高校内部审计范文

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1.内部审计思想认识不到位、观念落后。一些高校在开展内部审计时，并未自发、自觉地开展内部审计工作，而是在政府的直接推动下发展的，较为注重内部审计监督管理、维护财经法纪的职能，将高校内部审计作为监督高校各项活动的工具，缺乏对内审控制职能、服务职能以及监督职能的全面认识。并未将内部审计工作重心转移到管理审计和效益审计方面，未能全面考虑内部审计的监督与服务并重，人为地缩小内部审计作范围，使得高校开展的内部审计工作处于被动地位，实效性相对较低。

2.未能准确定位内部审计。一些高校在开展内部审计工作时，未能准确定位内部审计工作，使得高校内部审计机构在设置和人员配置在形式上和实质方面缺乏独立性，从而导致高校内部审计工作成效不高。独立性对于高校内部审计工作的开展具有重要意义，是确保高校内部审计人员保持诚实信念、客观判断以及避免重大质量妥协的主要保证。目前，我国各高校的内部审计发展不平衡，一是设立的内部审计机构与其他职能部门的职能相平行；二是尚未建立独立的内部审计机构；三是直接将内部审计机构与学校的其他纪检督察机构合并；四是内部审计机构附属于财政部门。这些都直接制约高校内部审计职能，使得学校难以深层次开展内部审计工作，难以全面发挥其内部审计的实效，长此以往不利于其健康发展。

3.内部审计人员结构有待进一步优化。由于高校内审工作的涉及面十分广泛，内审人员必须具备多方面的知识，除审计、财务知识外，还必须具备高校管理、法律、经济学以及建筑学等方面的知识，这样才能胜任这种专业性极强的技术工作。目前，我国一些高校内部审计工作在人员设置方面结构较为单一，内部审计人员很多都是高校财务部门或是管理部门调配组成，专业审计人员相对缺乏。使得高校在工程技术、物资管理、教育及经营管理方面的审计监督很不到位，深层次问题很难发现，导致审计工作缺乏深度与广度，工作中很难有突破性发展。对此，高校内部审计人员结构有待进一步优化。

二、创新高校内部审计工作有效途径

1.注重宣传,引导内部审计观念的更新。高校内部审计工作的高效开展离不开高校领导、广大教职工的理解、支持以及配合，对此，高校应当注重对内部审计工作的宣传引导，加大内部审计宣传力度，提升高校内部审计成效。高校应当让广大教职工明确内部审计的职能、作用、定位以及工作程序，加深广大教职工对学校内部审计工作的认识，尽量减少或避免由于对内部审计工作不了解，造成审计工作带来阻力，确保高校内部审计工作的顺利开展。同时高校也应当注重对廉政法规与政策、财经制度与程序、绩效方法与指标等的相关宣传，避免在开展内部审计工作中由于法规、政策、制度、程序、方法以及指标等认识不足而加大内部审计工作量。高校在开展内部审计工作宣传时，应当结合学习的实际特点，采用与领导汇报工作、与被审计单位和对象当面交流、部门网页建设、校内各类会议及培训活动等方式进行宣传，确保广大教职工更好地理解、支持以及配合内部审计工作，确保高校内审各项工作的顺利开展。同时要不断更新观念：注重内部审计工作的创新，树立防范胜于纠正的审计理念，将内部审计工作由传统的事后财务收支审计转变为以事中、事前的管理审计以及效益审计为主，加强事中检查和事前控制为辅的审计模式，提升高校内部审计质量和效果。同时，高校在开展内部审计工作过程中，应当突出审计重点，加强内部审计力度，全面发挥高校内部审计的服务职能。此外，高校在开展内部审计工作时，应当坚持“全面审计，突出重点”，不断健全和完善自身的内部控制体系和管理体系，提升高校的内部控制水平和管理水平，实现高校各项资源的最优配置，促进高校的健康发展。

2.准确定位内审工作。当前，高校应当对内部审计工作进行准确定位，克服由于未能准确定位内部审计工作而使得高校内部审计工作成效不高，审计的职能难以发挥的问题。高校在对内部审计工作进行定位时，要将其定位于“强管理、防风险、促发展”上。高校内部审计机构与人员应当注重对服务尺度和分寸的准确把握，实行独立性工作。独立性是开高校开展内部审计工作的重要基础，在开展内部审计工作时，内审机构和人员不直接参与具体事务管理或监督，通过独立、客观的身份来开展监督、评价以及咨询活动，对具体业务部门管理监督进行再监督。这样可以避免内审工作出现越位管理监督、自己监督自己的现象，避免弄虚作假的行为发生，消除开展工作的阻碍，提高各部门相互制约能力，强化高校的内部控制，促进高校的内部审计工作实现公正性，全面发挥高校内部审计工作的作用。

3.加强高校内部审计队伍建设。高校开展内部审计工作离不开高素质和高业务能力的审计人员，审计人员的素质及业务能力直接影响着高校内部审计工作的质量和效果。对此，高校应当不断加强内部审计队伍建设，构建高素质、高业务能力的内部审计队伍，确保高校内部审计成效。高校的内部审计工作具有较强的专业性和技术性，审计人员应当具备审计、财务、管理、工程、法律以及计算机等方面相关知识。高校应当注重内部审计人员的继续教育工作，定期对内部审计人员开展思想政治教育工作，帮助内部审计人员树立正确的价值观和社会主义荣辱观，提升内部审计人员的事业心和责任感，从而提升内部审计人员的思想道德素质。同时，高校也应当注重加强内部审计人员职业技能培训工作，注重内部审计人员定期开展专业、系统的知识培训，及时更新补充内部审计人员的专业审计知识和审计方法，提升内部审计人员的专业业务能力，确保高校内部审计工作成效。

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1999年国际内部审计师协会颁布实施了《内部审计职业实务指南》，其中规定“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。”指南是在对过去成功经验的总结和肯定的基础上提出的今后工作的依据。2011年中国内部审计协会出台的《内部审计实务指南第4号－高校内部审计》指出，“高校内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。”从中可看出高校内部审计不是传统意义上的防错查弊，而是通过审计，完善学校管理方法和程序，为学校经济决策出谋划策，搞好服务，作好参谋和助手，促进教学效益和教学目标的实现，从而保证学校组织价值的增值。

二、高校内部审计如何为组织价值增值服务

高校内部审计可以从以下两个方面为组织价值增值:一是减少组织损失，二是为组织提供增值服务。在减少组织损失上，主要是对组织的控制进行评价与监督，以确保组织的控制可以防止组织价值遭受损失。在提供增值服务上，主要是通过咨询与服务为组织提供有价值的信息和建议，以增加组织价值。

(一)评价与监督

评价与监督是高校内部审计最基本的职能，是以现代大学制度的财经法规为依据，对高校财务收支的真实性、合法性和风险管理的及时性、科学性进行评价和监督，帮助高校识别和规避运营风险，从而间接为组织增加价值。高校内部审计的这一作用，可通过共同参与高校治理，评定监督被审计单位是否贯彻执行教育部门和学校内部方针政策，是否建立、健全有效的内部控制制度，是否真实、可靠的反映与高校资源利用有关的业务活动来实现。并根据评价监督的结果，提出改善内部治理和管理的建议，以保证其在法律、法规及学校规章、制度下的有效运转，从而减少组织的损失，为组织增加价值。

(二)咨询与服务

咨询职能是一种服务职能，旨在为组织提供有价值的信息和建议，以实现组织价值增值。其活动范围包括顾问、建议、流程设计协调和内部控制培训等。高校的内部审计工作应以为学校的中心工作服务为前提，把为被审计单位服务的思想贯穿于审计全过程，每一个审计项目的实施，都要围绕本学校工作的重心、领导关心的热点和群众反映强烈的问题开展，以实现为管理者完善高校管理提供有价值的信息，为决策层解决问题提供专业性的意见，为领导层完善组织提供可操作性的建议，为内部控制不完善的部门提供内部控制培训。服务大局，改善和加强学校的治理和管理，从而实现组织价值增值。

三、基于组织价值增值的高校内部审计完善路径

(一)内部审计机构的设置

内部审计组织机构设置是内部审计工作的基础和发挥作用的关键。内部审计机构的设置应坚持独立性和权威性原则。一般而言，内部审计机构的组织地位和设置层次越高，其独立性越大，权威性越高，内部审计的作用发挥越充分。我所在学校的领导特别是主要领导十分重视内部审计工作，在事业单位机构分类改革大的背景下，审计机构独立设置，形式上采取直接向学校主要领导报告工作。学校主要领导主管审计，亲自审定审计工作计划，提出工作重点和要求，批阅审计报告，过问审计意见整改。建立由相关职能部门参加的审计联席会议制度，每年度召开审计联席会议，通报审计情况。通过与学校主要领导的直接接触，使重要问题得到重视和解决，从而使审计工作职责得到顺利履行，强化了审计效果，树立了审计权威。

(二)内部审计质量的保证

审计质量贯穿于审计工作的全过程，只有健全的内部审计制度和规范的内部审计程序才能有效的保证内部审计质量，才能切实为组织增加价值。近年来，我校审计工作紧密围绕学校的发展战略和工作重点，以流程标准、制度健全、业务规范为目标，逐步构建了具有自身特色的审计制度体系。先后制定了学校《内部审计工作规定》、《基建、修缮工程项目竣工结算审计实施办法》、《领导干部经济责任审计规定》等具体审计制度和规定，同时建立健全了《内部审计工作责任制度》和《考核制度》，设计了审计通知书、审计工作底稿、审计工作方案等一系列标准审计文书表格，不断推进审计工作规范化，为提高审计质量和工作效果提供了制度上的保障。在审计程序方面，我校重视审计环节的规范操作，各审计项目由2人以上组成审计组，进行细致的审前调查，科学、合理制定审计方案，做到有的放矢。同时向被审计单位发送审计通知书，召开教职工代表座谈会，采取抽取样本进行符合性测试等审计技术方法以及现场观察、询问、突击性盘点等方式，审查了解被审计对象的内部控制、会计资料、财产物质、会议记录等内容，从而确定审计重点和关键环节，逐一核实审计发现的问题，搜集审计证据，编制审计工作底稿并进行三级复核，经过综合、分析与判断，形成审计报告征求意见稿，在充分征求被审计单位意见基础上，形成审计报告，报主管校领导批阅后送达被审计单位。由于注重在每一审计项目、审计阶段、审计环节遵循规范的审计程序，规避了审计风险，保证了审计质量，审计报告及审计意见和建议得到认可，从而大大的提升了学校的管理，最终实现为学校增值。

