保险公司招投标业务范文

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二、保险招投标审计中发现的问题

（一）内部审计上存在的问题

1.高层管理人员对内部审计职能的认知仍停留在监督职能上

长期以来，保险公司高层管理者认为内部审计就是与会计紧密相关的，更偏好于账项基础审计的查错纠弊功能，希望通过审计判断公司的财务资料是否真实，员工是否有舞弊行为，因此，更希望内部审计部门多进行财务收支审计。

2.内部审计人员的能力和认识不足

由于传统内部审计的主要目标是查错纠弊，审计人员主要关注被审单位的财务资料和业务资料，审计人员已经能非常熟练地组织这种类型的审计项目，有现成的审计计划、有效的抽样方案，每年的项目基本相同。审计方法主要是财务审计中用到的函证、盘点、对账等，审计人员只要熟悉财务会计，就可以胜任工作。而如果运用风险导向等审计法，就需要一套新的审计计划，审计程序和方法将会发生很大变化。审计人员既需要懂得公司业务的每个流程，知悉流程中的风险点，又要懂得利用系统软件对相关数据进行分析、整理和归纳，还需要实时对被审单位进行数据监控，及时发现“异常情况”，因此，风险导向等审计需要复合型人才，既要懂财务，还要懂业务和信息技术。面对新的方法，部分审计人员在没有高管人员推动的情况下，就习惯于从账项中分析问题，寻找线索，对新技术的学习积极性不高，对保险招投标的要求和注意事项理解不透彻。

3.内审工作在保险公司内部所受重视不够，较难取得相关部门的配合

内审部门在保险公司中一直存在人员配备不足、审计项目多的问题。由于内审工作的价值不明显，保险公司对充实内部审计人员不重视。同时，内部审计也往往需要企业内部各部门的配合和理解，但由于内审部门在相关其他业务部门眼中多数为监督部门，审计就是来找差错的，不创造价值，不能提高业务水平，因此，有些部门不愿意投入过多的精力配合内审工作，使得内部审计工作难以开展，效果不理想。加之目前保险行业的审计要求中，并未强制将招标文件和投标文件作为档案进行留存，在审计过程中也很难完全掌握招投标项目的相关资料。

（二）保险招投标过程中的专业性体现较差

保险是一种专业性相当强的业务，往往是根据过去的损失数据推算未来的损失，然后再确定保险产品和服务的费率，在保险定价的过程中需要复杂的精算技术。同时，保险仅仅是保险公司收取保险费后对未来提供风险管理和补偿保险损失的承诺，而这些承诺是否能够真正兑现则取决于中标保险公司的信用和偿付能力，而对这些因素的评估需要非常高的专业水准。保险招投标工作是基于我国的《保险法》和《招标投标法》的要求而开展的，但由于保险行业的特殊情况，很大一部分保险招标的组织者对保险专业知识的了解有限，对数据的采集不够重视，缺乏专业性。有些招标人或招标人对保险招投标的重视程度不高，为了简化招标过程，节约费用，未通过公开招标方式充分选择承保人，仅以询价方式选择2～3家保险公司参与，使招投标竞争择优原则大打折扣，难以实现招投标的真正目的。

（三）保险招标、评标方式单一

招标方式的选择取决于保险标的、保险责任、保险期限和保险金额等多种因素。当前国际上所采用的保险评标方式有很多种，然而，在我国的保险招投标业务中，主要采用的是最普通的密封投标，所有参与投标的保险公司根据招标方的要求编制投标书，再由招标人根据投标者的实力、出价、服务内容等因素按项打分，得分最高者中标，这种单一的招投标方式的缺点显而易见：一是分值或权重设定未必科学，主观性强。比如，有一些单位的招标文件中为保险公司的市场占有率设置了很高的分值，甚至高达30%。然而，在中国目前的保险市场上，市场占有率有时并不能真正代表保险公司的实力，特别是那些盈利能力低甚至亏损的险种，过高的市场占有率反而代表着比较高的风险和比较低的偿付能力。二是保险评标倾向于低价中标。保险招标与其他招标不同的是，中标公司是否付出赔款以及赔款支付的多少完全取决于约定的保险事故是否发生，以及发生的程度。支付赔款的不确定性有可能导致不具备承保实力的保险公司铤而走险，以超低价竞标。不少招标人在进行保险招标时未考虑到与招投标过程同样重要的保险合同的执行过程，而仅看中报价。三是保险招投标轻实力和服务。保险公司从中标到与招标人签订保险合同，再到合同的执行，包括风险管理服务和理赔，不确定性依然是比较大的。中标公司的服务水平影响着保险合同给招标者带来的效用，而中标公司的实力则决定着招标公司通过保险转嫁风险的成败。招标者需要从鱼龙混杂的保险公司中甄选到出险后能够赔付其损失的公司，而不同的服务项目价值差别很大。所以，忽略保险公司提供的后续服务，而仅以价低而得的标准确定中标人，公平性和科学性就很难保证。四是在这种招标比选方式下，招标人很难根据保险公司提供的价格和服务项目取舍保险公司，经常是看上了甲公司的价格，中意于乙公司的某项服务，却又喜欢丙公司的产品结构，最终不得不在很多方面忍痛割爱。

（四）保险招投标缺乏强有力的保险业信息披露支持

招标采购单位、招标机构以及评标专家在确定评分细则，并对投标人进行打分的时候，一些最基本的信息却很难从保险监管部门和保险行业协会等权威机构得到。比如，某一类险种的市场占有率、保险公司的偿付能力、某一地区的服务网点覆盖和类似项目经验等一系列评价投标保险公司经营实力的指标，就很难从权威部门得到确切的数据，大多需要投标人自行计算并在标书中注明，但因一些指标的统计口径、计算方法以及采用的会计制度在不同公司之间有很大差异，所以由公司计算并提交的数据有时缺乏可比性且难辨真伪、难以验证，这直接影响到评分的公正性和科学性。

(五)保险招投标参与各方存在的问题

1.招标中存在的主要问题

（1）排斥歧视潜在投标人。招标分公开招标和邀请招标，而在保险招标中存在较多数量的邀请招标，造成排斥其他保险公司参与投标的不公平现象。（2）招标文件不全。这种情况多出现在保户自己招标时。许多保户由于缺乏对风险评估和保险知识的了解，容易造成招标文件要素不全和招标要求不符合有关法规以及保险行业国际惯例等情况，使得投标的保险公司无所适从，无法准确地根据招标文件的要求设计规范的投标文件。（3）资源垄断。委托保险经纪人、人公司招标，虽有保险和风险方面的专业技术以及熟悉保险招标国际惯例的优势，但也确实存在保险经纪人、人公司垄断保险资源，以自己获得的费和佣金高低作为取舍保险公司的标准的弊端，以及腐败行为从贿赂投保人向贿赂人、经纪人公司关键人物转移的倾向。（4）报价缺乏科学性。保险招标中部分招标人既提出主要以报价高低作为评标依据，又提出超出保险成本承受能力的保险责任范围和服务要求，甚至提出要有自行处理中小事故的定损理赔权，使得招标工作偏离正常的轨道。（5）多数招标文件没有按照《招标投标法》等的规定，明示评标的标准和方法，为随意评标和暗箱操作埋下隐患。

2.投标中存在的主要问题

（1）过低的费率报价和过宽的保险责任范围可能引发偿付危机在目前的保险投标中，保险费率成为竞争的主要焦点，在业内早已是公开的秘密和不争的事实，是决定保险公司能否竞标成功的最关键指标。目前大多数保险公司重规模轻效益，在追求规模和市场份额的氛围下，老公司追求规模以图保持原有的市场份额，巩固势力范围，显示自身实力。新公司追求规模以期迅速发展壮大，提高市场形象和影响力，这就迫使保险公司更多地利用费率进行恶性竞争。当费率竞争衍化到不顾风险，不计成本，违反价值规律，盲目降费的极端境地时，保险公司便无法在国内外再保险市场上进行分保。保险公司往往会为了竞标成功非理性地响应和承诺，从而导致偿付危机。（2）不符合价值规律和实际操作的服务承诺可能引发信用危机在目前的保险投标中，部分保险公司为竞标成功自己提出一些不符合价值规律和实际操作的服务承诺。例如，承诺被保险车辆损坏后，保险公司可以给你一辆替用车等等。极有可能出现投标时服务承诺天花乱坠，胡夸海口，事后服务和理赔却大打折扣的情况，最后吃亏受损的是被保险人。要知道任何服务都会有相应的成本支出，因此，任何服务都要具有可操作性，要符合中国国情。那种不计成本，脱离实际，难以兑现的服务承诺只会损坏保险公司的声誉，其付出的信誉损失和造成的信用危机是难以估量的。（3）违法违规的“补充协议”可能引发道德危机在目前的保险投标中，有的保险公司为竞标成功私下承诺与招标人在合同以外签订所谓的见不得人的“补充协议”、“约定”、“备忘录”等等。其内容无非是一些违法违规的承诺，如理赔时即使保户不足额保险也按足额保险处理；没有承保的财产也视同保险财产，出险时给予赔偿；不在保险责任范围内的事故也可通融处理；不出险给予部分保险退费，以及给招标人或委托的经纪人、人公司的关键人物回扣或者其他利益等等，这显然违背了招投标公开、公平、公正的原则，更会引发腐败行为和道德危机。

3.评标中存在的主要问题

一是部分保户的主监管机关和地方政府的实权人物，以及一些有利害关系的人，掌控和左右着评标过程和结果，使部分评标成为一种应付监督的过程和形式。二是由于缺乏保险监管机构和行业协会制定的科学合理、公开公平的评标标准和办法，从而出现评标中随意性较大和人为因素较重的倾向。三是缺乏经保险监管机构认证的招标机构和经认证的有高级技术职称人员组成的评标专家库，从而导致相关机构和人员素质以及评标工作的公正性难以保证。四是招标人和评标人为照顾方方面面的关系，往往把一个保险标的划分为若干段，让几家甚至十多家保险公司同时中标，给保险服务和理赔工作带来困难，违背选择一家或少数几家良好的保险公司的初衷。五是部分招投标过程中缺乏有效的监督和约束机制，评标过程容易产生舞弊和腐败行为，同时对投标时保险公司承诺承担的保险责任和服务也缺乏有效的监督和制约，违约后的赔偿责任不明确，处罚不到位。

三、规范保险招投标的对策建议

(一)“四位一体”，规范运作

保险招投标是市场经济条件下公平竞争的产物，是发展的必然趋势，回避和抵制是不可取的。只有不断完善和强化“企业内控、行业自律、政府监管、社会监督”的“四位一体”防范风险体系，即保险公司自身、保险行业协会、保监会、政府专业审计和社会监督要形成既各自分工又相互协作的监管审计机制，才能确保保险招投标工作正常有序地开展。

