财务会计基本职能范文

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2企业对财务会计能力需求

本文通过对本地区范围内部分中小企业进行调查后得出中小企业要求实用性一线会计需具有的知识和能力.首先，在基本技能方面，需要有记账及编制报表的能力、财务分析的能力；其次，应具备会计电算化应用能力，要求能够熟练地掌握和运用财务软件，掌握部分互联网技术；第三，要有一定的沟通、人际能力，认识和分析能力等；第四，要求对会计专业认同，包括专业思想、职业道德和价值观；第五，要有独立思考能力、判断机会和风险的能力、筹划资源配置的能力等一系列决策能力；最后还要具备一般的经济、法律和工商知识.其中，各企业一致认为基本技能是财务会计能力中最为重要的一项.

3能力本位下财务会计课程改革

目前高职财务会计的教学模式仍然是以学科系统化的课程模式为主，课程教学中仍以理论教学为主.虽然在近年来高职教育整体改革中做了一些改变，比如添加了部分实践课程，但没有改变理论教学为主的局面.财务会计课程改革需要改变原有的学习和教学方式，改变知识传授中过于注重理论的倾向，强调培养学生积极主动的学习态度，学会学习，在知识与技能的学习过程中形成正确的职业观.

3.1财务会计课程目标

传统的财务会计课程目标通常使用“掌握”、“了解”来表述学生需要的基本知识和基本技能.这是从理论知识教学的角度出发，不能够体现能力本位教育理念中对职业能力的清晰、直观的要求.而能力本位下，要求以市场为需求制定财务会计教学目标.根据高职教育的目标和财务会计岗位能力的要求从知识、能力和素质三方面构建财务会计教学目标.知识方面的目标与传统目标基本相同，要求学生了解或掌握财务会计岗位所需要的专业理论知识.要熟悉我国的会计法、企业会计准则、企业会计制度和其他会计规章等，熟悉财务会计概念及其基本理论框架，掌握企业财务会计核算的基本理论、基本方法和基本技能，掌握主要经济业务会计处理的专门方法，掌握资产负债表、损益表的编制方法.能力目标应在学生掌握专业理论知识的基础上，通过财务会计实训课程按会计流程结合财务会计实际工作，以能力本位为导向把财务会计实践课程分为若干个岗位，每一个岗位都有很强的实践性和实用性，同时确定每个岗位的操作教学目标.学生在努力达到操作教学要求的同时提高了兴趣，增强了胜任财务会计各岗位的能力.同时教师在该阶段的教学中要注重培养学生良好的职业道德和严谨、诚信的职业品质，培养学生的语言表达能力、职业协调沟通能力，培养学生的团队合作精神.素质目标是在实现知识目标和能力目标的基础上，要求学生学会把知识能力进行融会贯通.要求学生能独立系统地完成一个会计主体在一定时期的全部会计业务的账务处理，即能够掌握针对各种业务来准确地填写原始凭证和记帐凭证、进行帐簿登记以及掌握主要会计报表的编制方法，并能处理特殊和较复杂的制造业所发生的经济业务.能合理地组织会计核算程序，正确地对会计要素进行确认、计量和披露，保证会计核算的正确性、及时性.同时教师在该阶段的教学中要注重培养学生踏实肯干的职业工作作风和主动、热情、耐心的服务意识.

3.2财务会计课程结构

传统财务会计课程的内容大致包括三大部分：第一部分为总论，介绍财务会计的特征，会计要素的含义及其基本内容、财务会计的目标、会计核算的基本前提和会计信息质量要求等；第二部分为会计要素的确认和计量，主要介绍各会计要素的确认和计量以及账务处理；第三部分为会计报表的编制，主要是介绍财务报表的概念和组成，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的内容格式和编制方法，会计报表附注的概念和报表重要项目的说明.以能力为本位的财务会计课程结构改革，应把上述传统课程体系内容进行重组，可以按实际工作中财务会计岗位把传统财务会计课程结构调整为四部分.一是业务处理的理论知识部分，主要包括财务会计基础理论和业务核算理论；二是企业财务状况核算岗位部分，主要包括筹资、投资、采购、销售等模块中各会计要素的确认、计量和账务处理；三是财务成果岗位部分，主要包括销售和利润分配模块中各要素的确认、计量和账务处理；四是会计主管岗位部分，主要包括各项报表的内容格式和编制方法，会计报表附注的概念和报表重要项目的说明等.

3.3财务会计课程教学内容

高职教育财务会计课程内容的建构与优化，是能力本位教育理念下提高高职会计专业教育教学质量的一个根本问题.在课程结构确定的情况下，课程教学内容应围绕高职教育的目标，在为了工作而学习的高职教育中，其选取由“知识”变为“工作”.但这不意味着只重视实践而忽略专业理论知识的教育.目前很多高职学校都把课程教学内容的重心转移到实训教学上来，似乎这样才能体现高职教育培养应用型人才的目标.但就财务会计这门与实际工作联系密切的课程来说，实践操作固然重要，如果过分强调操作而忽视为什么这样操作，将会使高职财务会计课程教学内容陷入误区.财务会计教学内容可以分模块按项目进行任务确定，这样就可以明确每个模块的具体项目任务，通过向学生教授完成任务的技能来提高学生实际操作能力.例如货币资金模块可以设置为出纳岗位，其任务可以设置为库存现金的核算、银行存款的核算、其他货币资金的核算和交易性金融资产的核算等；应收账项模块可以设置为往来结算岗位的核算，其任务可以设置为应收票据的核算、应收账款的核算、预付账款的核算、其他应收账款的核算和坏账损失的核算等.其他模块均可如此进行设置.

3.4财务会计课程教学方法

在财务会计课堂教学中，为有效提高学生的学习积极性和主动性，可以灵活运用多种教学方法.除了传统教学方法以外，以能力为本位的课程教学方法也有很多，比如项目教学法、情景教学法、岗位教学法、角色体验教学法、案例教学法和任务驱动教学法等，各种教学方法可以融合使用.在由“工作”决定教学的高职财务会计教学中，项目教学和岗位教学相结合是非常不错的教学方法.首先按实际工作设置财务会计教学岗位，再根据岗位不同确定每个岗位的教学目标和内容.针对每个就业岗位的知识、能力和素质目标，将其教学内容按项目进行设计，同时确定项目内的工作任务.使学生在完成项目任务的过程中明确各岗位的工作任务，掌握岗位中各种项目业务处理的技能，学会各岗位知识的融会贯通和沟通合作.为了学生相互之间取长补短，也可将案例分析法和角色体验教学法结合起来.将学生分成不同的小组，通过精心准备的教学案例，让学生扮演不同的角色来体验、讨论、思考分析案例中涉及的问题，以获得相应的财务会计理论知识和处理问题的技巧，提高人际交流能力.

3.5财务会计课程考核评价方法

传统的财务会计考核方式仍然是以期末试卷的方式来考查学生对专业知识的掌握程度，大体是平时成绩占一部分，期末试卷成绩占一部分.而现在高职财务会计课程教学目标的改变要求必须对其考核评价的方式方法进行改革.以能力为本位的高职财务会计要求建立多元的考核与评价系统.考核重点是学生对他们所学知识的掌握运用情况，实训操作能力，学生分析问题、解决问题的能力.因此，可将平时成绩分为出勤、小组讨论表现、课后作业等，期末考试也不能仅限于试卷考核形式，可以利用题型较为灵活的综合性实训作业.财务会计实训的考核标准可以由校企共同制定，评价主体也应由校企双方共同评价.专业知识能力成绩和职业技能考核成绩所占百分比应由学校与企业共同分析制定；专业知识考核成绩中平时成绩和期末测试成绩的比重可由课程研究组或任课教师根据教学过程中的实际情况进行确定，职业技能考核成绩中的平时成绩和期末考核成绩的比重可由校企合作共同讨论分析确定.

