企业税务风险分析范文

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01

企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。

一、税务筹划风险及其产生的原因分析

从税务筹划风险成因来看，税务筹划主要包括以下风险。

1.政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的的过程中存在的不确定性。总体来看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。

第一，政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。政策变化风险即政策变动所导致的风险。我国市场经济在蓬勃发展，为了适应不同发展时期的需要，旧的政策必须不断地被改变乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。但并不是说政策变化就一定有风险，必然会使得税务筹划失败，如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税务筹划还是完全可以达到预期目标的。

2.税务行政执法偏差风险。无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，受税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，可能存在税收政策执行偏差。

3.经营损益风险。政府课税（尤其是所得税）体现政府对企业既得利益的分享，但政府并未承诺承担经营损失风险的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润（税前利润）补偿前期发生的经营亏损。

4.投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却不是这样，纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。

税务筹划风险产生的主要原因是税务筹划的预先策划性与策划方案执行中的不确定性和不可控制因素之间的矛盾。这种矛盾的产生与经济环境、国家政策和企业自身活动的不断变化密切相关。

二、企业税务筹划风险的规避措施

具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：

1.加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。企业通过学习税收政策，可以准确把握税收法律政策。既然税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法全面了解就成为税务筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对纳税人最有利的税收决策；反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税务筹划活动就无法进行。

2.提高筹划人员素质。税务筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才能对税务筹划提出更多的要求。实践也证明，税务筹划的普遍程度与一个国家的科教水平关系密切。

3.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的税务筹划方案必须保持适度的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新策划内容，评价税务筹划的风险，采取措施回避、分散或转嫁风险，比较风险与收益，使税务筹划在动态调整中为企业带来收益。

4.搞好税企关系，加强税企联系。企业应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，进行税务筹划。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，税务筹划人员对此很难准确把握。

三、结论

由于税务筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。

参考文献：

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一、基于“营改增”税制下的企业税务风险分析

(一)进项税抵扣存在税务风险

有的企业在旧税制、新税制的过渡期，为了提高增值税可抵扣的进项税额，通常会从一般纳税人采购的不具有实际经济业务的餐饮发票等和企业经济无关的增值税发票中，或者修改增值税进项税发票的产品类型来抵扣进项税，上述行为全部与我国法律法规相违背，一经查处，企业将面临罚款、补缴税款甚至刑事责任等重大风险，对企业的声誉、品牌、信用记录都将造成负面影响，企业未来的运营必将重重阻碍。有的企业为了逃避纳税不择手段，以奖励、投资、福利等方式发放的商品没有做出纳税申报，无形中埋下了严重的税务风险。

(二)新旧税制过渡期间存在的税务风险

1.新旧税制相互冲突：有的企业没有全面理解“营改增”税制的具体内容，在执行过程中没有申报增值税的涉税项目，应纳税项目的申报有遗漏，企业将会承担偷税漏税的相关责任。2.增值税专用发票的管理：旧税制实行期间，企业采购办公用品、固定资产等发票没有抵扣优惠权，新税制刚开始实施时，企业领导对新税制的重视程度不足，没有规范管理增值税发票，以至于企业因为丢失发票、抵扣期限过期等问题，无法享有增值税进项税的抵扣权利，还有的企业因抵扣发票的不规范将面临行政处罚。

(三)财务人员误解新税制带来税务风险

1.有的企业财务部门没有深入解读新税制内容，经常把对外投资的产品或者从企业内部领取的用于奖励的商品当成经营活动，没有申报增值税或者未缴纳足够的增值税，最终不得不接受税务机关的处罚；2.新税制还处于过渡阶段，还有制度需要进一步改革，尽管各地方的税务部门都采取了一系列措施来帮助企业了解“营改增”制度，比如政策答疑、加大宣传力度、对财务人员进行培训等，但因为很多财务人员自身缺乏专业知识，而且有的税收优惠政策在实际操作中弹性较大，财务人员在确定优惠政策时人为地判断错误，不仅失去了享受税收优惠的待遇，而且还要接受行政处罚。

(四)税收申报时间的选择不当带来税务风险

纳税时间过于提前：对某些服务行业而言，新税制的实行会提高税率，比如旧税制下服务行业的税率为5%，新税制下税率为6%，有的企业为了缓解税务负担，在新旧税制过渡的交界点采用旧税率来明确收入，这样一来会出现两种结果：一是不违反税收法律，企业确认的收入与《增值税暂行条例》、《企业会计准则》等规定的确认时间相符，企业就可以享受旧税制下的低税率，但这也会给企业的运营资金造成压力；二是违反税收法律，那么企业将会接受缴纳罚金、补缴税款等处罚。

二、新税制下企业税务风险的防范措施

(一)启用税务风险预警措施

1.财务部门提出税收规划方案后企业应反复论证，建议请税务事务所或者会计师事务所从专业角度来评估税收方案，寻求没有风险、税负较低的两全其美之法；2.企业派专人收集、整理、分析国家出台的税收政策，保证涉税行为合法的同时又能尽量享受到优惠政策，在合法的基础上降低税负，全面解析财务部门总结的税务风险并制定应对策略。

(二)加强新旧税制的衔接

1.领导者在企业内部对员工反复强调新税制的重要性，通知各部门提前做好新旧税制的衔接工作；2.在采购固定资产时，需获得对方开出的增值税专用发票，仔细审核采购抵税产品的所得发票，保证发票的规范性与合法性；3.加强财务部门的培训力度，保证财务人员能够正确理解、熟练运用新税制为企业降低税负；4.规范管理增值税发票的申报，详细记录涉及增值税发票的活动，如领用、退票等；正确使用新旧税制下的会计科目，把当月收入与税率相乘后获得营业额税。

(三)提高企业财务人员业务能力，强化增值税纳税管理

1.加强“营改增”政策学习。地方税务机关应积极组织辖区企业财务人员对新税制政策进行学习，同时，企业应鼓励财务人员主动、自觉学习新税法，以提高对“营改增”政策理解能力，降低企业实际税负。2.新老税制下会计科目使用。营业税体制下，企业只需按照月收入乘以税率计算应缴纳营业税额，而“营改增”政策下，企业还需在“应交税费”科目下设置二、三级子科目，用于核算取得的应抵扣未抵扣增值税及当期应缴未缴增值税额，在财务核算方面较之前更加复杂。3.加强增值税发票管理及规范申报过程。企业应指派专人对增值税发票领用、开具、退票及取得增值税发票进行详细登记、管理，以避免因发票管理不规范导致企业蒙受经济损失。

三、结束语

我国政策的宏观调控、市场经济的发展水平都将受到“营改增”税制改革的影响，新税制改革的全面实行，让社会各行业的分工更加趋于专业化，企业是税收负担得以缓解，对生存、经营及发展更加有利，税制带动企业、企业带动市场经济，由此产生的一系列连锁反应，对我国整体经济的发展具有重要意义。

参考文献：

[1]王桂芬，程敏.建筑业“营改增”后的税务风险及对策建议[J].河北广播电视大学学报，2015，20(1)：55-57.

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（一）我国企业产生税务风险的内部因素

首先是企业法人的纳税意识淡薄，盲目的追求企业利益的最大化。有不少的企业在实际经营中，企业的筹划工作时进行的不够恰当，它们简单的认为筹划工作只是为了更好的少纳税，甚至不纳税，这就导致了企业逃税和漏税现象的发生。面对这种情况，我国企业总是缺乏相应的应变措施，不仅仅没有达到企业统筹工作的目标，甚至因为税务的原因导致企业经济的内部混乱，干扰了企业的正常运作。由此可见，企业在统筹工作中目标不够清晰，成本和利益之间的关系没有得到良好的控制，最终造成了企业的连续亏损。其次就是企业相关办税人员的素质水平和专业技能，都达不到相应的要求，并且也缺乏相应的法律法规的信息和知识。所以，当一个企业的税务风险出现时，相关人员不能够及时的对当前企业的情况作出合理的分析，从而导致了企业逃税、漏税行为的发生。最后就是企业的内部管理制度也不够完善。因为缺乏配套的管理措施，这就使得企业的经济效益大大降低，很多的税务问题得到良好的解决，从而在一定程度上引发了税务风险的发生，导致我国市场经济的发展变得缓慢而低效。

（二）我国企业存在税务风险的外部因素

外部因素较内部因素而言，其对于企业的税务影响更为明显。其主要可以分为以下两个方面：一、波动的市场经济经常会引起未知的税务风险，因为我国在世界经济全球化的狂潮下，很难保证经济市场的稳定性，就会各种复杂而频繁的税务情况，无形中增加了企业的税务负担。二、我国的税务监督检查机构不够完善，导致了一系列企业税务管理风险的出现。在税务管理这一方面，我们没有十分明确的法律法规，而面对复杂多变的税务风险情况，我国相关的执法人员不能够按照依法办事，执法力度往往是依据经验所确定，从而导致了我国企业税务管理风险的发生。

二、我国企业控制税务风险的具体应用策略

（一）增强企业防范税务风险的意识

由于我国采取了市场经济体制，税务风险的发生是不可避免的，所以企业要做的只能是进一步加强有关税务风险的防范工作。因此，在企业在日常的经营管理当中，其要不断地增强企业人员的纳税意识，并按照相关法律的要求，逐步落实对税务风险的控制管理工作，建立健全相关的税务管理制度，构建合理的控制税务风险的机制，这样才能让企业在经营管理中，进一步提高企业的经济效益，避免税务风险的发生。

