管理会计知识体系范文

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管理会计人才培养重在面向未来，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，通过为企业经营发展提供全面预算、财务分析、绩效评估、风险防范、组织管理及商业策略，提升企业内部经营管理水平，从而为企业创造价值。然而，当前职业教育和中小企业的现状却不尽如人意。本文通过高职管理会计课程特色分析，依托校办会计咨询服务公司，探索搭建适合高职人才培养目标、致力培养学生管理会计技能与提高解决问题能力的高职管理会计课程体系架构。

一、高职管理会计课程特色分析

职业教育的特征包括：“以市场为导向”的目标特征；重点培养学生的生产、经营和服务社会的技术技能的内容特征；学校教育途径和手段与社会实践、行业发展密切联系，根据职业、岗位的需要，设计和安排教育教学活动的实践特征；“知识（技能）本位-能力本位-素质本位”的理念特征。因此，高职管理会计课程也必须考虑自身的特色。

（一）课程内容的“适用性”与“实用性”

管理会计涵盖的内容非常丰富，高职管理会计课程内容不是全盘照搬，泛泛而学，而是要紧扣高职会计类人才培养目标，科学选择教学内容。在适用性方面，主要考虑教学内容与高职教育的层次相匹配，教学难度与高职学生的接受能力相契合，内容的选择与中小企业的业务、财务相关联；在实用性方面，强调教与学的管理会计理论、工具方法等，能够实际运用于中小企业，解决中小企业遇到的困难与问题。

（二）课程教学的“实践性”与“灵活性”

现代管理学之父彼得德鲁克认为，管理是一种实践，其本质不在于“知”，而在于“行”。根据中外管理会计概念，它是管理与会计的融合，也必然是一种实践。因此，在教学模式方法上，进行知行合一的实践教学与训练，通过典型案例的讨论与剖析、实际业务的承接与完成，不间断的往复训练，从而培养学生与知识积极互动的思维，能够提高学生管理会计能力与技能。这种实践性要求教学的灵活性，不拘泥于课堂，课堂教学与会计公司实践穿行，课堂教学与第二课堂相辅相成，学习无时无处不在，日常生活、影视剧、小说都可以引发讨论和思考。实践应用使师生获得成就感，进一步激发教与学的兴趣，更主动地去思考和寻找新业务，实现良性循环。

二、高职管理会计课程体系架构

（一）“两翼三层”的课程体系架构

根据上述职业教育的特征和管理会计的课程特征，架构高职管理会计“两翼三层”课程体系。1.相关概念。两翼：是指“课堂教学”与“公司实践”。以专业和学生为主体，将课堂和校办会计咨询服务公司作为学习与实践的阵地。三层：包括知识层、能力层和价值观层。知识层：管理会计基础理论。能力层：广义概念，既包括管理会计技能、工具方法，也包括超越具体领域的通用能力，如思维、沟通等。价值观层：整体的心智模型和价值体系，即对事物的判断，在此是指对中小企业经营管理问题判断与解决实践。2.课程架构分析。“两翼三层”的管理会计课程体系架构，以培养深度学习与思考、解决实际问题的能力为核心，避免学生的低效学习。管理会计课程教学实践中发现，高职学生普遍存在的一个问题是，将管理会计知识与能力割裂，更难以建立知识间的联系，欠缺分析和解决问题的能力。高职管理会计的教学目标是学以致用，培养高素质的具有管理会计技能的人才。“两翼三层”，一是使学生明确学习目标，即知道为什么学习管理会计，将来在哪个领域如何应用，这个领域跟现有的其他知识的关系；二是在管理会计知识的学习、典型案例中管理会计工具方法的应用剖析的基础上，通过真实业务承接和完成，对学生进行知识内化为能力的持续训练，帮助学生构建完整的管理会计知识体系、整体的心智模型和价值体系。三是将校办会计咨询服务公司承接业务实践中所获取的中小企业案例，结合管理会计理论，进行总结提炼，反馈回课堂，用于本届学生工作反思、复盘和以后各届案例教学。同时，能够进一步充实丰富中小企业管理会计案例库，完善教学资源建设，更好的服务于高职管理会计人才培养的目标。

（二）课程内容与教学形式

综上，高职管理会计的课程内容，现阶段可以根据财政部印发的《管理会计基本指引》及各项应用指引，编写兼具实用性和适用性的校本教材进行呈现。几点说明：（1）一些假设条件严苛、使用成本较高、明显不适用于中小企业的工具方法，如标准成本法等，简要介绍或直接舍弃。（2）部分与财务管理课程重合的内容，如本量利分析等，在开课前明确主讲课程，以避免重复。（3）具有“灵活性”。由于公司业务发生时间的不确定性，需根据实际发生穿插于全学期教学进程。

（三）课程实施关键点

1.校办实体的业务资源是前提。如何使高职管理会计人才培养目标落地，解决的方法是：学生在学校多学习管理会计相关理论，多分析讨论各种案例，多见识各种情境，多做真实的业务，基本了解一般中小企业经营管理现状和普遍存在的问题，并多思考。学生经过这些培养训练，进入企业后，才能结合企业业务与实际情况，提出思路和解决方案。一条可行的途径是：依托校办的会计咨询服务公司，开发或承接中小企业管理会计相关业务，通过项目式运作，高质量完成咨询服务业务。基于前述现状分析，中小企业主动上门的业务不会太多，有为才能有位，这就需要校办公司通过各种方法寻找、开发业务，如与校企合作的事务所协商，分流其旺季的部分业务，或先免费为其代账的中小企业提供管理会计方面的服务；或通过毕业生库，寻找对口就业的在岗毕业生，就其岗位合作管理会计项目等等。珍视初创期的业务资源，打造品牌，切实为中小企业解决问题或价值创造。2.相关能力培养是核心。采用“两边都向对方靠”的培养方法。教师将知识之间、知识与问题之间进行关联，不断训练学生“两边都向对方靠近”的能力，即知识向问题靠：每学习一个管理会计知识时，就去思考这个知识可以用来解决客户企业什么问题；问题向知识靠：遇到客户企业任何问题时，结合已有的知识体系，思考哪个知识能解决此问题。帮助学生建立起问题和知识之间的联系，提高解决实际问题的能力。具体培养途径是：将课堂、第二课堂与公司实践相结合。一是案例教学。在收集、预习、讨论案例等各环节，布置学生自主学习并提交相应报告，培养学习能力、分析能力和表达能力。二是开设第二课堂或兴趣小组。组织各类内容与管理会计相关的活动，如经典阅读、影视剧观赏、编排情境剧等，培养学生的组织能力、自我管理能力、沟通协作能力和领导力。三是学生进入公司开发或承接的业务项目组。一般由项目经理（专攻该方向的双师型教师）带领、指导学生完成客户企业咨询服务工作，必要时邀请校企合作的事务所资深专业人士支持工作。培养学生团队精神、职业判断、分析与解决问题的能力。3.教练型的师资队伍是保障。高职管理会计教学，就是教师带领学生不断打破行业边界的探索之旅。具有鲜明职教特点、教练型的师资队伍是高职管理会计人才培养目标落地的保障。优秀的管理会计教师，应该是既能胜任有效的课堂教学，又能高质量完成对客户企业的咨询服务的双师型教师。而这样的师资队伍，依托校办公司进行校本培养不失为一个行之有效的办法。校办实体与会计师事务所深度合作，签订产学研业务合作协议，承接业务后直接按专门研究方向归类，每一业务方向的项目经理由教师和事务所人员共同担任，以教师为主，带领、指导学生进行项目工作。教师在正常的业务处理、对学生的系统指导之外，还要承担案例的撰写、提炼与归档工作。通过实践工作，教师能够快速提升业务、发现自我价值，实现全方位的自我成长。

