工程造价跟踪审计范文

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相较事后审计工作，跟踪审计在成本和资源占有率方面明显偏高。由于工程造价跟踪需要投入的审计人员多、审计环境复杂，且在审计内容和审计范围都比事后审计工作的量偏低。因此工程造价跟踪审计工作中能否配置足够的审计资源，将直接影响到跟踪审计工作顺利开展与审计质量。为此应加强对计量相关资料的严格检查，以确保工程计价和计量等审计资源的真实性、准确性，从而提高审计的质量，充分发挥出跟踪审计在控制工程造价和促进项目建设管理等方面的作用。

2、人员素质问题

对跟踪审计人员综合素质要求较高。财务审计与工程造价审计是两个有所区别的学科专业。工程造价审计工作需要以掌握工程技术与工程经济为主的造价员、工程师为主，而财务审计工作则要求以审计师和注册造价师为主。在工程造价的跟踪审计中，既需要两个专业的紧密结合，也需要两者相辅相成，才能确保工程项目在跟踪审计中不存在技术上的死角，从而有效控制和避免违法、违规和违纪行为的发生。因此，对跟踪审计的在业务上的能力水平与综合素质都有着较高的要求，主管部门应当加强对审计人员的继续教育，以促使其更新观念、更新知识，通过不断掌握新的技术与方法，能更好对从事到工程造价的跟踪审计工作当中。

3、风险不确定性问题

工程造价工作中的风险问题，主要是指审计过程中审计人员没有意识到被审计工程造价存在的错误与弊端，或者在相应的造价核算与审计单位业务中出现差错而没有被防止或纠正的情况下，采取不适当的审计方法和程序或者发表了与实际不符的审计结论，从而受到利害关系人的指控，甚至会承担一定法律责任的可能性。

工程造价跟踪审计相比传统的事后型审计工作，能够有效降低由于各方面建设信息不对称而影响到审计结论错误的风险，更有利于审计人员能对工程造价中出现的问题进行及时发现与纠正。然而由于工程项目建设自身存在着较多的风险，其中一些本不应被审计人员所承担的风险，也会因为跟踪审计工作的进行，很难摆脱被要求参与到工程管理中的困扰，并往往会相应承担一定的责任，从而导致审计风险的增加。同时，审计人员对工程项目长期跟踪审计的过程中，所接触各类诱惑的机会也会加大，个别审计人员往往会因为职业道德方面的问题而导致在造价审计工作上的不力，并造成不良的社会影响。

二、造价跟踪审计运行模式的选择与强化

1、运行模式的选择

建设项目工程造价跟踪审计在运行模式上的选择，除应当根据工程建设的实际情况以外，还需结合审计的有效资源进行多方面综合考虑。据相关资料表明，建设项目投资决策阶段对工程造价的影响程度最高，可达到80%~90%，而设计阶段对工程造价的影响也有70%以上。建设项目各阶段对工程造价的影响程度与多次计价过程的关系。项目建设中越靠前的阶段对工程造价越有着重要的影响，因此加强在投资决策阶段和设计阶段的跟踪造价审计工作，是非常有必要的。在对审计运行模式的选择时，应尽量优先选择全过程的跟踪审计模式，如因审计问题或审计职责权限等方面的因素而采用的阶段跟踪审计模式，也应当力求将跟踪审计所介入的阶段能尽量提前，从而充分保证审计监控的力度，实现对工程造价的合理确定与控制，提高工程的经济效益。

2、对跟踪审计工作的强化

（1）高素质的造价审计人员

工程造价跟踪审计工作对审计人员有着较高的综合素质与业务能力要求，既要求造价审计人员能够具备解决审核项目工程造价的专业技能和知识，也能够协调和处理各方面关系和各专业间的联系，并熟悉施工流程和施工规范，具有较强的市场观念，从而保证工程项目造价的准确、客观与公正。为此，应采用高素质的造价人员对建设工程项目进行科学严谨、公正公平的跟踪审核。

（2）推行复审制度

为降低建设项目工程造价的审计风险，并提高跟踪审计工作的质量，应对需审核项目采用一级审核、三级复核的制度。即通过工程造价人员审核后，再由项目负责人复核，并最终由技术负责人终审的方式，以最大限度的降低在工程造价跟踪审计中的风险，确保审计结论的真实、可靠和有效。

（3）采用适宜的审计方法

工程造价的审计方法是融合了工程、经济、财务、技术、法律和管理等相关专业知识和方法的统一运用，并通过国内外众多的建设工程造价审计部门与造价审计人员，在长期的造价审计的实践以及研究中，进行不断创新与总结而发展起来的方法体系。通过在跟踪审计运行模式中对审计方法的合理与科学的应用，能有效对工程造价进行全面的控制与确定。常用的审计方法有全面审核法、重点审核法、分组计算审核法、标准图审核法、对比审核法等，在具体的应用中应根据工程的实际情况选择不同的审计方法。

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1 概述

从工程项目标底编制、合同的签订，工程造价的约定开始，一直到工程的结算为止，对工程进行全方位、全过程的管理叫工程造价全过程控制。跟踪审计指具有咨询审计资质的公司接受业主委托，对工程全过程造价接受咨询和工程审计。

由于我国工程造价管理实际存在的局限和不足，工程造价管理的各阶段往往相互脱节，各阶段的造价各自管理，没有建立前者控制后者，后者影响前者的有效的工程造价管理体系，这造成了很多弊端。而跟踪造价审计在工程全过程造价介入控制，可以对整体工程进行不间断造价控制。而新兴跟踪造价审价还有这样那样不足的地方。到了真正审价时,因为原始证据欠缺或不完善, 导致各方从各自利益出发,互相扯皮,互相指责,闹的很不愉快!现就笔者的经验，引入“双赢”理念和“伙伴关系”理念，对全过程造价控制中各个阶段分别进行粗浅的分析，就如何做好工程造价全过程跟踪审计提出自己的见解。

2 建设项目投资决策阶段

投资决策阶段耗资约占总投资额的0.5％～3％，但能有效提高项目的投资效益。一个项目若出现前期决策失误，则不管后期建设实施阶段如何努力，也无法弥补其损失。对建设项目进行合理的选择是对经济资源进行优化配置的最直接、最重要的手段。投资决策阶段是决定工程造价能耗比相当大的阶段，应倍加重视，充分研究和论证，达到投入和产出经济效益和社会效益最合理化。

3 建设项目工程设计阶段

设计是建设项目进行全面规划和具体安排实施意图的过程，是工程建设的灵魂，是处理技术与经济关系的关键环节。可目前设计者大多追求高安全度，设计时不考虑投资因素，造成了许多工程大量浪费材料的现象。现行设计费计取方式不甚合理，目前设计费的多少只取决于工程总造价的高低或建筑面积的大小，而较少考虑造价的合理性和经济效益的因素，形成水涨船高的局面。

笔者认为，加强设计变更管理，实行限额动态控制；大力推广工程设计招标，开展方案竞赛；推行限额设计；改革设计费的计算和审核办法，建立激励机制；应用价值工程等手段逐步实现以提高工程造价效益为目的是一些有效方法。例：改正设计费计取方法：设计费额＝概算数额×基本费率＋（概算数额－预算数额）×奖励费率。在现有收费办法的基础上，加入了节约投资提成，当预算超概算时就要扣除一定比例的设计费。这样设计方案越经济，设计单位就能获利更大的经济效益。从而引导设计人员为业主节约资金而进行创造性的工作。加强这一阶段的造价控制无疑会对降低整个工程造价起到一个决定性的作用。