（二）促进企业合理避税，进一步提高企业决策的合理性

企业在统筹工作中为了避免纳税，经常会出现逃税漏税显现的发生。面对这种情况企业就应该根据自身的经营特点，制定合理的统筹计划达到合理避税，从而减轻企业税收的压力。同时，企业在经营当中，进一步加强管理层的决策能力也可以避免税务风险的发生。因为一个企业的决策将影响计划方案的成本和利益，为一个方案的实施带来不确定性的因素，所以企业全上下要协调统一，互相配合，从而达到降低税务风险的目的，进一步提高企业的收益。

（三）企业要同相关的税收部门建立良好的关系

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一、商业银行税务风险的含义及特点

商业银行税务风险是指在目前的税收政策之下，银行作为纳税人并未能合理、规范的遵守税法的相关法律法规，使得商业银行在申报、缴纳、管理税务方面不规范，可能致使银行面临资金损失、声誉下降、法律制裁等风险。商业银行税务风险是商业银行风险的重要形式之一，也是其在银行领域的具体表现。商业银行税务风险具有税务风险的共同特点，主要是表现为具有客观性，税务风险是商业银行各个过程中都有可能存在，是客观存在的;不确定性，风险受银行内外部多因素的影响，这于银行而言具有偶然性;风险与收益不对称性，税务缴纳出现问题，受到税务机关的处罚金额往往高于少缴纳的税款;结果可度量性，商业银行可以借助科学的工具和分析方法来识别、判断、分析税务风险的概率以及造成损失的程度。

二、商业银行税务风险管理中存在的主要问题

(一)商业银行税务风险内部控制机制有待进一步完善

内部控制对于商业银行而言尤其重要，银行通过动态的自我管理和自我控制来实现预先制定的经营目标。税务风险内部控制的目标要想完全实现，需要良好的内外部环境。在银行的具体经营实践中，虽然建立了内部控制机制，但是内外部的环境还有待进一步完善，银行内部的税务风险管理理念和意识还有待进一步加强，内部的税务风险控制的知识以及相关政策宣传力度仍需进一步提高，针对银行内部管理者对税务风险的认知也需进一步加强，进一步优化商业银行内部税务风险控制责任明确到各个责任人身上。

(二)商业银行的纳税风险评估和预警指标体系不完善

部分商业银行的一些支行和分行，在税务风险内部控制管理方面的制度和具体细则以及执行流程还不够完善，同时关于税务风险的评估与预警指标体系还不够健全，一些银行税务风险的识别和判断以及分析方面，只依靠兼职财务人员发挥自身的知识和能力来完成税务风险的相关工作，这造成商业银行税务风险评估和预警的相关工作存在一定的随意性以及差异性，不利于长期控制和管理。

(三)商业银行的税务风险管理尚未完全实现常态化

商业银行税务风险的内部控制是一种长期的动态的活动。商业银行在实际的运营操作中，缺乏健全的管理机构和相关的专业人员，那么税务风险的防范与控制也就难以完全部署到位，商业银行难以真正的形成常态化的税务风险防范、控制和管理，导致商业银行的税务风险的管理与控制工作出现了抓一阵有所改进，但是停一阵之后就不注重风险的管控，这使得税务风险的内部控制难以在内部产生持续的效果。

(四)商业银行的税务风险相关信息内部沟通不畅

商业银行的经营业务内容和层次比较复杂、分支机构较多，那么其中涉及的信息数据量就会很大，存在的风险也就相应的增多，要想在商业银行内部对税务风险进行控制，需要注重银行内部的税务信息的沟通交流。但是银行的实际经营运作中，可能存在部门之间以及有关工作人员之间相互独立的情况，他们各自负责自己的工作，部门之间的协调和沟通不到位，那么税务风险的信息也就难以在银行内部有效的传递与交流，这一定程度上阻碍了税务风险的有效内部控制。

三、构建商业银行税务风险内部控制机制的策略

(一)营造良好的税务风险内部控制环境

税务风险的内部控制环境优化对于商业银行税务风险的控制至关重要，可以从以下三个方面着手:第一，在商业银行内部积极的宣传税务风险相关知识，增强工作人员的税务风险防范意识;第二，根据商业银行的具体业务内容特点以及税务风险的实际管理需求来设立税务管理岗位，并在商业银行内部逐渐完善专业的税务管理机构，并根据银行内部的实际需求设立相对应的岗位，明确各个岗位的责任和权利;第三，对于银行工作人员的绩效考核以及相关的奖惩应该设定明确的细则，并在商业银行内部建立起科学、合理、有效的税务风险内部审计机制以及内部控制管理绩效考评机制。总之，通过强化银行工作人员的税务风险理念，并在商业银行内部完善税务风险管理机构以及内部控制机制、内部审计机制，这有利于为税务风险的管理提供制度保障，那么税务风险才能更好地在银行内部得以识别，并进一步分析和控制。

(二)改进并完善纳税评估风险及预警指标体系

商业银行的税务征管过程中需要进行纳税评估，事先的评估不仅能够帮助税务机关对商业银行的相关税务进行监督和控制，从而减少了税务机关的征税成本，而且还能够帮助商业银行清晰的分析自身的各项税务相关事项，从而降低税务的相关风险以及减少纳税出现失误的现象。具体而言，可以根据国家税务总局出台的相关纳税评估规定，将商业银行的税务风险分为资产类、收入类、利润类、成本类和费用类等几种不同的类型，根据不同的类型确定具体相对应的指标以及计算税务风险的相关公式，从而在商业银行内部建立并完善纳税评估风险以及预警指标体系。

(三)强化商业银行税务风险的常态化管理

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作为国民经济重要组成部分的国有企业，其利润都必须上缴国库。但随着经济全球化及市场经济不断深入发展，国有企业也正积极地探寻如何取得企业整体利益最大化、提升企业的市场竞争力等各种思路和方法。

一、国有企业进行税务筹划的风险

国有企业税务筹划风险是指国有企业在进行税务筹划活动中，由于税务筹划均是在投资和经营等经济行为之前所做的一项决策，具有超前性，再加上税收政策的时效性及经营环境的复杂性等种种原因而导致税务筹划失败所付出的代价。国有企业在进行税务筹划时主要有以下三种风险。

（一） 政策风险

国有企业税务筹划的政策风险主要是指国有企业所制定的税务筹划方案与我国现行税法及税收政策之间存在的冲突，使企业面临法律追责或者发生税务筹划收不抵支后果的一种风险。

1.税收法律体系不断完善导致的风险。我国现行的税收法律体系还处在不断完善的阶段。随着经济环境的变化及国家产业政策和经济结构的调整，税收政策便会做出相应的变更，以适应国民经济的发展。

2.选择政策错误导致的风险。有些国有企业为了充分利用税务筹划方案发挥更好的效益，往往喜欢打税收政策的球，虽然能为企业税务筹划提供可利用的条件和空间，但也有可能由于政策选择方面的失误，导致税收筹划方案失败。

3.对税收政策理解不透彻导致的风险。企业相关人员对现行的税法及税收政策把握不准、理解不透彻，把握不好，致使税务筹划的避税行为变成了事实上的偷税逃税行为而受到处罚，更严重的情况可能还需企业承担刑事责任。另一种情况是纳税人的行为从表面上看似乎符合法律的规定，但实质上却违反了税法与政策的规定，甚至是以税务筹划为名进行实质的逃税、偷税（如退伍军人等的虚假“挂靠”）等行为。

（二）经营风险

税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何的税务筹划方案都是在特定的时间和环境下制定的。但税务筹划方案由于外部经济环境的变化、内部管理决策的调整等原因而导致原税务筹划方案无法实施，或使企业的税负反而加重的一种风险。

1.企业预期的经营活动变化导致的风险。企业的一切经营活动都处于经济环境多变的现实条件下，其经营风险是客观存在且无法彻底消除的。企业生产经营规模的确定、会计方法的选择、购销活动的安排均需要进行税务筹划。一般情况下，企业的税务筹划都是根据现有的投资和成本的合理预期下进行的，如果在税务筹划过程中，忽略了企业经营中的投资决策及成本开支的影响，税务筹划的经营风险就会发生；另外，如果税务筹划方案在实施过程中预期的基础发生变化，没能按照原订计划落实，也可能使企业陷入税务筹划的经营风险。

2.企业风险管理意识不强导致的风险。有些企业管理者的风险管理意识不强，只注重税务筹划的收益而忽略了风险的存在，认为税务筹划是在遵守法律法规的前提下进行的，不会产生风险。同时，没有建立风险管理的预警机制，对税务筹划过程中潜在的风险未进行适时监控，而是待风险发生时再研究对策，这种临阵磨枪的方式可能给企业造成更大的损失。

3.新增纳税主体或资源整合不利等导致的风险。国有企业为扩大企业规模，新增一个项目就成立一个子公司，这就增加了纳税主体；业务链拖长，增加了纳税环节；为满足上级目标要求，提前确认收入和利润，预先缴纳税收，没有充分利用货币的时间价值；资源整合不利，将同类资源分散在不同的子公司，这既不能发挥规模效益，同时也增加了管理成本和内耗等等，这些都导致了税务筹划的经营风险。

（三）与各主管部门协调不一致的风险

企业税务筹划的根本目的在于合理避税，从本质上来看，税务筹划是一种合法的行为。但企业在纳税时，这都需要税务机关的确认，纳税人与税务的相关部门对税务筹划的把握不到位，对纳税人的涉税项目处理存在偏差，导致税务筹划方案失败的风险；另外，对于税法没有明确规定的行为，税务机关就有权按照自己的判断来确定是否为应纳税项目，当税务行政执法人员与纳税人之间的沟通协调不到位时也会产生税务筹划风险。

