公司经营所得税范文

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篇1

“跨地区经营企业”的出现对我国税制将产生什么影响呢？

一、影响税收公平原则的执行

税收是国家以政权为依托，强制的、无偿的、固定的从纳税人手中取得收入的一种手段。市场经济的基本条件是自由、公平的竞争环境。税收的公平与否，直接关系企业的收益并影响企业的竞争力。认定的“跨地区经营企业”可以总公司和分支机构合并纳税，而没有被认定的只能各自纳税。从整个公司（企业）看，“跨地区经营企业”如果有其中一个下属公司（企业）发生亏损，总体交纳的所得税当年就少于同样的非“跨地区经营企业”交纳的所得税。

例如：A企业总公司2000年盈利（视同应纳税所得额）20万元，下属10个分公司九个各盈利10万元，第十分公司亏损10万元，该企业为“跨地区经营企业”，那么该企业应纳税所得为20+90-10=100万元，应纳企业所得税33万元。B企业与A企业相同，但不是“跨地区经营企业”，那么该企业应纳税所得为20+90=110万元，应纳企业所得税36.3万元，比A企业多纳税3.3万元。如果2001、2002与2000年假定情况相同，B企业由于第十分公司下年度无赢利无法弥补亏损，三年比A企业多交纳所得税9.9万元。形成了A、B企业严重的税赋不公，B企业第十分公司由于无法弥补亏损，可能形成倒闭，而A企业第十分公司可能由于其他公司弥补亏损可以获得喘息机会，最终形成企业间的不公平竞争结果。

二、为企业避税提供了一定的条件

目前，由于各国税赋不一，跨国集团国际间避税十分普遍，发达国家一直存在避税与反避税，即国家以不断完善税法和税收征管制度，减少避税的环节。但是我国“跨地区经营企业”的出现和增多，为企业避税提供了方便条件。一是“跨地区经营企业”可以采取吸纳亏损大户，达到少交所得税和不缴所得税。如：上述A企业可以吸纳年亏损100万元以上的大户，作为分公司，即可不交企业所得税，而企业内部对此利益的分配，从法律上税务及其他政府部门无权干涉。二是象上述非“跨地区经营企业”B，可以和A集团并购或与A联合投资，由A控股，再进行内部分配，以达到少缴或不交所得税的目的。

三、形成和加剧地区间税收的转移，干扰正常的财政转移支付

“跨地区经营企业”大量增加的另一个后果是企业所得税的跨地区转移。根据财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于所得税收入分享改革后有关预算管理问题的通知》，“跨地区经营企业”所得税由总机构所在地负责征管的税务机构统一征收，就地交入中央金库“跨地区分享所得税收入”专户，财政部按确定的各地所得税分配系数，按月分地区通过金库划转地方收入。这样即存在各地所得税系数的确定问题，事实上由于企业经营非常复杂、变化很快，这个系数不可能准确确定，这样难免形成企业所得税的地区间转移。

由于“跨地区经营企业”可以不在考虑各分支机构的盈亏平衡问题，可以通过总公司与销售分公司或上游产品公司与下游产品公司任意的进销价格调整，达到增值税25%部分和所得税的转移，增加某地地方政府的收入，而地方政府在“先征后返”政策取消后，采用低价土地、超收奖励等手段，把企业“引进”的税收返还给企业。

篇2

本文以公司组织形式为股份有限公司和有限合伙企业的两种情况作出比较分析（分别以自然人甲、乙、丙为股份有限公司A和有限合伙企业B的股东为例，以下分别简称A、B公司）。用这两种不同的公司组织形式作比较是因为股份有限公司或有限责任公司都适用企业所得税法，而个人独资企业或合伙企业不适用企业所得税法。

一、自然人甲、乙、丙从A、B公司取得的投资收益区别

1．自然人股东甲、乙、丙设立公司A公司：A公司进行红利分配后，自然人股东甲、乙、丙从A公司取得红利产生的个人所得税税金由A公司代扣代缴。根据个人所得税法，股东甲、乙、丙的个人所得税税率为20%。

2．自然人股东甲、乙、丙设立公司B公司：B公司进行红利分配后，自然人股东甲、乙、丙从B公司取得红利产生的个人所得税税金由B公司代扣代缴，具体情况为：

第一种情况：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利的个人所得税缴纳。根据国税函[2001]84号国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知第二条规定，“个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。”，即必须缴纳20%的个人所得税。根据每一企业必须为个人代扣代缴个人所得税的规定，有限合伙企业可以向经营所在地主管税务机关为自然人合伙人代扣代缴个人所得税。

第二种情况，其本身经营产生的利润进行分配时个人所得税缴纳。情况根据《中华人民共和国合伙企业法》第六条“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”，财税[2000]91号文《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第三条“个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人”，以及财税[2008]159号文《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税”的规定。所以合伙企业本身无需缴纳所得税，它的利润要分到各个合伙人（包括自然人和法人）的头上去纳税，这一点是很明确的。合伙人是自然人的话，根据财税[2000]91号《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第四条规定，“个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本，费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的‘个体工商户的生产经营所得’应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税”。

从上可以看出自然人甲、乙、丙直接从股份有限公司取得税后红利个人所得税率为20%。从有限合伙企业取得的资本利得个人所得税率分为两种情况，一是合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得，征收20%的个人所得税；二是经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

二、当A、B公司被某上市公司（下称为C公司）定向增发时，自然人甲、乙、丙分产生的利得需缴纳个人所得税的区别

1．自然人甲、乙、丙为A公司股东时：当A公司被C上市公司以发行股份购买其股权定向增发后，自然人甲、乙、丙成为C上市公司的股东。当自然人甲、乙、丙在转让其持有的C上市公司限售股权时会涉及个人所得税。根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。根据财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税[2009]167号）规定：个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费），应纳税额=应纳税所得额×20%。通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。所以自然人甲、乙、丙资本利得税率适用于为20%。

2．自然人甲、乙、丙为B公司的股东时：当自然人甲、乙、丙设立B公司并参与上市公司C的定向增发时，B公司成为上市公司股东之一，自然人甲、乙、丙间接成为上市公司C的股东。根据财税[2008]159号财政部国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第四条：“合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（1）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（2）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（3）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（4）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。”合伙人是自然人的话，根据财税[2000]91号《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第四条规定，“个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本，费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的‘个体工商户的生产经营所得’应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税”，以及财税[2008]65号《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》第一条规定，“对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的产经营所得依法计征个人所得税时，工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年（2000元/月）”。也就说当B公司转让C上市公司限售股份时，其股权转让收入减去相应的股权成本后按照合伙协议约定的分配比例确定自然人甲、乙、丙各自的应纳税所得额后再按“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

三、结论

1．红利分配税收的影响（假定投资收益为100万元）。

篇3

司法会计鉴定书

(文号)

(日期)

×公安局：

应贵队的聘请，对甲公司违法经营×化学品案，进行司法会计鉴定。根据所提供的材料，经审核查证，现将鉴定结论报告如下：

一、鉴定要求

主要鉴定：(1)×年×月×日至×年×月×日，甲公司违法经营×化学品的销售额、毛利及净利额。(2)×年×月×日至×年×月×日甲公司违法经营×化学品的销售额、毛利及净利额。其中×年×月×日至×月×日甲公司违法经营×化学品的销售额、毛利及净利额。

二、鉴定情况

(一)关于甲公司成立情况的查证

经查，甲公司成立子×年×月×日，企业类型为有限责任公司(国内合资)法定代表人为A某某，注册资本为人民币×元。经营范围：×(涉及许可经营的凭许可证)(见附件)。未查见×化学品的经营许可证。

(二)关于甲公司违反国务院规定经营×化学品，×化学品的查证

1.经查。甲公司违法经营×化学品，违反了国务院1987年颁布的《化学危险品安全管理条例》和国务院2002年颁布并于同年3月15日实施的《危险化学品安全管理条例》(见附件2/1-6)。

2.经查，据《化学危险物品消防安全监督管理品名表》显示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品有×种(见附件3)。

3.经查，据《危险化学品安全管理法规汇编》显示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品有×种(见附件3)。