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(一)知识资本管理会计的形成　20世纪八十年代以来，知识和技术在经济发展过程中的作用越来越显著，并逐渐取代土地和财务资源成为第一生产要素，知识资本取代财务资本成为经济发展的最主要资本。正是在这种情况下，随着知识资本概念的提出，如何突破原来基于“资本基本主义”的会计理论与方法体系，构建知识资本与财务资本相融合的会计理论与方法体系，也就提上了议事日程。知识资本管理会计作为这种新的会计理论与方法体系，就是在这种背景下产生的。余绪缨指出，与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计将成为管理会计发展的新领域，其形成和发展显得尤为迫切和重要。知识经济和知识管理呼唤着知识资本管理会计，知识资本管理会计的时代正悄然走来。

知识资本概念最早由美国加尔布雷斯(J.K.Galbrainth)于20世纪八十年代末提出。在知识资本概念提出以前，作为其先导的人力资本概念以及人力资本管理会计，已经经历了将近30年的历史。会计学界从20世纪六十年代开始了人力资源管理会计的研究和探索。但人们对人力资源这个概念提出了反思。尽管会计学界和实务界对知识资本管理会计进行了初步的研究和尝试，取得了一定的成果，但从总体上看，知识资本管理会计尚处于起步阶段，有待进一步探索和研究。

(二)知识资本概念的界定　学术界对知识资本的界定目前还未取得一致意见，有部分学者将其定义为在企业中以知识为基础的无形资产，也有学者将知识资本区分为人力资本、结构性资本、顾客资本或市场资本。

加尔布雷斯认为，知识资本是一种知识性的活动，是一种动态的资本，而不是固定的资本形式。尽管第一个提出了知识资本概念，但他对知识资本的阐述并不具备定义的基本要素，不构成一种定义。

Stewart(1991)在《知识资本：如何成为美国最有价值的资产》一文中提出了知识资本的概念，并于1994年进一步论证了知识资本是企业组织和国家最有价值的资产。Edwinsson和Sullivan(1996)认为，知识资本是企业真正的市场价值与账面价值之间的差额，是知识企业物质资本与非物质资本的合成。Sveiby(1997)认为，知识资本是企业一种以相无限的知识为基础的无形资产，是企业的核心竞争力。而Dzinkowski等(2000)将知识资本定义为企业所拥有的知识基础的权益，它可以是知识转化过程的最终结果，也可以是转化为知识产权的只是本身和企业的智力资产。

我国学者也对知识资本的概念做出了界定。唐韬智和王荣党(2002)认为，知识资本是能够为企业创造价值的各种知识的总和，具体表现为企业获取超额收益能力的知识，它与无形资产相比具有不同特性。在实践中，企业应根据具体情况和需要来确定、评估知识资本。他们还认为知识资本具有整合型、增值性和媒介性。贾银芳等(2004)认为，知识资本是组织系统所拥有或者控制的，能给组织带来经济效益的知识资源。它包括给组织带来效益的手段和方法，同时也包括掌握和运用这些手段和方法的人。

(三)知识资本的评估　由于对知识资本的界定不一致，其评估方法亦有所区别。企业应根据具体情形和需要采用适当的评估方法，并在评估方法的基础进行准确的会计计量。

(1)市场价值与账面价值差额法。Sveiby(1997)与Edwinsson及Sulliveal(1996)对知识资本计量进行了初步研究。他们认为，知识资本计量的可行方法是用企业公允价值减去企业账面价值，所得余额就是企业知识资本的总额。这种方法很简单，但企业账面价值是有形资产、无形资产和金融资产的账面价值，本身就包含属于知识资本属性的无形资产。同时，企业市场价值的确定具有较强的主观性。由于这些原因，用这个公式计量知识资本显得有点困难。

(2)结构法。这种方法的前提是明确知识资本的构成。由于项目的划分不同，其表现形式也不同。Stewart(1997)将知识资本分为人力资本、结构性资本和顾客资本，并分别进行计量和加总。安妮・布鲁金(1997)将知识资本分为四类，即市场资本、人才资本、知识产权和基础结构资本，分别进行计量、汇总。Malone(1997)将知识资本分成财务、顾客、流程、更新与发展、人力五个项目，在每个方面分别找了100多项指标，通过这些指标来表示知识资本的贡献与运用状况。

(3)Tobin比较法。利用企业的重置成本与企业市场价值的比值来衡量企业的知识资本，即重置成本／市场价值。如果一企业的重置成本低于其市场价值，那这个企业就获得了超额利润或者高于一般水平的投资回报，而知识资本正是企业获得超额利润的源泉。进而，企业可根据情况和需要，用市场价值，重置成本来衡量企业获得超额利润的能力。该方法与第一种方法一样，可用于同行业企业之间或不同行业间知识资本的比较，而且亦受外部因素较大影响，故须与其它财务指标结合使用。

(4)推算法。由于所采用指标或思路不一致而有不同的推算方法，但其基本原理相同。列维(BaruchLev)创建的方法分为以下步骤：首先明确公司标准年份的预期总收益，这些收益是由公司中有形资产、金融资产和知识资产共同创造的；其次，将有形资产和金融资产分别乘以预期收益率，计算出其收益额；最后，将预期总收益减去有形资产与金融资产的预期收益，即为知识资产收益，再用之除以知识资产的预期收益率，即贴现，就可得出知识资本数额。该方法将知识资本视为无形资产，它是建立在企业价值=有形资产+金融资产+无形资产+知识资产的基础之上的。上述方法只能确定企业整体知识资本，没有对知识资本的具体项目加以区分和评估，不利于企业掌握知识资本运营情况，对知识资本的管理和开发意义不大。而“结构法”有助于弥补上述几种评估方法的缺陷。

二、知识资本管理会计体系构建

(一)知识资本管理会计的研究方法　20世纪七十年代以来，传统的规范会计研究在西方理论界占绝对统治地位，随后，实证会计日渐兴起，并对规范会计研究提出了严峻挑战。从近30余年来的发展态势看，规范会计研究日渐微弱，实证研究成为会计研究中的主流方法。无论从方法论角度还是从会计发展的实际来看，两大会计研究各有缺点但又有其存在的理论及实际意义。因此，在对知识资本管理会计的研究中，两大会计研究方法应相辅相成、相得宜彰，甚或应相互接纳、整合创新。要在更高层次上有突破，从克服传统会计学局限的角度着手，拓宽研究视野，构建与知识经济时代相适应，知识资本与财务资本相融合的知识资本管理会计理论与方法体系。这是一个更加庞大的系统工程，要求在继承的基础上创新，实现会计理论与方法体系的重大突破。

另外，这种研究不能局限于从会计学，管理学或者经济学的角度对知识资本管理会计进行研究，要从心理学、行为科学、信息科学、社会学、法学等多个角度研究知识资本管理会计，除了物质层面，还应注重对精神层面的研究。

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人民银行制定的内部会计控制制度不少,但在执行过程中监督制约的对象主要是一般工作人员,而对掌握一定管理权的领导层约束缺失,如大多数内控制度突出了各级领导对一般人员的逐级检查监督,缺少对领导层进行再监督的内容。一些重大违规、违法行为与领导越权有关,甚至是领导直接做案。

(二)会计部门横向分散的体制不利于统一管理

随着业务发展和机构改革的深化,会计部门由一个分化为几个,虽然有利于提高核算质量,但也给会计管理带来了一定影响。各职能部门一方面存在诸如基本制度执行等大量需要协调和统一的事项;另一方面都是同级内设机构,不存在隶属关系,缺乏协调性和统一性。在制度执行上,注重上下级对口部门的“条条管理”,而同级行部门之间缺乏协调性,形成了“条块分割”的局面,不利于部门间的业务衔接和管理,易引发资金风险。

(三)现阶段的内控措施很难有效预防团伙犯罪

现阶段人民银行内部会计控制措施都是以防范个体做案为基础的,在制定措施时将每个会计人员假定为独立个体,忽视了他们之间的联系。近年来,人民银行发生的资金案件显示,金融犯罪逐步由个体做案向团伙集体做案转移,这也为人民银行内控体系建设提出了新的课题。

