经济高质量发展情况范文

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本文为发展中经济体通过提高知识产权保护水平促进高质量产品出口增长提供了经验证据。基于2000—2010年期间83个发展中经济体对日本HS9位码产品出口数据，本文首先利用质量门槛方法分解得到高质量产品出口额，并构建包含知识产权保护的增广引力模型，然后依次利用OLS、PPML方法估计了知识产权保护对高质量产品出口的影响。结果发现发展中经济体实际知识产权保护水平提升显著促进了其高质量产品出口增长，这一结论具有稳健性。此外，与预期不同，发展中经济体吸引的FDI、人力资本并未促进高质量产品出口增长。根据上述结论本文提出了相关的政策建议。

关键词知识产权保护高质量产品出口增广引力模型

一、引言

《与贸易有关的知识产权协定》（AgreementOnTrade-relatedAspectsofIntellectualPropertyRights，TRIPS）生效以來，受其约束，WTO发展中经济体成员的名义知识产权保护水平由知识产权保护法规完备情况决定。不断提高。文献中学者们普遍采用GP指数表示各经济体的名义知识产权保护水平。GP指数最小值为0，最大值为5，值越大名义保护水平越高。GP指数每隔5年公布一次，最新数据为2010年，该指数包括5个子项目：专利保护涵盖的技术范围、参与国际专利协议数量、侵权损失保护的规定、法律执行机制以及专利有效期。每个子项目取值从0到1，所有子项目值的加总为GP指数。图1的箱线图描绘了2000—2010年期间发展中经济体发展中经济体定义为世界银行划分的中低收入国家。本文样本中2000年包含83个发展中经济体（备索），因为少部分国家收入水平随后发生变化，其余年份的发展中经济体的数量略有变化。GP指数的历年分布情况（五年为间隔）。从中可以看出，发展中经济体整体的名义保护水平不断提高2010年上四分位的GP指数值低于前期，主要是由于部分知识产权保护水平较高的发展中经济体在2010年进入高收入国家行列，不再记入本文样本。。

图1后TRIPS时展中经济体的知识产权保护GP指数

产品质量是产品对技术参数要求的满足程度。（未）满足技术参数要求的产品即为质量（不）合格产品。超过技术参数要求越多的产品质量越高。越高（低）的技术参数要求下生产出的合格产品的质量也相对越高（低）。如中国车企对欧美市场出口受阻主要是由于产品无法满足有关安全和排放等高标准技术参数要求。

知识产权保护主要从长短期两个方面促进高质量产品出口增长。如图2所示，从短期来看，某一经济体知识产权保护强度的提高会降低外部高质量投入品出口企业在该经济体所面临的被模仿威胁，促进外部高质量投入品的进口增长，从而促进该国高质量产品出口增长。从长期来看，知识产权保护强度的提高将会增加模仿成本，从而促进以创新为目标的研发投入增长，继而促进整体的知识产权数量的增长。这也就意味着微观企业将具有突破技术瓶颈，满足更高水平技术参数要求的生产能力，并最终促进高质量产品出口增长；此外，强知识产权保护将会降低依靠创新获得知识产权而向质量阶梯上游成功升级企业的维权成本（时间成本、资金成本），提高知识产权侵权企业的违法成本，避免高质量产品出口企业在出口过程中受本国低质量企业知识产权侵权的恶性竞争，减少制度缺失时劣币驱逐良币的不良后果，保证它们获得排他性市场回报的可预期性和可持续性，从而有利于一国高质量产品出口长期增长。因此，知识产权保护水平的提高将会促进出口整体质量水平的提高。后TRIPS时展中经济体强化知识产权保护是否促进了其高质量产品的出口增长，这是本文要进行实证检验的问题。

图2知识产权保护对高质量产品出口增长的影响机制

二、文献综述

发展中经济体知识产权保护水平的变化对其参与国际贸易的影响被广泛研究。相关的研究主要从如下两个方面展开。第一、发展中经济体的知识产权保护改革与发达国家对其出口贸易之间的关系。Maskus和Penubarti最先开始相关研究，实证发现发展中经济体知识产权保护的加强促进了自身的制成品进口。随后的类似研究还包括Smith、Co等。近期，Ivus发现TRIPS协议签署后18个样本发展中国家的专利保护改革显著地促进了发达国家对其高技术产品的出口。

第二、知识产权保护与发展中经济体出口能力提升的研究。Branstetter等利用美国进口数据发现知识产权保护改革的国家出口产品种类提升。Maskus和Yang则基于要素比例模型利用包含82个发达国家与发展中国家的样本发现，知识产权保护改革促进了专利密集型产品的出口增长。余长林主要考察了知识产权保护对中国制造业出口二元边际的影响，发现知识产权保护对中国出口扩展边际的影响显著为正，对集约边际的影响显著为负，知识产品保护主要是通过扩展边际促进中国出口增长。代中强等则研究了知识产权保护对发展中国家服务贸易出口技术复杂度的U型影响。虽然相关研究成果颇丰，为后续研究奠定了良好的基础，但发展中经济体知识产权保护水平的变化对作为出口能力建设重要维度的高质量产品出口的影响尚未被讨论，本文旨在填补这一空白。

本文余下部分安排如下：第三部分主要介绍高质量产品出口额的有效测算方法。第四部分介绍名义知识产权保护与实际知识产权保护的差别。第五部分是计量模型及数据。主要介绍加入知识产权保护强度的增广引力模型和数据来源。第六部分是计量结果汇报与分析、稳健性检验。第七部分是结论及政策建议。

三、高质量产品出口额测算方法

出口质量实证研究中通常将单价作为质量的变量，价格高低反映出质量高低，但单价中常常因为包含了生产成本的差异而不能有效地反映质量差异。为了克服这一问题，近期的文献从需求和供给两个维度分别推导出了识别质量的指数法。Khandelwal、Hallak和Schott从需求维度提出的质量指数法的内在逻辑是，价格一定的条件下，出口国在进口市场上所占的份额越多或者贸易收支越有利则质量水平越高。而Feenstra和Romalis从供给维度提出的质量指数法的内在逻辑是，向地理距离越远的目标市场出口的产品质量越高。Feenstra和Romalis对这两种质量指数进行了很好的比较。

质量指数方法无法分解出高质量出口额。一种有效的处理方法是质量门槛法。Fontagné等提出将最为细分的出口产品按照相对价格大小划分为两部分，即高质量和中质量或者中质量和低质量；或者全部为中质量。Fontagné等利用质量门槛法分析对比了发达经济体（北方）与发展中经济体（南方）的出口产品质量国际分工模式，指出北方国家主要生产并出口高质量产品而南方国家则主要生产并出口同一产品项下的低质量产品。本文将利用这一方法分解出各国的高质量产品出口额。具体方法如下：

选取某一进口国j，在该国市场上将某一出口国i产品k的单价记为uvijk。在进口国市场上的产品k的所有出口国的贸易加权几何平均单价记为uvwjk，则出口国i的产品k在进口国j市场上相对单价uvrijk表示为：

然后根据相对单价的大小划分质量结构。如果相对单价小于1，出口将被分为中、低质量两部分。其中，低质量的比重为（1-uvrαijk），中质量的比重为uvrαijk。如果相对单价等于1，出口将全部被划分为中质量。如果相对单价大于1，出口将被分为中、高质量两部分。其中，中质量的比重为1uvrαijk，高质量的比重为1-1uvrαijk，如公式（2）所示。将出口国某一产品k的高质量比重与该出口国产品k的出口额相乘便可得到该出口国高质量产品k的出口额，然后将所有产品层面的高质量出口额加总得到该国的高质量出口额。

（2）是质量平滑参数，与Fontagné等（2008）一致，本将其设置为4。

四、知识产权保护：名义值还是实际值

代中强等指出，在实践中，发展中经济体通常出于对专利垄断等不利影响的担心以及对模仿创新利益集团保护的需要并不嚴格执行知识产权保护的相关法律法规。这就出现了名义知识产权保护水平和实际知识产权保护水平实际知识产权保护水平由知识产权保护法规完备情况与实际执行情况共同决定。的差异。

如前文所述，GP指数被广泛用于衡量名义知识产权保护水平及其随时间变化情况。GP指数的不足是只关注名义知识产权保护规定的有无、多少，而忽视了保护的实际执行情况。为了克服这一不足，Hu和Png将GP指数与Fraser法律体系与产权指数相乘来衡量一国对知识产权的实际保护强度。Fraser法律体系与产权指数基于国际企业管理人员对一国产权没收风险、合同执行和法律管辖的主观评估，取值从0到10，值越大对产权的实际保护力度越大。由于GP指数取值从0到5，而Fraser法律体系与产权指数取值从0到10，因此，衡量实际知识产权保护水平的GP-Fraser指数取值从0到50，值越大表明对知识产权的实际保护水平越高。

图3列示了2000—2010年名义GP指数（左图）及实际GP-Fraser指数（右图）知识产权保护阶梯的情况以及中国的位置。所谓知识产权保护阶梯是指各经济体（包含全部可得到数据的高、中、低收入经济体）知识产权保护指数在某一年份内按大小分布的情况。以中国为例，从名义值（左图）来看，在2000—2005年期间中国的知识产权保护水平显著提高。但在2005—2010年期间GP指数变化不大，主要是由于大部分的立法工作在2000—2005年期间基本完成。到2010年中国名义知识产权保护水平已经赶上发达国家。但从实际值（右图）来看，中国由2000年的较为落后的水平只上升到2010年的中等水平，说明中国“重名义轻实际”的知识产权保护现实。有鉴于此，在本文实证研究中使用各发展中经济体的实际知识产权保护水平以避免将名义值与实际值相混淆。

此外，本文在回归中加入的是实际知识产权保护水平的滞后项。具体而言，本文数据为2000年、2005年和2010年三期面板数据，每期的实际知识产权保护水平变量对应取值为1995年、2000年和2005年数据，其余变量都是当期值。这主要是考虑到企业采取产品质量升级策略通常是在政府提高知识产权保护水平之后，当期知识产权保护水平不可能马上促进当期的质量提升，从研发投入到试生产再到出口需要一定的时间（至少数年）跨度，因此，在回归中加入实际知识产权保护水平的滞后项比加入实际知识产权保护的当期值更具合理性。此外，知识产权保护的内生性是不可回避的问题。实际知识产权保护水平的提高可能会提高高质量产品出口，同时，高质量产品出口增长也会促进政府出台更全面的知识产权保护法规并严格执行。双向因果关系引起的内生性问题会使估计结果有偏。通过加入实际知识产权保护的滞后项，可以很好地解决内生性问题，原因在于实际知识产权保护水平的滞后项可能与当期高质量产品出口相关，而当期误差项不太可能与知识产权保护水平的滞后项相关。

五、计量模型与数据

1.模型设定

高质量产品出口是贸易流量问题。对于贸易流量的分析，引力模型应用的最为广泛和成功。我们采用增加了实际知识产权保护强度的增广引力模型进行实证分析，如模型（3）所示。

上式中下标i表示出口国，j表示进口国，t表示时间。其中出口国i对进口国j在t期的高质量产品出口额对数值，用lnExijt表示；出口国i在t期的人均GDP的对数值表示为ln_gdp_pcit。进口国j在t期的人均GDP的对数值表示为ln_gdp_pcjt。进出口国之间双边地理距离阻碍因素的对数值表示为ln_disij。在上述三个标准引力模型变量基础上，加入本文核心解释变量出口国实际知识产权保护滞后项，取对数值，表示为ln_ipri，t-1。参考先前文献成果，以及检验非线性关系存在与否，本文加入的其他控制变量包括：出口国吸引的外国直接投资、出口国人力资本、出口国人口规模、知识产权保护滞后项的平方项，统一表示为Cit，εijt表示残差项，β0—β5为要估计的参数。

2.变量和数据

因为GP指数每隔五年公布一次，结合细分产品数据的可得性，本文的样本国家为2000年、2005年和2010年日本进口来源国中的83个发展中经济体。本文将产品限制在HS28—96制成品。

（1）lnEijt。根据公式（2）方法，我们先计算出日本市场上发展中经济体HS9位码每个细分产品项下的高质量出口额，然后加总为各经济体高质量产品出口额。将高质量产品出口额对数与各国人均GDP对数按年份作散点图，如图3所示。我们发现越高人均产出国家的高质量产品出口越多，这与Scott的发现一致。HS9位码的产品进口数据来自于日本财务省。

（2）ln_gdp_pcit。人均GDP越高的国家高质量产品出口供给能力通常越强，高质量产品出口额相应也越大，因此预期符号为正。数据来自于WDI数据库。

（3）ln_gdp_pcjt。随着进口国人均GDP的增长，对高质量产品进口需求会随之增长，因此预期符号为正。本文选取日本作为进口国，数据来自于WDI数据库。

（4）ln_distij。地理距离是双边贸易的一个显著阻碍因素。一般认为地理距离增加会降低贸易量，因此预期符号为负。本文采用与日本的双边首都之间的距离对数值表示，来源为CEPII引力模型数据库。