(二)保险招投标应公开公正，招标文件应要素齐全

一是保险招标应公开透明，即使经批准的邀请招标也必须向三个以上资信良好，具备承担招标项目能力和经营许可范围内的保险公司发出投标邀请书，不得以不合理条件限制或排斥其他投标人投标。二是招标文件的内容和要素要齐全、规范，提出的要求应符合《保险法》、《招标投标法》等有关法律规章和保监会核准或备案的保险条款，也要符合保险行业的国际惯例。建议保监会或授权行业协会根据保险业务招标的性质，确定较为规范的框架式的招标文件必备要素，其主要内容应包括招标项目的概况、风险状况、保险要求、对投标人资格审查的标准、投标使用的条款和报价要求、服务承诺、再保安排、评标标准和方法等所有实质性要素，从而使招标文件逐步走向规范化。

(三)投标应体现稳健经营，践诺重于承诺

1.费率报价和承担的保险责任应科学合理

费率市场化后，保险公司拥有了费率自和决定权，可以根据使用条款、责任范围、赔付水平、经营成本、风险程度、再保安排、市场状况和经营策略自主地确定报价费率，但最低不得低于公司经营的成本加合理的利润率。虽然保险合同是射幸合同，其成本具有不确定和滞后性，报价费率应依据公司历年类似风险赔付数据进行科学计算，要能反映市场规律和价值规律，要能在国内外再保险市场上进行分保，要充分考虑风险可能造成的巨大损失和公司所具备的承保及偿付能力，科学合理地报价和承担相对应的责任。按理说各家保险公司对利润与风险的计算标准和经营策略各有不同，对报价也有自，别人无需议论和横加指责，但《招标投标法》规定投标人不得以低于成本的报价竞标，作为保险监管机构一定要从维护被保险人的利益和保险市场的稳定出发，加强对保险公司偿付能力的监管，特别是对整体偿付能力达不到监管指标，而报价又低于国内外再保险市场分保价格的保险公司的监管，防止和杜绝因偿付危机给保险市场造成的混乱。

2.保险服务要体现价值规律和可操作性

服务要在体现价值规律和可操作性的前提下，提供承保前的风险评估和承保后的防灾服务以及出险后的理赔服务。要在服务理念、服务方式、服务手段、服务内容等诸多方面创新和下功夫，必须做到践诺重于承诺，制订明确的、具有可操作性的服务承诺，特别是要制订承诺不能兑现时的处罚和赔偿细则，真正取信于保户。

3.严禁在合同以外签订违法违规的“补充协议”等

参加竞标的保险公司，必须按照《保险法》、《招标投标法》和保监会颁布的有关管理规章以及核准或备案的保险条款制定投标文件，严禁在合同以外签订任何违法违规的“补充协议”、“约定”和“备忘录”等。保险监管机构和行业协会要对存在此等行为的保险公司根据情节轻重予以不同的处罚。

4.投标文件的语言文字和表述要规范准确

投标文件应对招标文件提出的要求和条件作出实质性的响应，应能体现投标人的真实意图和形象实力，其报价内容必须完整、报价必须合理、表述必须准确。投标公司应组织具有风险评估能力、保险精算基础和丰富从业经验的人员成立投标工作团队，要在吃透和研究招标文件的基础上，提供全面说明自身优势的文件，特别是要提供优于其他投标人的独特综合优势，以及过去承保类似或相同项目业绩的证明文件，以满足招标文件中的投标要求，突出亮点，引起评委的重视。

(四)评标应公开标准和公正评标

保险评标是保险招投标的关键，因此必须坚持公开、公平、公正原则。一是保户的主监管机关和地方政府的相关领导以及有利害关系的当事人，不得非法干扰或影响公平、公正的评标过程和结果。二是建议保险监管机构或授权行业协会制定以偿付能力为核心指标的指导性行业评标标准和方法，评标时不得更改并严格按标准评标。三是开标时，应由投标人或者推选的代表检查投标文件的密封情况，也可委托公证机构检查并公证，经确认无误后，当众拆封，宣读投标文件的主要内容，即投标报价、使用条款、承担责任和提供的服务项目，严禁私拆标书，透露标底，损害招投标当事人的合法权益。四是应由保险监管机构或行业协会、招标单位的纪检监察部门、公证机构全程参与招投标过程，防止舞弊和腐败行为。

（五）提高保险招投标的技术层次

基于保险的复杂性，保险招投标的技术层次亟须改进和提高。特别是需要科学合理地设定评标权重和分值，重视保险消费者对保险业发展的导向性，在保证偿付能力达标的基础上，让服务和技术较好的保险公司有更多的参与和中标的机会，谨防因为评标权重和指标设计的不合理导致大公司的垄断。招标方应重视相关保险数据的采集，特别是本单位的保险损失和赔付数据，以节省成本，从而以最低的财政成本获得最合适的风险保障，节省财政支出。此外，还需要通过职业培训和学历教育的形式，提高保险招标工作人员的专业性，从根本上解决保险招投标的技术层次偏低的问题。

（六）改进招标方式

招标方式的改进是中国保险招投标单位必须深入研究的问题，要探索适合中国保险业发展情况的多种形式的保险招标方式，以提高保险招投标工作的效率。

（七）加强保险监管部门的信息服务

为规范保险投标业务，中国保监会曾于2007年6月过《关于进一步加强大型商业保险及各类投标业务管理的通知》。这一通知虽然对保险公司参与保险投标进行了必要的规范，但却忽视了保险监管部门和行业协会本身在保险招投标过程中的职责，没有从做好服务，特别是信息服务的角度，对自己提出要求，这对促进我国保险招投标业务的发展非常不利。希望保险监管部门和行业协会加强信息披露的力度，定期向社会公布能够体现保险公司实力和服务能力的权威数据，供招标人、投标人和评标专家参考。

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现行独立审计制度根源于企业所有权与经营权的分离，即委托契约的存在。委托契约的缔结方――财产所有者(委托人)与经营者(人)之间存在着严重的信息不对称，这使得相互之间的契约必然是不完备的。其中占有信息优势的经营者可能产生不利于所有者的道德风险。为了降低双方的信息不对称程度，保证契约按照预定的宗旨履行，所有者会聘请独立的第三方――审计者对经营者进行监督和审查，并对契约条款的实施情况进行鉴证；诚实的经营者为了避免自己的报酬逆向调整，也愿意接受审计以昭示其报告的财务状况和经营业绩的真实、可信、优良。因而由审计委托人(企业所有者)、审计受托人(注册会计师)和被审计人(企业经理人)三方构成了审计委托关系。在这种委托审计制度中，核心的问题是受托人即注册会计师必须独立于被审计人(企业经理人)。所谓独立是指注册会计师与企业经理人不能存在利益上的关联和依赖，独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征，没有独立性就没有审计的真实性和客观性。

一、审计独立性缺失的原因分析

(一)理论与现实不符　上市公司的财务报表由公司的财产所有者即股东(组织形式上是股东大会)委托注册会计师进行审计，注册会计师应该是全体股东的人；而在实际操作上具体为公司的管理者即管理层在委托、雇佣注册会计师。尽管形式上是股东(主要是大股东)投票决定注册会计师的聘请，但注册会计师是由管理层事先推荐，故决策权实际上被管理层掌握。管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，而且决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用所占的比例，因此注册会计师与事实上的审计委托人――公司的管理层之间具有相关性而非独立性，见(图1)。

(二)审计市场的不正当竞争赋予审计舞弊以滋生的土壤　2003年财政部公布全国百家会计师事务所问卷调查结果中，16．3％的事务所认为，应加强对中小事务所业务质量的检查，主要是中小事务所扰乱审计市场、搞不正当竞争。在目前审计市场，许多小型事务所为了生存，不顾审计风险，严重扰乱了我国的审计市场，也给许多公司财务报表作假提供了便利。

(三)注册会计师审计责任赔偿制度不健全　我国注册会计师审计面临的法律风险相对较低，到目前为止尚无针对会计师事务所的民事诉讼。从对会计信息披露违规案件查处的情况看，主要以行政处罚为主；在财产责任方面，一般表现为对当事人的违法所得全部没收，不承担对投资者的民事赔偿责任。虽然《证券法》规定了民事赔偿责任优先承担的原则，但在司法实践中，投资者的损失通常得不到赔偿。所以通过司法程序也难以保障因审计失败导致利害关系人得到相应的赔偿。

二、罗恩FSI模型的提出

2002年纽约大学乔斯华・罗恩(Joshua Ronen)提出，现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷，在公司假账和注册会计师渎职中扮演了极其重要的角色，提出建立财务报表保险制度(Financial Statement Insurance，简称FSI)，从源头上增强注册会计师的独立性，消除可能导致审计意见失实的制度基础，从而有效遏制公司的造假行为。在FSI新型制度下，保险公司会根据对潜在投保公司财务报表的初步风险评价来建议投保金额和保费率，并经由公司管理当局向股东提交投保计划，由公司的股东决定是否向保险公司投保财务报表保险。若股东决定投保，保险公司为了减少风险，将聘请会计师事务所对投保公司的财务报表进行审计。若审计者出具的是标准的无保留意见审计报告，那么保险公司与投保公司签订的保单将是有效的；若审计者出具的是非标准意见的审计报告，保险公司将同投保公司重新商谈保险条款(包括投保金额、保费率、权利界定等)或者拒绝承保，最终确定的投保额和保费率将公开披露。投资者依据审计意见、投保金额和保费率来判断股票和公司的可靠程度，使股票得以正确定价，资源得到合理的配置。对于因财务报表失实给投资者造成的损失，将由保险公司向投资者进行赔偿。审计者失职应承担的责任将由保险公司和会计师事务所签订的委托合同加以约定。这套制度的基本运作以及各契约缔结方之间的关系如(图2)所示。

为了深入地了解FSI，先对财务报表保险制度的主要步骤进行了解：第一步，保险公司对投保公司的风险进行评估，评估由代表承保人的专业风险评估人(包括注册会计师)对投保公司的财务报表风险作出评价。第二步，保险公司根据风险评估结果向投保的上市公司提交投保建议书。第三步，上市公司的管理层向股东大会(或其代表机构)呈报自己的保险计划，由股东大会做最后决定。第四步，如果股东大会同意向保险公司投保某一金额的财务报表保险，则由保险公司聘请审核人员和会计师事务所对投保公司进行审计。第五步，如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保，并向上市公司签发保单；如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款(如缩小保险范围或提高保险费率或者是增加免赔数额)或者拒绝承保。第六步，投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。第七步，如果保险事故发生，保险公司根据保险合同的约定对投资人进行赔偿。