(四)会计队伍素质难以适应内控制度落实需要

内部会计控制,归根到底是对人的控制,人员素质的高低决定了制度能否很好地执行和落实。目前,会计人员素质不高,致使制度落实中存有风险:一是因政治思想素质不高造成的道德风险;二是因专业知识和业务素质不高造成的操作风险。另外,由于偏重人情关系,相互监督意识不够,致使某些内部人员存在的做案动机不易被察觉。

(五)内部会计控制文化还未真正形成

目前,有的行文化建设没有反映内控的要求,不注意培养树立“内控先行”的理念,甚至把“经常加班加点”等违反制度的内容,作为先进事迹加以宣传,忽视了制度对某些人员强制休假、定期轮岗的要求,影响了内控机制的有效运行。

二、相关措施建议

(一)严格会计人员任职资格审查,严把入口关

严把会计人员配备审查,会计主管人员必须具备较高的政策业务水平,符合行员管理办法规定的技术职务、会计工作年限和学历要求,掌握一定的管理知识。

(二)推行会计主管委派制,加强内部牵制

建立分行甚至总行会计主管委派制度,将下一级的会计主管作为上一级行的派驻管理人员,纳入上级行管理,确保工作上的独立性,在日常管理工作上有约束性,真实反映、客观评价问题。

(三)提高会计主管地位,加强部门间横向管理

引入企业管理机制,在各级行设置总会计师,由会计主管担任,专职负责各会计职能部门的管理,充分发挥单位会计主管部门的作用。

(四)扩展重要岗位轮换范围,严格强制休假制度的落实

严格落实定期轮换制度,将轮换范围扩大到各职能部门之间;有计划地对会计人员实行强制休假,并对其经办业务进行检查。

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关键词： 管理会计 知识经济 价值链 

 

管理会计是以现代管理科学为基础,以提高经济效益为目的,把管理与会计这两个主题结合起来,对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。管理会计为决策与计划提供信息,协助指导与控制,制定激励目标,计量与评价绩效,对强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。而在21世纪,随着经济一体化和知识经济的愈演愈烈,管理会计又面对怎样的挑战呢?

一、要求管理会计的目标发生变化 

按照世界经合组织的说法,知识经济就是以现代科学技术为核心的,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。知识经济时代管理会计的一个主要的职责就是把握知识经济的特征,提供多样化的信息。由于管理环境的变化,要求管理会计系统提供管理过程的“长期战略”信息、提供“服务”、“交货时间”等信息;而这一切都需要传统管理会计目标发生转变,由原来以“成本”为中心,转变为以“增值”为中心,继而转变为以“核心能力”的培植为中心。 企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值

二、要求现有管理会计技术方法的革新 

1.合理计量智力资本 

20世纪80年代,无形资产在企业资产中所占的比例仅为38%,有形资产为62%;90年代,无形资产在企业资产中所占的比例为62%,有形资产为38%;21世纪,无形资产在企业资产中所占的比例为85%,有形资产为15%。 

传统会计模式注重有形资产的计量,而知识经济下,知识等无形资产的贡献对企业价值创造的影响已远远超过了其他实物资产,为了有效地管理企业的智力资本,同时也为了更真实地反映企业的价值,就必须对智力资本进行计量和报告,知识经济下作为主导生产要素的知识是企业生存发展的关键,而人是知识的创造者,只有准确的计量了人力资本和其他无形资产的价值,才能正确计算企业的价值,做出正确的决策。 

2.成本计算和管理方法要求随之改进 

在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革,以“产品”为中心的成本计算将被以 “作业”为中心的作业成本计算所代替。随着高新技术对传统工业领域的渗透,将会引发生产的大幅度增长和人工成本的显著降低,当前的管理会计方法已不能适应新技术的要求。如制造费用的分配,一直以来,对其主要是以直接人工工时为分配标准,而随着高新技术的比重越来越大,人工成本在产品成本的结构中所占的比重会越来越少。因此,如果制造费用的分配仍以工时为标准,必然会使产品成本信息失真,企业据此做出的短期经营决策和业绩评价,就可能出现较大失误。 

3 .要求存货管理模式的改变 

在知识经济时代,全球范围内的网络支付、网络采购等活动都可在网上进行,传统存货模式受到挑战,“零存货”的概念有可能成为现实。存货乃是一种资源的闲置,它会降低资金的使用效果,造成资源浪费,因此,应该务求“及时适量”生产,预防产生存货堆积的现象,以至于逼近零存货。传统管理会计中对存货的处理方法已不适应现代管理的要求。

三、要求改变对现行投资方案的评价 

目前的投资方案评价,主要是考虑企业的财务效益。目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利益最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大化。在知识经济时代,企业的投资主要以智力投资为主,随着企业投资的取向从物力投资向智力投资的转变,管理会计决策方案的评价标准也将从单纯的以财务效益为重点转向财务效益和综合信息并重的评价标准体系。投资的评价和选优,应以方案可能产生的全方位效益为出发点。在知识经济条件下,产品价值的大小将主要由其具有的知识含量或技术含量决定,因而经营决策的重点应集中在如何最大限度地发挥人才的积极作用,如何通过适当地增加产品的技术含量而使企业产品得到最大限度的增值。

四、要求管理会计加强对非财务信息的重视 

随着经济的发展,大量的非货币信息将充斥于社会经济的每一个角落,要求企业的管理会计人员及其他各个责任中心从中选择对本企业有用的信息,即利用管理会计所提供的非货币性和货币性信息来满足各方面的需求,有时非财务信息的影响甚至超过财务信息。例如,新产品的市场占有率、引进人才的未来效益、引进高级制造技术的长远利益等,都关系到企业全方位的效益。

五、知识经济要求管理会计着眼于整个产品生命周期而不是仅仅关注企业的生命周期

现行的管理会计仅考虑生产者所承受的成本,而不反映影响消费者购买决策的一个重要因素——消费者所承受的成本,不仅包括购买价,还可能包括与安装、运行、支持、维护、丢弃相关的成本,这些成本应该在产品的设计阶段引起企业产品的设计者的足够重视。

六、知识经济要求管理会计注重价值链分析 

迈克尔•波特教授认为,价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。价值链分析要求管理者注重企业的外部环境,分析从供应商到最终用户这条价值链及其一系列的相关活动,从而管理成本。价值链构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础,价值链的每一个环节都应当增加价值。在识别了价值链中每一阶段所增加的价值及相关活动所涉及的成本后,一个重要的问题就是如何保持和发展企业的持续竞争优势。有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。 

正如著名会计学家余绪缨教授指出,“与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计的形成和发展显得尤为迫切和重要”。21世纪管理会计将“以人为本”,围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架。这也是未来管理会计研究的方向。

参考文献:

[1]余绪缨:现代管理会计研究的新思维[J].财务与会计,2004年第二期 

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从表1可以看出，中级会计师《财务管理》考题中近年总题量保持在51题，且题型保持相对的稳定；客观题和主观题的分值比例为55％和45％，主观题的题量虽只有6道题，但分数比重较大；而且对考生的计算和实际操作能力以及分析能力的要求较高。中国会计视野网站在对中级职称本门课考试中难度大的题型的调查中，有63.51％的人选择了多项选择题，所占比重最大。详细情况见表2。

从表2可以看出，多数考生对多选题和综合题普遍感觉有难度，这就要求考生平时要注重知识的理解，要在有效理解的基础上。积极思考，特别是结合平时实务经验，仔细体会、理解基本理论在实际中的运用，最好尝试用基本理论来解决一些实际问题，培养思路。这不仅仅有利于通过考试，也可以培养分析问题和解决问题的能力，从而提高工作效率和效果。需要强调的是《财务管理》与《会计实务》和《经济法》课程有一个重大区别，就是绝大部分内容不存在准则、法律规定，许多决策和分析都要依靠决策者自己的职业判断。因此，对于综合性强的试题，教材上往往没有标准答案，只有积极的思考，有意培养思路，方可找到解决问题的有效方法。

