结算审计重难点范文

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（一）审计技术落后，使得电算化审计名不副实。我国目前的电算化审计实务中，对大多数计算机信息系统的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，其审计结果会具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，他们只提供愿意被审查的信息，其他敏感性信息则被人为掩藏。这样，审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量。

（二）审计人员知识缺乏。在会计电算化方式下，不仅要求审计人员具备一定的分析、判断和表述能力，拥有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。然而，我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一要求。相当大部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识和经验，但计算机知识缺乏；另一方面是年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能。因此，要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序还有困难。

（三）审计线索减少，审计内容发生变化。实行会计电算化以后，一方面会由于系统设计上存在的漏洞、会计软件的不完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的非人为错误；另一方面由于会计电算化引入了计算机工具、存储介质和网络技术，从而使审计线索逐渐减少、甚至消失。原因是，在会计电算化方式下，会计数据一录入电算系统，就自动进入下一数据流程。此外，机内的日志文件也可以删除，保存在磁性介质中的会计数据也可以人为不留痕迹地加以修改或删除，这些都削弱了审计线索，减少了审计过程中发现错误的机会，增加了审计风险。

（四）内部控制制度不能顺应会计电算化发展要求。在电算化会计方式下，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，会使手工会计系统中的某些职责分离、互相牵制的功能失效，手工会计系统中原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，内部控制中的职权管理转变为电算化方式下的权限管理，即由系统管理员分别设置制单员、审核员等操作人员，并为每一位操作人员赋予职责相互分离的功能权限。这种方式下的相关会计数据记录的核对只能是打印核对或通过显示器输出核对。

二、我国发展电算化审计的对策

（一）加快开发审计软件。审计软件是电算化审计不可缺少的技术工具，没有良好的审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有快速分类、检索功能、存储能力、编制审计程序，可以进行大量的审计比较、抽样及核对工作；事先用计算机设计测试案例，后用于测试被审单位的会计程序和数据文件，能够更好地开展审计工作；审计员利用计算机存储有关法规条例、被审单位的基本情况等，随时调用，便于审计工作的开展；利用计算机对审计资料进行统计汇总，编制打印各种统计表、审计文件，提高审计工作质量。

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建筑工程竣工结算的准确度与建筑工程结算编制的准确性有着极其密切的联系。但在实际工作中，这项工作却存在着很多问题，比如施工单位刻意提高工程量、将定额套高、提升取费标准、巧立名目，这样使的竣工结算审计的难度加大，主要存在的问题有以下几点。

(一)违反规定，算错工程量

混淆界限，重算工程量;没有减算应减算的工程量;将规格不同的分项工程混在一起计算;将应该合在一起的工程量分开计算;将已经合在一起的工程量另外计算;没有减算实际中未施工，而预算中计算的量;计算疏漏。

(二)违反规定，多算工程直接费

同类分项工程选高的定额套用;对定额中已经包含的项，选两个定额分开套用计算;结构相似高套定额单价;高套定额混合计算规格不同的分项工程;自行提高定额单价;不扣除建设单位提供的水电费;换算定额不合规定，有意增加材料消耗量;多算钢筋的调整量。

(三)违反规定，乱计取费。

滥用用取费基数，多取费用;没有按照实际情况计算材料差价;加算了不允许计算直接费的材料。

二、建筑工程竣工结算审计的方法和技巧分析

要想提高建筑工程竣工结算审计的效率与质量，应该遵循“从粗到细、对比分析、查找误差、简化审查”的原则。

(一)分组计算审计法

将结算的项目分为几组，有联系的项目编为一组，利用计算基础相同或类似的关系，来判断组中其他项目的工程量。这种方法较为简便，如可以将基坑挖土、基础垫层、回填土、运土方分在同一组，审计时先将挖挖土方、基础垫层计算出来，再计算回填土、运土方的量。

(二)全面审计法

先全方位计算竣工图的工程量，然后将施工单位计算的量与本人计算的量依次对比，逐一检查其单价。

(三)重点审计法

与全面审计法的区别是，有重点的捡择价值较高或投资比例较大的部分，如砖石结构；反之，则忽略不计，如零星项目。这种方法具有工作量较全面审计法少，效率高，准确性高的特点。

(四)分析对比审计法

全面审计法和重点审计法的工作量由于上述两种方法工作量大，周期长，分析对比法应运而生。同类工程的造价及耗料具有一定的规律性，相应的可以指定指标，通过对比分析找出不符合规律的部分进行重点审计。

(五)常见病审计法

工程结算的过程中，有一些错误大发生率比较高，具有较高的普遍性，此时可用针对性的重点检查这些容易犯的错误。(1)工程量计算错误：按照理论尺寸进行计算；重复计算T形基础交接处；不扣除应扣除的面积，如地面上的孔、沟道；不扣除应扣除的体积，如圈梁、过梁、钢筋的保护层；重复计算一些工程量，如梁板柱的T字处筋或箍筋、各种墙面抹灰、块料面层下找平层和冷底子油。(2)定额单价套用错误：砼的强度等级；强度等级及配合比（砌筑砂浆、抹灰砂浆）；构件断面、单件体积；单项脚手架高度、地坑槽方和土石方分类的界限。(3)综合费用计算错误：将综合费项目已经包含在内的内容重复计算；重复计算临时设施费中的内容。

三、建筑工程竣工结算审计重点关注的问题分析

针对建筑工程竣工结算审计中出现的问题，总结审计中常用的方法和技巧，我们可以研究得出在审计中应着重关注的问题，以提高建筑工程竣工结算审计工作的效率、准确性和质量。建筑工程竣工结算审计中应重点关注的问题主要有以下几个方面：

(一)关注工程变更的相关文件办理是否符合规定施工合同和招投标文件是竣工结算审计工作展开的基础，审计人员首先要熟悉本工程相关的招投标和工程施工合同文件，特别注意该工程特有的、专有条款。对于工程变更不符合要求的变更，审计人员不予承认。

(二)做好审计的现场复核工作审计人员进行现场勘查是最直接有效的方法，应着重检查工程全部完工程度、与竣工图纸一致情况、是否达合同规定标准情况。同时要着重查验变更处的工程状况和核实发现的其他疑点或问题。

(三)做好工程量复核工作工程量核算是审计的核心工作，工程量的准确程度与准确息相关。这也是最繁重、耗时最长的环节。

(四)做好新增项目计算工作应特别注意有些新增项目虽然是新增的，但是在投标文件中已经规定不予计量这类项目。

(五)做好综合单价审核工作着重审计综合单价确定依据的充分性和合理性。尤其对于合同外的内容，且合同条款没有有具体明确规定的，要审核其计算方法的正确性和价位的合理性。采用地方预算定额进行综合单价计算的，要审核其定额子目的套用、换算及单价计算的正确性。

(六)审核竣工结算必须细心建筑工程结算审计工作任务繁重、工作量大，审核时必须细心，特别注意漏项和没有扣除该扣除项目的情况。

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基建结算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部基建结算审计过程的70％以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：

1、资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。

2、重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的；墙体是砌砖还是砌块；楼面是水泥砂浆还是地砖；有无吊顶；外墙面是墙砖还是干粘石；门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差，以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据；建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待；建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。

3、口径必须一致。审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如，某医院综合大楼工程，根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m3的工程量后，还计算了平整场地34000m3的工程量。审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量”。这一建筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。

4、合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。

5、计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”；管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。

6、定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。

7、材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76％以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月一次市场价格信息；同时市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。

工程预决算由于受施工工期、施工条件的影响，多采用事后结算调价的办法，如果结算价格不能准确反映变化的市场，必然会进一步拉大“固定单价”和“活市场”的差距，给企业带来巨大损失。对一般建筑工程可采取“平均定价、按实结算”的原则来确定材料决算价格。即开工时按当月指导价格编制预算，竣工后按合同工期之内的指导价格平均决算。对工程结构规模较大、施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料、决算价格，即按工程的基础、主体、装修分阶段签订工程量竣工决算。对工程结构规模较小、施工工期短的工程预决算可一次定死，竣工决算除设计变更外均不得调整。

8、现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。

总之，通过以上几个方面的严格审核，工程竣工预决算才能做到工程量既不遗漏，也不重复计算；套用定额公平合理；材料有据可依，保护“量”与“价”的准确、合理。

二、审计方法

审查结算方法有多种，通过采取合理的审查方法，可以达到事半功倍的效果。

1、逐项审查方法。其优点是全面、细致，审计质量高，效果好。缺点是工作量大，时间长。

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文章编号：1004-4914（2017）10-227-02

