预算会计的特点范文

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从1979年我国在“长春一汽”首次开展会计电算化试点以来，我国会计电算化已走过了20多个年头。经过这

20多年的发展，我国会计电算化工作取得了十分可喜的成绩。目前的电算化会计信息系统包括账务处理、工资核算、成本核算、固定资产核算、材料核算、利润核算、会计报表处理和财务预测与分析等内容。随着市场经济体制的确立与不断完善，对会计工作的要求越来越高，使会计电算化在我国的运用也越来越深入、广泛，其在会计工作中亦发挥着越来越重要的作用，而且大大推动了现代会计的发展步伐。

一、会计电算化的特点

会计电算化系统是利用电子计算机技术对会计信息进行管理的人机相结合的控制系统，简称为会计电算化。会计电算化是管理信息系统（MIS）中的子系统，是一门融系统工程学、电子技术及会计理论与方法为一体的边缘科学。其目的是运用最新科技成果，以现代化的电子计算机取代传统的手工记账、算账、报账及替代人脑完成对会计信息的分析和判断，实现会计工作方式的变革和会计劳动力的解放。它是实现会计标准化、规范化，提高会计核算质量的重要手段，也是会计发展史上的一次变革。它的使用极大地提高了会计数据处理的及时性、精确性和正确性，为企业节约了大量的人力、物力和时间。它具有以下几个特点：

第一，会计电算化将电子计算机技术引入会计信息处理领域，实现了会计信息处理的一次质的飞跃。会计电算化首次把计算机技术引入到会计工作中来，把会计工作人员从纷繁复杂的手工记账、算账和报账中解放出来，不仅缩短了财务处理时间，提高了会计工作的效率，而且大大提高了会计信息的质量，实现了会计工作的“无纸化”。与此同时，在财务部门配备了与会计电算化相适应的计算机和网络设备。这大大加强了财务部门与企业内部其他部门的联系，使信息更加准确、迅速地在各个部门之间传输，增强了企业的工作效率。

第二，数据处理人机结合，系统内部控制程序化、复杂化。会计电算化虽然以计算机为计算工具，但其整个信息处理过程仍表现为计算机与人工的结合。计算机对数据信息的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化。同时，由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软硬件的维护以及会计信息和会计档案的保存和保管。

第三，数据处理自动化，账务处理一体化。会计电算化信息处理过程分为输入、处理和输出三个环节：将分散于各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机；计算机对输入数据自动进行过账、转账和编表处理；最后由计算机根据指令将所需信息以账、表形式打印输出。

第四，信息处理规范化，会计存贮磁性化。在电算化系统中，各种会计数据以文件的形式组织并以电信号、磁性号和光信号的形式贮于计算机的内外存贮器中，磁性和光介质成为保存会计信息和会计档案的主要载体。

二、电算化会计与传统会计的区别

电算化会计与传统的手工会计存在着很多不同之处，主要有以下几个方面：

第一，数据处理的工具不同。传统会计的处理工具主要是算盘、纸、笔等。从编制原始凭证、记账凭证到登账、结账、编制会计报表，要经过很多人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性，工作量大，运算和记录速度都很慢。会计人员不得不边运算，边记录。电算化会计处理的工具是电子计算机系统，除了数据输入和必要的操作控制外，数据处理的整个过程和数据的存储都由计算机自动地完成。

第二，系统初始化设计的不同。手工系统的初始化工作包括建立会计科目，开设总账，登录余额等；电算化系统的初始化设置工作则较为复杂，且带有一定的难度，其内容主要有会计系统的安装，账号的设置，网络用户的权限设置，操作员及权限的设置，软件运行环境的设置，科目级别与位长的设置，会计科目及其代码的建立，最明细科目初始余额的输入，凭证类型设置，自动转账分录定义，会计报表名称、格式、数据来源公式的定义等。

第三，内部控制上的差异。在传统会计条件下，会计的内部控制表现为组织内人与人之间的相互联系、相互制约，如职责分工制度、内部牵制制度等。在会计电算化条件下，所有账簿及数据文件都集中于计算机系统内。因此，其职责分工和内部牵制的重点转变为系统管理员、程序员、数据程序保管员、出纳员与操作员之间的严密职责分工上，这就要求必须建立新的以保证计算机信息系统安全为穆边的内部控制制度。如新的人员职责分工制度、凭证传递审核制度、软硬件管理制度、文档管理制度等。并且需要用计算机软硬件技术来实施内部控制措施。如人员操作口令控制、软件和数据的加密技术、会计数据自动监测程序等。

第四，数据处理范围上的差异。受手工操作能力的限制，传统会计一般只能开展日常的核算工作，产生规定的核算报表，会计职能作用的发挥受到较大限制。在会计电算化条件下，利用数据库技术、网络技术和计算机寄钱的数据处理能力，使会计信息在企业管理信息系统中的综合系统地位得到加强，由原来的以提供日常核算资料为主，发展到面向企业的各类管理人员提供信息。包括高层的计划、预测、决策信息，中层的分析、控制、管理信息，以及大量的基层业务管理信息。

第五，会计的主要职能由核算、监督向预测、决策和控制职能扩展。传统会计的主要职能确定为反映和监督，预测、决策和控制职能只作为辅助职能。会计电算化系统下，会计职能将由原来的反映、监督职能扩展到预测、决策和控制职能，以适应现代企业经营管理的要求。在会计电算化信息统中，核算部门的数据资料全部由会计信息系统在不同的部门或信息中心产生，而不是在财务部门产生。即占财务人员大部分工作时间的填制凭证、登记账簿、算账、结账等繁杂的重复工作由计算机在各职能部门分别完成，把财务人员从繁重的会计核算任务中解放出来，核算职能实质上在不断地被淡化。传统的会计监督职能一般局限于对经济业务进行事后反映和监督。会计电算化后，所有经济业务发生时，实时形成会计资料，在经济业务的执行过程中就能由各有关部门实行有效控制，会计监督职能得到延伸，不再是财务部门专有的职能，从而多角度加强了事中监督。会计工作由过去主要是对外报送会计报表转向利用会计数据进行分析，并支持和参与企业内部的业务管理和生产经营活动；由过去单纯的事后核算转向事前预测、事中控制和事后分析的全面管理。会计人员的角色由为领导提供信息资料转变成为给领导提供决策方案，更多地从事经济活动的预测、决策、分析和控制。未来的会计人员将充当管理角色，其主要任务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料，并解释信息。

三、会计电算化对现代会计的影响

第一，提高了会计信息的质量和会计工作的效率，降低了会计人员的劳动强度。电算化会计以计算机为信息处理工具，提高了会计数据处理的速度和精度；数据处理的自动化、程序化和规范化，提高了会计信息的及时性、可靠性和相关性。同时，计算机的使用，使广大会计从业人员从繁重的会计核算和数据转抄中解放出来，其劳动强度大大降低。

第二，促进了会计工作职能的转变，引起会计人员知识结构的变化。电算化会计下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低，使会计人员有更多的时间参与企业经营和管理，从而真正促使会计职能由反应转向监督。引起会计人员知识结构的变化和素质的提高。电算化会计下的会计从业人员除了能够掌握坚实的会计学知识外，还能够熟练的操作计算机，具有了上机处理基本业务核算工作的能力，还具有排除一般性问题的能力。尽管如此，他们还要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用技术。以不断满足会计电算化进一步发展的需要，形成复合型人才。

第三，改变了会计信息处理和使用的方式和方法。电算化数据处理的代码化、程序化和自动化，是对手工会计信息处理方式和方法的本质变革。这一变革改变了手工会计下成本计算、编制报表等只能在月末进行的做法和限制。在会计电算化条件下，只要发出指令，计算机可随时根据机内数据完成上述工作。由于电子计算机强大的计算能力、海量存贮和随机存取等特点，会计电算化已引起会计操作方法和操作环境的一系列变化：会计信息的及时性、准确性大大提高；会计核算程序简化和信息提供方式改变；内部管理和控制措施的改变。

