审计软件具有将查账结果输出，并以Excel电子表格形式独立保存的功能，而且输出的格式与系统中显示账目的格式完全一致。所以，在审计实务中，审计人员可针对输出的账目，利用Excel电子表格提供的各种功能，对数据进行分类汇总、统计分析、复核计算。特别是当Excel表与表之间的数据相关联时，通过设定函数关系，表与表之间可自动取数、计算，效率高，差错少。对涉及文字方面的工作，既可以借签审计软件提供的模板，同样可以应用Word文字处理软件，应用其强大的文字编辑功能制定审计目标，编制审计计划，出具审计报告，管理审计档案等。可见，计算机技术的应用为审计人员提供了准确、灵活、快捷的工作方式。

2 数据采集壁垒的形成原因与解决办法

采用审计软件辅助审计，首先要将财务软件中的数据导入审计软件，即采集数据。采集数据主要面临两方面问题：①行政障碍。单位行政领导是否授权审计部门采集数据，这直接涉及能否使用审计软件。由于财务数据的保密性，以及考虑到软件信息系统及电子数据安全性等因素，单位行政领导对审计采集财务电子数据大都十分谨慎。②技术障碍。会计软件、审计软件是专业性很强的信息系统，基于成本、技术等多方面原因，我国高校使用的会计软件、审计软件大多是商业软件。目前会计软件版本较多，使得审计软件在采集财务数据时要面对多种会计软件，而每种会计软件都有各自的数据接口，由于软件生产商出于商业利益以及为保护会计系统、财务数据安全等因素，将数据隐藏起来，由此给采集数据带来一定的困难。特别是审计软件使用初期，由于审计人员计算机应用技能水平偏低等因素，采集数据时遇到的困难更大。即使是相同的会计软件，软件升级改版后，其数据接口亦发生改变，如果审计软件经销商后续服务跟不上，未及时更新采集工具，审计人员则将无法采集数据，导致无法继续使用软件审计。同时，由于计算机技术应用的不断深入，很多层面都应用计算机管理，采集这些系统的数据仍然面临着数据接口不匹配的问题，进一步增加了采集数据的难度。

多年来，国家从制度层面上在不断地规范与完善数据接口标准。2005年1月1日起实施了《信息技术 会计核算软件数据接口》（GB/T19581-2004）国家标准，这是由审计署、财政部牵头编制经国家标准化管理委员会批准的。在此基础上，依据新版《企业会计准则》进行了技术更新，由审计署牵头组织起草了《财经信息技术 会计核算软件数据接口》（GB/T 24589-2010），经国家标准化管理委员会批准，并于2010年12月1日在全国范围内实施。[2]2012年3月，有12家企业24个产品通过GB/T 24589-2010标准符合性认证[3]，至此，对使用已经通过符合性认证会计软件的单位，其软件数据接口按标准设计，审计等职能部门要快速准确获取相关数据成为可能。但在审计实践中，由于软件接口标准的制定滞后于软件的开发与使用，目前正在使用的部分会计软件未完全遵循软件接口标准，软件接口标准不匹配的问题仍未得到很好的解决，所以应积极地解决数据问题。

（1）如果审计软件一时无法采集到有效的财务数据，又未能与会计软件经销商直接沟通，在审计实践中，可借助被审计单位的会计软件的用户试用版或使用正式版建立临时账套。我们知道，软件经销商销售软件通常提供2套软件，1套用户试用版，用于使用单位的人员培训；1套正式版，用于使用单位的财务核算与管理。在借助试用版或使用正式版建立临时账套时，临时账套须完全遵循财务在用账套设计规则，并输入几十条非真实会计数据，记账后再采集此数据，审计软件经销商的技术人员据此可破解会计软件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到财务数据。目前，高校内审部门这两种办法均采用。

（2）高校内审若想从根本上解决软件接口问题，应建立会计与审计软件共享平台。笔者认为，内审不同于外审，高校的财务部门与审计部门只是分工不同，都在为其共同的管理者服务，目标都是管理好学校资金，使其发挥更大的作用。所以，高校财务的核算与管理与高校内审的服务与管理可以在同一个平台上，可建立会计软件与审计软件的共享平台[4]，即在高校会计软件模块中给审计留一个出口，或者说在会计软件中嵌入审计模块。这样内审就可以绕开采集数据过程中的种种壁垒，而直接使用数据，真正实现对学校资金的即时性管理，将服务、监督、管理同步进行。当然这仍需各方面的共同努力，借鉴审计署“金审工程”运行的办法，建议行政管理部门采取措施促使相关部门规范软件设计，使得会计软件与审计软件合二为一，从而从根本上解决数据采集壁垒。

3 完善会计软件基础工作的两项主要内容

审计软件的数据来自于会计软件，所以，在实现财务审计信息化的过程中，规范会计基础工作显得尤为重要。在会计软件中系统自动汇总凭证、登记结转账目并生成报表，需由会计人员输入的工作主要是建立会计核算模型与编制记账凭证，这两部分工作做得是否规范，直接影响到审计软件使用的效果。

（1）建立会计核算模型是使用会计软件的第一步。此模型限定会计核算明细级别，决定是否设置辅助核算，并规定辅助核算项目与会计科目关联范围等。如果会计核算软件未设置辅助核算项目，审计软件则将无法按项目查账。所以，建立实用的会计核算模型，是审计软件充分发挥作用的前提条件。

（2）编制记账凭证是会计人员常规工作。会计人员需要依据业务单据编制记账凭证并将其输入计算机，此时最常见的差错是会计摘要的误输入和错误地使用会计核算的借方和贷方。软件设计者为提高工作效率，避免手工重复劳动，在凭证输入方式中设置了摘要复制功能。即当一张记账凭证有多条会计分录时，如果摘要内容相同仅输入第一条即可，下一条分录的摘要系统将自动复制。但如果摘要内容发生变化，会计人员又未相应输入正确内容，系统会误将上一条摘要复制到下一条，这样将造成账目中记载的内容与实际发生的业务不相符。此时审计查账，通过摘要筛选出来的数据将会出现错误。而错误地使用核算的借方和贷方主要发生在财务调账时。例如，按照会计核算规则，支出类科目发生额应在借方核算，需要调减支出也应是借方发生额负数，如果错用贷方发生额来调账，统计支出时借方发生额就会大于实际支出金额；特别是当启用会计软件中预算管理模块时，由于此模块要求经费预算指标在贷方核算，这样错误地调减支出金额与经费预算指标都在贷方反映，不符合会计核算规则，同时也增加了审计统计与分析的工作量。