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一、公允价值的本质与财务会计基本职能的冲突与调和

(一)公允价值与现值公允价值概念是对现值概念的体现，是价值概念的会计表现；公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量；现值最能反映会计要素的本质特征，是会计计量的最高目标；其只是为运用现值计量属性而需动用的众多替代性计量属性的总称而已(谢诗芬，2004)。由此可见，现值计量是公允价的本质，或者说公允价值计量不断追求现值计量。公允价值计量方法上的不断完善可以看作是向现值计量的不断逼近。然而现值计量与财务会计基本职能是有冲突的，认识和解决这一冲突是公允价值计量需要解决的问题。FASB第七辑概念公告指出，现值计量应该能捕捉到形成市场价格即公允价值的各种要素，这些要素包括五个方面：对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，是对一系列在不同时点发生的未来现金流量的估计；对这些现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期；用无风险利率表示的货币时间价值；内含于资产或负债价格中的不确定性；其他难以识别的因素，例如变现困难。在计算现值时上述五个要素通过两个数据来反映：即估计的未来现金流量和合理的折现率。公允价值计量如果以现值作为追求的目标，那肯定要面对估计的不确定性和折现率的选择，而这两点与财务会计基本职能是冲突的。

(二)财务会计的基本职能财务会计的基本职能是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动的历史(葛家澍，2003)在经营权和所有权分离的基础上，财务报告可能是投资人和债权人等外部主体获取财务信息的唯一渠道。因此，首先必须保证会计信息的真实可靠，才能保证外部主体利用财务做出正确的决策。即可靠性是所有会计信息特征的保证，相关性也必须是可靠基础上的相关。财务会计的这一基本职能已经被财务会计的目标所决定，也被美国会计学会、会计原则委员会等许多专业机构所支持。美国会计学会(AAA)《基本会计理论说明书》(ASOBAT)特别强调：会计报告本身不具有预测的能力，而是靠使用者自己在决策模型中利用会计报告提供的信息来进行预测。美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中论述：企业财务会计是会计的一个分支，在下述范围内以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。特布莱德委员会在《财务报表的目标》中为财务会计定义了12个目标，其中数个目标都在强调为预测过程提供有用的信息，而不是“预测信息”。并且该报告在第六个目标特别强调“事实性”和“解释性”两个关键词，从而肯定了财务会计的基本职能的性质。除此之外，主导美国会计准则决定权的美国证券交易委员会(SEC)鼓励――但不是要求公众会计公司做出预测(SEC1979年颁布175规则)。由此可见，财务会计在其产生时就具有下列特性：以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象，即过去的交易和事项是财务报表要素的基础；基于历史成本计量基础所形成的信息，应当是最可靠、最真实，而且可以稽核；只有以过去的交易和事项为基础，才能辨明确认的时间，从而有根据地正式记录并计人财务报表。这三个固有特性在当前及其可预见的未来仍然占据主导地位，这也就足以证明可靠性是财务会计信息质量的首要特征。当然这里强调财务会计应反映企业经济活动和真实历史只是在强调真实性应当是财务会计及其报表质量的主流。在保持相对可靠的基础上，对一些特殊项目采取可行的方法作某些估计和判断是必要的，使其达到相关性和可靠性的相对统一。美国会计原则委员会第四号公告也认识到相关性和可靠性的冲突问题，但也认识到“有限统一性需求”的存在。

(三)公允价值计量本质(现值计量)和财务会计基本职能的冲突首先，未来现金流量的不确定性和财务会计基本职能是冲突的。未来现金流量是不确定的，因为未来现金流和企业未来经营能力、市场、政治、法律等密切相关，即没有足够的证据来支持其现金流量可实现。有人认为不确定性在传统法下可以通过折现率来调整，在期望现金流量法下可以通过确定系数来调整，并且认为调整后的现金流量是可信的。可关键问题是，折现率和确定系数本身就是估计值，这种调整根本没有把不确定性降低。其次，不恰当的折现率歪曲财务会计的基本职能。不论在何种现值计算方法下，如果货币的时间因素用企业资本成本率来代替，该现值将是企业的现时价值，即对企业价值的评估和预测。这样的后果是拥有相同资产的企业，资产的账面价值可能不同。这从根本上违背了上述财务会计的基本职能，把预测和评估的职能强加给了财务会计。“对企业的经济活动进行预测并提供相关的信息是非常有用，非常必要的，但它不是会计特别是财务会计的任务”，为何一定要把对企业未来的财务预测强加给财务会计(葛家澍，2003)。

(四)公允价值和财务会计基本职能冲突的协调要协调上述冲突，必须要解决的问题是：财务会计反映经济现实的“客观性”的基础是什么；这个基础和现值又有什么关系；现值如何靠近这个基础。下面来尝试回答这三个问题。首先，“客观性”和“可验证性”、“可靠性”涵义基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客观性定义为某一组给定的计量者使用相似的工具在相似的约束下，对某一给定事物的同一属性进行计量时的一致程度。显然，市场价格(确切的讲应该是活跃市场价格)将获得最高的一致性。在活跃市场下，价格是所有市场参与者的博弈的结果，考虑了所有可能因素，是最公平、公正的。更为重要的是，相同的资产在市场上表现出基本一致的价格，不会因为会计主体的不同而不同，增强了其可验证性，因为市场是公开的、透明的。在会计计量中，市场价格是最基本的计量属性(计量概念)，其他货币的计量属性戒衍生于市场价格。在估计公允价值时，市场输出变量是基本的参照物。这是市场经济作用于财务会计的结果(葛家澍等，2006)。历史成本计量属性之所以取得计量的主体地位是因为其严格遵守了市场价格，而且是会计主体“真实发生”的市场价格。其次，市场价格和现值的关系。某项资产的市场价格应该是市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值，这里的现金流量包含利用该资产创造的增值额。假设甲、乙二人同时出卖相同机器设备，甲报价12万，乙报价13万。有A、B、C三家企业想购买(假设这三家企业资产结构、资本结构都相同，只有创造价值的能力不同)。这三家企业肯定会各自估计自己利用该资产获得未来现金流量现值，然后才能决策。假设A企业利用该资产获得的未来现金流量的现值为9万，B企业为12万，C企业为15万。A肯定不会买该资产，因为得不偿失。B、C肯定选择甲购买，因为其报价低，乙因为销售不出去肯定要把

价格降至12万。如果B企业折现值为15万，C企业为18万，那么甲肯定要把报价抬高，B和C也仍然会购买。市场价格就是这样形成的，随着行业内所有生产者创造价值的变化而变化。人们应该明白：企业利用资产生产是创造增值额的活动；市场价格中包含了利用该资产能获得的增值额现值的平均额。最后，如何协调现值计量和财务会计基本职能矛盾的方法问题。思路很清晰，就是让公允价值尽量以市场价格为基础。可行的做法是找到综合计量属性，因时因地采用最接近现值的计量属性替代。现行成本、现行市价和短期的可变现净值都是现值的良好替代，仅当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场上的市价时才用现值。需要注意的是，这些替代计量属性都是以现时市场价格为基础，而不是未来市场价格。这样就可以在很大程度上排除“未来现金流量”不确定性的影响。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”(谢诗芬，2004)。这就能在最大程度上避免使用未来现金流量，使冲突减小到最小。在必须使用现值的情况下，不得不估计未来现金流量，但折现率应该尽量保证现值反映价格的本质――市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值。这里笔者以预期现金流量法为例来说明如何以选择贴现率计算现值。第一步，以企业(假设为从事单一行业企业)利润率作为折现率，把未来现金流量折现，这样能够把现金流量还原成不含增值额的价值。第二步，把得到的现值乘以(1+该行业平均利润率)的N(未来现金流量的年数)次方得到一个终值，这样做的目的是把行业平均的增值代入。进而得到包含行业平均增值额的值，而且不同的企业利用相似或相同资产折现得到的值应该是相似的，这个值符合市场价格的内涵，是市场价格的理想替代。