（四）税务筹划人员素质不高的风险

作为企业的税务筹划人员，一方面从业务素质来说，对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切实维护企业的合法权益，构成了税务筹划方案成功实施的内部约束条件；另一方面从职业道德素质来说，一些企业为了追求低成本高利润目标，要求筹划人员做一些违背职业道德的事情，如伪造、隐匿记账凭证、在账簿上多列开支、少列收入等，这些都会给企业带来涉税风险。

二、 国有企业税务筹划风险存在的原因分析

（一）对税收等相关政策的变更掌握不及时

为适应国家产业政策和经济结构调整的需要，国家对税收政策也必须做出相应的调整与变更。可以说，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。但有些企业并没有对原筹划方案根据变更后的税务政策进行适时调整或者根本就没有关注税务政策的变更，这样，事前制定的税务筹划方案很有可能产生政策风险。

（二）管理人员追求短期效益，忽视风险的存在

有些企业管理人员片面地认为，税务筹划就是能给企业带来多少经济效益，甚至把节税的多少作为税务筹划方案成败的评价指标，而对税务筹划中的潜在风险却不予关注，缺乏风险管理意识。有些企业管理人员只注重报表数据，对内部财务人员对各种税目的申报和处理方式缺乏监督，这很可能使企业产生经营风险。

（三）与税务等主管部门的沟通不够

许多税务筹划活动都是在税法边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，加上我国各地税务机关的征管特点、方式和具体要求都有所不同，因此，能否得到税务机关的认可是税务筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。部分企业缺乏与税务机关沟通，自行实施税务筹划，往往得不到认可，以偷税漏税被处罚；有的企业通过红包、人情，企图通过非正常途径获得税收方面的优待，运气好可以侥幸过关，但长远来看，却存在较多的隐患。

三、财务等相关人员的筹划水平不高

税务筹划方案的制定及其实施，对财务等相关人员的要求较高：一是对财务等相关人员的业务素质要求比较高；二是对职业道德素质的要求也较高；三是对企业中各个部门之间的配合也要求较高。但目前的现状是，德才兼备的员工在很多企业都相当匮乏，这就导致了筹划方案的执行水平不高。

四、国有企业规避税务筹划风险的建议

（一）对税收及地方优惠政策进行及时的了解

一是建立有效的风险预警机制。由于税务筹划具有超前性，企业就应当正视风险，并建立科学的预警系统即及时收集与企业筹融资、投资、经营等相关的税收政策、市场竞争情况、企业经营活动的变化情况及税务执法情况等相关信息，适时监控筹划中可能存在的潜在风险。

二是建立税务筹划信息系统。充分利用现在网络信息平台，建立一套适合企业自身特点的税务筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，准确把握立法宗旨，适时调整筹划方案使其与国家经济杠杆调节相一致，确保企业的税务筹划行为在税法的范围内实施。

三是认真学习税法等相关政策法规。税务筹划是利用税收政策与生产经营特点不断变化寻找增长点，从而达到利益最大化。因此认真学习税收政策就能更好地把握其精髓并灵活运用。

（二）规范财务管理制度，确保税务筹划风险的可控性

一是企业领导和财务人员要树立税务筹划意识。领导要切实树立依法纳税意识和合法节税的理财观念，经常过问和研究本单位开展税务筹划的有关情况和产生的问题；财务负责人要具体组织好本单位的税务筹划工作，做好年度财务预算；财务人员则要负责做好税务筹划的具体落实，发现方案执行有偏差及时向领导汇报并提出建议，进行适时调整以便将筹划风险降到最低。

二是要整合资源，遵循成本效益原则。根据国有企业的实际情况，尽量减少子公司的数量，同时对子公司的资产资源进行有效整合，充分发挥资源的规模效应，以便节约企业税收支出。另外，企业在进行税务筹划时，要充分考虑税务筹划的收益大于成本和额外费用的总和，遵循成本效益原则，否则就失去了筹划的意义。

三是做好企业内部控制。企业进行税务筹划的基础是设计符合法律法规的财务会计账册、凭证和报表，同时做好会计处理工作，为税收征管提供真实可靠的依据。

（三）加强与各部门之间的沟通

税务部门对税收政策拥有较大的自由裁量权，与税收管理人员搞好关系对企业有相当重要的意义，如税务管理者在制定税收制度与措施时，企业纳税人可以向税收管理者提出一些建设性的建议以便更好地服务于企业，另外，由于国有企业的特殊性，还具有一定的社会功能和经济功能，对当地经济发展产生重要影响，因此，利用自身优势与协调好各部门的关系，使其制定有利于企业的相关政策，便于企业自身发展。同时，税务筹划还应主动适应税收征管特点，取得税务机关的指导和认同，尽量减少或避免税务筹划执行风险的发生。

（四）加强培训，提高业务水平

税务筹划是一项高层次的理财活动，成功的税务筹划不仅要以正确的理论作为指导，更需具备法律、税收、财务会计、金融、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维和统筹规划的能力。鉴于目前这种复合型人才的缺乏，加强培训就显得相当重要。

一是提高职业道德修养，规避道德风险。加强企业税务筹划人员的职业道德思想教育，提高税务筹划人员的综合素质及识别风险的能力，从而规避不必要的筹划风险。

二是加强人员培训，提高税务筹划人员业务素质。不断提高专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养或聘用专业化筹划团队。优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥。同时，给予筹划团队足够的信任，尽量减少人为干扰，使筹划风险降到最低。

参考文献

[1]杨展.国有企业做好税务筹划工作的思考[J].会计师.2009（08）：54～55

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中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-1894(2008)01-0018-05

一、我国税收体制简介

1　我国近年税收情况　由于我国宏观经济形势不断发展，近年来我国税收增长的幅度均超过了20％以上。现将我国近年来税收增长情况列示如下表：

在上表中，2006年37636亿元税收中增值税为1289亿，2006年我国GDP增长了10.5％，而2006年税收增长是GDP增长的200％，我国税收增长的幅度由此可见一斑。此外值得一提的是2006年查处偷税漏税额有370亿元。

2　我国税制结构　我国现有税收共24种，对纳税人(企业、单位、个人)的税收可分成四大类，计有一次税即流转税如营业税、消费税、城市维护建设税等，二次税即企业所得税与个人所得税、价外税即增值税，费用税即企业计入管理费用的税如印花税、车船牌照税等。

3　现行的税制中国家出台的所得税优惠政策　归纳起来主要有以下几点：

(1)“免”与“减”。即对生产性外商投资企业实行的两免三减半等政策。

(2)低税率政策。即对特定地区直接投资给予优惠税收政策，企业所得税减按15％征收或减按24％征收。

(3)对追加投资项目优惠政策。对追加投资部分所得给予“两免三减半”的优惠。

(4)对能源交通等重要项目投资减按15％(或10％，24％，12％等)征收或给予“五免五减半”的税收优惠。

(5)向我国提供资金和转让技术的税收优惠。即可给予免征所得税或“一免二减半”、“两免三减半”的税收优惠。

(6)对外国投资者并购境内企业股权可享受税法规定优惠。

(7)对西部大开发的税收优惠。

此外，尚有各地地方性出台所得税、营业税、增值税优惠政策，如江苏省某开发区对新办外商投资企业所得税在“两免三减半”基础上，第3年至第5年由开发区财政补贴相当于企业当年缴纳所得税开发区财政实际留成部分的100％，6～10年补贴开发区财政实际留成部分的50％，企业收回投资以前补贴实际留成部分的30％。在营业税方面，对外资企业在10年以上，当年交纳营业税5万元以上，自生产经营之日起，前2年由开发区财政补贴该企业当年缴纳的营业税开发区财政实际留成的50％，第3年起30％，直至收回投资。在增值税方面，对外商投资企业自生产之曰起，前2年由开发区财政补贴该企业当年实际交纳的增值税开发区财政实际留成部分(12.5)的50％，第3年起30％，直至收回投资。

二、我国税制结构中存在的问题

我国的税制结构存在以下问题：

1　流转税太多　在流转税中无差异的增值税和营业税较多，只要货物流转就要征收，只是税率有差异而已。而有差异消费税较少，起不到限制作用和公平作用。

2　所得税种较少　我国目前只有企业所得税与个人所得税两种，在我国的所得税中企业所得税率过高，即对“做蛋糕”的征高税，而个人所得税率过低，即对“吃蛋糕”的征低税，从某种层面上来看极大地影响了企业生产积极性。德国个人所得税在社会生活中占有重要地位，个人交税占税收收入的45％。而我国个人所得税年收入在12万元以上税率为45％，但我国个人多数年收入在10万元以下，税率多数在10％以下。

3　财产税如遗产税，物业税等过少或尚未开征，起不到调节作用，影响个人创造性　而一些西方国家对财产征收税种繁多，包括如净资产税，市政贸易所得税、不动产交易税、遗产税等不动产税的开征。

4　征收成本高　主要是因官本位、企业偷税漏税、避税等引起，但其中尤以无效成本高无益于税收规范及税收公平。我国众多的收费部门与收税部门衍生出庞大的分支机构与膨胀的税收人员。外资企业偷税避税问题严重、导致内资企业也采取偷税避税措施，导致征税成本上升。德国实行“一套机构、两班人马”的征管模式，德国税收的征收管理由各州的财政总局负责(内设联邦管理局与州管理局)局长由联邦及州协商任命，局长既是联邦政府官员又是州政府官员(其工资由两级政府各出50％)，该征管模式在西方十分独特，既可加强各级政府间业务协调，提高效率，又可避免机构臃肿，降低了征收成本。