另外，笔者对今年《财务管理》试题做了分析和统计，发现指定教材的每章都有考点，覆盖面很广，考题的综合性较强，但难度不大。如综合题一几乎把教材中有关涉及股票相关的计算做了较全面的测试，其命题点包括“资本资产定价模型”、“附权优先认股权价值”、“留存收益筹资成本”、“股票股利”、“股票回购”等内容。因此，考生不仅要熟悉教材，而且能够对教材各章内容融会贯通，并且具有一定的综合分析能力。近几年命题中，虽然各章的内容或多或少均有涉及，但重点比较明确，难点也较突出，主要分布在第2、3、4、6、7、8、10、12等八章中。

通过上面分析可知，考生有效地借鉴以前年度试题导向性，对于更好地把握该门课的知识结构和考试命题方向具有非常重要的意义，但考生要严格按照考试大纲规定的范围和指定的辅导教材认真进行全面、系统的学习，而且要对中级会计师资格考试情况和要求有所了解，并进行有针对性的学习准备，这才是广大考生顺利通过考试的有力保障。

二、2008年《财务管理》命题规律总结

一是严格命题范围，主要集中在考试大纲和指定考试用书中。考试大纲是考核时的纲领性资料，具有高度的概括性、全面性，包括了基本的财务管理知识框架；指定用书是大纲的具体化和细化，是考生最应该认真掌握的内容。考试大纲和指定用书既是考生复习的范围，也是考试命题的基本依据。从这些年考试的试题来看，基本上没有超过考试大纲和考试用书范围的试题。因此，考生应当以书为本，学透教材，全面掌握考试用书的基本内容。

二是考试命题重实务性，兼顾理论性且侧重于能力的考查。《财务管理》考试的一个重要特点是以实务为重、结合理论。因为会计资格考试的对象主要是从事实务工作的会计从业人员，考核目标是检验考生的实际操作技能和基本理论水平。因此，考试的重点在于对实务方法的掌握，对基本理论的理解，尤其是理论在实务中的运用。不过近几年考试中，涉及到理论方面的试题多围绕基本理论，难题、偏题、怪题较少。因此，考生在准备理论部分时，关键是要真正理解财务管理的基本概念、基本理论和方法。如单选题、多选题和判断题等客观性试题中多会出现理论性问题，其目的是考查考生是否真正理解这些概念与原理。而实务操作技能主要集中在计算题和综合题。这类题目综合性强，侧重于考查考生的分析能力和应用能力。

三是考核的知识点较全面，题量多、计算量多、综合性强，重点难点突出。

首先，《财务管理》课程内容广，理论和方法问题都比较多。按照“全面考核”的要求，历年的考试内容基本上涵盖了辅导教材的主要知识点。由于每门学科都有其重要的知识点，因此每年的考题对重要知识点的考察所占的分值都较高，为此考生要认真分析和总结历年考题，从中把握重要考点和答题技巧，提高应试能力。

其次，《财务管理》课程内容前后的关联度较高，由于在实务上财务管理的内容涉及到各个方面，所以在考试中，往往容易将不同章节的内容联系起来，具有一定的综合性。如第七章资金需求量预测的比率预测法与第八章每股利润无差别点法的结合；第七章息税前利润的计算与第四章现金净流量、净现值以及内含报酬率的结合；第七章综合资金成本或第二章资本资产定价模式的计算折现率与第四章净现值、计算期统一法的结合运用；第二章风险衡量指标与第八章杠杆的综合计算；第九章剩余股利政策与第八章每股利润无差别法的计算、固定股利支付率政策与第七章资金需求量预测的综合计算；第九章股票分割和股票回购与第十二章上市公司财务比率的计算；第八章杠杆计算与第十二章因素分析法、杜邦财务分析体系结合运用等。

最后，《财务管理》课程的主要内容是定量计算分析，课程内容的这一特点反映在考试中，表现为考题的计算量较多。从历年的考试情况看，试题中与计算有关的内容大体上占50％以上。并且，不管是计算分析题还是综合题，其计算量都较大，涉及的知识点较多。试题的这些特点要求考生在复习过程中，要将有关的分析计算方法及其原理作为学习的重点。

需要强调的是，考生要学好财务管理这门课程，总体上要掌握三个基本项：第一，要掌握财务管理的基本理论，主要指有关基本概念、基本原则以及基本特点，如时间价值、风险、最佳资金结构等。这些内容是掌握财务管理方法的基础，必须下功夫反复的记忆和理解。第二，要掌握财务管理的基本方法，主要是财务决策的方法、财务分析的方法以及财务评价等方法，如债券价值评估、财务分析体系等这些内容会涉及到一些较深奥的数学知识，对某些考生有一定难度，考生要下一定的功夫。第三，要掌握财务管理的基本技能，考生对书中涉及到的内容，应系统掌握其计算前提、步骤及注意点，弄清业务处理的原理、公式的演变、数据的来源、方法的选择、理论的获取以及案例的启示等。通过记忆公式一案例练习一总结公式，不断反复，从而提高自身综合分析问题和解决问题的实务操作能力。

三、对2009年《财务管理》考生应试的几点启示

《财务管理》这门课程相对于其他中级职称考试科目知识层次更高级、更复杂，学习难度更大一些，因此，考生们在学习时要注意

掌握正确的学习方法，一个正确的方法就等于成功了一半。现将学习这门课程的方法建议如下：

其一，制定具体的学习计划。凡事预则立，不预则废。制定一个详细周密而又切实可行的计划，就有了一个良好的开端。学员们也可以根据辅导课程的进度，合理安排自己的学习计划。笔者建议采用“有所侧重”的原则来分配宝贵的学习时间，“有所侧重”有两层含义：(1)前期侧重理解性章节，如第2章、第3章、第4章，后期侧重记忆章节，如第1章、第5章、第9章等；(2)侧重当年新增、变化的内容，因为当年新增、变化的内容当年一般都要考到。

其二，教材至少看三遍。第一遍粗读，不求甚解，只要求了解《财务管理》一书的大概知识体系，对主要的内容快速浏览，做适当的标记；第二遍精读，仔细阅读教材各章节，适当选择习题加以练习和巩固主要知识点；第三遍，融会贯通，这一阶段一定要注意知识点的前后联系，应快速看书，寻找自己还未记牢的知识点，对其进行重点理解；只有深刻理解知识点，反复演练习题，熟练掌握其原理和计算方法，才是考试制胜的法宝。具体时间可安排如下：

第一轮(12、1月份)：教材看完第一遍，要求看完就好，坚持到底，不半途而废，不做题目。

第二轮(2、3月份)：开始做题，同时教材看第二遍。要求做如经济科学出版社的《精选题库》，每门课程一本，此外根据做题进度精读教材。

第三轮(4月份)：融会贯通，教材第三遍。要求开始做综合专题，精做研做，彻底搞懂，举一反三。

第四轮(5月一考试前)：补缺拾差，教材第四遍。要求做模拟题，回顾自己的专题总结，回顾历年真题，完成全部教材学习。

其三，选择典型的例题练习并熟悉近三年的考题。做练习既可检验看书的效果，又可增强看书的效果，对于应试既必要又重要。在看教材第二遍的同时，可就各章的内容做一些典型习题，力求掌握该章的重要知识点；在看教材第三遍的同时，要选择一些跨章节综合题(历年考题)演练，力求前后知识点的融会贯通，举一反三。考前一般应做5～6套左右质量较高的模拟试题，两天一套，最好安排和《财务管理》的考试时间保持一致，即安排在上午做，一直持续到考前，做完试题后，可针对做题的情况再将教材浏览一遍，做最后一次补缺。这既可以检验自己的综合应试能力，也可以检验自己是否已进入考试状态。

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 014

[中图分类号] F234.3 [文I标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）13- 0034- 03

0 引 言

内部控制已成为我国大多数企业和行政事业单位管理的重要内容，内控制度、流程、报告，以及风险管理、信息系统、管理体系正在进一步建设和完善中，有的组织（包括企业、行政事业单位，下同）内控体系较为健全，已深度融入管理，风险管控效果显著；不少单位内部控制仍流于形式，停留在纸面上，内控机制作用发挥不明显，岗位防控呈报表、风险报告依样填报，风险管控机制并没有深度根植于组织的战略管理、经营管理、绩效管理中，内部风险仍然存在，各类风险随时可能发生，因此，我们应从内控规范本身的理念设计上研究其有效性，并从管理会计的角度来探讨建立健全风险管控体系。