4.经查，据《中华人民共和国公安行业标准》显示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品有×种(见附件3)。

5.经查，据《危险化学品安全管理法规汇编》显示，甲公司自×年×月至×月×日违法经营×化学品有×种(见附件3)。

(三)关于甲公司违法经营×化学品销售额的查证

1.关于甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品销售额的查证。

(1)经查。甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×种，合计销售额为×元(见附件4/1-3)。

(2)经查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×种合计销售额为×元(其中×年×月的销售额为×元)(见附件4/4-5)。

2.关于甲公司自×年×月×曰至×年×月×日违法经营×化学品销售额的查证。

(1)经查，甲公司自×年×月×日至×年×月×曰未查见经营×化学品。

(2)经查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种。合计销售额为×元。

综上查证，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种和×种，共计销售额为×(×元＋×元＋×元)。

(四)关于甲公司违法经营×化学品的毛利和净利的查证

1.关于甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品毛利和净利的查证。

(1)经查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种。根据实际进货价计算。销售成本为×元，毛利为×元(销售收入×元一销售成本×元)(见附件7-9)。根据税务机关规定，应缴纳城市建设维护税×元(应缴纳增值税×元×5％)、企业所得税×元(销售收入×元×5％)、个人所得税×元(销售收入×元×1‰)、商城管理费×元(销售收入×元×1％)，净利则为×元(毛利×元一城建税×元一企业所得税×元一个人所得税×元一管理费×元)(见附4/7)。

(2)经查，甲公司自×年×月×至×年×月×日违法经营×化学品×种。根据实际进货价计算，销售成本为×元，毛利为×元(销售收入×元-销售成本×元)(见附件4/7-9)。根据税务机关规定，应缴纳城市建设维护税×元(应缴纳增值税×元×5％)、企业所得税×元(销售收入×元×5％)、个人所得税×元(销售收入×元×1‰)、商城管理费×元(销售收入×元×1％)，净利则为×元(毛利×元一城建税×元一企业所得税×元-个人所得税×元-管理费×元)(见附4/7)。其中甲公司自×年×月×日至×月×日违法经营×化学品×种。根据实际进货价计算，销售成本为×元，毛利为×元(销售收入×元一销售成本×元)(见附件4/7-9)。根据税务机关规定，应城市建设维护税×元(应缴纳增值税×元×5％)、企业所得税×元(销售收入×元× 5％)、个人所得税×元(销售收入×元×1‰)、商城管理费×元(销售收入×元×1％)，净利则为×元(毛利×元-城建税×元_企业所得税×元-个人所得税×元-管理费×元)(见附件4/7)。

2.关于甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品毛利和净利的查证

(1)经查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日日未查见经营×化学品(见附件4/6)。

(2)经查，甲公司自×年×月×至×年×月×日违法经营×化学品×种。根据实际进货单价计算，销售成本为×元，毛利为×元(销售收入×元-销售成本×元)(见附件4/9)。根据税务机关规定，应缴纳城市建设维护税×元(应缴纳增值税×元×5％)、企业所得税×元(销售收入×元×5％)、个人所得税×元(销售收入×元×1％)、商城管理费×元(销售收入×元×1％)，净利则为×元(毛利×元-城建税×元-企业所得税×元-个人所得税×元-管理费×元)(见附件4/7)。

综上查证，甲公司自×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种和×化学品×种，合计毛利×元(×元十×元＋×元)，合计净利×元(×元＋×元＋×元)。

三、鉴定结论

(一)甲公司在无×化学品经营许可证的情况下。违法经营×化学品。

(二)×年×月×日至×年×月×日，甲公司违法经营×化学品×种和×化学品×种。合计销售额为×元(×元＋×元＋×元)，毛利为×元(×元＋×元＋×元)，净利为×元(×元＋×元＋×元)。其中：

1.×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种，销售额为×元，毛利为×元，净利为×元。

2.×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种，销售额为×元。毛利为×元，净利为×元。

3.×年×月×日至×年×月×日违法经营×化学品×种，销售额为×元，毛利为×元，净利为×元。

4.×年×月×日至×月×日违法经营×化学品×种，销售额为×元，毛利为×元，净利为×元。

高级司法会计师

日期

第二部分

文证审查意见

司法会计文证审查意见书

文号

一、基本情况

×年×月×日，公诉人某某某提出委托，要求对案件中的司法会计鉴定结论文书进行审查。

×鉴定机构提供的鉴定结论称，本案所涉甲公司，于×年×月至×月，违法经营×化学品，并获得盈利。

二、审查情况

(一)该鉴定对所涉公司违法经营化学品的表述超越了司法会计鉴定的范围。

(二)该鉴定仅是对照相关行政规定，查找出甲公司经营了哪些在没有许可证前提下被禁止经营的化学品，并计算出数量、金额和盈利情况等。既未对检材进行描述性检验，也未进行论证。仅是一般的涉案查账。

三、审查结论

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[中图分类号]G646[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2013）08-0141-03

面对当前严峻的就业形势，越来越多的大学生选择自主创业，兴办企业实体。创业伊始，大学生们首先面对的就是要选择企业组织形式。而税收与企业组织形式选择息息相关，企业组织形式不同，所承担的税负也存在着较大的差别，这将直接关系到企业和投资者个人投资回报的大小。不同组织形式的企业的税务差异给企业税收筹划提供了空间，因此，大学生创业时应该对企业组织形式进行精心选择和安排，这是企业税收筹划的基本内容。

一、企业组织形式的概念与种类

企业组织形式是指企业财产及其社会化大生产的组织状态，它表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任，通常分为个人独资企业、合伙企业和公司企业。

（一）个人独资企业

我国的个体户和私营企业很多属于此类企业，其典型特征是个人出资、个人经营、个人自负盈亏和自担风险。个人独资的优势主要表现在企业经营上的制约因素少，办理手续简单。大学生在管理上有很大自由，经营方式灵活多样，处理问题简便、迅速；只需缴纳个人所得税，税后利润归大学生本人所有。另外，对大学生而言，他们在经营企业中获得的不仅仅是利润，更主要的是个人成就感，这是个人独资企业特有的优势。然而，当企业资产不足以清偿企业债务时，则要用大学生个人的其它财产来清偿债务。

（二）合伙企业

合伙企业是由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营，共负盈亏，共担风险的企业组织形式。主要包括普通合伙企业和有限合伙企业。与个人独资企业相比，合伙企业的资金来源较广，信用度也大有提高，因而容易筹措资金，可解决大学生创业资金短缺问题；合伙的大学生集思广益，增强了决策能力和经营管理水平，提高了企业的市场竞争力。不过合伙企业也存在产权不易流动的劣势，产权转让及申请成为新的合伙人必须经过全体合伙人同意。

（三）公司企业

公司企业是指一般以营利为目的，从事商业经营活动或某些目的而成立，所有权和管理权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任创办的企业。主要包括有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司能够促使投资人分散投资，通过优化投资组合取得最佳的投资回报。但是，公司不能公开募集股份、发行股票；不能募集设立，只能采取发起设立方式。股份有限公司能广泛吸收社会上的闲散资金，有充足的资金作为后盾；能适应所有权与经营权相互分离的现代生产方式，经营者有较大的经营自。大学生由于缺乏公司经营、管理和融资等经验，创办有限责任公司并不具备优势，而创办股份有限公司更是奢望。

二、税收筹划的内涵

企业生产经营的每个环节的实现都伴随着税收的影子，大学生应该提前准确地掌握税法的变化和差异，并采用适当的调整方法，以减少税收负担。如要掌握2008年的企业所得税的汇算清缴和2011年的个人所得税的改革内容。

据统计，近年来90%的大学生自主创业以失败告终。其原因是多方面的，如大学生企业经营管理经验、能力不足，融资困难，以及缺乏创业氛围等，还有一个重要原因是大学生对税法缺乏了解。企业所得税法是纳税筹划的重要依据，对大学生创业组织形式的选择具有重大的指导意义。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在各种利益的驱动下，税收筹划应运而生。