5　“费制”厚度无人能及　我国目前除了各种税收之外，尚有工商、质监、城管、交通运输管理、医药管理等部门都在收费，种种收费多达200多项。再加上防洪保安基金等基金，进一步加重了企业的负担。

6　税收部门的征管模式“死板”和“僵化”　由于征管部门能力及征收成本原因，所以征管部门置复杂多变的情况不顾，而将复杂情况“一刀切”简单化处理，将征管便利留给自己，将成本和负担乃至损失甩给企业。

三、从中外收比较分析说明我国为什么要进行所得税改革

自2000年开始，美国杂志《福布斯》“全球税务负担痛苦指数”后，中国的排名一路上扬，以至现已荣登“探花”宝座，称：中国税负排名全球第三。根据我国企业所得税33％，个人所得税(最高)45％，公司缴纳社保金44.5％，个人缴纳社保金20.5％，消费税17％，再加上较小的财富税，得出指数为160。

2007年世界银行与普华永道联合公布了一份全球纳税成本的调查报告：“中国每年872小时的纳税时间(增值税一年交12次计384小时、社会保险和住房基金288小时、企业所得税200小时)、每年交税48次(增值税12次、土地使用税1次、财产税1次、印花税2次、教育税13次)，47项需纳的税种、77.1％的总税率”，在175个受调查的国家(地区)中，纳税成本高居第8位。

以上报告尽管在数据选择渠道、计算方法、观测角度尚可商榷，如我国并非47项税而是24项，但我国还有工商、质监、城管、交通运输管理、医药食品管理等收费多达200多项，2005年全国行政收费居然高达4000多亿元。我国收费规模偏大、行为不规范、越权立项、无证收费、收费不公示、任意扩大收费范围、随意提高收费标准、搭车收费、坐收坐支、只收费不服务、收费缺乏监管等，一直是我国行政收费存在的主要问题，也因此造成了我国税费上升的

一个主要原因。另外，还有各种基金如防洪保安基金、人民教育基金、残疾人保险基金等等，所以我国税收成本一路走高确是不争事实。

全世界159个实行所得税的国家(地区)平均税率为28.6％。下面将我国与一些主要国家实行的所得税率列表对比如下：

从上表中可以看出，我国与这些国家相比名义税率就比较高，再加上我国所得税制度本身所存在的问题，如在成本扣除上限制太多、折旧率过低、工资不能在税前全部扣除等因素，我国的实际税率则更高。目前德、法、美等国家纷纷提出减税举措，究其原因主要是通过减税来提高本国企业竞争力，来刺激本国的需求和扩大投资，当然，这些国家推出减税措施还有其减税理论更新要求。所以，过高的企业所得税率不利于提高我国利用外资的质量与水平，不利于我国对高新技术、节能环保技术的采用，不利于我国发挥税收的调节作用、不利于引导我国经济增长模式向集约型转变及推动产业结构的优化升级。

四、从我国的内资企业与外资企业税负比较分析，说明我国为什么要进行所得税改革

截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12％。当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入WTO后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：主要是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，我国内资企业目前名义税率为33％，而外资企业由于享受税收优惠(已经16年)，名义平均税负为15％，实际平均税负只有11％。由于中外企业税负不一，导致我国每年向外企少收2000亿税收。再加上对外资等企业出口退税，估计每年至少有3000亿税源让利给了外企及外部消费者。为此，内资企业税负过高不利于公平竞争。再加上外企偷税避税问题严重，导致内资企业也采取偷税避税，使我国税收成本大大上升。

五、我国“两税合并”统一税率25％政策出台对企业影响分析

十届人大常委会五次会议高票通过企业所得税法，拟定25％统一税率(小型微利企业20％税率)，这部法律的通过，表明我国对企业所得税实行了“四个统一”(统一所得税法、统一所得税率、统一税前扣除办法和标准、统一优惠政策)。我国两税合并政策出台对企业影响从宏观层面上看将有利于发挥税收调控作用，引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。企业研发费用按实际发生额的150％扣除，研究开发费税前加计扣除优惠，将促使企业加大研发投入，加大自主创新力度、增加竞争力。此外，对创业投资、小企业实行税收优惠，对符合条件的小型微利企业实行15％的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，对投资环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，同时，新税法保留了对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性政策，这将会促进经济发展。新税法还要求关联方交易各方支出分摊、定价有监控，并赋予企业提供合法交易证明材料义务，加大了对利用关联方交易偷漏税收的防范及其利用关联方交易偷漏税的风险和成本。但不可否认的是两税合并将对老国企及东部企业有利，而对西部企业将带来激烈竞争。

两税合并从微观层面上对外资企业来说税负将有上升，当然，外资企业凡是享受15％和24％等低税率优惠的老企业，可有3～5年过渡期，逐步过渡到25％的税率。2006年苏州对370家外企调查，大部分企业认为对经营有影响，使经营成本上升。9％企业可能改变投资方向，1％企业可能撤资。此外，对外商投资企业的优惠政策将从“区域优惠”转为“产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步”。这意味着将取消外资企业超国民待遇，我国吸引外资模式发生根本变化。相关人士表示：投资者需重新评估对中国业务策略及业务模式、投资结构、投资地点和融资模式。许多微利外企或到亚洲东南亚一些发展中国家建厂，以降低在中国风险。或在中国中西部投资(台商有1/3投资在苏现正向苏中、苏北的扬州、淮安等延伸)；或平行投资(迁厂到经济特区)；或将现有产业与高新产业合并；或直接产业升级搭上高新产业税收优惠政策；或投资于长三角的弱项(如香港的现代服务业、澳门休闲产业)，两税合并将使长三角不少在外资本回归，除了能弥补部分税收外，究竟将产生何种影响尚须拭目以待。新税法实施后，由于实行了总分机构汇总纳税，可能会带来部分地区税源转移问题，对税源移出地财政有一定影响。

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设经营企业当期购进原材料不含税价格为A，增值税进项税率为T1，当期全部的不含税的销售额为B（其中应税销售额为B1，免税销售额为B2），增值税销项税率为T2，城市建设维护税率为7%，教育费附加税率为3%，所得税税率为25%。分开核算应税销售额和免税销售额的，税收征管机关规定不得抵扣的进项税额按免税产品销售额占全部销售额的比例分摊；不分开核算的，按全部销售额计算销项税额。

二、推导分析

第一，公式推导。当经营企业为一般纳税人时，分别计算其享受增值税税收优惠和不享受税收优惠的税后净现金流量。

享受税收优惠时：销项税额=B1×T2；不得抵扣的进项税额=A×T1×B2/B；可以抵扣的进项税额=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；当期应纳税额= B1×T2- A×T1× B1/B；税后现金净流量M1=现金流入-现金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受税收优惠时：销项税额=B×T2；进项税额=A×T1；当期应纳税额= B×T2- A×T1；税后净现金流量M2=现金流入-现金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

当经营企业为小规模纳税人时，按3%的征收率征收增值税，是否享受部分产品免征增值税税收优惠都对其当期应纳税额和税后净现金流量不产生影响。

第二，结论分析。当B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1时，即享受税收优惠的当期应纳增值税额比不享受税收优惠的当期应按增值税额小，有B/A＞T1/T2。

当M1-M2＞0时，即享受增值税税收优惠的税后净现金流量大于不享受增值税税收优惠的税后净现金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：当B/A＞11T1/T2时，一般纳税人享受增值税税收优惠时，既可以减少当期应纳税额，又可以增加当期税后净现金流量，企业获得相应的税收优惠；当T1/T2＜B/A＜11T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应纳税额比不享受税收优惠的少，但是税后净现金流量也比不享受税收优惠时的少，企业虽然获得了当期少交增值税的优惠，同时也付出了税后净现金流量减少的代价；当B/A＜T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应交增值税比不享受税收优惠时更高，相应的税后净现金流量比不享受税收优惠时更小。

如表1所示，因为在实务中一般有B/A＞1，所以：

当T1/T2≤1时，即情况①、②、④、⑤、⑥时，B/A恒大于T1/T2，享受增值税税收优惠比不享受税收优惠给企业带来当期应纳税额减少的好处。此时：B/A＜11T1/T2时，与不享受税收优惠相比，享受税收优惠的税后净现金流量变小；B/A＞11T1/T2时，享受税收优惠的税后净现金流量大于不享受税收优惠的税后净现金流量。税收优惠给经营企业带来应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。

当T1/T2＞1即情况③时：B/A＜1.31时，享受税收优惠的当期应纳税额大于不享受税收优惠的应纳税额，税后净现金流量也较不享受税收优惠的小。此时，税收优惠政策对经营企业是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41时，享受税收优惠较不享受税收优惠，当期应纳税额减少，同时税后净现金流量也减少；B/A＞14.41，享受税收优惠会给经营企业带来当期应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。

由上述分析可知：当T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2时，享受增值税税收优惠只给企业带来了当期应纳税额的减少，而税后净现金流量也变少了，这是因为销售收入与购货成本差额的变化大于应纳税额变化的速度；当经营企业的销项税率为13%，进项税率为17%时，并且销售额和购货成本之比小于1.31的时候，企业没有享受增值税减免带来的优惠。原因在于经营企业享受了两种增值税税收优惠：部分产品免征增值税和13%的低税率。部分产品免征增值税减少本期销项税额，同时减少可抵扣的进项税额，13%的低税率也减少了本期销项税额。销项税额和进项税额同时减小，并且进项税额减小的速度比销项税额减小的速度快，就会产生享受优惠的应纳税额比不享受优惠的应纳税额大；此外，是否享受部分产品免征增值税税收优惠会导致一般纳税人的当期销项税额和应纳税额不同，当期的应交城市建设维护费和教育费附加也就不同，当1.31＜B/A＜14.41时，虽然当期应纳税额有所减少，但是税后净现金流量增加。企业不应盲目享受增值税税收优惠政策，税收优惠并不一定给企业带来收益，良好的税务筹划可避免陷入税收优惠陷阱。