1 内控规范的设计理念研究

1.1 内控与内部会计控制

《企业内部控制基本规范》（2008年），《企业内部控制配套指引》（2011年），《行政事业单位内部控制规范》（2012年），共同构建了我国内部控制规范体系。内部控制是对单位一切业务活动的全面控制，贯穿单位经济活动的全过程，内部控制规范设计理念是着力解决单位内部管理松弛、控制弱化问题，因单位经济活动中预算业务和财务收支等业务都以财会部门为主导，财会部门在经济活动中的牵线人角色也转移到组织内控中。“以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”的设计观点和原则，在控制责任上有其局限性，容易造成内部控制和会计职责界线模糊，很多本应由其他部门担负的风险把控点不得不由会计人员全程承担，各部门自负其责会演变为会计人的独角戏，会计人员不得不对资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目等事项的全部原始凭证的真实性、合法性及完整性进行审核把关，既加大了会计人员的工作量和工作责任，又造成了其他部门误认为会计人员管得宽，对会计工作不理解、不支持，另外受专业和视野局限，会计人员对单位业务及经营管理了解不透彻，找不准控制发力点，内部控制变内部会计控制的局面反而使控制矛盾更加突出。因此，建立内部控制的层层传导责任制，环环相扣的廉政问责控制体系，更符合单位经营管理和风险防范的客观规律，也契合管理会计的业财融合机制下链条化内控的特点。

1.2 财务会计+管理会计融合型内部控制

从制定时间上可以看出，我国内部控制规范主要是在财务会计视角下建立的权力制约和监督体系，相互制衡为运行基本机制，资金管控为控制核心，依循财务流程来串联控制链条，内控的深度、广度、有效性、发力点都有局限。2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》后，管理会计成为中国会计升级转型的发展方向，随之管理会计的研究、运用、发展得到大力推进，管理会计对企业管理有两大功能：一是价值创造，二是控制财务风险，即以成本控制和绩效管控统领采购、生产、销售等各环节的内部控制。将内部控制提到与单位内部管理联系更紧密的管理会计层面，可极大地提升内控的有效性，同时随着大数据、云计算应用和管理会计体系的建立，内部控制的范围与边界也发生位移，在很大程度上可弥补财务会计单一模式下内控体系对绩效管理重视不够，预算编制缺少标准，内部控制没有一体化管控平台，信息化手段不高，前置能力不强等缺陷，开创内部控制新局面。

引入管理会计理念和管理会计平台，构建“财务会计+管理会计融合型内部控制”，将在制衡机制上加强管控机制功能；承接现金流量管理，辅之以控制标准为基础，以组织效益和内控绩效为抓手，强化管控一体的运行机制。

2 管理会计介入内部控制的应用模式研究

管理会计的主要职能是参与管理，编制和提供内部管理所需要的各种支持数据和分析报告，以提升单位经营效率和经济效益。基本方式就是开展内部责任会计和业绩评价，用预定标准、指标来检查、计量、衡量组织中各项工作的进展及完成情况。管理会计的核心是管理控制机制，管控机制的三大要素包括目标设定、内部报告和责任人激励，管控内容包括成本管控、全面预算管理、绩效管控、生产管控、销售管控等（傅元略研究理论）。而以之为基础设计建立新型内部控制体系。

2.1 “目标―责任―激励”式管控机制

在战略层目标设定和执行层目标设定中，绩效评估和业绩评价涵盖业务规划、预算编制和管理会计报告的全部流程，将风险管理融入重要节点，用成本动因描述经济业务的走势，用风险离差校正管控执行风险，根据全年预算总盘子制定资金管理的控制目标，设定预算数和实际执行流量表，对业务执行进度进行计量、报告、预警，有效防止半拉子工程和烂尾项目；成本效益机制提升内控运行的有效性。以往一些部门责任人认为内控制度束缚了业务发展手脚，影响了业务开展。不少职工认为内控是日常工作的负担，缺少主动参与的意识，将内控风险融入单位绩效管理后，目标―责任―激励成为机制性管控的有效渠道，标准―找差―矫正成为结构性管控的有用工具，单位内部治理和控制在激励责任人追求绩效、创造价值的动能中得到有机嵌入，合理确定任务指标，把风险及内控管理纳入考核体系，有效协调各责任部门和责任人的管控关系，确保组织战略地图的有效到达。

2.2 内控管理考核激励机制

要引导激励责任部门、责任人在防范风险的基础上提高经营效益。在关口前移、基点管控的同时，将内控指标纳入考核当中，按考核等级发放内控奖，通过绩效奖罚制度提高内控动能，发生内控风险事件及时惩罚，通过内控与绩效挂钩，变“要我内控”为“我要内控”，使内控的激励与约束机制落到实处，切实加强和改善审慎经营和管理，严防操作风险。业务发展不能与风险控制发生利益冲突，不能制定容易引发偏离或违规经营的激励机制。

2.3 报告体系化内控

体系化的内部会计报告体系也是体系化的内控报告。管理会计较之财务会计更多地参与战略管理，能更有效地控制财务风险，建立在全面的风险控制理念上，补齐财务会计报告重数据、轻分析；程式化有余，针对性不强；信息不完整缺乏前瞻性，不能准确反映管理层责任量化评价等问题。定期或专题向管理犹峁┕芾砘峒票ǜ妫全面反映组织绩效和内控信息，揭示业务活动、经营效益、风险状况，促进内部管理的科学化。

2.4 平台化内控

将内控流程嵌入业务，建设多层次、全方位的内控大数据平台，广泛收集获取内控信息，对内控关键岗位，开发详细、精准的用户分析功能，自动记录与分析相关信息的使用痕迹，“人在做、云在看”，动态实时监测内控信息，强化内控工具建设，拓宽管控渠道，使内部控制的有效性与机制带动性更强更有威力。

管理会计正逢大数据、云计算等新技术的广泛应用期，使内部控制具有更有效的过程控制、流程控制手段， 既推动了管理会计的发展，也使内部控制有了新抓手，因此，应把握这一机遇，重新厘清内部控制的理念和运行机制，改进内部控制的方法和策略。推行智能化的行政管理及服务，如指纹通、射频技术、物联网、银企直联等等。借助和扩展管理会计信息平台，全面整合单位信息流，实现内部控制的智能化控制。信息、数据动态，实现内控数据处理的自动化。

3 认识管理会计下内部控制面临的困境与挑战

主要体现在三个方面：环境层面、技术层面、应用层面。

3.1 环境层面

主要还是观念问题，大多数财务人员仍囿于核算、反映、监督（单向），重核算、轻管理的思维依然存在，普遍存在对管理会计控制活动的认识还停留在凭单审核，没有上升到战略规划、战略地图、使用SWOT分析方法来分析挑战、危机，只是从资金的框架内管控风险。应教育引导财务人员站在战略层面来布阵内控在财务流程的内容，创新内控理念，在业务流程中进行迅捷而精准的靶向控制，实现内控平台的数据流全面覆盖，而非处处设“卡”，内部控制贯穿单位管理行为的始终。

3.2 技术层面

技术层面面临全新的大数据环境，数据驱动已成为内部管理的新思维方式，大数据技术能够揭示传统技术方式难以展现的关联关系，有效发现处理风险问题，管理会计平台可发挥内控显微镜、探测器作用。财务人员不太熟悉软件技术，对大数据ETL等工具不了解，因此，管理会计参与内控，首先要解决大数据技术人才问题。其次在内控方式上实现结构性转变，一是由单向控制向互动控制转变。管理层和内控部门借助大数据，通过对业务数据的全面采集，挖掘和整理分析使用信息，可以实时监测内部行政信息，财务信息，也可以收集线下非结构数据，对内控特定区域、特定人群和特定事项有细分而准确的感知。比如招投标采购平台与管理会计平台有机链接，可使项目预算、报价与历史标准比价、绩效预测及时呈现，提高管控效能。二是内控从经验驱动到数据驱动。对发生不正常的内控问题，异常情况，精准定位，寻找线索，并在第一时间处置问题，发现内在关联事项规律。推行电子化的行政记录和统计信息的共享，让实施部门既保持独立性，又能实现底层的数据和架构的共享。