二、公允价值属性在我国运用需要注意的问题

(一)股权结构的特征和西方国家不吻合公允价值计量属性的运用是为了提高会计信息的相关性，即会计信息要与决策相关。人们不断提高会计信息的相关性的理论基础是受托责任观向决策有用观的转变，而推动这种理论转变的并不是理论本身，是客观环境的需要，即股权结构的转变。20世纪30年代，西方发达国家的许多股份公司股票集中掌握在一些显赫的家族手中，股权集中度高。如美国洛克菲勒家族和梅隆家族分别在埃克森石油公司和海湾石油公司中拥有20％和90％的股权。在这种情况下，一两家大股东就能绝对控制公司，并且决定公司的实际经营者，这时可以把企业看成是某几个大股东。因此，经营者编制的会计报告主要是向少数几个大股东报告业绩，为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在“受托责任观”下应以历史成本为的计量属性。随着西方发达国家的股份公司股票逐步分散，公司股东的控制权高度分散(表1)。在这种情况下要想控制股份公司不是少数股东所能轻易做到的，加之小股东不可能有判断公司资产的运营情况的能力和查阅账簿的特权，只有靠财务报告信息来决定出卖或持有公司股票。这时公司的经营者编制的会计报告应满足多数股东的要求，主要反映现时信息，即通过增加对计量的关注(不仅是增加披露)，或把更多的计量导向方法引入财务报告，以此来提高其决策有用性，强调信息的相关性，这就是“决策有用观”。顺应美国股权结构的变化，会计学者们为了提高决策相关性，引入了公允价值计量属性，这相对降低会计信息的可靠性，提升了会计信息的相关性，而且这种相关是为绝大部分股东提供的价值相关。在股权高度分散的情况下运用公允价值，因为其经营者不被大股东控制，经营者提供的会计信息是中立的，不偏向任何股东。但如果股权相对集中，大股东能控制经营者对财务报告产生影响，那么在这种情况下降低会计信息的可靠性无疑给大股东侵害中小股东的利益提供了便捷。而我国的股权结构高度集中于少数大股东，且多为企业法人。目前我国股权分置改革基本完成，但是股权的集中度与西方国家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已过半，见(表2)。这样的结果是大股东容易操作经营者为自己的利益编制报表，如果广泛采用公允价值计量，会计信息的可靠性大幅度降低，相关性也很难得到保证。

(二)会计信息的使用模式尚不清晰公司编制的会计报表是外部报表，主要面对的是那些不直接参与公司经营活动的利益相关者，包括股东、债权人、税务机关、供应商等。其中最重要的是股东和债权人。运用公允价值计量属性计量资产价值，要求后续对资产的原始交易数据进行调整并报告，可是这些会计报表的使用者如何使用会计信息尚不清晰。值得关注的是，债权人偏向使用原始会计信息(历史成本下的会计信息)还是加工过的公允价值会计信息，股东有大股东和小股东，在股权份额相差很大的情况下使用会计报表数据方式是否一致，大股东在公司往往有很大的发言权，即使在股权高度分散的美国也是如此。这样在选择董事时就有直接的影响力，董事对企业的经营、资产状况和财务状况是十分清晰的，所以大股东很有可能直接获得企业资产的状况。同时，中小投资者不可能拥有像大股东那样多的信息，只能依靠财务报告。但中小投资者如果不是专业人员也很难利用会计报表，只能借助专业机构和人员。在我国上述问题显得尤为严重：一方面大股东占据绝大部份股份，一般都能获得详细可靠的财务信息，并且有能力对其进行处理，只占据小部份的中小股东却得不到财务信息；另一方面国外专业理财服务机构和专业人员众多，基金等机构投资者多，小投资者能充分利用这些机构解读财务报告，获得咨询。而我国理财机构和人员匮乏，机构投资者也还不成规模，小投资者几乎无法使用会计信息。从股东的角度讲，运用公允价值计量到底为股东提供了什么样的价值，大股东不需要，小股东不会运用，而且运用公允价值还增加一系列成本。从债权人角度看，在给企业发放贷款的同时，有足够的谈判力量迫使企业允许自己查阅公司账簿、原始信息，允许债权人监督企业的经营状况，这样财务报表对债权人的作用就值得怀疑。即使债权人的权限没有足够大，也有能力处理原始的会计数据，按照市场情况对会计数据进行加工，得到现时公允价格，比公司呈报的数据更为可靠。这样，债权人希望获得的将是原始会计数据，而不是经过公司加工过的公允价值。

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一、会计的基本职能

任何专业的职能讨论都是非常有必要的，会计的职能也是值得深究的，如果不能先了解职能的话，就不了解会计的目的，对于会计的发展有着极大制约。会计的基本职能是指导会计发展的重要前提，下面将予以简要讨论。

会计的基本职能主流观点之一指的是核算和监督这两点，此观点出处大概是来自于《中华人民共和国会计法》第一章第五条第一句话：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”另一个主流观点是葛家澍教授和唐予华教授在《关于会计定义的探讨》一文中提出的反映和控制两个基本职能。虽然观点看似不同，其实本质上是一样的，只不过前者的观点显得有点狭隘，而后者观点更加宏观和概括，如果说会计的基本职能仅仅只是核算和监督的话，很多现在新兴的理论比如会计信息系统化便得不到理论支持，发展受到遏制。因此，笔者认为核算和监督只是反映和控制职能的一部分，核算是反映的必要过程，监督是控制的主要组成部分。

二、会计的专业方向

现在会计作为一个热门专业，很多高校将其纳入教育范围，由于各个学校出发点不一样，划分出了很多各不相同的专业方向，这里从以下几个方面进行探讨。

（一）从基础性划分

宏观上来说，主要是财务会计和财务管理，这两项也是现在学校普遍常用的会计专业方向。财务会计和财务管理是会计最大的两个分支，基本上任何其他的会计专业方向都是由这两项转变而成的，属于基础方向，但是这两项又有着很大的差别，是对立统一的关系。

（二）从实用性划分

当今会计的专业方向渐渐的向实用性扩展，比如审计、会计电算化和CPA方向，对于会计都非常有实用性，很符合现在现代化市场经济的需要，尤其是加入WTO之后，我国的很多企业开始面向国际化，在这样的趋势下，对于有专业技能的人才培养越来越迫切，特别是CPA的培养。

（三）从就业来划分

还有一些学校划分的专业方向是按照就业趋势来划分的，比如税务会计、房地产会计、物流会计等等，其中新兴的一个专业方向是法务会计，不过不管怎么说，都是将会计分成了无数细小的分支，每个分支解决一个小问题，这样将会计这个大学科细化，从而更加细致地体现了会计专业方向的广博。

（四）其他

当然还有其他的划分方法，比如从产品生产流程划分为成本会计、财务会计和管理会计等等，但是这些划分方式界线不是很清晰，所以在这里就不予讨论了。

三、会计职能和会计专业方向的关系

从上面可以看出，会计专业方向的发展和会计职能的发展有着千丝万缕的联系，学术上会计职能的深入探讨直接影响了会计专业发展方向。

（一）反映职能和财务会计专业

这里说的财务会计专业不是指大会计，而是单纯指主要担任做账等工作的小会计。很明显，财务会计是反映职能的具体化，反映职能就是从财务会计的工作体现出来的，财务会计是传统意义上的会计，主要做日常的核算工作，像记账、报表等工作的处理都依靠财务会计来完成。在《杨时展论文集》第166页，杨教授认为：“在民主社会和股份制企业中，会计最本质的职能归根到底即在于对会计实体由于承担了保管和运用各种资源的受托责任而发生的收、支的经过和结果，进行记录和报告，请求委托人解除责任。”可以想象，如果没有财务会计，公司内部的信息无法明朗化，高层做决策没有了依据，财务会计就像公司的眼睛，可以看到每一个有关企业财产的使用方向等，而对外来说，也给投资人提供了极其可靠的依据，从这个角度来说，也增加了企业的资金来源。

