生物资产盘点方法范文

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关键词：

农业；消耗性生物资产；资产减值

农产品行业对自然条件依赖程度高，存货盘点不易，这为不少农业企业盈余管理提供了便利。近年来，不少农业企业因财务造假事件备受关注，如绿大地、万福生科等企业。2014年10月，獐子岛“黑天鹅”事件再次吸引投资者对农业企业的关注。

一、案例介绍

獐子岛集团是我国农业行业的龙头企业，据其2014年7月底公布的中期财务报告，公司上一阶段的营业收入为12.47亿，同比增长10.35%，实现净利润4757.66，同比下降10%。同时顺势对2014前三季度业绩进行了预测，预测2014年1～9月集团公司的净利润可达4412.8～7564.91亿元。按规定，当年9月15日～10月12日进行存货抽查，发现其海底养殖的扇贝较之前播种的存量大幅度下降。獐子岛集团于2014年10月30日对外公告称由于自然因素影响，决定对部分海域的虾夷扇贝存货进行核销和计提坏账准备。上述事项影响公司2014年度净利润减少865018947.39元（已扣除按15%的所得税率计算的递延所得税资产）。此前獐子岛集团并未披露任何关于该部分存货资产减值迹象的相关信息，将本次事件完全归为自然灾害，其存货核销和减值计提备受质疑，这就是2014年A股市场上备受投资者关注的獐子岛“黑天鹅”事件。

二、案例分析

生物资产是较为特殊的资产，根据我国企业会计准则第5号，生物资产分为消耗性、生产性、公益性三类，其中消耗性和生产性生物资产均可以计提跌价准备，前者可以在原计提的跌价准备里转回，后者跌价准备一旦计提，不得转回；公益性生物资产不可以计提跌价准备。獐子岛集团养殖的海产品全部划分为消耗性生物资产，笔者通过大量资料试图从獐子岛“黑天鹅”事件资产减值会计处理问题、资产减值行为动机、资产减值行为成因分析獐子岛集团“黑天鹅”事件。1．獐子岛资产减值会计处理问题分析（1）消耗性生物资产减值迹象的可信度根据生物资产准则，如果具有确凿证据表明消耗性生物资产可变性净值低于账面价值是由于遭受自然灾害、病虫害等造成的，可以计提生物资产跌价准备并在一定条件下可以转回。獐子岛“黑天鹅”事件是以冷水团等自然因素带来的低温及变温和营养盐变化对深水区生物造成的负面影响为减值证据。但这个依据让投资者难以信服。首先，此前獐子岛集团在招股说明书和募集资金说明中，均对外声称其播苗后每个月组织一次苗种生长情况的调查。然而根据中科院海洋研究所报告，在2014年6～8月，獐子岛集团的西部海域底层水温变化已经很大，然而公司连续几个月没有觉察到水温异动，一直到10月份例行抽查时才发现绝收，在此之前并没有进行任何的风险提示，也并没有采取相关的措施。其次，獐子岛集团在其2013年报别强调构建了相关的海域环境监控系统，可以对海底水温24小时持续监控。因此，这说法显得与上述灾害的解释有所冲突：若是其海域环境监控系统有效，那么獐子岛集团应该在此之前发现扇贝出现问题并采取相关措施，并不是等待计提减值与核销；若是自然灾害是事实，那么显然獐子岛集团的海域监控系统并不是有效的。鉴于这些矛盾，笔者认为獐子岛集团资产减值迹象可信度不高。（2）存货核销和减值计提的合理性该案例中，獐子岛集团对105.64万亩的虾夷扇贝放弃采捕，核销处理的账面价值达734619349.87；对43.02万亩账面价值为300601467.51元的虾夷扇贝存货计提跌价准备283050000.00元。然而，该部分存货核销和减值计提范围、金额是否合理值得思考。案例中，獐子岛集团和会计师事务所共同对这部分海域的存货进行盘点，由于海域面积较大、加之天气恶劣造成存货盘点困难，本次采用抽样盘点方法，仅仅用三天完成，实在显得仓促。笔者质疑，海域面积大，存货盘点难度高，采用抽样盘点的方法得出的减值范围是否合理。其次，在核销金额和减值计提金额确定上不具备合理性，核销金额和减值计提金额的确定是以其账面价值为基础，与可变现净值比较。由于海域面积大，前期是否真的播种了那么多扇贝苗，其账面价值是否可信；加之后期存货盘点的高难度，其可变现净值的确定显得缺乏合理性和科学性。因此笔者认为该案例中，消耗性生物资产存货核销和减值计提的范围、金额缺乏合理性和科学性。（3）信息披露的及时性和完整性獐子岛集团在财务报告的重大风险提示表明，环境波动、自然灾害风险是影响其养殖产品生存安全的重要因素。针对列举的一系列影响因素，獐子岛集团指出其针对海洋生态环境风险有一套完整的应对措施，比如成立海洋牧场研究中心、投资海洋生态环境风险防控体系建设。但是根据中科院海洋研究所报告表明，2014年6~8月，獐子岛的西部海域底层水温波动很大。如果上述风险防控措施都做到位，獐子岛集团在黑天鹅事件发生前应当对环境变化有所察觉，并应当在其中期财务报告中披露相关的信息，而非在例行检查时，才发现和公布是受自然灾害的影响导致扇贝绝收。因此，笔者认为獐子岛集团减值信息的披露不完整不及时。2．獐子岛“黑天鹅”事件资产减值行为动机核销存货和计提存货跌价准备均影响当前损益，该方法已经成为一种普遍的盈余管理方法。一般而言，企业进行上述操作动机包括管理层变更、配股、扭亏及保牌、避税、大洗澡和利润平滑动机等。分析獐子岛“黑天鹅”事件，笔者认为案例企业本次资产减值行为主要有“大洗澡”、“甜饼罐”和避税动机。（1）獐子岛集团“大洗澡”和“甜饼罐”动机分析獐子岛集团在核销存货和计提资产减值准备时可能具有“大洗澡”和“甜饼罐”动机。“大洗澡”是指企业预计可能发生较大亏损时，通过在某一年度大额计提资产减值准备，使当年利润大幅下降，并在以后会计年度不提或者少提资产减值准备，为下一年度的扭亏为盈准备。“甜饼罐”是指企业为了树立经营业绩稳步上升的良好印象，通过在以前年度分次计提或者一次性大额计提资产减值准备后，在以后几年分次缓慢冲回使得利润逐步上升。据獐子岛集团公布的财务报告，笔者总结了近几年獐子岛集团存货跌价项目明细和利润变化，见表2、附图。据图表数据可以看出獐子岛集团在2011年及以前经营业绩较好，且并未计提任何的存货跌价准备，2012年开始存货跌价准备这个项目的金额逐年上升，其营业利润和净利润是逐年下降的，其中所包含的消耗性生物资产的减值准备也是逐年上升，2014年该项目金额巨大。产生了如此巨额的亏损之后，在以后年度其扭亏为盈便显得相对简单，因此我认为獐子岛集团此次对消耗性生物资产进行核销和计提存货跌价准备具有对公司经营业绩“大洗澡”动机和“甜饼罐”动机。（2）獐子岛集团避税动机分析避税是指的纳税人利用税法漏洞，减轻其纳税支出的一种行为，其根本动机是减少资本流出企业，争取更大的经济收益。发生“黑天鹅”事件后，獐子岛集团在2014年期末由于资产减值准备项目存在84,734,637.46元可抵扣暂时性差异，产生了12,879,687.31递延所得税资产。獐子岛集团在2012年以前利润一直较为可观，也未曾计提资产减值准备，2012年以后开始计提减值准备，利润一直下降。笔者分析，獐子岛集团的经营可能早已出现问题，通过计提减值准备以减少纳税支出会比不计提减值准备更具经济效益。因此獐子岛集团对其部分消耗性生物资产进行核销和计提资产减值准备。3．獐子岛“黑天鹅”事件资产减值事件成因分析（1）农业企业的特殊性农业企业与其他企业有共同之处，同时也具有自身特殊的经营特点。首先，农业企业本身具有弱质性，具有靠天吃饭、易受自然灾害影响、自然条件不容易控制等特点。因此自然灾害经常成为农业企业核销存货和计提减值的依据。其次，存货难以盘点是农业企业另一大特征。案例中企业以水产养殖业为主，由于虾夷扇贝养殖在海底，海域广阔加之虾夷扇贝的流动性，准确地盘点出海底虾夷扇贝的数量难度较大。再次，按照我国的生物资产准则，消耗性生物资产计提存货跌价准备后，达到一定条件时可以在原计提的跌价准备范围内转回。（2）内控不力獐子岛集团作为上市公司，其内控应当是严格有效的，对于虾夷扇贝等资产应当从原材料采购、领用、播种等各个环节严格控制。事实上，獐子岛集团对于虾夷扇贝的播种并不是公开的，而是由员工自主进行，也并未进行录像，更没有第三方在场。有资料显示，2011年在扇贝幼苗投入时，扇贝幼苗质量不高，有掺入沙子。在未出黑天鹅事件前，獐子岛集团一直对外宣称其海洋牧场具有较好的风险防控系统。因此，笔者认为獐子岛集团重大存货日常监控沦为空谈，保护措施形同虚设。

三、结论

通过会计处理问题、减值行为动机、减值事件成因三方面的分析，笔者认为獐子岛“黑天鹅”事件暴露出一系列问题，这不仅仅是一个公司的问题，而是整个农业企业存在的通病。核销存货和计提减值是农业企业盈余操纵的主要手段之一，对农业企业的减值监管问题刻不容缓。

参考文献：

[1]马畅.上市公司盈余管理动机研究综述[J].财会通讯，2010（18）.