税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。

在税收筹划中，一个重要的前提就是不违法，在这个前提下，进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况，并保持相对的灵活性，随时根据新税法的变动制定调整筹划方案，保证合理避税和降低税负，以增加企业的价值。对于企业来说，纳税筹划具有广阔的发展前景，不仅能够实现税收成本最小、实现企业的内在价值，更是提升经营管理水平的重要捷径。因此，大学生应充分认识其重要性，积极正确地去开展税收筹划工作。

三、不同企业组织形式的税收筹划比较

不同形式的企业，其税务负担是不同的，这为创业者留下了合法的节税空间。如果仅仅从税收的方面来考虑，需要在同等应纳税额的条件下，比较个人独资企业、合伙企业和公司制企业的应纳税额。

（一）个人独资企业、合伙企业和公司制企业的比较

我国税法对于不同的企业组织形式，规定了不同的征税方式。

《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人独资企业的生产经营所得，应作为投资者的经营所得。按照征税对象中“生产经营所得”项目，适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法》中规定，合伙企业的投资者（合伙人）按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例来确定应纳税所得额，如果合伙协议未作约定的，应按全部生产经营所得和全体合伙人人数平均计算每个投资者的应纳税所得额。然后，按照征税对象中“生产经营所得”项目，适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

依照现行的《中华人民共和国企业所得税法》，公司制企业需要在两个层次上缴纳所得税，首先是公司层次的企业所得税，即将企业实现的利润在进行相应地扣除和调整后，缴纳企业所得税；其次，企业投资者（如股东）如果是自然人的情况下，还应该缴纳个人所得税。

根据以上条例，我们可以选取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二组数据作为企业全年应纳税所得额，大致比较一下个人独资企业、合伙企业和公司制企业之间税负。

同时，我们设出如下假设和条件：

合伙企业合伙人人数为2人且2人拥有相同的出资额。合伙人分为自然人合伙人和法人或其他组织合伙人。自然人合伙人适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。因此，两自然人合伙人的合伙企业年应纳税额为：（全年应纳税所得额÷2×税率-速算扣除数）×2。法人合伙人年应纳税所得额低于300000元的，属于小型微利企业，适用20%税率，年应纳税所得额高于300000元的，属于一般企业，适用25%税率。因此，两法人合伙人的合伙企业年应纳税额为：全年应纳税所得额÷2×税率×2 =全年应纳税所得额×税率。一个自然人合伙人与一个法人合伙人混合的合伙企业年应纳税额为：（全年应纳税所得额÷2×税率-速算扣除数）+ 全年应纳税所得额÷2×税率。公司制企业年应纳税所得额低于300000元的，属于小型微利企业，适用20%税率，高于300000元的，属于一般企业，适用25%税率。公司制企业在缴纳完企业所得税后，将税后收益全部用于分配。如果股东为自然人股东的，按个人所得税征税对象中按“股息红利所得”项目，适用20%个人所得税税率，即自然人股东年应纳税额 =（公司全年应纳税所得额-企业应纳税额）×20%。如果股东为法人股东的，按照相关法律规定，免征企业所得税（参见下表）。

（二）有限责任公司与股份有限公司的比较

在公司的两个主要分类中，从税收负担的角度来讲，公司形式选择股份有限公司更为有利。因为我国现行税法对鼓励投资的有关税收减免政策，主要是以股份有限公司形式的生产企业为适用对象。股份制公司的股东将资本公积转增资本时，不征收个人所得税。另外，从筹资角度来讲，股份公司的筹资方式比较灵活。然而，股份公司设立的条件比有限责任公司严格得多，经营风险也较大。因此，虽然企业选择股份有限公司的组织形式可获得更多的税收优惠，但也要综合考虑其他因素进行选择。

四、大学生创业企业组织形式的选择建议

通常情况下不同组织形式的企业成立条件、税负负担和面临风险是不同的。尽管大学生创业往往是邀几位好友参与，甚至是个人独挑大梁，但由于大学生没有任何的经营经验，且在创业初期所能吸引的资本有限，对一个规模较小的企业而言，合伙制可能是较适合的组织形式。合伙人在处理内部事务时，不论是决策、沟通，皆较公司制度来的简单、迅速，公司形式在运营成本上也较合伙制度高出很多，融资渠道也不畅，不像合伙只要合伙人间就相关条件谈妥即可，公司的增资扩股则涉及到较为繁琐的法律程序和费用，尤其是股份有限公司。因此，大学生创业应考虑企业组织形式的正式化、弹性化和税收筹划等因素，合理选择企业组织形式，减少创业的税收成本。

当大学生创业时，如果小本经营，风险不大，股权结构单一，家庭或者家族式经营的生意，比较适合个人独资或者合伙企业的组织方式；如果规模庞大，管理水平要求高，经营风险大，股东结构复杂的企业则宜采用有限责任公司的组织方式。如果资金规模不是很大，还是先成立合伙企业比较合算，等经营到一定规模，市场扩大以后再转为有限责任公司，发展壮大后再择机发展成股份公司。

[参考文献]

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[4]王素荣.税务会计与税务筹划[M].机械工业出版社，2011（第3版）.

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近年来，城乡基础设施建设及房地产行业的蓬勃发展，带来了建筑业的一片繁荣。各类建筑企业自身获得良好的经济效益同时，也为国家财

政贡献了巨额的税源。尽管该行业利润较高，但很多税务机关却采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文拟作出简要分析，并提出解决思路，请专家批评指正。

一、影响建筑业所得税核算的因素分析

企业经营管理的组织形式、会计核算方式与核算质量等，都会影响企业所得税计算和缴纳，所以缴纳的企业所得税与同期实现的工程结算收入并非一定紧密关联。

业内人士普遍认为，我国建筑行业平均利润率应在10%以上。然而，在现实中很多建筑企业反映亏损或微利，究其原因，问题就在于建筑业采取的经营管理组织形式和会计核算模式不同。目前，普遍存在以下三种类型：

1、实行工程项目责任承包经营方式。目前，规模较大的建筑企业大多采用，一般在总公司下设立多个分公司，实行二级管理和核算。总公司是管理机构，统一对外承接工程业务，由分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司汇总统一缴纳。总公司出于自身利益只抓业务收入以便收取管理费，对工程成本、费用及支出放松控制，致使总公司报表上反映的经营损益亏损或微利。

2、实行工程项目挂靠经营方式。目前，相当一部分建筑工程都是由承包人，即包工头挂靠具有建筑资质的施工企业经营。一般情况下，工程款会先汇入建筑公司账户，扣除了事先约定的管理费后，再由包工头提供建筑材料、人工费用等票据，以现金形式提走。建筑公司的会计账务采取“倒扒”式核算，即以开具的建筑业发票的金额作为工程结算收入，扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本，因而这类企业的所谓账面利润实际上就是建筑公司收取的管理费扣除公司本身的费用开支后的余额，其最终结果要么亏损，要么微利。

3、还有一类建筑公司虽也采取挂靠经营方式，但与上述第二种方式相比，账务处理及会计核算则更为简单，其显著特点是承包人工程收入根本就不在建筑公司账上反映，或者在收到工程款时记入往来科目，转走工程资金时再冲减该往来科目，根本不进行工程收入及工程成本、费用和应缴税金的核算，因此工程项目经营过程及经营成果没有任何价值。

实行上述方式核算的企业受经济利益驱动，于是便想方设法降低工程费用特别是税金支出，利用所得税核算复杂及监管难度大的特点，偷逃企业所得税。

二、核定征收方式产生的弊端

为防止税款大量流失，税务部门在建筑行业逐步推广核定征收方式，作为加强和规范企业所得税征收管理的措施。对存在不能准确核算收入总额或成本费用支出、成本资料或收入费用凭证残缺不全、申报的计税依据明显偏低又无正当理由等情形的企业，税务部门采取核定方式征收方式。

核定征收方式虽然增强了对建筑企业所得税的征收力度，却产生以下弊端：

1、经过调查，在行业平均利润率的基础上核定的应税所得率，并不能依据每个企业的真实利润状况征收企业所得税。实行一刀切的方式，让效益好、利润高的企业少缴了税款,对那些效益不好,利润率低的企业,则增加了税负。

