固定资产效能评估范文

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固定资产运营效能，是指企业根据既定战略目标选择固定资产运营策略，以提高固定资产运营效率，保障实现经营目标的能力。固定资产运营效能受企业内外部因素共同影响。外部因素主要包括政治经济环境、行业周期性，技术发展等。内部因素主要是固定资产的自身属性。固定资产自身属性可以分为六个维度，分别是存在性，即固定资产资物理状态良好，可以正常使用；结构性，即固定资产在总资产中所占的比重；可持续性，即能够维持企业可持续发展的需要且持续地产生净现金流量的特性；收益性，即固定资产在使用过程中能够为企业带来经济利益的能力；流动性，即固定资产在企业经营运作过程中被利用的效率和周转速度；风险性，即固定资产变现能力，它影响财务风险的大小。因外部因素复杂多变，无法量化，所以从固定资产六个维度属性出发，构建军工企业固定资产运营效能评价模型。

二、研究设计

（一）变量选择

以军工制造业上市公司是否被特别处理（简称“ST”）作为因变量，用字母Y表示，其计算公式为Y=1/[1+exp-（X）]，来衡量军工企业固定资产运营效能高低。以财务指标表示的固定资产六个维度属性作为自变量：即X1表示固定资产成新率（固定资产净值/固定资产原值），代表存在性变量；X2表示固定资产比率（固定资产净额/期末总资产），代表结构性变量；X3表示固定资产现金回收率（经营活动现金净流量/期末固定资产），X4表示固定资产增长率（（期末固定资产-期初固定资产）/期初固定资产），均代表可持续性变量；X5表示固定资产净利润率（净利润/固定资产平均余额），X6表示固定资产报酬率（息税前利润/固定资产平均净额），均代表收益性变量；X7表示固定资产周转率（营业收入/固定资产平均净额），代表流动性变量；X8表示固定资产负债率（长期借款/资产总额），代表风险性变量。以资产对数（ LN （期末资产总额））作为衡量企业规模的控制变量，用X9表示。

（二）样本与数据选择

从我国A股军工制造业上市公司选出17家ST公司，34家非ST公司作为建模样本，选取样本中2011至2015年报相关财务指标，进行统计分析，构建军工企业固定资产运营效能评价模型。

三、模型建立与应用

（一）模型建立

通过二元逻辑斯蒂回归，构建军工企业固定资产运营效能评价模型，如表1所示：

通过表1，整理出军工企业固定资产运营效能评价模型：

Y=1/[1+exp-（-33.35+8.089X1-6.298X2

+0.171X3-0.422X4+0.487X5-0.02X6+0.054X7+0.214X8+1.489X9]。

从模型可以看出，固定资产成新率指标系数为8.089，与固定资产运营效能高低成正相关关系，显著性水平很高。说明存在性变量是影响资产运营效能的最大权重指标，军工企业应重视固定资产维修保养，确保其具有良好的工作性能。

固定资产比率指标系?滴?-6.298，与固定资产运营效能成负相关关系，显著性水平也很高。说明结构性变量是影响资产运营效能的第二大权重指标，固定资产比重越高，其运营效能越低。军工企业应根据经营发展战略合理配置固定资产结构，逐步降低不良资产比率，才能提高固定资产运营效能。

固定资产现金回收率指标系数0.171，与固定资产运营效能成正相关关系；固定资产增长率指标系数为-0.422，与固定资产运营效能成负相关关系，显著性水平较高。说明可持续性变量对固定资产运营效能也具有一定的影响，军工企业应提高经营管理效率，缩短产品研制与销售回款周期；应控制固定资产增长率，从而提高固定资产运营效能。

固定资产净利率指标系数为0.487，与固定资产运营效能成正相关关系；固定资产报酬率指标系数-0.02，与固定资产运营效能成负相关关系。说明收益性变量能够影响固定资产运营效能，但是影响的结果需要根据企业实际经营情况具体分析。