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对于特大型、大型企业来说，在全国范围内甚至境外佣有子公司、分公司、分支机构、营业网点，是非常普遍的现象，特别是以日用生活快速消费品生产制造销售为主营业务的企业和以金融服务为主业的企业。要光顾所有监盘对象现场，对于会计师事务所和注册会计师来说，不论是人力资源配置上还是时间安排上，都存在非常大的困难。在监盘对象的存放地，监盘对象的种类也可能比较丰富，通常有现金、存货和固定资产，放弃监盘极有可能影响审计证据的充分性和适当性，无法获取财务报表整体不存在重大错报的合理保证。

所以必须采取措施，或者替代程序，以获取可靠的不同存放场所实物资产的真实性、存在性等审计证据。因此，问题的关键最终成为实施什么样的替代程序，才能兼顾成本和效率，符合现实的需要。根据《中国注册会计师审计准则第1401号—利用其他注册会计师的工作》的规定，当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师，可以利用除主审注册会计师以外的负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师的工作。其中所称组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。换句话说，注册会计师可以有选择性地决定一些分公司、分支机构、营业网点和子公司的实物监盘由其他会计师事务所的注册会计师完成，注册会计师只是确定其他注册会计师的工作将会如何影响自己的审计结论或者意见，并实施相应的追加程序。如果被审计单位以前年度的审计报告由注册会计师自己或所在同一个会计师事务所的其他注册会计师出具，即为会计师事务所长期保持的业务，注册会计师还可以凭借以前年度的经验，合理安排外地分公司、分支机构、营业网点和子公司监盘的样本数，有选择性地对组成部分轮换实施监盘。对于上次监盘问题比较严重的分公司、分支机构、营业网点和子公司则在本年度继续实施现场监盘，尽可能地保证监盘样本数的选择具有代表性和典型性。另外，对于分公司、分支机构、营业网点和子公司比较多的企业，通常倩况下内部审计工作可能会比较健全，注册会计师可以按照《中国注册会计师审计准则第1411号一一考虑内部审计工作》的规定，利用被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动形成的内部审计证据和意见。虽然注册会计师对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任，但内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。比如内部审计机构或审计人员对分公司、分支机构、营业网点和子公司的盘点资料及盘点结果。注册会计师从而可以据以决定是否信任其证据或者追加审计程序。

二、监盘对象数量真实性的认定

实物资产除了现金、票据、交易性金融资产的计量单位比较简单外，其他实物资产的数量计量单位形式众多，且比较复杂。特别是存货类实物资产，有的用件数作为计量单位，比如服装；有的用个数作为计量单位，比如铁锅、锅铲；有的用重量作为计量单位，比如原煤、钢材；有的用容积作为计量单位，比如成品油、天然气；有的用体积作为计量单位，比如碎石、黄沙；有的用面积作为计量单位，比如商品房、存量土地；有的用长度作为计量单位，比如布、绳子、线；有的很难判断计量单位，比如大片生产消耗性生物资产的农地、林地、渔场及大多数正在加工的在产品等，可谓是举不胜举。如此复杂又形式多样无法一致的计量单位，使实物资产的盘点工作难易不同。简单的非常容易，比如存量土地，拿一根皮尺围着存量土地一测量、一运算，基本上能八九不离十，对照土地使用权属证明，就能获取充分适当的土地存量资产监盘的审计证据，表明存量土地确实存在，确实归属被审计单位；包装完备的日用百货商品，一件、一包、一袋，一台、甚至一箱，只要数一数就能得出实物资产确实存在的实际数量。但有的实物资产，因为数据计量需要借助计量工具，甚至比较复杂的计量工具，就会给实物资产数量的实际数据获取带来麻烦。比如原煤，堆在露天，数量单位按吨计量，若按部就班，要得到堆在露天的一堆煤的实际重量，用常用的磅秤作为计量工具，要物色几个人一边铲煤，一边把盛有煤的知其筐抬到磅秤上，一边又把已经称好的煤堆放到另一处，不断重复，反复记录，然后加和。这种做法非常麻烦。所以需要采取措施，另辟蹊径，探寻简便易行的办法，解决类似这种倩况下的监盘现实难点。仍以原煤为例，通常倩况下，原煤的堆放有一定的几何形状规则，我们可以通过目测估摸整堆原煤的豆体形状，然后计算出原煤的体积，根据一些科学手册等，获取原煤的比重（或者密度），和体积相乘就能得到原煤的重量。如果想更精确一些，也可以抽取原煤样本，自己测算待监盘的原煤的比重（或者密度）。同样的道理，如果要计算钢材的重量，亦应另辟蹊径，寻求解决办法。比如一样大小型号的钢材有几根或者有几卷，称重一根（或一卷），计算每根（或每卷）的重量，从而计算总的重量。如果想更精确一些，可以多抽取一些样本，然后计算算术平均数，作为每根（或每卷）的重量。如果最后的结果在重要性范围以内，可以视同被监盘资产账实相符。至于大部分消耗性生物资产或者正在生产中的在产品，只能选择到现场目测，然后实施替代程序，查阅所有账项，取得生物资产场所的产权证明文件，以判断消耗性生物资产或者在产品的账务归类或者成本分配是否合理，以及生物资产的权属；也可以利用专家的工作，利用专家评估消耗性生物资产或者在产品的现时价值。

三、监盘对象现时状况的甄别

监盘对象监盘日的现时状况，关乎监盘对象价值认定的合理性。有的可能已经过期，或者失效。以药品为例，通常情况下，失效或者过期的药品，是没有价值，不能再销售、必须销毁的。有的药品有批号、制造日期，是否过期或者失效一目了然。但有的药品可能没有批号，也没有制造日期，比方一些中草药。这就需要甄别或者判断其状况或状态。注册会计师肯定不是判断此类监盘资产状况或者状态方面的专家。聘请专家，利用专家的鉴别能力，有时在时间上可能不允许，也有可能在成本上不允许。这就需要注册会计师充分利用自己的智慧，对这些现象作出合理的判断。有的监盘对象可能不会过期，也不会失效，但会发生自然损耗、功能损耗、经济损耗，又称贬值。比如全新的像胶产品，如果存放时间过长，很有可能发生老化，这其实就是自然损耗。又如电脑零部件，存放时间过长，很有可能和这种零部件配套的电脑已经不再生产，或者这种零部件已经被更先进的零部件替代，这就是功能性损耗。再如，有的零部件或者产品已经没有市场，或者已经被政府下令强制淘汰等，这就是经济性损耗。对于贬值的判断，特别是贬值价值的确定，是一项技术性比较高的工作，比如机器设备，房屋建筑物的贬值确认等。一旦发生贬值，如果企业没有发现或熟视无睹，注册会计师也没有提出异议，则会虚增资产的价值，违背会计核算的谨慎性原则。

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关键词：

存货；水下养殖业；审计判断；审计风险

一、引言

存货作为企业生产制造或销售过程中的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。水下养殖业企业的存货更是具备普通企业存货所没有的特点，这类企业存货通常品种繁多，生产周期长，而且生物资产往往占据很大比例，生物资产的生命受自然环境和生态环境影响大。一旦出现灾害，存货将面临减值，而减值准备的计提往往受到很大的主观因素影响，而且此类生物资产往往是在水中，难以直接观测，存货的计量与确认容易受到人为操纵，此类企业存货的上述特点决定了对其存货项目审计将会面临诸多不可控的因素,这些因素可能会带来审计风险，需要审计人员作出恰当的职业判断。综观资本市场中的财务造假，从“银广夏”、“蓝田股份”、到“万福生科”、“绿大地”，大都与存货有关。2014年10月，“獐子岛”第三季度财务报表又突然出现“黑天鹅事件”，对价值近8亿元人民币的扇贝计提减值。大华会计师事务所在此次事件中进行了监盘，然而，所计提减值的存货位于海下直接造成了监盘的难度，不恰当的监盘过程将难以对此次事件作出合理保证，同时会带来较大的审计风险。笔者希望通过对“獐子岛事件”的思考，总结獐子岛公司存货项目特点及对其审计过程中可能面临的风险，并尝试性地提出应对相关风险的方法。

二、獐子岛公司存货特征

獐子岛公司的存货主要包括原材料、周转材料、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品（库存商品）、发出商品、消耗性生物资产等。獐子岛的存货占企业总资产的比例较大，2012年这一比例为49.77%，2013年这一比例为50.50%，2014年由于“獐子岛事件”的发生，这一比例下降为34.99%。其中消耗性生物资产在存货中占据了较大比例，从表一中不难看出，獐子岛的生物性资产在2012年和2013年占存货总额的比例基本维持在80%左右，2014年由于计提了大额减值准备这一比例有所降低。此外，在其年报中披露的营业收入来源来看，水产养殖业是第一大收入来源，按产品分类，虾夷扇贝是最大收入来源。然而，獐子岛养殖品种较为单一将导致风险，公司其它海珍品海参、鲍鱼、海胆、海螺等的养殖规模相对较小，尚未对其经营业绩形成重要支撑。因此，优势产品的变动将会影响到獐子岛公司的盈利能力、市场占有率及可持续发展能力。獐子岛公司采用的“野生野长”底播增殖方式受所处海域的自然环境和生态环境影响较大。如底质、水文环境（水深、水温、盐度）、敌害、台风、风暴潮、冷水团、养殖容量、自然灾害等环境胁迫因子，均会对养殖区域的养殖产品带来重大影响，影响到养殖产品的生存安全。目前，我国A股市场中，主营业务涉及水下养殖的公司主要有6家，分别为獐子岛、东方海洋、壹桥海参、国联水产、大湖股份、好当家。观察图1中2014年行业内各公司存货占总资产的比例，我们可以发现多数企业的存货占到了总资产的百分之三十以上，这一比例最低的是壹桥海参，其存货也占到了总资产的14.14%，整个行业这一比例的平均值则达到了29.41%，远远高出了A股市场存货占总资产比例的平均值。因此，不难看出水下养殖业公司存货占总资产的比重较高，占用了大量的营运资金。

对于水下养殖业企业，由于水产养殖都要经过育苗、繁殖、培育、投入放养的生产过程，生长周期较长，导致其存货周转较慢。由表2可以看出，2014年水下养殖行业的平均存货周转率为119.55%，平均存货周转天数为358.14天。较长的存货周转天数导致企业的资金被存货长期占用，使企业资金使用效率受到限制。从2014年水下养殖业上市公司的净资产收益率来看，行业整体的经营情况并不是十分良好。此时如果管理层有较大的业绩压力，那么管理层很有可能会通过造假来提升业绩。水下养殖业企业存货占总资产比例较大，而且存放地点特殊，对其真实性、存在性、完整性的识别很大程度上依赖于主观判断，很难掌握百分之百完整的信息，因此存货往往是造成注册会计师审计风险的重要项目之一。基于以上分析，与水下养殖业存货项目相关的事项应当引起注册会计师的重点关注。而獐子岛在2014年第三季度发生的巨额减值，更是引起了社会各方的关注，由于其存货的特殊性，注册会计师在审计过程中将面临相关审计风险。本文下一部分将重点对注册会计师对獐子岛进行审计过程中存在的风险进行分析总结。