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企业在发展与经营过程中，需要向税务部门缴纳税务款项，结合国家在税务政策上的变化，经营项目类型不同，企业在税务缴纳上会存在一定的差异。缴纳税务时，极易出现各类风险问题，一旦发生税务风险，就会对企业的经济利益构成威胁，影响企业的规范化发展。为保证企业健康、有序的发展，应重视对税务风险的分析，及时了解税务风险的成因，进而提出科学有效的应对方案。

一、企业税务风险主要类型

1.操作风险

开展税务筹划工作，其中涉及到企业的生产、投资、经营与理财等多个环节，税务筹划对企业税务所产生的影响也具有系统性与整体性的特点。只有在某种特定环境下，才能及时落实好税务筹划的基本方案，这样才能达到理想的效果。若企业仅仅是为了降低税款而开展筹划工作，极易产生操作上的风险问题。例如，在《税法》中要求企业在对应纳税所得额时，应将负债的利息予以扣除，虽然负债融资行为存在节税效应，但是仅仅在负债成本比息税前投资效益低时才能发挥价值意义与实际效果。

2.政策风险

实施税务筹划时，还容易发生政策性风险，主要表现为政策选择性风险与政策变化性风险。所谓的政策选择性风险就是企业在开展税务筹划工作时，为对税收政策进行全面而系统了解，最终导致思想与认知上的偏差，进而会对税收筹划工作构成威胁。政策变化性风险就是国家经济的发展，会使得在发展进程中产生政策的改动，这对企业的税务筹划工作来说是一项巨大的挑战与风险。

3.经营风险

由于税务筹划工作都是提前开展的，等到真正进行税务处理时，时常会受到突况的影响，使得企业出现经营上的风险，制约着企业的高速发展。例如，前期所制定的税务筹划方案不科学，与企业的实际运营情况不相符，无法遵循成本效益原则，会令企业陷入到经营风险内，成为当前企业税务管理中需要注意的一个关键性问题。另外，实施税务筹划工作时，工作人员未对企业实际运行系统进行科学评估，筹划工作不到位，导致税务筹划工作无法做到按计划行事，进而产生额外的成本与支出。

二、企业税务风险的成因分析

1.经营者风险意识问题

企业发展进程中，法人变更、股权转让等都是不可避免的。为提升企业的行业竞争力与发展实力，需要转变经营策略，及时对内部经济结构体予以转变。但是，在实际运行中，由于经营者缺乏一定的风险意识，未了解到企业税务体系不健全所带来的风险，进而出现税务管理不到位、税务风险丛生的问题，会威胁企业的健康运营。

2.企业管理问题

企业在财务管理上，内部财务管理工作主要体现在财务制度建设与成本核算工作上，此项工作开展的目的在于实现对企业成本的控制，进而降低企业在生产与运营过程中所产生的成本。若在企业管理上，企业未按照国家规定来予以实施，就会出现严重的偷税与漏税现象。例如，企业为了逃税，会将实际运营中所获得的部分成本额度换算成餐饮费与车费等，用作抵销处理，进而达到逃税的目的，这从根本上违反了国家税法，然而企业并未意识到此行为的不当，仍旧存在大量此类行为，最终会为企业带来极大的税务风险。

3.会计核算问题

在企业财务管理中，会计核算工作很是关键，其对企业后期的财务工作会产生很大的影响。开展会计核算工作时，应及时了解国家税法，结合税法标准来计算出企业应缴纳的税款额度，因此，核算时，数据的真实性与准确性很是关键。然而，就目前企业在税务管理的实况来看，了解到企业在开展会计核算工作时，以关注利益分配与企业成本为主，同时，会计人员素质存在问题，素质层次不齐，进而使得会计核算工作产生严重问题，就是会计数据不真实、不精准，无法真实、有效的反映现阶段企业的发展与经营实况，进而统一滋生税务风险。

三、企业税务风险的应对措施

1.增强经营者的税务风险意识

而今，为全面提高企业的发展水平，应重视企业税务风险的科学性开展，及时增强经营者的税务风险意识，及时将税务筹划工作视为企业财务管理的一项重要工作。为从根本上降低税务风险，经营者必须摆正态度，不可为了一味追求经济效益而出现逃税、漏税现象，进而做出一系列的正确决策，以保证整个税务工作开展的高效性，以降低税务风险，是保证企业财务健康运行的重要条件。

2.全面把握税收法律与政策

企业在开展税收筹划工作时，是结合现有的税收政策与法律法规而提出的，制定科学、合理的筹划方案就需要在了解相关法律与政策的基础上，结合政策与法律的变动进行税务筹划工作的调整。为降低税务风险，企业要结合发展实况来把控目前税收政策的具体内容与含义，明确好税法的界限，进而目标性的对税收筹划方案予以调整，以求最大程度上降低企业经济损失，保证基本经济效益。对此，其一，企业应保证税务筹划工作开展的科学性与合法性，保证全部工作人员都要掌握税务知识与财务管理知识，了解与把握最新税收政策与法律文件的变化，以便做出快速调整，将税收筹划工作的实际效果予以体现。其二，企业还要组织财务人员、工作人员进行税法与税务知识等的学习，结合最新的税收政策来进行调整，以降低税务风险系数。开展税务筹划工作，工作人员应及时企业发展实况出发，借助税收政策与经济变化程度，找准税收的利益增长点，以求帮助企业最大程度上获取利润。然而，企业需要注意的是，必须要科学、全面的把握好税收政策，不可以偏概全，把握好新出台的税法与政策文件，打造税收筹划信息化系统平台，进而及时了解最新的税收政策以及了解税收调整与筹划的具体方案，这样是保证税收合法性的关键条件。

3.优化税务风险评估体系

为降低企业税务风险的发生概率，必须优化整个税务风险评估体系，及时处理好税务筹划问题，以防止为企业带来负面的影响。因此，应充分利用好网络设备，构建快捷、科学的税务筹划系统，对税务筹划中可能存在的风险问题予以评估、预测，且要做到事前评估、事中调节与事后控制，进而最大程度上实现对风险的遏制。此外，还要构建专项税务筹划风险预测与控制体系，以形成纳税风险控制效果，以达到规避风险的效果。与此同时，应构建税务筹划部门，主要对纳税筹划方面的相关事宜进行科学处理与统一化协调。

四、结语

综上所述，企业在发展进程中难免会遇到税务风险，导致此类风险发生的原因角度，如经营者税务风险意识不强、企业管理不到位、会计核算不科学等，都可引发税务风险。为应对当前问题，应重视企业税务风险管理工作，增强经营者对税务的重视程度，增强对税法与政策的把握与认知，构建相配套的税务风险评估机制，及时对一系列的税务风险予以规避，进而打造更为完善的税务风险应对机制，进而推动企业的健康发展。

参考文献：

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企业发展壮大的过程中，会涉及到异地经营的问题，异地经营会涉及到一些税务政策，如果相关的财务、税务管理没有跟上，很容易出现税务风险，本文侧重对异地分公司的主要税种、主要业务税务政策和风险防范进行分析探讨。

一、企业异地经营的常见形式

设立分公司。分公司没有法人资格，但增、消、营流转税方面却又通常是独立的纳税人，因此，总、分公司之间的业务处理，潜在税务风险较高，如何进行总分公司的业务处理，是本文的重点所在。

设立子公司。子公司是法人实体，与母公司属于不同的法律主体，具备独立法律行为能力，承担独立法律行为后果，其和母公司之间的关系，和相互独立企业之间的关系基本一一致。

设立办事处。企业为从事市场调查、调研、业务拓展、联络、沟通等活动，在异地先行设立办事处，按目前规定，办事处不需要在当地办理工商和税务登记。

临时外出经营。临时到外地进行产品销售及提供劳务的活动，应在外地生产经营之前，到主管税务机关开具“外地经营活动税收管理证明”。

二、分公司“独立核算”或“非独立核算”对税务的影响分析

在财务上是否独立核算，与税务上是否作为独立的纳税人没有必然的联系。财务上的，是否独立核算是会计核算的一种形式，影响的是会计核算主体，是由企业根据自身的业务需要决定的；如果分公司独立核算，就要独立建立会计核算体系，独立对收入、成本、费用、利润等进行准确核算，并出具会计报表和财务报告；如果“非独立核算”，分公司的会计核算则由总公司完成，也不出具报表和报告。而税务上，是否独立核算是税法对分公司性质的一种判断，影响分公司的纳税义务。

在流转税方面，分公司是否是独立的纳税义务人，关键看其是否从事经营活动，取得经营收入。如果在当地销售应税货物、提供应税劳务等，分公司在办理税务登记时，应登记为“独立核算性质”，在当地负有纳税义务，由税务机关核定税种，分公司要按期申报纳税；对于不从事经营活动的分公司，可以申请登记为“非独立核算性质”，分公司在当地不涉及流转税纳税事项。对有无在当地从事经营活动，税务有其判断标准，例如应向所在地缴增值税的情形有：向购货方开具发票或向购货方收取货款。

在企业所得税方面，分公司无论是税务上的“独立核算性质”还是“非独立核算性质”，则都由总公司汇总缴纳企业所得税。但对于在当地不发生流转税纳税义务的分公司（一般为非独立核算性质），不就地预缴企业所得税。