在社会经济高速发展的大背景下，高等教育的发展速度也是有目共睹。各大高校纷纷扩大招生规模，使得高校原有的陈旧的基础设施、教学科研设施等承受着巨大的压力。各高校近些年来对基础设施、教学科研设施的改造和扩建工程持续投资与建设，以适应与承载校园规模的扩大。而每一项工程竣工验收后的结算工作也以前所未有的强度扑面而来。为了提高建设资金使用效率，控制工程造价，教育部多次相关文件，要求高校审计部门加强建设工程结算审计，未经结算审计的建设工程，不予支付工程尾款。那么，高校的审计部门和基建部门与施工单位之间在进行结算审计过程中，结算审计资料的完备程度、各自的立场角度、审核人员的专业技术能力、沟通能力等因素直接影响着结算审计的难度、速度与质量。本文单就结算审计的第一步即对资料的审核重点加以梳理与分析，探讨如何解决这些难点并提出完善的措施与意见。

一、报送结算审计的资料不全面，漏补现象多

竣工结算，指在工程完工后，根据竣工图纸、设计变更和现场洽商变更与签证等所有与工程造价相关的资料编制的最终工程造价，是项目或各分项工程竣工验收后的最终总结，应确保结算范围、内容及计价标准与合同范围相一致；竣工图纸所示的工程量与实际完成相一致，并进行精准计算；完成的工程和服务、供应的物料和设备必须符合合同约定的质量要求并通过验收。没有完全齐全的资料所作的结算是不完善的结算，而没有完整齐全的资料所进行的审核就会得出不准确的结论，达不到审核所要达到的目的。

审计部门对于工程报送审计都有一份详细的资料清单提供给基建部门，要求提交与工程造价有关的文件资料，包括招投标文件、工程量清单、施工合同、施工图纸、变更设计通知书、监理签证资料、设备、材料的招标采购合同及各种材料单价的签证等，在进行工程结算审计工作之前，会对其进行整理、归集和分析，并进行详细的了解。但在实际结算报送审计的资料中，经常遇到如下重点问题障碍影响审计的工作?_展。

（一）结算书内容不完整

高校内修缮工程较多，规模小造价低专业单一的工程，总包单位的结算书内容能够涵盖其所施工的全部，但大型的修缮工程以及高校内新建或扩建工程，由于规模大造价高且专业工程多样化，总包单位编制的结算书往往差强人意，不能反映实际的工程建设内容，特别是涉及专业分包工程经常漏项未报。甚至结算书有多本，总包一本，各专业分包多本，没有整合出一套完整的结算书。

（二）工程合同签署不严谨、条款界面不清或前后矛盾

高校内大型新建、扩建或改造项目的合同，以及小型修缮工程合同多采用建设工程合同范本，根据项目的特点甲方可在“专用条款”中提出特别要求。在合同资料的审核中发现诸如合同条款与招标文件中条款不一致、总包与分包或分包间施工界面不清、前面总价合同后面单价合同或以审计结果为准、没有合同签署日期等不规范现象，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中没有描述清楚，都会导致竣工结算时需重复计算落实的工作量大，争议项多，审核与被审核双方博弈时间拉长。

（三）洽商记录单与签证单内容不详实或短缺

高校内扩建、改造、修缮项目由于时间限制只能在暑假期间施工，时间紧任务重，先干再说的现象普遍，很少有项目不发生洽商变更的。结算报送的洽商记录单只有施工单位一方签署，设计、监理、建设方签署不齐全，结算时互相说不清楚。签证单内容不清晰，有的只写内容没有工程量，有的有工程量但内容含糊不清，或不签意见仅签名、只签结果不记录施工过程状况、甚至直接签价格无法核量等情况，易引起双方在结算时因为各自理解不同而产生扯皮。

（四）竣工图编制不规范

高校基建工程的竣工图编制责任者均是施工单位进行编制。竣工图编制的不及时、不规范问题凸显。签字不工整写“草书”，编制单位不是单位全称，而是“简称”。竣工图缺少建设单位、监理单位的签字确认的现象普遍。甚至于一些修缮工程竣工图以白图或手绘示意。

（五）竣工验收单滞后

通常大型的建设工程送审资料中“竣工验收单”的签署与时间与合同上约束的时间基本吻合，即使是各种各样的原因导致工期延后，竣工验收的时间也是符合建设程序的规定，只有小型的修缮工程、改造工程，时间短，工程干完就完了，缺少正式的竣工验收程序和资料归集，在送审时因为审计处的资料要求必须有“竣工验收单”，只好补。开竣工的时间要么未填，要么填的时间随意，和实际不吻合，使得一个项目的开竣工时间有多个版本。

二、审计完善资料措施，提高审计效率

一套完整的结算审计资料，是保证审计工作顺利开展的基础。高校审计人员对于在审核初始资料时发现的诸多问题，应从内部制度建设和外部咨询配合两方面着手抓起，专人负责督促对结算资料的收集整理和完善。特别是目前教育系统推广的全过程跟踪审计，将审计的触角伸至项目资金所系的每一个细节，这也就为审计人员对项目资料从生成到完整完善都可把控得到，只有将结算资料的真实性、完整性这个基础做扎实了，后续的结算审计工作才能高效，才能顺风顺水。

（一）审计内部对结算资料的管理要求要实用、可操作性强

在新的教育形势下，高校审计部门正日益完善内部审计制度，对于高校内新建工程、改扩建工程、修缮工程的结算审计均有相应的审计管理办法，特别是对于结算资料的交接均有一定的交接清单与资料登记表。但对于这些资料交接清单与资料登记表中各项资料的完整性与真实性，以及资料的深度，送审方如果专业能力不足则不一定完全理解。这就需要审计人员要本着为学校负责、为工程真实造价负责、与基建方利益一致的原则，有义务有责任向基建方及时宣讲，将对于需提交的每一项结算资料的要求格式一一讲述清楚，强调其实用性、可操作性更强，使得基建方每个项目负责人都明了一个工程项目从立项到竣工的各类资料，哪些需要收集、哪些怎样签署完整、哪些要盖章到位都做到心中有数。只有这样，才能让审计与被审计双方管理人员从思想上重视资料管理的重要性，从执行上有据可依。

（二）审计关口前移，强化咨询与服务意识

高校工程预算计划管理是目前教育系统推行的一种资金管理模式。作为一名高校审计人员，应了解学校每年度工程的建设与修缮规模内容、招投标计划、开竣工时间计划等，提前介入服务，将审计关口前移，并作出相对应的审计工作计划表，标注项目竣工结算提交审计的时间节点，增强审计咨询与服务意识，在竣工节点时或之前适当提醒在有限的时间内准备好完整的结算书及相关资料。

三、全过程跟踪审计中，对工程资料的合规性、真实性、实时性进行监督和指导

（一）合同签署应规范和严谨

审计人员审查合同应在合同正式签署之前，包括甲方与乙方签定的承发包施工合同、?甲方确认的乙方与第三方签定的分包合同、各类补充合同、合同附件、合同协议书等，对发现的每一条问题，都要提出审计建议，并监督一一更正，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中都要描述清楚，总包与分包以及各分包间的界面更要分清楚，不留死角。合同执行过程中，审计人员要密切关注合同执行情况，需要变更或补充某些合同条款的，要及时建议甲方签署补充协议。

（二）工程变更、现场签证应完整

高校基建工程项目的特点之一就是投资紧张，一旦发生工程变更和现场签证的问题，甲乙双方在变更金额上在短时间内很难达成一致，但双方着眼于达成进度目标，只好积压到竣工结算时再处理。或者对工程变更先斩后奏，不及时申报变更内容也是积压到竣工结算再补资料。跟踪审计人员就要积极配合甲方，提出审计建议，并督促完善工程变更资料和现场签证的完整，包括有施工单位设计人员、监理人员的签名以及单位盖章，并在约定的时间内审核每一份变更所附的预算，为甲方实时签署变更提供支撑依据。

（三）核查工程资料的归集与整理，完善签收程序

全过程跟踪审计在结算审计前最理想的成果就是监督甲乙双方形成一套完整合乎规范的项目资料。审计人员接收结算资料时仍要认真核查，并严格执行签字签收手续。递交的结算资料一般以复印件为原则，如果提交的是原件，一定要标注是原件。履行资料签收手续的目的，一是能够证明结算资料已经在某个时间点送达，二是能够证明报送的结算金额及结算资料的内容、种类、份数、原件还是复印件等。

