固定资产的确定范文

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一、引言

固定资产是企业赖以生存的物质基础,是培育核心能力和竞争优势不可或缺的重要保障。一个企业要在市场上保持强劲的竞争优势,就必须拥有先进的技术设备。需要注意的是,目前的先进技术设备只能在一定的时间内保持先进,在技术革命不断进步的前提下,原有的技术先进优势将消失,甚至沦为劣势,所以,及时进行固定资产更新换代至关重要。固定资产更新换代的主要资金来源是现有固定资产通过折旧收回的折旧基金,如何及时、足额地收回折旧基金,将直接关系到企业能否正常运营和健康快速发展。

目前,固定资产折旧是以其历史成本为基础计提的,期满累计的折旧总额在数值上小于(考虑净残值的情况下)或等于(不考虑净残值的情况下)其原价,收回的折旧基金往往因为科技进步、物价上涨和折旧基金随时投入生产经营等原因使更新固定资产资金缺口很大。折旧费用在固定资产使用寿命期内分期确认,这是权责发生制的要求。从理论上讲,期满收回的折旧基金应与固定资产购置时的价值相等或基本相等,应能满足或基本满足固定资产更新的资金需求。然而实际并非如此,这说明采用目前折旧政策所计提的折旧额是不公允的。

二、固定资产公允折旧额的概念

公允的折旧额应该是某一固定资产通过一定方法所计算的各期折旧额折现价值的合计数与固定资产原值的现值相等,并且据此确认的折旧费用能或基本能实现资本保全。显然,这里的资本保全是指财务资本保全。如果要实现实物资本保全,每期计提折旧时都必须先把固定资产的账面价值调整为当期的重置成本,然后计算该期折旧额。但由于企业固定资产种类繁多,每期调整需要花费大量的人力物力成本,不符合成本效益原则,也几乎没有可行性,所以,本文所称资本保全均指财务资本保全。

2006年的新会计准则体系,在财务理念和方法的应用上,突出表现在货币时间价值和风险观念的广泛应用上。如果把这一观念也应用于固定资产折旧额的计算,如计算时忽略固定资产使用寿命终结时可能存在的净残值,对按固定资产原值计提的折旧额折现为未来实际使用各年的折旧额等,将从源头上进一步压实固定资产,真实地反映折旧费用,避免虚增利润。也只有这样,才可能确定出一个公允的固定资产折旧额。

影响固定资产折旧额大小的因素有原价、预计净残值、折旧年限和采用的折旧方法。固定资产入账价值采用历史成本,这是目前比较公认的合理做法,所以此处不讨论原价这一因素,仅对其他因素和人们日益关注的时间价值、物价变动等因素进行讨论。

三、确定公允折旧额的关键点及原因分析

(一)忽略预计净残值

按照目前的习惯做法,应计折旧额等于固定资产原价减预计净残值,工商企业的预计净残值通常按原价的3%―5%确定。由此应计折旧额通常小于固定资产原价,虽然处置时有预计净残值作弥补,但净残值毕竟是预计的,是正数还是负数,具有很大的不确定性。显然,计提折旧时把预计净残值从原价中减去有可能造成折旧基数虚减、折旧额不公允。要确定公允折旧额,净残值应该忽略不计,原因如下:

1.预计净残值不符合资产的确认条件。按照现在的做法,由于将来在固定资产报废时能收回一项资产――净残值(残值收入减去清理费用),所以计算折旧时应该将净残值从固定资产原值中减去,余值作为应计折旧额。但是,这种做法是否科学值得商榷。我们知道,将一项资源确认为资产,必须满足两个条件:与该资源有关的经济利益很可能(大于50%但小于或等于95%)流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。由于固定资产的使用寿命较长,未来的不确定性因素较多,报废时净残值是否有、是正数还是负数,具有很大的不确定性,而且也难以可靠地计量。或有事项准则规定,或有资产是过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实,企业不应当确认或有资产。预计净残值类似于或有资产,具有很大的不确定性,不应予以确认。

2.预计净残值违背会计信息质量的谨慎性要求。固定资产准则规定,预计净残值是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。可见,固定资产净残值是其报废后的处置净收益的现值,是未来不确定的或有收益的现值。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。在折旧计提中预先扣除不确定的预计净残值会减少当期应计提的折旧额,使折旧费用人为减少,不符合信息质量的谨慎性要求。

3.预计净残值影响会计信息的可比性。固定资产准则规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。新准则没有规定具体的比例,这为企业对预计净残值率的选择提供了很大的空间,预计净残值率的大小完全依赖于会计人员的职业判断和企业的诚信度。正因如此,调整预计净残值率就可能成为企业盈余管理的手段之一。由于不同企业对性质相同的固定资产所确定的预计净残值率可能相差悬殊,从而影响会计信息的可比性。

4.预计净残值不符合成本效益原则。根据定义,预计净残值应该是固定资产报废处置时预计净损益的现值。对于使用年限长达十几年、几十年的固定资产,要预计或复核未来处置能获得的净损益谈何容易,即使确定一个数值,也难免带有很大的主观随意性。把带有主观随意性的预计净损益折现,还涉及折现率的选择,折现率的选择也是一个比较棘手的实践问题。可见,净残值的预计可操作性很差。当然,这里的关键不在于折现率是多少,而在于预计的未来现金流量是否相当保守且确定,如果无法确定所估计的未来现金流量被达成的几率,折现就失去意义了。实践证明,固定资产报废的实际净残值与预计净残值往往相差甚大。随着科技进步,实际净残值日益减小,有的还出现负值。对这样一个不确定的较小的数值进行复杂的计算和复核,不符合成本效益原则。

5.预计净残值可能有悖权责发生制原则。对使用时间较长的固定资产,要预计其处置时的净损益,不是件容易的事。但随着报废期的临近,可预计性日渐增强,预计的准确性日益提高。按固定资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了对固定资产的预计净残值进行复核,预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。复核时可能出现这样一种现象:预计净残值大于固定资产账面净值,而离报废期尚有若干年。这说明固定资产折旧已经提足,应该停止计提。但按权责发生则原则,尚可使用的若干年(假设预计使用寿命与实际相同)也应承担相应的折旧费用,而事实上按折旧公式计算将出现负折旧费用。

新准则规定,企业应当合理预计净残值。但由于更多的固定资产特别是寿命期限长的固定资产,在使用前期很难合理预计或者预计的准确性差,在这种情况下,企业可以不进行预计。随着处置期限的临近,净残值能合理预计时,如果数值较小,不足以影响会计信息质量的,可以忽略不计;如果数值较大,且有一定的影响,则净残值在折旧计算中再予以考虑。这样不仅可以简化折旧计算,而且可以提高会计信息质量。

(二)考虑时间价值

时间价值观念在资产减值准则、固定资产准则和收入准则等具体准则中有着广泛的应用,这是新会计准则的一大进步,同时也显示该观念在企业理财中日益重要。遗憾的是,在计算各期应承担的折旧费用时,折旧费用是以固定资产的历史成本为基础确定的,没有考虑时间价值,这就造成计提折旧当期的一元折旧费与原值中的一元价值不等,而且各期计提的折旧总额在价值上往往明显小于原值。要使折旧总额与原值等值,确定各期折旧额时应该考虑时间价值,原因如下:

1.符合会计信息质量的谨慎性要求。固定资产准则规定,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定(如果在正常信用期内付款的,所支付的价款本身就是固定资产的现值);预计净残值是期满处置时目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额(实质是预计处置净损益的现值);买价的现值减去净残值的现值就是固定资产应计折旧额。可见,应计折旧额是以现值确定的,那么作为其逆运算――计算各年应分担的折旧费用时也应考虑时间价值(已知现值求年金或复利终值),否则,必定造成应计折旧额与各年提取的折旧费用不等值,后者小于前者,使折旧费用少提,违背谨慎性要求。收入准则规定,如果延期收取的货款具有融资性质,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额,应收合同或协议价款的公允价值通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。这样确认的收入符合谨慎性要求,比较公允。企业日常销售的货款,通常能在较短的时间内收回,所以可以认为其本身就是现值。然而各期折旧额却是以固定资产的历史成本为基础计提的。以历史成本为基础计算的折旧费用和部分付现成本(如人工和材料等)与以现值或公允价值确认的收入配比,由于折旧费用少计,使配比失去公允性,也有悖谨慎性。

2.满足会计信息质量的相关性要求。现金净流量是由净利润[(收入-折旧等费用)×(1-所得税率)]、年折旧额等部分构成的。如果考虑所得税的影响,折旧额的大小对这两部分都是有影响的。由此会影响净现值、内含报酬率等折现评价指标的大小。平均投资利润率=净利润/平均原始投资额,折旧额的大小通过影响净利润的大小,进而影响该非折现评价指标的大小。显然,只有考虑时间价值,把折旧费用贴现为与收入同一时点上的值,计算的折旧额才是公允的,确认的利润才是客观的,所提供的信息才符合相关性。如果计算折旧不考虑时间价值,这样计算出来的长期投资决策评价指标往往缺乏科学性,有可能使不可行的投资方案变成可行的投资方案,从而误导决策。

3.适应物价上涨的需要。在物价持续上涨的情况下,按历史成本计提折旧形成的折旧基金往往小于更新固定资产所需要的资金。改革开放以来,固定资产价格上涨幅度较大,有的已经涨了数倍。固定资产期满报废时,重置成本大幅提高,加之企业收回的折旧资金随时可能投入生产经营,所以更新固定资产的资金缺口往往很大。由于资金短缺致使固定资产不能及时重置,企业的生产经营规模不断萎缩,生产经营能力不断削弱,甚至使企业难以维持简单再生产。此外,由于资产按历史成本计量的账面价值往往低于资产报告期的现时价值,使折旧费用少计、利润虚增,造成多纳税和多支付股利,侵蚀产权资本,从而进一步削弱企业的生产经营能力。如果在计提折旧时考虑时间价值,则能较好地解决上述问题。