第四，提高了会计从业人员的整体素质。在会计电算化的人才培养方面，从两极分化的局面发展成为一大批拥有会计电算化专业知识的专门人才。由于会计电算化是一门涉及计算机、信息处理及会计学等专门科学的边缘学科，需要掌握的知识跨度大，内容多。在会计电算化的起步阶段，大量的会计人员不懂计算机，而计算机的专业人才又对会计学不甚了解，两者难于勾通。这种局面，大大制约了会计电算化的发展。1994年5月财政部印发了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，对会计电算化的人才培训提出了目标，要求到2000年，力争使大、中型企事业单位和县级以上国家机关的会计人员有60%-70%接受会计电算化知识的初级培训，掌握会计电算化的基础操作技能；有10%-15%接受中等专业知识培训，基本掌握会计软件的维护技能；有5%能够从事程序设计和系统设计工作。几年来，全国上下通过各种途径锻炼和培养了一大批具有一定会计电算化水平的应用人才，从而进一步加速了现代会计的发展步伐。

四、会计电算化的发展趋势

随着信息技术与现代会计的结合越来越深入，会计电算化也在发生新的变化，产生新的发展趋势。

第一，网络化发展。随着计算机的不断发展，发展单机运行的不足之处日益明显，尤其对大中型企业来说，会计信息处理量大，会计与生产部门、供应部门、仓库管理部门、劳动人事管理部门、设备管理部门的联系，仅依靠软盘传送数据，很难适应会计部门对会计信息的及时、有效处理，不能发挥计算机数据处理的效能。计算机网络技术的发展，能使企业的各项系统得到综合利用。

第二，向决策支持系统方向发展。会计决策系统是会计电算化的更高阶段。在该系统中，有存储企业内外信息的数据库，有以运筹决策等原理为特点的模型库，以及与决策判断、选择推理有关的知识库，便于用户通过对方案和模型进行分析比较。使决策者能根据自己的经验和知识选择一个满意的方案，做出正确的决策。

第三，人工智能在会计领域中的作用。在未来的会计电算化软件中，会计系统把专家系统引入决策过程，将会计专家在会计决策中解决的问题和知识经验等按逻辑判断形式存入计算机内，从而达到专家水平，用它作为会计人员决策的辅助工具。

五、迎接挑战，加速现代会计发展

会计电算化是会计工作迎接信息技术革命的必然产物，是大势所趋。在社会逐步进入信息时代的今天，长期被财会人员所接受的传统的手工记账方式已经不适应时代的发展需要，必将逐渐被淘汰。因此，会计人员必须充分认识到这种严峻的形势，努力改变传统观念，转变角色，主动面对挑战。以会计电算化的发展为契机，努力提高自身素质，适应新条件下对会计从业人员新的要求，为推动传统会计向现代会计的转变做出我们应有的贡献。

参考文献：

1、肖斌.论会计信息化得发展[J].科技经济市场,2008(7).

2、李斐然.我国会计信息化研究的最新进展[J].财务与会计,2010(7).

3、吴达斌.会计信息系统之我见[J].经济师,2007(12).

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中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）30-0200-02

目前，随着计算机技术在各个领域的广泛应用，会计工作也从烦琐的手工记账进入到电算化时代。会计电算化是会计发展史上的一次重大革命。会计核算工作数据量大，门类繁杂，时效性较强，对准确性要求很高。传统的手工记账，速度缓慢，效率低下，易出差错，数据汇总和报表形成都要经过大量而细致的工作才能完成，一个地方出错，就要查找修改好多地方，会计人员常常为此焦头烂额。会计电算化的实现，有效解决了这些难题，其高速度、高效率和高容量的特点，在数据的记录、汇总、查询和报表形成与分析等方面，表现出了与手工记账方式无法比拟的高效率和精确性；并且可以及时获取有关数据，适时进行效益分析，大大增强了会计数据处理的时效性，既提高了核算质量，又减轻了会计人员的劳动强度。

扎赉特旗在会计电算化普及、完善等方面做了大量的工作，2009年在全盟范围内率先实现旗直行政事业单位全面推行会计电算化，而且通过几年的摸索和实践，全旗会计电算化质量也有了很大的提高，但是，在取得成绩的同时也给我们提出了更高的要求，使我们面临工作中出现的新问题。本文就扎赉特旗会计电算化的应用现状进行探讨，结合在会计电算化培训及应用过程中所遇到的一些问题，提出合理的建议，希望对实际工作有所帮助。

一、扎赉特旗会计电算化工作中存在的问题

1.会计软件自身存在的问题。会计软件通用性有一定的局限，现有财务会计软件仍然不够适合扎赉特旗用户的特点和规模，难以找到为用户量身定制的软件，软件生产者所生产出的财务会计软件大部分都适合大中型企业。一方面软件资源浪费严重，许多功能处于闲置，用户只应用其中的一小部分；另一方面用户真正需要的功能软件却无法提供，例如，软件无法很好地满足预算单位“类款项”的核算要求，只能生硬地套用企业的项目核算方法；行政事业单位财务软件启用时账套初始工作较为复杂，工作量很大，不适合软件的初学者等等。另外，会计软件安全性与保密性不够完善，很少有财务会计软件生产者对财会数据的保密问题进行认真研究，因此生产出来的软件即便加了密，也只能防止盗版，起不到数据的保密作用。大多软件只是停留在单个用户级的水平，未真正实现数据库高度实时共享。导致会计电算化软件的安全保密性差，任何人均可破坏、修改数据。如果骤然停电，或者系统受病毒侵袭，原有的财会数据则难以恢复。

2.会计电算化普及率问题。扎赉特旗虽然已在全旗行政事业单位普及会计电算化，但受地区发展水平的制约，大部分私营企业由于顾虑会计电算化的成本，仍然沿用手工记账的方法。所以，扎赉特旗企业会计电算化普及率还有待进一步提高。

3.缺乏会计电算化专业人才，会计电算化人员素质需继续加强。扎赉特旗当前会计电算化人才严重匮乏，许多老财务工作者墨守成规，不愿再接受高端的、最新的会计电算化业务。工龄较短的新参加工作的财务工作者对电脑操作很熟练，可是对会计实务却甚为陌生。现有会计人员由于繁忙的工作和生活所限，对会计电算化业务学习主动性不强，大多数处于被动应付局面，只是工作中用到哪学到哪，很少有人进行主动系统的业务理论学习。尽管扎赉特旗已经举办多次的财会业务培训，但大部分财务人员只能满足于日常操作，对工作中出现的异常情况应付能力仍然较差，一方面微机出现故障或与平常见到的界面不同时，就束手无策，另一方面对于账务中出现的差错，缺乏更正修补的能力。

4.内部控制问题。在会计电算化环境下，操作员的口令和密码是进入会计系统的唯一通道，如果财务人员内部分工不够清晰明确，口令和密码很容易丢失和被盗取，这是在会计电算化环境下内部控制的一大安全隐患。一旦企业发现错误，由于部分操作几乎没有痕迹，难以追查出错源头。

5.会计电算化档案管理问题。会计电算化档案比传统会计档案具有更广泛的内涵。除了传统意义上的纸质档案外，还包含了电子资料和电子数据。电子档案较传统会计档案有易于修改的特点，且不留痕迹，在便于修改的同时，资料的完整性和正确性可能会被破坏，并且难于分清责任。电子档案的存储安全及版本的有效成为电子档案管理的核心，当前由于用户的会计电算化软件版本更新较快，电子档案管理制度不够健全，一旦更换软件版本可能导致电子档案恢复率低下。2009年至今，我旗行政事业单位已经实行会计电算化五年，很多单位还没有将以往年度的财务电子档案统一归档，安全保管。