2、由于实行核定方式征收企业所得税，税务部门对这些企业的税前扣除费用项目监管放松，导致建筑企业列支费用的凭证很不规范，出现大量白条入账现象，致使本企业及上游企业容易滋生账外小金库和贪污舞弊行为，进而漏缴个人所得税和增值税。

3、建筑材料的供应厂商通常是增值税纳税人，于是有些企业将与核定企业交易中 “节余”的发票对外出售，从中收取一定比例的好处费，这样又使借用发票的单位绕开了税务部门监管，偷逃大量税金。

对建筑企业实行核定征收所得税，从局部看达到了加强征收企业所得税的目的，但从整体经济和税收环境来看，恰恰是顾此失彼，导致更严重的税款流失。笔者认为，应当对税收征纳环境进行综合治理，从根本上促进企业提高财务核算水平。

三、加强建筑业所得税核定征收管理的建议

1、对建筑业所得税实行预征，变被动征收为主动管理。针对建筑行业工程周期长、经营形式及核算方式复杂多样的特点，对该行业所得税实行预征，从根本上改变目前建筑业所得税征管不到位、税款大量流失的状况，预征时应税所得税率可设定在工程结算收入的5%-8%左右，具体计算公式如下：当期应预征所得税额=预计的当期工程结算收入（或工程形象进度）×核定的应税所得率×所得税率。对预征税款，账证健全能准确核算损益的建筑企业，在年终汇算清缴时多退少补；对账证不健全不能准确核算损益的建筑企业改为核定征收。税务部门在核定应税所得率时，应当引导企业提高核算质量和经营管理水平，经营规模和盈利水平相当的企业，如果分别实行查账征收方式和核定征收方式，后者的实际税负应高于前者。

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从核算和纳税形式上讲，子公司是独立的法人实体，承担全面纳税义务，同时可以享受免税期限、优惠政策等在内各种优惠政策。而分公司作为非独立法人实体，承担有限纳税义务，其所发生的利润和亏损与集团公司合并计算记入“合并报表”中，也不能享受免税期间等优惠政策，如我国对外商投资企业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠政策，则只能适用于独立法人企业。

那么当一个企业需要进行跨地区经营时，该如何考虑设立下属机构呢？我们举两个例子进行说明：

【例1】A公司为集团公司，其拥有B、C两家分公司，2012年母公司本部实现利润总额1000万元，B公司实现利润总额500万元，C公司亏损总额200万元，A公司适用25%的所得税税率，则该集团公司在2012年度应纳税额=（1000+500-200） ×25%=325（万元）。

若B、C两家为子公司，且适用所得税税率均为25%，则公司本部应纳所得税额=1000*25%=250（万元），B公司应纳所得税额=500*25%=125（万元），C公司由于亏损，则不应缴纳企业所得税。因此，该集团公司在2012年缴纳企业所得税金额=250+125=375（万元）。如此，设立子公司比分公司增加企业所有者税收375-325=50（万元）。

【例2】如果集团公司与子公司使用的所得税率不同，则上述情况又会发生变化。

A公司为集团公司，本部适用企业所得税税率为25%，其拥有B、C两家子公司，B公司由于技术先进，被评为高新技术企业，适用15%的所得税税率，C公司设立于珠海，当地给予企业税收优惠政策，适用15%的所得税税率。2012年度公司本部实现利润总额1000万元，应纳企业所得税额=1000*25%=250（万元），B公司2012年度实现利润总额500万元，应纳企业所得税额=500*15%=75（万元），C公司2012年度实现利润总额200万元，应纳企业所得税额=200*15%=30（万元），A集团公司合计缴纳所得税额355万元。

若B、C两家公司为分公司，则A集团公司应纳企业所得税额=（1000+500+200）*25%=425万元。这样，设立子公司比分公司减轻企业所有者税收425-355=70（万元）。

从上述两个例子的结论我们可以看出，受分支机构盈亏状况、所在地税收优惠政策及利润分配等的影响，集团公司设立子公司和分公司对集团所得税的筹划各有利弊，企业可以视具体情况而定，对集团公司的盈亏进行调节，进而合理减轻集团公司所得税的负担。

篇7

    一、企业所得税纳税筹划概述

    (一)企业所得税的含义

    企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织,就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。

    (二)纳税筹划的内涵

    纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的,在法律允许的范围内,对自己的纳税事务进行的系统安排。它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。

    (三)企业所得税筹划存在的误区

    1.纳税筹划的根本目的是少缴税

    2.纳税筹划的方法是钻税法的漏洞

    (四)走出纳税筹划误区的对策

    根据纳税筹划的内涵,纳税筹划的根本目的是实现经济效益最大化,为达到其目的,最重要的是要有筹划意识,在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的纳税筹划方法。

    二、合理安排纳税时间进行企业所得税纳税筹划

    (一)延期纳税

    在合法的情况下,企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款,可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益,获得更多的所得,也相当于节减了税款。

    所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期,一方面要设法推迟收入的实现,另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有:

    1.推迟销售收入的实现

    销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末,企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间,这有可能失去一大批客户;同时,企业也不能为推迟纳税而推迟收款,这不利于企业资金周转;但企业可以先发出商品,只是要推迟结转商品发出时间,而收款时以“预收账款”处理即可。

    2.推迟分期付款销售的实现

    分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划,可以很容易做到既及时回笼资金,又推迟收入的实现。

    3.推迟长期工程收入的实现

    长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等,持续时间超过一年的,按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的,因而在收入的实现时间上,企业具有很大的主动性,可以尽量推迟收入实现。

    (二)合理选择纳税年度

    1.恰当选择享受税收优惠的第一个年度

    企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的,如果企业从年度中间甚至年底开始生产经营,则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年。由于该年度的生产经营所得非常少,因此,企业是否享受减免税政策意义并不是很大。此时,企业就应当恰当选择享受税收优惠的第一个年度,适当提前或者推迟进行生产经营活动的日期。

    [筹划案例]:某公司根据《企业所得税法实施条例》第87条的规定,可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划于2008年11月份开始生产经营,当年预计会有亏损,从2009年度至2014年度,每年预计应纳税所得额分别为100万元、500万元、600万元、800万元、1200万元和1800万元。请计算从2008年度到2014年度,该公司应当缴纳多少企业所得税并提出纳税筹划方案。

    [筹划方案]:该企业从2008年度开始生产经营,应当计算享受税收优惠的期限。该公司2008至2010年度可以享受免税待遇,不需要缴纳企业所得税。从2011年度到2013年度可以享受减半征税的待遇,因此,需要缴纳企业所得税:(600+800+1200)×25%×50%=325万元。2014年度不享受税收优惠,需要缴纳企业所得税:1800×25%=450万元。因此,该企业从2008年度到2014年度合计需要缴纳企业所得税:325+450=775万元。如果该企业将生产经营日期推迟到2009年1月1日,这样,2009年度就是该企业享受税收优惠的第一年,从2009年度到2011年度,该企业可以享受免税待遇,不需要缴纳企业所得税。从2012年度到2014年度,该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇,需要缴纳企业所得税:(800+1200+1800)×25%×50%=475万元。经过纳税筹划,减轻税收负担:775-475=300万元。

    2.合理选择清算日

    根据企业所得税法规定,企业在清算当年,应该划分为两个纳税年度,从当年1月1日到清算开始日为一个生产经营纳税年度,从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。清算日期的选择,往往会影响到两个纳税年度的应税所得,从而影响企业的所得税负。

    [筹划案例]:某公司某年1月1日至8月末,一直进行正常的生产经营活动,取得应纳税所得额为18万元,该公司适用税率为25%,股东会于8月20日通过解散清算会议,并将9月1日作为清算日,开始进行清算。自9月1日起至10月15日共发生清算费用40万元,清算所得为10万元。请提出纳税筹划方案。

    [筹划方案]:如果按该公司将清算日定为9月1日,则该公司当年(前8个月)应纳所得税为4.5万元(18×25%),清算期间清算净所得为-30万元,不纳税,当年合计应纳所得税4.5万元。