在对折旧额折现时,折现率的选择十分重要。由于应计折旧额的现值是确定的,未来要确认的折旧费用也基本是确定的,几乎没有风险,所以,折现率构成中可剔除风险报酬,仅考虑时间价值和通货膨胀贴水,即折现率=时间价值+通货膨胀贴水。在我国,政府债券几乎是没有风险的,所以可以国库券利率作为折现率。考虑到通货膨胀时利率变化往往滞后于通货膨胀率,造成实际利率下降,甚至出现负利率,而且固定利率的国库券在通货膨胀时无法调节利率,为防止国库券利率偏低,可以银行同期贷款利率作为折现率。物价在变化,利率也在变化。在具体确定折现率时,可以以对应期限的预期平均银行贷款利率作为折现率。

(三)尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法

市场经济是风险经济。我国企业在资金营运活动中存在的主要问题是营运资金不足,其主要原因是固定资产和流动资产的投入比例安排不当。通过采用加速折旧可以加快固定资产投资资金的收回,弥补营运资金的不足,从而降低经营风险,同时也有利于固定资产及时更新。具体来说,加速折旧的理由:一是抗风险的需要。随着科技进步,设备更新换代加速,固定资产无形损耗已成为计提折旧不得不考虑的一个非常重要的因素。采用长期限平均折旧法,不利于固定资产投资资金的及时收回,容易造成固定资产再投资的资金缺口,使企业经营风险加大。为了变被动为主动,企业应积极选择短时间加速折旧,这也符合谨慎性的要求。二是参与国际市场竞争的需要。固定资产是企业主要的劳动工具,是市场需求与资源配置、生产技术和管理技能聚集融合的媒体,是企业竞争优势不可或缺的重要物质基础。目前我国不少企业生产效率低、市场竞争力差,其重要原因之一是固定资产陈旧落后。加速折旧能提升企业的竞争力,香港的资本减免税法折旧政策模式就是一个典型的例子。该模式给予纳税企业资本减免的政策优惠,包括首期免税折旧额和每年免税折旧额两部分。这种折旧政策可以使企业第一年就能收回固定资产投资成本的70%左右,大大加速了固定资产投资成本的收回,从而增强了企业的设备更新能力,有利于企业不断采用先进技术设备。这也是香港多年来能在国际市场中能保持强劲竞争优势的重要原因。

当然,加速折旧也应讲究科学性,而不是随心所欲。尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法,指的是在确定折旧年限和选择折旧方法时,要根据固定资产的特点,充分考虑可能发生的导致固定资产提前报废的一些不确定因素,确定的折旧期不超过经济寿命,确定的折旧方法符合受益特点,从而保证固定资产报废前能提足折旧。对于采用直线法折旧更符合受益特点的固定资产,还是应该采用直线法。

尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法,就长期看,并不减少政府的税收收入,相反,延缓纳税的时间价值使企业设备更新能力显著增强,提升了企业的竞争能力。企业有了竞争优势,政府的税收收入就有了可靠的保障。如果国家的折旧政策不利于企业采用先进设备,企业竞争处于劣势甚至无法参与市场竞争,企业的生存将面临危机,政府又何来稳定可靠的税收收入?所以,国家在制定折旧政策时要考虑中国企业的现状和国际经济环境的变化等因素,制定出有利于企业生存和发展的折旧政策。作为企业,要在政策允许的范围内,站在战略高度正确选择有利于企业生存和发展的折旧政策。

四、公允折旧额的确定

忽略预计净残值后,某一固定资产应计折旧总额为其原价,计算各期折旧额不再涉及预计净残值,它不影响折旧方法的其它计算过程。企业尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法后,只是可能缩短折旧期和增加各期折旧额,而所采用的折旧计算方法并没有变化。计算折旧考虑时间价值因素后,在计算各期折旧额时,先以固定资产原值作为应计折旧额,以经济使用寿命为折旧期,算出不考虑时间价值因素的各期折旧额,然后把该折旧额按照一定的折现率采用求复利终值的方法计算考虑时间价值因素后的未来各期的折旧额,该折旧额即为未来各期的公允折旧额。

通过上述方法计算确定的公允折旧额,在价值上与原值等值或基本等值,在数值上远远大于固定资产原值,其中大于原值的部分是弥补资金时间价值和通货膨胀贴水的折旧额。如果经济使用寿命预计比较准确,到期收回的折旧基金一般能满足固定资产更新的需求,企业的经营风险就得以规避。如果固定资产发生减值,则以该资产的可收回金额作为未来应计提折旧额的现值,采用同样的方法计算剩余年限的各期公允折旧额。

五、结论

计算折旧时,忽略预计净残值,避免了应计折旧总额小于固定资产原价,是实现资本保全的基础;考虑时间价值因素,符合资金时间价值观念,使各期折旧额包含了资金时间价值和物价变动的影响数,有力地避免了物价上涨时期折旧费用严重少计,它是实现资本保全的根本保证;缩短折旧年限和采用加速折旧法,充分考虑了由于科技进步、劳动生产率的提高,使固定资产的经济使用寿命缩短,规避了固定资产经济使用寿命已满,需要报废,但成本远未收回的风险,它是实现资本保全的有力手段。只有按照这三个关键点的要求计提折旧,才能使计算确定的折旧额成为公允折旧额,收回的折旧基金才能弥补固定资产的投资成本,真正实现资本保全。按照这样计算确认的折旧费用,才能实现与同一期间收入的科学配比,计算出来的利润才是真实的,分配利润才不致侵蚀产权资本。这样生成的信息才是决策有用的信息。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.

[2] 财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社,2006.

[3] 张延波.高级财务管理[M].北京:中央广播电视大学出版社,2005.

[4] 王化成.企业财务学[M].北京:中国人民大学出版社,2001.

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一、确定租赁价格的总体思路

测算租赁价格（简称租金，下同）应首先测算出基准租金，在此基础上根据租赁区域、租赁风险等租赁市场情况进行调整，最终确定租金底价。有确凿证据证明有市场价格的，以市场价格作为租金底价；没有确凿证据证明有市场价格的，以基准租金价格作为租金底价。

在测算市场价格时，房屋建筑物类资产应参照其所在地周边约500米范围内相同或相近资产的现行租赁价格进行测算；其他类资产参照其相同或相近资产的现行租赁价格进行测算。

在测算基准租金时，根据出租资产的价值和现行银行贷款利率等因素进行调整后再加上有关的税费等测算出年租金。

车辆及设备类、房屋建筑物等出租资产租金的测算方法如下面所述。

二、车辆及设备类出租资产租赁价格的测算

租金是由出租资产的损益平衡租金等实际支出类费用、管理费、利润、营业税及附加所构成。

（一）出租资产的损益平衡年租金的确定

1.当前市场价格的确定

2.初始购置成本的确定

对于车辆来说，初始购置成本由调整后的当前市场价格、车辆购置附加税、车辆落户时的手续费等费用构成。

对于设备来说，初始购置成本由调整后的当前市场价格、设备的运输费用、安装调试费用等构成。

3.出租车辆和设备的“租赁寿命年限”

车辆和设备的使用年限是各不相同的，影响使用年限的因素很多，车辆和设备的类型、生产厂家、使用保养状况等，都会影响到车辆和设备的使用年限。在租赁时要考虑这些因素确定租赁寿命是比较困难的。

三、房屋建筑物类出租资产租赁价格的测算

建筑物（房屋）和构筑物的租赁费的定价较为复杂，建筑物的属性、坐落位置、楼层、周围环境和道路、使用性质、技术状况等都影响租赁价格。首先，我们将建筑物和构筑物按所在地区划分出一、二、三类地区，根据具体情况确定该地区的租赁价格。

（一）一类地区租赁底价的确定

一类地区：位于市政府机关所在地及周围地区。该地区商业发达、交通便利，房地产租赁比较活跃，在市房产网上有很大信息量。建筑物的租赁价格可采用房产网上位置相近、用途相似、年限接近的租赁信息来确定，原则上不低于信息网上价格的85%。

（二）二类地区租赁底价的确定

二类地区：距市县政府机关所在地5公里以外及企业机关所在地，该地区商业经济欠发达，租赁的需求量较少，房产网上的信息量较少，可参照的房屋租赁价格也较少。所以，若无法采用房产网上位置相近、用途相似、年限接近的租赁信息来确定，则该地区的房屋租赁价格也可参照一类地区边缘的价格，降低20%～30%，或者采用下文殊情况下的测算方法。

（三）一、二类地区特殊情况下租赁底价的确定

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中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）08-112-02

新出台的医院会计制度加强和规范了医院的经济核算，提高了医院的财务管理水平和会计信息质量，为医院经济的发展奠定了基础。新旧医院会计制度相比较有很多不同，其中医院固定资产的确认标准、折旧问题、后续支出以及处置问题都发生了变化，值得我们研究和探讨。

一、新会计制度下固定资产的确认标准

事业单位固定资产是指使用年限超过一年，单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，同样作为固定资产管理。事业单位取得的应用软件，如果构成硬件不可缺少的重要组成部分，应将该软件一并作为固定资产进行核算。否则，应将其作为无形资产核算。

二、新会计制度下固定资产的计量与核算问题

新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。事业单位取得固定资产时，应按照确定的固定资产成本金额，增加固定资产或在建工程并相应增加非流动资产基金（固定资产或在建工程）。对需要安装和不需要安装的应分别情况处理：

1.如果购买不需要安装的固定资产时，根据所开发票，借记固定资产（买价款+运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等），贷记非流动资产基金――固定资产。同时根据直接支付入账通知书或授权支付到账通知书，借记事业支出，贷记财政补助收入（直接支付）或零余额账户用款额度（授权支付）。

2.如果购入的是需要安装的固定资产时，根据发票，借记在建工程，贷记非流动资产基金――在建工程，同样根据直接支付入账通知书或授权支付到账通知书，借记事业支出，贷记财政补助收入（财政直接支付）或零余额账户用款额度（财政授权支付）。安装完工交付使用时：借记固定资产，贷记非流动资产基金――固定资产，同时，借记非流动资产基金――在建工程，贷记在建工程。处置固定资产时，应将对应的非流动资产基金一并冲销。除了尚未付清租金的融资租入固定资产外。事业单位固定资产账面余额或账面价值与对应的非流动资产基金的账面余额相等。现举例进一步加以说明。