二、建议和措施

针对会计电算化应用中存在的以上问题，提出如下建议：

1.增强全旗会计领域的会计电算化意识，进一步提高会计电算化普及率。在继续提升行政事业单位会计电算化应用能力的前提下，以规范企业财务管理为纽带，采取有效的办法，增强企业对会计电算化的认识，进一步提高全旗会计电算化的普及率和应用水平。

2.加大对会计电算化人才的培养。培养方向应是专业性复合型人才，包括会计电算化软件的开发原理、会计电算化的应用及会计档案的管理。会计电算化工作不仅要求工作人员具备会计专业知识，而且要求其具备相应的计算机知识，档案管理知识及相应的法律知识，并且应该有良好的职业道德、自律性和敬业精神。

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现行的部门预算改革使得预算编制进一步细化、公开和透明，同时实行综合预算原则。为进行绩效评价，它将要求逐步引入以权责发生制为基础的政府会计体系。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等。

实际上，横亘于收付实现制与权责发生制两者之间的是修正权责发生制（modified accrualbasis），若修正很小时，它几乎与收付实现制无异；若修正很大时，它甚至可以等同于权责发生制。各国一般都是根据本国实际，有选择地采用修正权责发生制，而且修正的程度和范围弹性很大。例如，我国财政总预算会计就可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。

二、复式预算的进一步改革要求组织相应的完整的会计核算

从复式预算的角度看，我国现行预算会计核算存在两个问题：

其一，没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中央及地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍统一在“一般预算收入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳入预算管理的部分预算外收支，财政总预算会计统一在“基金预算收入”和“基金预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。

其二，没有反映出“具有特色”的预算状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活动范围与不大相同，这也存在着不少弊端。

我国现行复式预算的进一步改革，要求将公共预算、国有资本预算和保险预算等分开编制。这就要求我国的预算会计制度未雨绸缪，预先为之做好改革的准备。财政总预算会计应为之分别组织完整的会计核算，以反映和考核其运行状态。为此，现行财政总预算会计制度，需要按照上述复式预算的要求进一步改革，为核算完整的政府预算活动分别设置资产、负债、净资产、收入和支出等五类会计科目，将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等都分别看成是一个会计主体，使“资产=负债+净资产”的会计等式分别成立，并为它们分别编制资产负债表和预算执行情况表。对于复式预算子预算之间的资金转移等业务活动，预算会计也要分别在相应的会计主体中做出会计处理，以完整地反映政府预算的运行状况及结果。

三、费改税与机构改革将使得预算会计进一步规范化与公共化

随着部门预算改革的深入，全部政府性基金和预算外资金等将有较大幅度的压缩，并逐步进入专户，实行收支两条线管理。而推行费改税，将使得现行行政单位会计和事业单位会计中预算外资金的核算内容进一步减少。对于行政单位会计而言，由于种种原因可能在一定时期内继续存在部分预算外资金的核算内容；对于事业单位会计尤其是已全面走向市场、与财政脱钩的事业单位会计而言，其为履行或代行政府职责而获取预算外收入的客观条件将逐步丧失，用以核算预算外资金的“应缴财政专户款”也将逐渐失去其存在的意义。

这就引申出一个问题，事业单位预算会计向何处去？

事业单位业务范围广，其性质、职责、财务管理以及对市场的依赖程度等都与行政单位存在着明显的差异，需要对其实行区别对待的核算。对于继续依靠财政补助的单位和极少数事业单位而言，可以比照现行行政单位会计执行，采用收付实现制。当然，这并不妨碍其最终也要走向某种程度的权责发生制。对于进一步走向市场、与财政脱钩的事业单位而言，可以比照会计制度，采用权责发生制。

四、政府采购制度的推行也将引起预算会计发生一些变化

推行政府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要，它将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供货商或劳务提供者的实际拨付数为依据。作为1997年我国预算会计改革的一项重要内容，财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径，从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件，按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。

五、国库集中收付制度的实施，将对预算会计发生重大

我国现行中央国库集中收付制度的改革，是一个渐进式的改革方案。这主要体现在三个“不改变”上：即不改变部门预算单位资金的所有权和使用权；不改变部门、单位财会人员的职责；不改变人民银行国库局的职责。同时，不清理部门开设的“账户”，但是单一账户以及其他政府预算改革措施将会逐步使部门开设的账户消亡。各地的改革方案虽然特点各异，但其共同的特点是没有改变现行预算框架，实行单一账户、统一资金结算，大多统一财务管理，实行“零户统管”。

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一、我国财政总预算会计制度的相关介绍

（一）我国预算会计发展过程

我国预算会计是在建国初期开始发展的，到目前为止共经历过3个时期。1949—1965年，我国预算会计实现了收付实现制和借贷记账法等目标。1965—1999年，有许多要素内容发生了巨大的变化，比如说资金来源、资金运用等，但其中的主要方式依然是收付实现制。在1999年之后，我国在财政总预算会计方面进行了重大改革，也就是实行了现行的财政总预算会计制度。

（二）我国预算会计的相关内涵

20世纪90年代末，我国财政部对财政预算做出了明确的规定，颁布了一系列文件，其目的在于加强财政预算管理，从根本上规范各级财政预算会计的考核。预算会计是相对于企业会计而言的。预算会计以经济和社会事业发展为目的，执行政府财政预算，为社会发展服务，以社会为核心，适用于政府以及各种类型的行政事业单位。

（三）财政总预算会计的特点

财政总预算会计和其他一般意义上的会计不同，有自身鲜明的特点，其性质是管理型会计。其特点是：（1）以国家财政预算为依据。财政总预算会计是以国家财政预算执行为核心的，具有高度的统一性，在全国范围内都是一致的，不可随意进行改变，主要为社会服务。（2）社会性和公益性。预算会计以经济和社会事业发展为目的，执行政府财政预算，为社会发展服务，以社会为核心，适用于政府以及各种类型的行政事业单位，不以盈利为目的。随着经济不断发展，财政总预算会计制度迎来了新的发展契机，但也暴露出了一些问题。这样的问题与社会经济发展不相符合，制约着社会服务质量的提高。

二、目前财政总预算会计制度改革的难点

目前财政总预算会计制度存在的问题有以下几点。

（一）收付实现制存在一定的弊端

收付实现制是财政总预算会计制度的基础，对本时间段内实际发生的收支情况进行核算，对于应该由本时期进行核算的收支却不能进行核算，导致不能全面真实地记录和反映资产的实际情况。金融风险在近些年逐渐提高，在此基础制度之下，不利于财政风险防范，对于政府的管理来讲，也是十分不利的。

（二）相关意识树立不到位

财政总预算会计制度在我国的发展历史比较短，在日常的工作中许多工作人员还不能树立正确的思想认识，在工作的过程中还不能以正确的态度去处理正常的工作。此外，还有的工作人员不能区分出财政总预算会计与一般财务会计之间的区别，在处理工作的过程中出现了将两者混为一谈的情况，使得财政总预算会计工作的效率得不到有效提高。

（三）缺乏完善的规章制度

21世纪，法制社会使规章制度成为社会不可或缺的一部分。我国相关的法律制度不断完善和发展，在整个社会发展的过程中，规章制度成为日常生活的一部分。在财政总预算会计制度方面，我们发现缺乏相关的完善规章制度，如奖惩制度等。相关工作人员在工作的过程中缺乏必要的激励机制，使其工作缺乏动力，使整个财政预算会计工作的效率得不到有效提高。