固定资产周转率指标系数0.054，与固定资产运能效能成正相关关系。与资产收益性、存在性与结构性变量指标相比，对资产运营效能影响的权重略低。

固定资产负债率指标系数0.214，与固定资产运营效能成正相关关系。说明军工企业在保证财务风险可控的情况下，合理利用财务杠杆，能够提高固定资产运营效能。

模型中控制变量系数1.489，且非常显著。说明企业规模对固定资产运营效能具有显著影响。

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1、固定资产投资大，资产增量不断增大，但利用率低。

很多企业为满足经营的需要，每年都要投入大量的资金，来增置一定量的固定资产，因此企业资产存量不断增加，但从固定资产利用率来看，其相对比例却有所下降。一是盲目追求发展速度，未对现有资产使用情况进行深入调查，造成资产一方面未完全使用，另一方面却又在不断新增；二是为提高技术，不断添置新设备，而旧设备又未很好地开发利用，导致旧设备闲置；三是未进行充分论证，盲目引进或技术改造，造成新旧设备不配套而同时闲置。

2、只注重固定资产前端建设过程，忽视后端管理，管理责任界面不清。

固定资产从形成直至退出企业的全生命周期中，要涉及多个执行部门间工作的衔接，应该是严格的闭环管理过程。但在很多企业中，只注重资产形成前期的建设过程，对已有的资产管理观念淡漠，也没有一套规范的固定资产流程制度要求，造成固定资产各周期分别由不同部门负责，相关部门或岗位在管理过程中责、权、利不明确，经常出现相互推诿现象，或干脆把资产管理工作推给应以负责价值核算为主的财务部门。

3、资产使用状况信息传递不畅，易出现投资风险。

在宏观经济处于上升时期或高速发展时，企业管理者要对固定资产投资是跟随市场变化加大投入，还是根据企业资产现有存量和运用状况采取稳健的政策进行重大决策，但由于资产管理基础的薄弱，各部门信息独立，信息传递不畅，缺乏集成，因此很难快速掌握本企业资产的数量和使用状况，从而造成企业投资决策的前期论证没有准确可靠的数字支撑，只能靠“拍脑袋”定方向，极易造成投资风险。

健全国有固定资产管理制度提高资产使用效益

如上所述，当前企业资产管理过程中确实存在薄弱环节，在工作许多方面尚有不足，在一定程度上困扰或阻碍了企业的发展，为加强国有固定资产管理，我们要从以下几方面入手：

1加强领导，强化管理，明确工作责任。

固定资产管理是一项十分细致、复杂且基础性强的工作，必须把这项基础工作纳入企业管理层的工作日程中来。一要明确目标。切实把固定资产的正确核算、妥善保管、合理使用、信息反馈及时，充分发挥固定资产效能，不断提高固定资产使用效益作为抓好固定资产工作的核心任务。二要落实责任。从组织制度上，根据不同的业务需求，明确各部门的工作职责和界面，确保任务落实到位、责任落实到人。在各管理线条之间形成有效的沟通与连接，形成固定资产使用管理部门、财务部门共同进行固定资产管理的状况，各负其责，由固定资产使用管理部门负责固定资产使用状况信息统计利用率的管理，财务部门负责价值管理，从而实现从不同角度对资产的立体管理。三要监督检查。企业领导层要经常对资产管理的基础工作进行监督检查，督促管理部门研究改进办法，及时纠正存在的各类问题。

2强化制度，健全流程，提高资产管理水平。

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一、事业单位固定资产概述

2012年《事业单位会计制度》的出台变更了事业单位固定资产管理方式，在固定资产确认、分类、折旧、绩效评价上细化了处理规则，为事业单位强化固定资产管理奠定了良好基础。确认上，新事业单位会计制度将原来500元的基础标准上调至1000元，专用设备价值上调至1500元，缩小了固定资产管理范围。分类上，变更了“一般设备”、“图书”、“其他固定资产”，转为“通用设备”、“图书、档案”、“动植物及家具类”等。折旧上，引入“虚提”，新设了“累计折旧”等科目，规定了折旧年限，促使了固定资产价值化管理的实现。此外，新会计制度还增加了绩效评价任务，使得固定资产管理责任落实到单位领导层，强化了职能建设。