（5）ln_ipri，t-1。我们采用GP指数与Fraser法律体系与产权指数乘积表示实际知识产权保护水平。如前所述，取滞后一期实际知识产权保护水平的对数值加入回归方程中。GP指数来源于Ginarte和Park的研究以及随后每隔5年一次的数据更新；Fraser法律体系与产权指数来源于FraserInstitute。如前文所述，知识产权保护水平的提高将会促进高质量产品出口，因此预期符号为正。

（5）fdiit，出口国吸引的外国直接投资。发展中经济体通常希望FDI流入解决自身在资金、技术、管理等方面的不足。Harding和Javorcik、Henn等认为FDI的流入可能会产生技术溢出效应，受此影响，发展中经济体出口的产品质量得以提升，高质量产品出口额可能随之增加，因此预期符号为正。本文采用FDI净流入占GDP比重表示，数据来源为WDI。

（6）lhcit，出口国人力資本。Faruq、Henn等认为人力资本存量丰裕的国家通常会从事高质量产品的生产与出口分工，这主要是由于教育程度和技能水平越高的工人生产高质量产品一般会越有比较优势，因此预期符号为正。本文采用人口中完成高等教育人员的比重表示，数据来源为Barro—Lee教育水平数据库。

（7）ln_popi，t，出口国人口规模对数值。Khandelwal指出人口规模越大的国家工资水平通常会越低，因此，在低端产品生产上具有比较优势。反之，人口规模越大的国家在生产高质量产品上会具有比较劣势，因此预期符号为负。数据来自于WDI数据库。

（8）ipr_sqri，t-1，实际知识产权保护滞后项对数值的平方项。用以检验是否存在非线性关系。

六、计量结果与分析

1.基本估计

对于少数经济体部分年份知识产权保护数据共19个观察值缺失，占比不足1%。缺失，本文按当年的发展中经济体平均知识产权保护水平赋值。本文首先将2000—2010年的三期面板数据视为混合数据，采用普通最小二乘法（OLS方法）回归，逐步加入变量，考察不同经济变量的影响和方程的稳定性。OLS回归结果如表1所示。本文然后进行面板数据的回归。

表1第1栏是只包含进口国人均GDP、出口国人均GDP、双边地理距离三个解释变量的最基本引力模型回归，结果表明出口国人均GDP、双边地理距离两解释变量显著，弹性值分别为1.498和-2.114。表明出口国人均GDP每增加1%，高质量产品出口量将增加1.498%；双边地理距离每增加1%，高质量产品出口量将下降2.114%。日本人均GDP的弹性值为-0.692，但不显著。第2栏的回归中加入了知识产权保护，第2栏的结果显示知识产权保护的弹性值为1.837，表明知识产权保护每增加1%，高质量产品出口额将增长1.837%。除日本人均GDP外，其他变量都显著且符合预期。第3栏回归中加入知识产权保护的二次项，二次项的系数并不显著，表明非线性关系并不成立。知识产权保护的弹性值为1.589，且显著性较第2栏结果下降。第4栏中加入FDI、出口国人力资本、出口国人口规模等控制变量，但不包括知识产权保护的二次项。结果表明知识产权保护在5%水平上显著，日本人均GDP系数为负且仍不显著。其他控制变量中FDI系数为负且不显著，出口国人力资本系数为正但不显著，但人口规模具有显著正向影响。第5栏在第4栏基础上加入知识产权保护的二次项。最后两栏的结果接近，不同之处在于，第5栏在加入二次项后知识产权保护显著性水平有所下降。后续回归中均不加入知识产权保护的二次项。

2.OLS与PPML结果对比

与大量的先前研究一致，本文引力方程使用了对数线性化的方法。Silva和Tenreyro指出指数方程中的原始误差与解释变量不相关，但一旦对数化后，新的误差项通常与解释变量相关，只有在非常严格的条件下才能独立于解释变量，因此OLS估计结果可能有偏。为了解决这一问题，Silva和Tenreyro提出采用泊松伪最大似然估计（PoissonPseudo-Maximum-Likelihood，PPML）替代OLS估计。与OLS不同的是，PPML通过给予不同观察值相同权重而得到更合理的统计量。Silva和Tenreyro发现使用PPML方法得到的回归弹性结果显著小于OLS方法的结果。郝景芳和马弘对中国对外贸易引力模型的PPML回归也证明了这一点。为了判断应该采用哪种估计方法，本文在OLS回归后运用STATA中的EstatHettest命令估计异方差，结果显示异方差性非常明显，因此，OLS回归就是有偏的，应选择更适合的PPML方法。

此外，为比较OLS与PPML估计结果的差异，本文分别使用这两种方法进行回归，结果如表2所示。其中第（1）、（3）栏为OLS回歸结果，第（2）、（4）栏为PPML估计结果。分别对比第（1）、（2）栏和第（3）、（4）栏后发现OLS会高估出口国人均GDP、双边地理距离、知识产权保护、出口国人口规模的影响。这与Silva和Tenreyro、郝景芳和马弘的研究结论基本一致。在后续研究中，本文使用PPML方法。

3.PPML面板数据回归

本文采用的是面板数据，面板数据的好处在于可以解决不可观测的解释变量问题。表2中的回归都没有考虑不可观测解释变量的问题，结果可能是有偏的。因此本文利用PPML方法通过控制个体效应和时间效应对表2中的第4栏回归进行重新估计。结果如表3所示。

表3第1栏只控制了个体效应，第2栏则同时控制了个体效应和时间效应。对比表2第4栏与表3第1栏，发现个体效应的加入使得出口国人均GDP的弹性值由原来的0.101上升到0.180；双边地理距离的弹性值由-0.0748上升到-0.532；知识产权保护的弹性值由0.0833下降到0.0594。控制变量中人口规模弹性值由0.0949变为-0.185，且在10%水平上显著，这与预期结论一致。估计优度（调整后R2）由0.627提升到0.955。这说明个体效应加入对估计结果有明显影响。表3第2栏在第1栏基础上加入了时间效应，对比两栏结果，重要变量知识产权保护的系数值略有差别，数值均在0.06左右。可以解释为发展中经济体知识产权保护每增加1%，高质量产品出口额将平均增长0.06%左右。不同之处在于加入时间效应后进口国人均GDP被删除，无法估计参数。而且，地理距离也变得不显著。因此，本文后续的稳健性检验部分只采用加入个体效应的方法。

4.稳健性检验

高质量产品出口是本文的被解释变量，不同分解方法会得到不同的高质量产品出口额。因此有必要利用其他方法计算高质量产品出口额，然后进行稳健性检验。为此，本文参照Fukao等（2003）的方法Fukao等（2003）指出相对单价小于0.8或大于1.25时表示垂直产业内贸易，反映出产品的质量差异性。而相对单价介于0.8与1.25之间时表示水平产业内贸易，反映出产品的属性差异性。本文对其引申，分别定义为不同质量水平产品。如公式（4）所示。重新计算各发展中经济体的高质量产品出口额。计算的方法如下：首先根据公式（1）计算出相对单价，然后根据公式（4）划分质量水平。具体而言，将相对单价大于1.25的产品定义为高质量产品，其出口额定义为高质量出口额。

此外，本文还将样本限制在高质量产品出口额第5百分位和第95百分位之间的观察值，以及将样本限制在高质量产品出口额第10百分位和第90百分位之间的观察值，然后分别按照表3第1栏模型利用PPML方法进行估计。结果如表4所示。

除人口规模外，主要的结论基本保持一致。值得指出的是，虽然Fontagné等（2008）的分解方法与Fukao等（2003）的分解方法都可以归结为质量门槛法，但由于前者较后者更为细致合理，所以本文的结论部分采用基于Fontagné等（2008）高质量产品分解方法得到的PPML参数估计结果（表3第1栏）。

七、结论及政策建议

近期的研究成果表明，经济体出口产品的质量对于其长期可持续经济增长意义重大。受此启发，发展中经济体政策制定者力图通过制定有效政策促进自身高质量产品出口的扩张。但到目前为止政策干预有效性的证据非常有限。本文的贡献就在于为发展中经济体促进高质量产品出口扩张的干预政策选择提供有力的证据。

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改革开放40年来，支撑我县经济发展的外部条件、资源环境、产业结构、发展动力等，都发生了根本性转变。面对发展的新阶段、新形势和新变化，如果发展理念还停留在过去的老路上，不仅难有出路，还会错失良机。因此，推动经济高质量发展，首先要进一步解放思想，切实转变发展理念，加快经济发展质量变革、效率变革、动力变革，推动经济发展再上新台阶。

推动我县经济高质量发展，要在实体经济上做文章。实体经济是我国经济发展的根基。“根深叶方茂，本固枝乃荣”。推动经济高质量发展，必须把发展经济的着力点放在实体经济上，以供给侧结构性改革为主线，加快产业转型升级，推动新兴业态集聚壮大，全力构建多元发展、多极支撑的现代产业体系。一是要加快结构转型升级，催生传统产业增长的新动能。随着发展环境的不断变化，传统产业旧有的发展模式已经难以为继，只有大力转变经济发展方式，通过加快企业技术改造、延伸产业链条、推动结构转型升级，才能实现新旧动能转换，使传统产业“老树发新芽”，使传统企业真正由大转强、变优。二是要启动创新这个新引擎，大力发展新兴产业。要大力实施创新驱动发展战略，通过改善营商环境、加大人才引进、吸收先进技术等，大力发展高科技、大健康、大旅游、大数据等新兴产业，不断培育经济新的增长动能。要深入实施乡村振兴战略，发展绿色经济，实现新型城镇化与生态农业、绿色工业、文化旅游的良性互动，加速形成城市、商业、文化、旅游、信息等深度融合的新业态。

从宏观环境来看，我县还存在以下几点优势。一是新一轮产业转移将加快工业化发展。在东部沿海地区面临土地、环境、劳动力、商务成本等系列约束情况下，我县如果能发挥土地、水、矿产、农副产品、劳动力等资源丰富，以及生态环境优越的后发优势，利用产业落差加快承接国际劳动密集型高新技术产业转移和国内东部沿海地区的劳动密集、资源密集代工类产业转移，跨越式推进我县的工业化进程。二是城镇化建设将为我县注入长期发展动力。在国家城镇化战略的推动下，随着我县基础设施的不断完善，我县城镇化必将步入快速推进阶段，这不仅可以加快我县发展，优化整个城镇空间格局，而且进一步推动道路、桥梁、港口等基础设施建设和投资环境的改善，从而带动工业化和农业现代化。三是泛长三角同城化将推动我县融入区域一体化发展。泛长三角区域的交通实现网络化、公交化、共享化，势必推动同城化加快形成，泛长三角区域一体化发展趋势亦将成为必然。为我县外向发展提供了难得的历史机遇。

为此，可以从以下几个方面来着力推动我县经济高质量发展。

(一)要把经济结构调整作为经济高质量发展的重中之重。农业调整，要按照“区域调特、规模调大、品种调优、效益调高”的思路，以市场需求为导向，大力推进农业产业化经营，抓龙头带农，抓科技兴农，抓基地扶农，抓市场活农，促进传统农业的优化升级，提高农业的整体效益。工业调整，要加快机制转换和体制创新，要以技术改造、产品创新为突破口，立足本地主导产业，抓大扶强。第三产业要以市场建设为重点，加快发展现代物流、电子商务、金融保险业，以及信息咨询、中介服务等新兴产业，构筑以县城为中心的区域购物中心、乡镇级的商业服务中心和自然村的三级服务体系。

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一、奥运旅游及国内外研究综述

1.奥运旅游的概念。奥运旅游是指由于奥运会的召开而引发的各种旅游活动的总称，如参加和观看奥运会的各类体育竞赛、会议、交流等为主要目的的旅游，以奥运会为契机在举办国从事的各类旅游活动等，不仅包括国内外旅游者观看奥运会的旅游行为，也包括国内外旅游者在奥运会期间（前后两届奥运会之间的时段内）由于奥运会的原因在举办地及其周围地区发生的各种旅游活动，是奥运会所引起的所有的旅游活动。奥运旅游伴随着奥运会而产生，但持续时间远比奥运会长，一般从筹备奥运开始，一直延续到奥运会后若干年，即奥运旅游不仅是举办年的事，而是长期的以举办城市为中心的大范围的系统的旅游活动。奥运旅游并不是一种新兴的方式，只是事件旅游的一种形式，是一种将奥林匹克精神与举办国的文化、资源相结合的旅游活动。从旅游本身看，奥运旅游中包括了体育旅游、观光旅游、文化旅游等多种形式，是大型体育盛会与各种旅游活动的融合，是一种综合性强、客流量大的活动

2.国内外研究现状。国内外对奥运旅游的研究是从奥运会文化产业的研究开始的，在奥运会的历史长河中，旅游一直是相伴而行的，但真正意义上的奥运旅游的兴起是在第二次世界大战后的大众文化出现后，尤其是在20世纪80年代得到了飞速发展，2000年的悉尼奥运的诸多优势如参与者多、影响力大、效果显著几其良好的社会、经济效益引起越来越多的经济学者的关注。国外对于奥运旅游的专题研究并不多见，更多的是对体育旅游的研究。20世纪80年代以来，来自社会学、地理学、经济学、旅游学及体育专家从不同的角度对体育旅游进行了较系统的研究，国内对2008年北京奥旅游的研究很多。