从(图2)可看出：所有者与经营者之间的委托关系没有发生变化；由于初步风险评估人和审计者可以是同一家会计师事务所，因此，审计者与经营者之间的审计与被审计关系也没有发生变化；唯一发生变化的是新的缔约方―――保险公司(保险者)的引入。保险公司的引入使得原所有者与审计者之间的委托契约变为两个契约：一个是所有者与保险者之问的保险契约，一个是保险者与审计者之间的审计委托契约。在这种新型契约关系下，审计收费将发生变化。由于审计者受雇于保险公司，向保险公司提供审计报告，对保险公司承担合约责任，对投资者的公众责任降为零，因而审计者的收费将成为单纯的业务收费，与被审计公司的资产规模和业务复杂程度呈正相关关系。注册会计师专于向证券市场提供高质量的、不偏不倚的报表审计服务。因为高质量的审计服务才能使审计费用的直接支付者――保险公司满意，所以审计服务质量高的会计师事务所无疑将得到更多保险公司的青睐，取得更高的审计收入；而屡屡审计失败的会计师事务所将无法获得保险公司的“货币选票”，最终被市场淘汰。

从保险公司角度看，保险公司出于降低经营风险的考虑，必将进行相应的风险管理，以减少上市公司过失、造假的行为。当发现财务欺诈且上市公司一意孤行时，保险公司为减轻自身责任，必将向监管部门举报和向社会公众公布，这将强有力地扼制上市公司的造假冲动，提高上市公司财务信息的质量。就投资者而言，不仅注册会计师形

式上的独立性大大加强，而且上市公司的保险金额和保险费用也会成为除审计报告外判断财务报表可信程度的又一信号来源。不同投保额和保费率信息的公开披露将区分出财务报表质量不同的上市公司。同一投保额下，保费率越低，财务报表质量越高；同一保费率下，投保额越高，财务报表质量越高。同时公司的股价会随之进行调整。低投保额、高保费率的公司的股价将下挫，部分甚至超额抵消虚假财务报表带来的收益。由此，公司有了提高财务报表质量的内在激励和外在压力。最终，FsI制度的预期目标得以实现：审计有效，财务报表质量自动提高，实现帕雷托最优。

三、FSl模型在我国应用面临的问题

(一)法律障碍　现行的《保险法》无法满足财务报表保险制度的需求。按照FSI模型的设想，财务报表保险对因为财务报表的不实陈述或漏报给投资者或债权人造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。如果投保人在财务报表中有不实陈述或漏报的故意，注册会计师在审计中未能发现并披露，承保的保险公司也要承担对投资者或债权人的赔偿责任。我国保险立法的宗旨之一是保护保险活动当事人的合法权益。《保险法》规定：“投保人故意隐瞒事实，不履行如实告知义务的，或者因过失未履行如实告知义务，足以影响保险人决定是否同意承保或者提高保险费率的，保险人有权解除保险合同。”考虑到《保险法》的立法宗旨和相应规定，如果投保人在财务报表中有虚假陈述或故意错报，并未能履行告知义务，保险公司有权解除保险合同、不承担赔偿责任。这与财务报表保险制度的设立初衷直接对立，成为财务报表保险走向市场的最大障碍。

(二)市场障碍　竞争激烈的保险市场可能会使保险公司失去独立性。近年来恶性竞争成为我国保险市场的普遍现象，几乎所有的保险公司都或多或少地通过高返还、高手续费、提高保障范围、帮助企业融资等手段在市场上争揽客户。这种不计后果的竞争行为不仅导致保险公司经营成本不断上升、经营风险日益加大，而且破坏了市场秩序，影响了保险公司的信誉。尽管监管部门不断加大查处力度并严格控制新设保险公司，但从实际效果来看问题并未得到根治。为了生存保险公司极有可能铤而走险，与公司经营者合谋，损害股东利益。

(三)技术障碍　实施财务报表保险的首要一环就是保险公司对投保企业进行风险评估。通常情况下，保险公司不具备数量众多、经验丰富、责任心强的风险评估人员，只能外聘专业人员从事风险评估，风险评估的效果和质量可能会受到影响。因缺乏专业判断和审计业务能力，审计风险可能是保险公司无法规避和辨明的难题，其潜在的风险可能会为一时的保险收益所掩盖，使得衡量风险的标准难以确定，保险公司处于被动的位置。而客户以降低保费标准和提高企业形象为借口的收买保险政策行为，在保险公司不知情的情况下，很容易被其决策者所接受，造成会计作假和审计失败。

四、罗恩FSI模型的修正

(一)FsI模型的改革　如保险公司在签订合同时设立如下免责条款：因客户财务作假，注册会计师即使处于必要的职业谨慎，并具备应有的审计能力，也不能保证必然发现被审计单位的财务舞弊，保险公司将不为此承担责任。除此以外，保险公司对于会计报表的使用人因误用会计报表审计结论而引起的财务风险及由此带来的决策和其他附加损失承担赔偿责任。

(二)实行双层招投标体制　首先由上市公司所有者发出标书，保险公司进行竞标；再由保险公司发出标书，由会计师事务所进行竞标。证监会作为监督者，对全程进行监督，可以保证保险公司间的充分竞争，避免丧失独立性，如(图3)所示。基本步骤如下：第一步，由注册会计师协会会同物价、财政、工商等部门制定收费标准。该标准根据企业收入、资产、行业特性、复杂程度等制定，并设立一定的变动范围，明确审计收费的上限和下限，给予企业管理当局与保险公司、保险公司与会计师事务所之间一定的商谈范围。第二步，由公司管理当局向保险公司进行招投标确定收费额。招标形势以公开招标为主，特殊情况可以考虑邀请招标，以避免不正当竞争。收费额包括保险公司对会计师事务所进行招投标时付给会计师事务所的审计费用和自己收取的中介费。这时并不签订保险合同，收费中也不包括保险费。公司管理当局向社会公布中标的保险公司以及收费额。第三步，由保险公司向会计师事务所进行招投标。在进行招投标时，明确参与投标的会计师事务所的资格要求，将那些对被审计单位提供非审计服务的会计师事务所排除在外，使审计业务和非审计业务完全分离，保证会计师事务所与被审计人实质上和形式上的独立。会计师事务所参与投标的收费数额反映了其对被审计单位会计报表风险的认可程度。第四步，确定中标的会计师事务所。根据参与投标的会计师事务所的投标额和其他条件，确定信誉好、收费低的会计师事务所作为中标人。这样既可以保证保险公司获得较高收益，又能降低保险公司的风险。保险公司的收费额与支付给会计师事务所数额的差额，为保险公司为其中介服务所应获得的收益或遭受的损失。保险公司向社会公布中标的数额和中标的会计师事务所。最后，由中标的会计师事务所委派审计人员对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。根据注册会计师出具的审计报告类型，由保险公司派出内部专业风险评估人员确定财务报表的风险程度。根据评估的风险程度，保险公司与上市公司管理当局签订保险合同。

虽然笔者结合我国国情对罗恩的FSI模型进行了改进与修正，但模型与实际还是有一定差距，如财务报表保险模式并不由国家法律规定强制实行；即使保险公司与上市公司都采取招投标行动，然而在最后签订保险合同时，仍有可能双方对财务报表风险达不成一致协议。因此笔者建议首先在我国部分上市公司进行试点，待该模型逐步完善后，再向全国推广。

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一、农村普惠保险发展存在的问题及成因

（一）农业保险发展存在的问题及成因

随着各地区农业保险试点规模不断扩展，各地区的发展模式也逐渐形成。由于普惠性农业保险发展时间较短，各地区建立的农业保险体系尚处于初级阶段，在财政补贴、体系构建上存在值得改进的地方。

1.县域农业保险财政补贴的财力不足。我国农业保险的补贴中，中央承担补贴的40%，省级财政补贴20%，县域财政补贴20%，其余由农户自己分担。按照保费补贴规定，中央财政给予补贴的前提是省级政府财政预算到位；同样，省级财政进行补贴的前提是县市级补贴预算资金到位。由于部分贫困县域财政压力较大，有的地区财政减少了对本地农业保险的参保比例，这减缓了农业保险业务的开展。

2.农业保险尚未建立巨灾风险防范机制。目前，我国农业巨灾风险规避体制尚未完善。巨灾破坏性强，风险发生较为分散。由于农业受自然环境影响较大，投保农户不集中，导致发生灾害后农户不能及时、足额得到补偿。再保险市场未能充分发挥作用，大量风险无法得到分散。一旦巨灾发生，保险公司将承担巨大赔付亏损。

3.保险公司不良竞争。保险公司在农业保险方面获取低保费，承担高风险，而国家财政的补贴只用于农户，并不对保险公司进行补贴。为了避免经常出现亏损，保险公司不得不提升费率，导致低收入的农户承担不起，承保率下降。

（二）农村养老保险发展存在的问题及成因

1.财政补贴支付能力是否匹配。我国目前农村老龄人口仍在不断攀升，随着时代的改变，人们生活压力增大，家庭养老模式逐渐退化，认为国家应对老年人养老承担一定的责任。对于年满60岁的农民，政府政策为农民无需再缴费，每月可领取基础养老金。实行普惠制的农村养老保险制度必定要考虑国家财政是否有足够的支付力度。

2.保障水平低，投保积极性低。普惠养老保险制为社会帮扶性质的养老金体系，其保障的水平为补充型，仅作为农民养老的补助类收入存在，农村养老还需要其他的经济收入。很多农户由于收入问题，均选择最低档的缴费等级，加之部分贫困地区财政补贴力度不足，60岁之后获得的养老金情况并不乐观。因此，普惠养老保险制仍存在局限性。

（三）农村小额人身保险发展存在的问题及成因

1.经营模式难以确定。全国各地农村小额保险经营模式不尽相同，各有优势及劣势，经营模式难以选择。

2.产品供给缺乏，不能满足需求。部分保险公司把小额人身保险当作开拓农村市场的钥匙，而不具有可持续的长远发展规划。对农村市场仍旧存在误解，这样很难实现小额保险的公益扶质。并且在保险产品的设定上经验不足，开发上欠缺考虑实际情况，难以兼顾盈利与扶贫。小额保险仍需要保险公司加强产品开发力度，提高创新水平。

（四）农村大病保险发展存在的问题及成因

1.未能与其他医疗制度恰当衔接。大病保险难与医疗救助之间恰当衔接。各省尽管在实施方案中普遍规定大病保险在新农合报销的基础上，补贴比例达到救助标准限额的20%，然而报销后许多患者依然难以承担重负。目前的大病救助资金不够充足，经济发达与欠缺地区医疗资源分配不均衡。且患者获得医疗救助手续繁杂，间接成本较高。

2.部分保险机构竞标不合规。根据招标的规定，公共服务招标的价格指标不得高于30%，但一些地方政府单纯强调降低保费、提高保障。所以价格的下调成了业务竞标的主要因素，另一方面，保险公司为了中标，在没有获得大病保险数据、没有科学调查的前提下不合理定价，且盲目扩大标的范围，违规竞标。无意中加大了自身风险。