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前言

目前在我国建筑行业的工程造价控制之中建设工程结算是这过程中一个极为关键和重要的阶段，与此同时合理去确定一份工程造价的所必须经过的程序就是工程结算审计。如果想要合理的确定可行有效的工程造价，同时能够满足控制工程造价的要求与实现工程项目管理的目标，就必须要全面的对工程进行合理的结算，经过系统的检查和复核，能及时的发现和解决工程结算中存在的问题，做好工程的结算审计，为工程结算提供真实的依据，对合理确定工程项目的实际价格具有十分重要的意义，也是工程项目发包方（业主或建设单位）和施工承包方共同关注的一项重要工作。

1、建设工程项目结算审计的重要性

由于工程审计工作的专业性强、技术含量高，所以，复合型人才及丰富的审计经验是做好工程审计的必要条件建筑项目的结算审计主要是针对工程造价真实性和合法性的审计过程。审计过的工程结算则是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。建筑工程造价的结算审计是指在施工企业依照建设单位和施工单位之间的合同上约好的内容完成所有的工程量后，在建设单位和相关质量部门等部门的验收合格后，按照相关的规定向建设单位办理项目工程费用的结算审计事项。建设工程项目结算审计是经济建设中以节约建设成本、提高项目经济效益为直接目的的一种重要活动。这就要求从业人员不仅有较高的专业素质和较宽、较深的专业知识，还要有一定的知识底蕴、良好的职业道德和较高的思想觉悟，去面对工作中新法规、新知识、新技能的挑战。

建设工程项目结算审计有效性的管理对于目前的市场经济分配情况具有极其重要的性质，有效的管理好工程项目的结算审计，尽可能的实现在最少投入之下保质保量的获得最大的产出。要提高电力工程项目管理向着最大的经济效益趋势发展，有效的控制好工程项目的审计管理，增加电力工程施工建设过程中发展的后备资源和经济发展。实现建设工程项目结算的有审计管理是对于工程建设往后在我国的可持续发展必要需求的必要手段。

2、建设工程项目的结算审计程序

（1）要完成好建设工程项目中的结算审计，第一步需要做的就是将建设单位所提供的工程结算审核资料进行详细的阅读检查，对所要审计的工程项目概况有一个初步的了解，这保证能在发现资料不全或者是对于资料上模糊不清的相关条文等等问题时可以及时的向建设工程单位提出。做好审计程序上的第一步骤工作，为日后工程结算审计奠定下良好的基础。

（2）建设工程项目结算审计程序的第二步，就是让结算审计人员到施工的现场勘测，进一步全面的深入了解工程的施工进展或是竣工情况，并对现场踏勘做好相关的记录。

（3）第三步就是要依据相关施工合同约定，进行有效结算方式以及确定审核方法。若为合同价包死项目，工程量无需打开重算，重点关注变更签证与合同价、原投标施工图之间的关系。施工中手扶电梯装饰部分发生了变更，施工方以增加项目方式报送结算。审计人员经查看与合同价相对应的投标图纸，发现电梯装饰并非新增项目，而是变更，结算中应扣除合同价中的电梯装饰内容。施工方不同意，理由是合同价未包含该部分内容，审计人员则认为合同价是否包含该内容不能影响结算中费用扣减，施工方未报价，可视为优惠，结算时必须扣除。工程款支付至合同总价的85%暂停支付，所余款项待工程全部竣工验收合格后，竣工结算经招标人委托审计机构审定后，除预留工程造价的5%作为工程质保金外，其余款项一次结清。本工程无预付款，中标单位投标时计取了贷款利息。后由于种种原因，该工程两年多后才正式签合同开工，且图纸有部分修改，合同价最后由三部分组成：原中标价、人工材料费涨价补偿、变更费用增加等。合同约定结算方式为合同价加变更签证，有预付款。审计人员根据现有的结算资料提出应扣除原合同价中的贷款利息。

（4）审计程序中第四步就是形成初审意见。经查看资料，计算工程量，核准单价后向项目负责人汇报初审情况，项目负责人汇总各专业审核情况后及时与委托方沟通，在征求委托方同意的情况下，由委托方牵头组织与施工方开始核对，核对过程中随时向委托方汇报审核情况，必要时建议三方召开结算会议，解决较为棘手或扯皮的问题，并形成会议纪要。

（5）结算审计程序的最后一个步骤就是要给出一份具体的审核报告。在经过以上所有程序之后，项目负责人最后将审核结果报于委托方征求意见，经委托方同意后，向其出具“工程结算审核认证单”，待甲乙双方签字盖章后，向委托方出具正式的“工程结算审核报告书”。

3、工程项目结算审计中应注意的问题

3.1不同标段间结算关联和互斥

一个建设项目一般要划分十几个甚至几十个标段，部分标段之间存在不同程度的交叉作业，尤其是土建工程、内部装饰和外部装饰工程之间工作内容交叉现象更为突出，导致相关标段间工程结算内容存在着不同程度的关联或互斥现象。

结算关联主要表现为A单位签证内容是由于B单位工作失误造成，A单位获得的签证费用应由B单位承担。结算审计时，若不了解项目整体实施过程和结算情况，很容易忽略扣减A单位因工作失误而应承担的费用。在某装饰工程中一份签证表明，由于空调施工单位将使用中的水管线截断，导致已完成的室内装饰被破坏，室内装饰施工单位需拆除受损部分并进行二次施工。由于审计已掌握了上述签证内容，在对空调工程结算审计时，扣减了该单位因漏水而应承担的费用。

结算互斥主要表现为A单位将合同范围内的工程内容交由B单位实施，该部分费用应只包含B单位结算中。但在结算审计中经常遇到A单位在上报结算时仍包含已由B单位实施的内容，造成部分内容重复结算。

3.2措施费的真实性和合理性

措施费是工程结算审计中的难点，也是工程结算审计应关注的重点。措施费是工程造价的重要组成部分，是相对比较固定的一项费用，一般情况下在结算时不予调整。但在项目实施过程中，施工单位往往以施工条件发生变化、实际工程实施日期与合同工期不一致、合同约定不明确等为理由，在结算中增加措施费。由于措施项目在竣工图上无法反映，一般通过规范标准、施工组织设计和现场签证等形式计算其费用，与分部分项工程费相比，措施费计算较为困难。在某项目审计中发现，施工单位以施工方案变化、合同工期变化等原因，上报结算中增加措施钢筋和冬季施工措施费合计260万元。经审计多方了解，查阅多方资料，发现施工单位上报施工方案与实际不符，冬季施工措施费部分内容不合理的问题，最终审计确认上述措施费用仅为62万元，审减198万元，审减率达76%。

3.3签证内容的真实性和合理性

当前，有些施工单位采用低价中标，然后通过现场签证的方式增加工程结算，从而获取更多利润，因此现场签证也是结算审计的一项重要内容。对政府投资建设项目而言，由于多数建设单位缺乏项目管理和投资控制经验，加之监理人员缺乏责任心，导致现场签证管理不严格，签证内容不真实、不合理的问题较为突出，主要表现在以下儿个方面：①施工单位将合同范围内的工作内容分解后，以某种理由编制虚假现场签证，要求建设单位和监理予以确认。②有些签证已明确应由施工单位承担一定比例的费用，但在上报工程结算时并不扣除，从而增加工程造价。③建设单位与施工单位联手编造虚假签证，骗取工程款，这也是导致腐败发生的一个主要原因。

3.4材料和设备暂估价

招标投标法实施条例明确规定，以暂估价形式包括在总承包范围内的工程、货物、服务属于依法必须进行招标的项目范围且达到国家规定规模标准的，应当依法进行招标。但结算审计中经常遇到招标项目中暂估价设备和材料未经招标，施工单位直接与供货商签订采购合同，或建设、施工和供货商三方直接签订合同，往往会出现合同价格偏高的问题。在结算审计时，审计人员因价格问题与设备和材料供应商存在较大分政，增加了结算审计难度。