三、财政总预算会计制度改革的具体对策

（一）不断完善收付实现制

收付实现制是当前财政总预算会计制度的基础。就目前的使用情况来看，其中存在着一些问题，在实践中要不断拓展新的方法，以弥补收付实现制的不足，构建新的财政预算基础。要以收付实现制为主，其他相关制度为辅，不断完善整个财政预算会计制度，使其更加全面地为社会发展服务。

（二）积极宣传，提高重视程度

财政总预算会计制度在我国发展的历史只有短短的几十年。在此期间许多人对其认识程度不够，导致在工作中存在着错误的行为。因此，要积极宣传，加大宣传力度，不断提高相关人员的重视程度。从思想意识出发，使工作人员可以从思想角度提高对其重视程度，从而促进自身行为的规范。

（三）建立健全相关规章制度

无规矩不成方圆，在财政总预算会计制度改革方面也是如此。要不断完善相关的规章制度，充分利用新时期的优势，不断充实相关的理论依据。此外，要充分建立激励制度，利用激励制度激发相关人员参与工作的积极性、主动性、创造性，促使相关人员在工作中出谋划策，使各项决策充分反映民意。同时，要加强相关人员的素质建设，不断开展各种形式的培训活动，促进人员之间思想、技术的交流和合作，不断提高其个人素质，实现自身的不断发展，为整个财政总预算会计制度的完善提供智力支持，促进社会主义各项事业的不断完善和发展。

作者:于明霞 单位:威海市文登区财政局

参考文献：

[1]郝珊珊.基于财政总预算的负债与净资产[C]//经济生活———2012商会经济研讨会论文集（上），2012.

[2]王长江.严谨服务创新奉献做好新形势下财政总预算会计工作的体会[J].预算管理与会计，2009，（10）.

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国库集中收付制度主要包括国库集中支付制度和国库集中收缴制度两部分，国库集中支付制度下政府设置账户体系的部门为财政部门，即财政部门将所有的财政性资金纳入到国库的单一账户体系中进行直接管理，因此该制度又可以称为国库单一账户制度。

国库单一账户体系中包含国库单一账户和预算外资金财政专户两大部分，其中国库单一账户下又包括预算收入和预算支出，预算外资金财政专户包括预算外收入和外支出两部分，这些预算项目与预算会计体系密切相关。中国预算会计系统的应用贯穿于财政国库管理制度中的拨款、监测和付款等过程，即对相关交易过程进行实时记录，从而提高管理的信度和效度。由此可见，在当下财政环境下财政和会计之间是互相包容，互相融合以及互相发展的和谐关系[1]。

二、国库集中支付制度下我国预算会计存在的问题

国库集中支付制度的执行使财政资金流动发生了较大的变化，因此对我国预算会计系统的需求点也发生了一定程度的转变，在该制度体系下，我国预算会计存在的问题如下：在现有制度下，我国预算会计体系中包含着一定的内外概念，传统的预算会计体系与财政在工作落实过程中存在明显的区别，即财政负责的主要工作是承诺，而审核工作主要由会计完成，因此当下预算会计审核工作的适用过程仅限于对财政资金的拨款上，即预算内的资金流动状况可以通过会计系统如实的反映出来，而在财政运行的实际过程中，很多资金都不能完全按照预算数额和流程运转，这些资金是预算会计所照顾不到的，因此无法反映出总体资金流向。

三、国库集中支付下中国预算会计制度改革策略

（一）优化预算会计系统结构，完善预算会计体系

预算会计系统结构的优化以及预算会计体系的完善要以当下会计环境的变动方向为依据，在充分了解环境特点的基础上，改善当前会计体系中存在的与当前财政预算管理制度不相符的内容，例如重新规划会计系统与财政的职责等。其次，要对新兴制度下出现的新型业务分别作出规范的补充规定，例如划分预算会计系统结构时，在贯彻国库集中支付制度的同时，要以业务特点为依据，加强对资金流动的全面分析。会计系统结构可以按照控制程序开展分级优化，保证不同组织机构的职责划分清晰且明确，同时也要加强系统结构的整体性建设，提升集中统一管理水平[2]。

完善预算会计体系的具体策略是提高不同业务间的和谐程度，例如可以在行政、事业单位的会计核算体系中引入固定资产构建业务核算项，从而使各单位的资产使用情况得到准确的反映。即将可以联系在一起的业务类型进行规整和统一，从而提高核算的便捷性和全面性。

（二）按需扩大总的预算会计核算领域

现阶段，我国实施的预算会计制度的核算范畴较为狭隘，对构建集中性预算会计系统形成较大的约束，因此只有按需扩大总的预算会计核算领域，才能够确保集中性预算会计体系得以顺利构建，具体的扩大策略如下：1.核算范畴向机构层交易延伸，分析并掌握政府及相关部门涉及到的经济资源实况；2.核算业务内容要求全面彻底，突破现有体系层级，增强不同业务交易核算的可靠性；3.当预算会计体系按照当下财政环境完成修复和优化以后，要迅速统一会计相关科目，从而保证相关体系制度贯彻的基础性；4.加强预算会计体系的信息化建设，提高不同部门数据信息的及时传递，并使每一项交易项目的款项及时的输入到总的预算会计核算系统当中[3]。

除了上述主要策略以外，为了保证总的预算会计核算领域的有效性和全面性，也可以按照经济支付特点，例如负责额数、偿债额数、不同政府部门的支付情况等进行逐一核算。然而，从我国预算会计制度的发展现状来看，只有保证改革的全面性和深度，才能够适应当下财政支付环境，掌握资金流向的变动规律[4]。

四、结论

综上所述，通过分析国库集中支付的制度与预算会计的关系，说明了预算会计与财政在当下的财政制度环境中是互相关联，互相发展和互相融合的共生关系，因此侧面说明了改革中国预算会计制度的必要性，在其基础上总结了国库集中支付制度下我国预算会计存在的问题，并探讨了国库集中支付下中国预算会计制度改革策略。

参考文献：

[1]赵灿灿.济宁市国库集中支付制度与会计集中核算制度改革问题研究[D].山东大学，2013.

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[4]王淑杰.探究国库集中支付下中国预算会计制度改革[J].商，2015，14：167.

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1.我国预算会计的特点

我国预算会计主要有两个特点：首先是，我国的预算会计基本不进行成本的结算。这是因为其经营不是以营利为目的的，所以不计盈亏，所以就不进行成本的核算。其次是，我国的预算会计中的资金来源多样化，自然来源的渠道也就多。因为，高效的经济活动比较多，资金除了财政支持、科研项目收入、专项拨款等，还会开展各种专业的培训工作，部分的研究项目还会和企业合作投入社会，实现其社会价值。这些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付实现制度。

二、我国预算会计的核算和要素

预算会计主要包括五大要素：负债、收入、净资产、资产、支出。其中资产负债表包括其中的资产、净资产、负债三部分；收入支出表包括收入和支出两个要素。会计计算的恒等式为：支出+资产=收入+负债+净资产。

1.负债的核算

负债包括，借入款项、应付款项、其他应付款项等各种应缴纳的款项。负债款项的管理需要把控好负债的规模，并及时的解决债权和债务，并且要按照相关额规定办理好各种负债款项的结算，不可以长期挂账。负债门类主要有：应缴纳的税金、应该缴纳的财政专付款、应付票据、应该缴纳的预算款、借入款项、代管款项等等。

2.资产核算

资产是能够以货币来计量的经济资源，主要包括债权、财产和其他的权利。资产的分类科目主要有：对外投资、固定资产和流动资产等等。在流动资产中没有价值低而极易损耗的产品、没有坏账准备，而上述情况一旦发生，所有的费用均列为支出；对外投资也部分短期投资和长期投资。

3.净资产的核算

净资产是指所拥有的资产净额，在计算是会计主体减去负债金额。净资产分为结余类和基金类两大部分。基金类主要包括专用资金、事业资金和固定资金；结余类主要包括专项结余、事业结余和经营结余。