二、事业单位固定资产管理风险点

（一）管理工作风险

一是资产购置，缺乏市场调研及可行性分析，重复购置问题依旧存在，新制度规定，对有规定配备标准的资产，应当按照标准进行配备；对没有规定配备标准的资产，应当从实际需要出发，从严控制，合理配备。财政部门对要求配置的资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置。二是日常管理流程建设不足，在管理职责划分上不明晰，不少单位未将固定资产管理统一化，未制定专人进行管理，容易导致资产闲置、流失。三是处置程序不规范，新制度规定，事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置，高价值资产核销必须经同级财政部门审批后开展，而当前处置过程中单位通常不开展鉴定评估程序，上报工作不规范，资产流失问题严重。

（二）会计工作风险

新制度明确要求事业单位资产管理要实现账实相符，当前，事业单位账务处理还存在仅对单价满足入账标准的进行管理，大批同类物资管理不足，不做账面处理；违规构建资产发票原值与实质价格不一致，部分资产未计入资产账；损毁、报废资产未登记，导致价值虚增；部分事业单位由于编制人员限制，或思想疏忽，没有组织资产清查小组开展资产清查工作，数据准确性不高，部分固定资产虽然已过报废期，但无法在账上找到原值，资产报废及盘亏损失申报工作不全；账实不符问题依然严重。

（三）制度性风险

体现为事业单位固定资产管理制度不健全，重视程度不高。表现在：

一是意识问题，新制度虽然讲固定资产管理责任指向了单位领导层，但实际工作中上级部门并不具备充分了解固定资产管理状况的能力，监督弱化，致使事业单位意识不足，日常管理上主观性、随意性较强。

二是制度建设问题，如固定资产明细账设立缺失；报废、领用台账设立不全；卡片、账目实际不匹配。管理制度建设不足直接弱化了管理工作的效能，是导致管理工作不到位的重要原因。

三是缺乏动态管理。集中于资产信息收集与传输上，资产发生变动时，并不按照实际情况登记资产信息，如购置、入库、领用等，容易导致管理脱节。

三、事业单位固定资产管理风险防控措施

（一）突出内部控制功能，强化工作执行效果

内部控制是单位风险管理的主要线条，与固定资产管理存在众多契合点。事业单位应当强化内部控制职能，注重固定资产管理的岗位职责设置、人员分工、风险评估、流程强化等工作，在全单位范围内构建固定资产管理氛围，建议构建专门的固定资产管理部门，助推固定资产管理工作的开展，主管固定资产的日常验收、保管、处置工作，分价值、实物两种形式管理固定资产。同时，要强化内部控制的反馈机制建设，绩效评价已经成为固定资产管理的重要途径，事业单位应当借助这一契机，利用内部控制效能强化资产管理，不断完善固定资产管理流程。

（二）强化账务管理水平

一是要明确主管部门职责，负责重大资产管理、固定资产分类及归档、监督与配合、严肃财经纪律等；二是要完善领用与借用，严格按照固定资产登记表编号，分长期借用、短期借用管理，使用出现问题时，需承担相应责任；三是要做好资产购置与验收，经主管部门、报批主任、综合办公室流程申请购置，由办公室验收并建立固定资产卡片；四是严肃调拨与转移，任何部门、人员都不能随意调拨资产，必须上报审批；五是强化资产盘点与清查，明确固定资产清查日期、责任人，查明资产盘盈、盘亏原因，由负责部门出具书面并上报处理；六是要强化资产报废流程，规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案。