4 建设项目发包阶段

由于招投标文件、合同文件等部分条款部分不够严密、准确，给日后的结算留有一定的人为可操作的弹性余地。因此要把握该阶段的工作重点：

4.1 完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。

如合同专用条款中的第 39 条中有关于“工程量增减15%”规定条款，本意是尽量少变更合同单价，但同样也为有经验的施工投标方低价的不平衡报价提供了合理的依据。因此必须采用《合同补遗》等方式来弥补招投标文件的漏洞。如政府投资项目，资金拨付和工程变更审批环节较多，通用条款中的时间限制和业主政策处理时承包商的协助责任等易导致索赔的地方，可在《合同补遗》中加以明确，以便竣工结算审计时准确定案。

4.2 编制合适的标底(或工程量清单)和控制价是基础。

4.3 分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。

4.4 在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷，明确今后可能采取的一些控制措施，减少索赔隐患。

4.5 拟定合同措辞准确，哪怕是“等”也应推敲使用，避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。

5 工程项目建设实施阶段

施工阶段的造价控制是最烦杂，工作量也是最大的。该阶段应把握好以下五个工作重点：

5.1 从造价角度协助承、发包方进行施工组织总设计的合理优化。

5.2 当施工过程中出现各种变化，如地质条件的变化、材料的代换、工程量的增减、设计变更等，造价工程师应深入施工现场，充分掌握第一手资料(隐蔽工程资料等)，并协助保全证据，协助业主及时审核设计变更单，现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并向业主提供造价控制动态分析报告。

5.3 严格控制材料用量，合理确定材料价格。跟踪审价人员在审核施工单位提供的材料发票，不但要通过供销商所留的电话号码,用返馈询问等手段弄清真实的材料采购价。而且不论施工单位提供的是材料采购合同，还是材料发票，都需要审价人员认真审核，做好市场调研工作。这些工作做得如何，都将直接影响到工程审价质量的优劣。因为目前存在较多承包商为获取非法高额利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。

5.4 为业主制定合理的资金使用计划。既要保证工程建设有足够的资金，又要做到尽可能不占用过多的资金，减少利息支出，降低资金筹措的难度。

5.5 为业主做好承包商月报资料的复核。

5.6 跟踪审价方应嘱助建设相关方提前做好各种不可预测因素导致施工暂停等等导致索赔的事件的预案，尽可能在事件发生后将损失降到最低限度。

跟踪审价人员是否认真踏勘现场，审价的结果往往是大不一样的，特别是装修改造工程的安装工程一般没有图纸，如不踏勘现场，仅凭施工单位上报结算书上的材料来核实材料价格的话，就有可能发生所报结算书上材料与实际施工中所用材料, 有形似但神不是的较大材质出入，造成建设单位多付工程款的情况发生。

6 工程竣工结算及决算阶段

建筑工程竣工结算和决算是整个工程造价控制后期最重要的一环。

大多数工程项目在工程竣工决算时发现，施工承包方在竣工结算书中普遍多算，发包方千方百计乱砍一通，扯皮现象严重，工程结算一拖再拖；审价人员不了解施工现场，也不到现场审核复查，只凭自己的想象核算，所扣款项目与实际出入较大，这些都影响了工程建设项目的使用和建设工程造价的真实性。

竣工结算阶段要做好工程竣工结算的审价工作，必须收集、整理竣工结算资料，包括工程竣工图、设计变更通知、各种签证材料等。这些资料的收集和取证还必须注意其有效性，如设计变更通知书必须由原设计单位下达的有设计人员的签名和相关印鉴，现场监理的签证必须有业主方工地负责人的签章并征得设计人员的认可等，否则可认定为证据不足。

在工程竣工结算时，坚持按合同办事，工程预算外的费用必须严格控制。凡未按图纸要求完成的工作量及未按规定执行的施工签证一律核减费用；凡合同条款明确包含的费用，属于风险费包含的费用和未按合同条款履行的违约等一律核减费用。结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。结算过程中，施工方造价人员对结算书中被核减费用部份，势必会据理力争、分毫不让甚至可能既要西瓜，也要讨芝麻，施工方要做到颗粒归仓。这时做为审价方，就应有针对性地展开平时收集的第一手原始材料和依据，避免无谓的口舌争执，做到让各方心服口服。

7 结论

综上所述，对工程造价进行全过程控制是工程造价管理发展的必然趋势。我们相信，随着改革的深入，以及国家法规的健全以及业主、造价咨询单位对跟踪审计的认识的加强，跟踪审计业务必将回到本位，发挥应有的作用，而这种良好作用的发挥将进一步提高建设工程项目投资效益具有很重要的意义。

参考文献：

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中图分类号：TE4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）45-0046-01

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

（一）立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

（二）图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

（三）项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

（四）项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

（五）竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

（一）立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80%甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

（二）设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

（三）招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

（四）施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70%左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

（五）结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

小结，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。出色完成各项任务标准，交出合格答卷。

参考文献：

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中图分类号：TU723文献标识码： A

引言

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

(一)立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

(二)图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

(三)项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

(四)项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

(五)竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

(一)立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80％甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

(二)设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

(三)招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

(四)施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70％左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

(五)结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

结束语

综上所述，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。合理控制工程造价，提高建设工程的经济和社会效益。

参考文献

[1] 曹慧明．建设项目跟踪审计若干问题研究[J]．审计研究，2009，(5)．

[2] 敖秋平．如何控制建设项目工程造价[J]_审计与理财，2010.

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1、建设项目工程造价全过程跟踪审计的具体概要

1.1、事前跟踪审计

在审计工作中，其中比较重要的是事前跟踪审计。其具体内容是将建设企业的建设项目的建议书和相关的评估报告，以及建设企业建设用地批准等等的文件准备齐全，保证其文件的准确和完整。对于审计人员来说，务必严格审核投标招标等施工程序，最终还需要对结果进行合法性的审核。对于审核部门来说，务必保证所有项目合同与投招标文件撰写相同，当然，也包括条款文件。对于项目资金，需要进行是否落实的审核，保证项目资金充足。

1.2、事中跟踪审计

上文叙述的事前跟踪审计，之后就是事中跟踪审计。对于事中跟踪审计，审计部门务必对建设施工单位进行跟踪审计，核查其对施工合同的履行度，需要注意的是禁止施工方随意的转包工程或者是进行违法分包工程。审计部门同时需要对施工方的工程成本执行情况进行审查，坚决打击虚列工程成本现象，确保施工质量。对于施工方案变更的施工单位，审计部门应该认真的对其方案进行严格的审查。对于施工材料和设备的相关审查也是事中跟踪审计的重要工作，要分清项目施工中的材料和设备所属的责任，保证分工明确。对于建筑单位自身而言，在施工中，务必建立健全的施工技术标准和相应的施工规范，合理分配资源，加强对施工进度的掌控，最大程度的降低成本。

1.3、事后跟踪审计

事后的跟踪审计工作，就是审计部门对竣工后的工程总量进行全面详细的审查。在事后审计中，若出现工程量多计的现象，审计部门务必及时进行处理；对于施工材料和设备的购买情况，若发现发票上价格不真实的情况，审计部门务必打击这类现象，保证项目施工材料的质量和价格的真实性。对于建设工程中的隐蔽项目而言，审计部门需要对其整个工程的施工记录进行审查，对材料设备的质量进行检测。