(三)内部审计人员的再造

内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证。我认为，注重审计队伍建设，一要不断优化内部审计队伍、完善内部审计人员知识结构。高校作为财政全额预算单位，在不断加强公共财政支出管理，提高财政资金使用效益形势下，内部审计领域不断扩展，由单纯的财务收支审计逐步向以管理审计和绩效审计为主的现代审计转变，要求内部审计人员的结构也随之改变，由原来单一的人才结构向多元化、多层次人才结构转变。高校内部审计队伍中，不仅要有熟悉会计、审计的专业人才，还要配备精通基建、法律、风险管理等人才。二要强化专业培训，提升队伍素质。为了进一步提升审计人员的依法审计能力和政策法规水平，高校审计部门认真组织审计人员参加后续教育和有关培训。近年来，我校每年都组织审计人员轮流参加辽宁省内部审计协会组织的培训班，同时还在单位内部定期组织开展业务学习与工作交流，通过学习与交流，使审计人员的知识得以补充和更新，经验和失误得以总结和提高，从而增强了审计人员依法审计的意识，提高了审计人员的工作能力，也为内部审计增加组织价值，提供了高水平的技能支持。

(四)内部审计技术的革新

内部审计要实现为组织增值服务，实现功能拓展，就必须转变传统思想，开展计算机辅助审计。利用计算机辅助审计能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，可以全面记录审计工作内容，根据设定要求自动反映审计质量评价结果，实现审计质量过程化控制。近年来我校利用工程造价审计软件、财务审计软件开展计算机辅助审计，建立审计数据库，并恰当运用数据自动筛选、汇总、分析等手段开展审计工作，有效的降低了审计风险，保证了审计质量，从而实现为组织增值的目标。

(五)内部审计领域的拓展

为了更好的做到为组织增加价值，内部审计应当适应目前的经济形势，拓展审计领域，提高高校内部审计工作之前瞻性，从事后的审计为主转化为以事中和事前审计为主，并且应该融入管理和治理层面。近年来，我校审计工作紧紧围绕资金运行这条主线，突破传统的财务审计的局限，涉足的领域涵盖包括基建工程造价全过程跟踪审计、物资采购审计、资产管理审计、经济效益审计、经济合同审计等多个方面。并且我校强化内部审计对高校治理的服务职能，提供多项审计咨询服务，为学校领导提供有价值的信息和专业性的意见，从而实现完善高校管理，提高办学效率，增加高校价值的目的。随着高校内外部环境的不断变化，内部审计作为高校治理结构的有机组成部分，是实现内部控制和增加高校组织价值的关键因素，应重视内部审计在价值增值中的作用，不断改进和完善内部审计功能，以促进内部审计与治理文化的良性互动，内部审计与高校组织价值的同步成长。

作者:李倩 王立新 单位:沈阳航空航天大学审计处

参考文献:

［1］孙双全．论内部审计在公司治理中的增值效应［J］．财会研究，2012(22)

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一、美国大学的内部审计现状

1.审计部门的机构设置与职责。美国大学的审计部门通常独立于财务部门,业务上需要向主管行政、财务工作的校长汇报工作,并且可以直接将重要审计结果汇报给校董会。审计部门在维护学校资产完整、提高资金使用效率、捍卫学校声誉方面起着不可替代的作用。虽然审计部门在规模上属于一个较小的单位,约10人左右,但在高校正常有序的运转中执行着非常重要的任务。

高校审计室的职责范围包括检查和评估政策、程序和系统,以确保信息的可靠性和完整性;政策、计划、程序和规章的遵循程度较高;保护资产的完整;有效地使用资源。

2.内部审计的作用。高校内审部门的主要作用不仅限于审计的功能,更重要的是管理职能。高校审计室通过执行审计的符合性和实质性测试程序,进行相关的指标,提供恰当的改进意见,提高被审计单位人员的职业道德,促进他们更好地履行相应岗位的职责。审计部门是学校管理职能部门之一,审计人员应该更客观地站在学校和校长的立场上提供客观、公正的意见。高校内审部门更是如此,审计人员不仅应该精通审计、学校的各项规章制度和财经管理办法,更要熟悉国家相关的法律法规,擅长高效率地控制和平衡风险。在美国高校中内审的具体作用包括:开展内部审计、提供内部控制相关的咨询服务、专项调查、风险评估和控制。

3.风险评估。风险评估在美国高校内部审计中相当广泛。如康奈尔大学,每3年审计部门就要帮助确定大学内部控制程序存在缺陷的风险。首先,学校被分为很多可以审计的独立单位,有74个单位。然后,对诸如规模、业务复杂性和外部环境等风险因素进行评估。通过评估对这些单位打分,审计部门再基于这些风险评估结果决定审计哪些单位。低风险的单位只需定期进行有限范围的评论,审计部门通常将较多时间分配在高风险的单位。同时,注重内审与外审的一致性。

4.健全的大学内审组织。在美国,大学内部审计机构通常会接受大学审计师协会(ACUA)的管理和协调,ACUA成立于1958年,是一个国际性专业组织,为美国及其他国家的500家高等教育机构提供服务。首先,ACUA为高校内审人员提供后续教育的机会、调整高校内审的规章制度和风险管理。其次,ACUA也对大学之间的内审工作进行一定的协调。每隔几年,大学之间的审计机构会进行交叉审计,这种“同等级别的交互审计”过程也利用内部审计协会指定的规章制度开展审计工作,并对审计中发现的和提出的建议出具审计报告。最后,ACUA有自己学术刊物,并以此鼓励高校内审人员积极从事内审方面的工作,为高校内部审计机构之间交流工作经验提供了一个平台。

二、香港地区高校内部审计现状

之后与内地的联系日益密切,加强两地交流,可以更好地促进内部审计事业的发展。下面以香港城市大学为例,简单介绍香港高校内部审计的一些特点。

1.独立性强。香港城市大学的内部审核组刚成立时,审核组直接对校长负责,审计计划由校长批核,项目完成后,将审计报告和对审计建议的落实情况全部送交校长。2002年,香港特区政府审计署通过对香港几所大学进行审计,建议大学设立独立的审计委员会,强化内部审计职能。香港城市大学董事会的6名校外成员被吸收为审计委员会成员,内部审核组直接对审计委员会负责,而审计委员会作为非行政部门向校董事会负责,其审计工作的结果向董事会报告,这使内部审计部门的地位得到提高,其独立性也得到加强。

2.客观性强。内部审计部门不参与行政决策,只是根据审计工作的结果对被审单位提出意见建议,而且意见和建议往往是宏观上的。另外,比较重视被审单位的反馈意见以及对审计效果的追踪。审计报告的提交并不意味着审计项目的完成,审计人员要等到审计意见落实了,情况得到改善了,审计项目才算结束。

3.重视风险评估。香港城市大学内部审核组非常重视风险评估,建立了一套专门的风险评估方法,将各个院系、行政单位和经济业务循环的风险指数进行测算,根据测算结果决定各单位和业务的审计时间表,高风险指数单位和业务将被优先处理,并据此编制年度审计计划。

4.运用计算机审计软件开展审计工作。为了提高审计工作效率和审计的项目管理,香港城市大学起用了某会计师事务所开发的审计管理软件,该软件可以将整个审计过程,包括前期计划、审计程序、审计建议、组长评阅程序等全部以电子化模式记录和储存,改善了审计工作底稿的储存,方便审计工作底稿的查询和利用,提高了审计工作的效率。而且审计软件的工作底稿都经过加密程序处理,也加强了审计底稿的保密性。

三、境外高校内部审计对我们的启示

近年来,内部审计的发展及其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响,得到了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。然而,要使内部审计专业在新的世纪里更加受到重视。通过内部审计的比较分析,我们得到如下启示。

1.建立完善的高校治理结构。构架以法人财产权为基础的高校法人治理结构,可以视为当前我国高等体制改革的一种初步思路。一方面,依法将国家或其他投资者(举办者)对高校的财产终极所有权同高校自主办学的法人产权相分离,前者通过国家宏观管理和有效监督来实现;后者通过高校依法对法人财产享有占有、使用、支配和处分权来体现。这既可巩固畅通的社会参与机制和筹资渠道,又密切高校、国家和社会的联系。另一方面,也促使高校依法在吸纳多方投资后形成独立的法人财产,成为国家或社会所有,高校自主经营、自求独立民事权利和民事责任主体,在真正、完全意义上享有在国家政策引导、遵循教育下的独立办学自,并在此基础上构建新的法人治理结构。

2.由“把关型审计”向“管理型审计”转变,发挥内审的管理职能。高校的内审工作不能仅局限于查账,应该充分利用熟悉学校规章制度及财务状况的优势充当一个“好参谋”。这应该体现在计划、组织、领导、协调和控制五个职能上。在现行的教育体制下,有了管理的框架,要让管理得到强化,得到有效实施和不断完善,就需要内审的支撑。在学校内部的各种职能部门中,内审地位超脱,最适合担任这一角色。这正是国际上管理界而不是审计界首先提出开展“管理审计”的原因所在。

3.建立高校内部审计协会。审计工作要做到“研究要先行”,一要为内审人员的交流提供一个平台,比如,创建教育系统内审的专业杂志、举办学术交流的研讨会;二要培养内审工作的人才,包括对在岗人员进行定期的后续教育等。建立专业的高校内部审计协会将更有利于以上工作的组织协调,发展国内高校内审机构的团体会员和相关研究爱好者的个人会员,共同致力于高校内审工作的研究、规范和监督内审人员的工作程序,为会员提供后续教育服务。

4.开展风险基础审计模式。内审部门的职责不仅仅是检查、监督财务部门或者有关经济责任人的,而是着眼于整个学校的全局目标。客观上,审计对象的复杂性增加了内审的风险性。审计人员应进一步提高风险意识,对学校内部各单位进行风险评估,建立风险等级评分制度,选择风险高的单位优先审计、重点审计。理论上,我国的独立审计准则是建立在内部控制基础良好的前提下的,也规定审计时采用制度基础审计,但是,我国大部分审计机构都在使用账项基础审计。因此,审计结论普遍存在重大隐患。内审人员应着眼于风险基础的审计。风险基础审计体现的审计思路以项目的审计风险为质量控制依据,首先,研究所从事的日常活动、学校的内部控制及其运行。然后,通过对有关数据、信息的检查,由概括到具体、由表及里地认识财务报表披露的信息与学校实际状况的关系,确定准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计意见的合理保证。这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。风险基础审计主动发现和控制各项风险,可以在保证质量的前提下提高效率,将风险降低到可接受的范围。因此,开展“风险基础审计”模式势在必行。

参考文献:

[1]王爱东.国外内部审计发展趋势[J].中国内部审计,2003,(8).