（三）提高信息化水平，保障资产信息质量

制度建设及流程建设的基础上，保障固定资产安全的重要条件就是要提高信息质量。信息化已经是当前事业单位内部建设的重要方面，要做好固定资产管理工作，建立固定资产信息管理系统，切实将固定资产统一纳入管理范围内，强化财务部、上级财政对事业单位固定资产的把控力度。此外，建议事业单位引入固定资产条码扫描设备，避免手工登记引发的错误，避免舞弊现象出现，保障固定资产的账、卡、物相符。

四、结束语

当前我国事业单位固定资产管理上还存在一些问题，事业单位应当紧密依靠《事业单位会计制度》、《事业单位固定资产管理制度》等文件开展固定资产管理工作，严控会计质量，严防资产风险。

参考文献：

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固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。作为国家能源保障重要组成部分的炼化企业，其固定资产管理具有投资金额大、资金高度密集、资产生命周期不统一、强调资产安全环保运行等特点。应用固定资产全生命周期的管理模式能有效确保固定资产的安全完整和有效使用，防止企业资产流失，从而不断提高企业的生产经营能力和经济效益。

一、固定资产全生命周期管理理念概述

（一）固定资产全生命周期管理理念

传统的固定资产管理从在建工程转为固定资产开始，使用部门很少关心固定资产保养、维护要花多少钱；实物管理部门只管资产存在与否，对资产运行状态不甚关心；财务部门只管做好转资，按时计算、计提固定资产折旧（折耗）等。这种管理的缺点是各管一段，没有资产整体概念，发挥不了资产的整体效益。传统的固定资产管理无法从整体、长远和过程上管理好资产，无法使资产价值最大化。

资产全生命周期管理（Life Cycle Assets Management，简称“LCAM”）是系统工程理论在资产管理上的应用，以资产作为研究对象，从系统的整体目标出发，统筹考虑资产的规划、设计、采购、建设、运行、检修、技改、报废的全过程，在满足安全、效能的前提下追求资产全生命周期成本最优，实现系统优化的科学方法。固定资产全生命周期管理理念是固定资产管理需要与资产全生命周期管理理论相结合而产生的固定资产管理系统论、方法论，固定资产全生命周期价值管理与实物管理贯穿资产的整个生命周期，两者缺一不可。

（二）固定资产全生命周期的阶段划分及内容

固定资产的全生命周期是一个全面的、动态的闭环管理过程，把它分阶段主要是为了更精细地刻画资产生命周期的全貌，也便于建立相关流程和制度。按照固定资产全生命周期各个时期呈现的特点，其阶段划分为固定资产导入期、固定资产购建开发期、固定资产运行维护期、固定资产退出期四个阶段。

二、固定资产的基本属性

为深入探讨固定资产全生命周期管理问题，首先对固定资产的四种基本属性进行简单介绍。

一是实物属性。其特点是实实在在地存在，看得见摸得着。

二是价值属性。一提到价值属性，我们常常想到的是资产的历史成本，如购建时多少钱、折旧是多少、账面净值是多少等。但上述的理解并不全面，主要是因为历史成本是过去的付出，属于沉没成本，我们无法再对其进行改变，因此从全生命周期管理的角度来说，价值属性更应关注它的重置成本、机会成本等。

三是效用属性。根据会计准则对固定资产的定义，固定资产是为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。因此，追求其收益或为经营管理提供支持是购建及持有固定资产的核心目的。

四是费用属性。一项固定资产在整个生命周期里往往需要配件消耗、维护保养、甚至更新改造等，它会带来一系列费用性的支出。有的固定资产产生的费用开支相对低一些，有的费用支出却很大。

三、固定资产管理中存在的问题

由于受传统管理理念的束缚及认识的不足，目前炼化企业在固定资产管理过程中还存在以下问题。

（一）重视固定资产实物和价值属性管理，轻效用和费用属性管理

通常，固定资产管理在实践中更侧重于实物和价值管理，尤其侧重于历史成本管理，如定期进行资产清查盘点以确保账实相符，通过系统管理及设立一系列台账对固定资产进行价值管理等。虽然这些工作能有效保障资产存量的清楚、核算规范，但这只是固定资产全生命周期基础管理的一部分，并不是对固定资产进行管理的目标所在。既然持有或控制一项固定资产目的是获取其效用，费用支出高低又与收益密切相关，那就更应该加强对固定资产效用属性、费用属性的管理。