三、“獐子岛事件”中存在的审计风险

（一）獐子岛三季报计提大额减值2014年10月31日，獐子岛公司2014年第三季度季报，公司根据2014年秋季存量调查报告发现的底播虾夷扇贝灾害损失情况，对资产负债表日（2014年9月30日）的存货进行了相应账务处理。獐子岛公司同日的前三季度业绩预告修正公告，将预计盈利修改为预计亏损，原因为2014年9月15日至10月12日，其秋季底播虾夷扇贝存量抽测发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，根据其抽测结果，决定对105.64万亩海域成本为73,461.93万元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为30,060.15万元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备28,305万元，扣除递延所得税影响25,441.73万元，合计影响净利润76,325.2万元，全部计入2014年第三季度。

（二）獐子岛公司内控存在缺陷对于“獐子岛事件”，相关部门最终的调查结果是，发现其经营过程中存在表3及表4中所示的多项违规行为和风险隐患，但并未查出其在此次大额计提减值的事件中存在信息造假的行为。证监会的调查结果虽然并未发现獐子岛存在造假，但是从其调查的结果来看，有一点是可以确定的，那就是獐子岛公司的内部控制存在缺陷，存在发生管理舞弊的机会。对于獐子岛公司这样一个存在业绩下滑压力，又有发生舞弊机会的公司，其发生舞弊的可能性将大大增加，注册会计师在审计过程中必须保持应有的职业怀疑，对其内控上的薄弱环节要进行重点关注，在取得足够的审计证据后才能得出结论，这样才能最大限度的减小注册会计师的审计风险。

（三）“獐子岛事件”中存货监盘存在风险“獐子岛事件”中对獐子岛公司实施审计的是大华会计师事务所（以下简称“大华”）。笔者对大华“关于獐子岛集团股份有限公司部分海域底播虾夷扇贝监盘、核销及计提跌价准备会计处理的专项说明”（以下简称“专项说明”）中公布的“部分海域底播虾夷扇贝监盘情况”进行了分析，主要可以分为以下五点：1.审计人员进行监盘的时间受限专项说明中提到，大华于2014年10月18日、10月20日、10月25日对獐子岛公司2011年度、2012年度底播虾夷扇贝的部分海域的盘点情况进行了监盘。整个监盘过程只有三天，而獐子岛公司秋季底播虾夷扇贝存量抽测用了将近一个月的时间，显然大华仅仅用三天时间进行水下存货监盘将大大减弱监盘结论的可靠性。但大幅增加监盘时间也是不实际的，因为獐子岛自己发现问题时已经是十月中旬，而十月底前就要披露季报，因此留给大华进行监盘的时间受到严重限制。另外，即使时间上没有限制，也要考虑成本效益原则，不可能花大量的时间进行存货的监盘。此时，注册会计师需要作出自己的判断，权衡成本和监盘的可靠性，最终确定实施监盘的时间。2.审计人员进行监盘的地点选择受限专项说明中提到，整个过程中，獐子岛公司管理层的责任是组织盘点工作，制定盘点程序，并按照程序的规定在指定的海域进行下网、起网、点数、测标及称重等，并保证盘点的内容真实、准确和完整，不存在虚假记载、重大遗漏。这里大华缺乏主动权，监盘的地点完全由被监盘单位选定，这样就给被监盘单位留下的内部操作的空间，獐子岛完全有能力将监盘的地点选在对自己有利的海域。那么由注册会计师选择进行监盘的海域是不是可行呢？在当前的情况下，答案是否定的。因为注册会计师一般情况下对海水养殖方面的知识是不熟悉的，所以如果由注册会计师随机选定监盘海域，那么其选定的海域也未必是具有代表性的。无法确定被选海域是否具有代表性的情况下，注册会计师监盘的结论就会存在错误的风险，从而增加注册会计师的审计风险。3.进行监盘的审计人员组成受限专项说明中提到，参加盘点人员有盘点船只的船长及船上作业人员、公司的财务人员，会计师事务所的监盘人员。这里监盘的人员中大部分是獐子岛公司的人员，大华没有邀请其他专业人士共同参与监盘，此时就需要注册会计师掌握一些航海的知识，否则一个对航海知识一无所知的审计人员根本无法判断自己是否已经到达预定海域。如果审计人员连这一点都无法准确判断的话，那么其得出的监盘结论将说明不了任何问题。4.参与监盘的审计人员知识受限专项说明中提到，监盘人员主要工作包括：观察实际盘点时是否按事先选定的点位下网、起网；对采捕上的虾夷扇贝的计数、测标、称重是否正确，盘点数据是否正确、完整地记录在盘点表中。监盘，从字面上理解即是看着（监督）别人盘点。审计人员此时如果不懂虾夷扇贝是如何进行计数、测标、称重的，那么审计人员就真的只是看着，最终是被监盘单位说是多少就记录多少。这样监盘的意义显然就变得微乎其微。5.不同审计人员职业判断的标准存在差异专项说明中提到，大华在“獐子岛事件”中得出的监盘结论是：本次监盘海域1,498.39亩底播虾夷扇贝的平均亩产分别为2011年度1.95公斤、2012年度2.33公斤，獐子岛公司2014年秋季存量调查报告中相同海域平均亩产分别为2011年度1.10公斤、2012年度2.14公斤，二者数据相比较，差异不大，基本吻合。在大华给出的监盘结论中，笔者发现对于2011年的亩产，大华测量的数据和獐子岛公司的数据相差了近1.8倍，大华给出的结论是“二者数据相比较，差异不大，基本吻合”。这里注册会计师显然运用了职业判断，注册会计师根据自己掌握的知识和经验得出了自己的判断。对于1.8倍的差距其他会计师极有可能给出截然相反的结论，因此这里是否存在审计判断偏误是值得探究的。

四、审计风险总结与应对

通过对“獐子岛事件”中大华对獐子岛公司海下存货监盘整个过程的分析，笔者初步得出注册会计师在对水下养殖业企业的存货进行监盘时可能面临的风险主要有：（1）由于考虑成本效益和盘点地的特殊性，监盘的时间和人员数量受到限制；（2）注册会计师缺乏水下养殖的专业知识，很难合理设定抽查范围，只能听从被审计单位安排；（3）注册会计师不是专业航海员，无法确定自己是否到达了指定位置；（4）注册会计师不懂水产计量规则，可能被一些专业术语所误导，作出错误的职业判断。针对上述风险，笔者认为注册会计师应当从以下几个方面进行防范：（1）在条件允许的情况下，尽可能多的安排实地盘点的时间；（2）学习水下养殖业的相关知识；（3）掌握一定的航海知识以确定到达预定抽样点；（4）聘请或咨询相关领域专家辅助审计工作。另外，在“獐子岛事件”中，还存在苗种采购环节内部控制失效的风险，对其进行审计时还应该对其采购环节的内部控制进行有效性测试，评估其在采购环节对苗种数量、质量等的把控程度，评估采购中采购业务员与养殖户之间存在的利益交易的可能性。只有当期采购环节的内部控制室切实有效时，当时采购的相关凭证和发票，以及对提供苗种养殖户进行走访询问，才能有效证明其存货的存在性，否则注册会计师将面临较大的审计风险。

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中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

生物技术的发展在很多行业的应用已取得了显著的成果，利用组织培养技术培育苗木以达到快速繁殖及工厂化育苗也已取得了巨大的社会效益和经济效益。福建省林科院在组培技术研究方面的起步较晚，90年代中期才开始一些珍贵树种、花卉的组培研究试验，1999年成立生物技术研究中心，组织科研人员进行桉树、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技术研究及试验生产，2002年对桉树、香椿等成熟品种进行小规模工厂化生产。

林木组培工厂化育苗是一个新兴的行业，有独特的生产模式和核算方法，在会计核算上未形成一套可循的处理方法，笔者参照企业会计准则和农业企业会计核算办法，结合自己的工作实践，对小规模林木工厂化育苗会计核算谈谈自己的看法。

一、林木组织培养育苗的概念和会计核算特点

1.林木组织培养育苗的概念。林木组织培养育苗是指在无菌条件下，培养林木的一个离体器官、组织或细胞，在适宜的环境下，使其再生成无数根芽齐全、遗传性状一致的小植株。主要是通过制作掊养基和消毒、继代接种、炼苗、小苗移栽、大棚培育等生产工序，利用生物技术使苗木快速繁殖从而进行工厂化育苗，产品具有培育快、产量高、品质好等特点，在苗木市场上具有广阔的发展前景。

2.会计核算特点。（1）会计核算上相似于工业企业会计核算方式。组培工厂化育苗实质上是一个生产苗木的生物工厂，有一定的生产步骤和工序，各种物料消耗和人工成本基本可以可靠计量，可根据计划制定产量。（2）产品具有生物资产特性。林木组培工厂化的产品为苗木，是为出售而持有的消耗性生物资产，应按照《企业会计准则第5号——生物资产》进行确认和计量。（3）苗木未出售前培育费用持续发生，出售时间不会完全一致，成本费用的确认难以达到完全意义上的准确成本。（4）受林业造林工作的季节性影响，组培苗木生产大多集中在每年的10月份至下年的4月份进行，月产量不均衡。

二、组培工厂化育苗的会计确认和计量

组培苗木主要分为两个培育阶段：在组培车间生产的瓶子苗和移栽到温室大棚管理的营养袋苗，在日常核算中成本费用也按这两个阶段分苗木品格进行归集，并随工序分步结转。

1.瓶苗成本核算

瓶苗生产部分的主要工作是进行玻璃仪器及培养瓶洗涤、培养基配制及分装、培养基消毒、无菌操作、接种转移、扩大培养、苗情控制、炼苗等，发生的主要成本费用是工人工资、培养材料（含白糖、琼脂、化学药品）、水费、电费、固定资产折旧费等。

（1）生产技术部门要设有专人负责记录各种瓶苗所耗用的培养材料、所耗费人工，统计瓶苗继代天数，计算盘点瓶苗数量，对各项费用进行分类归集和分配，这是保证会计确认准确性的关键原始记录。

（2）核算时设置“生产成本”科目，按照苗木品种设置二级科目，再设置培养材料、工资、电费、水费、其他费用等三级科目分项核算。如对发生的可直接计入成本的材料、工资、其他费用会计处理如下：

借：生产成本—xx（树种）瓶苗—培养材料

或：生产成本—xx（树种）瓶苗—工资

贷：材料—琼脂（白糖、药品等）

或：应付工资等

培育过程发生的无法直接计入成本的间接费用如生产管理人员工资、杂工工资、水费、电费、设备折旧费等先计入“制造费用—瓶苗”归集，待瓶苗培育结束，可按各品种瓶苗培育株数进行分摊。分摊时借记“生产成本—xx（树种）瓶苗（水费、电费）”等，贷记“制造费用——瓶苗”。