4.收入结算

其中的教育经费拨款、其他的教育经费拨款是用来核算事业单位按照核定的经费和预算而受到财政部门拨入的各项经费。其中的拨入转款是用于计算上级部门和财政部门的指定用途款项；教育事业款项是用来计算学费、住宿费等的；科研项目收入是用来核算教育事业单位的科研项目收入的。

5.支持核算

支出是各种资产的损失和耗费。支出科目主要包括科研经费的支出、经营的支出、事业的支出等等。

三、我国预算会计的变革

1.政府采购制度下的变革

随着国家对教育投入的不断增加，对采购方面的不断关注，政府采购已经成为管理的一个重要方面。政府采购制度的出台给预算会计带来了新的变化。在政府的采购结束后，财政部门会直接把这些资金直接投入到采购中心。而后，财政部分会根据验收单、财政拨款入项通知以及合同和发票等有关的票据进行相关的处理。

2.国库单一账户制度下的变革

国库单一账户是指国家财政部门在人民银行开立一个国库的存款账户，所有的支出和收入，包括预算内的和预算外的都通过这一个账户来运行，各个单位和部门的支出也直接从这一账户支付给个人或者货物提供商和劳动者。这一制度同样给预算会计管理带来了新的变化。在核算时，实现了电子化的支出和收入的业务的经济支出和收入。

3.部门预算会计制度下的变革

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(一)缺乏合理的预算会计体系

在行政事业单位预算会计中，预算会计体系的合理性与科学性关系到会计信息的准确性。目前我国行政事业单位主要采取的预算会计体系涉及到了各项内容，并将预算会计体系划分为行政单位会计、事业单位会计，这种条块分割的方式不仅无法保证行政事业单位会计信息的全面性，也无法真正保证会计信息的准确性[2]。此外，我国预算会计制度仍旧处于探索阶段，具备不合理性与不全面性。

(二)缺乏预算会计制度改革观念

从整体角度分析，当前我国行政事业单位会计制度的发展过程中存在非常多的弊端与问题，所以需加强实施会计制度改革。但是在改革的过程之中，改革形势与改革方法存在多样性，改革效率却难以提高。归根结底便是在我国行政事业单位会计制度改革观念有所落后，在整个管理过程中缺乏责任感与创新性，导致行政事业单位会计制度无法得到深层次变革。

(三)行政事业单位预算会计制度不够灵活

众所周知，我国目前所采取的预算会计制度是上个世纪所制定的，虽然在近几年的发展进程中得到变化，但是从某种角度分析，我国行政事业单位主要采取的预算会计制度呈现出了不灵活现象，这种现象过于死板，与当前行政事业单位的发展趋势不符合，对行政事业单位而言具有十分重要的阻碍作用。因此，结合我国经济发展现状以而言，加强对行政事业单位预算会计制度改革迫在眉睫。

(四)预算会计信息内容缺乏透明性

当前我国经济正处于转型阶段，政府的职能正在发生变化，要想真正推动行政事业单位预算会计信息的完整性，需要针对性的构建公共财政体系，保证该体系的公平性与透明性。另外，从我国行政事业单位角度分析，由于行政事业单位会计信息核算过于简单，各类财务信息内容比较狭窄，无法真正反映出我国行政事业单位财政现象，也无法将政府绩效与成本信息报告进行反映，导致会计信息失真现象严重[3]。

二、我国预算会计制度改革对我国行政事业单位产生的影响

(一)对未来预算会计制度的发展模式进行探究

第一，行政事业单位要以政府为主体，构建新型政府会计制度，将行政事业单位会计转变为政府会计，将总账与明账之间的关系进行探析。另外我国行政事业单位还需要积极转变为非盈利组织会计，不以盈利为目的，能够为社会提供服务的部门会计。第二，要将权责发生制赢取其中，根据行政事业单位的发展特征制定具有国际化发展特点的会计核算制度。还要根据会计核算基础的基本特点，实现行政事业单位预算会计制度改革。现如今我国会计人员缺乏基本素养，呈现出参差不齐的现象，所以需要积极引入权责发生制，比如国有资产收益已经安排没有拨付的支出等结算收支需要采取权责发生制对资产信息进行整合与分析。

(二)预算会计制度下部门预算改革带来的影响

第一，部门预算需要将部门收入以及部门支出的内容进行准确反映，将行政事业单位预算资金作为主要核算对象，实现对所有资金收支的预算。此外，由于我国基建会计存在一定的特殊，所以我国行政事业单位会计制度之中需要适当的添加会计科目，以此实现资金核算[4]。第二，零基预算作为一项重要的预算方式，对预算会计信息提出了更高的发展要求，在我国行政事业单位中采取零基预算的方式，将资金收支信息进行整合，只有在这种模式下才能真正满足我国行政事业单位的发展要求，才能真正保证资金的可持续使用。

(三)预算会计制度下国库单一账户制度带来的影响

我国行政事业单位实施国库单一账户制度之后，传统模式下所存在的预算资金流转方式会发生变革。无论是财政收入、总预算会计、各项经费都会汇总到财政总预算会计之中。传统模式下的会计核算方式逐渐发生变化，也正因为如此，我国行政事业单位所采取的收付实现制也将会受到严重的挑战[5]。比如我国当前行政单位的工资是由财政部门通过银行转入到职工银行卡之中，这种方式下财政总预算会计需要严格按照拨款数据做出一笔支出的变化，但是一笔支出的方式与“收付实现制”有所不符。

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中图分类号：F234.3

文献标志码：A

文章编号：1673-291X（2012）17-0129-02

一、预算会计制度的内涵和形成

1.会计按其核算、监督的对象及适应范围划分，可分为企业会计(也叫营利性会计)和预算会计(也叫政府与非营利组织会计)两大体系。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。

预算会计制度是指以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。包括《事业单位财务规则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《财政总预算会计制度》等。

2.我国预算会计制度的形成。我国预算会计制度建立于20世纪50年代。1950年，财政部根据原中央人民政府政务院公布的《预算决算暂行条例》和《中央金库条例》提出了建立我国预算会计体系的设想，并于同年12月12日正式制发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。从此，我国第一套适应国家财政经济需要的、崭新的、统一的预算会计制度建立了。

我国现行的预算会计制度主要是1998年1月1日正式实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度。2001年以来，我国开始实施财政国库管理制度改革，建立了以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度，财政部先后了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定，《〈预算外资金财政专户会计核算制度〉补充规定》和《关于中央单位收入收缴管理制度改革试点中有关账务处理问题的补充通知》，《财政国库管理制度改革年终结余资金管理暂行规定》、《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》等制度，在财政支出支付核算、非税收入收缴、年终结余资金等方面作出了进一步的规范。

二、预算会计一般具有以下特点

1.一般说来，预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，适用于各级政府和各类事业，行政单位的会计；而企业会计责任以资本（资金）循环为中心，以营利为目的，适用于各类企业的会计。由于各自主体的经营目的不同，其会计核算的对象差异也各不相同。

2.预算会计的服务对象以宏观性为主，在全国形成了一个预算会计统一的信息系统；企业会计的服务对象主要是企业，具有较大的独立空间和灵活性。

3.预算会计核算一般采取收付实现制；企业会计核算实行权责发生制。

4.在事业单位，由于行业分工复杂、类型丰富，会计主体和资金渠道的多元化，因此，预算会计具有广泛性和政策性的特点。

三、预算会计的职能

预算会计一般有三大职能，即核算、反映和监督职能。预算会计一般需要完成以下步骤：

首先，负责公司年度财务预算的编制、并上报预算报表；其次，检查指导基层单位年度、季度、月份财务预算的标准工作，并检查预算的执行情况，每年四季度参与当年经营预测，预测下年度经营指标；再次，下达各基层单位月份、季度、年度利润指标，并分析利润完成情况参与年度财务决算工作。