    如果该公司将清算日定为11月1日,公司在尚未公告解散时,把有关的清算准备活动及费用18万元提前转移到生产经营期间,并把生产经营期间的应纳税所得额吃掉,则该公司当年的应纳所得税为:前8个月应纳税所得额为0(18-18),不纳税,清算期间清算所得为-12万元(10-22),不纳税,当年合计应纳税所得额为0。

    (三)合理安排所得税的预缴方式

    我国《企业所得税法》第五十四条规定:“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了后十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税申报表,预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。”

    《企业所得税实施条例》第一百二十八条规定:“企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润预缴;按照月度或者季度的实际利润预缴有困难的,可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。”

    按实际数预缴的企业分月或分季预缴时,宜忽略会计利润与应纳税所得额的差异,按会计利润申报。由于一般情况下应纳税所得额会大于企业的会计利润,按会计利润申报也可以减少企业预缴的企业所得税额。这种方式下,企业可以于年度终了后进行企业所得税申报时再将会计利润调整为应纳税所得额,并且在年度终了后五个月汇算清缴要结束时再缴纳少缴的部分税额。这样做是符合税法规定的,而且可以获得较大的税收利益。

    当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时,可以选择按纳税期限的实际数预缴,当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时,可以选择按上一年度应税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税。

    [筹划案例]:某企业2008纳税年度缴纳企业所得税1200万元,企业预计2009纳税年度应纳税所得额会有一个比较大的增长,每季度实际的应纳税所得额分别为1500万元、1600万元、1400万元、1700万元。企业选择按照纳税期限的实际数额来预缴企业所得税。请计算该企业每季度预缴企业所得税的数额,并提出纳税筹划方案。

    [筹划方案]:按照25%的企业所得税税率计算,该企业需要在每季度预缴企业所得税分别为375万、400万、350万、425万。由于企业2009年度的实际应纳税所得额比2008年度的高,而且也在企业的预料之中,因此,企业可以选择按上一年度应税所得额的1/4的方法按季度分期预缴所得税。这样,该企业在每季度只需要预缴企业所得税300万元,假设银行活期存款利息为1%,每年计算一次利息。则,该企业可以获得利息收入:(375-300)×1%×9/12+(400-300)×1%×6/12+(350-300)×1%×3/12=1.19万元。

    参考文献:

    [1]翟继光.新企业所得税法及实施条例实务操作与筹划指南.2007.

    [2]王树锋.纳税筹划.2007.

篇8

一、跨省经营的汇总纳税企业，在我省设立的总、分支机构企业所得税征收管理除国家税务总局另有规定外，均按《办法》和《通知》规定执行。

（一）**省邮政公司，中国工商银行股份有限公司**分公司，中国农业银行**省分行，中国银行股份有限公司**分公司，中国建设银行股份有限公司**分公司，国家开发银行**省分行，中国农业发展银行**省分行，中国石油天然气股份有限公司**石油分公司，中国石油化工股份有限公司**销售分公司，上海铁路局在**省所属的由铁道部投资和管理的站、段及中心等缴纳企业所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，企业所得税征收管理不适用《办法》，仍然实行原有“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”的征收管理办法,企业所得税暂监管到市级分支机构，县级成员单位不再作为汇总纳税的成员企业管理，其纳税申报和企业所得税监管事宜暂上划到市级成员单位。如国家税务总局有新规定，改按新规定执行。

（二）在国务院对企业合并缴纳企业所得税政策尚未做出规定前,原经国家税务总局批准实行合并缴纳企业所得税的企业,暂按原规定继续执行。

二、跨省经营的汇总纳税企业，在我省设立的总、分支机构应根据当期实际利润额，按照《办法》规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分季或分月就地预缴，总机构就地预缴税款和预缴中央国库分配税款由总机构合并办理就地缴库。预缴税款按照皖财预〔20**〕637号文件规定的预算科目和级次缴库。

三、对省内跨市、县总分机构企业所得税按以下办法征收管理：

（一）高速公路经营企业、烟草销售企业、**中烟工业公司、原中央下划电力企业、**移动通信有限责任公司、**海螺水泥股份有限公司、省内跨地区生产经营煤矿企业所得税征收管理维持原有的征管和缴库办法不变，企业所得税由总机构汇总缴纳，分支机构不就地预缴。

在上述企业中，其下属的法人企业在登记注册地就地纳税，其中，法人企业具有跨市县经营的分支机构按本条第（二）款规定执行。

（二）省内其他跨市、县总分机构企业所得税征收管理办法

1、适用范围

省内其他跨市、县总分机构企业是指省内登记注册的法人总机构法人企业并跨市、县设立的不具有法人资格的营业机构，且不属于第（一）款所列范围的企业。分支机构是指具有主体生产经营职能的二级分支机构，三级及三级以下分支机构，其经营收入、职工工资和资产总额等统一计入二级机构计算。上年度符合小型微利企业条件的分支机构，不就地预缴企业所得税。

总机构设立具有独立生产经营职能的部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能的部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。

不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅的二级分支机构，不就地预缴企业所得税。

企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

企业计算分期预缴的企业所得税时,其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。

2、征收管理办法

省内其他跨市、县总分机构企业实行“统一计算、分级管理、比例分配、就地缴纳”的企业所得税征收管理办法。

统一计算，是指企业应统一计算包括企业所属各个不具有法人资格营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构分别接受所在地主管税务机关的管理。

总、分机构均由省地税局直属局负责企业所得税征收管理的，仍由省地税局直属局负责征收管理，并按本通知规定将总、分机构应缴税款分别向当地征解入库。

比例分配，是指总机构统一计算的当期应缴企业所得税，按照上一年度总机构和分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素在总机构和各分支机构之间进行分配（总机构所在地同时设有分支机构的，其分支机构同样按三个因素参与分摊），分摊时三个因素的权重依此为0.35、0.35和0.3。

总机构或某分支机构的分摊比例=［（该机构经营收入÷总机构和各分支机构经营收入总额）×0.35+（该机构职工工资÷总机构和各分支机构职工工资总额）×0.35+（该机构资产总额÷总机构和各分支机构资产总额之和）×0.3］×100%

如果总机构按上述办法计算分摊的比例达不到25%的,按25%计算,剩余75%部分再在各分支机构之间分摊。

某分支机构的分摊比例=［（该分支机构经营收入÷各分支机构经营收入总额）×0.35+（该分支机构职工工资÷各分支机构职工工资总额）×0.35+（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）×0.3］×75%

以上公式中分支机构仅指需要参与总分机构企业所得税分配的分支机构。

当年新设立的分支机构第二年起参与分摊，当年撤消的分支机构，撤消当年剩余期限内应分摊的企业所得税并入到总机构应分摊的税款中，由总机构按规定申报缴库。

税款分摊比例按上述办法一经确定后，当年不作调整。

就地缴纳，是指总机构和各分支机构按核定的分摊比例计算的当期应纳企业所得税，就地向所在地主管税务机关申报缴库。

3、纳税申报

每年二月底前，总机构应将总机构及各分支机构上一年度的经营收入、职工工资和资产总额以及据此计算的分摊比例造列清单(即《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》)，送总机构和各分支机构所在地主管税务机关，总机构和各分支机构所在地主管税务机关审核盖章后，返回总机构，由总机构报主管税务机关核定。每年三月底前，总机构将核定的当年度分摊比例正式下发给各分支机构和分支机构所在地主管税务机关，作为纳税申报的审核依据。

总、分机构企业所得税实行按月或按季申报，就地预缴。总机构应与每月或每季度终了之日起十日内，将统一计算的企业当期应纳企业所得税额，按上述核定的分配比例，计算总机构和各分支机构当期应纳税额，统一造表(即《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》)分送分支机构，由总机构和分支机构分别向所在地主管税务机关办理纳税申报，预缴税款按照皖财预〔20**〕637号文件规定的预算科目和级次缴库。

原在当地无主管税务机关的分支机构以及新设立的分支机构的监管，按总机构的主管税务机关确定，即：总机构的主管税务机关是国税部门的，由国税部门负责监管，总机构的主管税务机关是地税部门的，由地税部门负责监管。