二、农村普惠保险业务发展的对策建议

（一）农业保险业务发展的对策建议

1.加大财政补贴支持。过去的几年中，中央资金的支持力度不断加强，覆盖的保险标的也逐年增加。税收方面也对保险公司减免了所得税。但是目前补贴的范围仍然有限。美国的农业保险补贴比例占国民生产总值的3.4%，按此比例计算，我国2012年补贴值应为1700多亿元，而当年实际补贴值为97亿元。与国外水平相比，我国补贴比例尚有提升空间。对于政策的设计存在偏差，一些地区的水产、养殖业例如鱼类、鸡鸭养殖等尚未被纳入。根据现行趋势，还需要扩大补贴范围、加大补贴力度。

2.完善巨灾风险分散制度，制定具体操作文件。中央多次敦促有关部门制定具体办法，加强防范巨灾危机的能力。目前依照《农业保险大灾风险准备金管理办法》，通过建立政府、保险机构自身、社会组织参与构成的大灾风险准备金，从而使保险公司的承保力增强，使承包范围更加广泛，更有底气的面对巨灾风险。尽快完善中央、省市大灾风险分散制度的具体可操作性文件，使农户和保险公司遇到农业大灾时不再遭受巨大损失。

（二）农村养老保险业务发展的对策建议

我国农村社会养老保险应符合社会主义市场经济体制需要，满足农村老年人的基本生活需要，在养老金筹集模式上，坚持以国家和集体为主、个人为辅的基本原则，打造以社会保险为主，以家庭式养老、社区式帮扶为辅，逐渐与城镇的社会养老制度整合统一的社会养老制度模式。

1.强化财政补贴支持。在政府财政收入不断提升的前提下，加大补贴力度，既鼓励了农户的投保热情，也鼓励了保险公司承保的积极性。保证资金到位，形成差异性补助机制，增加基本型养老保险保障额度，根据缴费档次提供不同档次的补贴额度，给予农户以实惠。

2.完善个人账户制度，提升保障水平。个人缴费并不强制财政进行补贴，同时缴费比例分为多个档次，对于最贫困群体无需缴费，由财政给予最低保障代为缴纳。个人账户里的资金可以用于质押借贷，这样也有利于推动农村普惠金融发展，更造福农村经济的发展。

（三）农村小额人身保险业务发展的对策建议

1.推广半商业经营模式――以中国人寿为例。简单来说既是政府组织，参与引导，农户投保，政府并不过度参与，保险机构自主经营，自负盈亏。中国人寿保险公司探索到有效的经验做法，在农村小额保险方面开拓了高效的发展模式：

2.加强产品创新与开发。设计合理的保U产品是满足农户保险需求的重中之重。不同地域的农村文化习惯、保险意识差异较大。在开发时应多方面考虑地区经济水平、购买力、实际需求、盈利赔付比率等具体情况，创新产品设计。对于产品要根据收入层次划分多个档次，以满足不同收入水平的需求，适销对路，提高产品适合度。

篇4

为了进行风险规避和转嫁风险，银行普遍要求消费者在得到贷款的同时必须投保房屋、汽车财产保险。这种因消费者不能履约，而由保险公司提供担保的保险就被称作履约保证保险。

随着个人贷款业务的增多，履约保证保险业务不断增大。一方面，这部分保险赔付率较低；另一方面，中国财产险险种较少，因此，履约保证保险成了各家保险公司竞相争夺的焦点和利润增长点。

据太平保险公司北京分公司市场部的有关人士透露，车险费率和佣金的竞争使得财险公司的利润越来越低。为了拓宽经营渠道，他们决定重点发展银行保险业务。从目前的情况看，集中在房屋、汽车信贷的保证保险上。据透露，目前各家保险公司都在为农业银行积极准备保险建议书。

而银行重新给保险公司“分饼”也有其战略性的考虑。据了解，一家银行每年在财产险方面的保费投入多则几亿元人民币，而从保险公司取得的手续费虽然明显提高，但大都为支行所得。为了降低成本、增加收入，银行急需整合自身业务。

篇5

一、财务报表保险制度的主要内容

为了从制度上解决注册会计师独立性受损的问题，美国纽约大学的罗恩教授于2002年率先提出了财务报表保险制度。在该制度下，企业不直接聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，由保险公司根据风险评估结果决定承保的金额和保险费率，聘请会计师事务所并对其进行付费。对因财务报表的不实陈述或漏报给报表使用者造成的损失，由保险公司负责对其进行赔偿。

二、财务报表制度对独立性的影响

在现行财务报表审计制度下，财务报表审计的工作是建立在受托经济责任关系的基础上的。所有者，管理层和会计师事务所三者之间应该形成一种相互制约的三角契约关系，保证注册会计师的独立性是避免审计失败的核心问题。然而在市场经济下，上市公司股权分散，执行审计委托权的往往是公司的董事会，而董事会与管理层高度重叠，这样公司管理层就成了实际的审计委托人。最后形成了管理层一方面充当委托人，向审计师提出委托业务、支付审计费用，另一方面却又要接受注册会计师审计的尴尬局面，这就削弱了审计的独立性。

财务报表制度的最终目的就是要切断管理层和注册会计师的直接联系，从根源上保证审计的独立性。财务报表制度在传统的审计三方关系中引入保险公司作为第四方，首先由上市公司为财务报表的真实性向保险公司投保，再由保险公司聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，最后如果保险事故发生，由保险公司对利害关系人进行赔偿。

显然，在这种制度下，消除了管理层和会计师事务所的直接利益关系，统一由保险公司选择会计师事务所。同时，保险公司还能够替代分散的股东行使监督的职能。理论上，保险公司由于直接面临着审计失败风险，所以会以审计质量的高低成为其选择会计师事务所的首要因素。保险公司根据业务量和风险确定审计收费，最终避免目前审计市场竞相压价、审计收费偏低的状况。在财务报表保险制度下认为，保险公司无论与任何一方合谋，一旦败露。保险公司将支付经济赔偿。同时产生信誉危机，使社会公众都不再信任该保险公司，迫使其原有的客户转而寻找新的保险公司来投保，保险公司会因此而失去大量的客户。还有可能会波及到其他传统业务，最终导致破产。因而认为保险不会因为一项业务而有任何作弊的行为，也就是说可以迫使保险公司在这四方关系中也保持独立性。

三、运作程序中的隐患

虽然理论上财务报表保险制度有很多优点，但仔细分析，这种制度本身仍然存在着很多缺陷，在我国不具备可操作性。下面具体论述财务报表制度下的运作程序，并分步骤讨论其存在的风险隐患。

在财务报表保险制度下，运作程序的第一步为保险公司对预投保的公司进行风险评估。在这一程序中，风险评估人的选择直接关系到风险评估结果的公正性、真实性。关于风险评估人选现有三种观点。第一，由对财务报表进行审计的注册会计师进行风险评估。显然这存在着严重的弊端，注册会计师直接受雇于保险公司，同时保险公司取得了对会计师事务所支付审计费用的垄断，这种局面使会计师事务所直接服务于保险公司，由于利益驱使很容易造成会计师事务所要听命于保险公司的后果。第二，由保险公司设立专业部门进行风险评估。首先保险公司未必具备数量众多，责任心强，经验丰富的风险评估人员。其次保险公司直接对投保人进行风险评估，评估结果直接影响保费的高低，保险公司和投保公司又产生了经济依赖关系，保险公司难免为了自身利益会和投保公司进行合谋，从而削弱风险评估的公正性。第三，由独立保险中介人进行风险评估。虽说作为独立第三人，但也存在着评估费由保险公司支付，同时又为保险公司服务的矛盾。同时，保险制度下的四方关系，很容易就演变成了“五方关系”，使审计的中介费用进一步加大。使审计业务中的利益关系更加复杂。

第二步为保险公司根据风险评估结果向投保公司提交投保建议书。内容应包括保额与保险费率的对照表。针对不同风险的公司，不同等级保险金额对选择不同的保险费率。投保公司可以在最高限额下选择任何一档的保险金额及其相应的保险费率。在这一环节如果整个保险行业不能够达成统一的标准，很容易造成行业内部为了争夺保单而过分降低保险费率的情况。

第三步为上市公司管理层向股东大会呈报自己的保险计划。理论上应由股东大会通过对计划书进行讨论分析，最终以投票的方式决定是否投保及投保的保险金额。股东大会的决定应向社会公众公布。首先，在这种形式下，投保计划书是由管理层来制定，并报股东大会批准。和传统制度类似，由于我国特殊的股权结构，决定了事实上保险公司仍然是由管理层来选择，而保费实际上也是由管理层来支付。管理层甚至可以间接影响到会计师事务所的选择。其次，上文中提到财务报表保险制度的一个观点就是认为可以迫使保险公司不与任何一方合谋，但通过以上关于管理层的分析，可以得出结论最终还是由上市公司的管理层来决定到底由哪家保险公司作为自己的投保公司，还是存在典型的买方市场链条关系，这就决定了保险公司的独立性仍然很难得到保证。

第四步为保险公司聘请注册会计师对投保公司进行审计。如果股东大会同意向保险公司投保为其指定的财务报表保险，则由保险公司聘请会计师事务所。理论上，对会计师事务所的选聘应采用公开招投标的方式，根据参与投标的会计师事务所的审计质量和投标额，确定信誉好的会计师事务所为中标人，并对外公布中标的数额和中标的会计师事务所名称。上文中提到财务报表保险制度的还有一个目标是能够避免目前审计市场竞相压价、审计收费偏低的状况。但是在制度操作的过程中，保险公司在选择会计师事务所的过程中也一定会考虑审计费用的问题，会计师事务所由直接向上市公司投标转变为向保险公司投标，低价竞争的情况还是无法从根本上得到遏制。而且和传统制度相比，会计师事务所确实不直接与管理层有利益关系了，但同时又与保险公司具备了更大的利益关系。因为保险公司同时为多家上市公司承保，相当于如果会计师事务所与一家具备财务报表保险承保资质的保险公司建立了合作关系，就意味着可以承接多家公司的审计业务。显然此时如果会计师事务所与保险公司一旦合谋作弊，将会波及多家公司的审计质量，后果更加严重。

第五步为根据注册会计师的审计意见决定是否承保。由中标的会计师事务所委派审计人员对被审计单位的财务报表进行审计并发表意见。如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单；如果注册会计师出具的是非标准无保留意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款，或者直接拒绝承保。