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（二）人本审计观的提出高校有限的人力、物力和财力资源得到最高效的利用，其能动的实现者是“人”。同一样的财物，交给不同人去处理，最后的结果却不同。但在传统的物本审计观下，认为物是核心，是最重要的资源。其对物的审核和监督，其实并没有抓住事物的本源。如，一个教学办公室购买茶叶满足日常需要。假设一公斤一年就足够了，但是经办人存在私心购买五公斤茶叶，远远超过需求。在物本审计观下，由于过分注重对物的审核，当确认购买之后的茶叶是真实存在时，审核就算完成了。这种审核并没有起到监督和免疫系统的作用。而将审计的重点聚焦于人和人的行为时，问题就能清楚地展现出来。就人的行为来说，主要涉及到决策行为和购买行为。围绕这两项行为其审核的内容包括：决策行为的合理性；购买行为的真实性；购买行为的合理性。而当将对物聚焦转移到对人和人的行为的话，那么审计的深度和广度，以及效果就明显的反映出来。在这种围绕人及其行为的审计观下，其审计结论是关于行为人的评价，这不仅完成对过去事项的监督，同时可以对行为人的综合能力进行评价，并为行为人未来遇到同类事项提供了建议。可以说，它能够很好的解决传统物本审计观导致的审计重心偏后、审计结论对事不对人的问题。这种以人的经济行为为审计对象，围绕人的经济行为设计审计路径、发表审计意见的审计观念，本文将其界定为“人本审计观”。

二、高校内部审计人本审计观下的制度改进建议

（一）将高校内部审计的审计对象、审计内容聚焦到人及其行为在人本审计观下，应把人的经济行为的正误、好坏作为最主要的审计内容和最终的着力点，改变过去传统高校内部审计中将财和物作为审计的主要对象和聚焦点。只要这样，才能抓住价值创造的本原，把握住审计的根本目的。这也是高校内部审计人本审计观的基本特征。

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关键词 ：高校；内部审计；外部化

一、我国高校内部审计的不足

（一）高校内审制度建设不到位，监督职能弱化制度建设是高校内部审计中的一项长期性、基础性工作。而我国高校内审制度建设不到位，没有覆盖高校的所有经济活动，现有的制度建设更多的停留在财务审计方面。高校内部审计工作的重点随着高等教育体制改革的深入，在不断地调整着，审计工作重点从财务审计，逐步向合同审核、基本建设、修缮审计等方面拓展。原有的制度已无法满足新的内审业务的要求，制度的修订与制定存在滞后，使内审工作没有与之相适应的制度来保驾护航。

（二）高校内部审计人才匮乏，人员配置不合理

高校内部审计部门大多人手不足，岗位配备及专业知识构成不合理。大部分高校内审部门均只设有财务审计岗，而没有设置工程审计岗。有工程造价专业背景的审计人才在高校十分稀缺，这样的人员配置结构难以满足内审越来越高的需求。而高校的财务审计人员，由于自身专业背景的局限性，对基本建设、修缮等专业技能知识的了解和把握严重不足。此外由于对内审工作重要性的认识不足，高校内审人员的后续教育时常跟不上审计专业发展的要求，从而内审人员的知识更新速度大大滞后于会计制度及相关法规的更新速度。

（三）高校内审业务范围较窄，审计方法落后

高校内审业务范围主要偏重收支合法性审计等常规审计，较少涉及建设项目预决算等专项审计。由于高校资金的大规模投入，常规审计和传统的事后审计监督已经无法适应目前的审计需求，单靠常规审计已经难以使教育审计应有的作用得以充分发挥。

目前高校内审仍主要以财务预决算执行情况审计为基础，但基本上都没能实现采用专用的审计软件辅助审计，大多数高校采用的都还是传统的手工查账法。这种审计方法既耗时费力，审计效率又低。而实现计算机辅助审计和联网账套审计的高校十分有限。

（四）高校审计部门独立性不强，自主性较差

目前教育部所属高校审计部门的组织模式设置独立的审计机构、与纪检监察部门合署办公、仅设有内审人员等几种模式并存，不同的组织模式下，内部审计工作的独立性和权威性保障程度不同。通过对比，这三种组织模式的独立性和权威性保障程度依次递减。

二、强化高校内部审计的途径分析

（一）完善审计制度建设，提高监督职能

在原有的规章制度的基础上进行修订和完善，并及时建立原来欠缺的模块制度，比如基建修缮工程管理办法等，逐步完善高校内审制度，并结合高校实际制定可行性高的实施细则。通过完善制度建设，使审计工作有法可依，有据可查，为审计监督职能的充分发挥提供了有利的条件。

（二）加强审计队伍建设，优化人员配置

加强学习，提高高校内审人员的专业知识及审计实务技能。高校应组织审计人员学习有关法规、制度，并在实际工作中严格贯彻执行制度的有关规定；不断更新审计专业知识，认真学习现代审计理论和实务；抓好审计人员的后续教育，鼓励审计人员参加培训，积极考取相关专业技术资格，不断提高审计处中级以上技术资格人员的比例，进一步优化人员配置。

（三）拓展专项审计范围，深化审计内容

高校应在常规审计的基础上，探索其他专项审计项目的开展，进一步深化审计内容。要以财务预决算审计为主线，分清层次，突出重点，逐步探索固定资产经济责任、基本建设、修缮工程、科研经费、“三公”经费等专项审计的开展，使审计免疫系统功能得以充分发挥。

（四）推进内部审计外部化，补偿独立性缺失

高校内部审计外部化指的是高校从外部聘请会计师事务所及相关专业审计人员完成内审工作。针对我国高校内部审计独立性不强的情况，通过引入外部审计力量可得到弥补。高校的内审部门作为学校的一个职能部门，在审计中可能会受到多方利益的牵制和影响，难以开展独立的监督活动，从而使审计独立性难以得到保障。而从外部聘请会计师事务所及相关专业人员完成内审工作，由于其具有相对独立性，审计结果和报告会更为客观，而且其可以利用事务所的各种审计资源和先进的审计方法，相应地节省了人力成本，有效地缓解了高校内审人员不足的情况。

三、高校内部审计外部化的可行性及方式选择

（一）高校内部审计外部化的可行性

高校内部审计外部化一方面可以有效节约审计成本，减少内审人员招聘及培训等各项成本；另一方面借助外部审计的专业力量，可以更有效地维护审计的独立性及权威性，也有益于审计质量的提高，还最大限度优化了资源配置，通过对社会人力资源的利用，有效地弥补了高校内部审计人才匮乏的状况。外部审计的专业力量，拥有比较系统及全面的理论知识，而且通过日常的工作，接触了大量的具体业务，实践经验更为丰富。无论是从水平及能力，还是实践经验上来看，高校内部审计外部化都更具有优势。

（二）高校内部审计外部化的方式选择

1.外聘审计人员虽然具有很强的专业技能和丰富的实践经验，但很难和内部审计人员一样熟悉高校的具体情况，不能有针对性的制定最实用的审计策略，从而无法更好地为学校长远发展提供适用的咨询服务。通过依靠内审人员的协调和辅助，能够使与高校各部门之间的沟通更为顺畅，同时利用其部分工作成果，也有益于审计工作效率及审计质量的提高。

2.内部审计是强化高校管理的组成部分，也是高校组织文化的组成部分。成为高校的一员，真正站在高校本身的立场上，内审人员才能更好地为决策服务，为高校的长远发展着想。

3.高校内部审计主要有财务预决算执行情况审计、设备采购审计、基建修缮工程审计和经济责任审计等业务，内容多，人力和物力的耗费都比较大，通过内部审计外部化的方式，利用事务所的各种审计资源和先进的审计方法，相应地节省了人力成本，提高了内审工作的效率。

参考文献：

[1]姚仲明.内审外包———强化高校内部审计的必然选择[J].中国乡镇企业会计,2013,(4)．

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（二）扩大审计范围专业的外部审计机构，有足够的人力物力资源扩大审计范围，使高校内部审计不再局限于财政财务收支审计。高校的基础建设工程需要经济效益审计，以促进成本的降低与资金的有效使用；高校的内部控制体系不够完善，需要开展内部控制审计，提高管理效率，规范各项经济活动的有效运行；加强干部经济责任审计，审查、考核、评价与监督高校领导者的政治业务素质。同时，外部审计机构还可以将传统的事后审计，转向以事前、事中审计为主，并结合事后审计的方法。内部审计外部化可以从空间与时效这两方面扩大审计范围。

（三）提高审计人员素质外部审计机构集中了各行各业的专家，通过了专业技术资格考试认证，实务中中累积了丰富经验，具有高校内部审计人员所不能及的优势。高校的内审外聘，能充分有效地利用社会优质的人力资源，将一些高度专业化的内部审计工作委托给外部审计机构如会计师事务所，外部审计人员在执行内部审计业务时，按照独立审计准则的要求，遵循公认的会计准则和行业会计制度来进行，将极大地提高内部审计工作的质量。

（四）改进审计技术，提高审计效益信息化、数字化和网络化是当今社会发展的趋势，高校内部审计手段也应与时俱进，由传统的手工审计技术转为计算机信息技术。在当前的条件下，高校培养自已的审计队伍，不仅要支付高薪，还需要定期培训与考核内审人员，开发审计软件，这些开支会给高校造成财务负担。内部审计外部化是利用现代信息技术手段提高高校内部审计工作质量和效率的一个最切实有效的途径。

二、内部审计外部化解决方案

信息化是我国高校向世界一流大学迈进的必由之路，已成为世界范围内高校教育现代化建设的标志。信息化必然对高校传统的手工审计方式产生冲击。国家前审计长李金华指出“：开展计算机审计是一场革命。如果不搞计算机审计，我们将失去审计资格”。互联网环境下，高校要实现内部审计外部化，应构建一个“外部审计作业+内部审计管理+业务支持系统”的一体化平台，这个平台应包括审计作业、审计管理、业务支持三大主要应用系统，将审计信息化建设纳入校园信息化的整体规划，充分考虑网络、平台架构、软件功能等细节，构建内部外部一体化审计信息平台。高校内部审计信息化平台主要由四个应用系统构成：审计门户系统、审计作业系统、审计管理系统和审计业务支持系统。各系统共用一个数据库，实现信息的无缝联结。

（一）审计门户系统审计门户系统将信息平台内的所有数据资源统一集成于本系统的管理之下，为外部审计机构与内部管理部门提供对整个系统的应用、管理、维护功能。通过这一门户，审计人员可以定义部门、人员、角色、群组等，管理应用权限，自定义审计工作流程，备份、恢复、卸载、重装数据，监控日志，配置系统界面等。对于高校来说，内部审计信息平台的构建是校园信息化建设的重要组成部分，对于外部审计机构来说，应将客户的内部审计信息平台纳入整个企业的信息化规划。审计门户系统的权限管理、数据管理等功能，应由校园信息系统与企业信息系统统一授权、统一登录、统一管理，确保审计信息平台与校园信息系统、企业信息系统的兼容性。

（二）审计作业系统审计作业系统为外部审计机构提供远程的数据查询与分析功能，大大降低现场审计与报送审计的成本，提高了审计效率。在校园信息化条件下，高校的经营活动结果记录在财务系统中，经营活动过程记录在业务系统中，外部审计机构的审计人员可以从财务系统中的每张记账凭证，追索到这笔业务的过程信息，帮助审计人员发现审计线索、获取审计证据。审计作业系统的灵活性与拓展性程度，决定审计效率的高低与审计效果的好坏，随着计算机软件技术的飞速发展，审计分析功能也会日益提高。外部审计人员操作审计作业系统，由此这一系统是审计信息平台中相对独立的一个子系统，根据高校信息化程度的高低与数据集中程度，可选择B/S结构（浏览器/服务器模式）和C/S结构（客户机/服务器模式），也可将两者灵活结合起来，取长补短，使外部审计作业与内部审计管理相结合，促进审计效率的提高。