4、汇算清缴

各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，统一由总机构按照相关规定进行。总机构根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，按上述规定的分摊比例，计算总机构和各分支机构的应纳企业所得税额，扣除各自已预缴的税款，分别由总机构和分支机构多退少补，缴库科目与级次按皖财预〔20**〕637号文件规定办理。

四、在我省实行跨地区经营的分支机构，如不能按照二级分支机构就地预缴税款且不能提供三级及三级以下分支机构有效证明的，比照法人企业就地纳税。

篇9

中图分类号:F27

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)19-0193-02

1 子公司与分公司的相关概念

子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

分公司是指受总公司管辖的分支机构。分公司可以有自己的名称,但没有法人资格,没有独立的财产,其经营活动所有后果由总公司承担。

2 子公司与分公司的差异比较

2.1 身份不同

子公司是独立的法人实体,能够享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策;分公司不是独立的法人实体,不能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策,利润必须在当年汇回总公司汇总纳税。2.2 设立手续不同

设立子公司需要办理许多手续,设立程序相对复杂,开办费用也较大;设立分公司的程序比较简单,费用相对较少。

2.3 核算和纳税形式不同

子公司是独立法人企业,应独立计算并独立申报纳税,分公司不是独立法人企业,应当与总公司合并计算并合并申报纳税。

2.4 管理要求不同

设立子公司要缴纳印花税,财务制度较为严格,财务信息需要全部公开,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司的利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点对象。

设立分公司不需要缴纳印花税,在国外建立的分公司财务信息可以不全部公开,财务制度较为宽松,可以减少复杂的审计等麻烦,公司的利润与亏损可以与总公司合并计算,这一点对于开办初期有亏损的分公司的税收筹划具有重要的意义。

3 筹划案例的比较分析

甲公司经营情况良好,准备扩大规模,增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下:

3.1 乙公司为子公司

由于子公司是独立的法人实体,乙公司应当独立计算并独立申报纳税,故分支机构设立后的5年内,甲公司每年均应纳所得税额200×25%=50万元。

由于乙公司第1年和第2年均为亏损,故第1年和第2年可不交纳所得税;第3年盈利10万元,拿来弥补前两年的亏损共65万后,还有55万亏损未弥补,故第3年也不用交纳所得税;第四年盈利30万元,拿来弥补前三年未弥补完的亏损55万元后,还有25万元亏损未弥补,故第四年也不用交纳所得税;第5年盈利80万元,弥补完前4年的亏损25万元后,还有55万元的应纳税所得额,故第5年乙公司应纳所得税55×25%=13.75万元。

第1年甲、乙两公司共应纳所得税额=50万元;

第2年甲、乙两公司共应纳所得税额=50万元;

第3年甲、乙两公司共应纳所得税额=50万元;

第4年甲、乙两公司共应纳所得税额=50万元;

第5年甲、乙两公司共应纳所得税额=50+13.75=63.75万元;

甲公司和乙公司5年供应纳所得税额=50+50+50+50+63.75=263.75万元。

3.2 乙公司为分公司

由于分公司不是独立的法人实体,乙公司的利润与亏损可以与总公司合并计算,故:

第1年甲、乙两公司共应纳所得税额=(200-50)×25%=37.5万元;

第2年甲、乙两公司共应纳所得税额=(200-15)×25%=46.25万元;

第3年甲、乙两公司共应纳所得税额=(200+10)×25%=52.5万元;

第4年甲、乙两公司共应纳所得税额=(200+30)×25%=57.5万元;

第5年甲、乙两公司共应纳所得税额=(200+80)×25%=70万元;

甲公司和乙公司5年供应纳所得税额=37.5+46.25+52.5+57.5+70=263.75万元。

甲公司在分支机构设立后头两年亏损,5年内的应纳税所得额分别为:-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元;乙公司5年内都是盈利的,应纳税所得额分别为:15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。

3.2.1 乙公司为子公司

由于子公司是独立的法人实体,乙公司应当独立计算并独立申报纳税,另外,甲公司当年的亏损可在今后5年内盈利弥补,故分支机构设立后的5年内:

甲公司第1年和第2年由于亏损,可不交纳所得税;

甲公司第3年盈利100万元,弥补完前两年的亏损50+30=80万元后,应纳所得税额=(100-80)×25%=5万元;

甲公司第4年应纳所得税额150×25%=37.5万元、第5年应纳所得税额200×25%=50万元;

乙公司第1年至第5年分别应纳所得税额3.75(=15×25%)万元、5(=20×25%)万元、10(=40×25%)万元、15(=60×25%)万元、20(=80×25%)万元。

第1年甲、乙两公司共应纳所得税额=3.75万元;

第2年甲、乙两公司共应纳所得税额=5万元;

第3年甲、乙两公司共应纳所得税额=5+10=15万元;

第4年甲、乙两公司共应纳所得税额=37.5+15=52.5万元;

第5年甲、乙两公司共应纳所得税额=50+20=70万元;

甲公司和乙公司5年共应纳所得税额=3.75+5+15+52.5+70=146.25万元。

3.2.2 乙公司为分公司

由于分公司不是独立的法人实体,乙公司的利润与亏损可以与总公司合并计算。

第1年由于甲公司的亏损可以由乙公司的盈利来弥补,弥补后还有50-15=35万元亏损,故第一年甲、乙两公司均不需要纳税;

第2年甲亏损30万元,加上上年没有弥补完的亏损35万元,共有65万元的亏损需要弥补,用乙公司本年的20万元盈利弥补后还有45万元的亏损,故第二年甲、乙两公司均不需要纳税;

第3年甲、乙公司共盈利140万元,弥补完上年没有弥补完的亏损45万元后,还有95万元的应纳税所得额,故第3年甲、乙两公司共应纳所得税额=95×25%=23.75万元;

第4年甲、乙两公司共应纳所得税额=(150+60)×25%=52.5万元;

第5年甲、乙两公司共应纳所得税额=(200+80)×25%=70万元;

甲公司和乙公司5年共应纳所得税额=23.75+52.5+70=146.25万元。

甲公司在分支机构设立后头两年亏损,5年内的应纳税所得额分别为:-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元;乙公司经营初期亏损,5年内的应纳税所得额分别为:-50万元、-15万元、10万元、30万元、80万元。

①乙公司为子公司:

由于子公司是独立的法人实体,乙公司应当独立计算并独立申报纳税,另外,甲、乙公司当年的亏损可在今后5年内由各自的盈利分别弥补,故分支机构设立后的5年内:

甲公司第1年和第2年亏损,不需交纳所得税;

甲公司第3年盈利100万元,弥补完前两年的亏损共计80万元后,还剩20万元的应纳税所得额,故甲第3年应纳所得税20×25%=5万元;

甲公司第4年和第5年分别应纳所得税37.5(=150×25%)万元、50(=200×25%)万元;

同理:

乙公司第1年和第2年亏损,不需交纳所得税;

乙公司第3年盈利10万元,弥补完前两年的亏损共计65万元后,还剩55万元的亏损未弥补完,故乙公司第3年也不需交纳所得税;

乙公司第4年赢利30万元,弥补完前3年未弥补完的亏损共计55万元后,还剩25(=55-30)万元亏损未弥补完,故乙公司第4年也不需交纳所得税;

乙公司第5年赢利80万元,弥补完前4年未弥补完的亏损共计25万元后,还剩55万元的应纳税所得额,故乙公司第5年应纳所得税55×25%=13.75万元。

故,第1年甲、乙两公司共应纳所得税额=0万元;

第2年甲、乙两公司共应纳所得税额=0万元;

第3年甲、乙两公司共应纳所得税额=5万元;

第4年甲、乙两公司共应纳所得税额=37.5万元;

第5年甲、乙两公司共应纳所得税额=50+13.75=63.75万元;

甲公司和乙公司5年共应纳所得税额=5+37.5+63.75=106.25万元。

②乙公司为分公司:

由于分公司不是独立的法人实体,乙公司的利润与亏损可以与总公司合并计算,故:

第1年甲、乙两公司均亏损,不需交纳所得税;

第2年甲、乙两公司均亏损,不需交纳所得税;