二、充分发挥北京人文资源优势，打造可持续性发展的奥运旅游文化消费经济

1.北京奥运旅游资源的文化优势。对北京而言，发展文化消费经济主要是发展以丰富而深厚的人文资源为主体的休闲、旅游，这与北京奥运战略的精神完全一致。同时，它还符合当代的利用超级国际赛事，给城市一个新的准确定位，提升城市形象、增强城市的竞争力的城市推广理论。北京文化产业优势对其他产业具有带动作用，对全国旅游经济也有积极影响。自1989年旅游业被中央确定为新的国民经济增长点以后，北京的旅游业也开始进入了高速的发展阶段。旅游业是北京第三产业的支柱行业，2005年北京已确定2006年～2020年间，将把旅游业打造成北京市支柱产业，这不仅完全符合北京市的产业特点，更是充分利用北京奥运良机，大力发展后工业化文化消费经济的战略需要。

2.打造可持续发展的奥运旅游文化消费经济。旅游市场需求扩大会对高质量旅游产品产生影响。旅游业可持续发展可定为：旅游业作为一个相对内容丰富的、空间平衡的自给自足的行业，不断而稳定地对当地福利做出贡献。所有游客分为:中心游客CV(在景区中心地居住、游览)和边缘游客EV（在景区之外居住，如同居住于郊区每天通勤上班的人那样，要乘车来景区游玩）。因此，随着旅游需求的扩大，游览区域的增大，中心游客和边缘游客之间的信息差距也会随之加大。与建立高质量生产者信誉相关的信息成本，可以使消费者和生产者之间的信息不对称降低，也可以通过边缘游客获悉信息的时间缩短而使问题得到解决：通过目标性信息策略，确定遵守一揽子规定价格、原创产品的经营者，发放质量标签，提高游客识别低质量产品，从而避免购买。值得注意的是，高质量的中心游客更愿意高价购买这些具有真正人文价值的高质量产品，这一点对人文资源丰富的旅游城市十分重要。当然，还可以通过实行许可证制度、专利产品制度，提高最低质量标准来规范市场，虽然可能有一定的阻力，但是为了北京奥运会的成功举办,为了北京城市发展的长远目标，为了打造国际性大都市知名文化消费澎湃，这是十分必要的。

然而，面对不断扩大的旅游市场需求，产品的价格不可能无限地上升，多数情况下，市场价格超过一定的界限，最终都会为了争取市场份额，以较低的价格，伴随者低质量产品，提供类似的旅游体验，结果，必然是整个市场充斥着低质量产品及生产者。这样，一个城市通过以较低的欣赏参数来吸引游客，在较低价格的市场上取得发展，从而把城市定义在低质量的旅游目的地。随着质量的下降，城市已不再对高质量中心游客具有吸引力。虽然游览城市人数仍很多，甚至短期还在增加，但市场的形象已经大打折扣，继续向下盘旋。这实际已经不再是可持续发展的旅游业。由于受到景区自身接待、空间容纳能力的限制，短期边缘游客人数激增，会严重损害文物的价值或破坏景区的生态环境。如丽江古城和龙雪山的自然环境已大不如从前。江苏的古镇周庄，更是由于开发不力，如今对游客吸引力也大大降低。这些都成了非持续发展的典型。可持续性的旅游业发展就意味着高质量的旅游产品价格相当高。中心游客通常是不讳用地质量的旅游目的地和产品来替代高质量、高价格的、人文资源丰富的、拥有优质产品的目的地的。所以，北京市的旅游主管部门，应该积极、主动与旅游相关行业协调，采取有效措施，大力整顿和改善旅游的市场环境，提高旅游企业的服务意识和服务质量，真正做到以人为本。

只要有高需求高质量的中心游客，具有高质量人文资源的目的地就会有不断创造高质量产品的动力，因为旅游的需求原本产生于高质量的文化氛围之中。中国经济作为亚太经济区发展的龙头，国民经济持续、高速发展在世界范围内也是独一无二的。随着国内人民生活水平不断提高，自然对旅游产品的质量要求也就越来越高。为此，北京的旅游业应该在扩大国内市场的同时，充分利用奥运的巨大商机，着力打造国际品牌，使北京的旅游业真正做到“两条腿”走路，真正走上持续、高速发展的道路。此外，要积极地吸取悉尼旅游营销的成功经验，广泛地开展与奥运国际赞助商、合作伙伴的协作，在世界范围内强势推出北京奥运的王牌，展开经济的营销，尽可能地延长奥运的周期，把北京塑造成地区乃至国际一流旅游目的地。

三、实现文化消费经济可持续发展需打造城市新形象，实现城市经济成功转型

1.根据北京市《人文奥运行动规划》的精神，由国家全资提高世界文化遗产的“软服务”环境；对国家级的处文物景点，充分利用现代化的高科技手段，采用绿色环保的材料，有国家与北京市地方共同出资修缮，对周边道路及设施进行维护，拆除与人文景观不协调的广告，甚至建筑物，尤其是视觉上的污染，真正做到使自然景观与人文景观完美协调。

2.对北京市级重点景点，包括胡同、四合院等历史保护街区和博物馆，进行翻建、维护和修缮，不仅可以满足奥运期间大部分的边缘游客的需求，同时也起着奥运旅游高峰期对国家级重点人文景观很好的分流作用，减轻这些景点在短时期接待骤然增加的边缘游客的压力，也很好地宣传了北京的特色民族文化，加深了彼此间的文化沟通和交流。

3.由各行业协会组织协调，推动北京传统手工艺的发展，利用奥运的契机和奥运商品许可证制度，开发与奥运相关的产品，适时地推向市场，既满足了游客旅游购物的需求，还弘扬了传统的民族文化，又可以加快传统手工艺的现代化步伐，促使其向产业化方向的发展。

4.进一步完善旅游景区的相关配套设施，尤其要转变观念，更要注重提高服务的文化水准（比如能够对中心游客提高多种语种的语言导游服务，达到文化层面的深切交流）。加强对景区的服务管理，提高服务质量，真正做到以人为本，以游客为中心，增加景区的亲和力和浓郁的人文历史感，从而凸现其悠久的文化，弘扬中华民族的源远流长的文明和承揽灿烂的文化传统。

5.根据可持续发展的北京文化消费经济战略的需要，除了文化消费经济中心的人文资源部分，相关的辅行业：如交通、宾馆、饮食，都要做好充分的准备，使客人真正有宾至如归的感觉。除了奥组委已经指定的接待单位，各行业协会和行业主管部门还要对本行业进行彻底的整顿，提高行业的最低质量标准，提升行业进入的门槛，杜绝低质量的生产者的鱼目混珠。对高质量、信誉好的生产者发放许可证，实行专利权制度和特定情况下垄断经营等措施，保证旅游业市场有序、稳定和良性发展。

6.通过对旅游业一级部门和二级部门或相关辅助部门之间的所获得利润的合理比例再分配，使得景点和周边配套设施协调，保证足够资金可以用来投入到文物的保护、修缮。

7.大力发展信息技术，利用现代化的高科技手段，使整个城市的现象，通过网络媒体，展现在世人面前，尤其是那些希望趁北京奥运之际前来观光的游客，这也是北京“科技奥运”理念的要求。不仅大大缩短了游客的“获悉时间”，更重要的是，通过详细、完整的目标性信息政策，使得高质量的生产者为广大游客所了解，不仅避免了低质量的产品和生产者对消费者的欺骗，还可以以次提升城市的现象、吸引力和亲和力。

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近些年来，国际国内财务舞弊案时有发生而且形势愈演愈烈，一方面使经济发展遭受重大损失，另一方面造成了恶劣的社会影响，其中利用虚假财务报告与财务报告粉饰手段造假是财务舞弊发生的重要原因之一。

1新企业会计准则体系对于企业财务报告的修订

1．1新企业会计准则对财务报告的目标进行了修改

原准则对财务报告目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。新会计准则对于财务报告目标的修订能够更好的反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

1.2新企业会计准则对财务报告的体系进行了调整

原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。

1.3新企业会计准则改变了财务报告的计量基础

旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。

2现行企业财务报告存在的问题

2.1企业财务报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务

财务会计报告是会计核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求会计信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。

2.2不能客观地反映知识经济时代的新业务

知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，也势必会使投资者转而寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，对一些前瞻性、不确定性的信息，因为不符合历史成本原则、实现原则和可靠性原则等而无法包括在财务报告内。而在知识经济时代，这类信息却是非常重要的信息。信息技术的发展，联机实时报告系统的应用，企业的网络化使会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。

2.3财务报告信息披露不够及时

信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧，科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。

2.4侧重企业历史经济活动而忽略未来可能的经济活动

现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含现在和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联系去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时推测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。3完善企业财务报告的一种新理念：高质量财务报告

3.1高质量财务报告理念提出的背景

高质量财务报告理念是宝罗B.W米勒与宝罗R.班森两位教授提出的，此理念的提出并不是要替代现有的财务报告体系，而是对现有财务报告体系的完善。我国目前的财务报告是按照企业会计准则的要求报出的，这种最低报告标准一方面无法满足广大信息使用者尤其是投资者与债权人的要求，另一方面为许多造假者利用现有财务报告不完善之处蒙蔽欺骗广大信息使用者提供了有利之机，使许多投资者与债权人遭受了损失。高质量财务报告理念是一场变革，它鼓励企业抛弃对投资者和债权人旧有的态度，通过高质量的全面的财务报告与他们建立一种密切的、公开的、真诚的以及彼此信任的新型关系。它的核心思想是：企业只有提供资本市场需要的信息，才能够获得经济效率。相反，如果企业提供的是投资者和债权人不需要的信息，那么他们就无法获得经济效率。

3.2高质量财务报告理念对于传统财务报告的完善

(1)补充披露，补充披露为突破传统财务报告的限制提供了最大的机会。这种突破必须是在反映事实的条件下才能够进行，企业需要揭示使用者认为重要的信息，并将这些信息提供给使用者，以减少报表使用者的猜测和从间接渠道获得的估计信息的依赖，而这些信息往往会增加不确定性和风险。企业在现行财务报告的基础上，应该：①增加对衍生金融工具的揭示。②增加物价变动信息披露。③增加对研究与开发信息的披露。发达国家经验表明，企业在研究、开发方面的大量投入是推动当今技术进步与经验增长的主要动力之一。④社会责任信息的披露。⑤前瞻性信息。企业应披露未来价值趋势信息，应在表外尽可能详尽地披露与企业未来价值相关的一些信息。⑥背景信息。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营氛围、远期近期发展目标、公司的资产结构、过去的盈利水平、主要竞争对手等状况，都应在财务报告中反映。⑦简明信息。编制简明信息，便是对那些为绝大多数信息使用者共同关心的重要信息进行简明扼要的阐述，这样更能扩大财务报表的效用。(2)报告的频率，当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与利用的时间间隔。

(3)独立的审计，在高质量财务报告理念下，独立的审计很重要，因为审计师就是通过减少投资者的不确定性来创造价值，如果没有审计师，那么市场对于财务报告的信任会很低，不确定性非常高，后果就是公司在资本市场上融资成本的升高。有了有效的审计，不确定性仍然存在，但是总体水平会下降很多，所以建议企业任用审计师作为独立的第三方来提高财务报表的价值，在高质量财务报告体制下，审计师将以“财务报表对决策有没有用”和“我们还能做些什么使披露的信息更有用”做为审计的目标，试想这样的审计报告对于决策者会是多么的不同啊。高质量财务报告理念告诉审计师他们是唯一通过第三方的证明来创造可信性从而增加财务报表价值的人，只有他们维护自身的独立性，不跟客户妥协，这样才能使他们增加的价值最大化。

当企业意识到现存财务报告的不足和高质量财务报告的优点，相信他们将会以三种方式改变他们的行为。第一种方式，他们会在会计准则的标准下将财务报告提高到一个更高的水平，使报告不仅符合企业会计准则的最低标准，而且更加有用。这种方式只需要改变管理层的态度就行了。第二种方式是编制高质量财务报告的企业经过长期的努力来产生有用的信息披露，以满足目前对更多数据和信息的需求。第三种方式就是更快更广泛的公开财务报表。

参考文献

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近几年大学生就业数量逐年增加，2013年毕业生总数达到699万，被称为是“最难就业季”。在如此严峻的形势下，党的十报告中提出“要推动实现更高质量的就业”，无疑给大学生的就业问题提出了更高的要求。更高质量的就业，既是国民追求幸福生活的共同愿望，也是当前实施就业优先战略内在要求。同时，大学生是国家最宝贵的人力资本，大学生的就业关系到个人前途、家庭和谐、企业发展与社会稳定等方面。因此，推动实现大学生更高质量的就业刻不容缓。