（三）审计管理系统审计管理系统是高校内部有关人员进行审计项目协同办公与信息交流的平台，实现审计计划、审计实施、审计终结全过程的管理，可以及时跟踪外部审计机构的工作进展。审计管理系统包括计划管理、作业过程管理、结果管理、业务档案管理、信息综合查询等功能，审计管理系统一般应采用B/S结构，纳入高校办公（OA）系统，使高校内部的工作人员通过浏览器就能方便地使用本系统。

（四）审计业务支持系统审计业务支持系统包括被审计对象的资料库、审计法规库、审计经验库、审计文档模板库等，这是审计工作过程中可能要用到的各种参考信息，审计人员在执行内部审计工作时可以随时调阅，以此提高审计的效率和效果。各高校由于信息化程度不同，组织形式与管理要求不同，内部审计信息平台也有所不同，没有固定的模式。相信随着审计信息化建设实践的发展，最终会形成高校内部审计信息化的标准，提升内部审计行业的信息化水平。

三、内部审计信息平台的应用

（一）高校的审前准备在委托外部审计机构审计之前，高校要将被审计对象不同类型的数据导入信息平台，这些数据的分类汇总将会影响外部审计人员的查询分析，从而影响审计结果，所以接口的编辑设置非常重要。高校通过接口编辑功能和数据类型转换功能，重新命名导入的字段和图表，便于外部审计人员查找，提高信息平台的协同扩展能力。审计需要的数据文件，主要来自于财务软件和业务软件的数字化信息，以及来自于网页、照相机、扫描仪等的非数字化信息，高校需要用一些软件将这些非数字化信息处理成可以导出一定格式的数据，信息平台可以导入符合数据库格式的所有数据。针对高校财务软件的设置不尽相同，信息平台在向财务系统取数时，可能存在不协同的情况，高校应该根据审计信息系统与财务信息系统的不同之处设置相应的提示信息与取数公式，将所选财务信息添加到审计信息平台，或者手工输入对应的信息，以便于外部审计人员对采集到的数据进行正确的统计与分析。

（二）外部审计机构的审计实施外部审计机构应用审计作业系统进行审计实施，主要是对财务或业务等数据进行获取、输入、加工和输出这样一个过程。外部审计人员根据需要选择要获取的数据文件，通常大多数文件都已存储在信息平台内，对于缺少的文件，及时与高校联系要求导入。利用审计作业系统的替换、删除、拆分等数据清理功能，统一口径进行分类汇总，规范数据。审计作业系统具有强大的数据对账分析功能，可以进行账表、账证核对，定位分析财务数据与业务数据。在数据分析过程中，作业系统能自动标注疑点，记录到审计日记。外部审计人员针对疑点在平台内进行审计调账，也可以进入现场，查看原始凭证或询问相关人员，并在平台内将审计结果记录下来。（三）审计终结在审计终结阶段，外部机构复核、整理审计工作底稿，通过合并输出和数据归档等功能，将审计中所获取、输入或者加工的信息，合并到信息平台，供高校和上级部门查阅。

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因此，根据高校内部审计的特点，从审计成本组成内容来划分，审计成本可以分为显性成本、隐性成本和机会成本。显性成本包括审计部门和审计人员工资、办公费用、固定资产使用成本、审计人员后续教育成本和审计项目成本（包括审计外包项目成本、被审计单位配合成本、审计成果运用成本）等等；隐性成本包括被学校高层管理和其它部门对审计部门的委托、听取审计请示、审计意见和审阅审计报告所花费的时间和精力等成本；机会成本包括由于审计人员、被审计单位人员和其他人员因完成审计事项所花费的时间而导致其它工作被搁置所带来的成本。从审计成本性态来分，高校内部审计成本可分为固定成本和变动成本。固定成本包括固定人员的工资性支出、固定资产使用成本、职业后续教育成本和其它固定的管理成本，这部分支出无论是否开展审计项目都列为审计成本；变动成本包括开展审计项目投入的耗费，项目越多，投入越大。

二、高校内部审计成本控制的现状及原因

1.审计部门及审计项目组成本控制意识欠缺。

这一特点是与其现在的生存空间密切相关。长期以来，高校财务体系未实行成本核算，又由于高校财务预算管理的粗旷性，各单位、各部门都没有树立起成本控制观念，高校内审部门作为高校内部的一个职能部门同样没有把投入与产出，成本与效益结合起来。高校内部审计人员成本观念也很欠缺，审计项目组在实施审计项目过程中，不注重节约成本、不讲究工作效率，或搞人海战术、或搞拉据战，浪费了大量人力资源和时间。

2.高校内部审计成本预算管理不规范、不全面。

高校内部审计成本隶属于学校总成本的一部分，审计成本与被审计对象的成本融为一体。而目前，高校内部审计成本未单独核算，只将办公费用、固定资产购置费用、培训费用等纳入内部审计部门经费预算，被审计单位配合成本未纳入成本管理范畴，这样导致审计项目中大量占用被审计单位资源，增加转移成本；而且审计成本预算也未与审计项目挂勾，外包成本也未纳入审计成本预算范围，由于内部审计部门的固定成本投入与审计项目多少和是否外包并不产生影响，审计过程中消极怠工时有发生，对于稍有难度的项目就选择外包，无形中增加了审计成本。

3.缺乏激励机制，高校内部审计人员压力与动力不足，审计工作效率不高。

目前，高校内审部门基本上未形成绩效考核机制，因而也没有具体的绩效考评指标，对审计人员年度考核也就流于形式。审计部门领导注重的也是一年完成了多少审计项目，对审计项目的复杂程度，审计的效率、效果及审计成本方面很少关注。在薪酬制度方面，也往往仅与职称、职务挂勾，不与审计项目成本及效益挂勾。由于缺乏激励机制，对审计成本的节约和浪费得不到奖与惩，甚至得不到客观的评价，审计人员的主观能动性得不到充分发挥，工作积极性和效率不高，在客观上导致了审计成本的增加。

4.审计资源整合不力，资源不足与资源闲置并存。

目前，一方面高校内部审计普遍存在总体资源投入不足包括资金、人员、时间。另一方面，由于对审计项目工作量和可用的有效审计资源没有进行准确测算，具体落实到审计项目时则是“有则多配，无则少配”，再加上任务与时间不匹配，导致资源闲置现象严重。在项目实施中也存在审计力量组织调度不当、分布不均、审计重点和目的不明确等情况，导致审计项目审得不深不透，使投入的大量审计成本未能发挥其效用，无法有效的降低审计成本。

5.审计程序欠科学，审计方式和审计手段落后。

审计程序是保证审计目标实现的手段。目前，高校内部审计程序要么不规范、太繁琐，要么太死板、太教条，灵活性不够。审计程序越繁琐，审计成本越高，审计资源浪费越严重。

审计方式和审计手段是提高审计效率的途径。审计方式基本上停留在对会计凭证的逐笔审查，分析性复核审计方法未得到充分运用。审计手段上，计算机辅助审计未能发挥应有作用，手工审计效率低下。

6.审计人员素质不能满足业务需要。

审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，职业判断能力强，则可以少走弯路，提高审计效率，降低直接审计项目成本支出。目前，一些高校对内审人员的编制确定没有合理测算，选拔审计人员素质标准也不明确，有的不能胜任审计岗位的工作，有的甚至“老弱病残”，这样导致了目前审计任务过重和审计冗员过多的矛盾。

三、高校内部审计成本控制与绩效提高

（一）完善管理体制，降低审计管理成本，提高管理效率。

1.建立激励与约束机制，提高审计效率。

现代行为科学理论认为，人的动机来自需要，由需要决定人们的行为目标。科学的激励机制是一种推动力量，可以激发人的动机，是推动人朝着期望目标不断努力的内在动力。通常，我们所说的激励机制包括激励和约束两个方面，激励和约束相辅相成。激励与约束机制的有机结合，是促使行为高效运作的根本保证。激励是诱惑，而约束则是威胁，高校内部审计运用激励机制两种不同的力量，将充分发挥高校内部审计人员的主观能动性，促进审计效率的提高和审计成本的降低。

2.利用综合业绩评价体系――平衡计分卡对高校内部审计人员的业绩进行考核与评价，提高审计人员的积极性。

由于内部审计业绩很难用量化的数字来表示，给内部审计部门和内部审计人员业绩的评定带来了一定难度。因为如果仅仅从数量上如审计时间、成本高低等指标来评价内部审计业绩则难以保证审计质量。因此，衡量内部审计价值的最好标准是利用综合业绩评价体系――平衡计分卡来对内部审计业绩进行考核与评价。通过平衡计分卡建立绩效考评指标，将考评结果与个人报酬挂钩，这样将激励高校内部审计部门及审计人员降低内审成本，提高内部审计效果和效益。

3.科学编制审计计划，加强审计预算管理，实行审计成本专项控制。

科学编制审计计划，安排审计项目时要有选择性，一方面要选择那些重点领域、重点部门、重点资金以及关系到学校生存发展的重大事项开展审计；另一方面要选择那些能扩大审计影响，宣传审计效果，且能对学校工作效率的提高产生连锁反映的项目来开展审计，尽量不要选择那些大而全并且需要花费大量人力、物力、财力而收效不大的项目。

加强审计成本预算管理，将审计成本从学校总成本中分离出来，并由合适的部门采取有效的方法来控制。单纯由财务部门来行使“总管”的角色容易导致单位和部门为追逐部门利益最大化，在与学校的博弈中换取有利于自己的政策条款。因此，最好的成本控制方法是将学校管理总成本和分项管理成本实行平行控制，即财务部门和相应的管理部门同时控制。审计成本作为学校分项管理成本的一部分，并将项目外包成本归入审计成本。这样既减少了财务部门对审计成本控制的难度，又提高审计部门对审计成本控制的主动性和自觉性。

4.实行办公自动化管理。

在审计档案管理中，应广泛采用计算机管理，重要的工作底稿、被审计对象资料、审计信息应录入计算机系统，方便查询，在部门内快速传递各种信息，使资源共享，以提高整体效率。

（二）控制审计项目成本、降低变动成本、提高审计实施效率。

1.严格控制审计程序，改进审计手段与方法。

审计程序设计直接影响审计项目成本，审计组必须在保证最佳资源配置的前提下，慎重选择最恰当的审计程序。设计审计程序必须充分考虑其必要性，并评估其运行所需费用，尽可能简化审计程序，避免交叉重复。当然，审计程序的简化不能以损失审计质量为代价。

在项目审计中，充分运用分析性复核、内部控制评审、重要性水平的评估等先进的审计方法，能较好地控制审计过度造成的资源浪费和审计不足带来的审计失败，达到控制审计项目成本、被审单位配合成本和审计成果运用成本的目的。充分利用计算机辅助审计功能，将审计软件与被审计单位财务数据兼容，利用审计软件分析功能和快速阅读能力将大大缩短现场审计时间，提高审计效率，降低审计成本。