2、加强建设工程造价全过程跟踪审计进行的控制措施

2.1、把控跟踪审计查证法的关键点

跟踪审计在建设项目工程造价环节中有着关键的作用。对于建设工程来说，施工企业的最终目的还是经济效益，因此，其在工程质量有保证的前提下，最大程度的减少施工成本。跟踪审计是对建设单位的进行核查的，因此，其本身具有一定公平公正性、并且还有独立性。对于建筑工程的施工管理而言，跟踪审计对于管理的高效和使用有一定要求。因此，对于工程造价来说，跟踪审计对其进行审查工作时，对工程造价进行科学的掌控，从而实现工程造价的合理性和科学性，体现跟踪审计的作用。要严格把控跟踪审计查证法的关键点，因为关键点时整个工程造价的跟踪审计对其进行把控的关键方法，同时，要对建筑工程的施工项目的造价阶段进行跟踪审计工作，因为工程造价与整个建筑工程的施工环节有着重要的联系，只有对工程项目的各个阶段对其造价进行审计工作，才能更好的掌控和监督整个施工工程，从而提升跟踪审计的质量和效率。但是，因为建筑工程造价涵盖的范围比较广，那么，相对应的跟踪审计工作就必须注重工程造价的细节。因此，以建筑工程的施工特点为前提，同时，将工程造价的设计内容考虑进去，全面的分析整个工程，随后明确跟踪审计查证法的关键把控点，最后实现对整个工程进行控制的目标。一般而言，对建筑工程的工程造价跟踪审计查证法的关键把控点主要有：对设计方案的审查、对设备材料的审查、对招投标等施工环节的审查等等。通过对关键点的把控，才能保证工程造价得到合理的掌控。简而言之，通过把控跟踪审计查证法的关键点，才能更好的实施跟踪审计的内容，从而更好的控制工程造价全过程，增加企业的经济效益。

2.2、在施工现场设置跟踪审计停审点

对于建设工程造价来说，为了能够对其全过程进行跟踪审计，使其全面被控制，很有必要在施工现场设置跟踪审计停审点，从而保证对工程造价审查的结果的准确性。在建筑工程现场设置跟踪审计停审点的目的不单单对其工程造价进行控制，更多的保证了施工质量。具体的操作过程是：审计员通过现场设置审计平台进行施工现场的控制，从而达到全面监控效果。同时，在开展相关工作时候，审计员必须切身进行实地调研，获得第一手材料，不断提高建设工程造价全过程的审计水平。那么如何才能做好施工现场设置跟踪审计停审点工作？首先，审计员应该提前对工程计量进行预测和调研，掌握其预算方法，对施工环节进行筛选，确定施工现场设置跟踪审计的重点内容。其次，对施工管理的环节进行跟踪审计，其中，审计的内容包含建设企业召开的相关建设会议和工程验收等会议。最后，在建设施工过程的两个工序之间设置跟踪审计停审点，对建设企业的项目职责和施工过程的监督等状况进行详细的审查，及时的发现问题或者是突发状况，迅速的进行问题的解决，不断为建设企业的工程造价全过程的跟踪审计工作提供施工经验。

参考文献：

[1]周子超.建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法研究[J].江西建材，2017，01：226+228.

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中图分类号： TU723.5 文献标识码： A

现场跟踪审计法具有审计面广、效率高等特点。因此，近来年工程造价的现场跟踪审计法在建筑行业获得了越来越广泛的应用，其在审计工作中取得的不俗表现也受到了审计部门的审计人员的亲睐，极大地改变了我国建筑工程造价审计工作的旧有面貌。

1.传统的建筑工程造价审计方法的一些缺点

1.1审计面窄，精确度低

建筑工程造价传统的审计方式只将建设末期作为责任范围，忽视了施工前和施工中的审计工作。这种方式只能粗略的决算、核算出工程造价，但一般会出现较大的误差。其原因在于审计面窄，财务账目核查有限，对施工前和施工中发生的一些工程造价的调整缺乏一个清晰的了解，在审计工作中非常容易出现漏洞，难以作出科学的审计结果。

1.2建筑工程造价审计内部和外部的协调缺乏统一性

从内部层面来讲，合理、有效地建筑工程审计工作依赖于审计内部系统的统一性。也就是说，在进行具体的审计工作时，采用统一的审计程序与执行标准，制定出科学的审计规章制度，使用正确得当的审计方法和职业素质高的审计人员等等。但是传统的审计的方法恰恰在这些方面均有不同程度的欠缺，致使出现工程计价精确性不高、投标各方存在不公正待遇等问题，严重干扰了建筑工程造假的审计工作和工程的正常招标和开工建设。从外部层面而言，建筑工程造价审计工作的不协调性主要表现在行业之间与行业主管部门的不协调,业务主管部门与相关业务单位之间的不协调。换句话说，就是建筑工程招标部门、建筑工程投标部门和建筑工程造价审计部门没有建立起一个可以进行有效沟通的平台，各个部门采取不同的审计标准对同一个建筑工程进行造价审计，造成审计结果有较大的出入；或者建筑工程建设单位采取低造价取得审计认可，钻了法律的空子，为自身谋取不正当利益，这都与审计工作外部不协调引发的恶果。

1.3 建筑工程造价审计的内控制度不健全

合理、健全的内控制度是实施建筑工程造价审计工作的基本前提之一，也是规范审计流程，管理审计工作，约束审计人员的依据。因此，传统建筑工程造价的审计工作效率低下的直接原因之一就在于规章制度不够健全。与此同时，由于制度不健全，导致一些审计人员工作积极性不高，责任心不强，对相关制度的执行不力。而且，审计工作的管理体制方面也存在漏洞，审计单位根本没有建立一套行之有效的责任制度，也没有设置专门的负责人和审计队伍，审计管理责任很不明确，很大程度上降低了审计工作的效率；甚至有的审计管理者本身就是建筑工程的承建者，致使公众对审计结果认可度很低。除此之外，建筑工程造价审计的内控制度的不健全还会导致隐蔽施工在前，审计工程介入在后情况的出现，造成审计工程中的信息存在时差问题，降低了信息的可信性。 所以，只有工程造价全过程跟踪控制，介入工程项目的全过程，才能有效地遏制以上问题的发生和进一步发展，从而达到控制工程造价的目的。

2.建筑工程造价的现场跟踪审计的主要内容和误区

所谓的建筑工程造价的现场跟踪审计，并不等同于对工程建设的所有层面均进行跟踪审计，而是有选择性的对一些构成工程造价主体的部分事实现场跟踪审计。简而言之，对建筑工程的总体预算阶段、设计阶段、招标和投标阶段、施工阶段和竣工验收阶段等这些关键部分进行跟踪审计。而作为一名造价咨询公司人员来说，在日常工作中常常会遇到建筑公司在现场跟踪审计中出现的一系列问题，如具体审计方法失误，审计工作时存在主次不分的现象，现场跟踪审计工作与施工进度脱节等

3.现场跟踪审计容易出现的问题

3.1具体审计方法失误

现场跟踪审计方法虽然具有明显的优势，但由于出现时间不长，也没有详细的操作规程，也没有十分成功的经验可供参考，因此建筑公司在进行具体现场跟踪审计工作时很容易出现操作方法上的失误。例如很多公司就片面的把现场跟踪审计理解成了对施工过程的全面审计，采取了过于细化的审计方法，或者仍旧是在每一个工程完成之后在进行审计（这其实就是将传统审计方法细化），这不仅造成了审计工作量剧增，而且还在一定程度上降低了现场跟踪审计的效率。