（二）控制职能和财务管理专业

财务管理专业是会计的一个大分支，其实就笔者个人观点来说，一直觉得财务管理和财务会计之间分歧很大，因为财务会计更加偏向经济学一些，而财务管理显然和管理学更近。阎达五教授与杨纪琬教授于1980年在中国会计学会成立大会上合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见――论会计学的科学属性》学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视会计为一种管理活动。不过财务管理在会计中的重要作用是毋庸置疑的，一个公司的财务管理高层人员对公司的决策影响是至关重要的，从而达到利用会计来控制公司的资本的目的。打个不恰当的比方，如果说一个公司里面，董事长是王冠，是一种象征，那么财务管理人员是大脑，用来思考公司运作的方向和每一个决策的必要性。

（三）反映职能的延伸：会计信息系统论和会计电算化专业

从1950年4至6月英国会计管理考察团对美国的五十多家大型公司进行考察开始，会计信息系统论慢慢趋于完善，80年代引入中国后，得到了广泛的重视，配合现行信息技术逐渐被人们所接受，从而加强了我们对信息化的理解，会计电算化专业就是在这样的背景下诞生的。裘宗舜教授的《会计也是第一生产力》中指出：“现代会计是一个财务、成本信息系统。”而这个系统却又是“为宏观调控服务的经济信息系统”的重要组成部分，故它与宏观经济决策密切相关。说明会计正在从公司向国家和世界接轨，会计电算化起到一个桥梁的作用，使得会计和现代化的连接更加紧凑了。

四、会计专业方向以及人才培育的展望

会计方向正在向多元化转变，从最初的几个到现在的几十个，这跟我国经济的高速发展有很大的关系，作为新时代的会计人才，我们需要适应国家的需要，为社会培养出有用的专精的人才。

第一，将财务会计和财务管理两个大的分支在高校分开教导。很多高校把两个专业合在一起教导，这样造成分工不明确，笔者认为两者具有很大的差别，着重点完全不一样，如果一锅煮会让人觉得很迷茫。

第二，对会计职能进行更加规范的法律法规的界定。这里说的法律法规的界定只是为了会计实践工作更好的分工，但是并不是要限制新思维，一旦在理论上有了关于会计职能的新的发展，完全可以进行修订。

第三，培养更加精专于某一个会计专业方向的会计人才。自从加入WTO以后，我国的企业慢慢走向国际化，和别国的人才比较起来，如果我国着重培养涉猎多种学科的人才，在短期来说很难和国际人才竞争，只能先专精后广博，这样才能有一席之地。

第四，培育法务会计等和其他学科相结合的会计人才，将会计学科的知识在各个企业里融会贯通的使用，为企业从多方面获取利益，成为新时代的高等人才，在会计方面领先于其他国家。

第五，对于会计控制职能的挖掘还不够深入，完全可以从会计管理活动论延伸出符合现代化理念的会计专业方向，加深会计在企业管理中发挥的作用，甚至起到国家管理经济的宏观调控作用。

总之，希望能够从会计职能的演变中加深对会计专业方向延伸的认识，从而更好地让会计作为一个工具，为社会主义市场经济做出应有的贡献。

【参考文献】

［1］ 杨时展.关于建立我国政府受托责任制的意见［M］.浙江：企业管理出版社，1997：281.

［2］ 葛家澍，唐予华.关于会计定义的探讨［J］.会计研究，1983（4）：4-5.

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关键词：纳税会计　纳税筹划　操作模式

从上世纪90年代我国引入纳税会计和纳税筹划以来，学术界和理论界很少有人注意二者的内在关联性研究，以致企业不清楚到底是否应设立纳税会计以及如何分配其职责任务，也不知道纳税筹划究竟应由哪个机构或岗位来设计与实施。着力研究纳税会计与纳税筹划的关联性，并构筑一个适合我国企业实际需要的关联模式，就显得至关重要和十分迫切。

一、纳税会计与纳税筹划的关联性

纳税会计与纳税筹划的关联性体现在纳税会计具备并应该履行纳税筹划的职能和任务，纳税筹划应以独立纳税会计为主体依托这样两个层面。

(一)纳税会计具有纳税筹划的基本职能

纳税会计是由纳税企业设立的专门机构及人员，依照税收法规政策和会计学原理及会计制度规定，对内部发生的涉税经济活动或事项分税种进行筹划、计量、记录、核算、反映，以维护企业纳税利益和及时、准确地传达纳税信息的一门专业会计。从定义可以看出，纳税会计的职能应包括两方面的内容：

1　纳税人应对经营活动预先进行合理的纳税筹划：

2　运用会计学的理论和方法，依照税收法律规定对纳税义务进行确认、核算和反映。

该定义不仅全面界定了纳税会计主体、客体、依据、要求、职能等内在的本质属性，还专门指明了纳税会计的职能是“纳税筹划”，而且作为第一职能或基本职能。纳税筹划是在会计行为发生之前预先开展的，即在实施纳税筹划职能之后，纳税会计才继续履行对依照筹划轨迹运行的涉税经济活动或事项的计量、记录、核算、反映。

(二)纳税会计是纳税筹划的主体依托

既然纳税会计具有纳税筹划职能，就意味着纳税筹划将依托纳税会计而存在，或者说纳税会计就是企业开展纳税筹划的主体。这样，也就解决了长期以来企业纳税筹划主体一直处于模糊状态的问题：同时，也否认了一些人片面强调纳税会计只是因为财务会计核算工作任务繁重才迫使企业将涉税业务核算单独划分出来形成纳税会计的“量化分离”的错误说法，从实践的层面和理论本质的角度验证了纳税会计是企业出于纳税筹划和涉税业务核算双重需要的特定环境下产生的。没有纳税会计，企业纳税筹划就是纸上谈兵，只有纳税会计才是纳税筹划的设计者和具体执行者。

(三)纳税筹划可以丰富纳税会计工作内容和促进纳税会计发展

通常情况下，在这里存在一个误区，把纳税会计第一方面的内容理解为整个纳税会计的内容，缩小了纳税会计的内涵，将纳税会计视为只是关于纳税活动核算的会计，使纳税会计难以形成一门能够独立发展的学科。纳税会计既有会计的一般属性，又有其特殊的属性。相应地其职能也应包括基本职能和特殊职能两个层面。纳税会计的基本职能实质上就是它作为会计属性所具有的一般功能，包括对涉税经济业务的确认、计量、核算、反映和预测决策的功能：纳税会计的特殊职能就是纳税筹划，通过纳税筹划活动，可以使企业各项经济活动尽量沿着节约纳税成本甚至少纳税、晚纳税的方向运行，从而不仅使纳税会计的工作内容更加丰富多样，还必将提升其决策地位。

二、纳税会计与纳税筹划实践操作模式

(一)国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式

从世界范围来看，根据各个国家的政治制度、经济体制、税制结构模式等宏观环境的差异，纳税会计模式主要可划分为三类：财务会计与纳税会计相分离模式、纳税会计和财务会计相统一模式、财务会计与纳税会计混合模式。由于纳税筹划是纳税会计的职能，纳税会计是纳税筹划的主体依托，所以不同模式下，纳税会计与纳税筹划的关系也不尽相同，其具体关系如表1所示。

在纳税会计与财务会计相分离的国家，也不是所有企业的纳税筹划都完全由纳税会计完成。有些国家的企业根据实际情况，将纳税筹划工作置于有税收研究专长的企业策划机构或专门的管理部门进行设计和主持落实，纳税会计则协作其具体执行筹划方案。这一点，也应该成为我国企业借鉴的经验。