2.整合审计资源，使审计资源组合最优化。

（1）高校内部审计人员配备要科学，既要对内审人员编制作出合理的限制，又要保证人尽其才，避免因滥竽充数和人海战术带来的资源浪费。（2）合理调度审计资源。审计项目所需审计资源与被审计单位规模、内部控制有效程度、审计事项的复杂程度等密切相关，加强调查研究，全面深入把握被审计对象和审计事项情况，从而配备相应数量和素质的审计人员，安排相应审计时间，使现有审计资源利用最优。

3.加强人才培养，不断提升人员素质。

审计人员的专业胜任能力直接关系到审计工作的质量，一个审计项目的实施往往要涉及会计、审计、法律、政策等多个方面，熟练或不精通必然会加大时间和财力成本的耗费，增加审计成本。内审人员至少必须具备以下几方面的能力：分析和评论各种观点的能力，获得任何一个被审计对象的充分理解的有效的沟通方法；对被审计对象所面临的风险和机会的敏感和了解；为任何一项审计计划设计总体和具体的目标；以各种格式向所有收件人报告审计结果。加大审计培训虽会加大审计成本，但将极大地提高审计工作效率和效果，最终实现整个高校总审计成本最低，效率最高。

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很多文章提到审计机构的独立性问题。内部审计机构的独立性是其履行职责的基本条件,一方面是内部审计的职能、职责和广泛的工作内容,需要有专门机构来完成它的使命;另一方面是审计的独立性,决定内部审计不能与其他部门职责相混淆。这种独立性表现在审计部门的负责人可以直接向决策层报告审计工作情况和审计结果;可以按照制度规定独立制定审计工作计划;可以不受干扰地独立、客观地行使职权,履行职责;可以按照内部审计准则规定的程序进行操作;可以对有关问题向决策层提出意见建议,并对落实情况追踪检查。

目前,高校内部审计机构有在财会部门设置的,有在纪检监察部门设置的,也有在其他职能部门设置的,情况较为复杂。

有些观点认为,内部审计机构与财务会计部门放在一起,难以对校本级财务做到监督检查,也不可能如实向上级报告自己的不足或违规之处。如果监督检查所属部门,由于下属单位执行的财务制度和要求,一般是按照学校财务部门的规定与要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞与问题,内部审计人员也难以正确履行审计职能。

还有的观点认为,内部审计机构与纪检监察部门在一起,则是把性质不同的两种工作职能混为一谈。内部审计的职能是对高校内部的财务收支和其它经济活动进行的审计,是以增加价值与提高单位运行效率,帮助单位实现目标,提高经济效益为目的;而纪检监察部门是针对党员干部的思想、作风、廉政建设方面而进行的监督和检查,是以规范人的行为为目的。而且,内部审计人员的违法违纪问题由谁监督。

其实,既然是内部机构,那就与单位内部的方方面面有着千丝万缕的联系。内部审计不可能是世外桃源。因此,能独立设置当然更好,如果不能,其实放在哪个部门并不重要,重要的是看其机构能否发挥作用,看其职能能否发挥作用。

二、内部审计人员的配置问题

高校内部审计人员的专业水平和能力应该能够满足以下审计需要:如开展经济责任审计,要懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识;要懂得计算技术与数理统计上的对比分析等专业方法;要熟悉国家法律、法规和会计制度及财务政策。开展风险管理审计,要对高校管理方面存在的风险有识别能力;要能评估发生风险所产生的损失大小;要能提出好的建议,避免风险的发生,或使风险发生时,造成的损失最小。开展采购比价审计、工程决算审计,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。开展经济效益审计,要懂经营、会管理、善分析、能预测,具有风险的识别能力和风险管理评估水平。

目前,一些高校在审计人员的配置问题上很随意。有的单位把内部审计工作由某个财会人员来兼职,或由监察人员来兼职,或由某个部门的管理人员来兼职,或随便抽调几个人组成审计机构,这样做不但不能履行好内部审计职能,也影响其本职工作,两项工作都做不好。所以,搞好内部审计工作,履行好内部审计职能和职责,不但需要懂财会的专家,也需要懂经济、懂管理、懂工程的专家,并且应是专职的负责内部审计工作的内部审计人员,这样才能为高校内部审计工作的有效开展提供人力保障。

三、内部审计职权定位问题

内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计职权有三点之说,也有两点之说,目前比较集中意见是监督和评价。《审计署关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》也都把职权定位为这两点。根据规定,高等学校要按照《教育系统内部审计工作规定》开展审计工作,其职权范围除硬性规定以外,还有机动一条,就是本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。由职权范围最后一条可以看出,审计职权范围还有较大的发展空间。职权范围和审计效果是一对矛盾,审计范围大,效果可能就会减弱,这是由内部机构和内部审计人员的审计力的有限性决定的。规定中主要是对高校财务收支、不同形态的国有资产管理和使用、内部控制制度的健全、有效及风险管理以及经济管理和效益情况进行的审计。主要针对经济活动的事后审计。就高校而言,审计职责应该前伸。对财务预算管理,应该从预算的制定开始就要严格审计,高校的预算执行一般问题不大,关键在预算的开始,一些不合理的东西都是从预算就开始了。固定资产投资项目和对外投资项目的审计也要在决策之初进行审计。但应该注意两点:一是抓住重点;二是与财务职能严格区分开来。

高校内部审计是学校的职能部门,有着其他部门不可代替的作用。内审部门既可以参与改革措施的制定,又可以监控改革措施的执行,并能针对执行中存在的问题及时向领导层反馈,提出完善改革措施的建议,避免改革失误和造成不必要的损失。

四、提高内部审计有效性的途径

(一)建立高校内部审计刚性体制,切实提高内部审计地位

从国家制度上保证内部审计工作能够正常开展,并从体制上使高校领导对内部审计工作强化重视,并从机构设置、人员配备和内部职能部门协调等方面创造条件,增强内部审计的独立性和权威性。

(二)加强审计力量,优化审计人员结构,为开展内部审计工作提供组织保证

要配强配齐审计人员,要使审计人员有与其他部门同等的政治待遇和经济待遇。要加强审计工作规划的制订和审计人员梯队的建设,使审计工作能够可持续发展。

(三)选准内部审计工作的重点和突破口

审计工作要从重点矛盾和矛盾的主要方面选准突破口,先点后面,以点带面,最后达到面面俱到。要不断建立和完善内部管理体系,提高管理水平,促进实现审计工作最优化。同时要拓展内部审计领域,进一步提高审计质量和审计工作整体水平。

(四)进一步加强审计队伍建设,提高审计人员素质

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《高校内部审计》中有明文规定，校内审计工作者数量不能少于教职工的数量，同时也规定了，审计团队成员应该具备扎实熟练的专业知识，与合格的从业能力。在我国很多院校的审计团队人才多为会计、审计、以及建设工程类型的。随着时代的发展，高校管理想要合理地向前发展不能只靠单一的人力构成形式，所以校内审计工作人员安排上的不合理问题急需解决。

2.校内高层管理者及审计工作者对审计工作缺乏足够的认识

部分高校管理者及审计工作者对设计工作没有足够的认识，他们只是将设计工作看做是对国家某些政策方针的回应，所以单纯的财务与法纪成为他们关注的重点，至于效益与内部控制则备受冷落。换句话说就是在审计工作中只重视它的监督作用而不顾它的评估作用；只重视它的财务内容而不顾它具有的管理内同。此外，有效的内部控制工作以及理想的效益审计工作的进行，离不开审计团队的整体工作素质与能力，更需要团队成员各个领域内的扎实的基础知识。如果审计工作者对审计没有这样的认识和理解，就会缺乏自主学习的激情与动力，势必会影响到审计工作的效果。[1]

3.高校内部审计的风险在变大

在市场经济飞速发展的今天，国家越来越重视教育事业，因此对于各地高校的投入也在不断地加大；高校之间的交流越来越频繁，获得资金的方法也变得多元化；高校的管理工作正在逐步实现计算机化。这些变化让高校审计工作开始面临各种新的挑战，同时学校传统的内控等方面的规章制度也开始漏洞百出，不再适应新的发展变化趋势，主要问题除了独立性不足、自身素质能力不够、获得证据信息的难度加大等还有一些新的问题在不断地产生。资金获得方式虽然多元化但是与之相应的内控制度不完善导致问题产生；待审计的信息数据量的加大与审计技术与方式的落后引起的问题；信息数据安全问题难以处理和控制。

二、高校内部审计创新途径

1.加强内审团队的建设，发挥内审团队的职能

目前，首先应该解决的问题是内审团队的人员构成的调节。内审团队应该广泛地吸收财经、法律、信息技术以及统计等各种人力资源，改变原来单一闭塞的人才结构，建立科学的有效的审计体系。与此同时，内审团队构成人员体系的优化有利于审计技术与方式不断提高与更新。另外，内审部门还要做好人才储备工作，为自己的审计工作者提供更多学习与交流的机会，构建一个有后续力的团队。此外，对团队成员进行后续教育，为团队成员创造出更多的学习新知识接受新观念的机会。政府应该加大对高校内部审计工作的资金投入与政策扶持力度。最后，还要对审计团队进行定期的思想教育工作。因为高尚的道德修养以及正确的工作态度以及强烈的责任心是审计工作者必备的品质，它关系着审计工作的有效性与事实性。

2.科学合理地定位审计工作

在经济不断发展的今天，全国各大高校在从不同渠道获得的资金的支持下也在进行着各自的转变。所以，高校的内审部门一定要将审计工作的各项职能有效地发挥出来。让审计工作在对学校财务流向做好监督的同时也要发挥出评估的效力。资金的合理利用需要效益审计对学校各项开支进行的审计。这些工作可以保证学校获得的每一分资金都能够用到有价值可以出效果的事情上，实现教学资源的合理配置，提高学校的办学能力与教学硬件实力。此外高校管理水平的改善离不开健全的内控制度，所以审计团队在工作的过程中一定要实事求是，找出管理中的问题，提出解决方案与以及那，不断完善学校的各项管理制度，从根本上提高学管理层次的管理水平，使得学校实现长远有效健康的发展。

3.采取科学有效的措施减少内部审计的风险

高校审计工作除了做好制度审计工作以外，还要注重对诱发风险的原因进行及时的分析和研究。对诱发风险的原因进行及时的分析研究可以帮助审计人员找到审计工作存在的问题，分析审计项目的风险，以减少有可能发生的损耗，并且及时地找出解决问题，排除风险的手段，将风险降低到能够承受的范围内。另外，对于不断变大的风险，内审部门还需要制定合理制度，使得审计工作更加符合要求，尽量保证审计工作的质量，提高审计工作的效率，得到正确的审计结果。

三、结语

教育在不断地发展，国家对教育事业的投入力度也在加大，高校内审工作对高校发展起着越来越重要的作用，与此同时这项工作面临的问题与挑战也在不断地增多。所以，怎样才能担起高校发展与改革的重任，是内审工作者们共同面对的一个新的挑战。加强团队建设，改变团队发展模式，才能形成高效科学的管理模式，进而促进高校的健康发展，促进教育事业取得新的进展。