（二）重静态和阶段管理，轻动态和全生命周期管理

一项固定资产从立项、购建到报废处置是一个动态的闭环管理，这一过程可能会延续若干年，现代化的管理应包括跟踪固定资产全生命周期内的各个阶段，根据不同阶段具体情况做出决策。但实践中，固定资产管理往往是关注某一时点、某一阶段的存量资产，反复进行的工作也只是固定资产的卡片、台账、清查盘点等。这种管理模式显然难以满足现代化动态管理的需求。

（三）重新资产的构建，轻不良资产的有序退出

每一项固定资产都有一个购建期、投运期、报废清理期，对于整个存量资产来说也是如此，既然有新资产的不断购建，就应该有陈旧报废资产的有序退出。尤其是炼化企业，庞大的组织架构和网络布局不可能没有因客观环境变化导致的低效资产。这就需要有组织地对该部分资产进行清理并有序退出，减轻资产包袱，提升资产质量。

（四）重阶段性管理，轻全过程管理

传统的固定资产管理习惯按阶段进行管理，一般购建阶段由发展计划部门负责，使用中根据资产功效分别交付物流等部门负责，处置清理则由实物资产管理部门负责。这样在发挥对资产专业化管理优势的同时却弱化了对资产全生命周期的过程管理，很难有一个部门对固定资产生命周期的全过程有全面的了解。此外，目前行业内应用的ERP系统管理模块也是把一项资产根据生命期阶段或功效的不同分别分配给不同管理或使用部门，没有一个模块能够清晰地反映出固定资产全生命周期的全貌，这也弱化了对资产全生命周期的管理。

（五）重资产购建的前期论证，轻后期评价

通常购建一项固定资产，无论是市场预测、建设规划、投资收益等都进行计划、审查及报批，但一旦资产形成交付使用部门后，对于资产前阶段的相关情况就很少问津了，这也是阶段性管理模式的弊端所在。

四、加强和完善固定资产全生命周期管理的建议

加强和完善固定资产全生命周期管理的核心是提高固定资产在生命期内创造的效用。所以，加强全生命周期管理应以两条主线为切入点：一是以固定资产从购建到清理的生命周期为主线；二是以生命周期内固定资产的四种属性为抓手，以达到提升管理水平、充分发挥固定资产效用的目的。为达到以上目的，笔者认为应做好以下工作。

（一）加强组织领导，组建强有力的固定资产综合管理部门

企业要成立资产全生命周期管理组织机构，强调其管理范围的全面性，而不是依靠财务或某一阶段性的资产管理部门。同时，强调综合管理职能，围绕导入期、购建开发期、运行维护期、退出期等四个阶段的资产管理，负责评估本企业的资产状态；制定管理策略，设计工作流程，建立评估考核和保障机制；策划实施方案，合理配置资源，跟踪任务指标执行情况，制定纠正偏离目标的措施。专业化综合管理的实施反过来也能为阶段性资产使用部门提供支持，为管理层提供决策依据。

（二）围绕四种属性加强固定资产管理

目前，对固定资产价值属性和实物属性的管理相对较完善，无论是购建、报废还是清查盘点制度都比较成熟全面，能够有效保证账实相符及核算准确，但对效用和费用管理缺乏足够的认识和重视。对固定资产的管理不能仅仅停留在使用上，应该关注如何充分发挥其功效，获取最大效用。实现这一目的的前提是对固定资产进行定期分析评价，包括分析投资回报、市场前景，研判其盈利趋势等。费用属性为效用属并对其产生影响，对一项固定资产进行维修保养是为了提高资产使用效率，获取持续稳定效用，但这种费用开支不能简单地停留在功能修复及部件的维护保养，更应该注重提升资产新功效，进而提高产品质量和产能。