三、分公司缔约能力和开具发票风险防范

分公司的缔约能力。分公司不具有法人资格，对外缔约必须经过总公司的授权，在授权范围内对外签订合同，但因缔约引起的民事责任却由总公司承担，总公司作为企业法人，要以其全部财产对公司的债务承担责任。所以，即使是分公司签订被授权范围内的合同，合同上应加盖总公司的公章。但在税务上，如果分公司是“独立核算性质”，则总、分公司都是独立的纳税义务人，应分别进行税务处理，发票该由谁开具，关键要判断合同上的购销双方，发票、业务、合同应保持一致，避免税务风险。

分公司销售货物，发生增值税应税行为，需要在当地缴纳增值税，应由分公司开具发票。如果由总公司开具发票，销售方和发票开具方不一致，存在虚开发票风险。购货方取得发票的抬头与合同签订方不一致，购货方则存在增值税进项税额不能抵扣、相关成本不能在企业所得税前列支的风险。

四、总分公司间货物移送税务风险分析

总公司向分公司（两者不在同一县、市）移送货物，移送货物用于对外销售。接受货物的分公司出现下列情形之一的，则总、分公司分别在当地都要缴纳增值税：向购货方开具发票或向购货方收取货款。因此，总分公司在货物移送过程中，为避免增值税视同销售，要同时做到：总公司签订合同；总公司开具销售发票；货款由总公司收取，为方便工作可在分公司所在地开具账户直接收款，但分公司不能收取款项，特别不能为结算方便直接收款。否则分公司所在地税务机关可以要求分公司在当地纳税、开具发票，总、分公司可能会同时存在未按规定缴纳税款的风险。

总公司向分公司调拔固定资产。总公司购进固定资产，取得增值税进项专用发票，抵扣了进项税额，但由于内部管理需要，将固定资产调拔给分公司使用（除将资产转移到境外的除外）。由于资产是在总、分公司之间转移，只视为内部资产处置。增值税方面，因为不是用于对外销售，所以不能看作是总公司的销售（或视同销售）行为；企业所得税上，因资产的所有权在实质和形式上都没有发生改变，也不是销售（或视同销售）行为。

五、总分公司企业所得税政策分析

1、分公司年终汇算清缴问题

分公司年终不需要进行汇算清缴，年终汇算清缴统一由总公司按照相关规定进行，总公司所在地税务机关根据汇总计算的企业年度应纳税额，扣除总公司、分公司（境内）已预缴的税款，多退少补。这里要特别注意是总公司和分公司分别适用于不同的所得税税率时，可按各自的税率计算应纳税所得额，预缴、汇算清缴方法如下：预缴时，总分公司处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，按照国税发相关文件规定的比例和规定的三因素及其权重，计算划分出不同税率地区的总、分公司各自的应纳税所得额，再分别按各自的税率算出应纳税额，再加总得出企业的应纳税总额，再按前述相关文件的比例、三因素及其权重，向总分公司分摊就地应预缴的企业所得税款。汇缴时，企业年度应纳税所得额还需按上述方法并采用各总、分公司汇算清缴所属年度的三因素计算确定。

2、资产损失税前扣除政策

分公司单独使用的资产发生损失，应在当地报损，分公司发生的需经审批后才能扣除的资产损失，一般按属地原则报批；对捆绑资产发生的损失，由总公司所在地的税务机关审批，经批准后，总公司依据审批税务机关出具的证明在总公司所在地主管税务机关申报扣除。

六、异地分公司个人所得税政策分析

异地分公司人员工资取得的两种方式：一种是分公司从其生产经营所得或总公司拔款中直接发放，另一种是总公司统一计算发放。工资发放地点的不同，职工个人所得税应纳税所得额的计算和纳税申报方式也会不同。

工资发放地点对个人所得税是有影响的。个人所得税是以所得个人为纳税义务人、以支付所得的单位或个人为扣缴义务人的税种。在由总公司统一计算发放异地分公司员工工资的情况下，需按总公司所在地税务规定计算、扣缴异地分公司员工工资个人所得税。在由分公司直接发放情况下，则按分公司所在地税务规定计算、扣缴个人所得税。不同地区的个人所得税政策可能不同，因此分公司员工工资由哪里发放，需要缴纳的个人所得税可能不同，如广州市出差津贴就有每天每人50元的免税标准，而有些城市就没有此规定。如在两地均领取工资需员工自行纳税申报。在两地均领取工资的员工，支付工资的单位应依法履行个人所得税扣缴义务，员工自行选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关合并两处工资申报缴纳个人所得税（自行申报），法定扣除费用只能扣除一次，如果某些费用两地扣除的标准不一样，如住房公积金，税法没有明确规定如何处理的，建议按申报地的标准扣除。纳税申报地点除特殊情况外，五年内不得变更。

七、结语

企业异地经营是企业发展壮大的必然选择，各企业要认识到熟悉税务政策，进行税务筹划，规避税法风险的重要意义，保证企业在合法经营的基础上科学发展，取得好的经济效益。

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一、引言

2009年国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的首个指导性文件，标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》明确指出企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。与大企业不同，中小企业本身在生产经营过程中由于企业内部管理控制机制的不完善，其税务风险防范能力相对较低。因此，有必要在中小企业建立税务风险预警系统，以确保企业能及时发现风险前兆，便于中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估与分析，进而更有效地防范和控制以及化解风险。

二、中小企业税务风险预警指标

（一）中小企业税务风险预警指标选取原则 中小企业税务风险是多方面的，特别是外部风险，由于主观因素较大，很难进行量化评估。要构建中小企业税务风险预警体系，首先要确定风险预警指标。中小企业税务风险的数量变动特征，可以通过财务指标（变量）的数量变动特征表现出来，财务指标可以在一定程度上作为测定企业税务风险的指示器，在中小企业税务风险监测预警分析中有着至关重要的作用。应遵循以下原则以建立一套高效、灵敏的风险预警指标体系：（1）指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到，并加以选择。如应收账款周转率、流动资产负债比率等意义重大，且统计数据明确的能够用来估计风险发生可能性的指标。并且每个指标都应该概念确切、含义清晰、计算范围和计算方法明确。降低预警活动的成本，提高预警活动的效率，并增强预警的普遍意义。（2）指标的显著性和敏感性。中小企业税务风险预警系统要求预警指标的灵敏度高，能灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，及时纳入能够反映企业目前所处环境或阶段特征的变量，更好地体现模型的适时性。