(二)我国纳税会计与纳税筹划实践操作模式

1　从“质”的层面深刻认识纳税会计设立是企业谋求发展的必然需求。中国的财政收入有95％以上是工商税收，表明企业的税收经济负担和税金支出负担都着实不轻，“税金流量”信息已经成为投资商和经营管理者日常关注的头等大事。同时，商品和非商品流转环节重叠交叉的税种分布，复杂的税制结构要素和“日新月异”的税收政策变化，对一些工商企业在税金核算的量与质方面都提出了客观要求。因此，设立纳税会计，不是单纯为财务会计的工作量“减压”，而更重要的是为企业“增效”。

2　正确规划和选择纳税会计与纳税筹划的关联模式。我国对纳税会计及纳税筹划理论研究尚处于起步阶段，有关纳税会计的职能、任务、地位以及纳税筹划的主体等问题在理论界仍争论不休，企业实践也只能依靠自我摸索着开展。从近些年的研究情况看，比较多的观点是“片面”而又“保守型”的，强调纳税会计只是对纳税活动或事项的确认、计量、核算与反映，相对企业的全面经济核算来说，涉税业务毕竟是少数，从会计核算的“量”上看根本没必要单独设立纳税会计。

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关键词 ：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境

一、财务会计的职能问题分析

会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。

笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。

二、财务会计的目标问题分析

在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。对会计目标问题的定性也存在争议，主要分为两个派别观点，受托责任学说和决策有用学说，[1]不同的学术派别对会计目标的理解不同。支持受托责任学说的学者认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况；支持决策有用学说的学者认为，会计目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。目前包括我国在内的大多数国家都普遍认可决策有用学说观点，这主要是基于这一观点的实践意义，从指导实践和发展的需要来说，决策有用学说更具有现实意义。

三、财务会计的要素问题分析

会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国由于经济环境的不同，对经济要素的界定也不同，我国对会计要素的界定主要是依据《企业会计准则》，具体包括六项内容，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素的划分是进行分类核算的依据，会计要素应当是具有统一性的整体，在我国的会计要素分类中资产、负债和所有者权益是属于静态性质的会计要素，收入、费用和利润则属于不断变化的动态性会计要素，在该种意义上明确会计要素对规范会计实务具有明确的指导意义，也便于会计人员进行会计实务的业务处理。

四、财务会计的环境问题分析

会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。[2]会计环境是财务会计基本理论的产生根源，对财务会计基本理论的发展也具有重要的影响，回顾财务会计理论的产生和几次重大变革都与会计环境有着密不可分的关系，反过来，财务会计的发展对社会经济环境也有反作用，包括在社会经济秩序的稳定、经济资源的配置方式以及有关的财务会计法律法规的制定等方面都有巨大的影响。

会计环境有外部环境和内部环境的不同，外部环境主要包括经济、法律、政治和社会等方面的因素；内部环境主要包括主体领导对会计的重视程度，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全，整体管理水平的高下等。在所有的环境因素中最关键的就是生产力环境和经济环境，一个国家和地区的生产力发展水平直接决定会计基本理论的水平，经济环境中的体制问题则决定着会计基本理论的发展和研究方向。

五、财务会计的基本准则问题分析

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则是从财务会计专业性角度来审视财务会计工作，会计准则具有抽象性的特征，是在长期的会计实务中不断总结出来的具有普遍指导意义的标准依据，会计准则是保证会计从业人员规范操作的规范，也是进行财务会计审核的重要依据。我国企业会计准则具体准则2006 年38 个，2014年3个，共41 个。

会计准则的作用不仅是作为一项技术标准，在一个经济发展完善的国家，会计准则从产生到应用还涉及社会的经济、政治管理等，应用会计准则对社会的经济稳定和良好发展是具有稳定剂和促进作用的。我国会计准则在确定之初，就有为社会经济协调之初衷。在内容上我国的会计准则也包括基本原则和具体准则两大体系内容，基本原则是对会计核算进行原则性规范的内容，而具体准则是对财务会计具体业务起到指引规范的作用，两大内容构成了统一的会计准则体系。

总之，从财务会计的发展历史中可以看出，会计基本理论是随着经济社会的不断发展而不断完善成熟的，我国现代经济社会发展起步较晚，我国的财务会计基本理论也是从国外引进并不断适用的，但是在发展上随着我国经济体制的改革和生产力的发展，财务会计基本理论也逐渐具有了中国特色，财务会计理论和会计水平也日渐提高，在规范财务会计业务和促进经济发展上也发挥了巨大的作用。关于财务会计的基本理论问题研究对理论的完善和促进经济发展都具有重要的意义，本文的研究较为浅显，对这一问题的研究还应当结合我国国情不断深入并细化。

参考文献：

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二、会计学三大分支共同构建的财务信息体系

(一)重新划分三大学科分支

而就会计的职能来看，虽然有诸多主张，但其中有几项职能是共同认可的，如反映（核算）、监督（控制）及预测（评价和决策）职能，作者在此以会计学的这三项基本职能，将其三大分支划分为：传统会计学、财务会计学和管理会计学，对应的会计基本职能是反映、预测（包含计划、评价和决策等职能）和监督（包含考核、评价和决策等职能）。将此三个学科理解为会计学的三大分支或许更容易被接受，并不难发现现今的财务会计学为何面对信息使用者的需求时力不从心却又不得不持续疲于应对的原因。传统会计学是反映过去的经济业务的，以历史成本为最主要的计量方法，生成的会计信息最主要解决的就是可靠性问题；财务会计学是重在计划、预测和决策，生成的财务信息主要解决的是相关性问题；管理会计学解决的是内部提供信息的问题，侧重是相关性。这三个会计各司其职、各擅其事，“大分工而小合作”，共同支撑起在会计学指导下所构建的信息大厦，并与其他会计学科如税务会计、环境会计、人力资源会计、行为会计等一起构成会计学。

(二)三大分支各司所职、各行所道

1、传统会计学司职基础会计信息的生成传统会计学指导下从事核算的会计人员按照“会计核算”概念的界财会研究定范畴和方法，开展会计工作，直到最终生成会计信息。该会计信息以历史成本计量为主，只在很少的情况下使用其他会计计量属性（如某项经济业务的不确定性很小或不重要，像期末存货计量，某种材料的市场价格下跌造成库存该材料的价值减损，因市场上有明确的该材料销售单价，此情况下确定其可变现净值时的不确定性很小，便可以使用以可变现净值对其账面价值进行调整），因此，称此阶段的会计信息为基础会计信息，原因有二：其一是正如前述其生成过程是最基础的，可靠性是最高的；其二是该会计信息是财务会计和管理会计利用以生成财务信息和管理信息的基础。此外，还可能会有些项目需要说明（如商业票据的贴现、资产抵押等），列作表外说明，形成会计报表的附注。会计报表与其附注构成会计报告。这样得到的会计信息和会计报告，以“可靠性”为依重，能够保障会计信息的真实，从而达到解除或延迟受托责任，同时，它也是第二部分财务会计生成财务信息和管理会计生成管理信息的信息源头。因此，传统会计学解决了一套表（财会报告）的第一层面（会计报告）和履行了第一司职（反映）。2、财务会计学司职财务信息的生成财务会计学指导下的财务人员或会计人员使用传统会计生成的基础会计信息，运用专门的处理方法，以除历史成本外的会计计量属性，对经济业务按照“相关性”为重的原则对基础会计信息予以具体分析并进行二次加工处理，同时对基础会计信息中未能包含的经济业务中的不确定性予以适当的削减后进行会计处理，两部分结合生成基于不同会计计量属性的财务信息和财务报表，并将依旧无法进入财务信息的信息列作表外附注或补充资料、辅助报表、其他财务报告，而后共同构成财务报告。这里的财务信息和财务报告是完全对外提供并以“相关性”为重，保障其决策有用性，使其能够更好地满足信息使用者对决策有用的信息的不同层次的需求，助推信息使用者从财务报告中“各取所需”而做出科学、合理的决策，并辅助基础会计信息对企业管理层受托责任的解除和延迟。财务会计生成的财务信息包含对传统会计生成的基础会计信息二次加工而生成的财务信息和传统会计未予确认和计量而财务会计进行确认和计量而生成的财务信息两部分，这两部分与基础会计信息在数量关系上的差异和非货币形式表现的数量关系部分，正是“相关性”的最好体现，虽然对基础会计信息的再加工会增加一些工作量，但采用计算机技术进行处理将不会是大问题。因此，财务会计学解决了一套表（财会报告）的第二层面（财务报表及其附注等）和履行了第二司职（预测、决策等）。3、管理会计学司职管理信息的生成管理会计学指导下的会计人员（也可能不是会计人员）利用基础会计信息和财务信息，结合管理会计的方法，具体、详细地进行针对性剖析各个环节、各个项目、各个作业，生成管理信息和管理报告，该管理报告主要是向企业内部各层次提供，为企业经营过程提供决策所需信息或直接参与到决策中去，通常不必对外披露，即使有适合和应当对外披露的，也只是其中的一小部分内容，披露时应当列入“企业信息披露体系”（见下图2）中“其他与财务、会计相关的报告”之内。因此，管理会计学解决了一套表（财会报告）的第二层面（管理报告）和第三司职（监督、分析、评价、决策等）。