四、我国预算会计制度现状

经过多年的实践证明，我国现行的预算会计制度存在以下漏洞和缺陷：

首先，会计制度中的会计核算内容较窄，内容不完整。从会计体系和内容来看，按国库集中收付的内容和环节，现行预算会计体系和核算内容还远远不能满足核算、反映、监督国库集中收付资金运动的过程和结果要求。现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外，财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制，存在收支项目不配比的情况，这样一来就无法不如实反映年终的收支结余，使各年度之间的数据产生很大分歧，产生收支不平衡的现象，不能有效防范财政风险。

其次，实施政府采购制度后，现行预算会计制度不能有效调整。政府采购制度规定，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货物和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供应商或劳务提供者支付款项。这是政府预算管理制度改革的一项重要内容。实施政府采购制度将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供应商或劳务提供者的实际拨付为依据，杜绝了暗箱操作的可能。但现行的会计预算制度遇到采购过程跨年度的情况时，就不能完整反映该项经济业务活动。因为在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，因此，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。

再次，会计科目不完备，无法全面完整地反映政府的债务。现阶段社会和经济发展迅速，政府负债问题也就随之突出。近些年，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。以收付实现制为基础的预算会计，财政支出只包括现金支付的部分，并不能反映当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务，不能反映政府债务存在的实际状况，造成虚假平衡现象，加大了财政风险的发生。

最后，现行总预算会计制度的暂存款科目反映的内容失真。会计报表信息的不真实，是造成政府经济决策失误的主要原因。现行总预算会计制度按财政拨款数列报财政支出。实行国库集中收付制度后财政实际支付数和单位预算支出数的差额，即单位年度结余，按财政国库管理制度改革试点单位结余会计处理办法规定作为财政暂存款列报，使暂存款科目名不符实。

五、对预算会计改革的建议

1.完善预算法，建立政府会计体系。我国现在实行的是市场经济，在市场经济体制下，政府的角色是执行的社会管理者，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。政府应该为企业营造良好的市场环境，为百姓谋求最大化的福利。政府财政活动的真实与否体现在财务报告上。因此，我国应尽快建立政府会计体系，完善预算法，从根本上保证各方的利益。

2.加快国库集中收付制度改革，完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制，加强账户管理。同时，通过研究制定财政资金支付条例，以及修订预算法、国家金库管理条例等措施，确立国库集中收付制度的法律地位。

3.完善财务报告体系。政府财务报告能够全面、系统、准确地反映政府财务状况的核算方式，是披露政府会计综合信息的规范化途径。但是，我国现有的政府预算、决算还不能满足各方使用者的需要，尤其是加入世界贸易组织后，更应该建立全面、与国际接轨的政府财务报告制度，以使预算信息能够及时有效真实地传达，来满足各级政府和社会公众对财政预算、政府部门责任与绩效的管理和监督的需要。这样也会更好地促进政府职能的加快转变，以及其工作和管理效率的大幅度提高。

4.深化政府采购制度改革研究。继续完善政府采购制度体系、运行机制和监督机制，规范政府采购方式，建立全国统一的电子化采购平台，并继续做好政府采购政策的国际协调与合作。

参考文献：

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二、事业单位预算会计制度改革存在的问题

虽然我国的预算会计制度改革已经取得了快速、有效的发展，但仍不能避免一些问题，这些问题将导致预算会计制度将在工作上出现失误，我们可以分为四点，文章就为我们详细介绍在事业单位预算会计制度改革当中出现的主要问题。

（一）事业单位预算会计目标不真实

原始凭证作为基本的经济和商业数据的反映，具有非常重要的现实意义。而审计和监督，是对会计信息真伪判断的一个重要组成部分。会计核算中心的工作人员，因为他们不直接参与具体业务单位，所以只能用票据作为根据。如果票据是合法和有效的，也有一个完整的手续，所以经济中所反映的内容是否真实，都该报销。如果缺乏严格的监管，在这种情况下，就会呈现集体腐败，公共资金归个人使用，以及其他欺诈行为，最后导致资金流动的真实性降低，使公共资源损失和浪费①。

（二）事业单位预算会计制度缺乏针对性

我国的预算会计制度比较宽泛，缺乏系统性和针对性。对于事业单位来说，不符合其特定的金融环境系统的财务会计制度将在很大程度上影响其质量。在实践中，许多问题不能找到权威的依据，但行业或国家没有制定的相关标准之前，往往是用以前的会计核算体系.因此，事业单位会计制度就会缺乏针对性，也很难在实践中起到有效的指导作用，甚至导致内部和外部业务单位财务核算混乱。

（三）事业单位预算会计制度报告体系不完善

目前，我国的事业单位预算会计报告体系和机构尚未完善，主要表现在事业单位预算不能满足信息需求者的要求，并且报表设计人员对实际财务状况缺乏了解。目前的预算会计报表附注中披露的信息及其预算和会计报告的范围比较狭窄，导致事业单位的高级管理人员不能完全了解资金的流向，使其难以对整体营运单位做出有效的管理②。

（四）事业单位预算会计的科学和有效性有待提高

我国的事业单位的预算会计主要是用收付制会计制度，提供信息主要集中在每年的财政预算收支上，这样就可以忽略长期资本进行科学有效的管理。事业单位通常不折旧固定的资产，所以在实践中也有虚报固定资产的现象存在；有的事业单位为了盘活资产，提高其经济和财政收入，把固定的资产用于商业用途，因此增加了资产，而不是按照规定的财务报表进行登记。这就不能真实可靠地反映资产价值，而且会计信息质量也不能得到有效保证，严重损害了事业单位预算会计的科学和有效性。

三、对事业单位预算会计制度改革的建议

根据事业单位预算会计制度改革过程中出现的问题，我们提出了要加强事业单位预算会计制度的管理、使事业单位预算会计制度更有针对性、完善事业单位预算会计制度报告体系、加强预算会计的目标管理，使其更加科学化。文章就主要介绍这四点。

（一）加强事业单位预算会计制度的管理

事业单位在预算会计中的一系列问题，必须加强预算会计制度的管理，使预算会计目标得以实现。预算会计应按照监控、管理的方式进行。只有通过加强管理，不断优化组织结构，以提高效率和降低成本。预算会计应实行会计集中核算和使用收支平衡。而报账的会计必须有相应的证件，并定期将检查的报告到中心，保证预算会计的科学性和真实性。事业单位也应建立会计行为和道德守则，全面提高会计人员素质和工作质量。

（二）使事业单位预算会计制度更有针对性

在最近几年，由于在金融体系和机构的变化，许多自身的实际情况，导致会计准则，已经无法适应当前的业务需求，导致许多问题缺乏清晰处理标准。因此，目前机构和上级主管部门根据该机构的新会计核算的特点，建立科学系统的会计制度体系。使事业单位会计制度更有针对性。在制定具体的事业单位预算会计制度时，它可以适当的借鉴会计制度改革的成功经验，在统一的会计制度的发展上，预存一部分的空间，并根据一些具体问题做出更合理的会计处理和财务核算，同时更灵活运用各种会计核算办法来提高效率。

（三）完善事业单位预算会计制度报告体系

满足信息需求者的要求是预算会计报告系统的主要作用。因此，建立全面预算会计制度报告体系，以帮助提高获取信息的效率，更好地促进事业单位建立一个更强大的预算会计绩效评价体系，使预算会计工作的质量不断提高。因此，通过建立新的会计信息系统，从根本上改变现行预算会计报告系统不能满足用户要求的情况，加强系统和财务信息的完整性，提高财务报告的公开性，以促进可持续发展，并为实施发展战略奠定了坚实的基础③。