3.2审计工作时存在主次不分的现象

包含有原材料的选型与采购、施工机械的购买分配、施工人员的安排与管理、施工过程的持续性资金投入等等。因此，要想对这些方面全面的进行审计几乎是不可能的。然而，很多公司就是采用了主次不分的审计方法，事无巨细均要审计部门干预。这在相当大的程度上扩大了现场跟踪审计的工作范围，而且还出现了需要重点跟踪审计的方面的得不到应有的重视，而不需要过分审计的却投入了大量审计工作的奇怪现象。这就把现场跟踪审计工作“带入了复杂繁重化的死胡同”，同时弱化了它的工作效能。

3.3现场跟踪审计工作与施工进度脱节

一般来说，现场跟踪审计工作是随着工程施工的开工而开始的，并紧密的跟随施工进度的“步伐”，施工进度进行到哪一步，相应的现场跟踪审计就要进行哪一步。然而，由于现场跟踪审计工作的复杂性，再加上可能存在的审计方法操作存在的失误，就会大大延缓审计工作进程，进而导致现场跟踪审计工作与施工进度脱节，不仅在一定程度上会耽误施工工期，最终还会使现场跟踪审计失去意义。

4.改进现场跟踪审计工作的一些建议

4.1按照具体审计要求选用合适的审计方法

审计方法的正确与否直接决定最终的审计质量的高低。因此，在具体的现场跟踪审计工作开始之前，审计部门要仔细研究现场跟踪审计方法的操作规程，并切合具体的工程审计需求，制定出合乎需要的的跟踪审计具体操作细则，而且还可以寻求相关的咨询机构的帮助，或者组织有关专家对制定出的审计细则进行充分的论证，在确定制定的方法无误后再进行执行工作。

4.2分清审计工作的主要和次要部分

鉴于建筑工程的复杂性，工程造价的现场跟踪审计工作量也很大。因此，在进行具体跟踪审计工作时，要分清审计工作的主要和次要部分，再根据每部分的特点进行审计工作安排。一般来说，建设资金的筹集、建设资金的管理、原材料的选购、施工机械的购买与分配、施工人员的招聘与施工安排等方面是跟踪审计的重点，一定要加强审计力度；而施工过程中进行的临时小额材料购置、施工人员的伙食等部分则属于次要部分，只需要进行大概性的账目审计即可。

4.3制定合理的现场跟踪审计计划安排表

所谓现场跟踪审计就是一定要“紧紧的跟着施工进度”（否则就称不上“现场跟踪”了）才能发挥其应有的效能，所以审计部门要切合施工工程进度计划表，合理的进行相应的现场跟踪审计工作安排。而且在具体执行时，还要根据具体施工进度实际情况对原计划进行合理的调整，确保现场跟踪审计同施工进度保持同步。

5.结语

还要强调的一点是，由于我国引入建筑工程造价跟踪审计的概念还不长，因此相关的理论建设还有待完善，希望相关部门能够重视起来，尽快研究出一套系统性的跟踪审计理论来，以作为跟踪审计工作的坚强后盾。

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关键词：

跟踪审计；工程造价；全过程

1全过程跟踪审计的原则

工程项目施工是一项规划性质的工程活动。这项活动要求参与者共同参与，相互扶持与帮助，以团队力量共同支持项目发展。后续的审核工作中，必须对工作进行科学合理的规划。工程全阶段必须以两个阶段为重心：即项目总体目标和投资控制为中心。在项目总体目标中涉及工程质量、工程进度、和工程投资等。根据项目规划进程进行工作。做好项目评估和分析。控制投资一定做好审计工作。跟踪投资进度，掌握工程进展，采取优化措施和科学设计方案。最大限度降低投资成本，为企业获取最大利益。

2工建设项目全过程跟踪审计的主要工作

总体得出结论，审计工作的主要内容可以分为项目初步阶段、项目工程施工阶段、竣工审核阶段。针对不同阶段的项目，项目施工审计工作也有所不同。（1）项目初审阶段全过程需要跟踪审计。是项目成本，项目前期全程的审计工作主要是工程投资预算的分析整理。主要从3方面进行分析:第一，设计施工项目审核，设计标准，材料，分析项目总成本，总成本控制从源头。第二，审核工程量清单，在招标过程中施工项目必须在施工项目的清单中公布，并可保证工程量清单中的项目数量不会产生错误计算、遗漏计算等问题。错算、漏量计算等，为提高工程造价的准确性提供基础和前提。第三，项目预算审核，审核工作中工程定额费用、施工工程中材料、人工、器械的使用都是审核在成本使用中。合理预算和规划使用是保证项目成本的关键。（2）建设期间全过程跟踪审计。建设期间深基工作主要从2个方面进行审计。第一，按照合同规定，在工程施工阶段对工程建设进度进行总结和跟进，因为施工阶段施工时间比较久，应对于建设过程中费用支付、工程用款进行统计和合理审核。为保证工程正常顺利进行做基础。第二，面对工程中出现的施工变更和整合，要重新进行设计和规划。对于变更和整合也需要费用的重新审计。为保证工程的顺利进行，应做好对变更问题出现的措施，保证工程的顺利进行。（3）竣工结算阶段审计工作内容。在完成审核阶段，审核项目的决算是跟踪审核，包括以下2个方面的具体内容。首先，对施工项目进行全面的调查、统计、工程计算。避免工程计算的错误出现。尤其针对网站变更，如签证，对其过程是准确的，程序是完整的，如审核，不符合要求的项目必须坚决清除。其次，项目成本审计主要是对指标的交叉分析，准确，数据是按照国家和地方有关规定。

3项目施工过程跟踪审计在建筑工程造价中应用所遇到的问题

在项目施工过程中，想要推动跟踪审计工作的应用，必须有审计机构进行协调和规划。所选得审计人员也应当具有专业的审计水平和专业素质。只有落实才能对工程赎案例进行做出保障。但现阶段，实际工作中还是出现很多问题。（1）建筑工程涉及主题工作多，跟踪审计工作进行难度大。建筑工程造价与更多的科目有关，在估算中主要是施工（如委托预算书还包括机构），在施工阶段主要是工程承包人。竣工结算阶段是由承包人结算编制的，经审核后由该房屋的方。此外，监督，如还可以作为主体参与。在这样一个多主体和利益主体的主体要求的不完全一样的项目实施跟踪审核中，所涉及的问题更为困难。（2）全过程跟踪审计缺乏有效的协调推进机构。实施全程跟踪审核，必须有专门的机构和人员负责，以便及时有效地进行信息的收集、整理和处理，但在现实中，建设，承包商和第三方中介机构缺乏相应的机制和职能，将不参与项目建设，如项目的建设委托给承包商，更多的是在完成后的项目验收。不会参与具体的施工工艺，所以很难对所有的资料进行项目成本的掌握。（3）审计人员的整体素质有待提升。全过程跟踪审计的落实重要的条件是审计人员的素质，虽然建设方会成立工程部，政府投资的项目还有专门的投资评审中心开展审计工作，或者委托三分之一方中介机构进行审核，但从实际角度看，无证（成本工程师）的上岗现象比较常见，有的审计人员审计水平低，甚至对软件工程造价都不熟悉，这就使得审计活动难以深入，审计质量难以得到保障。