所以，为了使账目能客观地反映经济业务内容，满足学校财务核算与管理的需要，必须规范会计基础工作。针对会计电算化环境，规范会计基础工作需要做好两方面工作：①建立科学实用的会计核算模型。会计模型限定了会计核算的内容，所以，建立模型时要统筹考虑以何种方式核算管理学校经费，要既能按会计科目核算，又能按项目核算。特别是按项目核算，合理限定项目与会计科目关联的范围，满足会计核算与财务管理的要求。②建立岗位责任制，减少工作差错。输入凭证是会计的日常工作，工作量大，重复率高，出现差错概率大。所以，在提高会计人员自身业务素质与责任心的同时，要建立岗位责任制，用制度来规范管理，保证会计信息真实完整，既满足会计核算与管理的要求，亦保证审计结论真实可信。

4 会计信息失真的审计

产生会计信息失真的主要原因有客观和主观两个方面。客观原因体现在现行高校会计制度的局限性以及管理体制所限等因素。例如，现行的《高等学校会计制度》规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制。所以，对固定资产的核算仅按原值计价，不计提折旧，导致高校固定资产账目计量与实际不相符，资产虚高，造成会计信息失真。这种由会计核算制度产生的信息失真问题软件无法解决。会计信息失真的主观原因主要体现为故意失真和过失失真两种情况。按照会计核算程序，会计软件将输入的记账凭证自动汇总、记账、生成报表，但编制会计分录所依据的原始凭证是否真实以及会计分录是否正确，会计软件无法判断，审计软件自身也无法解决这一问题，需由审计人员追踪原始票据做出判断。目前，高校财会人员审核单据时，更多地关注单据自身是否符合规定，如发票版权是否在使用时间范围内，票据开票日期、单位名称、数量、单价等是否齐全，金额大、小写是否一致，经手、验收、审批人签章是否齐全等。至于发票用途中填写的内容与实际业务是否相符合审查的较少。在审计实务中曾发现一个十几人的单位，一年中用于购置办公用品的经费达10余万元，经抽凭审查，支出多用于购置计算机耗材。如此多耗材已经超出实际工作的正常用量，经咨询当事人，部分支出是变通的。这是故意失真造成会计信息与实际不相符。同时，在对原始凭证审查时，亦能发现会计分录是否正确，是否存在会计人员用错科目以及误操作而导致会计信息过失失真。

由此可见，抽样审计是审计工作的重要环节，在利用审计软件辅助审计的同时，要重视对原始凭证的审查。前面提到，审计软件使得审计抽样样本更为科学、客观，但审计软件自身无法解决会计信息失真问题，抽样凭证确定后，对每张凭证的审查则要凭借审计人员的专业知识、审计经验以及对被审计单位业务流程的了解程度。为使审计结果反映客观实际，采用计算机财务审计时，需重视审计抽样环节，重视对原始凭证的审查。

5 完善审计软件的办法和方向

经过20多年的发展，会计软件的应用基本普及。但审计软件的应用起步较晚，相对说来尚处于滞后状态，高校财务审计信息化至今仍处于浅层次运用上，主要原因在于高校版审计软件功能尚不完善。导致这种状况形成的一个重要原因在于审计软件未能充分利用会计软件中的资源，这是高校计算机财务审计滞后的主要技术原因。目前，高校内部审计多采用在企业版基础上改制而成的商业审计软件，这种软件不是针对高校财务与审计的特点而设计，一些功能高校内审用不上，如“审计专家系统”模块，基本针对企业财务特点而设，设计了如税种查账及测算分析，企业财务指标（涉税指标等）总体分析等，高校自身没有这些经济业务，这些功能对高校内审不适用。相反，高校内审需要的部分功能软件又不能实现，如审计查账时未能将查账结果模拟手工三栏账、多栏账方式进行归集。例如，现行高校版的会计软件采用编码方式建立会计核算与管理模型，即“会计科目编码”加“项目编码”加“部门编码”，每组编码作用不同。①会计科目编码，依据高校会计制度的要求编制，负责核算高校全部经费。会计科目编码不区分部门或项目，即经费内容相同，会计科目编码相同。比如研究生经费，其收入的会计科目编码全校通用一个，支出的会计科目编码全校亦相同，若需区分经费属于哪个院、系的，用项目编码来限定。②项目编码，归集项目经费的所有收入（预算）与支出。如前所述，为区分不同院、系研究生经费的收入与支出，通过项目编码来确定。③部门编码，归集一个部门所有的经费项目。三组编码之间的关系是：查询任何账目均需通过会计科目编码来实现，项目编码与会计科目编码组合后可实现按项目查账，部门编码可查询到该部门所有的项目编码，避免审计时遗漏项目。但是，现行的审计软件未能充分利用会计软件编码管理账目的优势，如按项目查账，未能模拟手工将项目经费按要求归集。前面列举的研究生经费，一次查询就未能得出研究生经费收入、支出、结余情况，而需要分别查询研究生经费项目的收入、支出，然后再人工汇集在一起，费时费力，浪费资源。

基于上述分析可见，实现高校财务审计信息化的技术关键在于必须进一步开发和完善审计软件技术功能。首先，增加复合条件查账功能，实现灵活地按项目查账。按项目查账一次可查询多个会计科目，而且将查账结果模拟手工三栏账、多栏账方式予以归集，即按会计科目明细显示账目明细。如上所述的研究生经费，一次查账可完整地查询到研究生经费的收入与支出，如果支出项目有明细核算，亦可将支出内容模拟手工多栏账方式显示账目明细。其次，增加软件操作的灵活性。如对经常采用复合条件查询的账目，可以将查询条件以某种形式保存下来，避免下次查询时重复输入，提高工作效率。再次，针对高校财务核算与管理的特点设计“审计专家功能”，使得计算机能更好地实现审计思路。