（3）瓶苗培育结束或年度终了，生产部门应对各品种苗木生产有效株数进行实物盘点。对因技术原因导致瓶苗污染率、生根率超过正常损耗的，相对应的成本经批准后作为非正常损失转入“营业外支出”。对有少数瓶苗直接出售的，先按计划成本结转，待实际单位成本分摊后再调整销售成本。

2.营养袋苗成本核算

（1）炼苗结束后，瓶苗需移栽到营养袋中继续培育，主要工作是进行容器装填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病虫害防治）等，发生的主要成本是外购容器、基质土壤、肥料、药品、人工费等。核算时先将瓶苗归集的成本转入袋苗成本，借记“生产成本—xx（树种）袋苗”，贷记“生产成本—xx（树种）袋苗”，将外购容器（土壤）、药品、肥料、生产人工等直接费用计入袋苗生产成本，会计分录如下：

借：生产成本—xx（树种）袋苗—营养袋（工资、药品等）

或：生产成本—xx（树种）袋苗—肥料

贷：材料—营养袋（肥料、药品等）

或：应付工资等

（2）对发生的公共费用先在“制造费用—袋苗”归集，等苗木成长到可出售规格时按不同品种苗木数量分配方计入成本。会计分录为：

借：生产成本—xx（树种）袋苗（工资、药品等）

贷：制造费用—袋苗

（3）袋苗培育至可出售或年度终了时，生产部门应对各品种苗木进行实地盘点，对苗木自然损耗，不调整生产成本明细账金额；对培育不当或自然灾害原因形成的苗木损耗，其相应的生产成本应计入“营业外支出”。

3.苗木出售核算

苗木培育至可出售规格时，视为产品已完工，应将生产成本结转，会计分录为借记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”，贷记“生产成本—生产成本—xx（树种）袋苗”。出售时根据苗木销售合同和出库单确认为主营业务收入，同时结转苗木销售成本，会计分录为借记“主营业务成本xx（树种）苗”，贷记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”。

会计核算是为生产经营服务的。林木组培工厂化育苗是新兴行业，会计核算上有其自身的特点，但目前尚处于摸索阶段，笔者只是从实际工作出发谈谈自己的观点和经验以供探讨。

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《小企业会计准则》第十一条规定,存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。而消耗性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。不难看出,绿化苗木属于消耗性生物资产,为企业的存货。

(二)成本的计量

绿化苗木作为消耗性生物资产,其成本的计量按小企业会计准则中存货成本计量的相关规定进行核算。

1、外购苗木的成本。外购苗木通常指购入已达到郁闭状态的苗木,其成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购苗木过程发生的其他接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

2、自行培育的苗木成本。自行培育的苗木指以种子和幼苗繁育、嫁接、扦插繁殖等方式培育的苗木,其成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

(三)苗木成本会计核算的难点

外购苗木的成本核算对于会计人员来说并不难,难点主要在于自行培育苗木的成本核算。

1、会计科目的设置。依据《小企业会计准则》规定,绿化苗木的一级科目为“消耗性生物资产”,“消耗性生物资产”应按照其种类、群别等进行明细核算,但在苗木成本实际核算中仅按种类、群别设置明细科目,无法满足需要。如设置“消耗性生物资产-红叶石楠”二级科目,从这个二级科目只能看出是用于核算红叶石楠,无法判断这个红叶石楠种植地点和树龄,不利于成本的核算和存货的盘存。

2、成本核算中“郁闭”的理解。《小企业会计准则》规定自行栽培的林木类消耗性生物资产的成本包括郁闭前发生的造林支出。郁闭是一个区别苗木支出资本化和费用化的时点,苗木郁闭前发生的支出予以资本化计入成本,而郁闭后发生的费用予以费用化计入当期损益。因此判断苗木是否达到郁闭成为苗木成本核算的关键要素。但是准则未对郁闭的概念下定义。在实际工作中,由于企业造林时的树种不同以及造林条件不同,郁闭度的指标不可能是个统一的绝对的数值。在此情况下,如何合理地确定各树种的郁闭度,对于财务人员来说是个难点。

3、苗木成本分摊的方法。苗木成本分摊主要是对于自行培育的苗木在郁闭前发生不能直接计入苗木成本的支出进行分配,其主要涉及苗木培育的不同阶段费用的分摊、以及不同费用的分摊。对于各种情况选择何种分摊方法就成为了难点。

二、做好苗木成本核算应加强的工作

(一)加强苗木的出入库管理

苗木的出入库管理不仅是企业资产管理的一部分,更是成本核算的基础,一个企业如果没有建立苗木出入库管理制度,苗木成本便无法进行核算,因此,加强苗木的出入库管理是做好苗木成本核算的前提条件。

(二)建立定期盘存制度

苗木作为存货,必须建立定期盘存制度。苗木的盘存通常采用“永续盘存制”,又称“账面盘点制”,是指通过设置详细的存货明细账,逐笔或逐日地记录登记存货收入、发生的数量和金额,以随时结出账面结存数量和金额的一种存货盘存方法。采用永续盘存制,可以随时掌握各种存货的收发、结存情况,有利于存货的各项管理。为保证帐实相符,每年至少进行一次实地盘存,但苗木盘存的工作量较大,在实际工作中往往年底盘存一次。建立定期盘存制度的另一个原因是,苗木作为特殊的存货,受外界和自身的生长条件影响较大,存在一定程度的死亡率。正常损耗内苗木会增加结存苗木的成本。因此,建立定期盘存制度是做好苗木成本核算的有效措施。

(三)加强苗木成本统计工作

苗木成本核算中一个重要的部分就是成本的归集与分摊,归集是前提。要做好成本的归集,就必须做好成本的统计工作。成本的统计工作主要是结合成本的分摊方式来进行成本的归集,必须满足成本核算的需要。统计工作细致与否直接关系成本核算的准确度,因此,苗木成本统计工作是做好苗木成本核算的重要保障。

三、小企业会计准则下苗木成本核算的建议

(一)会计科目的设置

增设“林业生产成本”科目,其主要用于核算育苗阶段的苗木成本。所谓育苗阶段指播种苗的出苗期和幼苗期、扦插苗和嫁接苗的成活期。由于这个阶段无法确定是否形成林木资产,故通过增设“林业生产成本”科目进行核算,用于归集种子费、整地费、材料费、人工费等。“林业生产成本”按苗木的品种和待分配培育费设置二级明细科目,无法直接计入的成本费用通过“林业生产成本——待分配培育费”进行归集和分配后转入“林业生产成本——某品种苗木”。在培育阶段,即将小苗培育成大苗的阶段。这个阶段通过“消耗性生物资产”进行核算。为了便于成本的核算及存货的管理,在“消耗性生物资产”按地块设置二级明细帐。在此基础上按苗木品种和待分配培育费设置三级明细帐。如将苗圃分为4个地块,在第3地块种植的是青枫和红枫,分别于2009年和2010年种植。会计科目可设置为“消耗性生物资产——3——青枫(2009)”、“消耗性生物资产——3——红枫(2010)”,从会计科目中可以了解苗木的种植地点、品种和苗龄。

(二)对“郁闭”的解释

虽然《小企业会计准则》中未对“郁闭”给出相应的解释,但在《企业会计准则第5号-生物资产》应用指南(以下简称应用指南)中对郁闭做了如下解释:“郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度过0.2以上(含0.2)。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,完全覆盖地面为1。”在实际中,很少企业可以确定各种苗木的郁闭度。即使确定了苗木的郁闭度,对于郁闭度的测量也是摆在企业面前的一个难题。同时苗木种植的密度也是影响郁闭度的一个因素,只有当各类苗木种植的密度一致,郁闭度指标才有意义。《应用指南》还指出郁闭前苗木处于培植阶段,需要发生较多的支出,而郁闭之后的苗木基本上可以稳定地成活,一般只需发生较少的管护费用。那么,我们可以用费用发生的量来衡量是否达到郁闭,也就是说当苗木可以比较稳定地成活,而且发生的费用很少时,就可以认为苗木已达到郁闭。

(三)苗木成本的归集与分摊

苗木成本的核算采用直接计入和分配计入相结合的方法。凡是能够区分核算对象的费用,应采取直接计入的方法;不能够区分核算对象的费用,应采取适当的分配方式进行分配。分配方法主要包括:

1、工时分配法:整地、作床、播种、移苗等费用,按实际人工工日数作为分配标准。

2、受益分配法:材料费、机械费等与苗木的受益相关,按受益数量作为分配标准。

3、面积分配法:当土地费和苗木养护费与土地面积密切相关,按种植苗木占地面积作为分配标准。

4、约当产量分配法:同一费用在不同规格或不同品种间分配,将苗木数量折算成同一标准下的数量即约当产量,再按约当产量进行分配。

我们将苗木培育分为育苗、培育、管护阶段。在不同阶段通过不同的科目进行核算。在育苗阶段,以树种为成本核算对象,通过“林业生产成本”科目进行费用归集。这个阶段的费用主要包括处理种子催芽、整地作床、播种、插条发生的材料费、人工费等。直接费用发生时,借:林业生产成本——某树种苗木贷:银行存款等间接费用发生时:借:林业生产成本——待分配培育费——材料(人工费)等贷:应付职工薪酬、现金等人工费按工时分配法、土地费按面积分配法进行分配。由于该阶段苗木的数量无法确定,故材料费也按面积分配法进行分配。

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二、做好苗木成本核算应加强的工作

(一)加强苗木的出入库管理苗木的出入库管理不仅是企业资产管理的一部分,更是成本核算的基础,一个企业如果没有建立苗木出入库管理制度,苗木成本便无法进行核算,因此,加强苗木的出入库管理是做好苗木成本核算的前提条件。

(二)建立定期盘存制度苗木作为存货,必须建立定期盘存制度。苗木的盘存通常采用“永续盘存制”,又称“账面盘点制”,是指通过设置详细的存货明细账,逐笔或逐日地记录登记存货收入、发生的数量和金额,以随时结出账面结存数量和金额的一种存货盘存方法。采用永续盘存制,可以随时掌握各种存货的收发、结存情况,有利于存货的各项管理。为保证帐实相符,每年至少进行一次实地盘存,但苗木盘存的工作量较大,在实际工作中往往年底盘存一次。建立定期盘存制度的另一个原因是,苗木作为特殊的存货,受外界和自身的生长条件影响较大,存在一定程度的死亡率。正常损耗内苗木会增加结存苗木的成本。因此,建立定期盘存制度是做好苗木成本核算的有效措施。