4推进全过程跟踪审计在工程造价中的使用

全过程跟踪审计对比于传统的审计模式，新模式更具有优势，能够更好的控制工程造价，既节约成本又具有网络实用性。想要落实这项工作，可以从企业审计部门、加强审计人员的专业知识，提高专业素质下手。（1）加强合作建立无缝对接机制。首先，主体应明确相应的机构负责项目的成本问题，要明确的基础上，项目建设总部或类似的职能，发展的整个过程跟踪审计的相关系统，并指定专门负责这件事的人员，对工程造价信息的收集、整理和人员的支持。其次，建立定期沟通协调机制，对不同利益相关者的需求不同，建立定期沟通协调机制，在项目成本影响的时间主要问题，通过紧急协商、沟通协调，使项目的成本信息能够及时有效地传递主体之间的传递，提供信息支持，实现全程跟踪审核。（2）加强培训提高审计人员素质。第一，设置培训体系和相关内容的建设项目的综合培训，有助于项目成本审核人员全面掌握建筑施工项目的设计、施工等相关情况，为工程顺利进行和跟踪审计打下工作基础。第二，对审计人员提高要求，定期培训审计知识，利用团队相互帮助，积极投入审计工作中，加强人员专业素质。（3）提高信息化手段服务跟踪审计。第一，应当加强利用信息技术，以支持项目本身的成本，在工作中要进行使用多种造价软件进行工作，充分利用号网络的传播。利用当地工程造价网站的数据进行审，避免错误的出现。节省项目成本，提高工作效益和企业利益。其次，要充分利用信息手段进行信息采集和处理，充分利用计算机信息系统的功能，对数据进行存储和传输，把工程造价信息传递给主体，避免信息的封闭。

作者：梁婷 单位：陕西职业技术学院

参考文献：

[1]岳敦福.建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响[J].大陆桥视野.

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5建筑工程造价跟踪审计的主要措施

整个项目之中建设过程时间跨度最长、变化最多的阶段就是工程的实施阶段。

5.1施工图纸的审查

5.1.1目标

①施工图设计是否审核通过，可以进一步的开展深化；②施工图的深度审核是否可以满足开工的要求，并可以进行业主的通知工作，让业主开始验收和交接；③是否做到真正的参与到施工图设计会审，设计失误是否可以减少；④审核的设计项目中对于法律规范等一系列所要遵守的标准执行力度情况如何；⑤审核开展项目中的所有失误是不是符合工程项目；⑥核实施工图中所进行预算的市场选价是否比较合理化。

5.1.2审查内容

主要包括工程量、设备材料的价格、预算单价的套用以及费率及计取。5.1.3审查方法主要有全面审查法标准预算，审查法分组，计算审查法，对比审查法，筛选审查法，重点审查法以及分解对比审查法等。

5.2评估施工组织设计

在评估施工组织设计的过程之中，必须分析主要的建设方案，它也是工程造价管理的重点。如果造价提高是由于施工组织的问题所引起的，可以在施工方案中看出的，并且还可以根据施工方案提供一些不同的建议来优化方案。

5.3工程进度款的支付控制

想要控制造价就要对工程进度款的支付进行控制，费用主要是依据工程建设的进行程度进行支付的，向业主提供工程的施工程度并告诉其资金具体使用在哪里也是必须要做到的。如果在建筑项目之中运用全过程跟踪审计，还可以更好的控制建设工程项目的造价、及时地解决问题，节约资金成本、提高财政资金投资的性价比。全过程跟踪审计也必将在实践中不断完善，发挥更大的作用。

5.4工程设计的变更

（1）对于将要实施的项目进行设计的变更，重新评估和计量是需要做到的，主要是分析其对造价的影响，优先选择经济上最合理的变更方案，并对之后可能造成的费用增减来进行的测算。（2）业主以及监理单位应该密切合作，这样可以减少设计变更的发生，如果的确需要在施工中发生变更的事项，也一定要在施工之前进行变更，这样可以有效地避免索赔事件的发生。（3）对设计变更要做好现场的监督和重大事项的记录，并简要说明为什么产生变更，其产生的原因、背景、时间，以及参与人等方面，都要做好记录工作，为项目施工结束后提供准确资料，避免纠纷。（4）跟踪设计变更实施过程①在设计图实施之前发生的变更，要扣除变更前部分内容的费用。如果在设计图已经实施之后才发生的变更，那么则要计算因牵扯到按原图施工的各种费用。②收回那些正在拆除而且已经拆除完毕的材料、设备以及加工好但是没有安装的成品和半成品。

6结束语

现在的全过程跟踪审计正处于实践阶段，但是作为一种效益审计的新方式还是有广阔的发展前景的。因此，必须尽快提高审计人员素质，完备相应技术手段，克服机构不健全、专业力量不足等困难。在工作中努力探索、不断完善跟踪审计的方法，从而更好地为工程建设服务，为社会主义经济建设服务。

参考文献

[1]代宗敏，敏小川，徐佳.论全过程跟踪审核对工程造价的控制[J].重庆建筑，2012（04）：52~54.

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中图分类号：TU723 文献标识码： A

投资审计不断向前发展，投资项目审计的深度和力度不断加大。目前，开展的投资项目全过程跟踪审计就是投资项目审计不断深入发展的具体实践体现。跟踪审计改变了以往采用的事后进行竣工决算审计的方式，从事前即开始介入审计，更加重视投资项目的建设过程审计。实践证明，对投资项目进行全过程跟踪审计，能够为业主完善投资决策提供重要依据，节约业主资金和提高资金的使用效益，保证建设资金运用过程的经济性、有效性和成果性。同时，能促进建设项目规范管理，有效遏制投资与建设领域的腐败行为，防止经济犯罪等方面都起到了显著的作用。笔者作为一名工程造价师，下面就浅谈一下在跟踪审计工作中所取得的成果和经验：

一、 发现问题，跟踪审计洞悉“猫腻”

随着建设招投标市场的竞争日趋激烈，有些通过招投标竞争中标的工程下浮让利过多，从而导致中标单位把利润增长的预期寄托在施工阶段的工程变更、签证上，想方设法的办理各种变更签证，这就加大了施工阶段造价控制的难度。

案例：琴湖片区动迁安置房基坑围护、土建、水电、消防、暖通工程（标二）是由常熟市城市经营投资有限公司（以下简称为“业主”）负责代建，该工程由常熟市市政建设有限责任公司中标承建施工（以下简称为“总承包商”）。琴湖片区动迁安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#楼基坑围护、土建、水电、消防、暖通工程，建筑面积约61829平方米，其中4#地下车库面积为11070平方米；21#楼地上15层，地下一层，檐高43.8米，建筑面积为11461平方米（其中地下室725平方米）；22#楼地上20层，地下一层，檐高58.3米、建筑面积为7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#楼为地上18层，檐高52.8米，建筑面积为11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#楼为地上18层，檐高52.8米，建筑面积为17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#楼地上二层，檐高7.8米，建筑面积为1745平方米（其中地下室499平方米）28#楼地上二层，檐高7.8米，建筑面积为998.8平方米，最大单跨8米。