6 提高审计人员计算机应用技能的思路

与会计电算化相比，审计信息化起步较晚，对计算机审计的研究相对滞后，审计人员计算机技术的运用水平偏低，至使审计软件已有的功能尚未充分利用，对Excel电子表格以及Word文字处理软件运用得也不够灵活。信息化时代的审计，要求审计人员不仅要具备丰富的专业知识与经验，同时要能熟练使用计算机，使计算机技术能力与审计专业能力完美地结合在一起，才能在信息化的大潮中做好审计工作。

根据笔者的经验和体会，主要应从以下几个方面努力：①提高审计人员计算机技能水平。或有计划地引进既懂审计专业又精通计算机使用的复合型人才，或立足现有审计人员重点培养，干中学，学中干，不断解决在财务审计信息化过程中遇到的问题，通过“传、帮、带”的方式，使审计人员计算机整体水平在实践中逐渐提高。②认真学习熟练掌握审计软件操作方法。审计软件功能强大，遇到问题要多与软件技术服务人员沟通，或借助审计软件的“在线帮助系统”，软件设计者在此系统中比较详细地说明了各功能模块的操作方法。③熟悉了解会计软件功能。审计软件所有的数据来源于会计软件，了解会计软件功能，有助于使用软件审计时找到查账切入点，特别是掌握会计核算模型设计的思路后，理清财务是如何通过会计软件核算与管理资金的，对设计审计查账方式很有帮助。④审计人员定期接受培训，定期组织高校审计人员研讨交流，借鉴其他院校的有益经验，也更具有实用性。

主要参考文献

[1]王颖.现场审计软件的应用及评价[J].中国内部审计，2012（2）.

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【关键词】

高校；经济责任审计；评价体系

近年来，随着我国高等教育改革的不断深化，中央和各级地方政府对高校的投人不断增加，办学规模迅速扩大，高校内部经济活动日益复杂。众多高校伴随着深化改革，财权下放，使高校有关负责人（指高校内部二级单位负责人，以下相同）的经济决策权越来越大，高校负责人经济责任审计也随之成为内部审计的重点之一。但因为审计对象、部门、行业的巨大差异，至今未建立较为完备的经济责任审计评价体系，进而影响了经济责任审计的评价效果。

一、高校经济责任审计评价存在的问题

（一）审计对象多元化，难以制定统一评价标准

在高校经济责任审计中，其审计的对象既涉及教学、科研（院、系、所）和教辅单位（图书馆、信息与网络中心等）等事业主体单位，又包括服务性部门（校医院、饮食中心、后勤中心等）等盈利性资产经营单位。特别是随着学校的教学、科研、经营及管理体制的变革，带来了多元化的经济活动，加之学校规模不同，使得高校内部的财务制度类型增多，财务管理体制差别较大，既有“统一领导、集中管理”，也有“统一领导、分级管理”等。同时，由于高校负责人要履行的经济职责不尽相同，且经济责任目标难以用价值尺度去量化考核，要用统一的评价标准去衡量，几乎无法实现。

（二）高校经济责任制普遍存在设计缺陷，造成责任制缺失及可操作性不强

高校经济责任制普遍存在设计缺陷，主要表现为没有建立起完善的经济责任制、经济责任评价指标和标准体系，尤其是对重要部门、重点资金、重大问题没有相应的责任制来明确其责任、义务。缺乏科学健全、行之有效的经济责任制条款，审计评价的可控性、操作性难以把握，审计评价往往只能泛泛而谈，讲“性”多，讲“量”少，审计评价缺乏科学性和可比性。

（三）缺少全方位、全过程的审计分析，容易造成审计评价不准确

高校审计人员惯于从审查“财务信息结果入手”开展工作，这样容易使审计工作局限于会计信息，而忽略了管理过程中其他重要信息。从管理控制要求来讲，审计需要关注管理过程及资金活动的过程、关注关键环节，若只对经济结果进行审计显然审计人员无法全方位地获取审计信息，分析提炼信息，进而无法全面准确评价负责人经济责任履行情况，达不到监督的目的，增加了审计风险。

（四）现有会计信息不够全面，难以满足审计评价要求

根据高校经济责任审计的有关规定，经济责任人的任期经济责任一般都包括：任期经济责任目标的实现情况； 国有资产保值、增值情况； 资产、负债、所有者权益的真实性、合法性； 各种收入、支出的真实性、合法性等。上述所有的经济责任评价无不依赖高校财务信息的全面性、真实性。而从经济责任评价角度，现行高校会计制度提供的财务信息在诸多方面存在局限性，其具体表现为：一是收付实现制显然不能准确反映高校收入、支出和收支结余，更不能如实反映高校的资产和净资产状况。二是固定资产不提折旧，不设寿命周期，以固定资产的原值总额为依据，难以确认责任人任期内资产的保值增值情况。

（五）经济责任评价指标缺乏系统性和针对性

高校经济责任审计评价采用以比率指标为主评价方法，且以财务指标为主，但有关内部控制责任、管理责任、社会责任的指标较少，例如收入预算完成率、内部控制制度健全率、专用设备利用率，而涉及到有关高校治理和管理舞弊控制的指标较少。同时，在实际操作过程中，财务指标通常是单独使用，没有与非财务指标有机结合起来，缺乏系统性，不能真实全面地反映经济责任人履行经济责任的状况。此外，指标体系在设计的过程中不够科学，如资产负债率主要是衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，而将其作为不具有盈利功能的党政部门的评价指标，缺乏针对性。

二、完善高校经济责任审计评价体系

（一）从分析高校经济责任审计对象入手，明确经济责任审计评价内容

经济责任审计中的“经济责任”是指当事人基于特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、义务。而现实的高校经济责任中，由于工作性质的不同、工作目标的不同，管理体制的不同，负责人的经济责任存在较大的差异。经济责任审计作为一种对负责人经济责任的鉴证手段，它的审计重点是随着经济责任审计对象变化而变化的，不同的部门负责人有着与之职位相应的经济责任范围。因此，高校经济责任审计评价应从研究高校经济责任审计对象的属性入手，分析不同经济责任审计类型，突显不同类型经济责任审计的范围与重点内容。