参考文献：

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一、存在的问题

1、在内审业务外包过程中，选择外包单位的方式、程序不当或人为干预过多而导致中选的外包单位素质不高，审计效果。

2、外部审计的独立性有可能受到影响。由于外部审计机构良莠不齐，同时实施具体审计业务的人员的执业水平和道德素质也有差别，为了确保外部审计机构按照独立审计准则行事并保证审计质量，在内审业务外包过程中，内审部门实行监督和控制措施是很有必要的。但这反过来又势必影响外部审计机构和人员的独立性。因为如果监控的程度和方式不当，过多进行人为干预，就会影响外部审计机构的独立审计。

3、审计工作不够“贴心”。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，由于外包审计人员只与委托单位有短期的合约关系，最终的经济效益与他们没有直接联系，外包审计人员便不会像内部审计人员那样全心全意为本单位考虑。

4、外包审计人员因短期合约关系才接触外包单位，并非长期驻扎于此，因而可能因为不够熟悉单位内部的情况而导致审计效果不如内审。注册师、造价工程师和其他专业人士毕竟不熟悉各个单位的具体情况，而内部审计师，特别是那些在校内工作很长时间的内部审计师，更了解本单位的发展战略、管理手段、文化氛围、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。

5、由于外部审计人员独立于委托单位，不受委托单位的行政约束，因而有可能出现违反职业道德的行为。外部审计人员在精神上、组织上、经济上均独立于委托单位，不像内部审计人员那样在本单位行政约束下事事小心、注意影响，因而有可能责任心、认真程度不够强，甚至有可能与建设管理方有关人员或施工单位串通舞弊，影响审计质量。

6、在内部审计人员与外部审计人员协调及实施监控措施的过程中，有可能出现纠纷。外部审计人员多数是具有执业资质、有丰富实践经验的专业人士，而内部审计人员相对来说在这方面欠缺一些。因而在协调与监控过程中，外部审计人员有可能对内审人员的合理建议熟视无睹，甚至导致双方发生冲突。

二、解决问题的对策

1、在内审业务外包过程中，所选择的外包方式及程序应既做到公开、公平，又能体现性、合理性。例如以招投标方式作为选择外包单位的方式应当是科学而公正的，但必须注意设计的技术招标书、评分指标及赋予的分值权重应当科学合理、考虑全面，真正做到考察外部审计机构的素质。同时，招标的程序应在监察部门的监督下进行，所密封的标书不能有任何暴露投标单位身份的迹象，否则将视为废标。只有从形式到都做到客观公正、科学合理，才能使技术水平、职业道德俱佳的外部审计机构及人员脱颖而出，从而保证高水平的审计质量。

2、内审机构在实施控制和监督措施的过程中，应注意得当、程度适度。一方面应给外部审计机构及人员足够的空间，使其按照独立审计准则和相关规范工作。在审计计划阶段，外部审计人员在选择审计技术、审计程序和确定其范围时，不受任何控制和干扰；在审计实施阶段，外部审计人员在选择应审查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。不能因个人利益和私人关系而放弃或限制对某些场合的检查活动；在审计报告阶段，审计人员在陈述经审查明确的事实，对审查结果提出建议和意见时，不受任何控制和干扰。另一方面内审人员在实施监控时，应按照双方的约定进行，例如对于基建项目外包审计，在外部审计机构与施工单位及建设管理方现场代表见面商议的过程中，应有内审人员见证；在外部审计人员对竣工图有疑问，需察看现场时，应由内审人员陪同并共同查明问题；对于外部审计机构出具的审计报告征求意见稿，内审部门负责人及技术人员有复核和提问权，如发现问题，应当提出异议。只有监控的方法与程度适当，才能即使外部审计机构保持实质上与形式上的独立，又使内审部门达到质量控制的目的。

[摘要]随着管理和审计的，一些企事业单位选择了向外部审计人员购买内部审计服务，即出现了内部审计外部化（或外包）趋势。内部审计外部化作为内部审计发展过程的一个新动向，是企事业单位理性选择的结果，而对于我国高校内部审计而言也是明智之举。但在内部审计外部化过程中会出现许多，必须因地制宜地采取相应的对策。只有在合理规避与解决内审外部化可能出现的问题基础上，高校内部审计外部化工作才能够顺畅进行。

[关键词]高校；内部审计；外部化

一、存在的问题

1、在内审业务外包过程中，选择外包单位的方式、程序不当或人为干预过多而导致中选的外包单位素质不高，审计效果。

2、外部审计的独立性有可能受到影响。由于外部审计机构良莠不齐，同时实施具体审计业务的人员的执业水平和道德素质也有差别，为了确保外部审计机构按照独立审计准则行事并保证审计质量，在内审业务外包过程中，内审部门实行监督和控制措施是很有必要的。但这反过来又势必影响外部审计机构和人员的独立性。因为如果监控的程度和方式不当，过多进行人为干预，就会影响外部审计机构的独立审计。

3、审计工作不够“贴心”。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，由于外包审计人员只与委托单位有短期的合约关系，最终的经济效益与他们没有直接联系，外包审计人员便不会像内部审计人员那样全心全意为本单位考虑。

4、外包审计人员因短期合约关系才接触外包单位，并非长期驻扎于此，因而可能因为不够熟悉单位内部的情况而导致审计效果不如内审。注册师、造价工程师和其他专业人士毕竟不熟悉各个单位的具体情况，而内部审计师，特别是那些在校内工作很长时间的内部审计师，更了解本单位的发展战略、管理手段、文化氛围、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。

5、由于外部审计人员独立于委托单位，不受委托单位的行政约束，因而有可能出现违反职业道德的行为。外部审计人员在精神上、组织上、经济上均独立于委托单位，不像内部审计人员那样在本单位行政约束下事事小心、注意影响，因而有可能责任心、认真程度不够强，甚至有可能与建设管理方有关人员或施工单位串通舞弊，影响审计质量。

6、在内部审计人员与外部审计人员协调及实施监控措施的过程中，有可能出现纠纷。外部审计人员多数是具有执业资质、有丰富实践经验的专业人士，而内部审计人员相对来说在这方面欠缺一些。因而在协调与监控过程中，外部审计人员有可能对内审人员的合理建议熟视无睹，甚至导致双方发生冲突。

二、解决问题的对策

1、在内审业务外包过程中，所选择的外包方式及程序应既做到公开、公平，又能体现性、合理性。例如以招投标方式作为选择外包单位的方式应当是科学而公正的，但必须注意设计的技术招标书、评分指标及赋予的分值权重应当科学合理、考虑全面，真正做到考察外部审计机构的素质。同时，招标的程序应在监察部门的监督下进行，所密封的标书不能有任何暴露投标单位身份的迹象，否则将视为废标。只有从形式到都做到客观公正、科学合理，才能使技术水平、职业道德俱佳的外部审计机构及人员脱颖而出，从而保证高水平的审计质量。

2、内审机构在实施控制和监督措施的过程中，应注意得当、程度适度。一方面应给外部审计机构及人员足够的空间，使其按照独立审计准则和相关规范工作。在审计计划阶段，外部审计人员在选择审计技术、审计程序和确定其范围时，不受任何控制和干扰；在审计实施阶段，外部审计人员在选择应审查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。不能因个人利益和私人关系而放弃或限制对某些场合的检查活动；在审计报告阶段，审计人员在陈述经审查明确的事实，对审查结果提出建议和意见时，不受任何控制和干扰。另一方面内审人员在实施监控时，应按照双方的约定进行，例如对于基建项目外包审计，在外部审计机构与施工单位及建设管理方现场代表见面商议的过程中，应有内审人员见证；在外部审计人员对竣工图有疑问，需察看现场时，应由内审人员陪同并共同查明问题；对于外部审计机构出具的审计报告征求意见稿，内审部门负责人及技术人员有复核和提问权，如发现问题，应当提出异议。只有监控的方法与程度适当，才能即使外部审计机构保持实质上与形式上的独立，又使内审部门达到质量控制的目的。

3、外部审计人员非委托单位的员工，除了按照外包合同的约定取酬外，与委托单位无任何经济利益关系。由于其利益并非与委托单位利益息息相关，因而有可能对外包单位的整体利益考虑不够。为此，在选择外包单位时，应特别强调要选择具有良好的职业道德、责任心强、思想素质好的外审人员，他们不仅仅要考虑所在事务所及自身的利益，也要把维护委托单位的利益视为己任。

4、外部审计人员进入外包单位后，必须尽快较全面地了解该单位内部情况，方使审计工作顺利进行。一方面应选择有丰富实践经验，有较强职业敏感性，并且具有较强沟通与协调能力的审计人员参与审计；另一方面应提供尽可能多的资料，并得到内审人员及相关职能部门的大力协助。特别是对于一些事后才介入的审计事项，必须取得有关事前、事中情况的信息，那么审计人员必须能够从档案资料中挖掘出有用的信息，并从内部当事人那里了解到可靠的证据。这就要求从择优选取高素质审计人员，保证档案资料的完整性、可靠性，发动内审人员及其他相关人员配合外部审计人员工作的积极性、主动性等方面下功夫。

5、由于外部审计人员独立于外包单位，原则上不受外包单位的行政约束，再加上与外包单位系短期合约关系，也不用担心与被审单位或其他有关人员的“私下交易”会对自己造成长期的影响，因而有可能为求审计效率，无原则地让步，甚至发生串通舞弊的行为，在个人接受好处后，做出损害外包单位利益的行为。为杜绝这种现象发生，一方面仍应强调要选择具有良好职业道德、思想素质好、为人正直的审计人员，这是从根本上保证审计工作不弄虚作假的有力措施；另一方面内审部门实施监控措施也是很有必要的。例如在建设项目审计中，规定“外部审计机构与人员不得与施工单位、建设管理单位私下接触，若需见面及商议事情须内审部门人员在场，有关联络、通知、陪同事项都须内审人员负责”等事项，虽然不能从根本上杜绝“私下交易”，但也为不法行为制造了障碍。当然，还可采取其他一些牵制双方的措施。比如在建设项目审计中，可与施工单位签订一份“工程结算承诺书”，规定“如审减金额超过送审金额的一定比例，超过部分由施工单位负担审计费”。如果没有这项规定，施工单位很可能高估冒算，而外部审计机构为图快或为减少矛盾，一旦取得了较满意的审减率及相应的审计费就不再继续深入，但实际上还为施工单位留有大量的利润空间。制定了这项规定后，一方面施工单位就不会轻易过高地冒算造价，因为超过一定审减比率自己会付出代价，另一方面外部审计人员为本单位的利益着想，即使在施工单位谨慎小心的情况下，也会尽力去发现造价不合理的地方。这样可以牵制外部审计人员与施工单位，从而维护了外包单位的经济利益。

6、在内审业务外包过程中，内审人员与外审人员的协调是重要的一环。为使内审人员的监控和协调工作顺利进行，从内部审计方来看，应派沟通协调能力较强，专业水平较高，经验较丰富的内审人员从事协调工作，因其意见及建议具说服力，可尽快化干戈为玉帛。这就需要内部审计人员努力提高自身素质，从与实践两方面充实自己。另外还可鼓励内审人员通过自学，取得注册内部审计师、注册会计师、注册造价工程师之类的专业资格，这样使得他们在面对外部审计专家时底气更足。同时，也应当要求内审人员为人正直，客观公正，以事实说话，不偏袒任何一方。从外部审计方看，需要外部审计人员戒骄戒躁，虚心接受意见。