该工程合同采用固定综合单价结算方式，合同中明确材料价格风险调整办法，具体调整参照文件苏建价【2009】10号文（固定价格合同形式的建筑材料价格调整办法）。

本工程开工日期为2009年11月15日。

现施工方提出两项签证，建设单位就签证提出如下问题：

1、由于本工程地势较低，实际室外地坪标高远低于设计室外地坪标高，且土质较差，局部地区多为淤泥质等，故正式开工后总承包商对施工现场施工区域内的场地进行了场地回填加高处理，并对施工区域内存在的河道淤泥进行了清理及建筑垃圾的回填。此外为了满足现场施工条件，总承包商还用建筑垃圾回填一条施工临时便道以方便后续工程施工，长度为185米。针对上述工作内容总承包商提交了相关的工程量签证单向业主申请相应增加的额外工程施工费用。业主对于上述签证内容所产生的工程费用是否全额计取，哪些属于总承包合同中施工方应承担的部分，哪些属于业主应承担的部分产生了疑问。

2、在4#楼地下车库实际施工过程中，土方开挖遇到流砂及大量地下水，为了施工安全及施工过程的顺利进行，经设计、监理等专家的多方论证，决定采用高度4.2米，直径800毫米的降水窨井进行降水，并在四周采用直径100毫米长度4米/根的木桩进行基坑的围护加固。对上述工作内容总承包商提交了相关的工程量签证单向业主申请相应增加的额外工程施工费用。业主对于上述签证内容所涉及到的施工措施工程费用是否应该计取产生了疑问。

二、坚持原则，跟踪审计全过程监控

由于本工程采用跟踪审计的方式进行，我作为负责本工程跟踪审计的造价工程师就上述问题提出了相关解决方案：

1、虽然根据甲乙双方签订的建设工程施工合同中明确规定 “在乙方施工进场前由甲方负责完成三通一平工作”，但因为实际施工现场地势太低，距离实际设计室外标高有较大落差，且遍布暗河小沟，业主未能完成填高场地并且平整使其具备开工要求。故现是由总承包商代业主完成前期的施工场地中的“三通一平”，使之具备开工条件，所以这笔增加的施工费用应该由业主承担，具体数量由监理、设计提供的原场地标高平均测算数据计算。

2、对于签证1中的“为了满足现场施工条件，总承包商用建筑垃圾回填一条185米长的施工临时便道以方便后续工程施工”，则应区别其是否完全属于设计用地红线之外部分。设计用地红线以内的区域所发生的措施费用总承包商应在投标前根据施工现场情况并结合自身施工组织设计以及施工进度在清单投标报价措施项目中一并考虑，中标后相关项目施工辅助措施费用应为包干费用，不应再向业主要求支付由此产生的增加费用。而红线以外的区域应该由业主负责，属于之前提到的“需由业主提供完成的三通一平”的内容，如业主无力完成由总承包商代为完成的，则总承包商可以向业主计取相应费用。

经对比设计总平面图及批文内容，确认红线以内道路长度50米，故总承包商可以向业主计取的施工便道长度实际应为135米。

3、签证2中已经提到一般情况下作为一个有经验的承包商应该在招投标阶段根据施工现场情况并结合自身施工组织设计以及施工进度在清单投标报价措施项目中对相关项目施工辅助措施费用进行考虑，中标后该费用应为包干费用，不应再向业主要求支付由此产生的增加费用。但在实际施工中遇到流沙等特殊情况属于作为一个有经验承包商也无法预见的“不可预见”情况，故此项增加的施工措施项目费用应该由业主承担。经专家论证的木桩基坑围护方案，总承包商按木桩的购买费用和打木桩的机械费用总和进行了签证费用的申报。由于木桩仅仅只在基坑开挖、基地浇筑阶段起支护作用，时间较短，施工期结束后总承包商可拔除继续用于其它围护工程或其他用途，故按定额计取木桩的周转消耗量应更为合理。另外，在拔除木桩的过程中也会产生一笔机械费用，所以木桩围护费用计取时应按木桩的周转消耗量及打、拔木桩时的机械费用总和更为经济合理。

针对上述两项签证工程，说明前期施工过程中遇到的问题比较多，不是原有传统的竣工审计能处理的，我向业主提供了专业、合理的咨询意见答复，在确保工程进度顺利进行，减少纠纷的同时也帮业主节省了工程施工费用，达到了双赢的目的。

三、变更落实，跟踪审计功不可没

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在建设工程项目管理中的造价控制，除设计阶段外，在施工阶段如何有效进行工程施工现场签证价格的控制，是造价控制的重要环节，也是各级管理部门和建设项目业主比较关注的问题。由于现代建设工程投资规模较大，技术含量不断提高，建设周期长，设备材料型号规格多、价格变化快，工程合同不可能对整个施工期间可能出现的情况作出完整的预见和约定。此外，在实施过程中，由于主客观条件的变化也会给整个施工过程带来不确定的因素。因此，在整个施工过程中都会发生现场签证而最终以价格的形式体现在工程结算中。笔者多年来从事多项工程施工阶段全过程造价控制以及审核了许多类型工程的结算，存在着许多问题，因此认为很有必要对施工现场签证价格及内容进行有效的控制和规范。

2.跟踪审计施工现场签证存在的主要问题

2.1现场工程量计价签证人员对造价管理控制意识淡薄。现场业主代表不重视现场签证，缺乏造价管理控制意识，有的对签证工作既不负责任也不认真，未经核实就随意签证，往往因签证内容与实际不符而造成不必要的经济损失。

2.2现场计价签证人员对定额费用组成缺乏了解。现场签证人员不了解定额费用组成，对定额中的各项费用项目的概念混淆不清，有些签证把不该计取费用的内容列入直接费，从而增大了工程造价。

2.3对设计缺乏有效约束。有的图纸节点设计不够详细，做法说明不够全面，设计过于粗糙，局部用料计算不合理，设计环节经济控制深度不够，没有进行多方案论证。另外，设计过分考虑了建筑物整体外观形式的美观，只重视美观性，忽视经济性，因此给签证工作带来很大的麻烦，有些工程用料越来越高档，未考虑成本核算。

2.4同一工程内容签证重复。此类签证尤其在修改设计或隐蔽工程中较为多见（如钢筋只计增，不计减等）。

2.5监理单位对工程材料验收时不够认真。部分材料验收质保书、合格证、规格、型号不一致，监理单位验收时不够认真。造成批次不符，或规格不符合设计要求。

2.6现场签证日期与实际不符。当遇到问题时，双方是口头商定而不及时签证，事后才突击补办签证手续，有些承包商故意把完成工程量的时间往后推，在签证日期上做文章，以获得不合理的利润。

3.如何有效完善和控制现场价格的签证

导致现场签证出现漏洞，既有人为因素也有可变因素的影响。笔者长期从事工程项目结算审核工作，从中体会到把现场签证价格合理地控制好，必须增强现场签证的控制意识，提高现场签证人员的业务素质，加强职业道德教育，把好签证内容关。对于较重要的建设项目，应由造价工程师从立项、签订合同、现场管理、工程款支付、工程预结算、财务决算等全过程参与，以便使工程造价在整个项目建设过程中得到有效控制。

在施工阶段对现场签证应采取一些必要的控制措施，这些措施主要有组织措施、技术措施、经济措施、合同措施。

3.1组织措施。建立机构，制定制度和运行机制，明确监督和控制人员任务和职责，不断完善项目管理组织保证体系，业主项目管理班子应对项目的投资控制方面进行跟踪管理。要达到有效控制，必须不断提高签证人员的业务素质，在运用组织措施时，应处理好以下几点：