（二）中小企业税务风险预警指标体系指标选取 我国中小企业税务风险可以分为政策风险、市场风险、交易及行为风险以及会计核算风险，其中对于政策风险、市场风险的分析应属于定性分析，很难从企业的日常经营中进行定量分析；而交易及行为风险、会计核算风险则主要来源于企业自身的经营状况及管理水平，因此，可以通过分析企业财务报表数据，发现可能存在的税务风险。本文将中小企业税务风险预警指标体系中的预警指标分为四大类：（1）资产管理类指标。企业的生产经营离不开资产。销售资产比率=平均资产总额/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；平均资产总额为“资产负债表”里的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。如发现销售资产比率升高，而盈利水而降低，则存在少计收入或收入不入账、多转成本和费用的可能性；如果销售资产比率与历史相比大幅升高，或与同行业相比明显偏高，则存在销售收入不入账、少入账或虚列资产的可能性，从而导致增值税、企业所得税方面的税务风险。成本存货比率=平均存货/销售成本=﹝（期初存货+期末存货）/2﹞/销售成本。其中销售成本为“利润表”中的“主营业务成本”；平均存货为“资产负债表”中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。可结合盈利水平进一步分析，若该指标升高，应考虑是否存在多转成本和费用；还可以结合两年的数据比较，如果存货周转日天数缩短，说明销售实现状况好，存货库存积压少，销售收入应该有增加，增值税税负较高；但如果销售收入没有增加或增幅很小，增值税税收负担率低，就有可能存在少计收入或多转成本少缴增值税和企业所得税的风险。应收账款率=销售收入/平均应收账款。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；“平均应收账款”为“资产负债表”中的“期初应收账款”与“期末应收账款”的平均数。营业周期短，说明资金周转速度快，一般表明企业的经营状况较好，税负稳定提高。如果营业周期长，说明资金周转速度慢，可能存在虚假购进，多计进项税少缴增值税和企业所得税的风险。（4）资产负债率=负债总额/资产总额。其中资产总额与负债总额为“资产负债表”中“资产总计”、“负债合计”。资产负债率提高，如果与企业借款变化有关，应重点关注借款合同，防止因将应税收入挤入负债金额造成的税务风险；了解企业的财务状况，如果负债率高，则企业的经营风险就大，同样，不能及时缴纳税款的风险就大；如果负债率超过1，需关注“资产负债表”中“未分配利润”的金额，注意亏损的弥补；同时，还应关注合同看是否存在少缴印花税问题。（2）生产销售类指标。税收来源于企业日常的生产经营，因此我们可以通过对收入、成本等指标进行分析，发现潜在的税务风险。例如利用企业的利润表，经过计算对比发现，某一年度的产品销售成本比率大幅增加，而在正常情况下，销售收入与成本具有一定的相关性，两者的增长幅度应该基本相同，销售成本比率大幅增加，可能存在漏记销售收入或多转成本等问题，这些问题可能直接导致企业少交税或迟交税。税金负担比率=销售收入/营业税金及附加。其中营业税金及附加、销售收入为“利润表”中的“营业税金及附加”与“营业收入”。如税金负担率较高，则有可能存在少缴营业税及附加的风险。销售成本率=销售成本/销售收入。其中销售成本、销售收入为“利润表”中的“营业成本”与“营业收入”。如销售成本率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；直接转销售成本，不确认收入，也就是收入不入账，商品发出后，成本照样结转；少缴增值税，又少缴企业所得税的风险。销售期间费用率=期间费用/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“营业收入”；期间费用为“利润表”中的“销售费用”、“管理费用”与“财务费用”的合计。如销售期间费用率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；多列支费用，从而导致少缴企业所得税的风险。销售其他支出率=营业外支出/销售收入。其中营业外支出、销售收入为“利润表”中的“营业外支出”与“营业收入”。营业外支出包括了固定资产盘亏、处置固定值产净损失等资产减值及其他损失项目。因此，如销售营业外支出率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低，少缴增值税、企业所得税的风险；同时也存在增值税进项未及时转出；多缴增值税，企业所得税的风险。（3）盈利能力类指标。盈利能力是企业获取利润的能力。利润是投资者取得投资收益，债权人收取本息的资金来源，同样也是企业应纳税额的基础，如果企业的盈利能力明显降低，可能是由于企业自身经营不佳造成，同时也有可能存在收入、收益少计、没有按规定时间计入或费用、成本多列支、没有在当期列支等问题。通过对企业盈利能力的分析，还可以进一步对销售收入、产品成本、期间费用、营业外支出等情况进行涉税分析。营业业务利润率=营业利润/营业收入；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。其中营业收入、营业成本及营业税金及附加为“利润表”中“营业收入”、“营业成本”及“营业税金及附加”。如营业业务利润率过高，则可能存在购进货物已入账，但在销售货物时，只结转主营业务成本而不计或少计销售额问题，从而导致增值税、企业所得税的税务风险。资产利润比率=平均资产总额/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均资产总额“数据来自”资产负债表“中的”期初资产合计“与”期末资产合计“的平均数。资产的本质是预期带来经济利益的流入，一定数额的资产与净利润之间有内在关系，与历史数据相比，如果指标数据明显升高，就存在多计费用、支出，少计收入的可能性，从而导致企业所得税风险。净资产利润比率=平均净资产/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均净资产为“资产负债表”的“期初所有者权益（净资产）合计”与“期末所有者权益（净资产）合计”的平均数。该指标反映企业净资产的获利能力，从而判断有无漏记收入或多转成本、多摊费用等问题；以净利润、所有者权益作为起点进行分析容易发现企业存在的税务风险。净资产利润比率在同行业中显著偏高，可视为异常情况；再通过分析影响利润的收入、成本、费用等会计项目，发现企业存在的涉税问题。（4）短期偿债能力类指标。偿债能力是企业对到期债务清偿的能力和现金保证程度。企业在生产经营过程中很可能产生各种债务，此时企业必须能够按时偿还本金和利息，否则就会使企业陷入困境甚至危及企业生存。企业应纳税额，同样也可视为企业对外负债的一部分，是企业享受政府提供公共服务所必须支付的报酬。这种特殊的负债比一般的债务更具强制性，在规定的期限内如无法偿还，企业除了要支付滞纳金及罚款外，还可能因此受到税务机关的行政处罚。由于企业的对外账务可以按时间的长短分为短期债务和长期债务，应纳税额应该归为短期债务，因为大部分税额的计算缴纳周期不超过1年。这种短期偿债能力的大小，取决于企业流动资产和流动负债。流动资产负债比率=流动负债/流动资产。其中，流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。该指标反映企业到期的支付能力，企业向外借款能力与企业的流动资产有密切的关系。如果，流动资产负债比率过高，则应注意企业负债的真实性，特别是“其他应付款”、“应付账款”的真实性引发的税务风险。关注是否存在销售收入没有入账，少缴流转税和所得税；是否将销售的回笼资金记入“应付账款”、“其他应付款”账户；是否有多进材料多抵扣增值税进项税，少缴企业所得税及个人所得税等问题。速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。其中流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。“存货”为资产负债表中“存货”期初、期末数。了解企业的短期偿债能力，为税务风险预警提供依据，如果在某一期间速动比过高，可能就存在取得货款而未记销售问题。速动比率指标低，流动比率指标正常，说明存货占用水平高，增值税税负率就低，企业可能存在多计进项税问题。

三、中小企业税务风险预警体系应用分析

（一）层次分析法应用步骤 层次分析法（The analytic hierarch

y process）简称AHP，是在20世纪70年代中期由美国运筹学家托马斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。层次分析法具体步骤如下：

（1）建立层次结构模型。通过对实际问题的深入分析，按照各个因素不同的属性将其分解为若干个层次，处于同一层的所有因素都应从属于上一层的因素，或会影响到上层因素；同时又会受下一层因素的影响，或可以支配下一层的因素。处于最上层的即为目标层，一般由1个因素组成，中间可以由若干个层次组成，最下层通常由准则或指标构成，称为方案或对象层。

（2）构造成对比较矩阵。从模型的第2层开始，根据每一层各因素对上一层产生的影响程度，进行两两比较，同时采用1~9比较尺度来构造成每一层的成对比较矩阵。具体方法为：将某一层第i个元素与第j个元素进行两两比较，通过判断两个元素相对上一层某个因素的重要程度，采用相对权重aij进行量化。如有n个元素参与比较，则A=（aij）n×n，该矩阵就称为成对比较矩阵。成对比较矩阵中的aij可以采用1~9 及其倒数进行量化取值，aij=1，表示元素i与元素j对于上一层次元素而言同样重要；aij=3，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素略为重要；aij=5，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要；aij= 7，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要得多；aij=9，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素极为重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i与元素j相比，重要性介于aij=2n·1与aij=2n+1之间。同时还要满足条件：aij=■（n=1，2，…..9 当且仅当aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（当i=j时候，aij=1）。

（3）计算组合权向量及一致性检验。对最下层各因素组合权向量进行计算，并检验公式组合的一致性，若能通过检验，则可以根据计算出来的组合权向量进行决策，否则，就需要考虑重新构造一致性比率较大的新模型。具体检验方法为：如果矩证A是完全一致的，则应有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但实际上在构造成对比较矩阵时不可能同时要求满足上述众多等式。因此可以允许成对比较矩阵在一定程度上存在不一致性。 假设矩阵A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是针对上一层进行两两比较的定性描述。层次单排序就是根据判断矩阵求出指标C1，C2，…，Cn相对于准则Bs的相对权重，通过计算最大特征根得到判断矩阵的权重。同时，还要根据特征根计算衡量成对比矩阵A（n>1阶方阵）不一致程度的指标CI：CI=■。CI 值越大，表明判断矩阵偏离完全一致性越严重，CI 值越小，表明判断矩阵越接近于完全一致性。一般判断矩阵的阶数n越大，元素之间的关系就更难达到一致性。可以用平均随机一致性指标RI来修正CI。RI对于固定的n，随机构造成对比较阵A，其中aij是从1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中随机抽取的。这样的A是不一致的，取充分大的子样得到A的最大特征值的平均值见表（2）。再按公式CR=■计算矩阵A的随机一致性比率CR。最后进行判断，当CR

（二）中小企业税务风险预警体系应用分析 根据AHP分析法，计算中小企业税务风险体系中各指标的权重。首先用影响中小企业税务风险的四个一级指标构造来判断矩阵，见表（3）。通过计算得到该判断矩阵的最大特征根lmax=4.12，判断矩阵为4阶判断矩阵，n=4，则CI=■=■=0.04，查平均随机一致性指标RI值表，得到R.I=0.8931，则有CR=■=■=0.0448。根据判断准则，得到该判断矩阵满足一致性要求。再根据判断矩阵的最大特征根可以得到判断最大特征根对应的特征向量，对该特征向量做归一化处理后就得到这四个指标的权重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即资产管理类指标的权重为0.058，生产销售类指标的权重为0.606，盈利能力类指标的权重为0.129，短期偿债能力类指标的权重为0.207。依据同样的步骤，得到资产管理类指标、生产销售类指标、盈利能力类指标和短期偿债能力类指标下各指标的相应权重。由表（4）可以看出，生产销售类指标对中小企业税务风险总体水平影响较大，其次是短期偿债能力指标。在此基础上，将企业不同时期实际经营的各项数据带入到上述税务风险预警体系中，就可以得到企业各个时期税务风险值，根据该行业平均的税务风险值就可以判断出该企业税务风险的大小，从而为该企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析提供一定的帮助。

参考文献：

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企业税务风险涉及到国家税务机关、国家法律法规、企业税务管理部门，对企业税务风险的掌握可以帮助企业合理把握正确的税务风险控制时间，能够减少税务法律法规变动中带来的风险。改革开放以来，我国的经济方式在发展变化中要求企业的经济发展方式也要有相应的转变，国家税务机关和企业必须在税务管理工作中有新作为才能保证企业健康有序发展。因此，如何减少、避免企业税务风险，提高企业服务质量，目前在国家税务工作中和企业发展过程中是非常重要的一部分。

一、企业税务风险概述

企业税务风险是企业在运行过程当中由于对税务法律法规没有依法实行或者对税务法律法规的变动没有及时掌握导致的企业利益风险，主要包括企业的纳税行为违反了税务法律法规和企业没有准确运用税法导致额外的税务成本负担[1]。

二、企业税务风险的特点

(一)主观性

企业税务风险关系到在国家税务单位和企业税务管理工作者，其中国家税务机关的税务政策和企业税务工作者对政策的认识、实践，企业自身的税务风险意识和企业税务工作者的素质，这些主观性因素增加了企业的税务风险。

(二)必然性

在我国国家税务机关对企业进行税收是按照国家法律法规进行的，具有强制性特征。企业生产运营的目的是创造最大经济利益，往往要减少、降低一切生产成本，导致在企业运营过程当中有逃税、漏税等不规范纳税行为出现。因此，二者之间存在着必然矛盾。