[]

[1]赵连卿。浅议内部审计外部化[J].山东审计，2002.（1）。

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关键词:高校内部审计内部控制

key word: University Management audit Internal control

作者简介:王亚丽(1977-),女,浙江衢州人,衡阳师范学院审计处,审计师,CIA。

随着经济体制改革的不断深入,高校办学也逐渐走向市场化,但高校作为教书育人的地位没有改变。高校内部审计就是顺应当前党风廉政建设和反腐倡廉形势需要而开展的审计工作,其职能在于运用审计程序和方法,对负有经济责任的领导干部进行审计检查并评价其履行经济责任的情况,对加强学校领导干部的管理、正确评价其经济职责履行情况、促进党风廉政建设、保障国有资产保值增值等方面具有重大的意义。

一、高校内部审计工作的现状

(一)内部审计建设方面存在的问题

首先,独立性和权威性不强,这是由内部审计本身的性质和特点所决定的。目前,大部分高校内部审计部门与其他部门平行,这种设置形式弱化了内部审计的独立性和权威性。其次,内部审计人员数量不足,素质不高,后续教育重视不够。部分高校配备的专业审计人员的数量不能满足完成高质量审计的要求。另外,内审人员的后续教育工作主要由内部审计协会具体组织安排,而内部审计协会只是行业的自律性组织,是社会团体法人,这客观上决定了自主安排内审人员外出专业进修或培训的可能性不大。再次,内部审计工作的规范化、制度化程度不高,内部审计制度健全不够完善。目前,在我国的审计体系中,内部审计的制度化、规范化工作明显滞后于国家审计和社会审计,除内部审计准则外,没有操作性较强的内部审计评价体系和标准。最后,人们对内部审计的认识比较狭隘。长期以来,人们对内审的认识程度仍停留在比较肤浅的层面,部分被审计对象没有充分认识到内部审计的目的在于服务于大局,强化监督规范管理,提高办学效益和水平。

(二) 内部审计工作方面存在的问题

第一,工作内容和范围窄。常规审计多,专项、重点审计少;传统审计多,管理审计和前瞻性、创造性的工作少;微观审计多,宏观审计少。第二,对财务监管力度不够。一是对高校财务监管的重要性认识不到位,没有充分认识到财务监管工作是学校经济活动合法性、规范性、效益性的重要保障;二是财务监管的制度创新与财务工作的复杂化、多样化不相适应。高校财务工作随着经济发展不断复杂化、多样化,而财务监管制度往往相对滞后,经常是发现问题后才采取补救和防范措施,这与财务监管工作的发展不相适应。三是财务审核和审计监督的职能作用发挥不充分。财务审核工作松散,随意性大,没有真正做到制度化、常规化,存在审核“死角”和问题“隐患”。四是资产管理意识和效率意识低,存在“重钱轻物、重购轻管、重占有轻效率”的现象。

(三) 审计管理及审计监督没有形成长效机制。

高校内部审计工作中,常出现查出问题多、处理少,处理个人更少的现象。这种怪圈的原因是内审人员形成了微观思维的定式,审计大都停留在微观审计、个体审计,审计监督没有形成长效机制,没有建立起内部控制体系。审计仅仅依赖事后监督约束审计监督是会计监督的再监督。会计监督是从事前、事中、事后三方面对单位的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督,这三方面的监督应相互协调,形成一套严密的监督体系。但长期以来,审计仅仅依赖事后对会计活动进行再监督,很难做到事前控制监督。

(四) 审计人才机制建设落后

目前高校审计工作中,内审人员多数是由财务转岗过来,缺乏专业的审计知识和丰富的实践经验,而且人员编制少,有的没有专门的审计机构,有的审计人员身兼多职,这种现象在高职院校犹为普遍。因而经济责任审计程序的规范、审计方案的制定、审计方法的选择、审计报告的质量等不能有效保证。

二、如何加强和改进内部审计工作

(一) 微观意识向宏观意识的转化

内部审计与国家审计、社会审计的不同之处就在于内审具有服务内向性。这种内向性也决定了高校内审必须对审计工作进行全面性、系统性的分析,宏观地认识问题,为管理层宏观决策提供依据。因此,强化宏观意识,坚决维护学校利益,识大体、顾大局,从问题的根源上找出解决的措施和办法,从宏观上发挥审计的监督作用。

(二) 工作方式上从事后披露向事前预防转化

传统审计工作由于强调局外监督和对错弊的批判,通常在事后进行披露,事前预防的作用较小,使审计部门与被审单位、部门之间形成一种对立状态。而在现代管理型审计模式下,内审的主要任务是协助本组织完善管理、防范风险和提高效益。因此,参与事前决策是新形势下对审计工作提出的新要求。

(三) 改进工作方法,提高内部审计质量学习、交流

借鉴好的工作方法,善于利用计算机来改善工作方法,使审计工作成果更加全面、可靠、有效。同时应建立“主审负责制”和“审计复核制度”。“主审负责制”要求主审人员对编制审计方案、送达审计通知书、编制审计工作底稿、撰写审计报告、整理审计档案的全过程负责;“审计复核制度”既是审计机关,也是内审机构完善内控制度,防范审计风险的重要手段。通过这两项制度的施行,从而避免审计风险,确保高校的内审质量。

(四) 科学利用审计结果,提高审计成果的运用成效

经济责任审计能否起到作用,关键在于审计结果的运用。所以高校干部人事管理制度中应建立健全审计成果运用制度,形成领导重视、审计资源共享、纪检监察和组织人事等部门齐抓共管的局面。首先,组织人事部门要充分利用审计结论,以审计评价作为考察干部业绩的重要指标,作为选拔任用干部的依据。对业绩突出的干部要大力表扬并积极推广,对政绩一般的干部要督促进步,以保证干部的纯洁性、先进性和模范性。其次纪检部门对有经济问题的干部要严肃处理,该行政处分的一定要处分,该经济处分的要落实,有违法责任的要追究。再者被审计单位和个人要重视审计意见,对审计报告提出的问题和建议要认真讨论,深入研究,作出整改方案,落实审计建议,全面提高部门的经济管理水平。

三、高校内部审计创新的新思路

(一) 拓宽高校内部审计目标

内部审计的目标是对单位内部经济活动的真实性、合理性、效益性实施审计监督,这“三性”是一个有机的统一体,是内部审计存在的基础。审计目标的确定要跟踪学校发展的方向,把握发展的重点、热点和师生关心的疑点问题,实施实物收支监督,提出高效的审计建议。

(二) 强化高校内部审计职能

审计工作应全方位拓展,克服偏重事后查处违法违纪问题的不足,真正全方位关注全校经济活动的全过程。同时在开展工作时做到依法审计,严格执法,保证各项审计结果的有效性和合法性。这需要从两方面着手:一是领导要高度重视。高校领导应充分认识到内审在高校组织管理中的重要作用,支持内部审计部门的工作,为内审部门工作创新营造和谐的环境。二是高校内部各部门要密切配合。内部审计区别于国家审计、社会审计的一个重要方面是它植根于组织内部,与被审计对象不完全独立。一方面表现为它对内部各方面情况非常熟悉;另一方面在审计工作中除需要被审计对象的配合外,还要考虑审计后需要与各部门长期合作的关系。审计创新是一种谋求改革现状的活动,其成功更需要得到各方面的充分配合。

(三) 加强审计队伍建设

一是调整配备好内部审计负责人,切实将政治思想好、业务素质高、事业心强的人员充实到内审领导岗位上。二是不断提升内审人员的综合素质。内审人员应当具有符合规定的学历,通过岗位资格考试,具备与从事审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验,认真学习相关的法规和业务知识,熟悉审计业务。三是经济责任审计是一项容专业、政策性和审计风险于一体的综合复杂的系统工程,这就要求从事审计工作的人员具备较强的综合素质。因此,内部审计机构的设置上要独立,人员配置上要有会计、审计、工程、管理等专业人员。要不断补充实践经验丰富、业务水平高的专业人员到审计队伍中。同时要组织审计人员进行后续培训,不断地提高审计人员的专业技术能力、分析能力、写作能力及组织协调工作能力。

(四) 高校内部审计工作方式的创新

高校内审要改变单纯依赖观察、比较、分类等审计的老办法,要在内部审计中运用结构方法、数学方法、系统论、信息论和控制论的方法,改变现行审计的现场审计方法,运用现代网络信息技术,实行非现场审计。改变对被审计单位的集中审计法,推行日常审计方式;改变审计项目的计划方式,借鉴计算机中的“显示”与“隐藏”方式,对审计覆盖面做出有“显”有“隐”的安排。创新审计资料的采集方式,变集中、一次收集为日常、多次收集;创新审计资源的使用方式,充分利用校内、外两种审计资源,校内可以利用教学、科研的力量,校外可以利用其他高校和社会中介组织的力量;创新审计人员的引进和培养方式,内审人员中财务人员和计算机及网络审计人员的比例要恰当,尝试利用社会中介机构培训内审人员,吸收社会审计的方法,开阔内部审计视野。

(五) 不断拓宽审计领域

高校内部审计要充分发挥其监督、评价的职能作用,必须在拓宽审计对象上下功夫:一是开展同级审。对于高校内审,开展同级审可以从源头上对教育经费的使用进行制度监督。审计内容主要包括本级预算执行情况,本级和院系其他收支的真实、合法和效益的审计监督。为了能够充分发挥同级审的作用,内审机构还必须要求一级财务机构定期报送审计资料,如学校审查批准的本级预算、年度收入计划以及本级各部门对下属各单位批复的预算等。二是尝试风险审计。内部审计要主动参与到学校发展战略、经营决策中,随时预测风险,为学校有关决策部门提出避免或减少风险的建议。高校内部审计机构应把学校扩展作为重点风险领域来监控。同时,高校内审机构还应加强对校办企业经营风险的评价,帮助其监测并评价重要的风险因素,提出其控制缺陷以及风险管理的有效方法和措施,帮助企业改进风险控制体系,规避经营过程中可能出现的风险损失。三是完善专项审计。专项审计具有很强的针对性,便于组织并发现全局性、共性问题;便于提出建议,服务于宏观决策。

参考文献:

[1 ]朱波强.试析高校内部审计与内部控制.财会月刊,2004(11)

[2 ]翁伟,时广海.经济责任审计探讨..现代审计与会计, 2008(2)

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中图分类号：F239文献标识码： A 文章编号：

高校内部审计是内部审计体系的重要组成部分，做好高校内部审计，是规范高校内部管理，适应高等教育发展的基础。随着我国高等学校教育理念的不断升华，高校内部管理制度也日趋完善，并制定出与之相适应的高校内部审计制度，规范了高校内部审计工作，促进了高校内部审计质量的提高，从而合理有效的进行高校内部审计质量的管理。