3.5设备材料品牌和质量是否与投标承诺一致

建设项目采用招投标方式确定设备和材料供货商时，中标单位根据招标文件要求在投标文件中一般会明确设备和材料的品牌和质量等级，并以此为基础确定综合单价。有些中标单位为了获得更多利润，在项目实施过程中私自更换廉价品牌或同品牌低档产品以次充好，但在上报结算中仍套用原中标综合单价。结算审计时，尤其是在装饰工程结算审计中，不同品牌、不同档次装饰材料价格差异非常大，应关注施工单位采用上述行为增加工程造价的问题，应据实予以审减。但此类问题在结算审计取证过程中往往会遇到较大阻力，尤其是建设单位与施工单位串通，联手以次充好谋取不法利益时，审计取证将十分困难。

3.6工程内容与所取得发票是否相符

政府投资项目中涉及的发票类型主要有建筑业发票、增值税发票和行政事业性收费统一收据。工程结算审计时应关注工程内容与施工单位提供的发票类型是否相适应、是否符合有关规定。在某基坑支护工程结算审计中发现，施工单位在投标书中水资源费报价为20万元/月，排水费报价为2万元/月，施工单位提供给建设单位上述费用票据为建筑业统一发票，而不是行政事业性收费统一收据，价款合计132万元。延伸审计施工单位发现，施工单位也未取得行政事业性收费统一收据，通过进一步审计调查，施工单位承认未交纳水资源费和排水费，审计对上述132万元费用予以审减。

4、做好工程项目结算审计对策

4.1掌握项目总体情况，做好工程结算审计统筹管理

应把工程结算审计与基本建设程序履行情况、建设管理情况、财务收支情况审计相结合，掌握项目总体建设情况，了解各标段之间交又作业关系，合理安排各标段间的结算审计顺序，及时发现不同标段间因结算内容关联和互斥而导致重复结算的现象。

4.2审计分析签证变更资料的真实性、合理性

通过查看经批准的施工组织设计或施工方案、施工日记、监理日记、会议纪要和气象记录等相关工程资料，询问建设单位、监理单位、设计单位和施工单位相关责任人，全面了解发生签证的原因和必要性，分析签证的真实性和合理性。

4.3采用复核性审核方法，现场核实竣工图纸的真实性和完整性

结算审计时应做好现场实物核查工作，现场核实设备数量、品牌型号与投标文件、结算文件和竣工图纸是否一致，抽查现场数据与竣工图纸数据是否一致，防止因竣工图纸不准确导致虚增造价现象的发生。

4.4加大延伸审计力度

对暂估价材料和设备、施工变更品牌和档次的材料和设备等，在结算审计时应重点关注供货合同价格的合理性，延伸审计施工单位和材料供应商，通过市场询价、同类商品比价、类似工程单价分析等方法，合理确认材料和设备价格，挤出价格虚高的水分。

5、结束语

工程造价结算审计是一项十分繁琐复杂具有专业性和实践性很强的工作，工程结算审计对于建设企业和施工企业的经济收益有非常大的影响，对控制整个工程的造价起着非常关键的作用。建筑工程结算审计是工程造价的重要环节，也是控制工程投资的最后一个环节。在实际审计工作中，审查人员应预先做好审计的准备工作，根据实际情况，来选择合理的审计方法，对建筑项目结算审计过程中出现的问题应多加注意，本篇文章首先在了解建设工程项目结算审计的重要性和其结算过程所经过的程序等，发现当中可能会面临的问题，然后在实施工程项目结算过程中要多加留意，注意规避等做好工程项目结算审计对策保证整个工程项目结算审计的准确性、真实性和客观性，把好工程造价控制的最后一关，避免造成不可估量的损失。

参考文献：

[1]张冬梅.试论建筑工程造价预结算审核[J].科技创新导报.2010年06期.

篇6

Abstract: The project completion settlement audit of completion settlement stage is an important work, is reasonable to determine the project cost of the necessary procedures and an important means, it is construction unit control the investment of construction project is the final link, the last good cost. After review and approval after the project completion settlement is the building construction enterprises to collect projects unit price basis, also be construction units for the preparation of final accounting check and ratify the new fixed assets. It is directly related to the construction of the economic interests of the parties, so the contract both sides attach great importance to the completion settlement audit.

Key words: project completion settlement audit;;

中图分类号：F407.9文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）

建设工程竣工结算审核是造价咨询机构或审核（计）单位以施工单位提交的工程竣工资料（竣工资料包括竣工图纸、《施工合同》、《补充协议》、招投标文件、工程量计算式、工程结算书、图纸会审纪要、工程变更联系单、现场签证以及地质勘查资料、隐蔽工程验收记录、材料设备价格签证等）为依据，对施工单位编制的工程结算书的真实性及合法性进行全面审查核算的过程。

一、工程结算审核的现状和存在的问题

自从我国实行了注册造价工程师制度以来，工程造价结算编制和审核也形成多样化的格局。财政部门成立了财政评审中心，审计部门成立审计中心。一些管理比较正规的国有大型企业、集体企业、民营企业，设置了专门的机构来从事工程管理、造价工作。还有的企业、事业单位、政府部门大都委托社会上的造价咨询机构承担此项工作。

由于工程结算的审核是一项烦琐而细致的技术与经济相结合的工作，不但要求审核人员要具有一定的专业技术方面的知识，而且还要有较高的造价专业方面的业务素质。但在实际工作中，由于个人水平的差异，总是难免会出现差错，如定额换算不合理，由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项；要补充的项目与内容也不断增多；其次高估冒算现象在结算时较为普遍；另外由于工程造价构成项目多，专业性强等原因均容易产生一些错误。

二、工程结算审核前的准备

在进行工程结算造价审核前，要收集工程项目的地质、气候资料和地勘资料，审核施工组织设计，熟悉图纸，了解新工艺、新材料。必须做到以下几点：

1.安排审核人员要实际。造价咨询机构或审核（计）单位在安排审核人员时，必须考虑造价审核人员的专业能力和素质，不能滥竽充数，经验丰富和专业能力强的应优先安排。

2.坚持独立性原则。审核人员处理问题时必须客观公正，不能带有任何偏见，甚至不能受造价咨询机构或审核（计）单位左右，审核人员与被审核单位人员有私人或利害关系时，应主动回避。

3.编制、审核造价咨询方案。明确由项目审核负责人组织编写造价咨询方案，组织方案的分析、讨论，并逐级上报审核，使造价咨询工作的组织具有项目针对性，集中力量解决重点难点问题。

4.掌握好工程造价软件的使用。当前市场上的工程造价软件品种繁多，都各具优、缺点，建议审核人员要使用经相关管理部门认定的正版软件，不要经常更换软件，否则由于对软件不熟悉或使用盗版软件，极易出现错误。

三、工程结算审核中的重点

经审查核定后的工程竣工结算既是施工企业向建设单位收取工程价款的依据，也是建设单位编制竣工决算核定新增固定资产的依据。它直接关系到建设各方的经济利益，因此承发包双方均十分重视竣工结算的审核工作。工程竣工结算是否符合合同条款、招投标文件的约定，结算是否按定额和工程计量规则、造价管理部门的调价规定进行编制等，要根据合同、图纸、定额、工程预算书、投标清单等，对工程变更、工程量增减、材料替换、价格调整等逐项审核。这就要求做到以下几点：

1.审核送审的工程竣工结算资料。包括招投标文件、施工合同、竣工图纸、现场签证、设计变更、材料价格变更、人工费变化、地勘资料等。

2.深入施工现场踏勘。一般来说，在送审材料齐全的情况下，审核人员基本上可据此进行全面审核。不过，为了确保工程结算审核质量，应通知项目管理人员和施工方到场，深入施工现场踏勘也是必不可少的。这不仅可以增加审核人员对工程整体的感性认识，还可对一些变更、签证进行现场核实，同时可以核对施工现场的实际情况、使用的材料设备等是否与竣工图一致，且实地查证是否有项目核减后未如实办理变更、签证手续，这样可以防止审核人员被送审的结算书面材料所蒙蔽，有效避免一些故意巧立名目的虚增项目，甚至是子虚乌有的工程蒙混通过结算审核，造成工程结算价格虚高。

篇7

建筑工程竣工结算审计是指施工单位完成工程之后，经建设单位及有关部门验收合格并办理竣工验收手续后，按照双方协议的规定，在原施工图预算（中标价）的基础上，编制调整预算（中标价），向建设单位办理最后的工程价款结算。建筑工程竣工结算审计是合理确定工程造价和实现项目管理目标的重要保证， 是施工企业与建设单位办理工程价款结算的直接依据， 也是建设单位与国家主管部门办理竣工决算的可靠依据。因此，为了维护工程竣工结算价款的公正性， 全面准确的竣工结算审计就显得十分重要。