(三)预先性

企业中的财务管理部门符合国家标准的，与企业的税务管理工作有直接的联系，在财务审核工作者就已经产生了税务风险意识。因此，企业的税务管理工作是有预先性的。

三、企业税务风险原因

企业税务风险的原因一般从内部原因和外部原因两方面分析：外部原因是指国家税务部门缺少相关的税务法律法规或者国家税务部门较低的服务效率，造成企业的税务风险。内部原因是企业的税务防范不全面或者企业的税务意识不强造成的企业税务负担。

(一)企业税务人员素质较弱

企业运营过程中，企业的税务管理人员因为自身的税务管理知识、财务知识有所欠缺，以及过国家的税务法律法规没有掌握，或许本身并没有偷税漏税的想法，但是造成的结果就是企业在运营过程中有了偷税漏税行为，给企业增加了没必要的企业税务风险[2]。

(二)企业对税务风险认识不足

由于在企业处理税务工作中会产生很多的人力、物力和时间成本，会加大企业的经济负担，尤其是中小企业的税务管理体系不完善，导致企业对企业税务风险认识不深刻，或者企业运营过程中对税务管理工作的态度松懈，产生了一系列的企业税务风险问题。

(三)信息情报工作不到位

数据信息情报在国家税务管理工作中的作用已经得到广泛认可，企业可以通过很多渠道得到税务信息，但是，事实表明，企业对获取的信息并没有足够重视和应用，导致国家税务机关的税务信息没有实际有效运用。

四、企业对税务风险防范对策

(一)加强企业税务人员的素质

企业税务人员的税务风险防范意识和防范水平关系着企业面临的税务风险。企业的税务人员可以通过企业讲座、企业培训提升自身的综合税务素质，保证自身可以在具备充足税务法律法规基本知识的前提下帮助企业减少税务风险。

(二)强化企业风险应对意识

企业的税务风险意识要逐步加强，一定遵从税务管理单位。一旦企业的税务管理遵从度减弱，不仅增加企业自身的税务风险意识，也给国家税务单位带来税收风险和税收困难。在企业运营过程中税务风险的预防工作也会出现疏漏，因此，企业应该按照周围的环境对企业税务风险进行检查、纠正，促进企业的正常的发展。虽然在解决企业税务风险问题时给企业增加成本负担，但是能够给企业带来更大的效益。

(三)进行企业纳税检查

企业应该定期进行财务数据审核、税务检查，对企业财务的各个环节清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范税负风险。在发现税务风险问题时要与专业的税务工作人员解决，及时解决[3]。如果发现企业在运营过程中有税务风险问题存在，企业要受到处罚并且需要对企业的税务管理工作进行检查、修正，以免出现更大的税务风险。

(四)提高数据信息情报质量

必须要在专业的税务管理、实际中服从税务风险应对工作者，对于其更新的数据信息、数据需求准确、按时获取。税务风险应对工作者也应该在县城的新机具初上做好整合运用，加强财务在企业税务风险应对中的作用，切实了解企业的真实生产能力，进行企业各个环节的财务数据深刻，能够及时有效地解决企业的隐性的税务风险。

五、结论

企业税务风险的规避需要企业税务管理人员、国家税务机关的共同努力，其涉及的因素较多且过程比较繁琐，其中的关键还在于企业自身要健全税务管理工作机制，从内部解决税务风险的根本问题。本领域的研究者多年来也一直在积极探索、深入调查企业税务管理工作中的风险成本，期望能够研究发现可以运用在企业税务管理实践中的行之有效的办法，促进我国企业的可持续健康运行。

参考文献：

[1]周洲.我国企业税务风险管理研究[D].合肥：安徽财经大学，2014.

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关键词 ：企业税务风险 风险导向型 税务管理

1、引言

随着我国市场经济改革的不断深化，市场活力不断被激发出来，企业如雨后春笋般涌现出来，尤其是小微企业，据相关数据统计，2013年小微企业工业产值占总产值比重约为60%，税收贡献比率约为40% [1]。但是，小微企业由于其组织结构不全、财务管理不善等原因，面临的税务风险较大。新形势下，如何加强企业税务风险管理，尤其是小微企业的税务风险管理是税务机关和企业所必须面对的问题。

2、当前我国企业税务风险种类和成因分析

由于企业日常经营活动内外部环境复杂多样，企业税务风险种类繁多，成因复杂，具体分析如下：

（1）税收政策风险。根据企业经营的内外部环境划分，企业风险可以分为内部风险和外部风险，税收政策风险属于企业面临的外部风险中的法律风险，它是指由于税收政策变动或税收执法不规范等原因造成企业经济利益流出的可能性。形成企业税收政策风险的主要原因有两点，其一，税收政策发生改变导致的风险，随着我国社会主义市场经济体制改革不断深化，税收法制建设工作不断推进，对于社会经济生活中的新现象，税务部门往往需要在税收法律法规方面做出相应政策变动，从而给企业带来税收政策风险，比如根据国家经济结构调整的需要，国家税务总局《关于小微企业所得税优惠政策的通知》等税收政策；其二，税务执法不规范导致的风险，由于目前我国实行分头管理的税务管理模式，税务执法部门包括国税、地税、海关等多个部门，各部门在实际税务执法过程中会有重叠现象，具体职责划分不清[2]。同时，税务执法人员的素质也直接影响到税务管理，执法人员素质不高、有法不依、不能完全理解税收法律法规等问题也会给企业带来税务风险。

（2）税收操作风险和筹划风险。企业具体的税务工作需要会计人员身体力行，会计人员素质不高是引起企业税务风险的重要原因[3]。一方面，会计人员专业素养不合格会导致企业税务工作难以开展，由于缺乏对我国税收法律法规专业知识和实务操作的学习培训，会计人员无法对业务活动进行正确的会计和税收处理，由于没有及时更新自身知识系统，会计人员可能会采用错误的税率和税基进行税收金额计算，会计人员操作失误会导致企业税务风险增大；另一方面，会计人员专业能力不足会导致企业无法进行有效的税务筹划工作。税务筹划工作是对会计人员能力极大的挑战，它需要会计人员具备税法、财务管理、企业战略等多个领域的专业技能，企业税务筹划不当会被税务执法部门定性为偷税漏税行为，可能给企业的经济利益和社会声誉带来毁灭性的打击。

3、加强企业税务风险防范的具体措施

针对企业税务管理可能面临的风险，加强企业税务风险管理可从以下方面入手：

（1）强化税务风险观念，建立风险导向型税务管理。企业领导层应当转变陈旧过时的税务管理观念，树立风险导向型税务管理理念，提高对企业税务风险管理的重视程度，将其上升到企业战略管理的高度。一方面，企业需要强化税务风险观念，建立健全企业内部会计核算和税务风险管理体系，科学设置税务风险管理部门和岗位，合理安排会计税法等方面的专业人员负责企业税务风险工作，加强企业税务风险管理制度建设；另一方面，企业需要深入分析日常生产经营和业务交易过程中可能的涉税行为和类型，尤其是在企业对外签订合同时，要加强对合同方纳税资格的审核工作，防范合同当事人将税务风险转嫁给本企业，在充分了解企业税务风险类型、成因和预计对企业影响的基础上，采取针对性措施将企业税务风险降低到企业可以接受的范围内，完善企业税务风险管理的事前预防、事中控制、事后补救措施，加强对企业日常经营中税务风险的管理。

（2）提高会计人员素质，降低人为操作风险。税务管理工作最终需要落实到企业会计人员，提高会计人员素质是降低企业税务风险的有效措施。一方面，企业可以通过提升会计人员薪资待遇水平、提高会计人员进入门槛等措施，也可以加强与高校进行合作，积极吸引高校财会专业优秀毕业生等方式，招纳外部高素质会计人员为本企业服务；另一方面，企业也要加强对本企业现有会计人员的培训，定期举行税收法律法规理论知识和实务操作的学习班，及时更新会计人员的知识系统，从经济方面加大对会计人员的支持力度，鼓励会计人员积极参加会计税法方面的资格认证考试，提升会计人员的专业素养。同时，企业也要加强对会计人员的职业道德教育，树立爱岗敬业、廉洁奉公的工作作风，提高会计人员的精神境界，防范人为偷税漏税和会计舞弊现象的发生，为降低企业税务风险打下扎实的基础。

（3）密切关注税法变动，加强税务筹划管理。企业会计人员应当及时掌握我国税收方面的法律变动情况，一方面是为了防范企业税收政策风险，另一方面也可以加强企业税务筹划工作。企业会计人员在进行税务筹划时，要深入解读当前税收方面的法律政策的具体含义，保证自身的税务筹划不违反当前的法律规定，综合考虑本企业实际经营情况和税收优惠政策适用范围等因素，在税务筹划中既要考虑企业价值最大化，同时也要考虑法律界限，开展高效率的税务筹划工作。同时，企业也要加强对税务筹划管理的评估，定期对企业税务筹划管理工作进行检查，防范企业由于税务筹划过度而给企业带来税务风险。

4、结语

综上所述，目前情况下我国企业税务管理方面仍面临着较大税收政策风险、税收操作风险和税收筹划风险，通过强化税务风险观念、建立风险导向型税务管理、提高会计人员素质、加强税务筹划管理等措施，可以更好地加强企业税务风险管理，推动我国企业可持续发展。

参考文献：

[1]胡国强. 税务管理流程下的企业税务风险管理系统设计[J]. 会计之友,2014,14:2-9.

[2]张丽. 企业税务风险及其防范对策研究[J]. 财经界(学术版),2014,05:263.