金融审计的特点范文

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经过数次金融危机的洗礼，人们逐渐认识到，无论风险控制水平有多高，总会有剩余风险(Residual risk)。正如巴塞尔委员会所指出的：“监管本身不能也不应该绝对保证不出现银行倒闭”。因此，金融监管的目标不是保证每家银行都生存下来，而是保证金融体系的稳定。为实现这一目标，监管机构需要持续监测金融体系的稳健程度、风险管理技术水平和金融信息的充分程度以及各金融机构遵守审慎规定的情况。另一方面，凯恩的管制辩证法也指出，金融监管不是静态行为，而是一个动态过程：金融监管制度的设计必须根据不断变化的社会经济环境而相应改变。因此，金融监管应在风险平衡的基础上鼓励创新，监管的目标是控制风险，而不是为了单纯地维护现有管制政策。否则，要么以延迟金融机构和金融体系的发展为代价，要么以牺牲金融稳定为代价。

制度安排更加注重“激励相容”

金融机构的经营目标是在保证安全的前提下力求收益最大化，而金融监管的目标是维护整个金融体系的稳定，为金融机构的公平竞争提供良好的制度环境。所以，从这一点上看，监管者的目标与监管对象的内在要求是一致的，而且，监管效果必须通过监管对象的行为表现出来。因而，审慎监管是建立在尊重金融机构自基础上的一种规范性的品质管理，不仅仅从外部力量介入的角度来考虑有效的金融监管策略，更应注重从金融机构、金融体系的内部激励相容的方面来探索金融机构和金融体系自觉、主动的防范和化解金融风险的制度安排。也就是说，合适的监管制度应该能够激励被监管者主动承担更多的责任。首先，各国在强调金融法规监管的同时，越来越重视金融机构的严格自律。自律监管虽然不是借助于政府的强制力量实行的，但是参加自律组织对于金融机构来说是一种身份，更是一种信誉的象征，这会促使参加者自觉遵守“行规”以维护在同业中的良好形象，并且，众多参加者还可以互相监督。如果各个金融机构都遵守自律规则，则全部金融机构都能做到稳健经营，金融监管的目的就达到了。其次，在强调外部控制的同时，更加重视金融机构自身积极作用的发挥。高效率的监管是建立在被监管对象健全的内部控制基础之上的，90年代的几次危机表明，缺乏足够的内部控制是导致银行倒闭的重要因素之一。为此，巴塞尔委员会特别强调银行内部控制制度的建设，在1997年的《有效银行监管的核心原则》中，专门要求银行监管者务必确定银行是否具备与其业务性质及规模相适应的、完善的内部控制制度；1998年又了《内部控制系统评估框架》，第一次为监管者提供了可遵循的实用框架。各国监管当局开始采取多种形式鼓励金融机构针对自身状况建立完善的内部控制制度，并通过检查发现其内部控制的薄弱环节，提出改进工作的建议。另外，各国监管当局也开始更多地借鉴金融机构内部开发和使用的、行之有效的控制风险的新技术。1995年，巴塞尔委员会文件，同意具备条件的银行采取以内部模型为基础计算市场风险的资本金要求，并具体介绍了VAR(风险估值法)模型及其用于银行市场风险管理的合理性。美国联邦储备委员会的经济学家Kupiec和O'brien同时提出了“事先承诺”(Pre-commitment)监管方案，这种监管方法一方面可以使监管机构将注意力集中在结果而不是在过程中，另一方面可以充分发挥金融机构自身监管的能动性，提高监管效率。

注重市场纪律的作用　强化金融机构的市场约束

市场在所有时间和所有地点监督所有机构，从不间断，监管效果最佳，所以各国日益强调市场约束。1999年美国《金融服务现代化法案》的实施、2001年《新巴塞尔协议》的出台以及2002年美国《萨班斯―奥克斯利法案》的颁布，使金融监管中的市场约束受到高度重视。各国监管当局正采取各种方法将政府监管与市场约束有机地结合起来，提高金融监管的效率。如加强市场信息披露、发行次级债券、借助信用评级加强监管等等。