一、现阶段高校基建工程内部审计现状

现阶段，大部分高校内设审计处（室），在高校的日常工作中，参照《中华人民共和国审计法》、《教育系统内部审计准则》等相关内审文件精神，内审部门都能按规定开展基建修缮工程项目审计，制定相关审计制度，形成了独具学校特色的内部审计流程与内部审计质量管理方法。

（一）基建工程审计工作介绍

某高校审计室于2001年经学校批准成立，与纪委办公室、监察室合署办公。作为学校内审机构，主要负责对学校预算内外各项资金的收支计划及其执行结果进行审计监督。目前某高校基建工程审计科主要负责学校建设工程项目预结算审计，同时对基建工程的前期招标控制价、招标文件、合同协议进行内容审核，对工程中期的签证变更、工程进度款进行重点审查。对重大建设工程项目（100万元以上）和上级规定或学校认定的重要工程项目，由审计室委托中介机构进行审查，并派审计人员进行全过程跟踪审计、协调及复审。通过审计人员对建设工程项目跟踪审计，认真当好学校决策层的“参谋”、“助手”，为学校基本建设发展保驾护航。

（二）基建工程内部审计质量管理方法

1.实行内审三级复核，健全内部审计质量控制制度

审计人员秉承“独立、客观、公正”的审计原则，重视审计证据的收集，对内部审计工作严格实行三级复核制度，一个工程审计项目须有专项责任主审人、二级复核人及三级复核人。通过三级复核制度，努力提高内部审计质量，保证审计效果。同时，审计室注重建立健全内部审计工作制度，建章立制，力争审计工作程序化、规范化、制度化、科学化。随着内审工作的发展与完善，审计室相继制定了《某高校内部审计工作规定》、《某高校基建修缮工程项目审计实施细则》和《某高校审计室工作职责》，明确了职责，完善了制度。针对基建工程审计，审计室制定了工程审计工作的“九图一单”审计工作流程，同时，编制完成了《高校学校内部审计工作实务指南》，规范了工作流程，提高了内部审计效率。

2.全过程跟踪审计，全方位监控内部审计质量

全过程跟踪审计是一种动态的审计，它是一种把前期咨询，中期控制，事后监督相结合的新型模式，能更好地体现现代内部审计的服务职能和控制职能。学校审计室重视工程项目跟踪审计，在工程项目事前、事中、事后进行全方位监控。首先，介入事前审计，对招标、合同阶段容易出现的薄弱环节如工程量清单漏项、预算控制价暂定价、合同专用条款等方面进行重点审计，从源头上加强监管。第二，对工程实施过程中的隐蔽工程、设计变更、现场签证、材差调整和合同管理等方面进行重点把控，保证事中审计质量和审计效果。第三，重视竣工结算审计，发挥内审人员熟悉工程项目建设的优势，把好工程结算关。通过事前、事中、事后跟踪审计，对内部审计质量进行全方位监控，充分发挥审计的监督服务职能，使内部审计工作高效的完成，有效地节约成本。

3.委托中介机构审计，借助外部力量加强内部审计质量

为防范审计风险，规范委托社会中介审计工作程序，审计室制定了工作流程，与相关职能部门共同依程序选择具备专业技术水平和良好社会信誉的社会中介机构，由审计室安排专人对项目进行跟踪监控。同时，在工程预结算对数、现场勘察、问题咨询等工作中，都必须由审计人员组织进行。此外，对于社会中介机构出具的初审稿，要求审计人员根据项目实际情况选择合适方法进行复核。通过审计人员与社会中介机构共同开展工程项目审计，可以充分借助外部力量，弥补内审专业技术人员的不足，又保证了审计质量和审计效果，维护学校利益，也使内审人员在审计过程中不断学习进步，实现了可持续的发展。

4.创新实行工作底稿电子化、规范化，加强内部审计质量管理

为适应新形势下高校经济发展的需要，在完善原有档案管理的基础上，审计室进一步加强了基建修缮工程工作底稿的管理，在全区高校中率先制定了一套完整的工程项目工作底稿。从工程招标文件、预算控制价（标底）和合同审计，到施工过程的工程变更签证、竣工结算等资料进行了统一规范化、电子化管理，并指定专人负责归档、管理。针对基建、物资采购审计，通过积累与记录，整理了基建材料和各种物资采购的电话询价、市场询价、网络询价的询价记录，形成询价通讯录、询价记录表等工作底稿，既规范了管理，又为后来类似项目审计提供了参考。针对学校大型基建工程项目的工程拨款，制作每月工程进度款拨付情况表，控制拨款进度及拨款限额，降低了审计风险。

二、高校内部审计质量与高校内部管理间的“化学效应”

高校内部审计质量的有效管理，大大加强了高校内部管理建设，同时进一步增强高校科学管理意识，提升了学校综合竞争力。另一方面，高校内部管理也反作用于高校内部审计质量管理,高校内部重视内审专业人员的技能培养，内部职能部门对内审工作的积极配合，都不断促进内部审计质量的规范化及高效化，它们之间的化学效应，会随着各项成分的发展不断发生正反应，达到“双赢”。

（一）内审质量的有效管理，加强了高校内部管理建设

审计室服务学校中心工作，发挥内部审计在学校各项建设中的监督、管理、服务和增进效益作用，保证学校经费有效利用，为学校各项事业的发展保驾护航。2010-2011年，学校审计室共完成近300项基建、修缮工程预（结）算的自审工作，最大限度的为学校节约了建设资金，凸显了内部审计的效益职能，保证了审计质量，取得了良好效果，审计室根据审计发现的问题，同时给学校内部管理提出了建设性意见，得到了学校的采纳。

（二）高校内部建设反作用于高校内部审计质量管理

1.高校内部建设控制高校内部审计更加规范化

近年来,内部审计得到了快速的发展，各项规章制度也陆续出台实施，但与蓬勃发展的高校教育经济活动相比，现有的审计法规制度还不够完善，可操作性不够强。总结几年的审计工作，结合学校实际，审计室在学校领导的支持下，建立了一套适应学校高等教育经济活动特点的系统、全面、可操作性强的高校内部审计规范――《学校内部审计工作实务指南》，通过不断建立健全内部审计工作制度，使审计工作规范化、制度化，从而增强审计工作的主动性和自觉性，充分发挥内部审计应有的作用。

2.高校内部管理阶层重视内部审计专业人员的培养

审计人员在掌握专业技术知识的同时, 还必须熟悉国家有关法律法规和经济改革的方针政策，掌握现代管理、工程技术等综合知识，成为复合型的人才, 这样才能很好地开展审计工作。学校重视内审工作，支持、鼓励内审人员加强后续教育, 提供与各省内、省外的高校审计部门交流的机会，积极鼓励审计室人员走出校门，去吸收、学习其他高校内审工作的宝贵经验，提高队伍的素质，建设一支政治素质过硬、专业技术水平高，特别能战斗、凝聚力强的审计队伍。

3.高校内部职能部门积极配合内部审计工作

高校内部职能部门在内部审计工作开展过程中的积极配合也是内审工作开展的关键。在学校内审工作开展中，前期职能部门的资料送审，中期的合同签订，隐蔽工程、签证变更的确认，后期工程竣工结算，现场核实结算工程量等内审工作，职能部门都能全力配合、支持，这些对审计工作的效率和审计质量有很大的帮助。

（三）高校内部审计质量与高校内部管理建设相得益彰的关系

加强内部审计质量控制与管理有助于内部审计活动增加价值，提高高校的运作效率。通过合理的质量控制，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而达到预期目的。内部审计质量管理贯穿整个审计活动的始终，将质量标准分解到每个具体环节，每个审计人员都应进行自我控制，严格实行审计三级复核，及时、有效地发现和揭示高校内部管理漏洞和内部控制弱点，建设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把组织的战略层、控制层和执行层上下左右联系成一个有机整体，既支持战略层针对目前需要改进的项目做出科学决策，又合理保证执行层按预定方案进行操作、不偏离目标，最终改善高校自身的管理建设。

而高校内部管理建设的不断完善，也从制度、管理层面等不断要求内部审计工作更加规范、有效、合理的开展，要求内部审计工作质量能不断适应新形势下发展的高等教育体系。高校内部管理建设的更加规范化，对开展内部审计工作也起到推动作用，它们之间的化学效应，会随着各项成分的发展不断发生正反应，达到“双赢”。

三、未来高校内部审计的发展

（一） 明晰性

从高校公共事业属性与现阶段社会发展的视角来看，未来高校内部审计职能方面会更加明晰，这既是现代高校内部管理的需要，也是高校内部审计职能不断发展的要求。明晰的审计职能定位将日趋重要，进而准确的定位内部审计的职权和职责，加强内部审计质量管理，来降低审计风险和高校发展中的风险。未来，高校内部审计可以将精力集中在高校的流程审计、内控审计、风险审计、战略审计等方面，还可以适当开展教育教学质量审计等新的职能，最终形成职能、职责、职权明晰的高校内部审计职能体系，以内审工作促进高校内部建设。

（二）综合性

综合性是高校内部审计工作的另一个发展方向。尽管高校内部审计在职权和职责方面力求明晰，尽量达到独立客观的审计成效，但同时高校内部审计也强调“一专多能”的审计职能发展理念，为此形成两个综合性的发展趋势：一是审计内容的综合性，即在高校内部审计中会有不同审计问题发生，当在执行风险审计时，也许会伴随绩效审计的开展，或者风险审计也是绩效审计的组成部分，这些审计职能的组合不仅为高校内部审计发展极大地拓展了空间，更重要是从不同的角度来评估、监控高校各方面发展情况，最终为高校健康高效发展提供充分的保障。二是高校内部审计质量管理与高校内部建设的综合性。现阶段，高校内部审计工作在不断规范化、有效化，在实践中不断总结、归纳，来充实内部审计工作效力，提高内部审计质量，加强内部审计质量管理，而现实中的审计问题也将涉及范围越来越广，这也预示着内部审计工作的综合性加强。另一方面高校内部管理建设的综合发展也将增加高校内部审计工作的综合性，综合实力及核心竞争力的较高要求，都会预示着高校发展的综合性，也对高校内审工作的综合能力有了更高层次的要求。

（三）开放性

内部审计最大的特点之一是为高校内部建设服务，为广大高校学子、教师服务。为此，实现高校内部审计内向服务与开放性的统一，是对高校内部审计发展的一大挑战。高校内部审计以“公平、客观、公正”的审计原则开展工作，在审计过程中公开审核结果，公开审核方法，有利于提升高校形象、公信力，有利于对存在的问题及时反馈到管理层或决策层予以解决，并进行跟踪落实。

随着高校审计实践的不断深入，审计手段的不断创新，高校内部审计的职能和作用又被赋予更加丰富的内涵。内部审计工作发挥的作用也将会在高校内部建设中得到充分体现，高校内部管理建设的更加规范化，对开展内部审计工作也起到强有力的推动作用，它们之间的化学效应，将会随着各自的发展相得益彰，达到“双赢”！