例如：2014年3月10日，乙事业单位购入一台需要安装的设备，（已列入经批准的项目购置预算），价款302500元，支付的运输费为3500元，均以财政直接支付方式支付。设备安装时，支付安装人员工资4500元，支付有关材料费用26350元，均以财政直接方式支付。3月底，安装完毕，可正常运行，交付使用。假定不考虑其他因素。

在本例中，该事业单位3月10日支付设备价款和运输费时：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各306000元，同时，确认事业支出（财政补助支出）和财政补助收入（项目支出）各306000元。发生设备安装材料费和人工费的会计处理为：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各30850元，同时确认事业支出（财政补助支出）和财政补助收入（项目支出）各30850元。3月底，设备安装完毕并交付使用时：增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各336850元；同时，减少非流动资产基金（在建工程）和在建工程各336850元。

3.事业单位融资租入固定资产的核算。事业单位取得融资租入固定资产时，应当按照确定的成本增加固定资产或在建工程（租金+相关费用），按照租赁价款增加长期应付款，按照两者的差额增加非流动资产基金――固定资产（相关税费）。按照实际支付的相关税费、运输费等列作当期支出，借记事业支出、经营支出，贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款。支付租金时，借记事业支出、经营支出，贷记财政补助收入（财政直接支付）、零余额账户用款额度（财政授权支付）、银行存款。同时，借记长期应付款，贷记非流动资产基金――固定资产。

三、新制度设置了“累计折旧”科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定对固定资产计提折旧。并进行如下处理：对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当全面核查其原价和已使用年限、尚可使用年限等，并对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记非流动资产基金――固定资产科目，贷记“累计折旧”科目，对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。

事业单位计提折旧的范围包括房屋及建筑物、专用设备、通用设备、家具、用具、装具。事业单位不计提折旧的固定资产包括文物和陈列品、动植物、图书、档案；以名义金额计量的固定资产。事业单位应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产下月开始计提折旧；当月减少的固定资产下个月起停止计提折旧。事业单位计提折旧时，应当将计提的折旧冲减相关非流动资产基金而非计入支出，借记非流动资产基金――固定资产，贷记累计折旧。

四、固定资产的处置问题

事业单位处置固定资产时，通过“待处置资产损益”科目核算，借记待处置资产损益――处置资产价值、累计折旧，贷记固定资产；收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿时，借记库存现金、银行存款，贷记待处置资产损益――处置净收入；处置毁损、报废工程中发生相关费用时，借记待处置资产损益――处置净收入，贷记库存现金、银行存款；处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴，借记待处置资产损益――处置净收入，贷记应缴国库款；同时，借记非流动资产基金――固定资产，贷记待处置资产损益――处置资产价值

总之，随着我国新医改和新财务制度的实施，对医院的医疗技术和诊疗水平提出了新的更高要求，相应地对于确诊疾病的硬件设施也就面临新的挑战。这就要求我们有一支技术过硬的固定资产管理队伍和技术维修队伍，对发现的问题可以快速诊断并加以解决。器械科、固定资产管理办公室应经常加强技术培训学习，建立固定资产考核指标体系，提高整体管理素质，以利于管好设备、用好设备、充分发挥设备的最大效能，更好地增强医院的适应力和竞争力。加强固定资产管理，提高资产利用率是保持医院持续发展的有效途径，是现阶段进行卫生经济体制改革的基础。建立良好的固定资产管理体制，使医院取得良好的经济效益，促进医院持续健康发展。

参考文献：

[1] 邓惠玲.浅谈事业单位固定资产相关会计处理.财经界（学术版），2013（13）

[2] 朱萍.解读事业单位固定资产会计核算改革.会计之友.2013（32）

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关键词 增值税转型 固定资产 入账价值

《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）及其《实施细则》自实施以来，新的增值税抵扣办法在全国铺开，成功实现了由生产型增值税向消费型增值税转型的重要一步。此次增值税转型改革的核心是“允许企业新购入的机器设备等固定资产所含进项税额在销项税额中抵扣（用于非应税项目、免税项目等的机器设备除外）”。由此可见，增值税转型不仅关乎企业的纳税问题，也对固定资产业务的会计核算产生了一定影响。本文拟以增值税一般纳税人为例，结合在会计实务中的操作经验，就增值税转型对固定资产的初始确认与计量等问题进行分析。

一、增值税转型对固定资产概念与范围的影响

新《实施细则》明确固定资产概念为“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，取消了原来“单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”的规定，这样的修改更加符合《企业会计准则》中关于固定资产“同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度”的特征。根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定，固定资产一般采用历史成本法进行初始计量。本次增值税转型后，增值税一般纳税人新购入（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）的固定资产可以抵扣进项税额。从税收的角度看，固定资产在一定程度上可以作为与企业存货相同的资产，即外购或自制的固定资产应将准予抵扣的进项税额记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”，不再计入固定资产的成本中。

二、增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响

根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定，固定资产一般采用历史成本法进行初始计量。根据取得方式的不同，固定资产的初始入账价值的具体构成亦有所区别，主要分外购和自建两种方式。

（一）外购设备初始入账成本的确定

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。如上所言，在本次税制改制以前，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，这样企业购进机器设备等作为固定资产管理的成本税负较重。修订后的《暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进设备的进项税额。这样，按照新的增值税条例，一般纳税人新购入机器设备所含进项税额应当单独确认为进项税额，不再计人固定资产成本，从而固定资产的入账价值会有所下降。但同时，《暂行条例》也明确规定，“与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如摩托车、小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣”。这主要是由于这部分资产的特殊性决定的。因此，对这些固定资产而言，其会计核算仍与增值税转型前相同。

（二）自建固定资产初始入账成本的确定

《企业会计准则第4号――固定资产》规定，“自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成”。此类固定资产的成本包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。对自建固定资产而言，增值税转型产生的影响主要体现在企业购买工程物资的进项税额是否可以抵扣。对此，应视工程物资的用途作具体分析。企业购进的工程物资一般包括两类，一类是为安装设备所用的物资；另一类是为建造房屋所用的物资。企业应当将购进的工程物资用于房屋建筑物属于用于非增值税应税项目，因而其进项税额不能抵扣，仍计入工程物资成本；但用于机器设备的工程物资其进项税额可以抵扣，仅就不含税买价计入工程物资成本。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种。无论采用何种方式，所建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。

三、增值税转型对旧固定资产出售会计处理的影响

原政策规定“纳税人销售自己使用的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车和游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的免征增值税”（《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕第29号）。

本次税制改革后，根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条规定，自2009年1月1日起应区分不同情形征收增值税：“纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税”。对旧固定资产出售采用区别对待的会计处理方式，也使得企业财务信息反映更加真实，有利于经营者做出正确决策。

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随着社会主义市场经济的发展，各种经济活动和经济行为日益复杂，在资产及产权交易等经济活动中，需要独立的第三方对资产及权利的价值发表专业的意见，为资产交易等经济行为提供价值尺度，因此资产评估孕育而生并繁荣发展。

一、资产评估的定义与特点

资产评估是指资产评估机构和专业人员依据相关的法律、法规和资产评估规则，根据特定的评估目的，遵守评估原则，依照相关的程序，选择适当的价值类型，运用科学的方法，对评估对象在评估基准日的价值进行分析、估算并发表专业建议的经济行为和过程。资产评估具有明确的评估目的、评估对象、评估主体与客体、评估标准、假设与原则、评估规程与方法，并且是一种货币计量。资产评估作为以公允价值为基础的计量，从定义中可以得出以下四个特点：

(一)资产评估是以市场为导向的中介服务

其基本目的是根据资产业务的性质，通过模拟市场条件，对资产价值做出经得起市场检验的评估计算结果。

(二)资产评估具有独立性与公正性

评估机构与评估人员是独立的第三方，与资产业务的任何一方都不存在利害关系，他依据法定的评估制度、准则、规则，按公允性的程序和方法进行评估。

(三)资产评估以专业性为持续发展的基础

资产评估所要提供的服务就是资产价值鉴定性的意见，这种意见必须具有专业水准，是建立在专业技术、知识、经验的基础之上的。

(四)资产评估结果具有咨询性

资产评估为资产业务双方提供要价和出价的参考，并代表最终的交易结果，但不对资产业务的决策负责。

二、资产评估在市场经济时期的作用

(一)促进国有企业产权改革和国有企业经济重组

当前，国家正在积极推进国有企业的股份制改革，加快调整国有经济的布局和结构。在国有企业改革中，涉及出资人、债权人、企业和职工等多方面的利益，如果资产评估结果不当，可能造成国有资产流失，还将影响到国家和公众的利益，关系到经济能否健康发展，因此正确合理的资产评估就显得尤为重要。

(二)改善企业的经营管理，加快现代企业制度的建立完善

通过资产评估理顺了产权关系，明确各方责任，将企业资产价值的真实性和合理性反映在企业的财务报表中，可据此考评企业的经营业绩，分析经济行动，促进现代企业制度的建立和完善。

(三)为社会提供与经济价值相关的信息，促进我国资本交易市场的发展

市场经济的一个重要特点就是交易信息透明公开，具有很强的参考性。资产评估为资产交易双方提供一个合理的资产价格，尽量避免信息不对称这类市场失灵现象以及由此导致的损失，促使资产通过公开市场进行交换，这将有利于生产要素的合理流动，促进资产使用效率的提高。

(四)增强对无形资产的保护，促进技术成果的转化，引导企业实行品牌战略

财务会计对于自创的无形资产价值一般不予资本化，而在资产评估中，对于符合无形资产确认条件的无形资产，可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法等方法确定其价值，合理公正地处理设计对专利技术、商标权和著作权等无形资产的经济问题与司法问题，保障无形资产所有者合法的权益，促进技术成果的转化，引导企业实行品牌战略。

(五)弥补会计核算上的不足，进一步完善经济核算制度

我国现在面临较大的通货膨胀和人民币持续升值的双重压力，以历史成本为记账原则的会计核算结果与实际市场价值有较大的差异，需要通过资产评估对资产存量的真实构成，总量和保值增值情况进行估算，这有助于资产经营者和管理者针对资产存量与流量的问题采用有效的措施。