一、“更高质量就业”的内涵

宏观方面高质量就业体现为一个国家或地区劳动力市场的运行情况和资源配置效率；围观方面，高质量就业体现在就业者的主观感受和评价，能否从工作中获得幸福感与成就感。“更高质量就业”的特征主要包含五个方面：“一是由低层次岗位流向高层次岗位；二是就业前景好、专业对口；三是劳动有保障、薪酬合理；四是员工要具有较好的职业发展空间；五是企业对员工的满意度”。总的来说更高质量就业体现在两方面：对个人而言，是实现自我价值与社会价值的统一，不仅能最大程度地按照自己的兴趣、能力就业，并能在实现自我价值的同时效力于社会的进步；对社会和国家而言，高质量就业意味着人尽其才、实现平台岗位与优秀人才的完美结合。

二、推动实现大学生更高质量就业的影响因素

（一）个人与家庭。学生的个人素质与能力是决定其就业质量的内在因素。一个具备较高的学习能力，专业技能，与创新能力的学生找到满意的工作的机率要大的多。其次，还有学生的家庭因素，如父母的职业，亲属的职业及社会层次等。就现实情况来看，一个父母均是国家公务员的学生要比父母仅是普通农民的学生找到满意工作的机率要大的多。

（二）高校与社会、企业。学生的就业质量与所就读的高校层次，专业前景正相关。国企，外企及一些大型企业在招聘时会考虑求职者院校是否211，是否为重点院校，在此范围外的学生即便再优秀，也很少有机会去申请这些职位。另外，高校的专业设置是否合理，专业结构是否适应现今的经济形势都与大学毕业生的就业质量息息相关。高校是否重视学生就业能力的培养，能否对对学生进行全程的就业指导，也影响着大学生的就业质量。就企业的层面来讲，因为求职者众多，而岗位少。存在着用人单位对人才的高消费问题。因而，造成目前社会上专科生的工作本科生在做，本科生的工作研究生在做造成毕业生就业质量不高。

三、当前形势下推动实现大学生高质量就业的具体对策

提高就业质量应坚持重规模与重质量相结合的原则，从以侧重扩大就业规模向扩规模与提质量并重转变。提高就业质量也是一项长远的系统工程，需要政府、高校、企业与大学生的共同努力。

（一）政府做好宏观调控与政策保障工作。政府需要继续深化经济体制改革，进一步完善就业市场，为大学生营造公平有序的就业环境。另外，还需要做好就业的宏观引导工作，为学生创造公平的就业机会，保证刚进入社会的大学生能够与有经验的劳动者公平的进入劳动力市场。政府还应该拓宽大学生自主创业的渠道，为学生的自主创业提供政策支持；进一步改革户籍制度，为城乡大学生构建公平、良好的就业平台；提高我国的公共就业服务能力，建立统一的信息于岗位匹配的平台；大力加强公共就业服务组织的基础建设；与教育部门相配合，根据就业质量及时调整招生计划，减少我国的结构性就业难题。

（二）高校设立合理的专业结构与做好就业服务工作。作为培养大学生的主要执行机构，高校应该使招生、培养、就业，形成一个良性的循环机制。高校应认真研究我国的经济社会发展方向，在人才培养上制定相应的长期发展战略，根据产业结构调整适时调整自己的专业结构。招生与就业方面，应做到以出口带动入口，根据学校设置的专业的就业质量情况，及时调整专业设置结构及招生数量。另外，还要注重培养学生的就业能力，对学生进行职业生涯规划、创业培训、就业指导等全程的就业指导服务，尽早培养学生的职业规划意识，利用大学四年的时间将自己打造为一名合格的职业人，为提升就业质量奠定坚实的基础。

（三）企业提高人力资源管理水平与创建企业文化。从企业来说，应该为大学生提供公平的竞争环境，为大学生提供更多的就业岗位。对于已经入职的学生，企业要提高人力资源管理水平，为员工开辟多重职业发展道路，帮助和鼓励员工进行职业生涯的自我管理。并为员工提供培训、轮岗等发展机会，实现人尽其才。企业还要注重建设自己的企业文化，为员工创造开放的、融洽的工作环境，搭建内部交流平台，使新入职的毕业生建立归属感，提高凝聚力。

（四）学生提高自身的就业能力。大学生自身的就业能力是决定就业质量的根本因素。在校期间，大学生要注重培养自己的核心竞争力，在提高专业能力的同时也要注重培养自己的非专业素质，比如合作能力、沟通能力等。大学生自身素质的提高是全面提高就业竞争力的核心与关键。大学生要通过提高自己的素质与能力，来适合高质量的就业要求。另外，大学生还要注重提高自己的环境适应能力、培养创新能力，要有主动创业的意识。还要明确社会及单位的用人标准，做好职业发展规划，使自己能够达到社会与企业的要求，为更高质量就业做好准备。

参考文献

[1] 崔光宝.如何实现更高质量的就业[J].人力资源，2013 （02）.

[2] 赵雷.大学生就业质量现状与改善对策研究[J].山东行政学院学报，2013（06）.

[3] 史淑桃.大学生就业质量趋势下行的原因及对策[J].湖北社会科学，2009（03）.

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[中图分类号]G40～09 [文献标识码]A [文章编号]1005-5843（2013）04-01118-04

[作者简介]刘景刚，重庆邮电大学招生就业处副处长、助理研究员；夏吉莉，重庆邮电大学计算机学院讲师（重庆400065）

对于我国新时期的就业工作，党的十指出，要采取措施，推动实现更高质量的就业。这为做好下一阶段我国的就业工作提出了要求、指明了方向。大学生就业是社会就业体系的重要组成部分，其实施好坏关系到社会就业体系全局。近年来，我国在毕业人数快速增长情况下，各级政府、高校和社会组织采取多种措施，总体上保证了大学生群体就业良好发展态势。然而，在大学生就业工作中，重数量、轻质量的做法还较为普遍，质量意识还比较淡薄，质量评估体系还不健全，这些问题也导致了大学生就业质量总体不高的客观现实。

一、保证大学生高质量就业是摆在政府、高校面前的一项艰巨任务

就业质量是反映就业效果的重要指标，其具有可检测、可评估特性。大学生群体在就业中具有一定特殊性。对于其质量的检验，史淑桃认为，应该包括薪酬福利、个人发展、劳动关系三项指标（史淑桃，2007）；杨河清认为，应该包括工作条件、劳动关系、社会保障三个一级指标和劳动报酬、劳动合同期限、医疗保险等12个二级指标（杨河清，2007）。综合相关研究，我们可以看到岗位层次、专业吻合度、薪酬福利、劳动权益保障和学生自我满意度等指标能够在较大程度上反映出大学生的就业质量。基于这些要素，国内不少研究者对我国大学生就业质量状况进行了评估，其结论虽不完全一致，但总体来看，我国高校毕业生就业质量不容乐观，纵向比较甚至在一定程度上呈现下滑趋势。其集中反映在以下几个方面：

1.基层及中小企业就业比例增加。近年来，大学生在西部地区就业、基层就业、中小企业就业比例不断扩大。北京大学高等教育研究所调查显示，2007年高校毕业生在省会、直辖市就业的比例占总人数的45.2%，地级、县级市或县城、乡镇、农村依次占35.0%、14.1%、4.4%、1.4%。麦可思公司调查显示，2010届毕业生半年后17%在直辖市就业，30%在副省级城市就业，53%在地级及以下城市就业。柯羽研究指出，在2006～2008年期间，浙江省大学生在就业区域流向上呈现向乡镇发展的趋势，其中，2008年到乡镇工作的比例（18.32%）比2007年和2006年分别增加了5.63%和8.97%。而在省会城市就业的人数比例逐年下降，在单位性质上，三年中到党政机关或事业单位就业的人数比例下降了4.66%，在国有大型企业或外资企业就业的人数比例下降了5.18%，而在中小型私营民营企业就业的人数比例上升了16.36%。不可否认，这些变化在解决我国不同区域间人力资源不平衡等问题方面发挥了积极作用，在一定程度上也符合政府期望，但仅从就业质量方面而言，其的确在一定程度上反映出大学生就业质量的下滑，这种变化也并非大学生群体的主观愿望所为。智联招聘对2012年应届毕业生求职力调查结果发现，希望去大型国有企业、国家机关依然是大学生的主流愿望。然而，这种愿望满足状态不佳，其中，19.0%的毕业生期望去国家机关，而最终能到国家机关的比例仅为5.3%。期望去民营企业的比例仅为9.9%，而民营企业实际吸纳的则有29.0%的大学毕业生。

2.薪酬水平总体偏低。近年来，高校毕业生薪酬水平总体呈上升趋势，然而相对于社会生活成本增长速度和其他劳动者薪酬水平提升状况，大学生薪酬水平依然相对较低。麦可思调查指出，2010届毕业生半年后的平均月收入为2479元，其中本科生为2815元，高职专科为2142元，月收入在前3位的城市分别为上海（3815元）、深圳（3596元）和北京（3497元）。而国家统计局在2011年统计年鉴中公布的数据显示，2011年城镇单位在岗职工的年平均工资为37147元，其中上海、北京的在岗职工平均工资分别为71874元、65683元。由此可见，大学毕业生的收入远未能达到城市职工的平均水平。该现状和学生的期望值存在着较大的差距，智联招聘调查发现，在2012届毕业生中，65.4%的学生期望月薪在3500元以上，而实际能到达该水平的学生仅为44.2%；希望月薪在8000元以上的学生比例为11.5%，而实际只有2.5%学生能实现这一期望。这一调查结果一方面反映出学生求职期望过高，另一方面也在较大程度上反映出大学生薪酬水平偏低的客观事实。

3.专业对口率不理想。“专业对口”状况是检验大学生就业质量的重要指标，其好坏关系到学生工作后的主体满意度、工作稳定性和个人能力的发挥。当前，面对较为激烈的就业竞争局面，不少大学生在求职中多采用“先就业后择业”、“骑驴找马”的妥协策略，在不能获得专业技术含量高、专业对口性强的岗位情况下，转而选择销售、服务等技术要求相对较低的工作。这种“委曲求全”的就业方式在一定程度上保障了大学生群体较高的就业率，但专业对口率却因此受到影响。北京大学高等教育研究所的一项调查显示，在2007年高校毕业生从事各类专业技术工作的占比仅为34.3%，较2005年下降了10.9个百分点。相对而言，从事技术辅助、管理服务等岗位的人员比例却有所上升。麦可思的调查显示，2010届本科毕业生的专业对口率为69%，高职专科毕业生的专业对口率为59%，60%的学生认为自己所从事的工作与自己的职业期待不吻合。该公司在2011年对毕业三年后的2007届毕业生跟踪调查结果显示，这届毕业生三年后的专业对口率为63.0%，其中本科的专业对口率为68%，专科的对口率为58%。这种状况也导致了高离职率的发生，在2010届毕业生中，34%的本科毕业生半年内发生了离职，而高职高专毕业生半年内的离职率更高达44%。

4.部分劳动权益保障不到位。杨河清在其大学生就业质量评估体系所罗列的12个二级指标中，11个指标均与劳资关系、劳动权益保障有关。说明我国劳动权益保障水平总体不高，在这样的背景下，大学生的权益保障问题也较为突出。集中表现在：一是在大学生求职过程中还普遍存在显性或隐性的就业歧视问题，反映在性别歧视、身体歧视、地域歧视等多方面；二是单位侵权现象依然存在，包括在招聘中的内定现象、招聘宣传中的虚假广告或夸大其词行为，以及在不支付加班费情况下延长工作时间等问题；三是维权体系还不健全，包括工会组织不健全、仲裁制度不完善、劳动相关法律执行不到位等。这些问题的存在从多方面侵犯了大学生平等就业、获取劳动报酬、获得相关保障等基本劳动权益，也降低了大学生群体的就业质量水平。

二、促进大学生高质量就业面临良好的时代机遇

促进大学生高质量就业既依赖于教育改革、人才培养所形成的“内部条件”，也依赖于经济社会发展所形成的“外部机遇”。

1.经济社会持续健康发展为实现大学生高质量就业创造了有利条件。改革开放30余年来，我国经济社会发展取得显著成效，当前我国国民生产总值位居世界第二，工业化、信息化、城镇化、市场化、国际化深入发展，人民收入稳步增加，科技教育水平不断提升，劳动力素质得以改善，基础设施日益完善，各具特色的区域发展格局初步形成。在未来较长时间内，我国经济有望保持较高水平增长态势。《国民经济和社会发展“十二五”规划纲要》指出，我国将在“十二五”期间努力实现经济平稳较快发展，国内生产总值年均增长7%，城镇新增就业4500万人，城镇登记失业率控制在5%以内。当前，我国正在积极致力于创新型国家建设，转变经济增长方式、调整产业结构成为新时期的国家战略。这种转变的主要思路是变“劳动密集型”为“知识密集型”、“智力密集型”，变经济增长依靠“资源驱动”为“创新驱动”，在未来发展中我国经济的增长将更加依赖于科技创新和技术进步。在这样的背景下，经过系统教育的大学毕业生在求职竞争中将会赢得更大的空间，农村剩余劳动力在向城市转移过程中对大学生就业形成的竞争压力将会逐步减弱。这些发展趋势为保证新时期大学生高质量就业提供了有利条件。

2.高等教育改革和人才培养工作为高质量就业提供了有力保证。近年来，我国教育优先发展战略地位不断巩固，素质教育稳步推进，教育体制改革逐步深入。在此背景下，高等教育发展也取得了突出成效，毛入学率现已达到26.9%，我国已经拥有了世界上最大规模的高等教育学生群体。自《国家教育中长期改革和发展规划纲要》颁布实施以来，高等教育改革和人才培养开始向纵深发展，其主要方向开始从追求数量、扩招规模、提档升格为主要特征的外延式发展向优化结构、明确定位、形成特色的内涵式发展转变。近年来，在高等教育中所推行的“卓越工程师教育培养计划”、“高等学校创新能力提升计划”等措施印证了这种变化。毫无疑问，抓内涵、抓特色、重培养已经成为了新时期我国高等教育改革发展的共识和主流。此外，当前制约我国高等教育发展的内外部条件正在改善，教育发展保障水平也正在不断加强。这些变化必将有利于进一步增强高校办学实效、优化教育结构、促进教育教学改革、提高人才培养质量，更好地满足经济社会发展对人才的现实需要，夯实大学生就业的根基，为高质量就业提供有力保障。

3.较充分的就业现状为高质量就业奠定了良好基础。充分就业是高质量就业的前提和基础。对于我国大学生的就业水平可以在比较中寻求意义。相关研究指出，印度2004年高校毕业生就业率为59.2%，美国2005-2006年度为76%，日本2007年为88.1%，澳大利亚2007年为60%左右。根据国家统计局对外公布的数据，近年来我国大学生初次就业率始终保持在70%以上。麦可思调查显示，我国2010届毕业生半年后总体就业率为89.6%。2007届毕业生三年后的情况是：89.7%的人受雇于全职工作，4.9%的人自主创业，1.8%的人“正在读研”，0.1%的人“正读本科”，2.4%的人“无工作，继续寻找工作”，另有1.1%的人“无工作，未求职，未求学”。由此可见，当前，我国高校毕业生在就业数量上已经保持了较高水平，基本符合国际上其他国家的一般状况，这种较为充分的就业状况为进一步提升大学生就业工作质量奠定了良好基础。

4.高校扩招增速趋缓为实现高质量就业提供了时代契机。近年来，高校扩招成为大学生就业压力的最大来源。张凤林指出：“在高校扩招与毕业生就业难之间肯定存在着一定的因果关系。大学生就业市场的总量失衡问题，矛盾的主要方面是供给，而不是需求，即近年来部分大学毕业生的失业主要是供给过度型失业。”吴要武研究指出，高校扩招使大学刚毕业的学生群体劳动参与率下降、失业率提高。在2000～2005年间，31～40岁的本科毕业生失业率由1.6%下降到1.1%，下降了约0.5个百分点；21～25岁本科毕业生的失业率则从6.1%上升到9.4%，上升了约3.3个百分点。而2005年城镇总体失业率为5.2%，比2000年的8.3%下降了3.1个百分点。同时，高校扩招同样降低了大学生群体的就业质量。何亦名研究发现，我国高校扩招明显降低了毕生的平均起薪，袁晖光的研究也表明，受扩招影响，在2003年到2006年期间，大学生教育后的收益率持续下降，直接表现为工资收入的降低。由此可见，高校扩招对大学生就业产生了实质影响。可喜的是，当前这种状况正在发生显著变化，根据《国家教育中长期改革和发展规划纲要》，跨越式、规模式发展已经不再是我国高等教育发展的主要思路，高校扩招速度逐步趋缓，有研究指出，在“十五”、“十一五”期间，我国高等教育平均增速在10%以上，“十二五”期间增速约为5%。这种变化正在各地、各高校中发生。以重庆为例，近两年重庆市高校招生增速明显趋缓，甚至个别高校呈现零增长或负增长状态。这种变化必将大大减轻就业人数对就业工作带来的压力，有利于就业工作队伍将精力集中到提高质量上来，为实现高质量就业提供了良好契机。

三、促进新时期大学生高质量就业的几点建议

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会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果，是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说，会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环，人们对它的预期是，通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量，即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见，会计准则的质量目标应该是，能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。

上述会计准则的质量目标是制定会计准则的指导思想，也是评价会计准则质量的标准，制定和评价会计准则，应围绕该目标进行。但是，该目标只是会计准则质量的评价标准，而非会计准则的质量。会计准则的质量应体现在会计准则的之中，是能使会计准则实现其质量目标的某些特征，这些特征通过会计信息的质量体现出来。

（二）影响会计信息质量的准则质量特征

1、会计准则内容的适应性。首先，对环境的适应性。当然，会计的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。我国会计准则是否适应这一发展趋势直接影响到会计信息的国际可比性。但是，在我国特定的、、、文化环境同国际环境存在重大差异的情况下，毫无原则地追求会计准则的国际化同样会影响到会计信息的真实性、相关性。因此，会计准则的内容既要适应国际化发展的大环境，又要适应我国特定的政治、经济、法律、文化环境，这才是保证会计信息质量的现实选择。虽然这种选择可能并不容易，但却是我们在制定、修订和评价会计准则时必须考虑的。其次，对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范，因此必须适应交易和事项的特点。一是要能全面反映交易和事项，以保证会计信息的完整性；二是要有普遍的适应性，以保证信息的可比性；三是要兼顾不同行业和特殊交易、事项的特点，以保证会计信息的真实性；最后，会计准则既不能滞后，也不能过分超前。

2、会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的，只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此，会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。

3、会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点，单一的确认、计量基础和难以满足会计实务的需要，并可能导致某些会计信息失实。因此，在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法。但问题是，过宽的选择范围同样有许多弊端：一是影响会计信息的可比性，二是给企业通过变更会计选择操纵会计数据提供了条件和借口。因此，如何在会计准则中确定既能适应经济交易和事项复杂性和多样性特点，又不影响会计信息真实性、可比性的可选择范围，是准则制定者和会计研究者的重要课题。笔者认为，选择范围可按如下指导思想确定：在满易、事项复杂性和多样性的前提下，尽可能只选择那些使会计信息最相关、最真实的会计方法；如果难以区分哪一种方法能导致更真实更相关的信息，或者现有方法对经济交易、事项都适用，且难以区分哪一种方法能导致更加真实相关的信息，则应尽可能只选择那些操作较为简单、程序性较强、依据充分的会计方法。

4、会计准则的可操作性。会计准则可操作性的强弱直接影响到会计准则的实施质量，并进而影响到会计信息的质量，因此，高质量的会计准则应该具有较强的可操作性。可操作性强的会计准则要求其内容及其表达应该清晰、明确，通俗易懂，具体表现为：概念及其定义必须准确；确认、计量原则、方法的含义、适用范围及操作程序应当明确而不含糊；准则的语言表达应通俗、清晰，便于理解；对准则的解释性说明应详细、具体、明确、惟一。

5、会计准则内容的全面性和严谨性。现实的会计实务中，企业常常通过伪造交易，滥用会计政策等手段操纵财务状况和利润。企业之所以能够如此，一个重要的原因就是，准则制定者对复杂的现实情况考虑不周，准则的内容不够全面、严谨所形成的漏洞所致。因此，会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况，其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项，并且表述尽可能严谨。

6、会计准则的评价能力。评价能力是指会计准则是否能对会计行为的合法性、合规性做出准确或明确的判断与评价。现实中，有些会计行为非常明显地导致了会计信息的失实，但会计准则对此却没有明确禁止。这样的会计准则应该说是质量不高的。

上述所说的适应性、实质重于形式、选择范围的恰当性、可操作性、全面而严谨性就是会计准则的质量特征，其与会计准则的质量目标一起构成了会计准则的质量体系。制定高质量的会计准则，就是要使会计准则在上述方面达到质量目标的要求；评价会计准则质量的高低，则是要具体现行的会计准则是否达到了质量目标的要求。

二、影响会计准则质量的因素

会计准则是否能达到高质量，在很大程度上取决于影响会计准则质量的因素的现实状况。这些因素主要包括以下方面：

1、准则制定主体的人员构成。会计准则制定人员的单一构成（如政府官员）将到会计准则的质量。因为同一类人的知识结构、经历基本相同，利益或倾向基本一致，而无论从会计准则的实质上看，还是从上看，单一成分的人无法满足要求。从实质上看，会计准则具有“后果”，不同的或有差别的准则规定将导致不同的会计信息或会计数据，从而影响到各利益相关集团的利益分配格局。同一类人一般只代表或更倾向本集团的利益，即使他们有公平的思想和意识，也很难真正和完全了解其他利益相关者的需要。因此从实质上看，会计准则的制定人员由各利益相关者的代表构成才有助于保证会计准则的质量。从内容上看，会计准则主要来源于会计实践，是对会计实务的和规范；同时，会计准则又是技术规范，其制定过程要受会计的指导。会计准则内容上的实践性、技术性和理论性要求制定者既要具备丰富的实践经验或充分了解经济活动和会计实务现状，又要具备很高的会计理论知识水平。不同来源的人在这些方面就具有互补性。

2、会计准则的制定程序。会计准则制定程序是否正当对保证会计准则的质量具有重要意义。首先，正当的准则制定程序能够有效地控制制定主体的权利并实观广泛的参与权。正当的程序具有公众参与性、过程公开性以及因角色分化所带来的抗辩性和交涉性等特征。这些特征能使公众有机会通过公开的方式对会计准则发表自己的意见，以防止制定者滥用权力。其次，正当的程序能保证准则制定者所做的选择符合合理的要求。会计准则的制定过程实际上也是一个选择过程，而选择总是与程序联系在一起的，正当的程序有助于保证准则制定者的选择行为趋向合理化、规范化，有助于使决策过程中出现的错误被发现和纠正，有助于使各种观点和方案得到充分考虑，实现优化选择。

3、关注和参与程度。社会有关方面如果能广泛地关注会计准则，并具有较强的参与意识，他们就会对制定中的会计准则发表自己的观点或见解，对已实施的会计准则提出修改意见，从而使会计准则制定者能够获得并充分考虑各种观点和方案，发现和纠正错误，不断提高准则质量。

4、对会计准则基础理论的和构建。美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会等准则制定机构的经验已经证明，一套会计准则的基本理论（概念框架）对会计准则的质量有重大影响。若没有一套理论的指导，制定的会计准则就可能缺乏针对性和前后矛盾，从而难以实现其预期的目标。

5、的限制。“遵循法律（主要指税法）”的会计准则与“真实、公允”的会计准则相比，其质量被认为是低的，因为“遵循法律”的会计‘准则的出发点是国家利益和国家需要，而不是利益相关者的利益和信息需要，这与会计的目标和会计准则的质量目标是不完全一致的。如果税法不允许会计准则与其相背离，或对会计准则的内容设定限制，将会影响到会汁准则实现高质量。

如果以上因素达到较为理想的状态，将会为高质量的会计准则提供重要的条件保障。

三、努力使我国会计准则达到高质量

我国会计准则体系正处在快速建设和时期，已具备了使会计准则达到高质量的某些条件，但有些方面还有待进一步改进和完善。

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国际财务报告准则(InternationalFinancialReportingStandards,简称IFRS)是一个质量更高的财务报告体系。IFRS基金会卽973年成立以后，经过数十年的不懈努力，在全球的影响力不断扩大。其主要目标是，本着公众利益，在清晰阐述原则基础上，制定一套髙质量的、可理解的、可强制执行实施的且全球认可的财务报告准则。就整个社会而言，接受和应用一套统一的、髙质量的核心准则是未来的趋势。随着IFRS基金会影响力和IFRS质量的不断提高，世界各国都加快了会计标准的趋同步伐，越来越多的跨国公司和大型企业主动选择IFRS。目前，世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则，其他国家和地区也纷纷推出了与IFRS趋同的路线图。

然而，不同社会的价值观和信仰影响着不同国家会计文化价值，从而导致了国际会计准则的多样性，国际会计准则的协调化与趋同并不会导致实践上的协调与趋同，不同的道德判断也阻碍了国际会计准则的协调化与趋同，不同国家所提供的会计公共服务设施机构，会计专业地位的不同和资本市场的成熟度的不同也会阻碍国际会计准则的协调化与趋同的推进。高质量会计准则的影响因素是什么以及如何怎样将IFRS打造成“黄金准则”，这些已经成为高质量国际会计准则建立所面临的现实问题。

二、离质量国际会计准则的影响因素

会计准则的制定、完善和发展在形式上表现为企业会计行为的一种技术规范，但其本质上却是一种文化、政治和经济利益的博弈结果。高质量会计准则建立的一个重要规则就是适应环境，具体地说就是适应各国文化、政治和经济发展的需要，而这些因素也成为阻挠高质量会计准则全面实施的原因。

1.融合各国会计文化

会计文化是文化对会计影响、渗透的结果，具有明显的路径依赖，会计特征必然会打上传统文化的烙印。Cohen(1992)认为文化的差异性导致了可接受行为的不一致性;Patel(2002)从文化维度理论角度，提出了由不一致性的可接受行为引起的文化影响限制了国际会计准则的协调化与趋同;任何会计问题都不是孤立的，它基于特定环境的企业制度和资本市场运行体系所决定，文化或价值观念

与现实的矛盾最终影响到会计5全球化进程是一个不断出现冲突的过程,人类如果忽略文化软实力间的和谐々:补，就将为文化差异导致的文明冲突付出臣大代价。虽然会汁国际化就是一种通过文明的方式来协调和分配全球会计资源的最佳r.ft之--，但是任何一个国家的会计都有个传统沿袭问题，文化传统等因素是导致高质蛾会计标准难以施行的成本。然而，世界b存在多种文化意识，虽然形式各异，但仍然存在猗协同性，这种普世、共性的价值趋向，是适用T-全人类的价值观，可以来自西方，也可以来自东方。

2. 协调各国经济利益

在会计全球趋同的过程中，必然会导致不同国家以及某一国家内部利益关系集闭各有关方面利益的重新分配。会计准则具有经济后果，会计准则的发展是一个经济行为，其实质是一份“社会契约”,会计准则之争已演变为资本之争、经济利益之争。这种“经济后果'利益争夺将导致资本的跨国流动，_会在会计标准制定费用、会计人员培训费用、政府管制难度加大等方面产生巨大成本。因此，各国均尽可能对国际会计协调施加影响，以缩小会计标准变迁的幅度。变革准则制定模式必须对现实成本和预期效益进行权衡，而社会公众接受程度是变革准则制定模式适当与否的关键。

3.平衡各国政治地位

根据寻租理论，打造高质量会计准则是一个政治过程，有关利益集团可能阻扰和破坏会计改革，以避免其既得利益受到损害。各国都愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中，寻求更多使用资源的经济人遇上r资源稀缺的限制，就发生r资源如何分配和依靠什么样的机制实现分Sd的问题。有人认为，缺乏政府之间的合作，趋同和统一是不可能实现的，因为任何改变都将是一个政治性的意图,无论其是否是由全球化引起。因此，各国围绕着国际会计准则进行讨价还价，最终的IFRS将更多地体现强势集团的利益。IASB应本着“为公共所需、为公众所信”的原则，坚持以用户需求为中心，而不是以制定者为中心，尽量减少差异、寻求一致,这样才能实现从“供给驱动”向“需求驱动”的实质性转变。

4. 兼顾各国法律制度

会计准则具有准法律性质，是调节当事人之间利益关系的规范。会计法规的多样性影响各国之间贸易的发展,且阻碍经济一体化冃标的实现。高质量会计标准的前提就是要保证会计规范的全球统一化。我们认为,高质最会计标准的制定和实施对于各国现有法规有宥间接的影响，会计标准本身的围际化与强化会计标准的执行机制应当并举，各国应排除不利于经济合作的法律方闸的障碍，使会计标准高质量的问题具有法律的强制性。IASB必须在各国财务报表法律框架中进行综合，将各国公切财务报告问题作为首要问题去解决，使各国得以受益。

5. 拥有全世界所接受的组织机构

髙质量会计准则的制定并非竞争性的，而是一个共同协怍的过程。我们认为，制度与组织的关系是互动的，各国均应为改进IFRS提供了支持，构建能够为全世界所接受的、合理科学的、兼顾各利益群体的组织结构尤为重要。会计准则的“国际性”或“全球化”还需要大量具有较大影响力或实际管制权力的国际组织的参与和认可，还需要包括发展中国家在内的其他国家的准则制定机构支持和配合。

三、高质量国际会计准则需要中国元橐

当世界经济离不开持续增长的中国经济时，世界文明也离不开中国文化。中国元素正在全球越来越多的领域中被重新解读、运用、升华。在“统一”过程中，国际会计界将更加重视包括中国在内的新兴市场经济国家的要求和主张，以便使IFRS成为“最好中的最好”。我们认为，在建立高质量会计准则的过程中应增加中国元素。

1.中国元素的内涵与影响

文化影响力既是一个国家通过国际文化互动对国际环境施加实际影响的能力，也是一个国家的国际影响力在文化领域的一种表现形式。中国有悠久的文化，有深厚的历史底蕴，中国元素博大精深。什么是中国元素？我们认为，凡是在中华民族融合、演化与发展过程中逐渐形成的、由中国人创造、传承、凝结着中国人文精神和民俗心理、具有中国特质的文化沉淀，都属于中国元素。中国元素的状态呈现多元化特征，即包容多种文化共同存在:中国元素的功能具有强大的平衡、协调能力，追求的是和，通过和达到统一(合)，儒家的“大同”学说，追求的就是世界大同冲国元素的内容不仅包含有传统因子,更广泛容纳了现代先进和科学成分。在文化这个问题上，谁的借鉴能力强谁就会占有更多的文化资源。所谓文化资源的多少，在一定程度上取决于是否以开放的心态去开发和吸收。中国从公元前221年以来，几乎在所有时代，都成为影响半个世界的中心。改革开放三十年多来，中国从20世纪70、80年代的“政治中国”走向了20世纪90年代的“经济中国”时代。目前，中国进出口贸易总量及经济总量已居世界前列，中国正在越来越多地参与国际事务。随着中国综合国力的增强，中国元素对全球的影响会越来越大。在新世纪的国际话语平台上，中国重塑了有独特魅力的中国形象,进人“文化中国形象”的时代，即注重在国际事务中展示东方文化的独特思维方式，将文化命运和中国的命运联系起来，进而将文化中国的命运和整个世界的最新发展联系在一起。中国的发展已经引起全球的关注，中国元素的影响力与日俱增。

2.高质量会计准则需要埔添中国元素

文化冲突、经济后果、政治寻租是影响高质量的全球会计准则形成的阻碍,平衡、协调利益相关者之间的利益关系是推动髙质量全球会计准则发展的关键。中国元素的内涵不仅仅是中庸、包容，更重要的是创新,如科学发展观念、与时俱进理念、和谐社会思想,中国元素的外延不仅仅适用中国，而应该为人类、为世界共享,中国应向国际社会介绍中国元素，让更多的人认识、了解中国的经济、政治和法律环境。髙质量的全球会计准则的制定宗旨是为了“公众利益”，儒家“大同”思想的根本就是“天下为公”。中国会计发展路径并不没有否定中国元素，相反，把中国元素当作一种开放性的全球优势来吸纳融合。IASB对中国企业会计准则建设和实施取得的成就给予了肯定和赞赏，并确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，包括:关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的主体合并，并在关联方等准则的修订中吸收了中国的意见在这些问题上，中国可以对IASB寻求高质量的会计准则解决方案提供非常有用的帮助。先进、自觉的中国文化已成为国际会计发展过程中一个重要影响元素，IFRS可以影响我们，我们也可以影响IFRS。中国是一个经济大国，具有庞大的会计实体，IFRS基金会及IASB不可能忽视一个经济大国的呼声，中国会计国际化进程及其会计文化影响力从一个侧面反映了IFRS的“国际性”水平。

3.国际化进程中的中国会计

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一、存在的问题

2016年全国普通高校毕业生规模将达710余万人，加上往届未实现就业的，高校毕业生就业形势十分严峻。并且全球范围内金融危机的影响尚未消除，大学毕业生所面临就业压力越来越大。在这种就业环境下，高校就业指导工作在毕业生就业过程中发挥着越来越重要的作用。但目前，我国高校大学生就业指导方面存在的诸多问题导致就业指导效果并不理想，我国高校真正意义上的就业指导工作尚未成体系，主要表现在以下几方面：

（一）缺乏系统的就业指导课程设置、内容和形式单一

我国各高校虽然普遍设立了就业指导课，但实际上缺乏系统的就业指导课程安排。就业指导课程一般作为选修课程，大一、大二的学生通常很少去选修，到毕业的时候，却又忙于毕业和就业，没精力和心情认真听。并且许多毕业生甚至根本就不了解自身的个性特点、职业特点。

就业指导形式单一更成为高校就业指导的通病。目前，我国很多高校的就业指导一般是单纯课堂授课形式，或举办各种专场讲座，形式比较单一。但毕业生就业时面临人生的多重选择，往往表现出不同程度的心理矛盾，他们更需要的是一种将职业生涯规划与心理状态分析有机结合起来的个别咨询辅导。

（二）以就业率为指标的指导理念偏差

目前我国各高校就业部门的风向标就是就业率，基本目标是以把学生送出去，而忽视了就业质量。这种方式导致应届毕业生跳槽率很高，大部分应届毕业生在工作一段时间后便很快流失了，对于用人单位来说，无疑是相当大的损失。“先就业，再择业”的就业指导理念意味着帮助毕业生找到工作就大功告成，在就业指导上缺乏给学生的职业生涯规划指导，没有帮助学生制定适应自身发展的模式。

（三）缺乏专业的就业指导人员

高校就业指导应能够为不同年级的大学生提供就业方面的咨询、指导、培训，就业指导人员不仅要向学生讲解就业政策，分析就业形势，而且要担负起帮助学生进行自我评价，正确定位的工作。目前，我国各高校就业指导部门只负责大量的事务性工作如出具推荐表、签订三方协议书、在网站上岗位信息、组织用人单位专场招聘会等。基本的就业指导工作大部分由各个院系的辅导员完成，不少辅导员缺乏心理学、教育学等专业知识，也缺乏专门的职业指导训练，对毕业生的指导往往泛泛而谈，实用性较低。

二、措施

针对当前高校就业指导工作中存在的问题，使高校就业指导工作适应当前形势发展的需要，引导大学生树立正确的就业观，高校要帮助大学生科学认识和正确对待就业，引导学生尽早正确认识自我，科学地、合理地选定自己的求职目标和人生理想，充分实现个人的自我价值与社会价值。为此，就业指导要实现课程全程化、服务个性化、指导专业化，并要加强实践课程建设。

（一）建立“个性化”的就业指导服务

以往的就业指导通常是群体式的，忽视了学生个体的不同情况。个性化就业指导就是以了解学生就业个性化需求、促进其就业个性化发展和发挥其就业的个性化潜能为目标，为其个性提升和潜能发挥提供和创造就业条件的过程。个性化指导要考虑到学生自身的个性和心理特征等，有针对性、细致化的进行指导。此外，要帮助学生树立正确的就业观和价值观。让学生正确理解国家就业的宏观形势，要让他们明白工作是否真正的适合今后的形势发展，要让他们放眼长远，立足未来发展去求职，而不是将重点放在让学生比较户口、待遇等方面的情况。

（二）组建专业化的就业指导队伍

随着近年来就业形势的日趋严峻，大学生面临越来越激烈的就业竞争。在这种情况下，大学生对就业指导的需要也越来越迫切，需要在择业心理、职业生涯规划等方面得到专家化深层次的指导。要建立一支专业的就业指导教师队伍，遴选和培训教师非常重要。同时，要支持就业指导教师参加培训、考取相关资格证书，并且要逐渐把具有相关资格证书作为入选就业指导教师的必要条件。

（三）加强实践环节

只有通过实际的岗位工作，才能加深学生对行业和岗位的认识，切身了解自己的优势与不足、能力与目标，才能真正影响大学生在就业方面的选择。虽然在目前我国高校的课程设置中有社会实践和生产实习的环节，但还仅仅是短期的参观、调研，学生通过实践能学习到的内容不多。因此，高校有必要联系企事业单位，建立社会实践基地，为学生提供更多就业前的训练机会，提供取得工作经验的练兵场。

三、建议

（一）推动实现更高质量的就业，必须实施更加积极的就业政策，努力营造公平的就业环境。社会主义市场经济离不开国家的宏观调控，为此，政府要顺应社会主义市场经济的发展要求，把扩大就业放在经济社会发展更加突出的位置，坚持劳动者自主就业、市场调节就业、政府促进就业和鼓励创业的总方针，努力改善创业和就业环境，促进公平就业，推动实现更高质量的就业。

（二）推动实现更高质量的就业，必须调整产业结构，推进产业结构优化升级。社会的产业结构和劳动力的就业结构是密切联系的，随着现代产业的发展和产业结构的优化升级，劳动力的就业结构必然发生相应的变化。所以，我们必须在着力挖掘第一产业特别是现代农业就业潜力、稳定第二产业就业份额、提高第三产业就业比重的过程中推动实现更高质量的就业。

（三）推动实现更高质量的就业，必须坚持科学发展，大力发展经济。经济发展能够创造更多的就业机会，推动实现更高质量就业的最根本的途径是促进社会经济发展。所以，我们必须大力发展生产力，努力推动社会经济的发展，在转变经济发展方式中扩大就业，在统筹城乡发展，积极稳妥推进工业化、信息化、城镇化和农业现代化中创造更多就业机会。

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一、高校毕业生就业与起薪现状分析

近年来，因为“读书贵、就业难”，在高校大学毕业生群体中出现了新的 “读书无用论”。有关研究表明，高校毕业生就业低起薪是其重要成因之一。

高校大学毕业生就业的起薪问题不仅是一个经济层面的问题，也是一个社会层面的问题。它不仅直接关系到教育的投资回报，也关系着教育与劳动力市场的有机结合。

一项调查结果显示，起薪在8000元以下的高校毕业生占近90%。在2012年已参加工作的应届毕业生中，占22.55%的人起薪在2000元以下，占37.03%的人起薪为2001～4000元，占19.61%的人起薪为4001～6000元，占10.56%的人起薪为6001～8000元，占10.25%的人起薪在8000元以上。

随着我国经济的持续稳定发展，近年来虽然高校毕业生起薪工资水平呈上升趋势，但相对薪资水平却难以令毕业生满意，达不到他们的预期。从有关文献可见，2012年，高校应届毕业生平均起薪为2153元，在整个社会的工薪阶层中处于较低水平。

近年来随着高校对大学生扩招，毕业生的供给不断增加。在1996-2010年期间，我国大学毕业生人数增加了6.24倍，而初次就业率却降低了21.5%。一方面，大学毕业生平均就业率下降，另一方面，自2003 年起大学毕业生的起薪也逐年走低，更有甚者，一些大学生还打出了“零薪酬应聘”的招牌。另外，研究表明大学生自身素质和个人能力水平参差不齐，劳动力市场中出现了明显的大学生就业难问题。虽然我国的硕士生还没有供过于求，但高校扩招带来的人才供给大幅增加必然导致硕士生的起薪降低。大量高校不断扩招生源，致使教育质量严重下降，毕业生能力、素质得不到明显提高。这也导致了所谓“读书无用论”的出现，给高校教育事业、国民福利、社会和谐稳定带来了很大的影响。

一些学者将高校毕业生就业起薪低的原因归咎于毕业生的供大于求。我们认为，虽然劳动力供需问题是低起薪的一个重要原因，但是他们却忽略了近年来我国经济快速发展所带来的对人才需求量的增加。

以下我们针对大学毕业生群体中出现的“读书无用论”这一社会现象，基于非对称信息学和柠檬市场模型，探究大学毕业生群体就业低起薪的成因。

二、高校毕业生低起薪的成因分析

1970年，经济学家乔治・阿克尔罗夫发表了《柠檬市场：质量不确定和市场机制》的论文，逐步形成了逆向选择理论。他以美国汽车市场为例建立了柠檬市场模型，在多数市场环境下由于买方通常无法观测到个别商品的具体质量，往往采用市场的平均统计值作为对商品的基本认识。在这种前提下，根据效用最大化原则，卖方被激励经营低质量的商品以实现收益最大化。

在人才市场中，毕业生本人比用人单位更了解自己的信息和能力，此时就出现市场信息的不对称现象。

我们将毕业生分为两类：高质量毕业生H和低质量毕业生L。在人才市场中，将毕业生视为商品和潜在卖主，将用人单位视为潜在买主，并且我们假设往年高质量毕业生人数和低质量毕业生人数各占总毕业生人数的比例为λ和1-λ。

假设卖主和潜在买主对商品都进行理性估价，即交易双方都是理者（多数情况下，事实亦是如此）。毕业生作为卖主及商品将对自身进行估价：高质量毕业生估价为PH，低质量毕业生估价为PL。由于用人单位作为潜在买主不了解毕业生质量的情况，在这种情况下对两类商品进行估价：对高质量毕业生估价为PH'，对低质量毕业生估价为PL'。其中PH>PL，PH'>PL'。

假设PH'>PH，PL'>PL。考虑此假设的合理性，使得交易双方都能从中获益，否则卖主和潜在买主之间无交易动机。

我们用SH和SL分别表示高质量毕业生和低质量毕业生的供给，用DH和DL分别表示高质量毕业生和低质量毕业生的需求。对求职的大学毕业生来说，希望得到更高的薪金；而对于用人单位来说，期望招聘到高质量的毕业生，那么SH曲线高于SL曲线，DH曲线高于DL曲线（如上图所示）。

1.在市场信息对称情况下

如果人才市场中的信息是对称的且充分的，即用人单位能够有效甄别每位毕业生的质量，那么用人单位给予高质量毕业生的起薪介于PH和PH'之间，给予低质量毕业生的起薪介于PL和PL'之间。此时需求曲线DH（DL）与供给曲线SH（SL）的交点表示雇佣率与雇佣起薪构成的向量，为均衡状态。在此状态下，用人单位能很好地招到自己想要的员工，而大学毕业生的整体素质水平也得到公平的评价；同时这也能够激励在校低质量大学生自我素质和能力的提高。

2.在市场信息不对称情况下

然而现实社会中，人才市场中的信息是不对称的且不充分的，即用人单位不能有效鉴别每位毕业生的具体质量，只能根据往年经验推测市场上每位毕业生的平均质量M，并对所有毕业生做出一个平均的评价。

在招聘毕业生时，用人单位根据经验愿意给予所有大学毕业生的起薪将不会超过。此时，对于高质量毕业生来说，如果高质量毕业生接受用人单位的起薪，则会存在大量的效用损失，因而会有一部分高质量毕业生选择退出人才招聘市场。这导致人才市场上剩余的高质量毕业生减少为。同时，由于用人单位招不到期望的高质量毕业生，其对高、低质量毕业生的需求曲线向左移动。当用人单位再次招聘毕业生时，根据往年经验愿意给予的起薪将不超过。此时，对于招聘市场上的高质量毕业生来说，如果接受该起薪不能弥补其效用损失，这导致市场上所剩的高质量毕业生将再有一部分选择退出人才市场，并且高质量毕业生的需求曲线继续向左移动。用人单位发现更招收不到所期望质量的毕业生，降低毕业生起薪水平，致使高、低质量毕业生的需求曲线继续向左移动。此时，毕业生招聘市场上只剩下低质量的毕业生，此时的均衡起薪水平为W3，这远远低于初始均衡起薪W1。而且，最终柠檬市场均衡处的高质量毕业生的雇佣量为0，低质量毕业生雇佣量为L3（较低质量毕业生的初始均衡雇佣量L5大幅度减小），这便出现高校毕业生人才市场中的高质量毕业生被低质量毕业生挤出市场的现象，而且市场出现严重萎缩，毕业生起薪水平大幅降低。

至此，我们知道，由于市场信息的不对称、不完全，导致了就业低起薪的社会现象。在极端情况下，所有的高质量毕业生全部退出人才市场，致使整个市场充斥着低质量毕业生，从而导致了以毕业生就业低起薪为主要影响因素的“读书无用论”的出现。

三、对策建议

由于高校毕业生素质水平参差不齐及人才市场上的信息不对称、不充分，用人单位无法鉴别所需要的高质量毕业生与低质量毕业生，致使毕业就业起薪偏低，这使得市场出现“逆向选择”，甚至会导致招聘市场的止步萎缩。所以，结合高校大学毕业生低起薪的成因，我们给出以下相关对策建议：

第一，高校应该以培养高素质人才为核心目标。 大学应该以人为本，合理调整师生比例，加强对学生的创新意识、合作精神和实践能力的要求，培养高素质人才，使其能更好地参与到社会实践工作中去。

第二，政府机构需要发挥高校与企业之间的桥梁作用。例如，可以通过定期向社会公布高校毕业生学习、素质、社会实践等的考核情况，使得高校教育透明化；通过设立相应机构促进高校与企业之间的人才、技术交流，解决交流过程中出现的难题。

第三，高校和企业之间应该建立双向互通的密切联系。例如，通过科研、开发新技术、新产品等方面的合作，搭建校企之间的技术交流平台；通过企业与高校互相派遣优秀人才交流经验等途径，搭建人才交流平台；双方可以通过企业调研、企校合作、职教集团建设等方案搭建信息交流平台。

第四，高校在校大学生应该努力学习专业知识，注重自身社会创新和社会实践能力的培养，争做高质量的毕

业生。

总之，面对当前高校毕业生低起薪、“读书无用论”出现的社会现象，高校、企业、政府机构以及高校在校学生需要采取有效措施，共同努力，推动校企之间的合作，以逐步消除高校毕业生人才市场上的信息不对称、不完全的现状。

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关键词：资本市场 审计选择 股权融资成本

一、引言

内源融资由于风险小，资金容易获得，所以成为企业融资的首选方式。随着经济社会的不断发展以及企业技术的进步，仅仅依靠内源融资已经难以满足企业对资金的需求，因此外源融资也逐渐成为企业获取资金的重要方式。然而由于信息不对称、成本以及逆向选择等问题的存在使得外源融资的成本高于内源融资的成本。

选择高质量的审计师是解决信息不对称、成本以及逆向选择的重要方法之一，高质量的审计师所出具的审计报告在有效的资本市场中传递着积极信号，为投资者提供了监督和保险等功能，能有效降低资金提供者和使用者之间的信息不对称和逆向选择等问题。伴随资本市场信息不对称情况的改善，企业的股权融资能力会变强，从而股权融资成本也会下降。

本文从理论、信息理论和保险理论这三个角度来说明审计选择对企业股权融资能力的影响，一方面高质量的审计报告能够为投资者的投资决策提供有用信息，另一方面也能够提高企业的融资能力，降低融资成本。

二、企业融资成本与审计质量内涵

企业融资是指企业资金的筹集过程，包括内源融资和外源融资两种来源。由于市场环境变化、技术进步和企业生产规模的不断扩大，企业仅仅依靠内部融资已经难以满足企业的资金需求，外部融资显然已经成为企业融资的主要途径。选择高质量的审计师能帮助企业融资和降低股权融资成本，这在很大程度上可能会影响企业在融资过程中的审计师选择的动机。

审计质量有两方面内涵：审计师是否能够发现会计报表存在的问题；审计师是否能够报告已发现的会计报表存在的问题。目前学术界对审计质量的衡量主要有如下几个替代变量：（1）审计规模。审计规模主要是指会计师事务所的规模。规模大的会计师事务所提供的审计质量可能越高。（2）收费与佣金。注册会计师的收入主要来自于收费和佣金，因此其收费标准直接影响审计质量。（3）事务所品牌。声誉高的事务所出具的审计报告的质量通常要高于普通的事务所。（4）审计师的专业性。审计师越专业，提供的审计质量越高。

三、审计选择对企业融资成本的影响机制

（一）基于审计需求理论的研究

审计需求理论认为高质量的审计需求产生于企业中的委托关系。委托关系是随着社会生产的发展和生产分工的细化而产生的。它通常表现为两种问题，第一种是股东与管理层之间的问题，股东与管理层之间由于企业所有权与经营权的分离而成为委托关系，但其二者的利益并不完全一致。在信息对称的情况下，管理层的行为是可以被观察到的，股东可以根据观测到的管理层的行为对其进行奖惩和激励。然而在信息不对称的情况下，由于股东知识经验的不足等导致股东对管理层不能有效的监督，股东不能直接观察到管理层的行为。当两者利益不一致时，管理层有动机为了自身利益而做出损害股东利益的行为。因此，财务报表反映的会计信息作为反映管理层财务质量和经营状况的有效手段成为股东对管理层报酬激励契约的基础，所以管理层有动机和能力操控会计信息来达到自身利益最大化的目的。管理层通常会聘请高质量的审计师对企业的财务报表进行审计并出具审计报告，增强股东对管理层组织和管理能力的信赖程度，这就产生了企业对外部审计的需求。在我国现阶段，企业全部的生产经营活动都要经过注册会计师的监督和审计，管理层只能寄希望于注册会计师未能发现其舞弊等导致的重大错报风险，因此，审计需求转化为对高质量审计的需求。

在我国的资本市场上，很多公司股权都相对集中，在这种情况下大股东与中小股东之间也存在问题。大股东掌握的公司经营的信息要远远多于中小股东，随着大股东持股比例的上升，大股东为了自身利益有能力也有动机对公司的管理层进行监督，同时随着他们对管理层控制能力的增强，极有可能完全控制管理层，因此大股东通常会通过关联方交易、资产转移等手段进行利益输送，侵占并逐渐掏空上市公司。为了防止其利益侵占行为被发现，大股东会有粉饰财务报表或披露虚假信息的动机，由于高质量的审计师发现违法违规的可能性更大，因此控股股东对高质量审计的需求就会降低。

可见，高质量的外部审计是一种有效的外部监督手段。从企业管理层的角度来说，管理层有选择高质量外部审计的动机来减少企业各利益相关者之间的信息不对称，减少股东与管理层之间的冲突和道德风险，从而降低融资成本和成本，提高企业的价值。而从企业控股股东的角度来说，为了防止其违法违规行为被发现，控股股东不太愿意选择高质量的审计师。通常情况下，为了降低信息不对称带来的成本问题，成本越大的企业对高质量审计的需求就越强，所以企业更倾向于聘请规模大的会计师事务所。

（二）基于审计需求信息理论的研究

审计需求信息假说的观点认为，财务报表反映的会计信息可以向外部投资者传递关于企业价值的信息，而审计师对财务报表的审计结果可以使企业财务信息更加真实可靠，能够减少股东和管理层之间的信息不对称和逆向选择行为，还可以增加会计信息的价值，进而提高会计信息对财务报表使用者决策的有用性。会计信息质量的好坏直接影响到投资者能否做出正确的投资决策。因此，投资者为了提高投资决策水平和投资效率，会要求管理层选择高质量的外部审计对财务报表的真实性和公允性进行审计并出具审计报告。一般情况下，会计信息质量较高的企业通常也会选择高质量的外部审计对财务报表进行审计，从而提高企业会计信息质量和企业声誉，以期信息使用者对企业的经营状况做出正确的判断，同时也进一步提高了企业在资本市场上的融资能力。

此外，该理论还认为，投资者如果不能准确地了解企业的经营状况和发展情况，出于谨慎性考虑他们将会以市场上全部企业的平均价值来确定目标投资企业的市场价值，这就会导致价值高的目标投资企业的市场价值被低估。价值高的目标投资企业为了防止市场价值被低估和吸引潜在的投资者，他们通常会采用信号传递的手段，向外部潜在投资者传递其企业经营状况良好的信号，以此来区别于价值低的企业，从而获得更多的融资机会和更低的融资成本。信号传递最有效的方式就是聘请高质量的审计师，并且由于高质量审计师的审计收费通常较高，价值高的企业较价值低的企业更有能力支付较高的审计费用，因此这种行为不容易被价值低的企业所模仿，由此产生了对高质量的外部审计的需求。投资者不能直接观察到企业的生产经营活动，他们只能根据财务报表反映的信息来进行投资决策，因此审计质量的高低成为他们判断企业价值高低的重要信号，投资者通常认为审计质量越高的企业其企业价值也较高，因而价值高的企业为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，会选择高质量的审计师进行审计，以便向外界传递企业经营状况和发展情况良好的信号，从而吸引投资者的投资，增加企业的融资机会，降低企业融资成本。

（三）基于审计需求保险理论的研究

基于审计需求保险理论的观点认为，高风险的企业更愿意聘请高质量的审计师。企业通过聘请高质量的审计师对财务报告进行审计，一方面为了降低财务报表可能带来的投资风险，提高财务信息质量；另一方面将外部审计作为一种投保的方式，主要为外部投资者提供保险担保，降低投资者的投资风险，实现风险的分散和转移。根据相关法律规定，如果由于注册会计师的失职导致未能发现被审计企业由于舞弊导致的重大错报风险，而投资者根据财务报表信息进行投资导致了投资损失，除了企业外，注册会计师也必须承担相应的法律责任和赔偿相应的损失。这种连带责任使得高质量的审计师和企业合谋的可能性小，因此高质量的审计师可以对企业的经营状况和发展情况提供一定的合理保证，改善财务报表的质量，增强外部投资者对财务报表的信赖程度。

高风险的企业一般会倾向于选择高质量的外部审计师来增强投资者对公司的信任，吸引潜在投资者的投资。高质量的审计师通过对企业的财务报表进行审计并发表相应的审计意见，提高了企业声誉，为投资者做投资决策时起到了参考作用，降低了投资人与企业之间的成本，从而提高了企业的融资能力。

四、结论

高质量的审计师能合理保证财务报表的真实性和准确性，起到降低信息不对称、监督以及保险的作用。审计所具有的降低信息不对称功能，可以减轻企业融资前的逆向选择问题，监督功能可以减轻企业融资后的道德风险问题，而当企业出现经营失效时，审计保险功能则可为投资者追偿投资损失提供可能。

选择高质量的审计师一方面可以降低企业的融资成本，吸引潜在投资者；另一方面也促进了资本市场的健康发展，进一步提高了企业在资本市场上筹措资金的能力。因而，为降低企业的融资成本，需要从制度层面和法律层面，加强对企业选择高质量外部审计的激励与约束，为企业治理提供有效的外部监督环境。从国家的角度来说，国家在制定相应政策时可以向会计师事务所做大做强方面多倾注力量，从而在法律上确保审计师的独立性和专业性，这样既有利于企业的融资需要，也保护了企业外部投资者的利益。

本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了审计师选择对企业股权融资成本的影响，而对于审计师选择对企业债券融资成本的影响并没有涉及，未来可以在这一方面展开深入研究和分析。J

参考文献：

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我国银行信贷资金配置的现状

银行信贷资金供给会对一国经济产生重大影响，而现阶段我国商业银行信贷资金配置存在着一些缺陷：第一，由于商业银行尤其是四大国有银行前几年在国家的行政干预下将大量款贷给国有企业，导致不良贷款率较高，因此最近几年商业银行加大了风险管理力度，惜贷行为较为突出。2004年第一季度，金融机构人民币贷款增加8351亿元，同比增多247亿元；而同期人民币存款增加1.25万亿元，同比多增1128亿元。3月份末，本外币贷款余额17.9万亿元，而同期本外币存款余额有23.3万亿元。可见，无论是存量还是增量，银行存款数额都远远大于贷款数额。第二，目前银行“惜贷”主要是惜对中小企业的贷款，而对国有企业却照贷不误。尽管银行的内部管理体制有了很大的改革，但是受传统计划经济体制的影响，仍摆脱不了政府的干预，其信贷资金在很大程度上仍不断投向国有企业。有些国有企业经营效益并不好，因此影响了银行信贷资金配置的效率。例如1998年，我国商业银行信贷资金的配置主要表现为：我国银行的资金配置存在着明显的“所有制歧视”，其中国有企业得到银行贷款39202.6亿元，占银行贷款总额60613.2亿元的较大比重，而非国有企业包括很多中小企业从银行那里得到的贷款却很少。银行信贷的结构与我国的经济结构已经存在着明显的不对称现象：20世纪末，我国中小型企业已经占企业总数99.68%，工业总产值占61.6%，从业人员占72.9%，中小企业为我国的经济发展作出了巨大贡献，很多中小企业还是高科技企业，有力支持了国家的科技创新和技术进步，20世纪90年代我国工业新增产值76.6%是中小企业创造的。一方面，大多数中小企业正处于成长期，自身资金积累的并不多，急需银行贷款的支持，而巨大的资金缺口严重阻碍了中小企业的发展。另一方面，很多效益不佳甚至濒临亏损的国有大型企业却能轻而易举的从银行贷到款项。银行信贷的倾斜严重背离了我国的经济发展结构，不利于我国的经济结构调整和产业升级。

银行信贷结构失衡的经济学分析

经济学对完善和有效率的市场体系做出了一个非常重要的假设：信息是对称的。事实上，在现实经济社会中，信息往往是不对称的，产品的生产者拥有比消费者更多的关于该产品的信息。商品市场是这样的，银行信贷市场同样如此。本文在分析银行信贷市场时，假定利率是自由浮动的。

面对信贷市场，我们通常认为有两种类型的银行贷款――高质量贷款和低质量贷款，首先假定借贷双方都知道贷款的质量，并且认为高低质量的贷款各占50%，这样就会像图A和B那样显示两个不同类型的市场。在A图中，DH是信誉较好的借款者对贷款的需求曲线，SH是高质量贷款的供给曲线。同样，在B图中，DL和SL分别是低质量贷款的需求和供给曲线。在任何给定的条件下，DH曲线均低于DL曲线，这是因为对于信誉较好的借款者来说，较高的贷款利率不能接受，所以在同样的利率条件下，其贷款需求必然比信誉较差的借款者要少。同样，SH要低于SL，因为银行更愿意提供高质量的贷款。如图所示，高质量贷款的市场利率是I1，低质量贷款的市场利率为I2，I2>I1，两种类型的贷款均衡数量都是Q1。由此可见，在信贷市场信息对称时，银行能够清楚地了解企业的信用状况，并根据贷款的风险水平来确定利率，信用状况较差的企业尽管借款利率提高了，但仍然能够从银行借到款。

实际上，银行的贷款者对企业贷款的质量并不像企业这么了解，企业在借款时也会想方设法隐瞒自身的经营状况，以有利于借到款。起初，银行可能会想，他们贷出去的款是高质量的可能性为50%，因为在信息是对称的情况下，每种贷款的均衡数量都是Q1。因此，在发放贷款时，银行预期该笔贷款的质量中等。（当然，贷款一段时间以后，银行会知道该笔贷款的质量）在A图中，对中等质量的贷款供给用SM表示，它低于SL但高于SH，就如数字显示的，现在将较少的高质量贷款Q2和较多的低质量贷款Q3贷出。当银行明白，大多数贷出去的款都是是低质量贷款时，他们的供给就会发生变化，如图A所示，新的供给曲线可能不断向上移动，使贷款的组合进一步转向低质量。供给曲线的移动会持续下去，直到银行贷款全是低质量贷款为止。此时，贷款利率太高，使得信誉较好的借款者不愿意通过银行贷款，因此银行可以正确的假定，他们贷出去的款都是低质量的，而供给曲线就是SL。现实生活中，这种情况是极端的，但是有一点可以肯定，高质量贷款的比例会比银行在贷款前就预计到的要少。由于信息的不对称，低质量的贷款会充斥信贷市场。

所以，在信息不对称的情况下，银行预计贷款大多数为低质量贷款，银行可能会提高利率来补偿风险。但是，提高利率又会导致企业贷款出现“逆向选择”，信誉好的企业会因为贷款成本提高而改用其他途径筹集资金，这样会导致信贷市场上剩下的都是信誉不好的企业，从而导致低质量贷款占贷款总额比重越来越大。而且，我国商业银行贷款利率是受到严格管制的，利率不能自由浮动，因此银行就更不可能通过利率手段使信贷市场“出清”。面对信息不对称，我国商业银行普遍实行了“信贷配给”，使得信贷市场上贷款供给远远小于贷款需求。我国的中小企业大多数处于成长阶段，规模较小，抗风险能力还不是很强，加上很多中小企业财务会计制度不健全。由此可见，中小企业贷款难也就不足为怪了。

解决中小企业与银行间信息不对称的对策

麦尔斯（myers）和马吉劳夫（majlus）考察了非对称信息对企业融资成本的影响，建立了“融资顺序理论”，认为债务融资所占企业融资总额比重越高，则企业的质量较高，信誉较好；反之，企业的质量比较低。因为企业的债务融资需要到期还本付息，而股权融资只是根据企业的利润进行分红，没有偿还债务的压力。对于低质量企业来说，债务融资压力较大，股权融资压力较小；而对于高质量企业来说，会首选债务融资，因为债务融资只需还本付息就行了，而股权融资却要根据利润进行分红，利润越高，分红的数额就越大。但是，以上理论不太适用于我国，因为我国的资本市场发展滞后，中小企业上市融资有很大的障碍。既然这样，只能寻求其他途径解决因为信息不对称而导致的中小企业贷款难问题。

设立专门负责中小企业贷款的中小银行

与大银行相比，中小银行更适合为中小企业融资。中小银行在对中小企业贷款时往往有信息上的优势，能解决信息不对称的问题。关于这种优势，学者Banerjee曾经提出了“长期互动”假说，认为中小银行一般为地方性金融机构，通过长期与中小企业合作，对中小企业的了解程度逐步加深，能有效地缓解信息不对称所带来的中小企业贷款难问题。

在我国，应该首先在东部地区发展中小银行，然后逐步推广到中西部地区。因为我国东部地区民营经济发达，中小企业如雨后春笋般崛起，产生了大量的贷款需求。1995年全国工业普查数据显示，小企业的数量，东部、中部各占42%，而西部只占15%，产值东部占到66%，中部占26%，西部只占8%。如果东部的中小企业大量贷款需求得不到满足，势必影响经济的发展，因此银行首先要满足东部中小企业的贷款需求，在东部设立中小银行就是当务之急。

发展资本市场以拓宽中小企业的融资渠道

我国的中小企业贷款难，在很大程度上是由于我国资本市场不发达所造成的，中小企业很难通过股票市场融资。比如，《股票发行与交易暂行条例》规定，发行人股票上市的审批条件之一：发行后的股本总额不少于人民币50000万元，对于规模不大的中小企业来说难以达到此要求。因此，我国应发展资本市场，为中小企业的融资开辟新的渠道。我国的证券市场可以专门设立二板市场为中小企业筹资，降低中小企业上市的门槛，并且优先考虑那些技术含量高的科技型中小企业。

建立中小企业诚信记录档案

建立诚信记录档案后，银行就可以根据企业以往的贷款记录来考察企业的信用状况以及决定是否对该企业发放贷款。假设银行会根据企业前几次的履约情况对它安排这次的贷款，如果企业有过哪怕一次的违约行为，银行这次都不会贷款给它。为了分析问题简便，假定企业每次借款去投资所得收益均为R，每次贷款应还本息为D，借款期限为一年，市场利率为m 。如果企业违约了，则银行得不到任何本息。如果企业这次违约了，那么它就不用还本付息了，得到的收益R全归自己，但是企业以后再也不能从银行贷到款了。如果企业每次都履约，那么得到的利润是R-D，以后每次都能从银行贷到款，折算成现值为 (R-D)/(1+m)+(R-D)/(1+m)2+(R-D)/(1+m)3+……，整理后得到(R-D)/m.如果R

结论

由于信息不对称导致银行不愿对中小企业贷款，而许多中小企业正处于成长期，资金的匮乏直接制约其发展，也阻碍了国民经济的增长。目前，我国商业银行的信贷结构已经严重背离了我国的经济结构。大力发展我国的资本市场，完善中小企业信用担保机构等措施都是解决由于信息不对称而导致中小企业贷款难的方法。另外，对于我国的商业银行来说，应该调整信贷结构，加大对中小企业、个体经营户的信贷支持力度，在对中小企业进行信贷时，应该认真分析各方面的情况，以保证贷款的质量。

参考文献：