1.建筑工程竣工结算存在的主要问题

1.1错误计算工程量

具体主要体现在：1）违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重复计算工程量；2）未按相关定额或清单计价规范规定的工程量计算规则计算工程量或混淆计价表和清单规范的工程量计算规则；3）违反规定，应扣除的工程量不扣除；4）不同计费标准的的分项工程混合计算；5）按规定应合并计算的工程量分开计算；6）定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；7）预算中已计算的工程量实际未施工， 结算时不扣除；8）由于计算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、机械、运输费等。

1.2违反定额规定，高套定额，错套定额，多计工程直接费

1）违反定额规定，同一类分项工程高套定额；2）定额中包括的工作内容、工程量分开计算，套用两个定额单价；3）结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；4）不同计费标准的的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；5）自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；6）建设单位提供的水电费用在结算中不扣除；7）定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；8）多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量。

1.3违反取费规定和标准，乱计取费

1）违反规定，随意套用取费系数多取费用；2）材料差价不实事求是计算；3）不允许计算直接费的材料价格也计算在内，加大取费基数提高工程造价；4）同一项工程不同专业按其中一个专业同时取费，应分别取费；5）未获得核定取费的项目计取费用。

1.4违反合同文件、招标文件或相关文件规范的规定多计费用

1）违反规定擅自改变结算方式，将总价合同结算方式改为按实结算方式；2）将措施项目按分部分项项目结算；3）合同外项目或清单漏项项目并未按合同约定进行让利；4）擅自调险包干费用；5）分部分项清单量变化超过一定幅度并未按合同约定或按清单规范相关规定，调整清单单价；6）擅自列入手续不全的变更或签证费用。

2.竣工结算审计的重点及有效方法

2.1准确计算工程量

工程量的审查是工程结算审查的重点、难点， 工程量正确与否将直接影响工程造价的准确程度。从工程造价竣工结算审计实践看， 工程量高估冒算等现象仍比较突出， 审计人员必须对工程量审查进行严格把关。（1）根据规定，必须以工程竣工图及施工现场为依据， 严格按照各专业定额规定的工程量、计算规则逐项进行核对， 分清工程量计算及限制范围， 仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符， 防止计算错误产生， 仔细划分专业分包与总包的界面， 防止重复计算。对于一些既无图纸又无变更凭证的工程量，则不予认可。（2）审计人员应深入现场认真勘测， 并做好详细的记录，特别是隐蔽签证项目，审计人员应利用自己的专业水平来判断隐蔽项目的科学性、合理性及正确性，必要时可以采用钻孔、开挖等方式，来抽查隐蔽项目。另外将竣工图纸数据与施工现场调查情况进行对比分析， 确保竣工决算造价工程量的真实性和准确性。（3）审查计算方法是否符合规定， 计算公式是否与计算规则相符， 数字演算是否有多算、重算、冒算和错算现象，特别要重点审核容易混淆或容易出漏洞的项目。

2.2正确套用定额单价

高套定额是审计中发现的普遍问题，要解决这一问题，正确套用定额单价是至关重要的。因此，审计人员必须熟练掌握定额编制依据及内涵界定， 熟悉竣工图内容及工程施工实际情况、实际施工内容及施工工艺， 还应熟悉定额子目的工作内容， 严把定额套用关。对直接套用定额单价的审核要注意结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与套用定额一致， 是否有错套现象， 重点审核基价高、工程量大或定额子目容易混淆的项目， 保证工程造价的准确性。对换算的定额单价的审核， 还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械费用中的全部还是部分， 换算方法是否准确， 采用的系数是否正确， 是否根据有关规定和实际情况进行换算。对补充定额的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确， 材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理， 对于缺项定额是否甲乙双方协商或参考其他专业定额。

2.3正确计算材料用量及价差

随着市场经济的快速发展，材料的费用在工程造价中所占的比例越来越大。因此，在工程竣工结算过程中， 合理、准确地确定材料用量及价格是工程竣工结算的审计重点之一，材料价差调整处理不好， 往往会引起结算双方的矛盾与争议。

（1）检查工程中所用的材料的规格、型号是否与图纸设计要求一致，特别是甲供材料，应检查与施工单位收到的数量，并进行比较分析，看是否相同、交接手续是否严密，并结合定额（投标价）中分析材料用量，看有没有将材料转移到其他工程、或另计取其它费用，从而人为抬高工程造价的现象。（2）在材料价格方面，由于建筑材料价格受时间、产地、质量等因素影响很大，因此材料价格应根据合同约定调整的范围和方法，按当地造价主管部门的材料信息价或市场询价进行调整。材料的使用过程中，检查材料与同期材料结算价是否符合业主所规定的限价或各地市的市场信息价。（3）查看特殊（或装饰）材料价格是否和双方合同中规定的价格及施工单位提交的供料合同、采购发票及现场使用情况等一致。

2.4审查取费标准的合理性

费率的大小由工程类别和工程专业类别决定， 审查人员要依据工程类别的划分标准和具体的工程内容核定工程类别， 还要通过审核其他需要核定取费的项目，如排污费的证明材料、文明施工费的核定单等来核实相应的费率。同时应注意取费文件的时效性， 执行的取费表是否与工程性质相符， 费率计算是否正确。对于费率下浮或总价下浮的工程， 在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻， 对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计， 严把取费标准关。作为审计人员在审计时，要注意检验相关有效证明材料，严格按照有关规定计算，对不予取费、应扣除或应降低取费的，从严把握。

2.5认真审核现场签证及费用

由于设计深度不够或招投标过程中存在问题，往往会造成施工过程中签证繁多，带来工程造价结算的混乱。因此， 审核人员不但要对施工图设计的内容到现场进行核实， 而且还要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实， 审查签证单的真实性， 严把现场签证关。对签证及费用的审计，首先要确定手续的有效性，根据国家工商行政管理局、建设部制定的《建设工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有关规定，只有甲方代表批准并签字的签证或总监理工程师在授权范围内批准并签字的签证（跟踪审计的政府投资项目须经审计机关相关人员确认）才有效；其次，审查签证的客观性，不仅要审查有无甲乙双方的签字及意见，而且要审查签字、意见的真实性；最后，审查签证的整体性，即把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，应根据合同、招标文件的相关规定来确定该签证是否可以计量，应怎样计量，避免工程量及费用的重复计算。

2.6严格执行合同文件或其他规范文件

合同文件或其他规范文件是审计的重要依据，审计人员要切实把握好、理解好合同条款，并根据合同来判断施工单位编制结算的方式是否正确；风险保干费是否能调整，如何调整；措施费的计算是否正确；工期奖惩是否到位；合同外的项目让利是否符合相关条款。

3.结束语

根据以上内容所述，建筑工程竣工决算审计是一项技术性、政策性、经济性很强的工作。因此，审计人员在进行工程竣工结算审计时，必须要遵循客观、公正、严肃认真，坚持实事求是的原则，在建筑工造价控制与管理环节中充分发挥控制与监督的作用，在提高审计质量前提下， 最大限度地节约审计成本， 提高审计率。

参考文献

[1]冯为民，王名晖.工程限额设计的合理实施[J].广西城镇建设， 2006，（03）.

篇8

由于高校建设资金属于国有资金，因此限额以上项目均应该采用招标的形式。招标分公开招标和邀请招标。二者从规避审计风险的角度看有很大区别。

（1）公开招标由招标公司在国家招标主管部门指定的媒体上以招标公告的方式；邀请招标则是邀请特定人投标。

（2）所有符合条件的法人和组织都有机会参加公开招标，竞争范围较广，竞争的比较充分；邀请招标中投标人的数目有限，竞争的范围有限。

（3）公开招标的招标程序和标准是公开进行的，受到政府招标监管部门及校内纪检部门的监督，大大减少作弊的可能；邀请招标的公开程度要差很多，政府招标监管部门通常不介入，产生违法违规行为的可能性相对大一些。因此，高校从规避审计风险的角度，应采用公开招标的形式选择造价咨询公司。

1.2建立行之有效的制度

首先是在工程的实施过程中，内审人员定期到施工现场监督并记录，同时参与大宗材料的采购和市场调查，但并不事先定价，而是做到心中有数，在结算时有据可依。对内审项目，成立有两人组成的审计小组，一同查看现场，一人为主审，另外一位复核，部门领导对审计小组审核的结果全部或部分抽检，这样做能最大程度规避内部审计风险。同时在审计手段现代化方面，开发了工程预结算审计认定书管理系统，配备了土建、修缮、安装等工程造价软件，规范了工作程序，提高工作效率［3］。

1.3工程审计例会制度

工程审计部门每周组织一次工程审计例会，例会由审计部门负责人主持，参加人员包括部门领导、所有工程审计人员。例会内容主要研究审计过程中遇到的问题，通过群策群力，解决工程审计过程中遇到的诸如定额套项争议、材料定价争议等问题。同时通过工程审计例会还可以发现一些共性问题，通过审计例会的形式集体决策、解决，也为以后工作中遇到类似问题提供了解决方法，避免同样一个问题不同的人审核结果不一样，解决了个人裁量权过大的问题［4］。

1.4重大争议多方协商解决

工程竣工结算中与施工单位不可避免会存在争议，可视争议金额的大小，采取不同方式予以解决。对于单项结算争议金额较大的，必须通过审计部门、工程管理部门、财务部门、纪委、招标办等校内五部门以及咨询公司、施工单位会议协商解决，并形成书面的会议纪要，参会各方均需要在会议纪要上签字盖章，造价咨询公司出具竣工结算报告时要把会议纪要附上，作为竣工结算的依据。对于单项结算争议金额较小的，由审计处组织工程造价咨询公司和施工单位协商解决，必要时请基本建设管理部门参加。新增材料单价审核是工程项目跟踪审计的一个重点和难点。一方面要面对施工单位以工期为借口提出的各种定价要求。为了摸清材料底价，审计部门与审计事务所应经常去市场考察、给厂家打电话询价、网上询价，对材料定额套项等争议则向工程造价监管部门咨询，使 材料单价审核既合理、合法、合规，又兼顾工程进度需要。另一方面还要解决审计事务所对材料定价积极性不高的难题。由于审计事务所的审计费是按照竣工结算时审减额的一定比例收取，材料价格一旦定死，竣工结算时已定价材料就没有了审减额，因此审计事务所对材料定价的积极性不高。为了确保工期不受定价影响，有效降低定价风险，学校应成立由审计处牵头、校内有关部门组成的定价小组，对争议金额大、急于定价的材料上会确定材料价格。

2管理咨询公司的措施

2.1咨询公司年度考核制度

对委托社会审计的项目，首先将工作重点放在造价咨询公司的选取和考核上。在选择事务所方面实行资格预审和工作淘汰制度。首先以事务所的信誉、业绩、资质、管理水平、取费以及拟派造价工程师的经验、水平等综合因素作为选择标准，然后根据实际情况先将小型建设项目委托其进行审核，并由审计部门、基建管理部门等相关部门组成的考核小组对事务所的工作人员建立个人档案，对其专业能力、职业素质等方面定期评分，对综合考核结果不好的中介机构及工作人员一律取消委托，通过资格预审的事务所，才有资格参与大型基建项目审计的招投标。对其审核结果的监督，内部有一套严格的工作制度规范审计过程，造价咨询公司审计工作必须在高校审计部门指定地点进行，并全程有高校内部审计人员的监督和对审核结果复核。据此保证每一项工程的审计质量，同时也有助于提高高校内审人员的监督管理水平。

2.2通过合同模式约束造价咨询公司

高校审计部门委托给造价咨询公司的任何工程审计业务，均应签订委托咨询合同，对委托事项、双方责任、审计质量评价标准、处罚措施、咨询费支付等关键条款做出详细规定。对跟踪周期长、造价高的大型基建项目，跟踪审计合同和竣工结算审计合同应分开签订。对跟踪审计过程中表现较差、出现审计失误、考核不合格的造价咨询公司，取消其竣工结算审计资格。对于全过程跟踪审计过程中工程量清单、控制价、招标文件、新增材料单价、材料进度款等的审核，招标管理部门或基建管理部门一般要求的时间比较短，如果造价咨询公司审核周期太长，将会影响招标进程或工程进度，因此建议在造价咨询合同中对各环节的审核周期做出明确规定。

2.3现场跟踪审计例会制度

工程审计部门每周组织一次跟踪例会，参加人员包括所有正在承担跟踪业务的工程师以及造价咨询公司所有跟踪审计人员，例会内容主要包括了解工程进展情况、研究跟踪中遇到的问题、布置下一阶段跟踪重点等。

2.4加强跟踪审计过程中对造价咨询公司的监管

造价咨询公司派驻工程现场人员必须每天按时上下班，高校内审计部门可在现场办公室设置考勤机，并把考勤结果作为年底评价造价咨询公司服务质量的一个依据。另外造价咨询公司派驻工程现场人员必须每天上午和下午各去施工工地进行例行巡视，并对照跟踪审计重点环节和内容有针对性地跟踪审计。每天需写跟踪审计日记，重点部位拍照片。每周向高校审计部门报送一份周工作总结，详细记录本周施工情况、发现的问题、审计建议。年底还要向高校审计部门提交本年度的跟踪总结报告，跟踪总结报告不仅要包括整个跟踪情况的总结回顾，还要针对将来竣工结算时需要注意的问题提出意见和建议。高校审计部门要对跟踪审计过程中造价咨询公司出具的工程量清单、控制价、招标文件、新增材料单价、材料进度款等审核意见重点复核，对不按照规定时间出具审核意见或审核意见质量差的造价咨询公司必须给予处罚，对表现较好的造价咨询公司给予奖励。

2.5工程结算复审制度

对造价咨询公司的审计结果实行复审制，即由一家造价咨询公司对另一家的审计结果进行复审，审减率超过3%，将不支付审减费用，审减率超过5%，直接取消合作，将出现问题的造价咨询公司列入黑名单。复审的项目主要包括造价特别高的工程结算项目、造价技术指标异常的项目、国拨资金项目及年度抽查到的项目。复审工作由审计部门组织实施，并由审计部门直接委托给工程造价咨询公司。当然，对于复审的做法目前有争议，复审的难度也很大，但是复审制度仍是对造价咨询公司最有效的制约和监督，难度再大也要执行下去。

篇9

引 言：工程量清单计价是承包人依据发包人按统一项目（计价项目）设置，统一计量规则和计量单位按规定格式提供的项目实物工程量清单，结合工程实际、市场实际和企业实际，充分考虑各种风险后，提出的包括成本、利润和税金在内的综合单价，由此形成工程价格。这种计价方式和计价过程体现了企业对工程价格的自主性，有利于市场竞争机制的形成，符合社会主义市场经济条件下工程价格由市场形成的原则。

1 工程量清单计价的内容

工程清单计价深化了工程造价的改革，推进了我国建设事业的市场化，规范了建设市场，从而提高了国际地位。工程量清单计价要严格遵循步骤进行，不可有遗漏与偏差。工程量清单计价的内容具有一定的模式，通常情况下，直接套用模式进行即可，对于不同的情况，具体情况具体分析。

工程量清单计价的审计首先要确定审计的程序及建设项目的准确性、真实性等。也就是查清楚工程量清单计价审计的各项内容是否与规定的内容相符合，有没有违规事项遗漏事项。其具体操作内容如下：

1.1 检查实行工程量清单计价审计的项目工程是否和格。对照项目工程的各项规定逐一排查，看各项指标是否符合国家规定。查看施工状况是否与设计图纸一致，有没有遗漏事项，是否存在弄虚作假问题，计算数字是否符合符合国家规定范围。

1.2 检查招标的具体事项。招标责任人或者中间人编制的工程的实际消耗量与计划工程消耗量是否一致、是否准确。还要查看其中的真实性，是否存在弄虚作假现象。

1.3 国家对于工程量计价有严格的规范要求。要检查工程量计价是否符合国家的规范要求，查看工程是否按照国家规定的统一计量单位计算，是否按照统一计算规则计算，是否按照统一项目名称命名，是否按照统一项目编码进行编制。

2 工程量清单计价的积极作用

2.1 有利于实现从政府定价到市场定价，从消极自我保护向积极公平竞争的转变

工程量清单计价有利于实现从政府定价到市场定价，从消极自我保护向积极公平竞争的转变，对计价依据改革具有推动作用。特别是对施工企业，通过采用工程量清单计价，有利于施工企业编制自己的企业定额，从而改变了过去企业过分依赖国家定额的状况，通过市场竞争自主报价。

2.2 有利于风险合理分担

投标单位只对自己所报的成本、单价的合理性等负责，而对工程量的变更或计算错误等不负责任；相应的这一部分风险则应由招标单位承担这种格局符合风险合理分担与责权利关系对等的一般原则，同时也必将促进各方面的管理水平提高。

2.3 有利于标底的管理和控制

在传统的招标投标方法中，标底一直是个关键因素，标底的正确与否、保密程度如何一直是人们关注的焦点。而采用工程量清单计价方法，工程量是公开的，是招标文件内容的一部分，标底只起到一定的控制作用（即控制报价不能突破工程概算的约束），仅仅是工程招标的参考价格，不是评标的关键因素，且与评标过程无关，标底的作用将逐步弱化。这就从根本上消除了标底准确性和标底泄漏所带来的负面影响。

3 工程量清单计价规范下工程审计的难点与解决对策

3.1 审查工程结算符合招投标文件准确性

在审计工作中，做好造价资料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相关的造价资料积累制度可行且具实际意义。为加强工程招、投标监管力度，必须以坚持“公开、公正、公平”的三公原则作为开展工作的基本前提，并不断地提高标书的编制质量和审计工作者的业务素养和道德素质。审计工作中，应该坚定根据投标报价的原则，严格依照招标人所制定的工程量清单进行报价，重点审查结算价是否符合招标规定，对工程分部分项工程量不能随意增删，并制定一个相对较为合理的工程量控制目标，定期对工程量作阶段性地分析报告并给出结果及时调整和修正等，所以说对招标投标文件以及工程结算书进行严格的审查是十分有必要的。

3.2 鉴别合同条款的合规性

科学地确定承包合同价，无疑是清单计价工程审计中至关重要的一个环节，一般来说，合同大抵由协议书、通用条款、专用条款三个部分构成。甲方在同中标人签订工程的承包合同时，应该以中标价为基础，合理地确定承包价格。通常工程承包价在合同签订后就不能更改，但当发生以下情形时可以修改：现场实物环境与招标文件所述不符的；因设计变更导致实物量发生变化的；工期一年以上但风险费用未归入工程承包价格的。之前的两种情形只能依据实际工程量的差额费用进行调整。在审计过程中，发现有施工承包合同虽然采用示范文本合同模式，但在协议书中工程造价与中标价格明显不同时，可以在专用条款中作实质性的响应，甚至针对招标文件内容相矛盾的内容列出索赔款项，这些都是合同审计的重点内容。

3.3 审查工程变更价格的计算正确性

对于清单编制的错误而引起单价调整，最直接的处理方法是在出售招标文件以前，由招标人委托有资质的造价机构对清单中的工程量进行审核。由于变更价格的改变，设计变更对工程的实施有可能带来更高的经济效益，同时也可能带来毁灭性的打击，因此，必须谨慎地对待将要发生的工程变更，准确审计设计变更后的造价，重新考虑其中出现的设计问题以及高造价的建设项目，进行多方案评比，当然，对于施工单位而言，应该尽可能地减少工程变更，以免打乱工程原有的施工部署。所以。在设计难以避免变更时，应及时办理签证手续。再有，在设计变更的论证中，必须经过工程人员的反复论证，采取最经济的手段，以保证的工程审计的准确性。此外，还要选择业务实力强、岗位责任心重、对工作有使命感的监理。需要提醒的是，审计工作进行是应注意设计变更分部分项工程的人、材、机费、管理费以及利润计取标准按投标文件中的单价标准加以确定，规费则严格按照定额标准执行。

3.4 审查工程结算签证的真实性、准确性

工程结算期间，关于签证的真假情况通常是审计工作中最难把握的问题。一份完整的工程竣工资料中，应该包含施工合同、施工组织方案、变更签证、竣工图纸、竣工验收报告等资料。通过掌握这些工程资料，才能保证在核算工程量清单以前，全面地了解工程的施工过程、合同的签订、建设方供料等信息，从而避免对工程量的错算、漏算。在对现场签证进行审查时，应小心鉴别，如发现重复签证、与事实不符的签证事，务必进行分析、核实。由于诸多方面的原因，加入工程结算审计的审计人员不到施工现场，一切工程结算及签证的真实情况审计人员都难以亲眼所见得见。所以不可以全部一句图纸和签证进行工程量的计算，在踏勘现场和沟通工程人员后，才能核算工程量。很多时候，施工方为图更多的利益，经常使用高单价定额，或重复取项，尽量将工程量报高，这时业主要分析市场的动态走向，依据事实去把持建筑单价。现代市场中，由于建材价格频频变动，如若对市场的情况不了解，就难以准确的核算工程造价。因此条件的允许的情况下，应积极地进行事前、事中审计，并尽可能地让审计人员踏勘现场，对工程实施的进行全阶段跟踪，随时确认工程签证，以保证工程签证的真实、准确性。

4 结束语

总之，采用工程量计价降低了社会成本，提高了工作效率，利于招标工作的公平、公开、科学合理，节约了时间，人力财力资源，符合可持续发展的要求。

参考文献：

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中图分类号：C93文献标识码： A

引言：工程竣工结算审核工作好与坏，直接影响到国家和人民的利益。下面就如何做好工程竣工结算审核谈谈自己的看法：

一、工程竣工结算审计的特点

1.1政策性强

为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证，更是审核人员进行竣工结算审计的重要依据。

1.2涉及面广

工程竣工结算审计既涉及资金使用、往来、中间结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审核人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。

1.3技术性高

对工程竣工结算审核，一要熟悉合同，认真查阅合同中有关工程价款结算的所有条款；二要熟悉施工图和竣工图及施工技术规范，精通工程图纸识读；再是工程量计算、综合单价确定、规费税金计算、项目建设各环节的工程技术等专业知识，对这些知识的正确掌握和运用，会直接影响到竣工结算审核的质量。

二、如何做好工程竣工结算审核工作

2.1必须恪守职业道德

审核人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计，规范审计行为。坚持原则，不屈从于外部压力，不歪曲事实，不隐瞒审核发现的问题，廉洁自律，不利用职权谋取私利，保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审核证据支持审核结论，实事求是地作出审核评价和处理审核发现的问题。同时要求审核人员必须具备比较全面的专业技术素质，如造价专业知识、施工技术现场知识、法律法规合同等多方面知识，这样才能在工程审核工作中，有发现问题、处理问题、解决问题的能力。

2.2优化配置审核力量

项目审核开始前，审核组首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，在组成审核组时要努力做到：审核人员数量要与审核任务大小、完成时间长短相适应；审核人员结构与所审项目和专业特点相适应；审核组长或主审驾驭整体项目审计的工作能力与项目审计要求相适应。

2.3落实一线勘察责任

在实际勘察中要做到“五查”：一是查竣工项目是否与竣工图纸相符，有无未施工项目、未完成工程量；二是查实际变更是否与变更签证相符，所办签证是否合理，与工程量清单中所包含内容是否有重复计算；三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料、低档材料替代高档材料现象；四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况；五是查实际使用建设、安装材料规格、品质、等级情况。

三、工程竣工结算审核重点审核的内容

3.1 审核竣工结算编制依据

编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术措施、技术核定单、重点难点的专用施工技术方案；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关文件规定。审核时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

3.2审核工程量

工程量是决定工程造价的主要因素，核定竣工工程量是工程竣工结算审计的关键。首先审核竣工图的真实性，对竣工图及签证单有异议问题可以到现场查对其真实性是十分重要的，如本人主审的某房地产综合楼竣工图中的五-二十四楼面梁钢筋图中X轴及2-A轴均层层有500*1400的框架梁，且梁下均为剪力墙，我对此有异议。况且查阅施工图和竣工图均一致此处是层层有500*1400的框架梁，我坚持提出要到现场核对：现场核对结果是仅第五层有500*1400的框架梁，施工方多计：72.819吨钢筋、砼105.84立方及其模板工程量，可见竣工图真实性的重要性。审核的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构以及高级装饰项目等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。但是，很多施工单位鱼目混珠，把放坡和工作面一起纳入计算，某市中心区某大道I标工程结算就是如此。三是要重点审核容易重复列项的项目。如水表、卫生器具的阀门已计含在相应的项目中，阀门不能再列项计算安装工程量。四是重点审核容易重复计算的项目。如钢筋混凝土基础T型交接计算，梁、板、柱交接处受力筋重复计算等。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。

3.3审核分部分项工程、措施项目清单计价

3.3.1 是审核结算所列项目的合理性

注意由于清单计价招标中漏项、设计变更、工程洽商纪要等发生的高估冒算、弄虚作假问题；工程项目、工作内容、项目特征、计算单位是否与清单计算规则相符，是否有重复，要重点审核价高、工程量较大或子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。

3.3.2是审核综合单价的正确性

除合同另有约定外，由于设计变更引起工程量增减的部分，属于合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；工程量清单漏项或由于设计变更引起新的工程量清单项目、设计变更增减的工程量属于合同约定幅度以外的其相应综合单价由承包方提出，经发包人确认后作为结算的依据。审核时以当地的预算定额确定的人工、材料、机械台班消耗量为最高控制线，参考当地建筑市场人、材、机价格，根据施工企业报价合理确定综合单价。

3.3.3 是审核计算的准确性

计算公式的数字运算是否正确，是否有故意计算、错计或多计等等。在审核某市中心区主体建筑群幕墙安装工程项目中，某施工单位在没有任何施工组织设计方案和业主、监理签证的情况下，脚手架按投影面积乘二倍或三倍计算。施工单位送审的脚手架面积为102509m2，审核人员按定额规范计算，审核审定脚手架面积为41364.84m2，核减61144.16m2，核减率59.65 %。该项目送审造价为31,685,018.98元，审核造价为27,693,303.80元，核减金额为3,991,715.18元（其中：脚手架及脚手架超期费用为1,667,046.61元）。为此，我们不能认可。又如：审核某市某片区B号路道路工程进行了竣工结算审核，施工单位送审道路工程结算价款为19,907,781.76元，审核审定工程结算价款为17,059,518.13元，多计工程结算价款2,848,263.63元。多计工程结算价款主要原因及表现：

1）施工单位提交的结算书中，管沟沟槽回填中粗砂工程量

为2617.6m3，由于中粗砂回填深度是自沟槽底到管中心高度，而铺设的混凝土排水管道又采用180°砂石基础，该砂石基础也是自沟槽底做起，做到管中心高度，没有位置再回填中粗砂。因此，管沟沟槽回填中粗砂的工程量应为0。回填中粗砂工程量多计。

2）施工方提交上来的工程结算书中，路基挖土方(四类土)送审工程量为5807.72m3，在竣工图路基土石方数量表中，路基土方只含有二类土和三类土，路基挖土方(四类土)的工程量应为0。路基土石方工程等工程量多计。

四、审核变更及隐蔽工程的签证

一是对工程变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入，对原投标预算书中未做的项目要予以取消；其次核增变更中的项目。二是变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，以防止重复计算。三是变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解，核查后加以核定。

五、审核规费、税金及其他费用

一是审核费率计算是否正确，计算是否符合规定，有无错套费率等级情况；二是审核费率的采用是否正确；三是审查各项独立费的计取是否正确。

结束语：作为决定建设工程造价的最后一环“工程竣工结算”，已越来越受到建设单位和施工单位的重视，因为它一般是“一审定终身”。作为工程造价审核人员，如何利用最短时间作出一份公正的造价成果，如何利用最短时间将对方上报的造价审定在合理的造价控制范围，是我们的主要任务。所以在今后的工作中，必须加强学习，努力提高审核整体素质，为工程结算审核工作做出应有的贡献。

参考文献

〔1〕《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）

〔2〕《建设工程工程量计算规范》广西壮族自治区实施细则（GB50500-2008）

〔3〕《广西壮族自治区装饰装修工程消耗量定额》（2005版）

〔4〕《广西壮族自治区建筑工程消耗量定额》（2005版）

〔5〕《广西壮族自治区建筑装饰安装园林绿化工程费用定额》（2005版）

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论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。

引言

从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。

目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。

一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区

在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。

二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失

建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。

公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期，与类似工程项目相比较，测算指标是否在投资控制范围内。同时，对设计提出优化建议，合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。

三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题

1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。

高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。

为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。

2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。

四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题

项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。

1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。

2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。

3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。

五、对全过程跟踪审计的控制

全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。

六、 结语

工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。

参考文献:

[1] 黄伟， 刘晓芳， 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[J]. 高等建筑教育. 2000，(05)

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（一）水利工程设计阶段的审计控制

水利水电工程是人类认识和改造自然使之符合人类生存和发展要求的重要工程项目，水利水电工程不仅能够为人们日常生活提供电能，还能起到防汛泄洪的作用。水利工程因为其与自然结合程度的紧密性，涉及到许多自然环境的改造项目，比如说修堤筑坝，隧洞引流等。这些工程在设计阶段就对技术有很高的要求，水利工程设计不但需要对工程所在地的地质和水文体征进行仔细考量，还需要根据水电设施的预估产能做出合适的设计方案，其产能不仅受工程影响，还受到工程和水利资源的契合度影响，因此合理的设计方案是保证水利水电工程能够获得更大经济效益的前提。

（二）水利工程项目招投标阶段的审计控制

因为水利工程具有建设工期长、工程复杂、涉及专业面广等特点，其工程施工不可能由一个单位独自完成，因此水利工程施工时常常会将整体的施工设计拆分为若干个项目，对单体项目进行招投标工作进行工程外包。招投标阶段的审计控制是保证招投标工作能够公平、公正、合法进行的重要措施。根据投标单位的报价，通过招投标的审计和计算，可以估算出整体的工程预算是否在可接受的范围内，从而保障工程进行时的资金安全，保证工程能够按照计划如期完工。

二、水利水电工程施工审计

（一）水利工程施工建设中的资金审计

资金是保障工程能够顺利实施的前提，在工程审计工作中，我们首先要保证工程的资金使用不超过预算的范围，因此工程施工中资金审计十分重要。做好资金审计首先要求审计人员根据施工单位的项目资金使用计划汇总出整体工程的项目资金使用计划，并按照计划中的各个阶段的资金利用情况和施工中的资金使用状况进行对比和计算。通过计算和工程考察确定工程是否按照预定计划正常施工，施工进度是否符合整体的工程要求。工程建设中建设单位很有可能为了利益发生虚报工程量等现象，利用好水利工程施工中的资金审计能够切实把握好资金使用关，确保总体工程能够在工程预算资金使用幅度内完成建设。

（二）水利水电工程建设中的技术审计

随着社会和科技的发展，越来越多的新技术新材料被运用到水利水电工程建设中，这些新技术、新设备不但能保证工程质量，还能缩短工期降低工程造价。在工程建设过程中，审计部门也同样担负着技术审计的责任。审计人员在做技术审计工作前，一定要仔细研究施工图纸，并且根据施工单位的施工情况和设计图纸进行比对，确定施工质量和工程造价符合要求。另外，在施工中的审计工作，还能及时发现施工单位的工程技术问题，要求或者建议施工单位淘汰落后工艺和技术选择新工艺，这样不仅能够提高工程质量，还能达到缩短工期的目的。对于施工过程因为地质、水文、技术更新等产生的工程?更现象，审计单位要严格对方案进行技术经济性分析，较少工程施工中资金浪费的现象发生。

（三）工程建设施工中的合同审计

水利水电建筑安装工程承包合同是发包方（建设单位）和承包方（施工单位）为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议，它是国家规定的基本经济合同的一种。工程合同签证后，一是做好工程施工记录，保存各种文件图纸，特别是注有实际施工变更情况的图纸，注意积累素材，为正确处理可能发生的索赔提供依据；二是参与合同修改、补充工作，着重考虑它对投资控制的影响，严格把好工程造价关，认真分析合同的每一条款内容。最好实行联合审计制，资产部门、财务部门、审计部门层层把关，尽可能地减少不必要的损失，把工程费用降至最低。

三、水利水电工程施工后审计

工期、质量、投资是工程施工后审核的三大审核目标，工程结束后的审核结果是影响工程造价的重要指导因素，我们在工程后，要根据施工设计图和工程建设情况对各施工单位的工程施工成果进行审核，通过一系列的审核流程确定施工单位所承包项目的工程建设是否符合合同要求，从而对工程款予以结算。

（一）工程量的审核

工程量是项目业主单位和项目承包单位进行结算的主要数据，工程量的计算，不仅关系到业主和承包单位双方的经济利益，还对工程的质量有间接的考察作用。工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算、重算或漏算。因此，必须根据竣工图纸及其他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确，避免施工单位预算员做结算时有意加大工程和重复计算。

（二）审查工程项目综合单价