（二）建立健全经济责任制，进一步完善经济责任体系

针对目前高校经济责任制尚不完善的情况，笔者认为应从签订负责人经济责任书制度开始，在“谁主管，谁负责”的原则基础上，建立健全不同层次、不同形式的若干个责任中心，对各个经济责任中心明确其经济责任和工作目标，特别是应完善对二级独立核算单位负责人资金使用权及重大投资决策权的责任制度，形成一套科学合理的经济责任制体系。同时，按照经济责任的内容，分类分项将经济责任细化为不同的模块，逐步建立并完善经济责任报表制度（如财务收支表、固定资产表、制度建设表、重大决策及效益情况表、业绩情况表等），既能揭示负责人履行经济责任的情况，又能为经济责任审计提供内容和评价依据。

（三）注重过程管理，提高审计评价真实性

目前高校经济责任审计主要关注经济活动的结果，然而许多问题在结果上无法得以反映。这就要求高校对一些关键岗位，如基建处、资产处、后勤处、财务处等负责人的审计，加强过程管理。重点关注经营活动及资金流转的过程、关注关键环节，如建设工程项目是否纳入计划管理，是否按批准的建设项目计划和建设工程投资计划组织开展基本建设工作，有无计划外工程项目和超计划工程项目；工程招标、对外签订合同是否符合规定程序，手续是否完备、合法，合同协议的执行情况如何，有无未经审计后结算工程款；设计变更、施工签证是否完备、真实；有无超预（概）算工程项目和长期未完工项目，竣工项目是否按期交付使用，并办理相关手续等。

（四）完善高校财务会计制度，补充高校经济责任信息

近年来，随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，原制度在某些方面已经不能适应

新环境的变化，不能满足记录任期经济责任的需要。审计人员应当利用高校会计制度改革的契机，研究完善针对经济责任考核的经济责任信息，建立与“账面资产、账面负债、账面权益”有所不同的“责任资产、责任负债、责任权益”、“责任业绩”等经济责任的概念信息，运用修正的权责发生制等进行调整，以便更加准确的评价负责人的经济责任。

（五）根据现行管理体制，探索高校经济责任审计评价体系的框架

根据高校经济管理的运行模式和特点，笔者认为高校的经济责任评价指标体系应该从四个方面综合构建：资金使用、经营控制、遵纪廉政、工作业绩。从高校经济责任审计客体属性与经济责任审计现行模式，各类经济责任审计存在“共性指标”，即资金使用权（资金的筹集、管理和使用的真实、合法和效益情况，资产的管理和使用情况等）、经济控制权（对有关法规和制度的贯彻执行情况，管理体制、规章制度和内部控制制度的健全和执行情况）及其遵纪廉政（遵守财经法规和财务制度的情况）进行评价与审查。由于不同类型、不同部门的工作业绩表现不同，高校负责人经济责任审计评价的差异性主要表现在“工作业绩”评价模块上，而对“工作业绩”模块，可分不同类别、不同岗位设置特别的评价指标，称之为“特性指标”，主要是对主管人力、物力、财力等重要部门负责人有关经济责任的细化界定。两大指标群组成高校经济责任审计评价体系既兼顾了高校经济责任审计的共性，又突出了各类经济责任审计内容中的个性。这不仅有助于提高审计质量，降低审计风险，还有助于提高审计效率和审计的科学性。高校经济责任审计指标体系框架表列示如下：

参考文献：

[1]张晓红.高校经济责任审计优化思路分析[J].财务与金融，2009（5）：52

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关键词:基建工程;高校审计

Key words: infrastructure projects;university audit

中图分类号:F239 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)10-0092-01

0引言

通过审计,可对建设项目管理进行评价,提出审计建议,促进高校加强管理,保证建设项目的质量,并对严肃高校财经法规起着重要的作用。

1高校基建工程审计中存在的问题

1.1 高校内审内部控制制度不够完善,导致监督职能弱化目前,高校内部控制制度普遍存在制度不够全面,没有覆盖所有的经济活动,甚至有些制度的制定存在滞后的现象,加之制度的修订更新不及时,直接导致监督职能弱化。

1.2 当前高校普遍存在审计力量不足现象随着教育事业的发展,很多高校的基建投资越来越大,而从事工程审计的人员数量少,与工程审计任务繁重的矛盾日益突出。加之基建项目涉及建筑、装饰、市政、安装、园林绿化等多种类型,专业性、技术性强,要求审计人员具备广泛的专业素质,既要具有工程技术、法律方面的知识,又要熟知工程造价的构成、计价依据及审计知识。但高校的内审人员,大多是财务审计人员经过短期的基建工程审计培训后上岗,基建工程相关专业知识有限。有的学校虽然配备了工程专业的内审人员,也往往专业单一,在处理实际问题时困难重重。

1.3 侧重竣工决算审计,事前、事中监督缺位从目前看,许多高等院校仅注重事后审计,还未完全开展事前事中审计,但建设项目的前期和中期管理环节较多,若把关不严,造成的经济损失是严重的。对于在工程实施中的变更、签证,其数量及费用应由承发包双方在规定的时间内签认。因此,在竣工决算阶段,工程量、综合单价与取费都难以更改,隐藏在资料中的问题也将更难发现。通过审计,找出高校基建工程管理上的薄弱环节,提出改进工作的建议和措施,促进高校主管部门强化管理。

2解决存在问题的对策

2.1 建立完善内部控制制度,强化内部审计的监督职能从制度入手,建立健全内部各部门工作流程制度,排除在实际工作过程中易产生疏漏的环节。内审机构要根据实际情况对原有的规章制度进行修改与完善,制定切实的、操作性强的审计办法及实施细则,如《建设工程及施工竣工验收审计办法及实施细则》等,使审计工作有章可循、有据可依,保证了审计执法的严肃性。