（三）构建闭环管理的总体工作流程

企业要科学构建和协调各个阶段的工作流程，建立标准的工作规则和常态机制。对现行的规划、前期、设计、招标采购、工程建设、运行维护、检修、技改、资产报废、财务、绩效等方面的制度、标准进行梳理、评估、检查和修订。资产状态评估在工作流程中处于重要的位置，在优化各个阶段内部自我评价的同时，要强化其他相关阶段的信息反馈与评估，实现闭环管理。

（四）建立固定资产全生命周期管理分析报告制度

首先，设定资产管理目标；其次，按资产类别建立管理指标体系，尽量使用量化指标，无法量化的使用定性指标并确立指标达标标准，明确指标要达到的水平；最后，定期组织固定资产生命周期管理分析会，形成固定资产生命周期管理分析报告。通过对比资产管理目标及指标标准，明确资产管理水平所处的位置、存在的差距和不足，确定提高和改进资产管理的方向和路径，不断提高资产全过程管理的水平，提高资产投入产出的效率和效果。

（五）建立健全全生命周期成本财务管控及设备监造工作体系。

企业的工作人员应该依据设备运行和检修标准化成本定额体系，补充完善全资产、全生命成本预算和核算制度，健全精细化的资产全生命周期成本财务管控体系。工作人员要按照资产全生命周期管理要求，强化主要设备的驻厂监造，扩大监造范围，开展标准化监造工作，完善资产质量管理，建立健全全生命周期成本财务管控及设备监造工作体系。

（六）实现固定资产信息化管理

目前，我们使用的系统没有一个专门的管理模块与所有相关的模块衔接，在资产管理中，不能针对某项固定资产生命周期的特定阶段进行管理。如果要对固定资产进行分析评价，则需要从多个模块中取数，进行汇总分析，这样工作量较大而且容易出错误。笔者认为，应开发一个固定资产综合管理模块，根据需求对其进行客制化的升级，使该模块可以穿透不同年度的数据，且可以从不同模块中取数，实现单项固定资产横向、纵向的数据归集分析。

（七）形成合理的资产退出机制

目前，固定资产管理较侧重于资产购建，却忽视了固定资产合理退出在存量资产全生命周期管理中的作用。合理的资产退出可以达到两个目的：一是通过低效资产的有序退出优化资产结构，提高在营主业资产的创效能力，提高企业创效能力；二是选择恰当的退出方式可以为企业带来收益。习惯上我们对退出资产的处理往往是简单地变卖，其实有些退出资产以恰当的方式或在恰当的时机处置有可能带来可观的收益，如拍卖出售一般比商务谈判或唯一买家效果要好；有时拆卸出售比整体出售效果要好。纳入变卖阶段的固定资产就是商品，找准时机可以卖出好价格，提高收益水平。

（八）时刻不放松固定资产安全管理

固定资产安全管理贯穿于固定资产购建、运营、处置全生命周期并与四种属息相关。在这里需要强调的是，安全管理不得当，加强固定资产全生命周期管理就无从谈起。因此，无论是管理部门还是使用部门，均应警钟长鸣，绷紧安全管理这根弦，认真落实各项安全措施，确保固定资产在生命周期中管理安全、运行安全、处置安全。

综上所述，炼化企业固定资产的管理是一个系统的、长期性的艰巨工程，随着科技的发展，管理模式也必须不断地改善。只有这样，才能适应新形势、新问题的需要。同时，也只有在日常工作中不断探讨，不断发现问题并及时解决问题，才能减少工作失误，使资产资源发挥最大效益。

参考文献：

[1]刘卫民.石化企业固定资产全生命周期管理应用探讨[J].现代商业，2013（10）.

[2]陈新胜.油田资产全生命周期管理模式探讨[J].生理油田党校学报，2013（07）.