(三)加强苗木成本统计工作苗木成本核算中一个重要的部分就是成本的归集与分摊,归集是前提。要做好成本的归集,就必须做好成本的统计工作。成本的统计工作主要是结合成本的分摊方式来进行成本的归集,必须满足成本核算的需要。统计工作细致与否直接关系成本核算的准确度,因此,苗木成本统计工作是做好苗木成本核算的重要保障。

三、小企业会计准则下苗木成本核算的建议

(一)会计科目的设置增设“林业生产成本”科目,其主要用于核算育苗阶段的苗木成本。所谓育苗阶段指播种苗的出苗期和幼苗期、扦插苗和嫁接苗的成活期。由于这个阶段无法确定是否形成林木资产,故通过增设“林业生产成本”科目进行核算,用于归集种子费、整地费、材料费、人工费等。“林业生产成本”按苗木的品种和待分配培育费设置二级明细科目,无法直接计入的成本费用通过“林业生产成本——待分配培育费”进行归集和分配后转入“林业生产成本——某品种苗木”。在培育阶段,即将小苗培育成大苗的阶段。这个阶段通过“消耗性生物资产”进行核算。为了便于成本的核算及存货的管理,在“消耗性生物资产”按地块设置二级明细帐。在此基础上按苗木品种和待分配培育费设置三级明细帐。如将苗圃分为4个地块,在第3地块种植的是青枫和红枫,分别于2009年和2010年种植。会计科目可设置为“消耗性生物资产——3——青枫(2009)”、“消耗性生物资产——3——红枫(2010)”,从会计科目中可以了解苗木的种植地点、品种和苗龄。

(二)对“郁闭”的解释虽然《小企业会计准则》中未对“郁闭”给出相应的解释,但在《企业会计准则第5号-生物资产》应用指南(以下简称应用指南)中对郁闭做了如下解释:“郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度过0.2以上(含0.2)。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,完全覆盖地面为1。”在实际中,很少企业可以确定各种苗木的郁闭度。即使确定了苗木的郁闭度,对于郁闭度的测量也是摆在企业面前的一个难题。同时苗木种植的密度也是影响郁闭度的一个因素,只有当各类苗木种植的密度一致,郁闭度指标才有意义。《应用指南》还指出郁闭前苗木处于培植阶段,需要发生较多的支出,而郁闭之后的苗木基本上可以稳定地成活,一般只需发生较少的管护费用。那么,我们可以用费用发生的量来衡量是否达到郁闭,也就是说当苗木可以比较稳定地成活,而且发生的费用很少时,就可以认为苗木已达到郁闭。

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1农业类公司行业特点

1）农业公司享受政策优惠。

我国是个人口大国，人均耕地面积相对不足，所以农业企业获得国家大力扶持。首先在税收方面，农业企业享受这一系列的优惠，税负较轻。早在2004年开始，国家就逐步降低直至取消农业税、农业税附加和牧业税等。在增值税方面，农业产品增值税率为13%，符合一定条件的农业企业还可以企业免征所得税[1]。财政补助方面，中央政府，地方政府都对农业生产给予补助，范围广，涵盖农机，生产材料，水利等各方面，而且具有持续性，近十多年来每年都会有补助项目出台。

2）农业生产经营具有生产周期长、季节性、地域性、交易对象分散等风险。

农作物有一定的生长周期，这是客观规律，目前无法改变。目前除了大棚养殖可以跨季节外，大多农产品还是靠天吃饭，受季节气候的影响比较大。此外，考虑到运输成本问题，大多农业企业都是靠近农业生产地，呈现地域集中的特点。农业企业上游进货对象分散，有很多可能都是一些农业散户，下游客户也比较分散，可能是农户，超市，医药，食品加工等企业，形成企业复查的经营环境。

2农业类公司审计风险

1）收入审计风险。

由于农业公司享受政策优惠带来促进企业发展机遇的同时，还造成造假成本低的弊端。一般收入造假面临最大的问题是虚假收入如果要“逼真”还要缴纳所得税，这样企业需要支付的是真金白银的现金。但是农业类企业如果享受了税收优惠或者利用补助来填补，那么造假的成本无疑降低了很多[2]。其次，作为农业类上市公司还要面临资本市场激烈的竞争，而农业公司的利润率并不高，2015年行业评价利润率仅为4.50%，很难吸引投资者。所以，收入审计面临虚高增收入的风险。

2）存货审计风险。

农产品的存货可能存储相对分散或者生物资产位于水下等，造成盘点困难。2014年的獐子岛事件也反映了存货审计的难题，全面核实账实相符的面临的高额的审计成本，即使核实还要面临方法是否科学可行。正因为审计工作的困难，农业类公司更加倾向于可以借助计提、转回、转销存货跌价准备来调节成本，进而操纵利润[3]。

3）往来账审计风险。

由于农业公司供货方和客户较为分散，造成公司往来账较多。同时如果公司还存在在建工程等项目，会更加加剧往来账审计的复杂性。如果公司虚增利润，那么审计时需要考虑应收账款是否存在，金额是否准确，或者是否存在将计入应收账款的金额计入预付账款等混淆科目行为。

3审计对策

3.1关注企业往来款项的波动情况

公司如果要虚构销售收入，难免要引起对应科目的变化，而现金流入的造假比较困难，更多选择从往来账上入手，虚增应收账款。开展审计过程中可以比较应收账款增长比例与营业收入的增长比例是否匹配，特别关注应收账款增长比例高于营业收入增长比例的情况：如果应收账款余额增长过快重点关注是否可能存在虚构客户的现象，是否是未披露的关联方交易。还需注意往来账分类的是否合理，有的企业可能存在更加隐蔽的方式通过预付账款等其他往来科目进行中转，将虚增的收入消化掉。

3.2生物资产的确认和计量。

生物资产的监盘往往是审计的难点，由于很少有注册会计师对农业知识比较熟练，所以设计监盘程序时可以考虑利用专家的工作[4]。首先要了解生物资产的生产周期、流动性、生长环境和计量方式等特点，在此基础上对生物资产数量的合理区间、生物资产的损耗率的范围有大致的预判。具体审计工作应当关注生产性生物资产与消耗性生物资产的确认、后续计量、折旧、减值等会计政策；关注生物资产减值是否发生，数额是否准确。为了保证审计质量，还可以增加审计程序的不可预见性，扩大监盘范围等。

3.3内部控制的有效性

农业上市公司很多都是从最初的小企业逐步做大的，企业创始人往往有很大的影响力。农业上市公司的民营企业股权结构也是比较集中，大股东也是管理者，所以应该特别关注上市公司是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险。农业上市公司经营活动有复杂的现金流，尤其需要关注现金的内部控制，不相容职务是否分离，采购的审批是否合规，现金收入是否及时入账等等。

3.4注重分析性程序

评价财务数据的真实性和准确性不仅局限于财务数据，还需要关注财务数据与非财务数据的逻辑联系，同时对公司指标与行业指标对比分析。尤其需要关注企业同行业、上下游行业的财务状况。一般而言，同行业之间的财务指标不会有特别显著的差异，在审计时可以比较同行业上市公司的毛利率、应收账款周转率等指标，判断其指标的变化是否是正常经营活动会发生的。

参考文献：

[1]高莉贤.农业股频繁舞弊的手段、原因及对策[J]中国乡镇企业会计，2015(1)：32-33.

[2]杨修荣，苏李.农业审计面临的问题、难点及应对措施[J]审计与理财，2013(1)：18-20.

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1.电力工程建设剩余物资产生的原因

只要有工程建设就会有剩余物资，工程建设中有一定的剩余物资是正常的。通过对工程建设剩余物资的调查发现，基建、生技、设计单位及施工单位都会有剩余物资产生的可能，其中设计单位是源头，因为工程的可研、初设和物资需求计划上报都是由设计发起的，设计的深度不足和设计人员工作的责任心不强，使到设计和施工现场不相符，增加了一些不必要的物资。

造成物资积压的表现形式多种多样，有机动量过大、施工设计变更、订货过于盲目等造成多余或不合用的物资；也有可能是因对性能更好的设备采用而淘汰出来的物资；还有可能是对电力单位采购的计划欠周全，随意采购而产生物资积压；地方政府改变规划；新设备对旧设备的替换、不科学的工程建设项目设计在施工过程中需要改变、备品备件重复储备等都会产生剩余物资。

电力企业物资管理与其他企业有所不同的地方是：物资数量巨大，品种规格、型号繁多；物资的专用性非常强，质量要求也极高，如果发生质量问题就会导致电网运行的安全。所以必须优化物资管理，规划好电力工程建设，在保证供应所需设备物资的前提下，充分利用电力工程建设的剩余物资，管理好对剩余物资的处理工作，减少物资的剩余。

2.加强电力工程建设剩余物资管理措施

加强对剩余物资管理首先要抓住源头，从源头控制剩余物资的浪费；另外也要及时处理剩余物资。一旦积压现象出现，就要及时进行合理处理。

剩余物资具有可用性和时效性，管理好剩余物资，合理利用，就能够节约建设投资，可以做好以下两方面的工作。

首先加强对电力工程建设设计、预算和采购等环节的管理。电力单位需要加强应用网、省公司物资管理信息系统，该系统能让物资管理部门及时了解到系统内的物资需要、储存和积压的具体情况，能够实时提供需求计划及保证计划的准确性。在进行电力工程规划中，要确定合理的工程预算，使采购计划更严密，避免随意采购。对于积压的备品备件，要让供电局之间能够互通有无，降低备品的储备数量，并保管及维护好日常的备品备件。

其次加强仓库及施工现场物资盘点工作。电力工程建设中剩余物资具有可用性及可变性，由于其使用年限及保管方式的不同，工程项目、企业规模等也存在着不同，所以在对工程物资的选用也是不一样的。不同单位不同时期在不同的项目中对剩余物资的运用也会存在不同的用处。所以必须要盘点好仓库及施工现场的物资。

项目竣工后，施工单位要尽快办理完外部和项目之间的有关材料、物资、设备等的使用清退手续和与此有关的债权债务后，建设单位要组织人员进行盘点和鉴定，盘点的物质包括：工程实施完的剩余材料和拆旧物资等。