2.2 加强高校内部审计队伍建设,强化工程审计人员专业知识

尽快改变以往内审机构人员缺编,办公资源配备陈旧落后的现状。在新形势下,对审计人员要进行经常性的职业道德教育和业务培训,使业务学习实现从阶段性学习到终身性学习的转变,并以此作为继续教育的考核内容,从而不断提高内审人员的业务素质,提高法律意识和责任意识,增强处理与解决问题的能力。

2.3开展建设项目全过程跟踪审计开展全过程跟踪审计是高校形势发展的需要,必须改变原来的仅注重竣工结算的方式,将审计关口前移,变被动审计为主动审计,实行事前计划、事中控制、事后监督的全过程造价控制,才有可能做到及时堵住漏洞,减少损失,降低审计风险,提高审计质量和成效。

2.3.1 事前审计阶段第一,加强对高校工程项目可行性研究的审计,重点审查技术经济方案分析的可行性,并对多个设计方案进行比较,作出评价,选择拟建项目最优设计方案。第二,对招标文件进行审查,合同约定是按招标文件执行,而招标文件若出现招标文件内容不合理或招标范围不明确的现象,使造价审计工作十分被动,增加审计工作难度的同时又不能很好地控制工程造价。所以,对招标文件进行审核是必要的。第三,审查工程项目的预算编制与控制价编制的合法、合规情况,内容是否完整;是否与设计图纸要求相一致,工程费用的计算是否合理、真实;工程量的计算是否按图纸要求和国家定额套用等。第四,在签订合同时,审计工作应及早介入。对建筑工程施工合同,无论工程大小,均应采用中华人民共和国建设部统一制定的正规合同文本,以保证合同条款的完备性、严密性。审查合同是否遵守”先签合同,后施工“的原则,防止未签合同就施工的现象发生。对影响工程造价的各项条款把关,特别注意材料价格、取费依据、计价方式、索赔处理等,均应作明确规定,为结算审计工作掌握主动打下基础。

2.3.2 事中审计阶段在施工过程中,审计人员应经常深入施工现场,对关键部位要做好记录,尤其对隐蔽工程要进行测量并做好工程记录,必要时可用数码照相机进行拍照,作为原始资料保存在电脑中,使这部分资料反映在工程结算中;坚持参加工程例会,了解工程进展情况;了解施工过程中设计变更、签证内容,监理的职责履行情况;检查施工材料是否正规、是否符合设计要求,防止偷工减料现象的发生;审查施工内容是否符合设计要求;参加工程验收,对投资效果和工程质量进行跟踪审计。

篇10

【关键词】

高校审计工作；存在问题；改进措施

高校审计工作的有序开展是促进高校教学正常运转的重要因素，在高校扩招背景下开展审计工作，能够更好地保证高校资金运转的安全性，避免违纪现象的发生。但是目前我国高校审计工作中还存在一些问题，影响了高校教学工作的顺利开展，因此在新形势下高校教育应该根据学校发展的需要不断对审计工作进行改善，推动高校教育的不断发展。

1 高校审计工作中存在的问题

人才是社会发展的动力，近年来我国高校实行扩招，政府也加大了资金投入，高校逐渐由公益性结构向市场机制进行转变，但是接连曝出的高校领导现象让更多人意识到高校审计工作的缺失，目前高校审计工作存在的问题主要有：首先，高校审计工作发展较晚，我国开始实行审计工作是在上世纪八十年代，很多人还没有意识到审计工作的有效开展对促进高校教育发展的重要性。即便是部分高校开设了审计结构，但是在实际工作中并没有充分发挥审计工作的作用，使得审计工作成为一种形式。其次，审计人员的素质无法满足高校审计工作的开展。新形势下高校的机制正在向市场性过渡，这对于高校审计工作的开展提出新的要求，目前参与高校审计工作的人员主要是从其他部门抽调过来的，很少经过系统培训，缺乏审计工作开展经验，很难再审计工作方面进行改革，更好地发挥审计工作在高校发展中的作用。另外，在高校开展审计工作运用的手段比较单一。高校审计人员开展工作主要采用的是筛查资金流转表，忽视了对高校教育经费整体运转科学性的分析及预测，忽视了学校教育资金使用的效益型和合理性，增加了审计风险系数[1]。高校在审计手段上虽然都实现了会计电算化，但是总体的运用却非常少，并未给审计工作带来便捷。因此，在新形势下高校主管部门应该认识到目前学校审计工作存在的问题，根据问题进行改进，充分发挥审计工作在学校管理中的作用。

2 完善高校审计工作的有效措施

高校的不断发展给审计工作的开展提出更多要求，增加了审计工作开展的难度，高校教育要想得到更好地发展必须认清发展形势，不断根据高效管理中透露的问题进行改进，全面提高高校的市场竞争力。

2.1 提高审计人员的综合素质

审计人员是开展审计工作的主体，他们的综合素质影响着审计工作开展情况。要全面提高审计工作质量，就应该严抓审计人员的综合素质，不仅要提高他们的业务能力还要培养他们在工作中必须要遵守职业道德的素养。中国人很讲究人情来往，容易将工作和私人感情进行混淆，这种工作方式将会直接影响工作质量，尤其是开展审计工作，审计人员必须把工作放在首位，不能掺杂私人感情更不能打人情牌。高校主管部门应该制定相关激励制度，充分调动审计人员的工作热情，让审计人员在工作中发现自身的缺点，利用业余时间学习审计专业知识以及提高审计工作开展能力。在新的发展形势下审计人员需要不断进步，高校应该给予审计工作人员进步的条件，定期安排专业培训班，对审计人员采取继续教育，同时还要提高审计人员的法律素养，引导他们在实际工作中必须遵守法规，提高审计质量。

另外，审计人员在工作中还要树立“服务”意识，传统的审计工作更注重对数据资料的审核，忽视了对学校发展的重视。审计工作的开展是为了更好地推动高校的发展，因此审计人员在工作中要有大局观念，处理好“监督”与“服务”的关系，不断推动高校发展。