第六步为投保公司向社会披露保险合同的主要内容。在财务报表保险中，保险人是保险公司，上市公司既是投保人又是被保险人，报表使用者为保险受益人。要向社会披露的内容包括保险责任和责任免除、保险费及其支付办法、保险金（下转第230页）（上接第228页）额赔偿或者支付办法、保险期间和保险责任的开始、违约责任等。这是保险合同的重要组成部分，它涉及保险诉讼的重要事项。传统审计模式中，是以审计人员的法律责任为基础。在财务报表保险模式下，是以保险责任为基础。

第七步，如果保险事故发生，保险公司根据保险合同的约定对报表使用者进行赔偿。在现实中，一旦审计失败，投资者遭受损失，投资者能够得到保险公司的全部赔偿吗？这是审计制度中要解决的一个核心问题。如果是由于上市公司会计信息虚假或者上市公司与会计师事务所合谋舞弊，那么赔偿责任应该由注册会计师、上市公司管理层、还是保险公司来承担呢？保险公司又会不会利用合同中的各种“免责条款”来逃避责任呢？现实的情况是按照投保程序，保险公司的保费收入以及出险的理赔金额均是早已事先确定的。而真正出险时，审计失败给财务报表使用者所造成的损失却是不能估量的。所以加入一个保险公司作为第四方，除了能理赔一部分事先约定好的保险金额外，还为管理层和会计师事务所找来了一个可以逃避责任的理由。

从整个审计委托的角度来讲，我们还可以得出一个结论，保险公司的介入，必然会加大各方的交易的成本。会计师事务所为了维持客户关系，就必然会进一步下调审计成本。显然财务报表保险制度要比传统的审计模式更为复杂。复杂的各方关系就意味着各种成本的发生。而其实施所带来的收益未必能弥补它所带来的交易成本的增加。

四、结论

通过以上分析，笔者认为虽然财务报表保险制度具备一定的优点，但是并不能从根本上提高审计独立性，保证审计质量。同时财务报表保险制度本身又存在诸多弊端，在我国不具备可操作性。当下，建立健全我国资本市场运作机制，完善公司法人治理结构，提高审计队伍的职业道德素质才是全面提高审计质量的根本任务。

参考文献：

[1] 陆建桥,后安然时代的会计与审计[J].会计研究,2002.

[2]青松,审计委托模式及其改进[J].会计之友,2O03.

[3]易琮,解决审计独立性矛盾的新设想--财务报表保险制度[J].中国注册会计师,2004.4.

[4]胡晌辉,财务报表保险制度新探[J].财经界,2009.2.

篇6

中图分类号：TU723.2 文献标识码：A 文章编号：

一．引言

随着社会主义市场经济的发展，我国的工程招投标事业逐渐地步入正轨，招投标的管理也逐渐地趋向正常化。但在实际的工程招投标管理中，风险的存在具有客观性与不可确定性，给企业的工程招投标管理带来了很大的难题。因此，企业要想在激烈的市场竞争中生存下去，必须建立一套符合自身发展的招投标风险分析与管理体系，在招投标的管理过程中，及时地对潜在的风险进行分析并找出规避风险的有效措施，为企业创造最大的经济效益。

二．建筑工程招投标的风险分析

1. 招投标风险识别分析技术

（1）运用专家经验法

通过组建专家小组来进行招投标的风险识别，并对风险进行评价和量化。专家实地考察后，提供建设项目的信息和工程状况，讨论项目招投标风险的因素，如技术、工期、成本，并对此进行风险量化的评价意见。

（2）制作风险来源表

招投标人员将招投标工作风险进行全面罗列，这样就可以涵盖风险发生的频率和损失的程度，如风险来源，发生的时间和次数估计，以及风险的后果程度。这样就能够使工作人员对风险有详细的了解。之后就是对风险进行归类，便于对风险进行管理。

2.招标机构面临的风险

对于招标机构来讲，其面临着外部操作风险和内部管理风险。在外边操作风险方面，主要包括招标人的不法行为潜在的风险，如商务条件、技术能力不具备，而隐瞒客观情况进行的招标业务，这样就给招投标操作带来风险。另外，不同地区、不同行业招投标的市场规则不统一，招投标管理和操作程序上面存在着较大的差异，这样也给招投标工作带来风险。对于招投标机构的内部管理风险方面来说，首先，存在着招标业务操作风险，如招标业务流程不严谨，技术审核过于粗糙，招标公告时间和报名时间缩短，设置过高的技术要求等，这样就出现了流标现象。其次，存在着招投标的财务管理风险，如投标保证金数额比较大，面临着财务风险问题。最后，招标工作中的职业道德风险。招标人员容易受到利益引诱，出现受贿问题，如泄露商业秘密的违法行为，会出现质疑和投诉问题。

3.建筑施工企业的招投标风险分析

建筑承包商在进入某地区市场，进行承揽该项目进行招投标工作要面临以下风险：如信息不对称产生的失真和失误风险、业主买标风险、联合保标风险以及报价失误风险等。对于国际工程项目来说，存在着招投标程序审批与国内接轨的困难，造成的拖延导致招投标工作效率比较低。而国内工程项目的招投标来说，存在着地方保护的问题，涉及到审批环节和手续的繁杂，信息的不畅通的问题。特别是工程项目招投标文件编制的不规范，具有明显的倾向性，具有实力的施工单位很难投标。

三、工程招投标管理中的风险管理

1.认真学习相关文件，找出措施规避风险

要加强工程招投标管理过程中的风险管理，就要认真学习相关的文件，找出相应的措施规避风险。首先要采取科学有效的招投标报价方法，当前主要的招投标报价方法包括：多方案报价法、合理确定招投标企业的定额标准、不平衡报价及替代方案报价法等；其次要合理地进行风险的分散与转移，风险的分散是指将招投标管理过程中产生的风险分散给工程分包商、工程建设的合伙人及建筑设备的供应商等，风险的转移主要是指招投标单位向保险公司投保险，将其可能要承担风险的绝大部分转移到保险公司身上；三是要制定科学地风险规避措施，在风险管理的过程中建立符合实际的风险预测控制机制的同时，运用先进的风险预测管理理念对风险进行分析、控制、评估及评价工作，最后要坚持以市场的发展为导向，做到全面控制，提升企业控制风险的能力与水平。

2.采取措施优化工程招投标的决策

在工程招投标管理过程中，对于潜在的风险进行科学化的管理，就要优化工程招投标的决策，这在很大程度上关系着招投标企业的经济效益与发展前景。首先要提升投标企业的中标率，可以采取以下措施：对企业投标书的设计、编制及制作要把握其中的细节问题，努力提升企业的形象；制定高品质的服务方案与施工方案；做好企业之间的公关工作，进而密切企业之间的合作关系；其次要采取有效措施优化招投标决策，企业可以采取的决策有：竞争型、生存型、盈利型、报价型决策等。

四．加强招投标操作的规范和风险防范措施

1.加强招投标的业务管理

企业要设立招投标工作的监督机制，要建立单独的负责管理部门，加强监管的力度。进行招投标的工作人员要掌握最新的法律法规和相关的政策，加强学习，并且与业主要进行有效沟通，获得业主的认可，才能确保招投标工作的顺利开展。企业要完善招投标的管理制度，通过科学的管理制度来降低和控制风险，建立项目管理目标责任制度和风险防控应急处理方案，建立“招标项目投诉质疑案例分析制度”，相互借鉴防范，以及完善流程的审批程序。

2.提高员工的业务素质

企业要提高员工的综合能力，加强对员工的业务素质的培训和培养，充实员工的技术含量。提高员工的道德风险意识和业务风险意识，加强员工的招标项目操作经验的交流和总结，对员工要进行道德信用监督。同时，企业内部的各部门要建立有效的沟通机制，便于招投标项目团队和员工的操作优势，共同对招投标的风险进行分析讨论，从事招投标的工作人员应严格按照招投标的操作流程，加强对工作流程的标准化实施。

3.提高财务风险管理水平

企业要对投标的保证金进行专人管理，按项目分别列支核算收支，设立投标保证金专户。加强发票和现金管理，标书销售人员必须领用由财务部门开具的专用发票，避免在销售招标文件环节业务人员直接接触现金。与此同时，企业应采取先进的招投标方式，通过网络进行电子招标投标，这样能够为企业招投标工作提高效率和降低成本，通过网络进行的开标、评标，规避了人为风险。

4.做好招投标风险预测

所谓风险预测，就是指在工作之前对工作过程中以及工作结果可能出现的事物异常进行预测，制定对策以预防事故发生的一种措施。它是风险管理的重要组成部分，是风险规避的基础，因此需要对建筑工程招投标风险进行预测，要综合考虑一些随机的、不稳定的因素可能造成的破坏性影响

五．结束语

通过对招投标的风险控制机防范措施进行分析和研究，得出在招投标工作存在着一定的工作风险，要加大对各类风险的识别和防控。企业要建立健全招投标风险防控体系和制度，要加强在业务流程和财务管理方面的水平，提高招投标工作人员的业务能力，增强风险防控意识，运用先进的招投标技术和方法，将招投标工作的风险进行有效控制，促使企业的招投标工作进展顺利健康发展。

参考文献：

[1]李正军.浅谈建设工程项目投标中的风险预测与决策[J].现代经济信息，2012（2）.

[2]王勤.浅析工程招投标阶段的风险管理[J].广东建材，2008（5）.