这些措施旨在鼓励或强迫金融机构及时、准确、全面、公开地向公众披露信息，在信息可得的基础上，通过广大市场参与者以自由选择行为来发挥对金融机构的监督和制约作用。也即通过市场经济力量本身对金融机构和金融活动实施约束，这是金融自由化下金融监管的精髓。

明确监管者责任　加强监管当局的治理

金融监管者的监管行为涉及多方利益当事人，既包括企业股东、高层管理者和员工，也包括政府、存款人和社会公众，因此，金融监管当局的治理至关重要。2002年，国际货币基金组织了两份关于监管治理的研究报告，其中较早的一份是Marc Quintyn和Michael W．Taylor所作的《监管的独立性和金融稳定》；随后的一份是Udaibir S．Das和Marc Quintyn所作的《危机防范和危机管理：监管治理的角色》。第一份报告指出，恰当的监管独立性是保持金融稳定的必要条件，它通过屏障对监管过程和行为的政治干预和监管浮获促进监管效率的提高。另一方面，监管的独立性只有与互补的、适度的尽职尽责安排相结合，才能带来有效的监管以及市场行为和市场竞争的改善。后一份报告在前述报告的基础上，提出了良好监管治理的4条标准：监管机构的独立性(Independence)、负责和尽职性(Accountability)、透明性(Transparency)、监管人员的正直、诚实品质(Integrity)。同时，两份报告都提到了实施良好的监管治理需要的一些前提条件。但是，报告只是给出了一个构建良好治理的原则以及需要考虑的内容和方面，并没有给出一个最优的监管治理模式，可以说，同金融监管模式一样，并不存在一个普遍适用于各国、金融业各部门的最优监管治理模式。

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一、引言

英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。

二、文献综述

衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。

一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特点

金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有:

(一)衍生工具构造具有复杂性

1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。

(二)衍生工具设计具有灵活性

金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。

(三)衍生工具运作具有杠杆性

金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。

五、衍生金融工具审计程序

现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。

具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开:

(一)了解具体事项,确定审计措施

1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。

(二)实施控制程序

1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。

(三)实施实质性程序

注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。

具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。

六、衍生金融工具模型审计

由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克——斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。

审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。

(二)模型的控制测试

在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:

1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。

审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。

(三)模型的实质性测试

完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:

1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。

七、布莱克——斯科尔斯期权定价模型审计

随着布莱克——斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票价格;X:期权执行价格;r:无风险利率;T:未来时刻T;t:当前时刻t;σ:股票波动率

(二)模型假设

布莱克斯科尔斯模型基于以下假设:

1.股票价格行为服从对数正态分布模式;2.在期权有效期内,无风险利率和金融资产收益变量是恒定的;3.市场无摩擦,即不存在税收和交易成本,所有证券完全可分割;4.金融资产在期权有效期内无红利及其它所得(该假设后被放弃);5.该期权是欧式期权,即在期权到期前不可实施;6.不存在无风险套利机会;7.证券交易是持续的;8.投资者能够以无风险利率借贷。

(三)模型审计注意事项

期权定价模型审计不仅要实施衍生金融工具模型一般的审计程序,还必须特别注意期权定价模型中假定股票服从高斯过程。高斯过程中假定股价的概率分布偏度为零,峰度为3且为瘦尾的正态分布,而实证研究说明并非如此。研究发现,金融过程的偏度不为零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯过程的瘦尾假定下的期权定价,就意味着忽略了诸如股价大跌等极端情形的概率分布,在实际操作中就会低估风险,造成严重后果。实施审计程序时必须注意不同衍生金融工具标的资产价格的分布是否符合期权定价模型中所假设的高斯过程。

【参考文献】

[1]普华永道会计师事务.生金融产品审计[M].经济科学出版社,2007.