2.2 改进审计方法和手段

审计方法和手段是不断提高审计工作开展效率的体现，要实现审计工作的完善。首先应该对传统的审计方法进行改进，根据审计工作的需要引进当前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，把风险的控制和分析作为审计工作出发点，在保证质量的前提下，结合各种审计证据运用各种审计方法全面对风险实行控制[2]。在审计工作开展中要对审核工作安排专业人员进行复审，保证审核质量。其次，对相关工作的审核不仅要在实际操作中，更要实行事前审核，在工作开展前及时发现问题并进行纠正，实现高校资金运用的合理性。另外信息技术背景下，科学技术给我们的工作生活带来更多地便捷，提高了工作效率。高校教学是我国人才培养的重要阵地，各项工作的开展实行的也是现代技术，因此审核工作的开展更应该抛弃传统的手工模式采取科学办公。运用现代技术开展审核工作不仅能够极大地提高工作效率，还能够提高审计工作的准确性。

2.3 加强对审计工作的重视程度

审计工作的有效开展能够保证高校资金流转的安全性以及运用的合理性，高校主管部门应该充分认识到审计工作的有序开展对学校发展的重要性，不断完善审计结构的设置、管理制度的确立以及人员的配备，最大限度地发挥审计工作的作用。针对高校审计工作落实这方面，我国先后出台了一些规章制度，如《教育系统内部审计工作规定》、《审计署关于内部审计工作的规定》，这些法规都要求高校要根据相关法规制度建立健全本校审计的规章制度，通过制度建设规范审计行为，尽量减少审计工作中随意性现象，推动高校审计工作制度化管理，最大限度地发挥审计工作在高校管理中的作用[3]。

3 结束语

高校审计工作在新形势下的确面临一些问题，作为高校主管部门应该认识到审计工作开展的重要性，不断根据学校发展的需要对审计工作进行改进，最大程度的发挥审计工作在高校管理中的作用，不断推动高校教育的发展。

【参考文献】

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中图分类号：G72 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）18-0249-01

0 引言

1987年国务院批转的《国家教育委员会关于改革和发展成人教育的决定》明确指出：“成人教育是我国教育的重要组成部分。在整个教育事业中，它与基础教育、职业技术教育、普通高等教育同等重要。”20多年来，成人教育为社会培养专门人才和高素质的劳动者，形成好学上进的社会风气，提高人们的生活质量发挥了重要作用。也为高校创造了巨大的社会效益和经济效益。今天，由于整个教育事业的快速发展，高校成人学历教育的规模有所缩小，但职业技术培训教育、继续教育等其他各类成人教育仍在蓬勃发展。信息技术的迅速发展，网络教育的普及，也为成人教育提供了更有力的技术手段。但成人教育内部管理存在的诸多问题，制约了高校成人教育进一步发展壮大，成为当前急需解决的事情。

1 成人教育内部控制审计发现的问题

1.1 职能未归口管理 个别高校为追求更高经济利益，不惜违反国家文件规定，委托各院（系）、函授站（点）、中介机构或个人进行招生，未实行统一归口管理本校成人教育招生工作，以致虚假宣传、体制外招生、异地举办脱产班、组织考生异地报考等违规行为时有发生。此外，职能未归口管理还会引起增加招生成本、各类教学资源无法共享、学校无法统一管理、内部管理无法减员增效果等负面影响。

1.2 未建立有效的监督体系 一是财务部门没把好收费关。近年来，高校不断拓宽办学思路，积极寻求合作办学，与校外大中专院校、私人办学机构签订合作协议，建立函授站（点），成功创造生源新的增长点。但个别高校没有为每个学生开具收费发票，而是由函授站（点）代收学费、教材费后，按比例分配并上交学校应得的管理费。财务监管不到位，没有从源头上控制收入，导致成人教育学院“小金库”问题长期无法解决，人员腐败现象层出不穷。二是成人教育部门内部运营机制不健全，岗位之间没有互相监督。审计发现，个别高校成人教育部门从招生、教学管理、收费到发放毕业证书，都由某名工作人员负责。部门内部没有监督，学费有没交到学校财务都没人能说得清楚。三是校内其他单位未参加成人教育相关管理工作。大多数高校都由成人教育部门负责聘请校内外老师，管理学生住宿，有可能形成监管的漏洞，产生舞弊行为，例如利用虚假课酬套取现金、截留住宿收入等。

2 原因分析

2.1 内部控制制度不健全 高校制度建设的建立、完善与有效运作，不仅是实现高校法治化管理的必然选择，也是推进高校民主决策与可持续发展的根本保障。当今高校的制度建设已进入提升内涵与强化特色建设的新阶段，但现实中却没有几所高校能与时俱进，认真分析新形势下成人教育各方面存在的问题，及时修订、完善种类管理制度。

2.2 管理人员素质有待提高 高校成人教育的特殊性，致使管理人员基本没有周末的概念，甚至放弃假期。随着合作办学等教学业务的开展，招生人数的剧增，学生身份的复杂，成教工作的琐碎繁杂，在高校精减行政管理人员的趋势下，人手会显得比较紧，责任心不强、业务不行、沟通能力差的管理人员无法胜任成人教育日常工作。

2.3 激励、分配制度不合理 高校一般会根据校内制订的基金分配条例，对成人教育管理部门上缴的学费收入作适当分配，也有的高校会与成人教育管理部门签订协议，要求必须完成学校下达的任务后，才能进行适当分配。第一种方案随便做点事拿到手的劳务费都比其他部门的人员多。第二种方案确实极大地激发了管理人员的工作积极性，但该任务数确定的依据不足。这两种方案在笔者看来，都没有分析高校为成人教育工作的开展而投入的成本，没有计算招生控制线，即当招生规模低于一定程度时，高校可能要贴本赚吆喝。同时在具体分配管理人员劳务费时，容易引起内部纷争，领多领少都有意见，部门内部不和谐，劲使不到一块，还谈什么事业发展。

3 从审计角度谈加强内部管理

3.1 建立健全教育教学管理规章制度 根据成人高等教育的特点，重点加强对招生、教学、考试、学籍、学历证书发放、收费等的管理，规范办学行为。切实增强制度的针对性和可操作性。启动教师教学质量评估体系。明确成人教育归口管理部门，高校二级办学单位、系、个人不得擅自签订联合办学协议。加强对校外函授（教学）站（点）的管理、检查和监管。严格执行各项奖惩措施，严格落实责任追究制度，把服从规范管理列入对成人教育管理人员考核范畴，强化制度的执行效果。