(六)有利于对外开放的质量，增强对外投资的吸引力

随着新一轮世界经济全球化的进程，我国对外开放步伐加快，特别是金融、交通、能源等原来国有垄断行业都允许外国资本进入，跨国并购和外商独资的资产评估亟需发展，进而促成外商投资行为更加规范与合理。提高对外开放的质量。

综上分析，在市场经济时期，资产评估必将凸显出其在社会经济生活中的重要地位和作用，促进市场经济高效持续的发展。

三、我国资产评估存在的问题

在充分认识资产评估行业重要性的同时我们也应当看到当前资产评估行业在发展中存在一些问题。

首先，最为明显的一点是尚未形成独立、客观、公正的执业体制。在我国由公有制计划经济占主导向市场经济转变的过程中，为防止国有资产的流失，提高国有企业的经营效率，调整民商事关系的法律中有很多的强制性规范。为了配合这些强制性规范的实施，法律有意无意中让注册资产评估师承担了一些类似于执法的职能，或者变相的执法职能，而不仅仅是提供辅的信息服务，进行决策参考的职能。一个超越交易各方的权力，表面上看，强调了资产评估机构的权威性和重要性，有利于资产评估机构开拓市场，但是却加大了评估机构的风险和责任，为评估机构的社会公信力危机埋下了伏笔。

正是资产评估作用和定位的模糊，导致了在资产评估报告使用过程中出现诸多不合理的现象，如在实践别是在国有企业改制、资产交易等经济行为中，很多场合是根据评估结论直接确定交易价格、投资价格，这种做法不仅剥夺了当事人意见、自治和独立决策的权力，也不恰当地夸大了资产评估的作用，同时也导致社会公众对资产评估工作形成过高的期望值。因此，只有正确认识资产评估的定位，才能更好地发挥资产评估行业在我国社会主义市场经济体制建设中应有的作用。

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二、新时期高校固定资产的管理途径

1.做好采购验收

高校固定资产的管理部门应该深入开展可行性研究与调查分析，避免出现重复购置盲目购置的问题，避免购置一些价值不高、无法保值的固定资产。高校方面应该建立固定资产集中采购与招标管理领导小组，对固定资产招标、采购的整个流程实施全方位的监管，确保采购资产的质量，避免资金的浪费，保证固定资产质量与采购资金之间的平衡。另外还应做好验收管理，确保采购回的固定资产符合质量标准，坚决防止暗箱操作或腐败问题的发生。

2.完善核算方法

其一应该引入权责发生制，固定资产一直以来都是高校重要的资源，因此我们必须对固定资产从采购、使用、报废整个流程进行科学的确认、计量，因此我们在对固定资产的核算过程中应引入权责发生制；其二是高校固定资产计提折旧，我们知道固定资产无论使用与否，其都会随着时间的推移而发生损耗，自身价值也会逐渐降低，为了客观的反映这种情况我们必须对固定资产计提折旧。这样一来不但能够建立与高校资金循环相符合的补偿机制，同时还可以实现高校固定资产的价值管理与形态管理相统一。随着社会主义市场经济的发展和我国高等教育事业的发展，作为市场经济中的重要组成部分，高校也应该进行投入与产出的计算，计提固定资产折旧能够按照固定资产的不同种类来考虑有形损耗与无形损耗，从而帮助我们选择正确的核算方法。

3.加强计划管理

一方面是实施经费预算指标控制，高校固定资产的预算编制工作必须要站在全局的高度，结合高校自身发展目标以及固定资产的存量情况，科学的制定购置预算，做好固定资产使用效益的可行性分析，确保实现统一管理，避免固定资产闲置而导致资源的浪费；另一方面是要做好固定资产统筹管理调度，合理使用目前已有的固定资产资源，不断提升固定资产的综合利用率。要努力打破高校内各院系、各部门、各专业的限制，结合不同学科专业的具体教学教研任务，将相近的实验室做好分类、重组，建成跨专业、跨学科的综合实验室，最终实现资源贡献，也别是对于一些比较贵重的实验教学设备以及实验室，应该尽可能减少其空闲时间，让其使用价值充分发挥出来。

4.盘活存量资产

要切实转变现阶段高校固定资产由各个部门所分散占用的局面，集中统一进行安排，避免固定资产的空置率，充分发挥出高校固定资产的价值，不断优化各院系各部门的资源配置，从而实现全校固定资产的共享，确保固定资产的保值增值。

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中图分类号：F25 文献标识码：A

1.引言

党的十八届三中全会提出：“全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化”。将推进国家治理体系和治理能力现代化作为全面深化改革的总目标，对于中国的政治发展，乃至社会主义现代化事业来说，具有重大而深远的理论意义和现实意义。事业单位（以下简称单位）固定资产管理也应适应时代要求，探索新的管理理念、优化管理机构设置、完善管理制度、创新管理手段，全面推进资产管理机制和管理能力现代化。

固定资产管理应当重视固定资产预算（以下简称预算）管理，发挥预算对固定资产管理引导与控制作用。固定资产管理的核心目的是实现固定资产综合效益最大化，预算控制有利于提高固定资产综合效益，有利于协调各部门活动、保证单位管理正常开展、实现管理目标，是实施目标管理、评价管理成效、改进管理手段的标准[1]。

准确、科学的预算是确保预算能够充分发挥作用的前提，如何提高预算的准确性、科学性是值得研究的课题。

2.准确的预算对单位发展的重要意义

准确性、科学性是预算的生命，是预算能够发挥作用的前提，对单位有着十分重要的意义。

2.1有助于引导和控制固定资产配置活动，促进单位达到预期的经营目标

预算的编制与执行始终与控制过程联系在一起，预算为单位的各项活动确立了数量形式的财务预算标准来对照单位活动的实际效果，刚性的预算管理制度有助于防止固定资产配置过程中的违规行为。

2.2有助于实现部门间的协调

通过预算控制可以把单位内部各部门、各层次的日常工作全部纳入预算并使各项预算之间相互协调，形成一个为共同完成单位总体目标的有机整体。部门计划的最优化，对整个单位来说不一定是最合理的。为了使各个职能部门向着共同的战略目标前进，它们的经济活动必须密切配合，相互协调，统筹兼顾，全面安排，搞好综合平衡。通过预算的协调，能促使各部门管理人员清楚地了解本部门在全局中的地位和作用，尽可能地做好部门之间的协调工作。各级各部门因其职责不同，往往会出现相互冲突的现象。各部门之间只有协调一致，才能最大限度地实现单位整体目标。全面预算经过综合平衡后可以提供解决各级各部门冲突的最佳办法，代表单位的最优方案，可以使各级各部门的工作在此基础上协调地进行。

2.3 有助于提高单位的管理水平

预算提供了单位的经营目标和管理目标，为考核、评价、改进、提高管理活动提供了依据，使人们清楚地了解所拥有的资源和开支范围，使工作更加有效。在评定各部门工作业绩时，要根据预算的完成情况，分析偏离预算的程度和原因，划清责任，实现奖罚分明。

3.当前预算编制工作存在的不足

3.1预算编制缺乏组织保障

目前，有些单位在管理组织体系上缺乏全面预算保障。没有事先设置稳定的决策机构，临时搭班子、临时应对，导致预算依据不充分、不准确、不科学。与财务部门同级导致预算管理部门级别较低，缺乏统筹管理的权限，预算编制人员对单位的整体战略和整体经营情况了解不够全面和深入，最终导致预算编制存在脱离单位经营实际情况的问题。

虽然目前大部分单位预算编制工作由各业务部门共同参与，但是预算管理部门级别较低，做不到从全局上统筹管理，导致汇总审核环节有时缺乏科学依据和判断标准。

3.2预算编制缺乏制度保障

预算的编制、审批、变更、执行、监督、决算等过程涉及业务、计划、固定资产管理、财务、审计、战略管理等多个部门，需要部门间的协调配合，需要部门间有效的信息共享。预算的编制需要充分的市场调研、需要充分的技术论证，需要对现有固定资产情况的准确掌握，在此基础上经过充分策划，才能编制出科学准确的预算，才能保证预算的严肃性，才能谈得上发挥预算的控制作用。目前，预算管理尤其是预算编制过程中各部门之间职责不清、流程不明、配合不利、信息不通的情况还不同程度存在。决策组织体系不健全，决策环节中缺乏约束和监控机制，决策随机性、随意性较强，容易造成单位预算不准确、不科学，甚至造成违规。

3.3预算编制不够科学不够准确

科学、准确的预算是发挥预算控制作用的前提。我国很多单位预算的准确性、科学性不够。制定预算时，缺乏事前调研，缺乏对固定资产总体需求和规划的论证，缺乏对单位现有固定资产状况的全面了解，决策依据不充分，拍脑门决策。不是基于市场价格、生产成本等因素决定，往往根据往年标准来设置，而较少考虑到市场价格的变化和原材料等成本的变化，仍然沿用原来的标准容易导致预算目标短期化，导致预算缺乏实际指导意义。

固定Y产管理部门在需求论证阶段的作用缺失，是当前影响预算准确性、科学性的另一个问题。由于业务部门对本单位固定资产总体配置情况不了解，单纯就经费定品目，随意性较强，需要固定资产管理部门把关，统一管理、调剂余缺。

由于技术进步很快，新的测量方法、新的固定资产不断涌现，已购固定资产未达到报废年限就已被淘汰。业务部门不能把握技术趋势，论证失误，是需求论证阶段普遍存在的又一问题。

4.提高预算准确性的途径

4.1加强预算管理的组织建设

预算的编制，不是简单的汇总，统计，预算的控制也不是简单的对照，预算管理需要与单位的战略规划相适应，需要展开深入的可行性论证，需要对单位的现有固定资产状况有充分的了解，需要经过充分的策划，所有以上工作都需要一个稳定的队伍。

预算管理团队的主要任务是负责制定固定资产中长期规划；根据业务需求，组织可行性论证；负责制定固定资产年度预算。团队应由业务、财务、固定资产管理部门参加，应赋予足够的协调资源的权限。