只有清楚盘点剩余物资及其数量才能有效对其进行利用和处理。能够使用的剩余物资，电力单位工程管理部门要按新建项目的需求统一调配使用，及时组织使用单位现场验货，确定需要的物资品种、数量、办理双方剩余物资调拨手续，并将材料调拨凭证报工程部门备案；不能使用的剩余物资要进行报废处理，经项目实施部门、生产技术部门、运行部门和监审部门现场鉴定同意后逐级上报。

有些施工单位会以物资零散不配套、质量不好的原因不愿用电力部门调配的物资，这样导致剩余物资堆积。清理好剩余物资，早盘点，早利用，早处理，既可发挥工程剩余物资的使用价值，又可以减少仓储费支出，可谓一举两得。

另一方面将本单位剩余物资情况提供给上级，上级部门针对剩余物资要建立数据库，设计部门、物资采购部门和项目主管部门做到都能共享数据。加强各单位间的沟通，在工程设计时，优先设计使用“有用的”剩余物资，物资采购供应部门相应调整采购计划，将这部分剩余物资进行合理调剂利用。

相关部门确认无用的剩余物资，可按照相关制度进行处理。工程管理部门按工程决算计算物资使用量，与物资采购供应单位、施工单位结算，致使工程剩余物资归属谁，工程管理部门、物资采购供应单位、施工单位，经常发生矛盾，因此有必要用制度进行规范，将剩余物资进行处理后，利益合理分配。

3.电力工程建设中剩余物资处理

工程剩余物资处理难，利用起来更是难上加难，要迎难而上，否则剩余物资积累越多，反而更不好处理。利用工程剩余物资主要难在工程管理人员对其的处理利用工作有思想负担，以前没人追究电力工程建设剩余的积压物个人责任，即便是出现过多的剩余物资也对个人的工资奖金没有多大的影响，利用处理与否关系不大。现时则不同，剩余物资主张谁实施谁负责的原则进行考核，所以影响比较大。物资剩余处理好了的确能为企业个人带来受益。

在电力工程建设中，为减少物资对剩余物资的盲目管理，除了做好工程物资保障工作外，还要将剩余物资的利用或处理纳入工作议程。采取奖励措施调动有关人员合理处理剩余物资的积极性，施工单位整理好剩余物资清单，并制定保管措施，工程相关人员要对清单进行查验并签名，同时将处理意见提交给主管部门，再将剩余物资运送到物流中心仓库，仓管人员分类整理剩余物资，出具收货凭据并登记，对物资领用数量进行冲减，使得财务结算能按实际用量办理。

由于工程剩余物资管理牵涉的单位和部门较多，要做好这项工作，实行起来难度是比较大的，需要各单位的通力协调、互相配合，更要有行之有效的制度作保障，加强过程控制和考核，才能真正将剩余物资工作落到实处，收到节约工程建设成本之效。

4.加强对物资管理人员队伍建设

加强物资管理人员队伍建设，提高队伍素质是进行电力工程建设剩余物资管理的关键。这需要员工业务理论水平、经营管理能力的提高，让其满足信息时代剩余物资管理的需求；同时要提高员工政治及道德素质，做到爱岗敬业、严于律己。

要提升队伍素质，需要引进人才及后续的培训，并且要对物资管理人员知识素养达到以下要求：（1）有一定的学历，能够发挥其专业技能的优势，为提高工作质量及加快工作进度奠定良好基础；（2）积累一定的电力工程施工及生产技术管理的经验。对电力工程建设的全过程熟悉，了解材料加工工艺，能够建立横向工作流程，系统化地整合物资资源，增强企业物资管理；（3）有过硬的基本常识和业务技能。既能够登记好物资台账等基础性的工作，还能够对物资储备定额进行快速计算，为核算财务经济提供依据，同时还能优化物资流程、有效合理控制物资资源及物资增值服务；（4）对仓库管理的基础知识及专业理论能够充分掌握。对某些相关产业或者学科知识进行熟悉，并对国外关于剩余物资的管理新的经验及发展进行了解，要有现代管理学的意识，运用现代物资管理手段、技巧及方法，应用到剩余物资的管理，提高企业效益。

5.结束语

剩余物资管理工作机制的建立日渐成为电力工程建设管理的重要工作内容之一，要做好剩余物资管理需要设计、生产、采购、物资仓储管理等部门密切配合，剩余物资管理对电力企业的成本控制和利润目标实现具有重要的意义。

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中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年1月17日

一、研究背景

随着经济的发展，肉制品走进千家万户，养羊业不断发展壮大并且开始重视牧场的完善。养羊业生物资产的核算成为了畜牧企业财务管理中一个值得探讨的问题。现代化的养羊业不断发展，迫使养羊业生物资产的会计核算也需要精细化。

《企业会计准则第5号――生物资产》中明确了生物资产概念，主要包括生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。虽然现有的生物资产会计制度是针对了农业企业以及生物资产的特征，但是我国生物资产会计准则在养羊业生物Y产方面仍然不够全面具体。对于生物资产的确切划分、如何计量以及在畜牧企业肉羊生物资产会计计量模式如何选择上都没有给出确定的准则。

二、新疆养羊业生物资产特征

新疆羊的品种资源比较丰富，但在肉羊和肥羔的生产方面用于杂交的品种还是较少的。哈萨克羊、阿勒泰羊、巴什拜羊、巴音布鲁克羊以及多浪羊等地方优良品种长期在天然草场进行放牧，所以在新疆就形成了企业加天然草场的工场化养殖形式。肉羊的利用期一般为6～8年，个体成熟时可以进行初次配种，此时母羊约为8～10个月龄，公羊性成熟比母羊晚1～2个月，初次配种在一岁左右。母羊的妊娠期为144～150天，母羊第一次生产时的产羔率比较低，但随着生产次数的增加产羔率会有所提高，平均下来母羊一年产一胎半到两胎，大约生产4～5个羊羔。母羊的最佳生育期为2～4岁，此时的母羊受胎率、胎儿成活率都比较高，5岁以后母羊的繁殖能力就开始下降，应该作为淘汰羊进行育肥。

三、新疆养羊业生物资产的价值变动

新疆养羊业生物资产在价值规律上不同于其他资产。由于发育、生长和成熟等自然成长过程，羊的生物资产价值不断变化。羊的生物资产的价值变动规律主要表现在两个方面：一方面是羊的市场价格变动；另一方面是羊的数量变动。羊的价格变动类似于其他生物资产的价格变动，比如生产价格上升，使得羊的价格上升。对于生产数量的变动，表现为种羊生物资产的再生能力，种羊通过不断生长，增加个体的价值，通过繁殖小羊增加新的个体。这种增值是种羊生物资产独有的情形，并且这种增值在一定的条件下得到有效转化，使得增值更加显著。

对于新疆养羊业生物资产，在整个生命周期中，因为企业目标价值各异，导致新疆养羊业生物资产不同的生长阶段和价格变动。以下对育肥羊和种羊的生产性资产的价值变动规律进行比较分析。

对于新疆育肥羊生物资产，它的价值是与生长时间成正比例关系，生长时间增长，价值也是不断增加的。育肥羊的生命周期包括生长阶段和成熟阶段，企业持有育肥羊的目的主要是在其成熟后，将其进行出售。而育肥羊的价值变动表现为发生变化的个体形态。育肥羊在生长阶段，随着个体形态不断增加，价值也会增加，当进入成熟阶段以后，企业会选择在任意时间将成熟的育肥羊出售，而育肥羊的生命终止，个体形态也就终止了。

新疆种羊生物资产的价值规律相对于育肥羊的价值规律，显得比较复杂。企业持有种羊的目的是为了繁殖，种羊生命周期分为两个阶段：第一阶段是从出生到成熟的生长阶段；第二阶段是从成熟到淘汰的繁殖阶段。第一阶段种羊的价值变动与育肥羊类似，价值的变动表现在个体形态的变化；第二阶段种羊的价值变动主要源于个体形态的变化和新个体数目的变化。而在第二阶段，种羊的价值变动受双因素影响，先使得种羊的个体价值增加，然后在种羊的生长阶段后期，或者存在其他不适合繁殖的因素，企业将其淘汰。

四、新疆养羊业生物资产会计核算及其分析

新疆养羊业生物资产可以实行分群核算和混群核算。首先，实行分群核算是先将整个羊群按年龄阶段均分为若干群，分别归集生产费用，计算各自成本。混群核算则是将整个羊群进行成本核算，归集生产费用。种羊的生产费用要素有工资及福利费、饲料费、防疫和医药费、材料费、燃料费、低值易耗品费、折旧费、利息支出、税金、水费、电费、修理费、养老保险费、失业保险费、其他支出等。

在新疆养羊企业实际工作中，根据会计核算的谨慎性，羊群的各阶段饲养成本控制与核算，采用分群核算。分群核算主要按照不同的年龄，划分为不同的群别。在这种核算方式下，羊群价值的变动在账户上应在“幼畜及育肥畜”科目中核算。该账户借方反映羊群价值的增加，贷方反映羊群价值的减少，期末余额为存栏羊群的价值。在此账户下设置“种羊、哺乳羔羊、断奶仔羊、育肥羊”四个明细账户，用以核算羊群不同阶段羊群的价值增减变动结存。

依据农业会计核算制度，哺乳羔羊、断奶仔羊、育肥羊均属于流动资产，而种羊因为产畜，则属于固定资产。种羊不同于其他大牲畜，生产周期比较短，再加上种羊产畜和育畜并存，更新比较频繁，为了保证羊群变化情况的完整性，所以在企业的实际工作中，种羊作为流动资产进行会计核算。同时，这也是将种羊在“幼畜及育肥畜”二级账户中核算的理由。

（一）分群核算下，养羊业生产成本核算的一般程序。一是审核和控制生产费用。首先确定这些费用是规定的开支范围，再者确定计入成本和费用的开支；二是主副产品的分离，计算并结转各羊群本期变化成本；三是据“幼畜及育肥畜”明细账资料，从低龄到高龄，逐群计算，结转转群、销售、期末存栏的活重成本；四是根据财务月报表及有关资料，编制“成本计算表”；五是根据“成本计算表”和“生产成本”明细账，编制羊群“产品成本计算表”。