3.2 建立健全内部控制制度 一是加强财务部门监管，严格执行收支两条线规定，成人教育所有收入统归学校财务大账，按合同比例分配各函授站（点）的管理费，从源头上杜绝“小金库”的发生。二是完善成人教育内部运营机制，加强内部分工协调能力，不相容职责应分离，管教学、学籍和收费的人员不能由同一个兼任，发挥部门内部监督体系的作用。三是让教务和后勤等部门参与成人教育管理工作，统筹共享学校教学资源，成人教育管理部门的经费开支由校内其他部门经办，减少舞弊现象的发生，发挥校内监督体系的作用。四是加强学校监察、审计部门的监督检查力度，对发现问题要及时处理。

3.3 制订合理的激励机制和分配制度 高校应认真调研成人教育成本费用比例，制订合理的激励、分配制度，调动部门和教职员工积极性，维护教职工队伍思想、工作稳定，切实维护学校利益。

3.4 加强成人教育管理人员素质教育 高校成人教育管理部门应切实制订管理人员的培训计划，开展职业道德、业务知识、管理理论等业务培训，创造一支具有扎实业务、良好素质、团结协作、创新意识的优秀管理队伍。

总之，高校成人教育是一项政策性强，牵涉面广、任务性重的工作，管理工作者要认真研究不同时期、不同阶段内部控制管理出现的问题，分析原因，提出改进意见，切实加以执行，才能承担起成人教育工作长期而艰巨的任务。

参考文献：

[1]李中亮,葛平.试点高校网络教育归口管理研究[N].河北大学成人教育学院学报，2011，（2）.

[2]刘建龙.高校成人教育管理队伍建设的探索与实践——经江阴职业技术学院为例[N].产业与科技论坛，2011，（9）.

[3]苏俊宏.普通高校成人教育管理现状及发展思路[J].中国成人教育. 2003,(05).

摘要：文章通过分析高校成人教育内部控制审计中发现的问题，有针对性的提出管理建议，以促进高校成人教育事业的规范管理。

关键词：高校；成人教育；审计；问题及对策

中图分类号：G72 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）18-0249-01

0 引言

1987年国务院批转的《国家教育委员会关于改革和发展成人教育的决定》明确指出：“成人教育是我国教育的重要组成部分。在整个教育事业中，它与基础教育、职业技术教育、普通高等教育同等重要。”20多年来，成人教育为社会培养专门人才和高素质的劳动者，形成好学上进的社会风气，提高人们的生活质量发挥了重要作用。也为高校创造了巨大的社会效益和经济效益。今天，由于整个教育事业的快速发展，高校成人学历教育的规模有所缩小，但职业技术培训教育、继续教育等其他各类成人教育仍在蓬勃发展。信息技术的迅速发展，网络教育的普及，也为成人教育提供了更有力的技术手段。但成人教育内部管理存在的诸多问题，制约了高校成人教育进一步发展壮大，成为当前急需解决的事情。

1 成人教育内部控制审计发现的问题

1.1 职能未归口管理 个别高校为追求更高经济利益，不惜违反国家文件规定，委托各院（系）、函授站（点）、中介机构或个人进行招生，未实行统一归口管理本校成人教育招生工作，以致虚假宣传、体制外招生、异地举办脱产班、组织考生异地报考等违规行为时有发生。此外，职能未归口管理还会引起增加招生成本、各类教学资源无法共享、学校无法统一管理、内部管理无法减员增效果等负面影响。

1.2 未建立有效的监督体系 一是财务部门没把好收费关。近年来，高校不断拓宽办学思路，积极寻求合作办学，与校外大中专院校、私人办学机构签订合作协议，建立函授站（点），成功创造生源新的增长点。但个别高校没有为每个学生开具收费发票，而是由函授站（点）代收学费、教材费后，按比例分配并上交学校应得的管理费。财务监管不到位，没有从源头上控制收入，导致成人教育学院“小金库”问题长期无法解决，人员腐败现象层出不穷。二是成人教育部门内部运营机制不健全，岗位之间没有互相监督。审计发现，个别高校成人教育部门从招生、教学管理、收费到发放毕业证书，都由某名工作人员负责。部门内部没有监督，学费有没交到学校财务都没人能说得清楚。三是校内其他单位未参加成人教育相关管理工作。大多数高校都由成人教育部门负责聘请校内外老师，管理学生住宿，有可能形成监管的漏洞，产生舞弊行为，例如利用虚假课酬套取现金、截留住宿收入等。

2 原因分析

2.1 内部控制制度不健全 高校制度建设的建立、完善与有效运作，不仅是实现高校法治化管理的必然选择，也是推进高校民主决策与可持续发展的根本保障。当今高校的制度建设已进入提升内涵与强化特色建设的新阶段，但现实中却没有几所高校能与时俱进，认真分析新形势下成人教育各方面存在的问题，及时修订、完善种类管理制度。

2.2 管理人员素质有待提高 高校成人教育的特殊性，致使管理人员基本没有周末的概念，甚至放弃假期。随着合作办学等教学业务的开展，招生人数的剧增，学生身份的复杂，成教工作的琐碎繁杂，在高校精减行政管理人员的趋势下，人手会显得比较紧，责任心不强、业务不行、沟通能力差的管理人员无法胜任成人教育日常工作。

2.3 激励、分配制度不合理 高校一般会根据校内制订的基金分配条例，对成人教育管理部门上缴的学费收入作适当分配，也有的高校会与成人教育管理部门签订协议，要求必须完成学校下达的任务后，才能进行适当分配。第一种方案随便做点事拿到手的劳务费都比其他部门的人员多。第二种方案确实极大地激发了管理人员的工作积极性，但该任务数确定的依据不足。这两种方案在笔者看来，都没有分析高校为成人教育工作的开展而投入的成本，没有计算招生控制线，即当招生规模低于一定程度时，高校可能要贴本赚吆喝。同时在具体分配管理人员劳务费时，容易引起内部纷争，领多领少都有意见，部门内部不和谐，劲使不到一块，还谈什么事业发展。