4.2加强预算管理的制度建设

根据预算管理的业务需要，根据单位的机构设置的具体情况，建立健全预算管理规章制度，细化预算管理尤其是预算编制流程。重点是明确各部门的职责权限，细化每一个环节的工作流程和工作目标，明确信息共享机制。修订和完善固定资产预算管理制度，使规章制度覆盖预算管理的全过程。应对现行固定资产管理制度进行全面梳理，对预算管理所涉及的市场调研、可行性论证、中长期规划制定、策划组织等等关键环节的相关制度进行修订和完善，让固定资产管理全过程中的每一个环节都有法可依、有章可循。理顺固定资产管理所有相关部门的关系，各部门各负其责，明确分工，协同工作，着重避免多头管理、各自为政，避免管理上的空白。

4.3做好固定资产的中长期规划

年度预算一般是基于单位当年的业务需求制定的，但是，固定资产投资的回报周期较长，受资金来源、经营指标等多因素限制，往往和单位的整体战略相关。根据单位的整体战略目标，制定本单位的固定资产中长期规划对指导编制年度预算至关重要。应当对单位环境进行分析，发现机会和挑战，识别单位的优势和劣势；在此基础上，将单位的战略目标的相关部分分解、细化，形成单位的固定资产中长期规划。该规划还应定期评价和调整，以适应不断变化的内外部单位环境和业务需求。

4.4做好固定资产的需求论证工作

需求论证的目的是确保固定资产需求的必要性、充分性、适宜性和可行性。必要性是指所提需求是单位需要的、能够给单位带来经济或社会效益的、不可替代的；充分性是指所提需求是完整的、全面的、详细的、准确的。能够严格定义所需固定资产而不会产生歧义和不确定性；适宜性是指所提需求在功能、技术指标、环境适应性、可靠性、成本、技术风险等方面经过衡量比对是合适的、恰当的、合理的，既不过高也不过低；可行性是指所提需求在技术上是可以实现的，供货周期、供货渠道、售后服务有保证，风险可控。需求证有赖于对市场、技术的充分调研，有赖于对单位的固定资产情况有全面的了解。

4.5重视预算编制的策划工作

如何编制出科学准确的预算需要充分策划、精心组织实施。提倡用项目管理的办法管理预算编制工作，这样，可以弥补人员不足、机构不健全的缺点，可以提高工作效率。对预算编制工作进行分解，形成工作分解结构；制定工作进度计划，明确分工、明确各部门应提交的文件和工作质量标准；整体综合，确保预算与单位整体战略相适应，确保预算中的固定资产、业务、财务等内容相协调。

4.6要建立健全预算变更控制程序

预算的变更应建立并遵循规章制度，应有充足的依据，应由预算的批准机关批准。现阶段，要求各单位的预算完全准确是不现实的，预算亏损、预算结余都是正常现象，预算调整是很难完全避免的。只有保证这种调整是合理的、可核查的、受监督的，才能最大限度地防止管理上的漏洞。

编制准确的、科学的预算是发挥预算的引导与控制作用的前提。要使预算能够充分发挥作用，在预算执行阶段还要采取一系列组织的、制度以及管理上的手段。应建立有效的制约与监督机制，防止固定资产管理上的违规行为，探索并建立“预算-固定资产-财务相结合的监管机制”， 发挥部门间的监管作用，发挥监察审计机关的作用，强调上级监管机构的监督作用。

5.结束语

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关键词:固定资产更新决策平均年成本法缺陷

key words: Fixed asset renewal decision-making average year cost law flaw

一、平均年成本法的基本原理

固定资产更新决策是在假设维持现有生产能力水平不变的情况下选择继续使用旧设备,还是将其淘汰重新选择性能更优异、运行费用更低廉的新设备的决策。由于假设新旧设备的生产能力相同,对企业而言,销售收入没有增加,即现金流入量未发生变化,但是成本却发生了变化。另外新旧设备的使用寿命往往不同,因此固定资产更新决策实际上就是比较两方案的平均年成本。

固定资产平均年成本,是指该资产引起的现金流出的年平均值。如果不考虑货币的时间价值,它是未来使用年限内的现金流出总额与使用年限的比值。如果考虑货币的时间价值,它是未来使用年限内的现金流出总现值与年金现值系数的比值,即平均每年的现金流出,也被称为年金成本。

即:■

固定资产更新决策中各项现金流出的内容主要包括以下几项:

1.新旧设备的目前市场价值。如果继续使用旧设备,旧设备的市场价值指的是旧设备的重置成本或变现价值;如果更新设备,新设备的市场价值指的是新设备的购买价格,我们可以将其看做原始投资额。

2.新旧设备的残值收入(变现收入)。当作现金流出的抵减项目。

3.新旧设备的年运行成本。设备的年运行成本,可以从所得税前列支,应该考虑其抵税的效应。也就是说,由于该项费用在所得税前列支,使其真实的现金流出减少。我们将扣除了所得税影响以后的费用净额,称之为税后成本。税后成本等于实际支出扣减抵免的所得税,用公式表示如下:

年运行成本的税后成本=年运行成本×(1-所得税税率)

这才是企业实际的现金流出。

4.折旧费用对所得税的影响。折旧费用本身构成企业成本的一部分,会减少利润,但在本期并不需要实际的现金流出;增加的成本又使企业少交了所得税,使税金的现金流出减少。因此,折旧可以起到通过减少税负,减少企业现金流出的作用。

年累计折旧抵减所得税=累计折旧×所得税的税率

所以各项现金流出的现值之和可以用以下公式表示:

各项现金流出现值之和=原始投资额-残值收入现值+各年运行成本的现值之和-各年累计折旧抵减所得税的现值之和。

二、平均年成本法的应用举例

例如:假设某企业有一台旧设备,原值为22000元,预计使用年限为10年,使用期满时预计残值2000元,已使用4年,重置成本为8000元,年运行成本为6000元。如果用24000元购买一台新设备,年运行成本为4000元,使用寿命10年,10年后残值4000元。新旧设备的产量及产品销售价格相同。另外计提折旧采用直线法,企业的资金成本率为10%,企业所得税税率为40%。问:企业是继续使用旧设备还是将其更新为新设备?

分析:该题目由于没有适当的现金流入,因此评价这两个方案是不能使用净现值法和内含报酬率法。那么,从收入与成本的关系来看,收入相同时,成本最低的方案就应该是有利的方案。将该种决策看成两个互斥方案,即继续使用旧设备和使用新设备两个方案,分别计算这两个方案的平均年成本,选择平均年成本较低的方案。

1. 计算继续使用旧设备的平均年成本

计算各项现金流出现值:

⑴原始投资额的现值

使用旧设备的重置成本=8000

⑵残值收入现值

残值收入=残值收入×复利现值系数

残值收入的现值=2000×(P/F,10%,6)=2000×0.565=1130

⑶各年运行成本的现值

各年运行成本的现值之和=年运行成本×(1-所得税税率)×年金现值系数

=6000×(1-40%)×(P/A,10%,6)=3600×4.355 =15678

⑷各年累计折旧抵减所得税的现值

■

各年累计折旧抵减所得税的现值之和=1000×40%×(P/A,10%,6)

=400×4.355 =1742

所以:各项现金流出现值之和=8000-1130+15678-1742=20806

■

2. 计算使用新设备的平均年成本

计算各项目现金流出现值:

⑴原始投资额的现值

新设备的购买成本=24000

⑵残值收入现值

残值收入=残值收入×复利现值系数

残值收入的现值=4000×(P/F,10%,10)=4000×0.386=1544

⑶年运行成本的现值

各年运行成本的现值之和=年运行成本×(1-所得税税率)×年金现值系数

=4000×(1-40%)×(P/A,10%,10)=2400×6.145 =14748

⑷年累计折旧抵减所得税的现值

■

各年累计折旧抵减所得税的现值之和=2000×40%×(P/A,10%,6)

=800×6.145=4916

所以:各项现金流出现值之和=24000-1544+14748-4916=32288

■

4777.50

三、平均年成本法的缺陷

(一)平均年成本法存在不符合现实假设条件

1.平均年成本法是把继续使用旧固定资产和更新新固定资产看成是两个互斥方案,而不是看成一个更换资产的特定方案。也就是说,要有正确的“局外观”,即从局外人角度来考察:一个方案是用8000原购买旧固定资产,可用6年;另一个方案是用24000元购买新固定资产,可用10年。

2.假定在固定资产剩余使用期结束后, 可以按原来的平均年成本再买一台。即:可以购买和现在固定资产磨损程度完全相同的固定资产。由于在用固定资产的购置支出属沉没成本,因此在用固定资产的现金流出主要包括目前的市场价值和运行成本。

3.该方法是在预期产销量一致,销售收入相等的情况下采用的。假若前提不成立,则必须结合现金流入量因素,采用净现值法等进行评价。

(二)平均年成本法对旧固定资产的变现价值处理欠妥

该方法将旧固定资产的变现价值作为使用旧固定资产的现金流出,其理由是以其机会成本作为使用旧固定资产的代价。实际上,继续使用旧资产时,除运行成本以外,并不会发生其它的相关成本,而且还可以通过折旧抵税来减少现金流出。更新决策必须在购买新固定资产时出卖旧资产与继续使用旧资产中作出选择,而无法将旧资产单独出卖后,才来决定是否更新资产。因为如果将旧资产变现后,才决定不更新,就会造成生产过程的中断或丧失固定资产的使用价值,而必须保证固定资产的使用价值不变是更新决策的前提条件。

(三)平均年成本法没有考虑旧固定资产的帐面折余价值对平均年成本的影响

有人会认为旧设备的帐面折余价值是更新决策的沉没成本,因此无须考虑。更新决策是需要确定继续使用旧固定资产或是更新,如果使用新固定资产,就会将旧固定资产变现(或作它用),当旧资产的变现价值不等于其帐面折余价值,企业将发生资产处置损失或收益。在存在所得税的条件下,会对企业当期的税收产生影响,从而会对企业的现金流产生影响,应该在决策时予以考虑。若旧设备变现收入>账面折余价值,其差额要补交所得税,补交的所得税抵减变现收入。