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（一）利用计算机开展审计以来，陕西省在金融机构计算机审计方面做了大量工作，取得了很大进步

一是相继举办了多期计算机审计中级培训班，提高了审计人员的计算机应用能力，使计算机利用程度由最初的简单制表统计到现在的业务数据分析处理，由利用简单的excel表格到应用现场审计实施系统、sql server等大型通用数据分析处理软件而不断深入；二是开展了多次地方金融机构审计培训班，增加了审计人员的专业知识；三是在审计实践中，利用计算机审计确定了审计重点和审计疑点，提高了审计效率，确保了审计质量；四是发现了很多重大违规违纪问题和案件线索；五是审计人员撰写了多篇金融机构计算机审计AO应用实例及专家经验，在审计署获得了优秀奖、应用奖。

（二）在开展计算机审计方面还存在一些不足

首先，开展程度不深入。全省大多数审计人员计算机审计尚停留在数据的简单处理上，在结合行业法规制度等约束条件，利用数据库系统编程分析处理数据的能力不强，开展计算机审计的深度也不够。其次，开展范围不全面。全省各级审计机关尚未对全省的金融机构业务数据分行业进行系统的分析与审计，制约了全省金融行业审计的开展。以全省农村金融机构审计为例，五年来，没有出具过全省综合的宏观审计报告。第三，软硬件环境不到位。一是内外部环境不匹配，即审计对象的部分信息系统核心技术与现场审计系统等审计分析软件环境不匹配，在搭建数据转换环境上，审计人员技术水平不足，尚需专业技术人员配合；二是外部环境不确定，由于未开展过金融机构信息系统的审计，影响了审计人员对数据信息的完整有效、内控制度执行、系统本身漏洞等情况的审计判断。三是内部软硬件环境达不到要求，影响了审计的频率和范围，加大了监督风险，削弱了审计的“免疫系统”功能。

二、改进地方金融机构计算机审计的几点建议

（一）正确认识计算机审计的地位和作用是开展计算机审计的前提

计算机是一种工具，无论如何应用，都是达到审计目标的一种审计手段，它的作用只能是分析处理数据。审计的关键因素始终是人，所以，在审计中，审计人员不能过分依赖计算机。其次，计算机的作用是分析处理数据、辅助查找审计疑点，在此基础上，通过审计人员的综合分析，确定审计重点和风险点。但在审计过程中，计算机分析处理的数据是根据人脑的指令完成的，可能存在指令误差，需要人工核实验证，所以，不能盲目依赖计算机。

正确认识计算机审计的地位及作用，能够制定切实可行的审计方案、采取灵活的组织方式、配置最优化的审计力量及提高审计的效率和质量的前提条件。

（二）开发专用的审计分析软件是深入普及计算机审计的基础

从目前的实际情况看，在金融行业审计领域里，计算机审计无法全面普及和深入，其中一个很重要的因素就是复合型的审计人员较少。解决的办法无非两点：一是对具备丰富审计经验的审计人员加强计算机应用能力的培养，使之能够熟练掌握通用分析软件。客观上说，这部分审计人员从年龄、计算机应用基础、逻辑语言接受能力等角度讲，达到计算机审计应用水平比较困难。相对此办法，另一个办法比较切实可行，就是开发专用审计分析软件。根据审计对象信息系统的结构及核心技术，在能够及时取得完整、真实、有效的数据信息的基础上，结合针对各行业金融机构成熟的审计方法，依托金审工程各应用管理系统框架，构建符合审计需求并面向对象的审计模块，形成专用审计分析软件系统。这样，只要提高审计人员对专用软件的应用能力，便能够利用成熟的审计方法分析处理复杂数据，使各层次审计人员都能够通过计算机审计达到审计目标。

在开发专用的审计分析软件时应注意可行性、操作性和服务性定位。一是能够取得审计对象信息系统的核心技术和完整数据信息，这是可行性需要；二是审计需求应符合地方金融机构的行业特点及发展方向，并能够随之不断发展而陆续更新，这是可操作性需要；三是做好专业审计分析软件的定位，主要面向于非高端复合型审计力量，这是服务性需要。

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（一）利用计算机开展审计以来，陕西省在金融机构计算机审计方面做了大量工作，取得了很大进步