3.3 应用层面

改善内控现状，提升内控质量，增强内控效果，推行“财务会计+管理会计融合型内控体系”，创新内控理念，主动实施内控策略，财务人员能否了解业务，掌握业务流程是实施策略的关键，财务会计模式下，单纯的核算、反映职能，局限了管控风险的能力，财务不了解业务，其管控如同盲人摸象，而管理会计是建立在财务与业务的高度融合之上，管控是业务流、资金流、成本流、信息流的汇聚，财务在流程中参与管控，管理会计嵌入决策支持系统、规划控制系统、绩效评价系统，服务战略、融合业务、管控风险。

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一、事业单位会计管理工作中存在的问题

事业单位不同于普通企业单位，它有着非盈利性等特性，并且其带有明显的服务性特点，所以事业单位的会计管理和企业单位的会计管理有着本质上的区别。我国事业单位的会计管理工作虽然已经被很多人重视起来，并且较之传统的管理模式也有了一定的改革和创新，但是在实际管理中还是存在不少问题。例如，一些事业单位的会计管理效率低下，财政性资金在预算单位滞留时间长，财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供及时准确的依据；财政性资金使用缺乏事前和事中监督，截留、挤占、挪用等违纪违规现象仍然存在，降低了财政性资金的使用效率。其次，一些事业单位领导思想认识不到位，认为会计管理是财务部门的事，与其他部门无关；有的事业单位会计人员业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辩别和审核监督能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，相关会计信息质量也没有得到相应的保障，很多违纪违规现象还是时有发生。因此，要想使会计管理工作有序、科学、合理的开展，就应该从根本出发，分析会计管理中出现的问题，并对问题进行深入的探讨，从而将问题的预防措施制定出来并加以实施，使得会计管理工作发挥出应有的作用。

二、强化事业单位会计管理工作的措施

（一）加强财经法规宣传和教育工作

我国《会计法》明确规定了事业单位负责人应该对会计管理工作以及有关会计信息等的完整性和真实性负责。因此事业单位相关负责人要充分了解会计法规，并且应该对我国会计相关制度有一个全面的了解和认识，同时还应该认真履行管理义务，肩负起相关的法律义务。政府有关部门也应该对单位负责人进行法律法规责任意识的宣传和教育工作，提升单位负责人的法律法规意识，同时应定期组织事业单位负责人学习我国相关财经制度，对其进行实地讲座和培训，使事业单位负责人充分了解会计管理工作的重要性。

（二）强化人才素质培养工作

对于会计人员来说，从业的基本要求就是应具备会计上岗资格证书，对于事业单位中的无证上岗人员一定要坚决予以清理，一定要确保单位内所有会计从业人员都具备会计上岗资格证书。并且在职会计工作者也应该参加政府机构提供的相关专业职称评比考核，提升自身职业道德素养。这些相关的会计培训和考核活动应该经常性的开展，如果有相关新制度出台，也应该及时向会计从业工作者进行教育宣传，使得会计从业人员能够及时掌握最新的财会信息，提升会计从业工作者自身的业务水平，有助于会计从业工作者做好会计工作。

（三）建立健全法律法规制度

只有使会计人员知法懂法，会计人员才能够按照相关法律法规开展工作，而会计监督和法规教育工作要想更好的达到预期效果，就必须建立健全相关的会计法规，该工作是会计管理更好开展工作的前提和基础。所有的经济活动一定要有相关的法律法规作为支持动力，才可以有效保证其工作顺利的开展，同时才能够使单位在会计管理工作中将质量关牢牢把控住，使会计监督管理工作充分发挥其应有的效果。在我国有关法律规定的基础上，还应该制定相应的配套管理制度才可以将会计人员的工作规范保证好，使其在法律监督管理下行使各项事务的权利，应该设立相应的监督举报体制，或者应鼓励会计从业工作者揭发工作中出现的挪用公款、贪污受贿以及等违法行为的事或人。与此同时，还应该设计保障会计从业工作者合法权益的制度，对于保护单位财产作出巨大贡献的会计从业工作者应给予一定的奖励，提高会计从业工作者行使会计监督职能的积极性。

（四）加强执法力度

政府相关管理机构应该强化对事业单位会计管理工作的监管力度，提高会计从业人员及单位负责人等的法律法规意识，使其做到知法守法，让每一个会计主体都严格遵守有关财经制度。及时发现会计工作中出现的不良操作现象，对出现的问题进行改进和修正。除此之外，对于会计账簿出现不规范设置的单位及相关个人进行处罚，对于情节严重的要追究其法律责任。事业单位会计管理部门要对会计从业者进行定期培训和考核，将其道德修养和业务能力提升上来。同时在管理过程中做到奖惩分明，使会计从业者真正意识到其本职工作的重要性。

三、提升事业单位会计管理效率的途径

事业单位的会计管理工作主要是为了更好的为单位发挥理财作用，从而使得会计人员的相关工作能够更加顺利的开展，所以就必须提升会计管理效率，提升会计管理效率的方式主要有以下几点：

（一）结合政府收支分类改革，重视预算编制工作。

预算的编报质量十分关键，一定要提升编制水平和编制质量。在编制预算前，应该全面收集各项经济业务信息，保证经济业务信息的真实性。而后根据业务情况和科学、合理的标准，详细计算，确保数据的准确性。认真分析各类收入支出所归属的科目功能分类和经济分类，编制科学的、规范的部门预算，这样才能更加有利于做好日常会计监督工作，才能够保证单位运营效益，从根本上避免造成财政资金的浪费。

（二）推行国库集中收付制度，强化资金管理力度。

从事业单位来看，不仅要强化资金收入方面的管理，还应该对资金流量进行科学有效的规划，从而使单位流动资金能够最大限度发挥作用。对于可以控制的变动性资金支出情况也要进行及时有效的管理，使可以控制的变动性资金支出减少。目前，针对财政性资金存在截留、挤占、挪用等现象，事业单位作为预算执行的主体，在准确、细致地编制部门预算和用款计划的同时，应该积极推行国库集中收付制度。

（三）针对资产管理薄弱环节，强化资产管理力度

许多事业单位对于流动性资产管理的力度较为严格，而对于已经买入的固定资产的管理却较为薄弱，因此在流动性资产管理方面，各个事业单位管理都比较完善，却忽略了固定资产的管理。因此，事业单位应利用资产管理软件，做好日常登记、管理、报废注销工作，对于闲置资产应尽可能的利用起来。在资产出租或报废处置时，要在财政部门的参与下，到指定的机构实行公开拍租、拍卖，防止暗箱操作造成的隐性流失，从而提高国有资产使用效益。

（四）结合单位内部控制制度，强化会计基础工作。

首先要建立健全单位内部控制制度，单位内部控制制度的薄弱造成了会计工作难以开展，因此，就应该在建立健全单位内部控制的同时，强化会计的基础管理工作，将会计管理制度建立健全，这是确保会计工作质量的基础和前提。对于开展会计工作而言，事前的预防、过程的管理和事后的监督都是至关重要的。因此应将经济业务中的各个环节的责任制建立健全，使其相互约束、相互牵制。

总结

综上所述，做好事业单位的会计管理工作，要针对会计管理工作中存在的问题，在财经法规宣传和教育、人才素质培养、建立健全法规制度和执法力度等方面进行强化，寻求提升管理效率的途径，从而达到提高事业单位的会计管理工作效率的目的。