（1）现场签证必须有三方主体（业主、监理、施工）代表签字，对于签证价格较大或大宗材料单价，必须施工前有市场调查，并取得一致后方可入场并签证。

（2）凡工程量清单中有相关项目，不须再另行签证。

（3）现场签证的内容、数量、项目、原因、部位、日期、结算方式、结算单价等要明确。

（4）现场签证一定要及时，业主及监理人员应熟悉合同的相关条款及施工方的报价书，不应拖延到结算时才补签，对于一些重大的现场变化，还应及时拍照或录像，以保存第一手的原始资料。

（5）签证要一式五份，各方至少保存1份原件，避免自行修改，为结算时提供真实可靠的凭据。

（6）签证单应编号归档，在送审时，统一由送审单位加盖“送审资料”章，以证明此签证单由送审单位提交给审核单位的，避免在审核过程中，各方根据自己的需要自行补交签证单。

3.2技术措施。技术措施是多方面的，主要是重视抓好四个环节：

（1）限额优化设计环节。对一些重大的设计或施工设计的修改要限额优化，应首先征求业主单位的同意，必要时应组织论证，寻求通过完善设计，并从施工、材料、设备、管理等多方挖潜以节约工程费用。

（2）材料采购环节。材料设备采购要“货比三家”，以质量价格比选定供应方，同时各施工期的材料价格发生市场变化也应有相应记录。

（3）工程延误环节。在工程实施过程中主要分部分项工程的实际施工进度，工程主要材料、设备进退场时间及业主原因造成的延期开工、暂停开工造成工期延误的签证，在建设工程结算中，同一工程在不同时期完成的工作量，其材料价格也不同，工程量的增加是否对工期产生顺延要明确以免在结算时发生扯皮现象，主要看延误的是否是关键工序，是否影响总进度。

（4）隐蔽工程环节。隐蔽工程签证是指施工完以后将被覆盖的工程签证。此类签证资料一旦缺少决算就难以反映工程实际情况。

3.3经济措施。工程施工期间，由于场地变化、业主要求、环境变化等可能造成工程实际造价与合同造价产生差额的各类签证，主要包括业主违约，非承包商引起的工程变更及工程环境变化，合同缺陷等。因其涉及面广，项目繁多复杂，要切实把握好有关定额、文件规定，尤其要严格控制签证范围和内容。对已完工程计量，支付款复核，进行投资计划与实际值比较，造价控制分析和预测，排除投资风险，力求使工程实际投资不超过计划投资。主要内容有：延误赔偿和索赔处理相关签证、材料价格的签证、分清直接费和独立费。

3.4合同措施。合同措施着重要抓以下几点：

（1）按合同条款支付时，要防止过早过量签证，对合同变更补充协议签认要严慎，工程技术单签证要依合同相关条款来衡量，相互制约，预防无限扩大。

（2）设计变更或施工图有错误，而承包商已经开工、下料或购料。此类签证只需签变更项目或修正项目，原图纸不变的不要重复签证，已下料或购料的，要签写清楚材料名称、半成品或成品、规格、型号、数量、变更日期、运输情况、到场情况、有无回收或代用情况等。

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在建筑工程项目的开发建设过程中，工程造价控制工作不可或缺，其主要是从经济的角度对建筑工程项目各个环节的决策和费用提供专业化支持。工程造价贯穿了建筑工程项目的前期筹备、中期施工管理和后期结算，在我国建筑工程产业成熟发展的过程中扮演着关键角色。随着我国建筑工程行业飞速发展，工程项目全过程跟踪审计作为全新方法广泛应用于工程造价控制中，为工程的建设管理带来了一定影响。该方法对于当代工程管理的意义，值得相关从业者对其进行深入研究。

一、建筑工程造价的全过程跟踪审计概念和应用模式

（一）全过程跟踪审计的概念全过程跟踪审计主要是指具有审计资质的人员或单位，在遵循国家相关政策规定的基础上，使用合适的审计方法，针对建筑项目的投资筹备至竣工交付的全过程发生的经济活动，进行追踪审查、监督和分析评价的过程。这种审计理念是我国工程造价行业不断发展和实践过程中而产生的，其目的在于对工程项目的各个环节进行密切监督和管理，确保真实全面反映工程造价，达到工程造价控制的目的，提升项目效益[1]。

（二）全过程跟踪审计的应用模式目前在我国建筑工程造价中的全过程跟踪审计有效模式并不是单一的，其更多的是具有多样性的运行项目共同作用的结果。在建筑工程项目的筹备和建设过程中，针对项目不同阶段所需要进行造价控制和跟踪审计的内容也各有不同。具体来讲，工程项目各个环节的需求与人力资源管理水平、资金状况等方面有关，同时还与该环节对整个项目的重要性有关。在工程造价控制过程中，需要对不同阶段的实际情况和需求采用合适的方法，尤其要根据特定环节和工作内容选用特定的跟踪审计策略。目前比较常见的跟踪审计模式包括分期审计、环节审计和驻场审计三种，其应用环节和方式都是有较大差异的。比如，驻场审计需要相关人员对审计对象进行24小时不间断跟踪审计，而分期、环节审计则具有一定的侧重点，根据实际需求进行审计时间和方式的计划。另外，不同的建筑项目及不同的环节，因为工作性质和工作模式不同，需要相关人员基于全过程管理的科学意识，制定合适的跟踪审计工作方案。

二、建筑工程造价的全过程跟踪审计中存在的问题

（一）跟踪审计与工程项目管理混为一谈众所周知，工程造价控制是工程项目运行过程中具有独立性的组成部分，一般由相应咨询单位执行[2]。但是，目前仍然有部分工程项目的工程造价控制工作缺乏独立性，其执行的跟踪审计工作也与工程管理混为一谈。这是由于工程管理方对跟踪审计工作的性质缺乏深刻理解，事实上，跟踪审计仅仅是从造价控制的角度对工程项目各个环节中造价不合理情况进行监督，并提出一些针对性的建议，其不具备直接管理和解决问题的权力。而部分工程项目跟踪审计人员的工作直接干涉项目管理，对项目进度和正常秩序造成了一些影响。

（二）跟踪审计缺乏配合虽然在建筑项目运行管理中，审计单位是独立的第三方，但是其工作需要得到建设、施工、监理等各方单位的支持。同时，跟踪审计还需要与这些单位进行合作，就项目具体情况共同制定符合多方实际情况的跟踪审计模式，以保证跟踪审计工作可以正常开展。但是，目前有部分建筑项目单位缺乏配合工程造价控制及跟踪审计工作的意识，而审计单位及人员也不具备很好的信息沟通和协同配合能力，导致其工作处于孤军奋战的状态，自然无法发挥跟踪审计的作用[3]。

（三）跟踪审计单位及人员自身水平不高针对同一个建筑项目，不同的工程造价专业人员及审计单位的执行效果各有不同，这主要是由于不同单位及人员专业水平、职业素养及擅长领域不同。目前，部分建筑工程项目由于对工程造价乃至跟踪审计专业理解不深，导致在这方面的单位及人员选择方面存在随意性，在项目正式推进的过程中受到这些单位工作能力的影响，最终威胁项目利益。

（四）缺乏有效的管理监督机制从表面来讲，建筑工程项目中的造价控制、跟踪审计人员扮演的是监督者、管理者和咨询者的角色，但是很多时候相关单位忽略了对这部分人员工作的管理。简单来讲，对相应人员的工作方式、职业素养、工作执行结果缺乏严格的监督机制，导致其工作散漫、效率低。另外，甚至有部分工程造价、跟踪审计人员接受相关利益方的贿赂，在工作中睁一只眼闭一只眼，或是出现泄露商业机密的行为，给工程项目带来恶劣的影响[4]。