（四）加强预算会计的目标管理，使其更加科学化

加强事业单位的预算会计的目标管理，使其工作更细致，以免重复编制，优化组织结构，提高预算资金的利用率，使会计信息更加真实和科学。在现金流量上，实现收支实现制到权责发生制的转变。通过合理制订预算会计和现金流量，进行全面的成本分析，以确保收支上的平衡并略有盈余，实现科学化的决策行为④。

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在国库集中收付制度下，预算资金的转通环节减少了，流程也进一步缩短。资金直接通过国库拨款进入到各供应商的账户，而后退出预算会计系统，各种转拨环节消失。与此同时，资金形态也发生了变化。在分散支付情况下，预算资金一直以货币形态在整个预算系统内部流通，一旦资金离开国库进入预算单位，就脱离了财政监管的视线。在国库集中收付制度下，行政事业单位会通过政府集中采购来完成大宗物资的买入，整个预算资金的流通全部受财政监管部门的掌控。

（二）相关会计制度的颁布对预算会计的影响

为适应国库集中收付制度的改革，财政部陆续出台了关于预算会计制度方面的补充规定和核算办法，如《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》和《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》。这些补充规定对预算会计最大的影响在于：一是增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目。二是“银行存款”、“拨入经费”、“财政补助收入”账户的核算内容发生变化。即“银行存款”科目仅核算预算单位的自筹收入、以前年度结余和各项往来款项等，而“拨入经费”仅核算本单位自用的财政资金。三是“拨出经费”、“应缴预算款”和“应缴财政专户款”较少使用。四是以财政总预算会计为延伸，设置了财政国库执行机构会计，增加了“财政零余额账户存款”、“已结报支出”等总账科目对财政拨款支出进行核算。

二、国库集中支付推行进程中出现的问题

（一）在资金支付过程中存在违规现象

某些单位担心财政部门会收回年底未用完的结余资金或因本年度的资金未用完而减少单位下一年度的经费，会在年底采取各种方法支取完零余额账户资金。一方面年终大量支取零余额账户资金，把不该使用财政资金的支出也用财政经费支出；另一方面采用提取现金、买入大额定期存单及向本单位其他账户划拨资金的方式使年终零余额账户不出现结余。

（二）现行预算会计核算内容与国库集中收付制度不协调

1、预算会计核算基础与国库集中收付制度不协调。现行预算会计是以收付实现制作为会计核算基础的。财政国库集中支付制度“两个直达”的实质也为收付实现制。这样看来，预算会计与财政国库集中支付制度是协调的。但是，为解决年终结余的核算问题，财政部规定实行国库制度改革的地区财政总预算会计年终结余资金核算可以实行权责发生制；对于行政事业单位结余的用款额度，财政部规定年终要予以收回，同时要求本单位记入“拨入经费”或“财政补助收入”，这就是权责发生制的具体应用。预算会计和国库集中支付制度会计核算基础不协调，预算会计核算收支结余标准不统一，难免出现人为操纵收支和结余数字的现象，从而导致会计信息失真。

2、财政总预算会计支出列报口径和国库集中收付制度不协调。财政国库集中支付制度实施后，预算单位向财政部门提出用款申请，财政部门批复用款额度。财政部门根据国库支付执行机构的财政直接支付（财政授权支付）汇总清单列报支出，其实质是以实际支出数列报支出。而我国《财政总预算会计制度》规定，财政总预算会计以财政拨款数列支、列报。这就造成实行国库集中支付预算支出进度相对缓慢。在实行收支统管，定额或定项补助、超支不补、结余留用的情况下，财政支出如果按实支数列报，产生的财政结余就是虚假结余。

3、预算会计和财政国库集中收付制度核算的范围不协调。财政国库支付执行机构上连财政总预算会计，下接行政事业单位会计，成立此机构的重要目的是对行政事业单位的财政性资金进行全面、全程监控。然而该机构却只核算当年的财政拨款支出，而对于行政事业单位的其他收支业务、以前年度结余和暂存、暂付往来款项则不核算。由此可见，财政国库集中支付制度核算的范围明显小于预算会计核算的范围。预算会计和财政国库集中支付制度核算范围不协调，国库集中收付制度充分发挥作用就无从谈起。

4、预算会计和财政国库集中收付制度对会计信息的提供不协调。目前，财政国库收付执行机构没有专门的会计制度和统一的会计报表。它虽然执行《财政总预算会计制度》，但财政总预算会计报表中只反映预算收支，不显示预算单位用款额度的使用情况、国库存款中有多少是未支付预算单位的资金等相关内容。预算会计和财政国库集中支付制度在会计信息的提供上不协调，财政部门就无法及时掌握国库集中支付机构运行的质量和效果。

三、国库集中收付制度下我国预算会计的改革建议

（一）改进现行的预算会计体系，形成以财政国库会计和机构会计共同组成的会计体系

1、整合总预算会计和国库会计为“财政国库会计”。国库会计和总预算会计核算主体不同，国库作为央行的一个部门，需通过银行会计对各级预算收入、支出、退付及清算等资金运行情况进行及时、全面的反映和监督，并要向财政部门报告国库资源收支情况和结果，因此，国库会计的记账主体为央行，报告主体是财政部门。然而，实施国库集中收付以后，所有资金的拨缴直接通过国库集中支付系统进行。我国会计也开始设置财政国库支付执行机构作为财政总预算会计的延伸，财政部门所属国库机构开始按收入和支出设置分类账，这意味着国库会计将按照预算科目记录收入和支出。可见，国库会计与财政总预算会计的整合将成为一种趋势。

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关键词：

预算会计；基本理论

随着社会主义市场经济改革的逐步推进，中国会计体系跟随市场经济改革的步伐也进行了一系列改革，日渐完善的企业会计体系对预算会计提出了更大的挑战。深化预算会计的改革，涉及到会计理论体系的诸多问题，对预算会计的基本理论问题研究将为预算会计改革探明道路，保证改革的方向正确。

一、预算会计的重要性

预算会计是会计学的两大分支之一，会计按照反应与监督的对象不同，可以分为企业会计与预算会计。企业会计与预算会计侧重点不同，对企业会计来说，业务重点是对于在生产与流通环节之中的各种会计业务；而预算会计则侧重对于分配以及社会消费环节。严格来说，预算会计是各级政府财政部门和事业行政单位核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计。预算会计，是有属于其自身特殊的特征和性质的，公共性、财政性是其显著特点，但最为关键的，还是其自带的非营利性质。预算管理是预算会计的中心。经济和社会事业发展是预算会计的目的，所以，预算会计主要适用于政府以及事业行政单位；与之相反的企业会计的中心则是资本与资金的循环，其目的是营利，所以企业会计是主要被使用与各类企业。从经济学角度讲，利润的最大化毫无疑问是企业活动的最根本目的，但是，政府与事业行政单位与企业不同，它们的活动目的是实现社会效益和宏观经济效益最大化，往往具有很浓重的公益色彩。因此，作为国家在财务方面管理的基础和进行宏观管理的手段的预算会计在当今有着无与伦比的作用。

二、预算会计的基本问题

(一)会计主体

会计主体是指会计的活动的服务对象。一个会计主体的必须条件是拥有一定资产、承担相应义务、能够独立地进行财务活动，并且能够实行独立核算。会计主体的功能是可以划定会计活动的边限。会计活动必须在会计主体所限定的范围内进行。对于预算会计来说，主体就是为之服务的政府财政部门和事业单位。预算会计与企业会计相比，具有较强的统一性和宏观性，由于预算会计的对象都基本都具有非营利性，所以，预算会计又被称为非营利组织会计。