参考文献：

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一、会计信息失真的原因

(一)会计法规不完善引起的会计信息失真

会计法规的不完善引起的会计信息失真主要是指会计人员在遵循会计规范、提供会计信息的过程中,由于会计系统本身的局限性,会计法规要求提供的会计信息与企业实际情况不相符合,使会计信息未能相对真实地反映经济活动和会计事项的内容,这样的不一致是由会计法规本身所造成的。首先,会计处理过程中包含了大量的不确定因素,如固定资产折旧年限、预计残值,这些预计有很大的主观成分,会影响会计信息的真实性;其次,会计假设决定了会计在一定程度上必须依赖估计和判断,这就包含了主观因素。再次,对于相同的会计事项,往往可以有多种不同的会计处理方法可供选择,这种可选择性虽然也有一定的原则以供遵循,但也带有较强的主观性。如存货的计价方法,选择不同的方法有不同的结果,这种选择未必反映客观真实。因此,会计法律、规范的不健全在某种程度上为会计信息的不真实提供了空间。

(二)会计人员执法环境差

我国《会计法》第一章第五条规定:“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告。”但是会计工作实际中,会计人员除按法律、制度办事外,就是听从领导的旨意。在单位,会计人员从属于单位负责人的直接领导,其经济利益直接由单位负责人所掌握和决定,所以违法干预会计人员工作,授意、指使、强令会计人员篡改会计数据,假造会计资料的现象时有发生。特别是现阶段所有制结构的变化及投资的多元化,单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权,如果会计人员坚持原则,往往会受到单位负责人和来自其他方面的阻挠、刁难甚至打击报复、会计人员的个人利益就会受到严重损害,严重的甚至可能丢了饭碗。在这种情况下,会计信息就会严重失真。

(三)会计人员自身素质低下

一般而言,会计人员是虚假会计信息的直接制造者,如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平,就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力,拒绝制造虚假会计信息。但是目前我国会计人员中业务素质普遍较低、法制观念较弱,缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力。个别会计人员在个人利益的驱使下,违背原则,放弃职守,利用职务之便,监守自盗,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,大肆贪污、挪用公款,以身试法,致使单位、国家和社会公众利益受到严重损害。

(四)会计资料信息的监管不严

如果说会计人员是会计信息的直接生产者,那么在我国经济中占有重要地位的各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露,则须经过会计师事务所等中介机构的认可。会计师事务所等中介机构对会计信息的质量水平进行监督和验证,这些中介机构对会计信息的真实性把最后一道关。某些中介机构对明知虚假的重要会计信息仍出具无保留意见的审计报告,致使会计信息使用者的利益无法保障。因会计师事务所等中介机构没有发挥应有的监督作用,无形中助长了会计造假之风。

二、会计信息失真的危害

(一)会计信息失真扰乱了我国正常的社会经济秩序

就整个社会而言,会计资料是一种重要的社会资源,会计资料的质量直接影响着资料使用者的各种判断。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料,是记录会计核算过程和结果的重要载体,是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。会计信息失真不仅会破坏市场经济秩序,导致宏观调控和微观决策的失误,还会为经济犯罪活动提供方便,滋生腐败,甚至增加社会的不安定因素,最终扰乱社会的经济关系、扰乱社会经济秩序。

(二)会计信息失真严重地影响了会计行业的诚信

诚实守信是社会公德的基本要求,是每个公民的最基本道德规范,而作为经常与钱财打交道的会计工作和会计人员,更应诚信第一,真实客观地反映经济活动事项。从某种意义上来说,诚信是一个企业的生命,如果没有诚信,企业要想能在市场中获得生存和发展,简直是痴人说梦,其最终的结局就是破产关门。而会计造假者弄虚作假、见利弃义,不但违背了基本的职业道德,又使投资者、管理当局、社会公众无法想信他们的会计资料,使会计行业和会计人员得不到社会的尊重?

三、会计信息失真的治理

(一)建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制

会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。在履行这一职能的过程中,通过制定并执行适当的业务控制程序,科学合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制,可使会计活动得到有效控制,尽量避免差错的发生。通过实施以职责分工为基础的各种内部控制手段以及制约和协调经济业务活动的各种方法和措施,可确保会计信息的准确性和可靠性。健全、完善内部控制制度,有助于提高会计信息质量。会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供经营管理信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时,保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象。

完善内部控制制度,减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从会计控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约,严格的会计核算程序,健全的财务收支审批制度,对外投资、资产处置等重要经济业务事项的审批制度,财产清查制度,内部稽核和审计制度,会计人员任职资格和考核制度等。

(二)加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质

1.要加强会计基础工作,确保会计信息质量。做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等,每一过程都必须有一套规范的作业程序,才能形成有价值的会计信息。同时,还要尽可能采用先进的方法,提高会计信息的精确度。

2.要加强会计人员队伍建设,提高会计人员素质,减少会计信息的非故意造假。会计人员是会计工作的主体,会计人员素质的高低,直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训,提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,熟悉会计处理程序和核算办法,精通会计法规和会计制度,准确判断会计事项,恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。

3.要全面实施道德教育,坚持会计诚信原则。要求会计人员具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育,强化道德自律意识,保持职业良知,从根本上消除虚假泛滥。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。

(三)充分发挥审计监督职能,严格控制虚假会计信息的产生

1.要建立和完善内审机构和内审制度,加强内部审计的作用,实现对会计控制的再监督。充分认识内部审计在经济管理中的重要性,积极做好内部审计机构与审计队伍的建设工作。一方面要建立完善内部审计机构及监督体系,加强对内部审计工作的领导,同时要加强内部审计队伍建设,充实审计力量.加强人员业务培训,保障审计工作的有效开展,确保内部审计独立行使职权。通过内部审计的审核,保证企业经营活动合法合规,减少故意性的虚报、漏报错误,保证会计信息质量。

2.要加强企业外部会计监督,维护会计法规的严肃性。社会审计监督主要是会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查,对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等,避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况,避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象,保护会计信息使用者的合法权益。

(四)加大政府监督检查力度,全面实行社会监督

根据《会计法》有关规定,政府有关部门可依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料实施监督检查。检查内容包括对单位依法设置会计账簿情况的检查,会计资料真实性、完整性的检查,会计核算情况是否合规、会计人员从业资格、任职资格情况的检查以及会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

(五)加大法律制约和处罚力度,治理会计信息失真

1.要进一步完善会计制度。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范,尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围,减少对同类或相似业务处理方法的多样性和选择性。

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新时期的会计人才培养目标，与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养，其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用，会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理，因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性，发挥会计对企业经济业务活动的监管职能，因而新时期的企业会计，不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能，还需要具备较全面的管理能力，能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。

管理会计人才的培养，对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下，企业面临着新的竞争对象和竞争压力，在信息化环境中，企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计，而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中，提升企业的资金利用效率和企业管理效率，实现提升企业竞争力的目的。

管理会计人才的培养，对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位，是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识，而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中，并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。，而新时期在国际经济一体化的大背景下，企业对外经济交流活动的日渐增多，而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与，因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。

二、管理会计人才培养对策

1.更新教育理念，树立新的会计人才培养观念

传统的会计人才培养观念，是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变，现代会计人才培养需要更新观念，将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型，想要实现人才培养观念的转变是很难的，又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念，不仅会受到现有会计从业人员的抨击，还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养，我们必须能够跳出会计看会计，摒弃国内原有的会计人才培养模式，以大局眼光看现代会计，只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念，才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设，才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。

2.构建全面系统的会计培养知识体系

会计人才培养观念和培养目标的确立，是为建立管理会计人才培养知识体系服务的，管理会计人才的培养，对人才培养的综合能力素质要求较高，因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容，这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主，而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务，我们要建设复合式管理会计的人才培养体系，使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合，并加大对会计岗位专业英语水平的培养，实现提升企业竞争力的根本目的。

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新时期的会计人才培养目标,与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养,其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用,会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理,因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性,发挥会计对企业经济业务活动的监管职能,因而新时期的企业会计,不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能,还需要具备较全面的管理能力,能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。

管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。

管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。

二、管理会计人才培养对策

1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念

传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。

2.构建全面系统的会计培养知识体系

会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。

3.教学创新与教材改革同行

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早在1911年，管理会计在西方开始起源发展，而我国70年代末才从西方引进了管理会计，所以无论是从理论方面还是实际应用操作方面，我国都与西方国家存在着比较大的差距。