第3年甲、乙两公司共赢利110(=100+10)万元,拿来弥补前两年亏损共计145(=50+50+30+15)后还剩35(=145-110)万元亏损未弥补,故第3年仍不需交纳所得税;

第4年甲、乙两公司共赢利180(=150+30)万元,弥补完第3年未弥补完的亏损35万元后,还剩145(=180-35)万元的应纳税所得额,故第四年甲、乙两公司共应纳所得税额=145×25%=36.25万元;

第5年甲、乙两公司共赢利200+80=280万元,应纳所得税额280×25%=70万元;

甲公司和乙公司5年共应纳所得税额=36.25+70=106.25万元。

将上述分析结果总结如下:

Ⅰ.在设立分支机构后的经营初期,若甲公司赢利,乙公司亏损,且乙公司的亏损能按税法的规定由今后的赢利完全弥补,参照案例(1),其具体纳税情况见下表:(单位:万元)

第一年第二年第三年第四年第五年合计

乙为子公司时,甲、乙纳税合计5050505063.75263.75

乙为分公司时,甲、乙纳税合计37.546.2552.557.570263.75

由上可见,虽然无论乙采取子公司还是分公司的形式,最终甲、乙纳税合计总额相等,均为263.75万元,但第一年到第三年,乙为分公司时的甲、乙纳税合计总额比乙为子公司时的甲、乙纳税合计总额小,这相当于延迟缴纳一部分税收,为企业赢得了资金的时间价值,照此看来,在此种情况下,乙采取分公司的形式对企业更为有利。

Ⅱ.在设立分支机构后的经营初期,若甲公司亏损,乙公司盈利,且甲公司的亏损能按税法的规定由今后的赢利完全弥补,参照案例(2),其具体纳税情况见下表:(单位:万元)

第一年第二年第三年第四年第五年合计

乙为子公司时,甲、乙纳税合计3.7551552.570146.25

乙为分公司时,甲、乙纳税合计0023.7552.570146.25

由上可见,虽然无论乙采取子公司还是分公司的形式,最终甲、乙纳税合计总额相等,均为146.25万元,但第一年到第二年,乙为分公司时的甲、乙纳税合计总额比乙为子公司时的甲、乙纳税合计总额小,这相当于延迟缴纳一部分税收,为企业赢得了资金的时间价值,照此看来,在此种情况下,乙采取分公司的形式对企业更为有利。

Ⅲ.在设立分支机构后的经营初期,若甲公司亏损,且甲公司的亏损能按税法的规定由今后的赢利完全弥补,乙公司也亏损,且乙公司的亏损也能按税法的规定由今后的赢利完全弥补,参照案例(3),其具体纳税情况见下表:(单位:万元)

第一年第二年第三年第四年第五年合计

篇10

我们假设该企业2004年由北京、武汉等地汇总至深圳经济特区的应税所得额为600万元，其中北京销售公司为100万元，武汉销售公司为200万元，由深圳产品生产地所销售的产品为300万元。由于该企业现在正处于减半征收期，因而其税率为7.5%。为了慎重起见，该企业特地请来了有关人员进行论证，论证没有达成共识，一种意见认为：该企业设在各地的销售公司，可以按深圳经济特区的税率计征企业所得税；另一种意见：该企业设在各地的销售公司，应该分别按当地同类企业的适用税率计征企业所得税。

那么该企业究竟应按什么税率来计算缴纳企业所得税呢？下面加以具体分析。（为了节约篇幅，在本文中对涉及到地方企业所得税的问题不作分析）

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其《实施细则》对外商投资企业的免税条件和范围作了如下界定。

对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。

所谓生产性外商投资企业是指从事机械制造、电子工业、能源工业（不含开采石油和天然气）；冶金、化学、建材工业、轻工纺织、包装工业、建筑业、交通运输业等行业的外商投资企业。

需要注意的是，非生产性外商投资企业不能享受“免二减三”的优惠。

由上述界定可以看出：该机械制造企业属于生产性外商投资企业，因而符合“免二减三”的条件和范围。

那么，该企业通过汇总后按7.5%的税率缴纳企业所得税的筹划是否符合相关的税收政策呢？

国税发[1997]049号《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》（以下简称通知），就外商投资企业在我国境内不同税率地区的分支机构如何依照税法确定适用税率的有关问题提出了如下处理办法。

1．外商投资企业设在我国境内从事产品生产、商品零售、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该企业分支机构所在地同类业务适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得税。

2．外商投资企业在我国境内生产产品及销售自产产品，无论是否通过设立销售机构进行产品销售及销售机构核算方式如何，其生产销售自产产品的利润均应按产品实际生产所在地的企业所得税税率，由其总机构汇总计算缴纳所得税。

我们从《通知》可以看出，对涉外企业分支机构适用所得税税率的问题，是通过区别应税所得额的不同形态，采用不同的比例税率来进行企业所得税的计算的。

那么就第一种情况而言，如果该机械制造企业在武汉、北京等地区设立精密机械制造分厂，那么计算所得税时，就应比照当地同类业务企业所得税的适用税率分别计算汇总缴纳企业所得税，即300万元×7.5%+（100万元×33%+200万元×33%）=121.5万元。

而设在深圳的这家企业是属于第二种情况，即企业既生产产品又销售自己生产的产品，那么根据国税发[1997]049号的文件精神，无论该企业是否设立销售公司，都应按产品生产机构所在地的适用税率来计算企业所得税。通过两种形态的对比分析可以看出，在深圳的这家企业，由于属于《通知》所属的第二种形态，因而该企业设在外地的销售公司的应税所得额应按7.5%的税率计算企业所得税，由该企业的总机构汇总缴纳，即（100万元+200万元+300万元）×7.5%=45万元。两相比较，按照第二种形态缴纳所得税可节约企业所得税税额76.5万元即：121.5万元－45万元=76.5万元。

由上述分析可以看出，该企业在外地设立销售公司汇总缴纳企业所得税的税收筹划是能够成立的。

篇11

企业进行投资决策所关心的是企业投资所获得的所得税后净收益。因此，企业所得税对企业投资决策的影响最为明显。税收负担轻或者减税有利于刺激企业投资，而税收负担重或者增税会抑制企业投资。税收负担轻重或税收负担增减可以从国家在某个时期的税收政策中显现出来，税收优惠是国家税收政策的组成部分，是减轻税收负担的一种手段。国家实施税收优惠引导企业投资方向，调整产业结构，刺激经济增长，而企业投资利用税收优惠可以减轻税收负担企业在进行投资决策时应分析国家的税收政策的导向，预测税收特别是企业所得税对企业投资收益的影响。从目前看，在这方面可以从几个方面筹划：

一是投资于固定资产可以享受折旧抵税待遇，减轻税负。在不远的将来，我国现行的生产型增值税将改为消费型增值税，投资于资本有机构成高的行业，增值税税负将比现在有一定幅度的下降。

二是在投资总额中压缩注册资本的比例，根据税法规定，借款利息能够列入企业的财务费用，进而减少所得税开支，并且可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。

三是尽可能多地使用设备及无形资产投资，因为设备的折旧、无形资产的摊销费可以在税前扣除，缩小所得税的税基，进而减少所得税税负。

投资地点的税务筹划

分析税收制度的区域导向型优惠，选择税收负担轻的投资地点。我国现行企业所得税制度规定，经济特区、沿海开放城市、国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业的所得税率一般是15%，其他地区一般是33%，相差18%，而且，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税二年。自我国西部大开发以来，在税收方面出台了不少优惠政策，如果企业到西部投资，就可以享受这些优惠。

从国外的情况看，有的国家或地区不征收所得税，有的国家的所得税率高于我国或者低于我国。因此，投资地点不同，税收负担会有所差别，最终影响到投资收益。对于跨国投资者，还应考虑有关国家同时实行税收居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税，以及为避免国际间双重征税的双边税收协定有关税收抵免的具体规定，以进行投资国别或地区选择。

企业进行投资时，应充分利用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策，选择整体税收负担较轻的地区进行投资，使得该投资收益较大。

投资行业的税务筹划

分析税收制度的行业导向型优惠，选择税收负担轻的行业进行投资。

我国现行税收制度中关于所得在不同行业之间税收负担的差别比较明显。比如，企业所得税制度规定，对新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇行业人员达到规定比例的，可在三年内减征或免征所得税。而在外商投资企业和外国所得税制度中规定，从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营在15年以上，经企业申请，主管税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收。其税率按15%计。而对于从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不发达的边远地区的外国投资企业，经营期在10年以上，从开始获利的年度起，第一年、第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收。而没有优惠的其他行业，所得税率一般为33%，且没有减税期和免税期。对于高新技术产业，所得税税率为15%.