(二)会计基础

所谓会计基础，就是用来确认与记录收支的标准。资金运动是会计的操作对象。任何收支都有已经被固定的运动过程，在会计制度中用来确定收支的标准都应该有十分明确规定，我国确认的标准规定从会计学的角度被称为“会计基础”。预算会计的对象的经济活动都是具有特殊性的，一是营利不是预算会计的对象基本目的，但是，业务中有偿服务是存在的，其中有的甚至还可以盈利。二是预算会计的对象的经济业务可以被分为一般的收入与支出业务与经营的收入与支出支业务，对经营收入与支出业务来说，成本核算是必须的。预算会计的限定将经济活动分为事业活动、经营活动两类，并且进行明确规定，对事业单位来说，在一般情况下实行收付实现制的会计基础，但是，收支核算权责发生制会计基础是允许使用的。而主要考量因素是事业单位在市场经济中的经济地位。

(三)会计要素

会计要素，是指会计对象的构成要素，是用来对会计对象的基本分类手段。会计要素有利于会计方面的科目设置，还对设计会计报表这一难题有重要的帮助作用。预算会计的对象是政府和事业单位的经济活动中的资金收支以及形成的资产与负债等。中国在1998年1月1日推行的新预算会计制度中，融合了对企业会计改革的经验与国外的主流方式，将预算会计的会计要素分为五个要素。分别为资产、负债、净资产、收入和支出。被确定的这五个会计要素之间关系为资产+支出=负债+净资产+收入。这不仅是当前我国复式帐建立的基础，也是会计从业人员在设计会计报表结构时所需要的最基本条件。

(四)会计报告

在我国，比较通用的预算会计报表是由行政单位会计报表、总预算会计报表和事业单位会计报表三表构成的。三种报表包括两张主表，即资产负债表与收入支出表，除两张主表外还有会计报表附注和附表等。为帮助使用者理解报表内容对报表有关项目进行解释是会计报表附注使用的主要原因，主要有主要使用的会计方式、预算执行说明。附表是用来对重要内容作出补充的报表。预算会计中基本数字表是最为特殊的又重要的附表。其主要用来反映事业单位机构设置、人员情况、设备情况和工作成果的报表。重要程度并不亚于主表，因为对于事业单位来说，业绩评价时非经济指标也是极其重要的参考依据。

三、结语

社会主义市场经济的发展与财政改革的正在逐步前进，事业单位对预算会计的统筹更加依赖，因此，预算会计体系无论从理论上还是在实践上，都需要会计从业人员的进一步理解与应用。

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（一）财务会计与预算会计的内容

财务会计主要是在监督与核算企业已完成资金业务活动的财务行为，其主要目的在于满足各利益主体对财务信息的需求，利益主体主要包含债权人、政府部门以及企业投资人，财务会计作为企业基础性工作，对企业的发展具有重要影响，同时，通过运行财务会计能够为企业发展决策的制定提供重要的信息支持，进而促进企业盈利目标的实现。预算会计主要是指以货币为主要计量单位，对各个经济组织与经济活动进行记录、分析、控制以及報告的财务行为，其主要职能在于反映和控制企业经济活动的过程，预算会计对会计信息的准确性与真实性的提高具有重要意义，此外，预算会计的主要目标在于满足信息需求、减少成本支出以及经济效益的最大化。整体而言，相较于财务会计，预算会计与政府部门财务管理的特合度更高，且两者在核算主体、核算目的、核算内容、核算过程以及核算基础等各方面皆存在较大的差异。

（二）财务会计与预算会计的差异

财务会计与预算会计的差异，主要表现在以下几个方面：一是受托责任差异，预算会计与财务会计虽同属于会计系统，但是两者存在着明显的差异。从受托责任上看，财务会计的受托责任对象为全部公共资源，其具有持续性与长期性的特征。而预算会计的受托责任对象为预算资源，其具有年度性强的特点。由此可见，财务会计与预算会计在责任承担上存在明显差异，集中表现在财务会计的责任范围更大，预算会计的侧重点在于合规性，要求严格按照预算对项目项目实施过程进行推进，而财务会计的侧重点在于绩效性，两者的有机融合才能促进事业企业或事业单位财务管理效率的提升；二是会计基础差异，财务会计和预算会计在会计基础上存在较大的差异，预算会计的会计基础为收付实现制，其主要包括预算收入、支出以及结余等方面的内容，而财务会计的会计基础为权责发生制，其主要包括单位资产、收入以及负债等方面的内容，财务会计的内容更侧重于强调单位资源的流动状态，只有两者的有机融合，才能从根本上把握企业或事业单位资金运行的状态与流向，以保证企业与单位的经济效益；三是会计主体的差异，财务会计和预算会计所针对的会计主体存在着较大的差异，我国将各部门和各单位作为一个会计主体，而这一会计主体包含总多的团体、组织以及单位，它们与事业单位存在着直接或间接的预算联系，对此，在实际的会计核算过程中，企业或事业单位需对组织架构进行明确，以保证财务会计和预算会计所应对的会计主体相匹配，并通过合理协调的方式将财务会计和预算会计进行有机融合，以保证且或事业单位的财务管理贴合会计基本准则。

二、固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

（一）固定资产在财务会计与预算会计的核算异同

固定资产在财务会计与预算会计的核算异同，主要表现在以下几个方面：一是核算主体的差异，企业一般将财务会计作为主体，核算的主要内容为企业内部经济活动，针对于不属于本企业的经济活动，则不能对其进行核算，而预算会计的重心在于整个国家的预算，其不仅需要预算生产部门的预算收支情况，还需对其他部门的预算执行情况进行核算；二是核算过程的差异，相较于预算会计而言，财务会计的核算过程复杂度更高，其主要原因在于企业生产经营过程所涉及的流程与环节较多，且每个流程与环节皆会涉及收付，这在一定程度上增加了财务会计核算的复杂度，而预算会计相较而言更为简单，其核算过程所涉及的内容主要包括预算支出与预算收入两个部分，其他环节的涉及相对较少，使其核算过程的复杂性相对较低；三是核算目的的差异，财务会计核算的目的在于盈利，企业进行财务会计核算的目标在于减少成本支出，进而促进企业经济效益的提升，而预算会计的主要目的在于体现预算收支政策的执行情况，从这一层面而言，预算会计与财务会计存在着较大的差异。

（二）固定资产在财务会计与预算会计上处理差异的实例分析

1.固定资产取得时两者的处理差异。针对于固定资产取得时，预算会计与财务会计的处理方式差异案例如下：一是外购无需安装的固定资产处理，以高校购入风扇为例，A高校用财政授权支付购入一百台无需安装的电风扇，每台价格为四千元。财务会计的处理方法为：借：固定资产400000贷：零余额账户用款额度400000.预算会计的处理方法为：借：事业支出400000贷：资金结存——货币资金400000；二是需安装的固定资产，以高校购入空凋为例，B高校用财政授权支付购入空调十台，每台价格为6千元。财务会计的处理方法为：借：在建工程60000贷：零余额账户用款额度60000。预算会计的处理方法为：借：事业支出60000贷：资金结存——货币资金60000。安装完毕交付使用时，财务会计的处理方法为：借：固定资产60000贷：在建工程60000。预算会计的处理方法为：因该项目并不涉及资金变动，故不需做账处理；三是资金建造工程，完工交付使用时的固定资产，财务会计的处理方法为：借：固定资产×××贷：在建工程×××。预算会计的处理方法为：因该项目不涉及资金变动，故不需做账处理；四是融资租入的固定资产处理，以高校租如展台为例，A高校用财政授权支付方式租入需安装的演出展台，为期40年，价格为40万。财务会计的处理方法为：借：在建工程400000贷：零余额账户用款额度400000。预算会计的处理方法为：借：在建工程400000贷：资金结存——零余额账务用款额度400000。若学校分期付款，则财务会计的处理方式为：长期应付款为10000贷：零余额账户用款额度为10000。预算会计的处理方法为：借：事业支出为10000贷：资金结存——零余额账户用款额度为10000。