3 从审计角度谈加强内部管理

3.1 建立健全教育教学管理规章制度 根据成人高等教育的特点，重点加强对招生、教学、考试、学籍、学历证书发放、收费等的管理，规范办学行为。切实增强制度的针对性和可操作性。启动教师教学质量评估体系。明确成人教育归口管理部门，高校二级办学单位、系、个人不得擅自签订联合办学协议。加强对校外函授（教学）站（点）的管理、检查和监管。严格执行各项奖惩措施，严格落实责任追究制度，把服从规范管理列入对成人教育管理人员考核范畴，强化制度的执行效果。

3.2 建立健全内部控制制度 一是加强财务部门监管，严格执行收支两条线规定，成人教育所有收入统归学校财务大账，按合同比例分配各函授站（点）的管理费，从源头上杜绝“小金库”的发生。二是完善成人教育内部运营机制，加强内部分工协调能力，不相容职责应分离，管教学、学籍和收费的人员不能由同一个兼任，发挥部门内部监督体系的作用。三是让教务和后勤等部门参与成人教育管理工作，统筹共享学校教学资源，成人教育管理部门的经费开支由校内其他部门经办，减少舞弊现象的发生，发挥校内监督体系的作用。四是加强学校监察、审计部门的监督检查力度，对发现问题要及时处理。

3.3 制订合理的激励机制和分配制度 高校应认真调研成人教育成本费用比例，制订合理的激励、分配制度，调动部门和教职员工积极性，维护教职工队伍思想、工作稳定，切实维护学校利益。

3.4 加强成人教育管理人员素质教育 高校成人教育管理部门应切实制订管理人员的培训计划，开展职业道德、业务知识、管理理论等业务培训，创造一支具有扎实业务、良好素质、团结协作、创新意识的优秀管理队伍。

总之，高校成人教育是一项政策性强，牵涉面广、任务性重的工作，管理工作者要认真研究不同时期、不同阶段内部控制管理出现的问题，分析原因，提出改进意见，切实加以执行，才能承担起成人教育工作长期而艰巨的任务。

参考文献：

[1]李中亮,葛平.试点高校网络教育归口管理研究[N].河北大学成人教育学院学报，2011，（2）.

篇12

一、审计中存在的问题

高校中层领导干部经济责任审计中存在的问题是主要由外因和内因引发的。

1.外因问题

外因是指高校通过自身努力难以改变的外部制约条件，只能适应它们的变化和要求。外因问题主要是以下三方面：

第一，相关的规定赶不上实务的步伐。如，目前相关的办法规定，都没有对高校中层领导干部经济责任审计的内容进行详细的规定，一些部门主要负责人经济责任审计内容不明确，一些评价指标系数参考标准也不明确的，审计人员在审计时不得不凭经验和依靠职业判断，这就加大了工作难度，增加了审计风险。

第二，独立性不强、权威性不够。内部审计都置于高校内部运行机制中，在开展审计的过程中，不可避免的受高校内部各种关系利益的影响，内审人员很难真正做到独立、客观、公正地做出审计评价，缺乏强制性，经常得不到被审计对象和被审计对象所在单位的支持配合。

第三，高校内审工作业务指导部门体制不顺畅。大部分地方高校的内审上级指导部门是教育厅监察室或财务基建处，这与内审的业务性质不对口，不能给予相应的业务指导，还带来重视度不够等情况。

2.内因问题

内因是指高校自身能能够改变的因素，高校自身能控制。高校中层领导干部经济审计中由内部环境引发的问题主要是以下几个方面：

（1）由于机构设置不合理、人员队伍建设及审计硬件条件落后于开展审计需要的软硬件条件，造成目前高校经济责任审计质量不高、审计风险高的这一状况，主要原因如下：第一，由于内部审计机构设置不合理，导致内审地位不突出、不被充分重视。我国高校的内部审计机构多数不是独立设置，经常和纪检、监察合署办公或隶属与财务部门，这样内部审计工作得不到高度重视，人员编制、经费、工作条件得不到专门的保障，从机构设置的根源上就给内部审计带来了硬伤。第二，审计中没有充分运用现代信息技术。目前，我国的高校都在大力发展信息化建设，日常的财务管理和会计资料都是计算机信息技术为载体，而目前高校内部审计的信息化建设仅体现在计算机的日常使用上，没有购置审计软件，或者有审计软件但在日常审计工作中很少使用，严重影响了审计的质量。第三，审计的过程中，内审人员只注重查账，并没关注会计资料以外的信息，审计方法的局限性导致审计风险的增加。有些违纪违法行为在会计资料中不一定有反映，目前高校内审人员只审查会计资料，造成审计质量不高，审计风险加大。

（2）高校内部没有形成一整套中层领导干部经济责任审计的体制机制，不能保障对中层领导干部经济责任审计的有效、有序开展及审计结果不能得到充分运用等。第一，审计工作安排随意性较大，没有进行系统、周密的安排，缺乏计划性。在高校经常存在中层领导干部按批次任免，所以经常在一次委托审计中安排对多位中层领导干部经济责任审计，内审人员疲于赶工，审计走过场，流于形式，造成审计质量低下，大大增加了审计风险。 第二，高校内部审计机构自身存在的一些问题。如没有建立一套完善有效的经济责任审计的制度，或有制度但不严格按制度执行，存在内审人员的工作经验来开展的情况，使得整个工作操作不规范。第三，高校中层领导干部经济责任审计的结果运用中还存在问题。一是经济责任审计报告出来以后，大部分不对外披露；二是存在“先离后审”的情况，中层领导干部已经提拔、转岗等，才开展经济责任审计，审计结果根本不能为组织部门使用中层干部起到参考的作用。即使组织部门掌握审计结果，但很少运用到中层干部的考核使用中。三是没有建立审计回访机制，审计结果出来以后，没有相关人员来督促整改，存在的问题依然存在，审计成果难以运用到工作中。

二、解决问题的对策

1.外因问题的对策

完善高校中层领导干部经济责任审计的相关规章制度；加大宣传经济责任审计作用的宣传，增强高校内审工作的独立性。