（二）费用分配原则和方法。（1）制造费用的分配计算公式为：分配率=制造费用总额÷直接饲养费用合计×100%；（2）原材料是按饲料、兽药、低值易耗品、其他材料四大类和品种进行明细核算的；（3）兽药和兽械主要是各羊群耗用和各羊圈领用，分配原理是直接领用的直接计入，共同使用或不能直接计入各群别的费用，按比例分配计入各群别；（4）低值易耗品除羊舍损耗外，其他各部门耗用，分配原则是领用时一次性计入当期费用，而生产领用的，需要分清舍别直接计入各成本计算对象。共同使用的或不能直接计入各群别的可计入“制造费用”科目。其他材料耗用也计入“制造费用”科目；（5）配种舍、妊娠舍、产房饲养人员的工资及福利费计入“农业生产成本―基本羊群”科目。

五、结束语

我们可以明显的看出，在对新疆养羊业生物资产进行核算的时候，我们需要一些基础数据，例如：各项费用、不同种群生物资产的饲养天数、不同种群的个数等，这些数据需要按照实际情况详细记录，如果记录不详细、不能反映经营的真实情况，在对农产品成本进行核算时也会受到严重的影响，这就需要我们做好畜牧业农产品成本核算基础工作，例如健全畜牧业相关原始记录工作、制定农产品成本核算相关定额、完善畜牧业农产品盘点制度等。

对国家而言，应加强制定和完善农产品成本核算规范，为企业进行农产品成本核算做出指导，使企业在核算过程中有据可依。在此之外，我们也可以看出，以上的计算过程相对复杂，对企业而言，这对会计人员也提出更高的要求，在做好自身会计工作的同时，也应加强了解企业所拥有的生物资产的性质、生长周期等相关信息，这样才可以更加合理准确地做好农产品成本核算的工作。

主要参考文献：

[1]高春艳.上市公司生物资产会计信息披露研究[D].东北财经大学，2012.

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2021年终员工工作总结汇报1时光荏苒，回首过去的一年，内心不禁感慨万千。在部门领导和同事的悉心关怀和指导下，通过自身的不懈努力，对待工作精益求精，较为圆满的完成了自己所承担的各项工作任务，在工作上取得了一定成果。以下是我的个人工作总结。

一、有条不紊的做好厂内日常性采购

根据厂内生产年度生产计划、季度生产计划及月度计划陆续开展采购计划的制定。执行采购计划时依据库房现存量、生产计划及供应商供货周期拟定好采购物料计划安排。采购计划做好后发给相应供应商双方盖章生效合同生成，双方需严格按照采购合同执行采购计划。定期跟踪供应商生产进度，掌握重要物料到货时间安排，平时根据库存情况及生产任务的调整及时安排好供应商优先生产所需物资更好地做好跟催工作。

认真仔细核对来厂物料的规格型号数量，打印相应到货单交由质监部门检验，经检验合格入库，不合格物品整齐有序码放到不合格品库。生产过程中出现的产品质量问题及不合格品及时与供应商协调解决维修及退换货处理。定期与供应商做好对账工作，产品规格型号、数量、价格及结账情况都应一一查看，严禁出现错账漏帐和重复付账的情况。

二、积极做好厂内各部门临时性采购

各部门领导批示的请购单，按照请购单根据所请购产品的规格型号进行网络供应商筛选或直接出车去市场筛选购买。购买前做好充足的询价比价及产品质量、交货周期和服务配合度对比，经过缜密筛查选择物美价廉的优良供应商，采购商品回厂后需质检的产品交由质监部门进行检验，合格后请购人员方可领取使用。

三、工作中存在的不足

物料出现不合格品时偶尔出现未能及时放入不合格品库区，时间久了容易出现找不到相应批次的退货物品，直接影响对账情况。

今年是充实的一年，也是收获的一年。通过一年的学习工作，我在采购工作中，学习到了丰富的采购经验。同时我也在努力的提高自己的知识和经验。我深知一个公司的发展离不开每一个同事的努力，新的一年我们要为公司的发展多做贡献。同时希望公司的发展越来好。

2021年终员工工作总结汇报2时间过的真快，转眼年就要过去，我们即将迎来新的一年。回想这一年的工作来，在公司领导的正确指挥和同事们的并肩努力下，我们仓库管理员的各项工作始终围绕着库存货物安全、库存数据准确、作业标准规范化、热情服务高质量的目标开展工作。现将____年的不足和缺陷总结出来，以望在今后的工作中加以提高和改进。

一、仓库保管工作

第一、出入库管理，见单作业，凭什么可以收发，凭什么进行收发，单据，认真核实，细心清点，当面交接，当面签章;认真按严密的程序办事。

第二、订购管理，仓管担当部份物控职能，理解安全库存，周转库存，存量，采购批量，严密跟进每一款物品的进销存，及时提请欠料申购;一方面要保证能持续供应产线，一方面保证能降低库存，一方面要兼顾采购周期及采购成本，找平衡，统计每款物料的各月领用规律，理解采购的经济批量与周期，综合分析好，连续关注。

第三、5s管理，各项现场管理工作的基础，对仓库管理一样重要，仓库的定点定位定量原则，就是要做好整顿工作，仓库的物品分仓分类分管，整理好了才能分，仓库的物品多，在接收搬运储存交付的各类活动中，都需要一个有序整洁的工作环境，只有做好整理整顿清扫工作，才能保证这些工作的效率与质量。仓库管理是一件长期的重复性工作，所以必须养成一个好习惯，天天坚持做好，日清日洁，5s的素养对此有非常大的帮助。

第四、先进先出管理，是仓库管理的三大原则之一，不执行先进先出易造成超期库存，易产生物品变质，易产生工程变更的报废风险。执行先进先出的办法有色标法，双区库品移位法，重力法，最严密批次记录台账追索法等。

二、存在问题及计划

在过去的工作中，在公司领导和同事的帮助下，经过自己的努力，顺利完成了岗位规定的工作，也使客户对自己有了较高地评价。但仅仅限制于目前工作岗位，对公司其他业务和流程几乎一片空白，公司系统也没有较深入地了解和认识，对物流专业知识也有很大的不足。

为了适应新形势、谋划新发展，我决心在今后的工作中，发扬成绩、克服不足、加强学习、努力工作，为新的一年做好准备工作，决心做好以下几方面：

1、力争在提高自身专业素质上取得新突破，通过制定学习计划，做到与时俱进，当然不仅要学习书上的东西，而且要学习做人的道理，处世的方法，不断增强服务客户的能力，增强与客户沟通的能力，增强解决客户问题的能力，使自己成为一个综合素质比较好的员工。

加强思想认识，做到学以致用。

2、要坚持个人自学，通过阅读物流专业知识书刊，利用自己的业余时间加强学习。

3、积极参与公司各类新知识的培训，及时更新自己的知识，提高自己的工作和专业能力，虚心向同事学习，取他人之长，补自己之短。

4、加强物流管理、供应链管理知识方面的学习，并在工作中不断应用这些知识，做到理论实际相结合，不断发现工作的问题，使自己和公司能够共同进步。

五、确立目标，不折扣行动，大胆思考，小心求证，力求做得更好。

在新的一年里我将努力学习、总结经验、克服不足、再接再厉、一如既往的做好我的本职工作，努力使我在仓库管理员的位置上有更大的起色，与同事劲往一处使、心往一处想，不计较得失，只希望把工作圆满完成，决不辜负领导对我的信任和期待。这份仓库管理员的职业是我人生很大的财富，我真心地感谢那些曾指导和帮助过我的领导和同事们。

今后我还要继续脚踏实地、勤勤恳恳、认认真真、努力完成各项工作。要自觉地做好每一项工作，就必须正视自己的工作，无论工作是繁重、繁忙还是清闲，都要适应这里的环境，要用积极的态度去完成领导交给的每一份工作，使自己在普通的岗位上发挥自己的光和热!

2021年终员工工作总结汇报3一、仓库保管员的工作

1、负责仓库大库(原辅料区.阴凉库)、危库、剧库、冷库、中药材库及阴凉库的日常卫生和安全工作及各项记录;

2、责所有有关原辅材料、中药材、危险品、化试、冷藏物品等的入库、出库工作，按标准操作程序和标准管理制度做好各项工作及记录。

二、配合车间生产

1、生产计划，负责制造部固体车间、液体车间、注射剂车间、原料药车间、中药提取车间、合成车间等的分料工作，及时填写相关的记录;

2、配合以上各车间的领料工作，及时填写货位卡，分类帐，核准现场物料等，做到帐目清晰，可查。

发现问题及时汇报，改正。

三、配合GMP的认证

1、配合做好了各车间GMP认证所需很多的调帐工作;

2、完成了仓库GMP认证期间的很多帐目清查、整理工作，做到了帐目一目了然，现场整洁，到达了帐、卡、物一致;

3、配合化验中心做好现场核准工作。

四、负责仓库洁净区的管理和清洁工作

1、做好洁净区空调机组的维护工作;

2、每个星期一做好洁净区的清洁工作及填写相关记录;

3、化验中心、质保部取样后，做好清洁工作;

4、分料后，做好清洁工作及清场记录。

五、配合其他的工作

1、负责中药材外加工所需材料的入库，领料工作及相关记录;

2、负责生命能在我厂合成时所需原辅材料的入库、分料、领料工作及相关记录;

3、负责技研部做小试或新产品开发所需物料的入库、分料、领料工作及相关记录;

4、配合化验中心的取样工作;

5、每月协助财务做好盘点工作;

6、配合成品保管员做好出库、退货、搬运工作，辅助包材保管员做好日常工作。

以上为本人工作总结，请领导批评指正。

2021年终员工工作总结汇报4光阴似箭，日月如梭，不知不觉中一年又过去了，在同事的支持和帮助下，我勤奋踏实地完成了本职工作，也顺利完成了领导交办的各项仓库任务，自身在各方面都有所提升，为做好仓储各项工作打下了良好的基础，这是比任何东西都宝贵的人生财富，并将受益终生。所以我怀着一颗感恩的心在工作着、学习着。借着这次机会，我对一年来的工作进行一下总结与归纳，如有不妥之处请领导批评指正。