三、建筑工程造价的全过程跟踪审计实施方法

（一）根据项目模式定量采用的方法1.工程概率预算方法针对建筑工程造价控制，有必要进行概率预算，同时其也是工程造价工作中常见方法之一。目前在我国工程造价领域中，比较常见的工程概率预算方法有定额计价法、工程量清单计价法等。2.概率分析方法任何的建筑工程项目投资都具有一定的风险性，因此对风险概率进行分析很有必要，这被称作风险投资方法。具体来讲，在工程造价的跟踪审计过程中存在很多不确定因素，进而产生一些各种类型的风险，此时在概率计算的过程必不可少。通过全面科学的概率分析，可以给工程造价跟踪审计模式的确立和施工管理方案的设计提供重要参考。3.财务评价方法从建筑工程项目工程造价控制本身来讲，针对财务管理水平进行全面分析和评价，也很重要。尤其是针对其债务清偿能力、财务亏盈、财务生存等方面的能力进行分析，并提出一些重要建议，有助于提高建筑工程财务管理水平[5]。

（二）根据项目负责程度及规模进行分析的方法1.对比审计法对比审计法主要应用于针对建筑工程施工中的各项消耗情况进行对比分析的过程，同时也包括对工程面积造价的对比进行跟踪审计。2.重点审计法建筑工程项目推进的各个环节当中，需要根据不同环节的重要性和工作具体执行特点，对跟踪审计对象进行一定程度的主次划分，将更多的精力放在重点审计对象上。例如，对建筑工程项目的建筑模式、砖混结构等进行重点跟踪审计，对工程整体造价控制工作有决定性作用。3.全面审计法如果建筑项目开发、施工企业本身资历较浅、信誉较低、业务及管理水平较低，或是本身对预决算标准的要求较低，那么有必要采用全面审计法来执行跟踪审计。这种方法有助于降低审计工作出现纰漏的风险，有利于帮助企业提高项目建设和管理水平。

四、建筑工程造价的全过程跟踪审计的具体应用要点

（一）工程投资决策及设计阶段建筑项目的筹备阶段包括投资决策及工程设计等环节，该环节中跟踪审计人员需要通过各种资料收集整理和经济分析，在全面市场调研的基础上为投资决策和工程设计提供重要依据。同时，在工程设计过程中，结合实际情况对方案的实用性和可行性进行分析，并为其调整优化提出建议[6]。由此可见，审计工作需要相关人员具备扎实的专业基础和良好的职业素养，所以需要对工程造价跟踪审计单位的资质和人员专业能力进行考察，提高相应的专业要求，为项目筹备阶段保驾护航。

（二）招投标阶段在建筑工程项目确定设计方案并开展招投标工作时，跟踪审计人员需要配合相关单位起草招标文件，重点对其规范性和合理性进行分析，对相关合同的拟定和签署进行监督，帮助工程项目找到可靠且合适的合作单位，并确保各方利益。

（三）工程施工阶段多数建筑工程的施工周期都比较长，而期间的市场价格因素存在不稳定性。因此，跟踪审计人员需要在施工阶段对市场工程材料、设备价格变化情况进行关注和分析，为后续结算审计做好准备。同时，跟踪审计人员还需要按照计划，对施工现场进行巡查，对各类材料消耗情况进行审查，对于影响造价控制的行为进行取证，并督促相关部门进行责任划分和审查改进。另外，在重要的工程节点，需要配合财务人员编制相关报表，并和施工单位负责人进行交涉，便于双方加深对工程进度的了解，并为后续审计工作做好材料储备[7]。

（四）竣工结算阶段建筑工程竣工结算阶段也是跟踪审计工作的重点环节之一，该过程中需要跟踪审计人员对工程涉及的相关资料进行统一整理，形成最终的报表和分析报告，对工程计量、变更、索赔等方面的核定进行归集汇总。同步各类费用、资金流的规整，配合完成工程结算工作。另外，还需要配合助审人员、项目负责人、技术负责人等对审计报告进行多次复核，最终形成客观合理的审计结果。

五、结语

综上所述，在当今建筑工程项目施工管理水平不断提高的情况下，工程造价工作也面临着理念和方法革新的要求。全过程跟踪审计作为一种贯穿于工程项目筹备、施工、竣工的造价控制方法，不仅可以将工程造价控制渗透到工程的各个环节，还能配合相关部门、单位提升管理水平，对实现相关工程项目总体目标有重要作用。目前，我国多数中大型建筑项目工程已经开始逐步使用跟踪审计方法，在提升管理水平、确保企业效益方面取得了不错的效果，因此需要建筑工程开发商、施工单位、监理单位与工程造价控制单位密切配合，进一步发挥全过程跟踪审计的实施功能，提高工程建设和管理水平。

参考文献：

[1]刘轶群.建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响探析[J].建筑工程技术与设计，2019（35）：797.

[2]刘建华.关于建筑工程全过程造价跟踪审计的实施分析[J].建筑工程技术与设计，2019（30）：1191.

[3]王立新.建筑工程造价跟踪审计在建筑工程全过程中的应用[J].中国房地产业，2019（23）：190.

[4]董彩虹.建筑工程全过程造价跟踪审计的实施分析[J].装饰装修天地，2019（22）：235.

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建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。工程造价是建设项目跟踪审计的主线，通过工程造价的跟踪审计，能够有效控制和真实反映工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。

1.目前建设项目投资审计的局限性

长期以来，建设项目的审计主要对象是概（预）算执行情况和竣工决算审计，这两种方式都属于事后监督，存在着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等问题，原有的“事后”审计监督已不适应现实情况的需要。在大型建设项目中实施审计工作早介入、早安排，侧重事前，兼顾中间环节，贯穿于全过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的跟踪审计方式，能取得良好的效果和效益。

建设项目跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

2.建设项目跟踪审计中工程造价审计的要点

建设项目跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理，管理要点主要有以下几点：

2.1重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，做出相对比较准确的工程造价，做出合理的选择，进行工程造价控制。

2.2设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

2.3加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重要环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

2.4做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。

2.5注重财务审计与工程审计相结合。财务审计和工程审计有着密不可分的联系，通过财务审计和工程审计有机结合，可以发现财务审计和工程审计单方面作业不容易发现的问题。对建筑安装投资完成额审计，通过财务审计和工程审计相结合的方式对已完工程、尾工工程进行审计，与概算、财务账目所列项目对照，看是否有概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题。对建设单位供应的大宗材料进行审计，通过与工程结算定额规定材料用量对照，可以发现建设单位是否超量购买材料、重复计价或有损失浪费等其他问题。工程审计人员通过对设计、监理、施工等单位招投标、合同文件进行审计，了解双方的责任、权利、义务，熟悉合同签订的内容、方式、费用标准、定额套用、材料供应、材料价差调整、施工期限等有关条款，并与财务待摊投资科目、预付工程款科目支付款项的单位对照，可以发现合同签订单位与付款单位是否一致，有无非法转包和分包等问题。

2.6充分运用现代科技手段开展竣工结、决算审计。要充分运用现代科技手段，通过使用造价软件、计算机辅助等手段开展竣工结、决算审计工作，在提升了审计准确性的同时也提高了审计工作效率。工程竣工结、决算审计并不是独立的，它与财务收支密切相关，二者是相辅相成的，工程竣工结、决算审计时通过全面核对财务资料和计价项目才能审深、审透。