(四)平均年成本法在应用中公式被简化

1.固定资产更新决策中,一般假设原始投资额在起初一次性支付

在企业固定资产更新中,如果使用新的固定资产,不一定是一次性支付的,也可能是企业自行建设的,如果建设期比较长的话,投资额将分期投入,就会造成投资额的支付不在同一个时点,需要我们将不同时点的投资额分别折现,所以我认为公式中不应该是原始投资额,而应该是各期原始投资额的现值之和。

2.固定资产更新决策中,基本公式中的费用主要是运行成本

在企业固定资产更新决策中,如果继续使用旧的,往往会发生相关的修理成本,当然也应该包括运行成本,也就是说,我们在讲计算公式时应该包括各年修理成本的现值之和。

另外,根据会计理论,成本从广义上说泛指取得资产的代价,狭义上是指产品的制造成车。而本方法中的成本概念,不仅包括购置资产的现金支出,还包括使用资产时付出的代价,不是广义成本,也不是从年度经营收人中可以抵减的狭义成本。该方法中的平均年成本实际上是年平均净现金流出。

最后,我们发现平均年成本法只能说明不同投资方案中哪个方案更好,而不能说明各方案本身的投资收益的好坏。平均年成本法是存在缺陷的,所以应该不断地完善平均年成本的计算公式。

参考文献:

[1]吴志刚,李海东.谈使用年限不同的固定资产更新决策[J].财会月刊,2009年7月上旬

篇9

―

各位领导：

根据会议安排，结合全市农业固定资产投资工作实际，我就如何做好2005年全市农业固定资产投资工作向与会的各位领导作简要汇报。

一、2006年农业固定资产投资工作的总体思路

我市是一个以农业为主体的欠发达地区，几年来，在市委、市政府的正确领导和上级各部的帮助支持下，全市各级农业部门牢固树立“项目就是支持，项目就是资金，项目就是发展”的思想，把项目拉动工程放在全市农业农村经济工作的首位，把基础设施建设和产业基地建设作为全市农业固定资产投资的主要内容，狠抓以农田水利、农业服务体系为主的基础设施和茶叶、甘蔗、畜牧等优势产业及后续产业建设，全市农业固定资产投资呈现良好发展态势，2005年完成固定资产投资xxxxx万元，占市政府下达目标任务xxxxx万元的xxxxx%，为全市粮食安全，农民增收打下了良好基础。农村是和谐社会的重要组成部分，xxxxx%的山区面积和近xxxx%的农业人口的市情决定，构建社会主义和谐社会重点在农业，难点在农村。虽然2005年全市的粮食生产呈现恢复性增长，农民增收的速度加快，但必须清醒的看到，目前全市农业基础设施脆弱，抗御自然灾害和市场双重风险的能力较弱，粮食生产能力低，农民人均纯收入低于全国、全省平均水平，农业生产在一定程度上还是“靠天吃饭”，“风调雨顺的年景增点产，一遇自然灾害就减产”的局面始终难以扭转，农村经济结构调整难以迈出新的步伐。加强农业基础设施建设，提高农业综合生产能力，优化农村经济结构，促进农民增收是我市农业农村经济工作的一个永恒课题。提高农业综合生产能力和促进农民增收，必须建立在牢固的农业基础设施和合理的农村经济结构基础之上，而固定资产投资是建立牢固的基础设施和合理的经济结构的重要手段，就我市目前的经济发展状况而言，亦是如此。2006年农业固定资产投资的发展思路是：按国家、省、市各级的农业产业政策和投资导向，深入贯彻落实xx省发展和改革委员会的《xxx优势农产品推进工程投资指南》、《xxxx畜牧产业发展重点工程投资指南》、《xxx高稳农田建设工程投资指南》精神，打牢农业基础设施建设，创新农业科技体系，强化粮食基础产业，突出支柱特色产业，稳步推进农村能源建设，不断改善全市农业生产条件，提高农业综合生产能力，确保粮食安全和农民增收。目标任务是：全年力争完成农业固定资产投资xxxxx万元，确保xxxxx万元。

二、2006年农业固定资产投资工作重点及主要支撑项目

按“抓项目，强后劲，调结构，促发展”的要求，2006年全市农业固定资产投资以“项目支撑产业，产业带动发展”的运作模式，把基础设施建设和农业产业化发展作为2006年全市农业固定资产投资工作重点，把高科技含量、高市场容量、高产品质量的项目作为固定资产投资主要支撑项目。

1.打牢农业基础设施基础。按《xxxx高稳农田建设工程投资指南》要求，深入贯彻《xxxxx基本农田保护条例》，继续推进新一轮的“沃土工程”建设，把高稳产农田建设与目前实施的“xxxx”建设工程建设结合起来，再次掀起高稳农田建设新。建设内容以小水库、小水塘、小水窖、小水坝、灌溉沟（渠）等水源工程，田间排灌溉渠系，改良土壤，培肥地力等为主。目标任务：实现人均1亩的高产稳产基本农田。向上争取（实施）主要支撑项目是xxxxx高稳农田建设。

2.创新农业科技推广体系。我市的农业科技体系已适应不了农业产业化发展的要求，创新农业科技体系，提高农业科技的入户率，是农业产业化和农业现代化的发展要求。2006年创新农业科技体系主要是从改善农业科技部门的工作条件和工作手段入手，不断提高工作效率和服务质量，从而提高全市科技进步对农业的贡献率。一是继续抓好市级农业科技体系建设，力争在今年xxx月完成市xxxx科技大楼建设，xxx月交付使用；二是积极争取，抓好县（区）、乡（镇）科技体系建设；三是抓好农产品安全检测检验体系建设，让全市人民吃上“放心农产品”；四是抓好种子体系建设，确保全市农业安全生产。向上争取（实施）支撑的主要项目是xxxxxx科技大楼建设项目，xxxx农业系统搬迁建设项目，xxxx农产品质量安全检验检测体系建设项目。

3.强化粮食基础。继续推进优质粮食产业工程建设，以优质稻米基地，优质专用玉米基地，优质专用小麦基地，优质啤饲大麦基地建设为重点，与目前实施的良种补贴和粮食直补相结合，把优质粮食产业工程建设推向一个新的台阶，在确保粮食数量安全的前提下，实现粮食质量安全。向上争取支撑的主要项目是xxxx主要粮食作物良种繁育基地建设，xxxx优质粮食安全生产基地（综合示范区）建设项目，xxx优质稻米生产基地建设，xxx优质高蛋白专用玉米生产基地建设，xxx日本丹波黑大豆（订单农业）种植示范项目，xxx优质啤饲大麦基地建设，xxx优质小杂粮生产示范基地建设等。

4.稳步推进农村能源建设。继续争取实施国家xxx部的“六小工程”，并把“六小工程”与“xxx”工程建设结合，稳步推进农村能源建设，实现人与自然和谐发展。向上争取（实施）支撑的主要项目是xxxxxx县（区）的沼气池建设，预计年内完成建设任务xxxxx口。

5.突出支柱和特色产业。第一以国家糖料基地建设为契机，以此带动全市高优蔗园建设向纵深方向发展。向上争取（实施）支撑的主要项目：一是xxx吨糖田蔗园基地建设，xxxx县国家级糖料基地建设，xxx甘蔗良种繁育及良种扩繁基地建设项目；二是继续推进高优茶园建设，为全市茶叶加工龙头企业提供优质原料。向上争取（实施）的主要项目有xxx万亩无性系良种无公害茶叶基地建设项目，xxx有机茶基地建设项目，xxxxx茶叶良种繁育基地建设项目；三是把畜牧业产业做强做大，充分发挥畜牧产业在农民增收中的重要作用。向上争取（实施）的主要项目有xxx标准化生猪生产基地建设，xxx肉牛生产基地建设项目，xxx特色家禽生产基地建设项目，xxxxxx畜牧产业园区建设项目，xxx奶牛养殖基地（示范园区二期工程）建设项目，xxx特种动物养殖（基地）园区建设项目，xxx肉牛冻精改良技术推广项目，xxx生猪人工授精网点建设项目，xxx市级良种猪核心群场改扩建和县级良种猪扩繁群场建设项目，xxx高峰黄牛保种基地建设项目，xxxxxx县无角黑山羊保种基地建设项目，xxx山地乌骨鸡保种基地建设项目，xxxxPIC仔猪良种繁育基地建设项目，xxx县级动物防疫站建设项目，xxx县级动物监督站建设项目，xxx天然草原恢复与建设项目等；四是抓果菜、木瓜等特色产业基地建设。向上争取（实施）的主要项目有xxx优质特色水果（香蕉、柠檬、柑桔、蕃荔枝、蕃石榴、杨桃）基地建设，优质木瓜产业基地建设，xxx冬早蔬菜生产基地建设项目，xxxx蔬菜良种繁育基地建设项目，xxx亚麻产业基地建设，xxx蚕桑产业基地建设，xxx民营天然橡胶基地建设项目等。

三、采取的措施和需要帮助解决的困难

（一）、采取的措施

为全面完成2006年全市农业固定资产投资任务，充分发挥固定资产投资在农业农村经济建设中的重要作用，我们将采取以下措施：

1．加强对全市农业固定资产投资工作的领导。为确保2006年全市农业固定资产投资项目的圆满完成，各县农业（畜牧、农机）局要加强对农业固定资产投资工作的领导，市、县（区）农业（畜牧、农机）局成立领导小组，由主要领导任组长，相关科（股、室）人员为成员，领导小组负责对全市及各县农业固定资产投资工作的指导，协调解决实施过程中出现的重大问题。

2．创新项目管理机制，加强项目的监督与管理。完善项目法人、招投标管理、资金使用管理等制度，力求项目管理规范化，探索重大项目建设的公示制度，增加项目建设的透明度，使社会各界都来关心、参与、支持农业固定资产投资项目建设工作。

3．狠抓项目前期工作。做好项目建设的规划工作，规划要以资源的合理利用和农业农村经济全面、协调、持续发展为原则，在规划的基础上，选择具有比较优势的项目认真编制项目建议书、项目可行性研究报告等项目文书材料，在提高项目申报质量上狠下功夫，搞好项目的储备工作，规范项目申报程序，提高项目申报的命中率。

4．探索有效的建后管护机制。就目前全市的农业固定资产投资建设而言，存在着“重争取，轻建设，重施工，轻管理”的问题，建设与保护利用相分离。在今后的固定资产投资工作中，我们要不断摸索，探索在一家一户分散经营情况下，农业固定资产投资项目建设管护机制，使之建设一件，建成一件，管理好一件，发挥效益一件，营造一个有利于爱护、使用公共农业基础设施的良好氛围。

（二）、需要帮助解决的问题和困难。

篇10

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各位领导：

根据会议安排，结合全市农业固定资产投资工作实际，我就如何做好2005年全市农业固定资产投资工作向与会的各位领导作简要汇报。

一、2006年农业固定资产投资工作的总体思路

我市是一个以农业为主体的欠发达地区，几年来，在市委、市政府的正确领导和上级各部的帮助支持下，全市各级农业部门牢固树立“项目就是支持，项目就是资金，项目就是发展”的思想，把项目拉动工程放在全市农业农村经济工作的首位，把基础设施建设和产业基地建设作为全市农业固定资产投资的主要内容，狠抓以农田水利、农业服务体系为主的基础设施和茶叶、甘蔗、畜牧等优势产业及后续产业建设，全市农业固定资产投资呈现良好发展态势，2005年完成固定资产投资xxxxx万元，占市政府下达目标任务xxxxx万元的xxxxx%，为全市粮食安全，农民增收打下了良好基础。农村是和谐社会的重要组成部分，xxxxx%的山区面积和近xxxx%的农业人口的市情决定，构建社会主义和谐社会重点在农业，难点在农村。虽然2005年全市的粮食生产呈现恢复性增长，农民增收的速度加快，但必须清醒的看到，目前全市农业基础设施脆弱，抗御自然灾害和市场双重风险的能力较弱，粮食生产能力低，农民人均纯收入低于全国、全省平均水平，农业生产在一定程度上还是“靠天吃饭”，“风调雨顺的年景增点产，一遇自然灾害就减产”的局面始终难以扭转，农村经济结构调整难以迈出新的步伐。加强农业基础设施建设，提高农业综合生产能力，优化农村经济结构，促进农民增收是我市农业农村经济工作的一个永恒课题。提高农业综合生产能力和促进农民增收，必须建立在牢固的农业基础设施和合理的农村经济结构基础之上，而固定资产投资是建立牢固的基础设施和合理的经济结构的重要手段，就我市目前的经济发展状况而言，亦是如此。2006年农业固定资产投资的发展思路是：按国家、省、市各级的农业产业政策和投资导向，深入贯彻落实xx省发展和改革委员会的《xxx优势农产品推进工程投资指南》、《xxxx畜牧产业发展重点工程投资指南》、《xxx高稳农田建设工程投资指南》精神，打牢农业基础设施建设，创新农业科技体系，强化粮食基础产业，突出支柱特色产业，稳步推进农村能源建设，不断改善全市农业生产条件，提高农业综合生产能力，确保粮食安全和农民增收。目标任务是：全年力争完成农业固定资产投资xxxxx万元，确保xxxxx万元。

二、2006年农业固定资产投资工作重点及主要支撑项目

按“抓项目，强后劲，调结构，促发展”的要求，2006年全市农业固定资产投资以“项目支撑产业，产业带动发展”的运作模式，把基础设施建设和农业产业化发展作为2006年全市农业固定资产投资工作重点，把高科技含量、高市场容量、高产品质量的项目作为固定资产投资主要支撑项目。

1.打牢农业基础设施基础。按《xxxx高稳农田建设工程投资指南》要求，深入贯彻《xxxxx基本农田保护条例》，继续推进新一轮的“沃土工程”建设，把高稳产农田建设与目前实施的“xxxx”建设工程建设结合起来，再次掀起高稳农田建设新。建设内容以小水库、小水塘、小水窖、小水坝、灌溉沟（渠）等水源工程，田间排灌溉渠系，改良土壤，培肥地力等为主。目标任务：实现人均1亩的高产稳产基本农田。向上争取（实施）主要支撑项目是xxxxx高稳农田建设。

2.创新农业科技推广体系。我市的农业科技体系已适应不了农业产业化发展的要求，创新农业科技体系，提高农业科技的入户率，是农业产业化和农业现代化的发展要求。2006年创新农业科技体系主要是从改善农业科技部门的工作条件和工作手段入手，不断提高工作效率和服务质量，从而提高全市科技进步对农业的贡献率。一是继续抓好市级农业科技体系建设，力争在今年xxx月完成市xxxx科技大楼建设，xxx月交付使用；二是积极争取，抓好县（区）、乡（镇）科技体系建设；三是抓好农产品安全检测检验体系建设，让全市人民吃上“放心农产品”；四是抓好种子体系建设，确保全市农业安全生产。向上争取（实施）支撑的主要项目是xxxxxx科技大楼建设项目，xxxx农业系统搬迁建设项目，xxxx农产品质量安全检验检测体系建设项目。

3.强化粮食基础。继续推进优质粮食产业工程建设，以优质稻米基地，优质专用玉米基地，优质专用小麦基地，优质啤饲大麦基地建设为重点，与目前实施的良种补贴和粮食直补相结合，把优质粮食产业工程建设推向一个新的台阶，在确保粮食数量安全的前提下，实现粮食质量安全。向上争取支撑的主要项目是xxxx主要粮食作物良种繁育基地建设，xxxx优质粮食安全生产基地（综合示范区）建设项目，xxx优质稻米生产基地建设，xxx优质高蛋白专用玉米生产基地建设，xxx日本丹波黑大豆（订单农业）种植示范项目，xxx优质啤饲大麦基地建设，xxx优质小杂粮生产示范基地建设等。

4.稳步推进农村能源建设。继续争取实施国家xxx部的“六小工程”，并把“六小工程”与“xxx”工程建设结合，稳步推进农村能源建设，实现人与自然和谐发展。向上争取（实施）支撑的主要项目是xxxxxx县（区）的沼气池建设，预计年内完成建设任务xxxxx口。

5.突出支柱和特色产业。第一以国家糖料基地建设为契机，以此带动全市高优蔗园建设向纵深方向发展。向上争取（实施）支撑的主要项目：一是xxx吨糖田蔗园基地建设，xxxx县国家级糖料基地建设，xxx甘蔗良种繁育及良种扩繁基地建设项目；二是继续推进高优茶园建设，为全市茶叶加工龙头企业提供优质原料。向上争取（实施）的主要项目有xxx万亩无性系良种无公害茶叶基地建设项目，xxx有机茶基地建设项目，xxxxx茶叶良种繁育基地建设项目；三是把畜牧业产业做强做大，充分发挥畜牧产业在农民增收中的重要作用。向上争取（实施）的主要项目有xxx标准化生猪生产基地建设，xxx肉牛生产基地建设项目，xxx特色家禽生产基地建设项目，xxxxxx畜牧产业园区建设项目，xxx奶牛养殖基地（示范园区二期工程）建设项目，xxx特种动物养殖（基地）园区建设项目，xxx肉牛冻精改良技术推广项目，xxx生猪人工授精网点建设项目，xxx市级良种猪核心群场改扩建和县级良种猪扩繁群场建设项目，xxx高峰黄牛保种基地建设项目，xxxxxx县无角黑山羊保种基地建设项目，xxx山地乌骨鸡保种基地建设项目，xxxxPIC仔猪良种繁育基地建设项目，xxx县级动物防疫站建设项目，xxx县级动物监督站建设项目，xxx天然草原恢复与建设项目等；四是抓果菜、木瓜等特色产业基地建设。向上争取（实施）的主要项目有xxx优质特色水果（香蕉、柠檬、柑桔、蕃荔枝、蕃石榴、杨桃）基地建设，优质木瓜产业基地建设，xxx冬早蔬菜生产基地建设项目，xxxx蔬菜良种繁育基地建设项目，xxx亚麻产业基地建设，xxx蚕桑产业基地建设，xxx民营天然橡胶基地建设项目等。

三、采取的措施和需要帮助解决的困难

（一）、采取的措施

为全面完成2006年全市农业固定资产投资任务，充分发挥固定资产投资在农业农村经济建设中的重要作用，我们将采取以下措施：

1．加强对全市农业固定资产投资工作的领导。为确保2006年全市农业固定资产投资项目的圆满完成，各县农业（畜牧、农机）局要加强对农业固定资产投资工作的领导，市、县（区）农业（畜牧、农机）局成立领导小组，由主要领导任组长，相关科（股、室）人员为成员，领导小组负责对全市及各县农业固定资产投资工作的指导，协调解决实施过程中出现的重大问题。

2．创新项目管理机制，加强项目的监督与管理。完善项目法人、招投标管理、资金使用管理等制度，力求项目管理规范化，探索重大项目建设的公示制度，增加项目建设的透明度，使社会各界都来关心、参与、支持农业固定资产投资项目建设工作。

3．狠抓项目前期工作。做好项目建设的规划工作，规划要以资源的合理利用和农业农村经济全面、协调、持续发展为原则，在规划的基础上，选择具有比较优势的项目认真编制项目建议书、项目可行性研究报告等项目文书材料，在提高项目申报质量上狠下功夫，搞好项目的储备工作，规范项目申报程序，提高项目申报的命中率。

4．探索有效的建后管护机制。就目前全市的农业固定资产投资建设而言，存在着“重争取，轻建设，重施工，轻管理”的问题，建设与保护利用相分离。在今后的固定资产投资工作中，我们要不断摸索，探索在一家一户分散经营情况下，农业固定资产投资项目建设管护机制，使之建设一件，建成一件，管理好一件，发挥效益一件，营造一个有利于爱护、使用公共农业基础设施的良好氛围。

（二）、需要帮助解决的问题和困难。

篇11

关键词 固定资产减值 计量属性 可收回金额 会计职业判断

为了向财务报告使用者提供决策有用的财务信息，并反映企业管理者受托经营资产的价值，财务报表披露的各项资产价值必须是未来经济流入的真实价值反映。固定资产作为企业的长期资产，通常具有收益期限长、耗用金额大、风险大的特征，因此固定资产的价值能否真实反映，对财务报告使用者利用财务信息做出决策往往有较大的影响。固定资产的账面价值由固定资产的原值抵减了累计折旧以及减值准备后得到，核算它的真实价值的难点往往在于当固定资产发生减值时，其减值准备的计提是否客观准确。本文从以下四个方面就固定资产减值实务核算中的相关问题进行探讨，希望可以帮助广大会计实务工作者在更好地理解固定资产减值本质的基础上，正确计提固定资产减值准备，使财务报表反映的固定资产信息更加真实有用。

一、在会计核算中计提固定资产减值准备的根本原因

资产是企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其中，能否为企业带来经济利益是资产的一个本质特征。资产价值的经济实质即资产未来的获利能力。固定资产作为企业的一项重要资产，它的价值即通过使用该固定资产能为企业创造的经济利益。这里所说的经济利益指的是未来创造现金流量的能力，由于未来存在不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。如果企业未来的经营环境发生变化影响到固定资产未来经济利益的实现时，固定资产价值也就有了产生变化的可能性。当企业经营环境变化导致固定资产未来经济利益减少时，固定资产便发生了减值。因此，在会计核算中计提固定资产减值准备的根本原因就是固定资产的获利能力，即其未来经济利益发生了不利的变化。了解这一点可以为我们判断固定资产是否存在减值迹象提供考虑的方向，同时可以为我们确定估算固定资产可回收金额的方法提供依据。

二、固定资产减值实务核算中计量属性的选择

计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在历史成本计量下，固定资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置固定资产时付出对价的公允价值作为入账金额，并按一定固定资产折旧政策计提折旧，固定资产的价值即原值减去累计折旧后的净值。采用历史成本计量固定资产的价值具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点，可以满足会计信息质量对于可靠性的要求。

然而，当固定资产的未来经济利益发生不利变化，即固定资产发生减值时，必须对历史成本计量下的资产价值进行调整。现行会计准则规定，有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，企业应当在资产负债表日进行减值测试，估计固定资产的可回收金额，当其可回收金额低于账面价值时，企业应当确定资产减值损失，并将资产的账面价值减记至可回收金额。这里所说的可回收金额实际上固定资产销售净额与固定资产预计未来现金流量现值比较的孰高者。由此可见，可回收金额涉及公允价值与现值两个计量属性，这两个计量属性反映的均是固定资产的现时价值。与历史成本计量下的固定资产账面价值相比，可回收金额更符合会计信息质量对相关性和及时性的要求，用可回收金额对历史成本计量的价值进行调整，反映的固定资产价值更有助于财务报告使用者了解资产未来的获利能力及可能发生的风险，为决策提供更有用的信息。但需要注意的是，可回收金额的计算具有相当程度的主观性，并且对会计人员的素质有较高的要求，因此计算结果的可靠性较历史成本计量下有所降低，使得可靠性与相关性、及时性之间产生了矛盾，维持可靠性和相关性、及时性之间的平衡，最大限度地消除矛盾的不良影响，也是在会计实务中需要解决问题。提高会计人员素质是解决这一问题的重要途径。

三、固定资产可收回金额的确定

根据资产减值准则的规定，固定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额，即固定资产销售净额，与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。因此固定资产可收回金额的确定即是对固定资产销售净额和未来现金流量现值的确定。固定资产销售净额的估算涉及公允价值和处置费用两个因素。其中，处置费用是指可以直接归属于固定资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。而固定资产公允价值的确定则较为复杂，当固定资产存在销售协议时，协议价格即可确定为固定资产的公允价值；当固定资产不存在销售协议但存在活跃的外部交易市场时，市场的交易价格即为固定资产的公允价值；当前述两项皆不存在时，如果存在同行业类似资产的最近交易价格，则可通过在此基础上进行市场因素的调整来确定固定资产的公允价值，如果不存在同行业类似资产的最近交易价格，则可参考资产评估中有关固定资产价值的评估方法确定公允价值。

固定资产预计未来现金流量现值的估算涉及固定资产的收益期限、折现率、未来现金流量三个因素。其中，收益期限通常以固定资产的剩余经济寿命为依据确定。折现率的确定应当首先以目标固定资产的市场利率为依据，如果该固定资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。替代利率则可以根据企业的加权资金成本、增量借款利率或者其他相关市场利率作适当的调整后确定。调整时应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险及市场风险等。需要注意的是，企业估算固定资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率，但是如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反映敏感的，企业应当在未来各不同时期采用不同的折现率。未来现金流量的预计是最关键的部分，未来现金流量的预计不准确，则估算的结果将会失去意义。预计固定资产未来现金流量包括固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，以及固定资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。此外，预计固定资产未来现金流量还要考虑通货膨胀的影响，生产的产品存在内部转移价格的，还应将其调整为市场价格来预计未来现金流入。

四、会计职业判断在固定资产减值实务核算中的运用

会计职业判断是会计人员依据法律、法规、会计准则和制度、会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定。在固定资产减值的实务核算中，会计职业判断主要运用于以下两个方面：一是判断是否需要对固定资产计提减值准备。现行会计准则要求，企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。虽然准则对判断减值迹象提供了可供考虑的方向，如从企业外部信息来源来看，会计人员可考虑固定资产的市价在当期是否大幅下跌，且跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌，或者从内部信息来源来看，会计人员可以考虑是否有证据表明固定资产已经陈旧过时或其实体已经损坏等，但做出固定资产是否存在减值迹象的结论仍是会计人员职业判断的结果。二是判断应计提的固定资产减值准备的金额为多少。当判定固定资产存在减值迹象时，会计人员需对可收回金额进行估计。在估算销售净额时，在市场上销售固定资产的处置费用，当市场上无相同资产时对相似资产各市场因素的调整；以及在估算未来现金流量的现值时，未来现金流量与折现率的确定均需要由会计人员做出职业判断。由此可见，会计职业判断贯穿于固定资产减值实务核算的全部过程，大量的会计职业判断对会计人员的素质提出了较高的要求。

篇12

**年2月15日财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系，并要求上市公司于**年1月1日起率先执行，中央国有企业于2008年年底之前全面执行。新准则在固定资产的确认、计量、核算等方面发生了较大的变化。本文通过新旧会计准则对固定资产会计处理的比较，来分析新会计准则下固定资产会计处理的变化，以期对固定资产的会计处理进行更加准确的操作。

一、固定资产的定义发生了变化

**年11月21日财政部颁布的〈〈企业会计准则—固定资产〉〉（以下简称旧准则）对固定资产所下的定义是：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务，出租或经营管理需要而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。而**年2月15日财政部的〈〈企业会计准则第4号---固定资产〉〉（以下简称新准则）对固定资产的定义则改为：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超不定期一个会计年度。新准则对固定资产的定义有以下两点变化：

1.1不再强调单位价值较高

这一修改变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价值2000元以上，行政事业单位设备单位价值需达到500元以上的价值量判断的硬性标准，将更多的判断自交给企业。更有利于发挥企业管理资产的能动性。

1.2使用时间要求发生了变化

新旧准则的“使用寿命”均是指企业使用固定资产的预计期间。但两个文件的区别在于：新准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”变更为“超过一个会计年度”。这也就意味着，有些设备虽然使用寿命未到一年整，但跨过了一个会计年度的，也可以纳入固定资产的核算范围。例如，某企业某年八月一日购入一台设备，按旧准则规定，它的使用寿命需达到或超过一年，即至少到下一年的八月一日止才能将这台设备列入固定资产核算，但按新准则规定，这台设备的使用寿命只需超过当年的十二月三十一日即可列入固定资产核算。

二、固定资产核算范围发生了变化

在新准则里面，固定资产的核算范围变小了。新准则第一章第二条规定，作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号---投资性房地产》；生产性生物资产则适用《企业会计准则第5号---生物资产》。也就是说，在旧准则里面纳入固定资产核算范畴的这两类资产在新准则里面不再纳入固定资产的核算范畴。所以我们认为，较之旧准则，新准则在固定资产的核算范围上是缩小了的。

三、固定资产价值的确认发生了变化

固定资产价值的确认，可分为初始确认和再确认两个方面。初始确认是指取得固定资产时入账价值的确认；而再确认则是固定资产取得后对后续支出、重估价等的确认问题。这里所说的固定资产计价，只是指对固定资产初始价值的确认。固定资产原则上应以原值计价，即以取得固定资产并使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为固定资产入账的依据。我们说固定资产价值确认发生了变化主要体现在取得固定资产投资方面。在旧准则中，对投资者投入的固定资产的原值，要求按照评估确认或者投资各方确认的价值计算。但新准则对此的规定则是，如果有公允价的，按公允价值入账，只有在没有公允价的情况下，才能按照合同或协议约定的价值入账。

四、固定资产折旧的范围和方法发生了变化

在新准则里面，固定资产的折旧范围变大了。固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产。根据旧准则的这一规定，不用的机器设备是不提折旧的。但新准则规定，机器设备不管用或不用，均提折旧。此外，旧准则规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不得随意改变，但新准则强调会计期末对固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法重新估价，必要时可予以调整。

五、固定资产的核算发生了变化

新准则对固定资产的核算变化主要体现在以下几个方面：

5.1旧准则对弃置费用未充分考虑

但新准则对某些行业的固定资产预设了弃置费用，并计入负债。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。旧准则原来对这一类固定资产取得时的账务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。新准则在考虑弃置费用的前提下对这一类固定资产取得时的财务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”和“预计负债---预计弃置费用”科目。要特别强调的是，并不是所有的企业都能考虑预计弃置费用，只有电厂等特殊企业才能考虑预计弃置费用并计入负债。wWw.gWyoO

5.2固定资产盘盈的会计核算也发生了变化

旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”。最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。举个例子：某企业于**年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33％。

参考文献：