一、管理会计教学改革的必要性

改革开放以来，社会主义市场经济体制不断完善，我国经济水平不断发展。“经济越发展，会计越重要。”会计改革与发展取得显著成效，但是管理会计发展却相对滞后。我国正处于经济转型的关键时期，经济结构、增长方式正面临重大变革。企业的产品、管理、商业模式都在发生着变化，更多的需要用到管理会计信息来为企业的经营控制和决策服务，更新企业的信息系统和管控系统迫在眉睫。在新的经济常态下，管理会计对于我国企业生存和发展越来越重要。我国高校不断为社会输出会计人才，但是由于各大高校停留在传统的重财务会计的教学模式下，财务会计人才高度过剩。中国管理会计人才面临巨大缺口，我国管理会计培养任务十分艰巨。2014年被称为管理会计“元年”，具有里程碑的意义。在这一年，国家财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，鼓励高校不断加强管理会计人才的培养。2016年财政部又进一步更新制定了《管理会计基本指引》，这对高校管理会计教学体系建设提出了更具体的要求。各大高校应当顺应潮流，更好的引导学生抓住机遇。

二、管理会计教学现状及存在的问题

(一)教学地位落后

在会计的教学体系当中，我们一般将会计划分为两大分支，财务会计和管理会计，这二者似乎看起来平等，但是从各大高校的培养方案上看来，无论是课程设置还是课时安排，学校都更多的强调对学生财务会计能力的培养。其次，“管理会计”的知识点与“成本会计”和“财务管理”存在一定的交叉领域，管理会计课程开课学期相对晚于成本会计和财务管理，这让学生对管理会计产生了一定的混淆，面对似曾相识的知识往往容易放松，提不起学习的精神。同时，专业的管理会计师资力量相对较少，教师缺乏实践经验，无法准确把握课堂，实现教学目标。

(二)教学内容滞后

早在上世纪90年代，美国许多大学就对管理会计教学进行了改革，并且取得了不小的成果。反观我国管理会计教学内容，首先，管理会计知识主要分为三大部分，第一部分为基本概念介绍，第二部分为管理会计基本职能的运用，第三部分介绍了一些前沿的知识，但是由于课时的限制，大多数的教学多集中于前面两个部分，对新知识的介绍甚少。其次，传统的管理会计关于成本的分类过于简单。之前大部分的企业都属于劳动密集型企业，直接材料和人工成本占比高，间接成本占比相对较低。现在越来越多的高新技术产业开始涌现，各企业的自动化程度也在不断加强，这导致许多公司的成本结构发生了很大的变化，传统的成本分配方法面临挑战，固守传统的知识教学很难适应现代企业的发展。

(三)教学方法单一

传统的管理会计教学更多的还是集中于理论教学，课堂上以理论阐述、公式推导为主，学生大部分的练习局限于计算。管理会计的部分理论知识相对来说比较难理解，同时对计算的要求相对较高，大多数学生对管理会计的印象都是枯燥乏味，很难提起学生的兴趣。同时，单一的理论教学让学生很难将理论知识内化到实践当中去，无法引导学生对实际的管理会计问题进行分析和解决，学生的学习也仅仅停留在应付理论考试方面，甚至觉得管理会计知识无用。

三、管理会计教学改革措施

针对以上的现状和问题，高校应当根据《管理会计基本指引》当中提出的新要求，切实深化管理会计教学改革，以提高学生管理会计的知识水平和实践能力，为将来的职业发展奠定基础。

(一)构建科学合理的管理会计知识体系

首先，高校应当从培养方案入手，对传统的教学大纲进行调整，增加与管理会计相关的课程和课时。任何知识都不是独立存在的，要注重管理会计知识与成本会计、财务管理知识的区分与融合，明确管理会计课程的核心，以企业管理会计活动为主线，侧重于生产经营活动的规划、控制、预测、决策和业绩考评。遵从国际公认的管理会计师培养标准的同时打造符合中国国情的高校管理会计知识体系。重视企业的新变化，将新出现的概念融入当课程当中，对课程相关知识及时更新。其次，应当加大管理会计的师资培训力度，通过学术会议和课程培训的方式，提升任课老师的理论素质和执教水平。

(二)将实践融入到教学中

在新的经济形势下，高等院校的教育目标应当更加注重竞争力的培养，在管理会计的教学中运用案例教学对于加强学生的实践能力是非常有意义的。通过案例教学，学生可以进行分组学习，对案例进行报告、讨论，切实培养学生解决实际问题的能力，也大大提高了学生的课堂参与度。这样学生既学到了理论知识，又增加了实践技巧，把知识进行了内化，持续提高学生的能力。同时应当完善管理会计的实训环境，加强硬件和软件的建设。扩大高校与实务界的联系，为学生将来进入企业岗位做好衔接，缩短学生由高校到管理会计岗位的距离。

(三)注重现代信息技术的运用

近几年，云计算、大数据、移动网络等等一系列的现代信息技术不断出现，这为管理会计的发展带来了机遇与挑战。而这些新的现代信息技术无疑会成为未来国家经济发展新的生产动力。因此，新的管理会计教学应当把现代信息技术充分运用起来，帮助学生更好的学会加工，整理，分析和传递会计信息。许多高校已经开始对管理会计教学进行改革，加大对管理会计的宣传，并初显成效。学生开始认识到管理会计的重要性，也开始关注与管理会计相关的考试与资格认证。但是我们必须认识到管理会计教学改革需要一个过程，我们需要在改革的过程当中坚持实事求是的原则，循序渐进，保障改革的质量。

参考文献：

[1]陆勇.论推进高校管理会计教学转型[J].管理会计,2015(1):17-19.

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经济进入新常态以来，我国GDP增速放缓，经济环境下行压力增大，企业在结构调整和发展进程中，对财务工作提出了更多更高的要求。而随着《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，管理会计得到了众多企业和科研院校前所未有的重视，企业财务管理转型也就势在必行了。

管理会计在理念上应是将传统会计的“衡量价值”转化为“创造价值”。全面预算管理、目标成本管理、EVA管理评价体系、供应链管理、责任中心制度等管理会计中所包含的管理体系与核算手段，能更加全面真实地反映企业的经营情况，帮助企业更加科学地制订计划，摆脱传统财务会计以对外提供经营信息为主的模式，更加侧重于对内提供经营决策有用信息，进而向创造价值进行转变。大力推进管理会计，对完善我国会计体系和企业的发展，都具有重大意义。

管理会计在我国会计体系中不算是新兴事物，但要想得到更好、更广泛的应用与发展，必须完善相应的会计理论作为支撑。其理论要源于实务操作，对会计实践中的问题进行研究、总结后，可用于解释、评价、指导和完善管理会计实践；并且要接受会计实践的检验，对于实践中出现的新问题，要从理论上进行改进和扩展，然后再回到实践中加以论证和检验，从而使管理会计的理论体系不断完善，指导企业进行战略管理决策。

无论是理论的完善还是实践的应用，都少不了人的推动，在大力推进管理会计的同时，人才的培养至关重要。我认为，要培养合格的管理会计人才重点应该从专业技能、全局视野和个人素养三个方面展开。首先，提升专业技能是每一个财务人员做好财务工作的基础，只有不断提高其在预算管理、财务分析、业绩评价等方面的专业能力，才能更好地领会管理会计的内涵，并将其应用于实践之中；其次，管理会计“创造价值”的理念，要求财务部门不单单是一个服务部门，而要成为企业决策支撑的部门之一，财务人员必须使自身的知识体系与相关知识融会贯通，提升面向全局的会计视野；再次，在财务转型的新形势下，财务人员的职业道德和沟通能力、组织能力、谈判能力等“软技能”显得尤为重要，财务人员要跳出自身职业的短板，将财务的优势融合到企业的管理中去，在提升自身职业素养的同时，增强企业的竞争力。

如今，管理会计理论体系建设和实践的推广正在我国掀起一个。我相信，在广大会计人的努力下，在实践和理论的相互促进下，管理会计体系定能不断完善，为国民经济和社会的健康发展，提供有力保障。