篇7

近年来，随着我国铁路建设规模不断扩大，施工企业承担着越来越多的铁路工程施工任务，铁路工程项目管理水平也取得了长足的进步，工程保险伴随着工程项目的发展，在铁路工程建设领域得到相当程度的普及，并已成为铁路工程承包合同的必备条款。然而，由于施工企业工程保险管理专业人员的匮乏，施工企业和项目部工程保险基础工作和日常管理还十分薄弱，如何加强工程保险管理工作，实现合理转移风险、追求更高的风险管理目标，已经成为企业亟待解决的重要研究课题。

1 加强项目工程保险管理的必要性。

铁路工程施工项目多处于复杂的自然环境之中，往往经过高山峡谷、跨越大江大河、穿越戈壁沙漠和岩溶发育等特殊地区，加之铁路工程项目施工周期漫长、规模宏大，建设的复杂程度超过以往任何时期，施工期间施工单位需投入大量的机械设备和人员，长期处于不安全的环境之中，一旦发生各类自然灾害和意外事件，将会给员工带来严重的人身伤害，给企业造成巨额的经济损失。为应对风险、降低风险因素给企业带来的损失，选择工程保险已成为大多数施工企业转移风险的重要手段。但在工程保险管理工作中，许多施工企业和项目部还存在着诸多问题和不足，如保险管理工作还未得到领导足够的重视，工程保险投保方案制订不科学、不完善，保险日常管理工作不规范，索赔工作体系不健全，索赔工作开展不及时，索赔质量和效益不高。因而努力提高工程保险管理水平，加强管理工作，真正发挥保险的补偿功能和作用，提高索赔效益，为项目保驾护航，促进项目顺利进行和健康实施，达到预期的风险管控目标就显得尤为重要。

2 工程保险的全过程管理。

2. 1 选择保险顾问协助处理保险业务。

工程保险是高度专业和交叉的工作，涉及金融、法律、财经领域以及工程技术和预算等专业知识，工程保险管理包括项目风险识别和分析、保险方案制订、保险公司的选择、保险合同谈判签署、出险后的理赔等一系列工作。对于多数项目管理者而言，保险专业知识储备不足、认识不够全面，同时施工企业大多缺乏专业的保险人才和专门的保险管理业务部门，在和保险公司的业务往来中，企业可以说处于专业知识、经验和信息完全不对等的被动状态，依靠自身力量实现保险管理工作目标还不现实。因此企业需要引进专业保险顾问处理相应的保险业务，利用他们对工程风险管理和保险的专业知识和丰富的从业经验，协助企业和项目进行项目风险和意外事件的判断和分析，结合项目的实际和工程施工合同约定，确定风险的应对处理手段和措施，拟定工程保险组合方案，代表承包商选择实力雄厚、费用合理、服务优良、信誉良好的保险公司承担保险业务，为企业争取最理想的保险条件和最优惠的保费，并提供理赔等后续服务。

2. 2 制定科学合理保险方案。

科学合理的保险方案是进行招标工作、开展保险工作的基础。保险方案的制定是以合理的保险费投入获取最大程度和最有利的保障为前提。施工企业和项目部应组织项目管理人员和工程技术人员，会同保险顾问，在全面审核施工图纸的基础上，认真组织现场踏勘，详细了解沿线的施工条件、自然环境、社会环境和地质情况，全面收集所在区域的气象、水文资料，在此基础上认真编制施工组织设计并优化施工方案，编制机械设备和劳动力的投入计划，合理布置施工总平面图。在此基础上，项目部应召开专题会议，组织各方面的专家，分析所收集的资料和技术文件，研究讨论项目所面临的可能自然灾害和各种意外事件，对项目进行科学、合理、充分的风险分析评估，并制定工程保险投保方案。

一般而言，工程保险包括以下几个方面的内容，即工程一切险（ 包括物质损失部分和第三者责任险） 、雇主责任险、人身意外伤害险、机动车辆险等。对工程一切险，可根据分析所确定的风险程度确定投保范围； 对于雇主责任险，项目部应与公司人力资源部门充分沟通，了解现行国家《工伤保险条例》政策，根据本工程特点、工人雇佣方式及统计的危险工种比例等数据来确定是否购买和购买范围，如果本项目内有较多的高危岗位，如桥梁、隧道工程比例大，从事水上、高空、地下作业人员较多，则应考虑投保雇主责任险，对所雇用的劳务分包企业同样要求其投保雇主责任险，防止出险后劳务分包企业无力进行赔偿，连带影响项目实施；企业投入的大量施工用机具、设备和机械装置，可以根据需要购买机械设备险，如架桥机、隧道内的施工机械等。有条件的项目还可以通过扩展雇主责任险或购买团体意外险，加强工人遭受意外后的保障，减轻企业的责任承担。

如某项目在确定施工组织设计后，经过认真分析制订了项目投保方案，对风险高的单项工程进行了投保，如路基、桥梁涵洞、隧道工程等； 对风险较低的工程则不予投保，如现场箱梁的预制、轨道及站后工程等，这样既节省了保费的支出，同时风险较大的工程项目也获得了可靠的保障。

2. 3 保险公司的选择。

目前国内有很多保险公司都开展了工程保险业务，可供选择的保险公司较多，竞争较为激烈，这就为施工企业择优选择承保企业提供了较好的条件，施工企业和项目部可通过公开和邀请招标的方式择优选择保险公司。通过招标方式选择保险公司通常需进行资格预审，资格预审从保险公司的资质、展业领域、地域、承保能力、承包经验和业绩等因素进行选择，通过资格预审选择有实力、有经验和服务水平与项目规模相适应的保险公司进入下一阶段的投标，避免某些实力较弱、规模较小的公司对招标工作的干扰。

国内相关主管部门及行业协会尚没有制定完全成熟和统一的规范性招投标办法和招标文件范本，这就对企业通过招标选择保险公司提出了较高的要求。通过招标选择保险公司需要集中企业经济技术方面的专家以及保险顾问，事先编制一套高质量的工程保险招标文件，在招标文件中详细介绍项目情况，给潜在投标人提供可供参考的资料，设置好保险费率或保险费报价项目，合理设置免赔额（ 率） ，以供投标人在同一个水平上自由报价，充分竞争； 同时在设置保险责任条款上特别是扩展责任条款和特别约定条款时，要针对本项目的特点进行优化组合，争取最大限度的保障利益； 招标文件中应允许保险公司提出合理化的风险管理建议供招标方参考和借鉴，招标人同时也可以通过投标人提交的合理化建议来考察投标人的技术、管理能力和经验； 对服务承诺和服务方案则重点从拟投入的管理、技术力量、理赔工作制度、防灾防损工作制度以及保险支持、业务咨询培训工作等内容进行要求。

对保险公司递交的投标文件，应组织工程技术和保险方面的专家对投标文件进行认真评审，按照事先拟定并公开的评标办法，从以下几个方面来进行评定，即保险费率或保险费报价、保险公司的偿付能力指标、保险责任条款（ 包括主保险条款、扩展责任条款、特别约定） 、风险评估及风险管理的合理化建议、服务承诺和服务方案、优惠条件等，从而选择有实力的保险企业来承保。

2. 4 保险日常管理。

2. 4. 1 内部管理机构的设置及专门人员的配备。

风险和意外的突发性和不确定性决定了项目部应将保险管理工作纳入项目日常管理工作中。项目部应强化项目管理班子风险意识，企业在设置项目管理机构时，在项目领导层应指定一名副职领导分管工程保险工作，负责保险管理和索赔管理； 项目部在设置项目管理部门时，应将保险管理工作纳入某一个部门的工作职责之内，配置必要的办公设施设备，设置专门的风险管理工程师岗位，指定专人负责工程保险的日常管理工作，负责培训工作、组织宣讲保险专业知识和索赔工作的具体开展。分管领导负责指导执行部门工作，组织进行保险合同交底，协调索赔时各部门的职责和分工，督促相关部门按照合同条款履行合同义务，督促保险人履约。

2. 4. 2 工程保险管理制度的建立。

项目部可就工程保险管理制订相应的管理办法，将工程保险管理纳入标准化、制度化管理的轨道。其内容一般包括项目部、各部门、现场各工点的管理责任分工，管理机构设置和人员的编制和配置，理赔体系的建立，保险索赔报告制度，激励约束制度，对失职者的责任追究制度等内容，规范工程保险管理工作。

2. 4. 3 保险索赔工作。

保险索赔是工程保险管理的重要环节，是消除或补偿损失损害的关键性工作，其工作质量直接关系索赔利益。一旦发生可能引起保险责任项下索赔的自然灾害和意外事故时，项目应该按照工程保险管理办法和事先制定的预案启动快速反应机制，各工点负责人应在出险后第一时间向上逐级进行口头和书面报告，保护现场并进行必要的抢险施救，防止损失进一步扩大并将损失减少到最低限度，同时收集包括照片、影像等第一手资料和实物证据。项目部风险管理工程师接到工点汇报后立即通知保险人，并以书面报告提供事故发生的经过、原因和损失程度，按保险人的要求提供索赔所需的有关资料，包括： 图片、影像资料、处理方案、现场监理工程师签字确认的物质损失、索赔金额及预算等。

在索赔阶段，项目部应组织相关部门人员，认真编制索赔报告，收集索赔资料，实事求是进行索赔金额的计算，确保获取自己合法的索赔回报。项目部还可与保险公司协商共同聘请保险公估机构，由保险公估机构公平公正处理索赔事项。

2. 5 重视风险管理和保险专业人才的培养和使用。

近年来铁路工程标段投资规模一般都达几十亿元，施工总承包已是铁路建设市场发展的必然趋势和客观要求，承包商在施工中所面临的风险也就越来越大。企业必须高度重视风险管理制度的建立和推广，高度重视风险管理和保险专业人才培养和使用，培养一批具备保险、金融、法律和技术、工程造价理论与实务的人才队伍，才能使企业风险管理工作真正服务于企业发展，达到预期的风险管理目标，才能使企业在大的风险面经受住考验。

3 结语。

随着我国铁路建设市场不断完善和风险分担机制的建立，风险管理和工程保险管理将会得到越来越多的施工企业重视，将会不断提高施工企业项目管理水平、抵抗风险的能力和项目经济效益，促进企业健康快速发展。

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对一个企业来说，营销渠道运营模式策略最能体现其营销战略思维，营销渠道运营模式的选择其实就是市场覆盖与占领模式的选择，是市场营销决策的关键内容之一。同样，对保险公司来说，建立科学合理的保险营销渠道运营模式是至关重要的。

一、当前我国保险营销渠道运营模式类型及现状

(一)我国保险营销渠道运营模式类型

从目前来看，我国保险公司大都采用以下三种主要营销渠道运营模式：一是直销型，即通过公司在编外勤人员开展业务，主要销售团体保险和大项目保险，销售人员在享有底薪和福利之外根据销售业绩提取手续费，从总体上看，该类渠道业务大致占总业务的20%以上；二是银邮兼代型，即通过与银行邮政等行业部门签定兼业协议，通过兼业网点开展保险业务，主要销售个人分红型保险产品(过去几年以5年趸缴业务为主，现开始重视长期个人业务和风险保障类产品的销售)，银邮兼业根据业务量提取手续费，该类渠道业务大致占总业务的25%左右；三是个人营销型，即通过保险个人人针对分散型个人客户销售个人保险产品，该类渠道业务大致占总业务的一半以上。从三类渠道的业务规模和利润贡献度来看，直销型和银邮兼代型渠道的业务规模贡献度较大，个人营销型渠道的利润贡献度和创费能力较高。除了以上三类渠道模式外，保险公司还尝试了直复型营销渠道(网络、电话、邮寄等)和专业经纪公司、公司等专业经代型渠道开展业务，但规模尚小。

(二)我国保险营销渠道运营模式的特征及缺陷分析

当前，我国保险营销渠道运营模式的最大特征便是各类渠道“割裂营销”，具体体现在以下几个方面：

1.销售人员分离。保险公司制定了针对三类渠道营销人员的独立的销售管理办法(俗称“基本法”)，即《个人人销售管理办法》、《银邮专管员队伍销售管理办法》和《团体保险销售人员管理办法》等，分别建立了对不同渠道销售人员的包括组织架构、资格条件、业务范围、活动管理、考核评估、职级升降、薪酬待遇等方面的销售管理体系，每个体系之间是相对封闭的，关联性很小。在国内保险公司中，只有平安公司比较早地开展了财产保险、团个险综合开拓业务，也制定了专门的《综合开拓专员管理办法》，并在其他三类渠道销售人员管理办法中对综合开拓业务考核进行了相关规定，从目前来看，平安公司的综合开拓效果是可观的。