1、在工作中能够严格要求自己，保证入库、出库、领料的数据准确。

入库及时登帐，手续检验不合要求不准入库;出库时手续不全不发货，特殊情况须经有关领导签批。做到以公司利益为重，爱护公司财产，不监守自盗。

2、当班期间，认真协调入库及准确及时入库，并合理安排材料在仓库内的存放次序。

按产品种类、规格、等级分区堆码，不得混和乱堆，保持库区的整洁。能真正掌握物料的进、出、存的工作流程，同时也真正做到了物尽其用，人尽其才的作用。

3、货物发放，能认真执行货物发放规定，敢于坚持原则不徇私情，保证成品发货的准确性。

出库时手续不全不发货，特殊情况须经有关领导签批。做到以公司利益为重，爱护公司财产，不监守自盗。

4、报表制作，除了提高发货效率外，还要认真收集数据，合理编制，以自己能力为领导们提供极尽可能准确的数据。

定期对仓库产品盘点清仓，做到帐、物、卡三者相符。积极配合财务部门做好仓库库存的盘点、盘亏的处理及调帐工作，保证库存报表的上交时间和数据的准确性,真实性。

5、做好仓库管理工作，尽可能将库内打扫整洁，及时除理不合格产品，根据情况整理库房。

按产品种类、规格、等级分区堆码，不得混和乱堆，保持库区的整洁。能真正掌握货物的进、出、存的工作流程，同时也真正做到了物尽其用，人尽其才的作用。

总之，仓库能在现实情况中不断的改善是离不开各位领导的大力支持和帮助，在挥手昨天的时刻，我们将迎来新的一年，将不骄不躁，脚踏实地一步一个脚印走下去，对过去的不足，将不懈的努力争取做到，我们将会用行动来证明我们的努力，我们更加清楚获取不是靠辉煌的方式,而是靠不断的努力。

2021年终员工工作总结汇报5光阴荏苒，岁月如梭，20__不知不觉在指尖悄然逝去，20__年迎面而来。回想过去，面对眼前，展望未来!有进步的喜悦，亦有工作中失误的愧疚。用心思量总结工作当中的利弊、得失。从教训中汲取经验，为以后的工作做好了充分的准备。现将工作总结如下：

一、工作总结：

1、坚持执行本公司的早会制度，提高员工精神面貌;

为了提高工作效率，确保工作能按时、保质保量地完成，对前一天的工作做总结，找出不足加以改善，并做好当天工作计划。通过早会，提高内部人员士气，加快了各类信息的流动，能及时地发现并解决问题。

2、及时收发物料，并不定期进行自盘;

督促仓管员对所管辖的物料及时的进行收发整理，并定期自盘，合格物料及时清点进仓，输单员及时做好帐务处理。确保了帐、物、卡的一致，使仓库工作做到日清日毕。

3、坚持执行7S工作，做好物料的标识和防护;

改善工作环境，做到让人一目了然，规划仓库物料的区域标识。

4、调整物料摆放，实行仓库定位工作;

了解各仓管员的所管区域物料摆放后，针对于仓储规划的不明确，做了一个相应的仓储区域规划整改方案图。对物料现场的大面积区域划分进行了相应的调整再次细分与标识，以更有利于现场物料管理。避免仓管员在备料过程中存在找不到料，及找料时间太长，为了提高他们的工作效率，要求他们对库位表定时更新，对于部分仓管没有做库位表的，要求他们对这一缺陷进行了整改。现所有货架基本都已贴上了库位表，做到了，不是仓管员走到物料区短时间内也能及时的找到所需物料。

5、退供应商不良品的及时处理;

每周统计不良品给相关部门并及时跟进，在相关部门的协助下，不良品得到了及时的处理。

6、加大了物料的追踪工作;

对即将断货的物料进行合理追踪，并和采购、生产等个个部门积极沟通，确保到料及时。降低生产滞留。

20__年悄然离开，回想自己在这一年的工作，许多工作还有不尽如意之处。

二、存在的'不足以及改进措施：

1、缺乏沟通，不能充分利用资源;

在工作的过程中，由于今年接触比较多的事物，对比较陌生的地方没有积极向其他同事求教，造成工作效率降低甚至出现错误，不能达到优势资源充分利用。在以后的工作中，我要主动加强和其他同事的沟通，通过公司这个平台达到资源共享，从而提高自己的业务水平。

2、缺乏计划性;

在工作过程中，由于缺乏计划性，工作目的不够明确，主次矛盾不清，常常达到事倍功半的效果，领导不满意不说，自己还一肚子委屈。在以后的工作过程中，我要认真制订工作计划，做事加强目的认识，分清主次矛盾，争取能达到事半功倍的效果。

三、20__年工作计划：

1、保证工作顺利开展;

确保平时的收发业务顺畅，及时发料，及时进仓，保证车间的正常生产，做到及时处理各部门反映的问题。

2、仓库人员的换岗;

在20__年上半年完成所有仓管员的岗位调换工作，可以培养仓库人员的多方面能力，熟悉多的物料，在其他人员调休的情况下可以帮忙处理业务。发展多面手人员，作好人员储备，为以后的工作打基础。

3、建全仓库流程;

建全仓库收、发、存、管的业务流程，使每个人都可以按制度作业仓库流程，做到任何一个人都可以在短时间内接手本部门的任何一项工作。

4、仓库的整体规划;

做好仓库的整体规划，对物料进行重新分类摆放。

5、建立数据化绩效考核;

从帐、物、卡相符程度;报料及时;库容;做账及时等多方面综合员工失误次数，从而计算出员工失误率。以失误率来判定员工的绩效考核。不在以模糊的印象来决定员工的工作表现，而是以准确数据来确定员工的工作能力。

6、实行A、B、C、管理法，做好物资盘点工作，确保帐卡物三相符;

A、B、C管理法是将产品分为三大类重点盘点A类物资(占仓库资产的70%)A类物资具有占资金大数量少等特点，方便仓储人员盘点，可做为月盘点。重点管理C类物资(占仓库资产的10%)C类物资是常用物资，且数量大，资金小。仓储人员应每日查询C类物资，以确保因物资短缺而造成的生产滞留。B类物资(占仓库资产的20%)可适当不做重点管理。A类物资可做月盘点，B、C类物资可做为季度盘点。

篇11

2014年10月31日，獐子岛《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》，公告中称发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，根据抽测结果对虾夷扇贝存货放弃采捕7.35亿；计提跌价准备2.83亿。獐子岛在扣除递延所得税之后一共影响净利润7.63亿人民币。

二、案例疑点分析

（一）冷水团是否真的存在

獐子岛2009年与中科院海洋所进行合作，在獐子岛海面安放浮标群测试多种数据，用GPS卫星系统将这些数据传递到中科院海洋所的黄海海洋观测基站室里，并通过多要素同步观测，对獐子岛海洋牧场实施24小时监测。在2013年的年报和面对申银万国的质疑时，多次强调：公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施24小时不间断监测，提升海域环境的监控能力。种种迹象表示獐子岛对于冷水团是有着密切的监控措施的。根据2014年10月21日《中科院海洋研究所会议纪要》：冷水团的发生是在2014年8月份或之前。但是在冷水团发生时獐子岛公司并没有进行任何披露，而是到第三季度报告时才加以说明。可以得出结论：獐子岛的智能化系统的24小时监测存在重大问题；或者獐子岛是故意的推迟或隐瞒披露这次事件，在重大事项的披露方面存在问题。

《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》中指出的：是中科院海洋研究所对冷水团作出了解释说明。然而中科院海洋研究所与獐子岛有着密切的合作：2008年4月，双方共同成立了“海洋健康养殖联合实验室”；2009年至2012年，獐子岛为中科院海洋研究所“黄海海洋观察站建设”项目提供了450万元的科研经费；2014年9月13日，獐子岛与中科院海洋研究所各出资500万达成了“海洋生态养殖联合实验室二期”项目的合作协议。其中獐子岛曾经多次提过的智能化检测系统就是和中科院海洋研究所合作进行的。如此密切的合作关系让中科院海洋研究所的结论显得说服力不足。

（二）獐子岛存货异常

2006至2013的年报及2014年的季报显示：獐子岛的存货由2006年的3.89亿不断上升，在2013年达到26.84亿，2014年的半年报显示：獐子岛的存货金额已经上升到28.3亿，是2006年的7倍之多。獐子岛年报中显示：存货占总资产的比例在2010年到2013年分别为51.92%、53.35%、49.77%、50.50%，与同期水a养殖业的存货占比均值22.90%、25.14%、33.35%、31.10%相比，平均约高出25%。而在扇贝事件之后的14年獐子岛三季度报告中显示的存货占比31.88%却与同期水产养殖业存货占比均值31.74%相近。

獐子岛投苗成熟的时间是3年。06、07、08年的底播面积分别是20.6、32.15、43.9万亩，对应09、10、11年的虾夷扇贝营收额分别是5.5、9.05、11.8。08年底播面积43.9万亩是06年的两倍面积，11年虾夷扇贝营收额11.8亿也是09年的两倍，这三年的虾夷扇贝营收额与底播面积成正比。而到09年，獐子岛共底播65.4万亩、是08年底播面积的1.5倍，但12年的投苗产出率只为0.16，虾夷扇贝营收额10.6亿，比11年减少1.2亿。更反常的是10年投苗情况，10年共底播129.7万亩，是08年底播面积的2倍，但是13年的投苗产出率仅有0.07，是11年的25%；虾夷扇贝营收额只有9.56亿，比11年减少20%。两倍的底播面积换来的是往年四分之一的投苗产出率和五分之一的虾夷扇贝营收额的减少，对此獐子岛只在年报中只说明是亩产下降，但具体原因并没有解释。09、10年数据已经值得怀疑，而11年底播的127.4万亩的虾夷扇贝竟然因冷水团的原因直接放弃采捕，这也说明了獐子岛的存货存在问题。

（三）审计缺陷

这次扇贝事件的发现是因为獐子岛公司于2014年9月15日至10月12日进行了为期28天的秋季存量调查，在这28天中，獐子岛抽测了11、12年6.21、2.43亩的底播面积；随后獐子岛的审计方大华会计师事务所进行了监盘，监盘日期为2014年10月18日至25日中的10月18日、20日和25日三天，抽测了11、12年757.90、740.49亩底播面积。大华事务所用了3天的时间盘点了多于獐子岛用28天的盘点的一百倍的底播面积，明显是不合理的。

《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》中说明：本次大华会计师事务所是对2011年度底播在獐子岛南以及西南方向的76.0834万亩海域，对2012年度底播在獐子岛西部方向的29.575万亩海域进行监盘。也就是说大华会计师事务所这次对2011年的监盘面积不足当年底播面积的0.0996%，对2012年的监盘面积不足当年底播面积的0.25%；如此小的监测比例就让大华会计师事务所同意核销价值仅8个亿的扇贝，显然是非常草率且证据不足的。

三、案例思考

证监会于2014年12月05日《证监会对獐子岛“巨亏”事件的核查及处理情况》：未发现獐子岛2011年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县獐子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。

篇12

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