一是相继举办了多期计算机审计中级培训班，提高了审计人员的计算机应用能力，使计算机利用程度由最初的简单制表统计到现在的业务数据分析处理，由利用简单的excel表格到应用现场审计实施系统、sql server等大型通用数据分析处理软件而不断深入；二是开展了多次地方金融机构审计培训班，增加了审计人员的专业知识；三是在审计实践中，利用计算机审计确定了审计重点和审计疑点，提高了审计效率，确保了审计质量；四是发现了很多重大违规违纪问题和案件线索；五是审计人员撰写了多篇金融机构计算机审计AO应用实例及专家经验，在审计署获得了优秀奖、应用奖。

（二）在开展计算机审计方面还存在一些不足

首先，开展程度不深入。全省大多数审计人员计算机审计尚停留在数据的简单处理上，在结合行业法规制度等约束条件，利用数据库系统编程分析处理数据的能力不强，开展计算机审计的深度也不够。其次，开展范围不全面。全省各级审计机关尚未对全省的金融机构业务数据分行业进行系统的分析与审计，制约了全省金融行业审计的开展。以全省农村金融机构审计为例，五年来，没有出具过全省综合的宏观审计报告。第三，软硬件环境不到位。一是内外部环境不匹配，即审计对象的部分信息系统核心技术与现场审计系统等审计分析软件环境不匹配，在搭建数据转换环境上，审计人员技术水平不足，尚需专业技术人员配合；二是外部环境不确定，由于未开展过金融机构信息系统的审计，影响了审计人员对数据信息的完整有效、内控制度执行、系统本身漏洞等情况的审计判断。三是内部软硬件环境达不到要求，影响了审计的频率和范围，加大了监督风险，削弱了审计的“免疫系统”功能。

二、改进地方金融机构计算机审计的几点建议

（一）正确认识计算机审计的地位和作用是开展计算机审计的前提

计算机是一种工具，无论如何应用，都是达到审计目标的一种审计手段，它的作用只能是分析处理数据。审计的关键因素始终是人，所以，在审计中，审计人员不能过分依赖计算机。其次，计算机的作用是分析处理数据、辅助查找审计疑点，在此基础上，通过审计人员的综合分析，确定审计重点和风险点。但在审计过程中，计算机分析处理的数据是根据人脑的指令完成的，可能存在指令误差，需要人工核实验证，所以，不能盲目依赖计算机。

正确认识计算机审计的地位及作用，能够制定切实可行的审计方案、采取灵活的组织方式、配置最优化的审计力量及提高审计的效率和质量的前提条件。

（二）开发专用的审计分析软件是深入普及计算机审计的基础

从目前的实际情况看，在金融行业审计领域里，计算机审计无法全面普及和深入，其中一个很重要的因素就是复合型的审计人员较少。解决的办法无非两点：一是对具备丰富审计经验的审计人员加强计算机应用能力的培养，使之能够熟练掌握通用分析软件。客观上说，这部分审计人员从年龄、计算机应用基础、逻辑语言接受能力等角度讲，达到计算机审计应用水平比较困难。相对此办法，另一个办法比较切实可行，就是开发专用审计分析软件。根据审计对象信息系统的结构及核心技术，在能够及时取得完整、真实、有效的数据信息的基础上，结合针对各行业金融机构成熟的审计方法，依托金审工程各应用管理系统框架，构建符合审计需求并面向对象的审计模块，形成专用审计分析软件系统。这样，只要提高审计人员对专用软件的应用能力，便能够利用成熟的审计方法分析处理复杂数据，使各层次审计人员都能够通过计算机审计达到审计目标。

在开发专用的审计分析软件时应注意可行性、操作性和服务性定位。一是能够取得审计对象信息系统的核心技术和完整数据信息，这是可行性需要；二是审计需求应符合地方金融机构的行业特点及发展方向，并能够随之不断发展而陆续更新，这是可操作性需要；三是做好专业审计分析软件的定位，主要面向于非高端复合型审计力量，这是服务性需要。