投资方式的税务筹划

考虑企业的投资方式。按投资的对象分，投资分为直接投资和间接投资。

直接投资一般指对经营资产的投资，通过购买经营资产，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获得经营利润。企业进行直接投资面临的税制因素很多，可以涉及到商品税、所得税、财产税、行为税。企业在进行直接投资时，还会面临是兴建新企业，还是收购现有亏损企业的问题。如果税法允许投资企业与被收购企业可以合并报表集中纳税，则盈亏抵销之后，投资企业的所得税负担将有所减轻。

间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资，对这种投资方式，需要关心的是投资收益及投资风险，而税收是一个重要影响因素。我国税法规定，企业分取的股息须按规定计入收入总额缴纳所得税，而购买国库券的利息收入，在计算应纳税所得额时准予扣除，即国库券利息收入是免税的。

组织形式的税务筹划

企业在投资时，还应考虑企业的组织形式。因为企业的组织形式不同，税收待遇有差别。现代企业的组织形式有公司企业、合伙企业、独资企业。公司企业是一种重要形式，又分为有限责任公司和股份有限公司。不少国家对公司和合伙企业实行差别税制。公司内部的组织结构不同，总体税负也将有别。从税法角度看，子公司与母公司的关系和分公司与总公司的关系不同。子公司是独立的纳税人，而分公司作为总公司的分支机构，而不作为独立的纳税人。对于国内投资者，因为分公司不作为独立纳税人，分公司的经营结果是利润或者是亏损都转给总公司，由总公司统一集中缴税，总公司与分公司之间的盈亏在计税时可以互抵，而母公司与子公司之间就不享受这一税收待遇，而是各负盈亏，各自缴税。一般来讲，企业可以在分支机构设立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。

企业投资决策是一个十分复杂的过程，它的制定不仅与当前现行的税收制度有关，而且在很大程度上还取决于企业对国家未来的税收政策的预测。这就是说，企业在进行投资时，不仅要考虑现行税收制度、税收政策，还要关心国家的税制改革状况、税制改革动向、税收政策的导向，合理合法地进行有效的税务筹划，使得本企业的投资既能尽可能多地享受国家的税收优惠，获得最大的投资净收益，又能符合国家税收政策，接受国家的税收调控，促进我国国民经济的迅速发展。

参考文献：

篇12

合伙企业纳税主体为合伙人

在《合伙企业法》修订前，合伙企业的合伙人只能是自然人，因此，合伙企业的所得税只涉及个人所得税。财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)明确规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税人，合伙企业的收入作为投资者个人的生产经营所得，比照个体工商户的生产经营所得，按照5％一35％的超额累进税率缴纳个人所得税。

《合伙企业法》修订后，法人及其他组织也可以作为合伙企业的合伙人。针对《合伙企业法》的修订，财政部和国家税务总局颁发了《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)，仍然规定合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。例如，某合伙企业有3个合伙人，分别为法人企业A公司、张先生、李先生，合伙协议规定每个合伙人权益相同，2009年该合伙企业取得所得为600万元，则A公司缴纳企业所得税50万元(200×25％)，张先生和王先生缴纳个人所得税69.325万元(200×35％－0.675)。

可以看出，合伙企业的税收遵循“先分后税原则”，将合伙企业看做“税收透明体”，合伙企业本身不是纳税人，税法直接将合伙企业的合伙人作为纳税义务人，根据合伙人的身份确定纳税义务。

合伙企业所得如何计算

合伙企业纳税主体明确后，其所得如何计算就显得非常重要。合伙企业的纳税人既有法人又有自然人，所得计算方式到底是按照法人所得税计算，还是按照个体工商户计算?财税[2008]159号文件规定，合伙企业具体应纳税所得额的计算按照财税[2000]91号文件及财政部、国家税务总局《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)的有关规定执行，即除了特殊扣除项目外，应按照个体工商户计算所得的办法。

从以上分析可以看出，合伙企业的所得统一按照类似于个体工商户所得的计算方式计算，法人合伙人和自然人合伙人按照分得的所得，分别缴纳企业所得税或个人所得税。值得注意的是，合伙企业的所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得，无论是否分配均计入所得纳税。

自然人合伙人就合伙企业投资取得的“利息、股息、红利”所得，单独按照“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

我国的所得税架构中，企业所得税采取了综合税制，不区分所得项目，无论是积极所得还是消极所得，均按照统一税制纳税，而个人所得税为分类税制，共分为11类所得，分别适用不同的纳税办法。因此，法人合伙人取得的所得不区分所得类型，一律按照25％的税率纳税是明确的，那么自然人合伙人是否需要区分11类所得，分别纳税呢?

国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(国税函[2001]84号)规定，对合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此可以得出结论，法人合伙人不区分所得类型，均按照25％的法定税率纳税，而自然人股东则区分两类所得，即“利息、股息、红利”所得和其余所得，分别适用20％税率或5％～35％超额累进税率纳税。

有限合伙人以及非居民如何纳税

《合伙企业法》规定，合伙企业可以设为“普通合伙企业”和“有限合伙企业”两种形式。有限合伙企业的有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任，在有限合伙人为自然人的情况下，究竟是按照5％-35％的税率纳税，还是比照股息红利所得按照20％的税率缴税，目前政策并未明确，各地在实践中也执行不一。

非居民在国内设立经济体，尤其是设立投资企业时，往往选择合伙企业的形式，而非居民从合伙企业取得的所得，究竟如何纳税目前也并没有完全明确，需要国家相关部门出台相关政策加以规范。

(文／茅红霞)

有限合伙企业怎样进行汇算清缴

一家有限合伙企业，由一公司和一个自然人组成，2010年成立。该公司合同明确，生产经营所得和其他所得按照出资比例采取“先分后税”形式分回给合伙人。该公司当年实现会计利润160万元，企业将其中120万元利润根据约定平均分配给了各投资人。即每个投资人分得60万元。企业财务人员问，该合伙企业是进行所得税汇算清缴，还是各投资人自行汇算清缴?

有限合伙企业虽与普通合伙企业有所区别，但仍属于合伙企业。合伙企业本身不存在所得税，《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)及《合伙企业法》第六条明确规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，并按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。也就是说，合伙企业要按照所缴的企业所得税和个人所得税分别进行汇算清缴。

合伙人是公司的，其从合伙企业的所得，无论是否分配，是在当年分配还是以后年度分配，均应在所属纳税年度内申报缴纳所得税。法人和其他组织的合伙人在企业所得税年度汇算清缴时，应将当年在合伙企业所享有的生产经营所得和其他所得的份额计入企业的应纳说所得额中，计算缴纳企业所得税。如上例，合伙企业中的公司，应就其从合伙企业分得的所得60万元，并入其公司2010年的应纳税所得额中申报缴纳企业所得税。假如汇缴时经纳税调整，确定该合伙企业应纳税所得额为200万元，由该公司应分担的应纳税所得额为100万元，也就是说，其应纳税所得额的构成不仅包括合伙企业当年分回的60万元，还包括留存在合伙企业的扣除分回利润后的留存所得40(100-60)万元。可见，该公司投资者其应纳税所得额既不是根据会计利润计算的80万元(160÷2)，也不是按合伙企业分回的60万元来确定的。需要提醒的是，财税[2008]159号文件规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在汇算清缴计算缴纳企业所得税时，不得用亏损抵减其盈利。

对于合伙自然人，财税[2008]159号文件规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，具体应纳税所得额的计算按照《财政部、国家税务总局关于印发的通知》(财税[2000]91号)以及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)有关规定执行。生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。财税[2000]91号文件规定，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。企业计提的各种准备金不得扣除。