2.销售产品区隔。除卡折类大众产品各渠道共同具有销售权外，各家公司都针对不同营销渠道特点开发了不同的渠道产品，不同渠道销售各自的渠道产品。在不同渠道产品保险责任大致相近的情况下，保费价格却有较大差异，因在厘定产品费率时已考虑到不同渠道的营销服务成本的差异，从总体上看，个人产品价格最高，团体产品价格最低。

3.客户需求撕裂。因不同渠道各自有相应的产品组合，客户与某渠道接触时往往只能在该渠道产品组合中进行挑选，而不能在一个渠道内得到其他渠道的产品，如果需要其他类型的产品，只能再次与另外的营销渠道打交道。由此可见，客户的需求被分裂的渠道撕裂开来，客户不能得到一站式的服务。

4.销售活动分裂。不同渠道内的销售人员分别接受不同销售管理部门的销售活动规划和指导，接受不同的活动管理，并分别享有实力不等的培训资源。虽然三类渠道都分别建立了相对独立的培训体系，但由于个人营销渠道的培训实践开始早、投入多、力量强、成效显著，而团险培训和兼代培训力量相对较弱。

5.薪酬政策割裂。三类渠道在薪酬待遇方面最大的差别在于有无底薪、是否享有社会保障、业务提成比例等，一般而言，在编人员才能销售团体保险，而个人营销人员和兼代专管员往往是从社会招募的人员，没有底薪和不能享受社会福利保障待遇等。

6.前勤系统与后勤系统脱裂。前勤销售系统与销售后勤支援系统之间缺乏有效沟通和联动。另外，保险公司之间也是各自只管耕耘自己的领地，缺乏相互之间的营销联盟。

保险公司不同营销渠道实行割裂营销存在不容忽视的缺陷，包括：(1)浪费或搁置现成的可利用资源，如销售人力资源，培训资源；(2)未有效开发潜在资源，如客户资源，很显然，团体客户可能带来个人客户，个人客户可能介绍团体客户，银邮客户也是如此；(3)未满足客户综合性需求。客户在购买人寿保险产品时可能具有财产保险方面的需求，同样，购买产险的客户也可能购买人寿保险，但是，除了少数产寿险兼营的金融保险集团外，一般产寿险公司之间缺乏有力合作，客户只能分别与不同的公司打交道；(4)销售能力缺陷。由于不同营销渠道销售人员只卖本渠道产品，相对来说，对公司其他渠道产品缺乏了解或理解不够透彻，并且缺少机会参与其他渠道的销售活动，如个险销售人员缺乏大项目保险招投标活动的经验，其拓展销售能力就相应受到限制。

二、我国保险业面I临新的营销环境

当前保险营销环境正在发生变化，归纳起来主要包括以下几点：

(一)金融保险业综合经营已成定势

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因此，管理部门可以向商业保险公司购买商业补充团体医疗保险，由商业保险公司提供费用补偿和专业服务。引入商业保险开展特困群众大病补充医疗救助工作，可以节省取证、调查、赔付等环节的大量人力、物力资源，提高救助效率，降低政府救助成本，减轻社会管理负担，节省政府投入。当前，大病保险承办方式分为委托经营和购买保险合同两类，二者对双方责任分担要求不同。在现行的合作机制下，不管是保险合同型还是委托管理型，在具体业务方面的分工比较明确，但在风险分担机制上责任并不明晰。

关于商业保险公司经办大病保险业务，如何合理界定和科学测算经办成本及利润，应该坚持3个原则：第一，科学区分“政策型”和“管理型”赔付盈亏。所谓“政策型”赔付盈亏是指由政府医保政策完善和变化产生的，比如，医保目录调整、筹资水平调整、突发公共卫生事件等。社保部门可采用历史数据方法，通过对基本医保历史数据进行测算以后得到预期赔付率。“管理型”赔付盈亏则是指由商业保险公司经营管理活动所产生，应该由商业保险公司承担的盈亏部分，即商业保险公司承办的大病保险实际赔付率与预期赔付率（政策盈亏）平衡点之差。第二，大病保险的经办管理成本应通过“科学预测、市场竞价、选择替补”的方式合理确定。在商业保险公司愿意并有能力以合理成本承担大病保险业务的地区，政府可通过招投标方式确定经办机构；在商业保险公司无法接受成本价位时，社保部门可以作为替代机构经办该业务。第三，商业保险公司的预期利润不应包含在管理成本中作为固定费用核算，而是通过建立风险共担模型，形成有效的利益激励机制。商业保险公司专业优势体现在运行效率上，其盈余要靠公司投入优质资源加强经营管理产生。

另外，要利用商业保险公司专业优势，扩充大病保险增值服务。商业保险公司加大大病保险业务相关的研发系统投入，与基本医保信息系统有效对接，实现医疗费用的全面审核，通过系统筛查，区分不合规、正常及疑似案例，结合专家团队及当地政策规定，实现医疗费用的管控。加强医疗费用智能审核系统开发，结合传统风险控制方法，通过建立“系统智能审核+医疗专家审核”的方式加强医疗风险控制管理，有效减少欺诈、浪费和不合理费用支出。

同时，利用保险机构各地分支机构广泛的优势，建立公司内部异地就医配合处理机制，尝试建立异地医疗专家库，以确保医疗费用审核的公平合理。考核商业保险公司经办大病保险的绩效，其中一项重要指标应是：充分利用医保明细数据，发挥精算优势，合理厘定综合费用率，实现精细化管理，加强医疗风险管控，有效防止医疗费用过快增长。商业保险公司还应在招标合同中明确以下服务内容作为考评项目：建立参保人员大病医疗档案、因病致贫人员评估追踪调查以及大病保险经办患者满意度调查、医疗机构和患者大病医疗违规的黑名单等。同时，强化信息安全管理，《国务院办公厅关于加快发展商业健康保险的若干意见》指出，“政府相关部门和商业保险机构要切实加强参保人员个人信息安全保障，防止信息外泄和滥用。”为防止经办保险公司携带大病保险数据退出经办给社保部门和参保人员造成损失，有必要制定统一的信息安全使用和保密协议，建立独立的运行平台，开发相关软件，与社保数据库建立接口防火墙，完善多家保险公司共保联保机制，对已经退出市场的商业保险公司建立信息安全审核评估体系。

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    从明年1月开始，北京市700多家国有非营利性医院的医护人员将全部购买医疗责任险。市卫生局昨天透露，经过招投标，已选定人保和太平两家保险公司受理该险种。今后再出现医疗过失纠纷，患者可以直接从保险公司得到赔偿。

    据北京晚报报道，对于这一险种，国有非营利性医院及医护人员都必须参加，而私立、民办等营利性医院及医护人员则可自愿。据悉，医疗责任险分为两部分：医院的基本保费为每年平均每张床位160元，再乘以风险系数，规模越大的医院风险系数越高；医护人员的基本保费人均在200元以下，再乘以岗位风险系数和职称风险系数。一般保费较高的是手术科室的医生、麻醉医生、整形医生等，如一家大医院的教授级别的外科医生，每年需交纳578元保费，即可在一次医疗事故后获得20万元的保险金，医院可获得每年累计200万元的过失赔偿。

    近年来，北京市医疗纠纷及赔偿金额都呈上升趋势，医疗纠纷的个案赔偿金额从过去的几千元、上万元增至几十万元。统计显示，去年全市医疗纠纷赔偿金额已占北京地区医疗机构业务总支出的1%至2%，最高的单起案件赔偿数额达130万元。而患者及家属因医疗过失争议赔偿问题到医院吵闹，甚至冲击、打砸医院，围攻殴打医务人员的暴力事件时有发生。医疗纠纷不仅长期困扰许多医务人员和患者家庭，也对医院正常的诊疗秩序造成严重影响。而保险公司作为中介介入，能够使医疗过失纠纷的处理和赔偿比较客观。

    中新网·张雪梅

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独立性是独立审计的灵魂，是注册会计师审计的本质属性，也是CPA审计客观公正的前提条件，是其赢得信任的基础。离开了独立性，经管责任关系就失去了依托的支架，信息披露的真实性也值得怀疑。因此，只有保持会计事务所与被审单位的独立性才能使社会公众有理由相信CPA发表了客观、公正的审计意见。正确分析CPA自身的经济利益，及其与周围环境的经济利益关系是分析审计独立性的基础。审计委托模式决定了审计关系中的经济利益，而经济利益则决定了CPA保持独立性的程度。

CPA审计是基于所有权与经营权两权分离，受托责任关系产生的。出于管理报酬、分红计划及自我满足等动因，管理当局可能会操纵利润，虚报业绩，甚至损害股东的利益。作为财产所有者的股东为了保护自身利益，委托独立的审计人员对管理者履行经济责任的状况进行审查、鉴证和报告，从而产生了注册会计师审计。随着企业经营活动的复杂化，股权分散性和流动性的增强，直接委托审计业务的交易成本太高，股东很少与管理当局直接发生关系，而是委托一个机构（董事会）具体执行审计业务的委托工作。CPA对企业管理人员的经营成果以及经营业绩进行审计，并不直接与股东接触，而是通过股东大会来向股东负责。

二、我国审计委托模式的现状和缺陷

（一）我国上市公司现行的审计委托模式。

根据传统理论，上市公司审计实际上是上市公司的股东（委托人）、企业管理者（人）以及CPA （受托人）之间的契约关系的集合。审计是这三层结构的一个委托机制，而且他们之间应该是相互独立的。

在我国现行的上市公司审计制度中，股东先将对CPA的选聘权委托给董事会，再由其聘任CPA进行审计。此时的审计关系是：管理当局拥有了选择CPA并支付其审计费用的权利，CPA出具受管理当局干扰的审计报告，股东协助CPA审计，并对其进行有限的监督。因此我国当前独立审计的委托模式基本上是由被审计单位管理当局选择会计师事务所和注册会计师来对自己的工作业绩进行审计。

（二）我国审计委托模式的缺陷。

由上市公司直接委托会计师事务所对公司的财务报表进行审计，并向会计师事务所支付审计费用的审计委托关系，严重的破坏了CPA审计的独立性，直接降低了审计的价值，损害了投资者的利益，甚至严重危害了资本市场的稳定运作和注册会计师行业的自身发展。这种审计委托模式的缺点主要有以下几点：