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一、新《会计法》对会计监督和内部审计监督从法律上作了明确规定

会计监督是会计工作的核心；各单位要建立相互分离、相互制约的内部控制制度，为会计依法行使监督权创造一个良好的环境；会计资料要实行定期的内部审计；要加强对会计监督工作的再监督，在整个经济监督体系中内部审计监督与会计监督共同完成对经济活动监督的任务。会计监督是会计人员必须履行的基本职责之一，在实际工作中它与会计核算相互交叉密不可分，会计不能离开核算而孤立地进行监督，所以一切财务活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序之后，才能得以认可和实现。

新《会计法》在强调了会计监督的同时、也为内审监督工作提供了法律依据。它的颁布和实施为内部审计监督的健全提供了契机，使内部审计监督、评价有了更为科学完善的尺度。内审监督是内审人员对会计监督的再监督，是审计人员根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法，运用专门的专业技术知识对本单位及其下属单位经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。

二、财务会计与内部审计的关系十分密切

我们把会计与审计的职能、对象、任务、原则进行比较，从中可以看出：会计的最基本职能是对经济活动的反映、控制和监督费用开支，审计的最基本职能是对经济活动进行监督。会计的对象是商品生产条件下的价值运动，审计的对象是财务的收支和经营管理的效益。会计的任务是加强经济管理，提高经济效益；审计的任务是审计监督，完善管理。会计的基本原则是统一性、真实性、政策性、社会性，审计的基本原则是独立性、依法性、权威性、客观性。通过比较，可以看出：

1.会计与审计都具有监督的职能，而会计主要体现在事中监督，审计主要体现在事后监督。这两种监督相辅相成，相得益彰，各负其责，密切配合。

2.会计与审计都具有共同的目的，即预防和防止违法违纪行为的发生，健全制度，加强管理，提高效益。

3.会计与审计在对象、基本原则方面都有许多相似之处。从发展史看，审计是从会计衍生来的，又是以会计为基础和对象的。审计源于会计，反过来又监督会计。会计由于其本身的特性，直接面对货币资金，虽有审核监督职责，由于各种原因，致使会计监督带有一定的局限性使个别思想不健康的财务人员以权谋私、贪污挪用等案件时有发生。而审计监督比较超脱，是依法独立的监督。

三、内部审计的必要性

一方面，内部审计能更深入组织内部，从而达到防范会计舞弊目的分析会计舞弊的行为实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。另一方面，内部审计在治理会计信息失真。内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。其次，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。

四、内部审计和财务会计对企业的意义

1.内部审计对于公司治理的意义

公司治理是一组规范公司相关各方的责、 权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。从狭义上讲，它是指公司的决策者、执行者和监督者之间的制度安排。从广义上讲，它是指关于公司的投资者、经营者、劳动者和监督者的权利、义务、责任及与外部关系的法规体系。因此，公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构完善的公司一般设有股东大会、董事会和监事会。股东大会是公司的权力机构；董事会是决策机构，是公司的核心领导层及法定代表，负责制定公司经营目标，委托和监管经理人员，决定经理人员的报酬，协调公司内部关系及提成分配方案等；监事会是监督机构，由股东和雇员联合组成，有参与股东会会议、监督、审核、交涉和诉讼等权利；经理层是执行机构，受聘于董事会，在授权范围内拥有对公司的管理权和权，负责处理日常经营事务。

2.财务会计是企业之间经济联系的纽带

在当今信息时代，财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，为实现现代企业管理目标和经营目标服务。要实现上述目标，企业必须有明确的财务管理目标。目前人们通常认同的财务管理目标有三个：产值最大化，利润最大化，股东财富最大化。所以企业财务管理目标必须科学合理。企业所有者、债权人、职工、政府是企业财务管理目标利益集团的主要成员，他们必须对企业有投入，同时分享企业利益、承担企业风险。事实上，市场经济是一个具有广泛联系的社会，市场把各个孤立的经济主体联结为一个整体，会计记录反映这种经济活动。企业之间需要相互交易，以满足各自生产经营的需要，交易者之间的交易行为，形成了经济空间的联系。财务会计工作是对交易行为中的交易时间、交易内容、交易数量、交易价格等进行记录，实际上是对企业之间经济联系的记录。所以，财务会计是企业之间经济联系的纽带。

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和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。

以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：

上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。

二、会计控制基本职能、目标和会计总目标

系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。

社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。

正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。

由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。

我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。

我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。

作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。

从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。

目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。

会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。

根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。

从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。

三、对会计控制内容和具体目标的认识

控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。

会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：

1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。

2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。

3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。

4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。

上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。

四、新职能、目标体系的优点

1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。

2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。

3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。

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会计监督是会计工作的核心；各单位要建立相互分离、相互制约的内部控制制度，为会计依法行使监督权创造一个良好的环境；会计资料要实行定期的内部审计；要加强对会计监督工作的再监督，在整个经济监督体系中内部审计监督与会计监督共同完成对经济活动监督的任务。会计监督是会计人员必须履行的基本职责之一，在实际工作中它与会计核算相互交叉密不可分，会计不能离开核算而孤立地进行监督，所以一切财务活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序之后，才能得以认可和实现。

新《会计法》在强调了会计监督的同时、也为内审监督工作提供了法律依据。它的颁布和实施为内部审计监督的健全提供了契机，使内部审计监督、评价有了更为科学完善的尺度。内审监督是内审人员对会计监督的再监督，是审计人员根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法，运用专门的专业技术知识对本单位及其下属单位经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。

二、财务会计与内部审计的关系十分密切

我们把会计与审计的职能、对象、任务、原则进行比较，从中可以看出：会计的最基本职能是对经济活动的反映、控制和监督费用开支，审计的最基本职能是对经济活动进行监督。会计的对象是商品生产条件下的价值运动，审计的对象是财务的收支和经营管理的效益。会计的任务是加强经济管理，提高经济效益；审计的任务是审计监督，完善管理。会计的基本原则是统一性、真实性、政策性、社会性，审计的基本原则是独立性、依法性、权威性、客观性。通过比较，可以看出：

1.会计与审计都具有监督的职能，而会计主要体现在事中监督，审计主要体现在事后监督。这两种监督相辅相成，相得益彰，各负其责，密切配合。

2.会计与审计都具有共同的目的,即预防和防止违法违纪行为的发生，健全制度，加强管理，提高效益。

3.会计与审计在对象、基本原则方面都有许多相似之处。从发展史看，审计是从会计衍生来的，又是以会计为基础和对象的。审计源于会计，反过来又监督会计。会计由于其本身的特性，直接面对货币资金，虽有审核监督职责，由于各种原因，致使会计监督带有一定的局限性使个别思想不健康的财务人员、贪污挪用等案件时有发生。而审计监督比较超脱，是依法独立的监督。

三、内部审计的必要性

一方面，内部审计能更深入组织内部，从而达到防范会计舞弊目的分析会计舞弊的行为实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。另一方面，内部审计在治理会计信息失真。内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。其次，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。

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财务会计即在现代企业会计准则相关规定下，秉承会计确认及计量的基本原则，准确反映企业经营活动，并由此将企业相关的财务报告与经营成果等经济信息提供给企业利益相关者，这使得财务会计又被称作对外报告会计。管理会计即成本会计与管理控制系统的综合，其在运筹学、统计学、计算机学及其他现代管理技术的整体运用帮助下，将有用的信息提供给企业生产经营活动中预测、决策、控制、考核等各个环节，最终实现企业价值的增加，其由此又被称作对内报告会计。

一、财务会计与管理会计的基本联系。

从定义上看，财务会计与管理会计各有侧重，但在现代企业会计管理制度下，其二者又拥有相同的管理目标和利益需求，并且表现出相应的基本联系，具体包括：

财务会计与管理会计都属于企业管理活动，会计产生初始的使命便在于服务于企业管理，其作为现代企业管理的主要部分，在收集、加工处理并使用经济信息的过程中，组织、控制、调节及指导各项经济活动，以实现企业趋利避害、提高效益的目的，财务会计更多地在于记录和总结企业运行状态，管理会计更多地在于以各种方法为企业管理者作出有效的决策服务，二者虽有不同，但本质上都服务于企业管理；财务会计与管理会计实施对象相同，其二者作为现代会计体系的两大子系统，均立足于物资运动与价值运动，以信息运动为纽带，成功反映出现代生活中人和人之间社会生产关系的社会再生产过程。

财务会计与管理会计具备一致的职能和最终目标，职能是客观存在、不改变的，它是事物固有的本质属性，目标是随着条件的变化而改变的，是在不同时期对会计工作提出的不同要求，财务会计具有反映于监督两大职能，管理会计则在此基础上，将相应的职能扩大为规划、组织、控制于评价等职能，但其本质上是一致的，而且二者都统一地服务于现代企业会计的总体要求，并将实现企业内部经营管理目标以及满足外部各个利益相关者的需求为目标；财务会计与管理会计共同构成一种耦合的开放系统，即二者之间具有相辅相成的联系关系，财务会计的发展和改革须与管理会计的具体要求相适应，管理会计的开展则要受制于财务会计工作的质量，其二者都在努力实现企业会计系统的基本功能。

二、财务会计与管理会计的根本区别。

财务会计派生出管理会计，财务会计与管理会计的区别不仅仅表现在外在的方法和形式，更多的在于二者的实际工作，具体在于：

财务会计与管理会计的工作侧重点不同，前者是以日常业务记录为基础，认真登记账簿、定期编制相关财务报表，将企业财务状况及经营成果报告给企业外部具有经济利害关系的团体与个人，后者则要深入分析研究企业经营管理中所遇特定问题，并将企业管理者预测决策及控制考核所需信息资料提供给企业内部各级管理人员；财务会计与管理会计工作主体层次不同，财务会计工作主体通常都主要是整个企业，以便能够切实反映出企业整个经济过程实际要求，管理会计工作主体往往是多层次的，其可以将整个企业或者企业内部个别部门与局部区域作为工作主体。

财务会计与管理会计具备不同的作用时效，财务会计的作用时效更主要反映过去，管理会计既要分析过去，更多地还要从财务会计资料出发，积极预测、规划未来，可谓地囊括了过去、现在与未来的三种时效；财务会计与管理会计具备不同的工作原则和标准，财务会计是在《企业会计准则》与行业统一制度规定下，确保所有财务信息报表空间上的可比性与时间上的一致性，管理会计则可以适度脱离《企业会计准则》与行业统一制度的约束和限制，而在实际工作中将控制论、预测学、决策原则与信息理论等现代管理理论为指导实施。

财务会计与管理会计所提供信息的特征与载体不同，财务会计所提供信息载体以统一格式的账簿系统、凭证系统与报表系统为特征，管理会计所提供信息载体通常不存在统一格式的内部报告；财务会计与管理会计方法体系不同，前者方法较稳定，数字运算较简单，后者方法较灵活多样，并运用大量的现代数学方法；财务会计与管理会计工作程序不同，前者遵循固定的会计循环程序，后者无固定工作程序可循，多数情况下以实际情况确定相应的工作流程。

财务会计与管理会计自身体系完善程序不同，前者以形成了较为成熟和稳定的财务会计体系，后者则仍然不够完整，甚至缺少统一性与规范性；财务会计与管理会计具有不同的观念与取向，前者致力于对企业生产经营过程中人、财、物等要素在销各个阶段中分布、使用及消耗情况的准确反映，后者则主要注重过程管理，即事前、事中和事后控制；财务会计与管理会计对企业财务人员素质要求不同，前者要求会计人员具有过硬的基础知识、操作能力及细致态度，后者则要求会计人员尤其具有宽泛的知识面和果断的应变能力、分析能力和解决问题能力。

三、现代企业财务会计与管理会计融合的有效策略。

现代企业财务会计与管理会计的融合具有必然性和客观性，无论从外部因素分析，诸如信息技术的革新、电子商务及交易方式的涌现，企业财务会计亟待予以完善和发展。还是从内部因素分析，诸如企业内部各环节之间必须加强联系和协调，企业管理会计须发挥更大作用，财务会计与管理会计必须进行更加有效的融合。则二者融合的有效策略主要表现在：

保持正确的会计观。对会计的认识。在我国多数企业会计的职能一直停留在对企业经济业务进行确认、计量、记录和报告的层次，会计的管理职能在传统的财务会计体系下很少甚至根本无法得以体现，企业的管理层必须改变对会计的认识，将会计作为企业经营管理的得力助手。对会计人员的认识。要充分建立现代企业管理会计体系必须提高对会计人员的要求，一是靠引进高素质人才，二是靠内部发掘培养，多种方式、多个方面相结合，努力提高企业会计队伍的素质。

采取渐进式融合策略。建立完善的管理会计体系还是实现两大财务系统的融合都是一个系统性的工作，需要从会计体制、组织机构、数据处理、人才建设、业务流程等方面统筹安排，作为紧密相连的经营环节，任何一个环节出了问题都会影响到整体效用的发挥，要实现财务会计与管理会计的成功融合必须在每一个环节实现完美的对接。

建立健全现代企业会计制度。企业应逐步建立和完善企业管理会计制度，明确管理会计人员应有的管理权限和职能，使企业管理会计能够构建工作需要来调用企业的各项资源，选择合适的方法和模型为企业经营决策提供及时、可靠的信息和科学合理的方案。

实现组织机构由混合型向融合型的转变。应当考虑在现有组织机构的基础上将财务管理、预算决算的职能分离出来，逐步发展成独立的管理会计部门。会计与企业生产经营活动密切联系，在建立起独立的财务会计和管理会计机构之后，要将两种会计体系有机的融合到企业生产经营过程中去，例如，车间生产经营过程需要财务会计进行各方面的记录，也需要管理会计进行成本控制和绩效考核。

以现代信息技术达到两大会计体系数据共享的目的。财务会计的基础数据的采集是会计确认、计量和填制会计凭证的过程，最终体现为各种分类明细账的数据；管理会计的数据采集是根据工作需要对财务数据进行挑选的过程，其最终数据是通过技术统计、模型运算所得到的各种方案或者报告。显然两者的数据采集以及最终数据都有区别，但由于两者的数据具有同源性，而且管理会计的信息主要来源于对财务会计信息，因此，借助于信息技术可以通过合并原始信息源的方式来实现信息的共享。

参考文献：

[1]王莎。管理会计和财务会计在我国企业中的应用现状及对策[J].科技资讯，2008（25）。

[2]张琼。财务会计与管理会计的融合性研究[J].会计之友（上旬刊），2009（10）。

[3]王厉鸿。论管理会计与财务会计的关系与发展趋势[J].现代经济信息，2010（23）。

[4]张群燕。谈管理会计和财务会计的融合[J].交通财会，2009（06）。

利于企业财务工作的进行，也影响了企业财务工作的独立性，使企业的财务工作的作用不可以充分发挥。

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首先需要明确的是企业会计核算的基本职能。在当前的企业会计核算工作之中，相关的单位主要是货币，并且这一点也是企业会计核算的基本特征所在。会计核算工作的基本职能主要是以货币为计量单位，通过算账、记账和报账，来全面并且及时的反馈出企业的经营活动状况。会计核算工作主要是对企业价值量以及经营活动的一种连续化的、系统性的记录，而通过对数据的汇总处理和加工整合，可以为企业的运作提供相关的依据和基础。通过会计核算工作，企业的管理人员可以直观的了解到企业在最近一段时间之内的经营成果和财务状况。所以，总的来讲，现代化的企业会计工作就是运用相关的价值量，对经济活动和企业的各项业务项目结果进行连续的记录，同时，通过对数据的处理、计算、加工以及整合，将企业在各项经济运营活动当中的财务会计信息进行准确的记载和分析，通俗的分析就是对企业的经济业务进行准确的记录，而会计核算，则是通过相关技术和手段的使用，使得企业成本、收入、各项开支费用以及利润情况得到集中的体现，使用会计报表等不同的形式来加强企业的会计和经济管理，促进企业效益的不断持续增长。

二、财务会计管理与会计核算之间的关系

企业的日常工作之中，会计核算和财务会计管理之间存在有一定联系。二者之间互相的影响、互相促进，共同的以提升企业经济效益为根本目标，为企业的发展而服务。从员工的工作上来进行分析，相关的工作主要是从会计核算开始，一步一步的迈向财务管理。而从理论上来进行分析，会计核算是财务管理工作的依据和基础所在。另外，从企业的管理职责上来进行分析，通常的情况之下会计人员在职责上的划分更加细致，而财务会计的管理工作一般是全面展开的形式。通过会计核算与财务会计管理之间的相互结合，可以帮助企业合理的调整资金分配，并且对销售和生产进行优化，提升企业的经营效益。

三、财务会计管理与会计核算的作用

财务会计管理和会计核算工作在当前的企业建设和发展过程之中均有着巨大的价值和作用。会计核算工作，通过对相关资料进行分析和预测，可以为企业的财务工作发展和财务计划的制定提供相关的决策依据。通过对企业财务会计管理工作的改良，通过对会计记录的分析，还可以使得企业管理人员可以通过有效的、恰当的手段对内部资金和资源进行合理的分配，帮助制定出细致并且周全的计划，为企业加强内部控制并且促进长久稳定发展奠定基础。

四、建立适应现代企业特点的会计管理体系

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(一)管理会计与财务会计的概念

管理会计,指的是企业会计信息系统当中的分支,为单位或企业提供强制性财务报告以外的财务信息和非财务信息,其目的是满足公司管理和公司治理中对特殊信息的要求,通过采用不同的会计处理方法和会计处理程序,不但要反映单位或企业的过去,而且要利用这些历史信息对未来进行准确的预测,能够参与单位或企业的决策,并规划未来,对未来的一切经济活动都要进行控制和评价。管理会计其实是经营型会计,其服务的对象是企业内部。财务会计,指的是根据会计制度或空间准则,核算并监督单位或企业的一切业务或经济活动,对外部提供相关的信息并对这些信息进行解释。财务会计其实是报账型科技,其服务的对象是企业的外部。

(二)管理会计与财务会计之间的联系

1、二者都属于单位或企业的管理行为企业会计其实是企业管理当中的重要成分之一,能够通过收集经济信息、加工处理信息,对经济信息进行利用,对单位或企业中的经济活动进行调节、控制和指导,从而提高经济活动的效率。而在整个管理活动当中,管理会计师通过各种经济数据并运用一定的方法帮助单位或企业的管理层做出正确的决策,其重点在于过程控制,并通过决策、预测和预算编制完成企业的管理目标;另一方面,财务会计则将重点放在了单位或企业实际运行状态的总结和记录上。二者共同为单位或企业的管理服务。

2、二者的核算对象基本相同管理会计与财务会计都是将企业现在的资金运动和未来的资金运动作为核算的对象,而且在核算的内容上也会出现重叠和交叉。比如在核算成本的过程中,管理会计将会根据当期的损益进行成本管理和成本控制,而财务会计则会为期末的存货进行计价。

3、二者的基本职能相同管理会计的基本职能是实现对单位或企业的成本控制,并对经济活动的预算进行控制,对经济活动中的人员进行评价和考核。而财务会计的职能在于监督和核算,其监督职能就是对单位或企业的经营活动成本进行检查和考核,而且主要检查的是企业实际的经营状况是否和成本预算、企业目标相一致,若存在差异,应积极地找出原因和解决的有效措施。由此可见,从本质上分析,管理会计与财务会计都是对产权变动和资源交易的计量、确认和控制。虽然二者由于分工不同,其侧重点会存在差异,但是二者都是为了提高企业的效益,维护企业管理者的权益而服务的。

二、管理会计与财务会计的融合

(一)控制过程在不断融合

目前,在企业的综合性的控制管理方法和具体的管理会计活动中,总体的流程都较为相似,主要包括了战略的分解、目标的制定、实际的贯彻和执行以及分析和考核等步骤或环节,而各个环节中都存在着财务会计工作。比如在预算管理当中,管理的终点就是财务预算,并通过预计财务报表的形式来表现,而该表的表现形式其实和财务报表的形式一致,从而便于后期进行预算考评[5]。这其实是对单位或企业经营绩效的考查和监督,而在整个过程中,实际的经营成果将会与预算的数据进行比对,从而得出财务会计数据,包括成本、收入、利润以及各项费用支出等。如果在比对中发现二者数据存在偏离,单位或企业就能够及时地发现问题出现的环节,并进行及时的修正,从而对企业的经营水平进行持续地改善和提高。

(二)成果表达的不断融合

随着时代的发展,如今智力资本、人力资源、组织资源、知识产权等无形的资产才是决定一个企业竞争力的关键,但是这些无形资产很难在财务报表中进行表述或确认,从而无法对这些资产的价值进行计量。而在管理会计当中,由于促进了量化结果和描述性说明的结合,因此在一定程度上提高了会计信息的可用性和有用性。另一方面,公司的管理层需要了解公司一段时期的财务表现,而财务数据通常与绩效评价指标挂钩,并使员工了解自己的薪酬可能受到的影响。与此同时,管理层在进行管理措施、控制措施的决策时,同样也需要财务会计信息作为估值和评价的重要依据。

三、企业管理会计与财务会计融合的作用

(一)促进

合同管理制度的建立和完善 在减少坏账的有效措施当中,合同管理是方式之一,其实合同管理是管理会计的范畴,但是由于在实际的操作和工作中,并没有对管理会计的岗位进行单独设置,其具体的工作仍然是由财务会计进行。合同管理的步骤包括了签订合同、发出货物、资金回笼、销售提成等,对其进行有效的管理能够及时的、真实的反映出执行合同的情况,并对逾期未回笼的资金或货款进行跟踪管理,从而降低资金回笼的风险,并保证单位或企业的生产经营活动。

(二)保证预算管理的全面性,确保实现预期的经济目标