1.审计服务的“实际委托人”缺位。

股东、债权人、客户、供应商、政府部门、社会公众等会计信息的使用者是审计服务的“实际委托人”，由于实际委托人众多而且分散，由他们协商一致聘请会计师事务所的交易成本很高，而且审计结果具有外部性，存在集体形为问题和大量搭便车的现象，所以由他们直接委托会计师事务所对上市公司进行审计缺乏可操作性。因此实际行使审计委托权、聘请会计师事务所并向其支付审计费用的委托人就成了被审计单位的管理当局，也就是由被审计人自己委托审计，从而导致了管理层越位，成为实际上的委托人。

2.董事会与被审计人不独立表现明显。

在间接委托模式下，注册会计师要保持独立有两个必要条件：一是注册会计师与被审计人独立；二是委托机构与被审计人独立。由于董事会代表的是少数大股东的利益，并不能代表广大中小股东的利益，而且董事会与经理层有着千丝万缕的联系，所以，董事会委托与被审计人明显不独立。随着股份的不断分散，经理层势力和影响有进一步膨胀的趋势。在这种情况下，董事会对注册会计师的选聘在很大程度上受经理层影响。

3.管理当局可能通过选择权和支付权对CPA施加影响。

我国的审计服务市场明显是买方市场，管理当局可以随意选择自己满意或基本满意的CPA，而CPA却很少有选择委托人的实力，尤其在审计市场不规范，行业管理混乱，会计师事务所之间存在恶性竞争的情况下，更容易出现“劣币驱良币”的现象，致使会计师事务所在审计交易中处于劣势。管理层是审计的监管对象，而CPA的经济利益却受制于管理层，审计委托人与被审计人角色重叠。被审计单位管理当局通过对CPA的选择权和审计费用的支付权对CPA施加影响，而CPA迫于生存的压力，很难独立客观地发表审计意见，很难保证其审计的独立性。

三、关于重构我国审计委托模式的设想

针对现行审计委托模式失效的状况，业界和理论界进行了多层次多方位的探讨。比如，在上市公司董事会下建立主要由独立董事组成的审计委员会来行使审计委托权，隔开公司管理当局与会计师事务所的直接联系，从而增强审计独立性；上市公司向保险公司购买财务报表责任保险，再由保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，使会计师事务所与上市公司不发生直接的经济利益关系。但是，以独立董事为主的审计委员会委托审计并不能彻底解决注册会计师独立性受损的问题，提供虚假财务报告的行为人是上市公司管理当局及董事会等主体，将财务造假的责任从管理当局转移给保险公司不尽合理。为此，本文建议成立公众公司审计聘用委员会。

在证券监管部门下设立专门的公众公司审计聘用委员会，代表社会公众行使对注册会计师的选聘权和监督权。审计聘用委员会通过公开招投标的方式确定中标事务所，然后由审计聘用委员会、上市公司和中标事务所三方签订审计委托协议，由中标的会计师事务所委派能够胜任的CPA对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。

证券监管部门根据上市公司规模等具体情况收取审计费用，再将此费用转交给审计聘用委员会，并由委员会直接向会计师事务所支付审计费用，割断了CPA与被审计单位的经济联系。同时，由审计聘用委员会委托CPA进行审计，使公司管理者丧失了CPA的聘任权，从而充分保证了CPA的独立性。这样有利于保护投资者尤其是中小投资者的合法权益，有利于对证券市场的宏观控制管理，也有利于规范审计机构和CPA的行为。

四、成立公众公司审计聘用委员会的两个关键问题

相对于建立审计委员会和引入财务报表保险制度来说，成立独立的公众公司审计聘用委员会更具有可操作性。因为中国证监会是证券市场的监管部门，不以盈利为目的，能够在经济上保持高度的独立性。而证监会的职责包括监督公司上市以及信息披露等行为，由证监会统一管理上市公司的财务报表审计与其本身的证券市场监管职能相符。虽然成立审计聘用委员会的操作性比较强，但是仍然有两个关键问题还待进一步解决：

（一）审计收费标准的制定。

审计花费的时间和精力不仅与企业的规模、性质，业务的复杂程度相关，而且也与各个企业具体的会计审计环境有关。审计花费的时间和精力不同，相应的审计收费也不相同，因此如果所有上市公司交纳相同数量的会费将有碍公平。另外，被审计单位支付审计费用，却又不能参与审计费用契约的谈判，即契约的直接关系人不参加契约制订的谈判，这种契约的公平性会受到怀疑。

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一、甘肃省财产保险制度的发展现状

一个地区的财产保险制度的发展可以从保费收入、保险赔付支出、财产保险制度的相关法律法规等方面来进行衡量。本文将利用2010年到2015年的相关数据进行说明。在保费收入方面；2010～2015年甘肃省财产保险的原保险保费收入分别是388223.64万元、464949.04万元、559390.89万元、683427.79万元、799951.93万元、902985.37万元。从近五年原保险保费收入的相关数据可知，甘肃省财产保险的保险保费收入在近五年内呈现出逐年增长的趋势。从保险赔付支出方面来看；2010～2015年甘肃省财产保险的保险赔付支出分别是163245.99万元、193967.70万元、269344.54万元、326585.58万元、389214.91万元、456810.56万元。在这五年内甘肃省财产保险的保险赔付支出也是逐年增长，增长率分别是18.82%、38.86%、21.25%、19.18%、17.37%。同时，甘肃省保险监督管理部门也实行了一系列有关财产保险发展的文件法规，比如有关于实施《甘肃省财产保险公司手续费跟单核算制度》的通知、实施《甘肃省大型商业保险及招投标业务规范》的通知等相关性文件来规范财产保险制度的发展。

二、甘肃省财产保险制度的不足之处

（一）甘肃省财产保险保费收入总体偏低且辖区内各市之间保费收入差距大

2015年，在甘肃省14个地级市中，兰州市的财产保险保费收入最高为310588.47万元，嘉峪关市最低为24245.31万元，兰州市的财产保险保费收入是嘉峪关市的12倍多。排在第二位的是庆阳市，财产保险保费收入为62564.59万元，兰州市的财产保险保费收入是庆阳市的4倍多。其余各市的财产保险保费收入均在30000万元～65000万元之间。可见兰州市的财产保险在甘肃省内具有举足轻重的地位，其他的市区与兰州市之间存在发展不均衡的情况。另外，2015年甘肃省的财产保险保费收入为902985.37万元，全国的财产保险保费收入的平均水平是2160802.36万元，而江苏、浙江两省的财产保险保费收入则分别达到了6721934.09万元、5254235.25万元，所以与全国的平均水平相比甘肃省的财产保险保费收入偏低，与东部发达省份相比差距更是不言而喻。甘肃省财产保险发展要达到一个较高的水平，依然是任重而道远。

（二）财产保险公司的创新能力低，保险产品的研发力度不够

随着甘肃省财产保险公司的数量增加，各保险公司的竞争也在加剧，为了在竞争中确立自己的优势，提高自身的创新能力是必经之路。现阶段，甘肃省各财产保险公司仍主要以一些传统的保险产品为经营对象，而东部发达省份的财产保险水平较高的原因之一就是东部地区的财产保险公司的创新能力较高，能推出一些新的保险产品来符合市场需求。财产保险公司较低的创新能力将会成为甘肃省财产保险进一步发展的制约瓶颈。

（三）财产保险的市场没有得到充分开发

甘肃省财产保险的投保人以城镇人口为主，农村人口的投保比例偏低，不利于财产保险长远发展。2010～2014年甘肃省的农村人口占甘肃省的总人口比例分别为63.87%、62.87%、61.25%、59.88%、58.32%，财产保险的农村市场非常广阔，潜力巨大。另外甘肃省由于经济发展水平不高，农村居民人均可支配收入偏低，2013年和2014年的数据分别为5588.78元、6276.59元，而2013、2014年这项指标的全国平均水平分别为9429.59元、10488.88元，甘肃省的农村居民人均可支配收入远低于全国平均水平。农村居民收入的偏低是农村人口投保率偏低的重要因素。

（四）保险从业人员的专业素质不高

保险行业的专业性较强，对从业人员的专业素质要求高。同时，财产保险的保险期限较短，多以一年为主，加上保险标的面临的风险复杂且发生风险的概率大，导致索赔和理赔相对于人身保险而言较为频繁，对保险从业人员的业务能力提出了挑战。

三、完善甘肃省财产保险制度的相关建议

（一）加大对省内落后地区的财产保险业发展的扶持力度，缩小各地区之间的差距

甘肃省财产保险制度的发展呈现出兰州市为一枝独秀的格局，甘肃省政府应该要给予其他地级市更多的优惠政策以弥补先天的不足。第一，省政府可以在不违背国家法律有关规定的情况下，对落后地级市的财产保险公司实行优惠的税收政策，减少纳税额，以便保留更多的资金用于保险公司的发展。第二，省政府可以赋予各地级市政府一些自由招商引资的权利，然后各地级市政府采取一些优惠措施改善投资环境，以便引入保险公司的投资。第三，各地级市政府可以根据本市的实际情况制定一些规定和暂行办法为财产保险公司的运营保驾护航，为财产保险公司提供一个良好的发展环境。

（二）财产保险公司要加强创新能力，改善公司的险种结构

财产保险公司的险种不能固定不变，要随着市场需求的变化而变化。因而财产保险公司要注重市场调查，结合原有的险种进行创新，推出一些新的保险产品来符合实际需要。保险公司的创新不但体现在保险产品上，而且也体现在保险公司的经营模式和管理模式上，甘肃省财产保险公司可以借鉴东部发达省市的财产保险公司的经营模式和管理模式，然后再结合自身的实际情况加以改变，提高自身的经营效率和管理效率。

（三）开拓财产保险的农村市场

开拓财产保险的农村市场对于甘肃省财产保险的发展具有重要意义。我认为农村市场的开拓首先要做到以下几点：第一，提高农村居民的人均可支配收入，这要求大力发展农村经济。第二，财产保险公司和政府都要加强宣传力度，提高农村居民的保险意识，让农村居民更清楚的了解保险而不是误解保险。第三，财产保险公司要加强诚信建设，要求保险人诚信对待客户。同时财产保险公司要及时处理索赔、进行理赔等业务。给农村投保人树立诚信的形象，获得农村投保人的信任。

（四）提高保险从业人员的专业素质

保险从业人员的专业素质能决定一个财产保险公司的发展高度，因而提高财产保险公司的从业人员的专业素质对财产保险公司的发展至关重要。对保险从业人员，无论是保险人、保险公估人、保险经纪人还是其他的保险从业人员都应该定期对他们进行专业培训和考核，优胜劣汰，对优秀的从业人员加以重用。同时还要加强思想道德素质的培养，思想道德不过关的人绝对不能录用。另外保险从业人员必须真正的投入到实际业务中，在实际工作中提高自己的专业素质。

作者:张文凯 单位:西北民族大学

参考文献: