财务公司审计要点范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了4篇财务公司审计要点范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

（一）自营方面

商管公司自己采购和销售的方式，审计时需要关注自营的存货进销存情况，并且对自营的经营情况进行分析。自营专柜的销售人员从法律关系上，应隶属商管公司工作人员，工薪成本应做考虑。自营专柜的水电成本，均应纳入审计自营经营情况范畴。

（二）租赁方面

租赁就不需要商管公司自己采购和销售产品，商管公司每月对其进行租金收取就可以。并且租赁的水电费，应由商管公司收取，但这部分费用只是代收，不能纳入公司收入。

（三）联营方面

商管公司联营方式是采用比较普遍的，商管公司和商户联营，由商户自己采购，商户委托商管公司代为招聘人员进行销售，商管公司代为管理并收取联营扣点。这个扣点一般都有合同约定，审计时需要查看具体的约定。另外，联营的销售产品成本，不属于商管公司成本范围，销售产品收入，只有扣点数为商管公司的收入，其他不能纳入。这里的人员工资是商管公司从收入中扣减，给销售人员，并且水电成本均还属于商户自己。

二、场地租赁方面的关注点

场地租赁可能会产生小金库的现象，每次金额较小，但是次数较多。场地租赁主要指商场外的广场和商场内的公共场地，例如外广场的临时帐篷展位、场内的隔断展位、场内的长期展台、儿童电动玩具和体重称等，这类情况需要现场去检查了解。对于前期已经租赁过的，建议对人员进行走访，甚至调阅各个时间段的监控视频以确定存在性。

已场地租赁柜台方式，主要是存在于商场内部的公共区域，商场的公共区域闲置面积较大，并且租赁后不会对商场内部环境造成影响的部分。租赁一般是长期的，这种一般都会签订租赁协议，对于该部分的租赁同样需要审计人员现场去考察，实地查看公共区域租赁有几家，并且面积一般多大。比对协议内容，比较之间的差异，避免漏收入或租赁不合理的情况。

三、停车场收入方面的关注点

停车场收入主要是需要确定存在性，如果未有开票情况，那停车场收入就可能存在未全面纳入计算。这方面的核实，可能只有依靠停车场收费系统来确定了，收费员按系统提示收费并抬杆放行，对进出车辆进行数据分析处理。审计时需要对系统进行测试，了解系统的操作原理和实际使用正确性，并对可修改系统权限人进行甄别，降低该方面的风险发生。

商管自有车辆一般在停车场是免费的，那么需要了解自有车辆的车牌号，核对系统免费信息。对于商管工作人员的车辆需要参考公司规定，确定是否免费，并做记录。

四、广告租赁方面的关注点

广告租赁也是商管公司的一项重要收入，存在两种形式的，一种为把广告位和大屏幕直接租赁给广告公司运营，另一种是自己拥有广告经营许可，由商管公司自行经营。两种方式，不论哪种均会有业务收入存在。也是商管公司财务审计中需要格外关注的方面，可能存在收入的不完整性。针对该种情况，建议查看具体的广告租赁合同，并且现场查看广告位和大屏幕广告视频，核实广告的具体情况。另外大屏幕广告的电费因根据广告租赁合同的约定，确定具体属于哪方的成本。

五、大量现金方面的关注点

商管公司存在集中收银的情况存在，对大量库存现金有要求，主要是为了商户的找零使用的。每天对联营的可能会存在收银箱封存和现金缴纳银行的情况，需要重点关注该方面。除现金进行突击盘点外，对于现金的记账录入情况建议比对具体操作流程核对和观察，可能存在隐藏收入的情况。

篇2

作为公司的一名财务人员，我很清楚自己手中掌握的财务情况对公司的重要性。所谓万事离不开钱，财务部门也是每一个公司最重要核心的部门之一，如果财务不能良好运转，那任何一个公司的发展都将是举步维艰，这就是其财务部门的重要性。

我深刻意识到自身责任的重大，所以在公司工作期间，一直努力工作，将属于自己的财务状况处理的十分良好，没有任何假账、漏帐、死账，我将一如既往地保持这种良好的作风。

20xx年在一如既往地做好日常财务核算工作，加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育。做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订20xx的工作计划。

一、个人见意措施要求财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。在新的一年里，我会借改革契机，继续加大现金管理力度，提高自身业务操作能力，充分发挥财务的职能作用，积极完成全年的各项工作计划，以最大限度地报务于公司。为我公司的稳健发展而做出更大的贡献。

二、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育，由于国家财务部最新公告：20xx年财务上将有大的变动，实行《新会计准则》《新科目》《新规范制度》，可以说财务部20xx年的工作将一切围绕这次改革展开工作，由唯重要的是这次改革对企业财务人员提出了更高的要求。首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。参加继续教育后，汇报学习情况报告。

三、加强规范现金管理，做好日常核算、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系。做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。完成领导临时交办的其他工作。

在20xx年里，我会谨记财务人员的职业道德和工作人员的职业操守，严格保守公司的账目秘密。在自己的工作领域里认真工作，积极的为公司发展出谋划策，实现我在公司中工作的价值。

财务人员的职业规划

从热爱你的工作和热爱你的生活开始

开卷语：

我们都生活在这个社会当中，很多时候人是无奈的，甚至有的时候很无助，有的时候职业是为了生存、有的时候职业是为了兴趣、而有的时候职业是为了职业。 但不管我们作职业是为了什么，她每天都陪伴着我们，并时刻的影响着我们的喜怒哀乐。财务人员职业规划财务人员职业规划。所以，喜欢也好，不喜欢也罢，这都不重要，重要的是你要去接受和面对!

一、关于职业心态的问题：

第一要素：学会爱

爱你的工作!

爱你的生活!

爱让你觉得幸福的人!

爱让你觉得痛苦和不幸的人!

第二要素：你需要知道的三件事情

你想做什么，做成什么样?

你正在做什么?

你能够作什么?

第三要素：乐于被别人利用

第四要素：掌握两种本领

第一、学会推销自己

第二、有一门好的技术

二、要了解财务这个职业

(一)职业情况介绍

(1)职业领域

事务所--从事审计、咨询是种工具

公司--从事核算、监督、管理

政府机构--核算、监督、管理

内部审计--内部管理

咨询公司及教师--提供技术服务

(2)薪水情况---市场行情

事务所--提成性质，多劳多得

公司--岗位性质，职位越高薪水越多

政府机构--稳定性质、福利待遇比较好

内部审计--基本比较稳定

咨询及教师--根据项目不同收入不同

(3)职业生命

非青春饭!越老越值钱!要先苦后甜和不断的学习!

(4)职业岗位

事务所-审计员-审计主管-部门经理-合伙人

企业-出纳-记账会计-会计主管-财务经理-财务总监(总会计师)

政府部门-出纳-记账-主管-经理-总监

内部审计-审计员-部门经理

(5)职业道德

职业道德是第一生命!不做不该做的，不拿不该拿的!

三、各证书与职业的关系

芝麻开门之证书开门!

通常会计类的证书有会计上岗证、 初级证书、 中级会计证书、高级会计师证书、

注册会计师证书、注册税务师证书、内部审计师、ACCA等

四、踏实的做好本职工作，做一个优秀的自己

做好财务工作的必要条件

快速升职的方法!

如果你想把自己变成你的上司，那么请你虚心的学习，努力的工作，并且不要去伤害别人，等有一天你把你上司的活都干了，他没什么可做的就下岗了，如果你觉得不想让他下岗，那你就找另外一个地方去上岗。

相信，只要你有本事，到哪里都有饭吃!

人生是种经历，珍贵的不只是这个过程，而是在这个过程当中你所能感悟的一切!

你只有清晰的知道自己想要什么，你才可能得到什么!有的时候生活给我们的远比我们自己想要的更过，只是我们很多的时候都不懂得珍惜和去付出

相信，只要心中有爱，有激情，有目标，有原则，并掌握好方法，就一定能作好自己的职业，并创造属于自己的美好生活!

总结：

#from 财务人员职业规划来自 end#

职业要点：

保持良好的心态，不断的努力，不断的学习!

掌握很好的技术，学会沟通，为别人提供更好的服务

要坚持自己的原则，谨守你的职业道德!

在这里我不祝愿大家事业一帆风顺，因为那不现实，但求每个人的生活都多些平坦少些坎坷。在学习和工作的岁月中，能用（体育专业 职业生涯规划范文）自己的方式去体味阳光和快乐!

财务经理工作计划

一名新的财务经理进公司，对公司的制度、相关业务流程、公司组织架构、部门人员、生产流程以及生产工艺等情况不完全了解，为此近段时间内对于本部门工作的开展，建

议暂按原来的运作模式进行(除非原模式出现较大问题，需要修改)。将通过三个月的前期调研，将迅速的了解公司相关情况，并在此基础上提出相应的整改或工作建议。

一、了解部门工作目标、范围、职责：

1)通过沟通领悟公司高层对财务部的期望，以作为日后工作关注重点。

2)通过公司制定的《岗位职责说明书》来了解工作目标、范围、职责。

二、了解下属工作目标、范围、职责：

1)采用单个约谈方式，了解每一个下属的具体分工和工作内容和流程。并要求其在近期内提供一份书面的岗位分工操作流程。

2)通过公司制定的《岗位职责说明书》来了解工作目标、范围、职责。

3)通过约谈和观察了解下属的工作状态和思想情绪问题。

三、了解公司和本部门相关业务：

1)了解公司的组织架构。

2)了解公司的财务制度和公司、部门的工作流程。

3)了解公司经营状况、财务核算制度、账务处理、成本核算方法。

4)了解公司的产品、设备、工艺流程。

四、阶段性日常工作安排：

1)在了解公司和部门基本情况的的同时，还需要迅速开展起部门的日常工作，监督日常工作的有效开展。

2)稳定现有财务团队，保证日常工作开展。

3)依据公司高层要求或配合其它部门处理相关工作。

4)定期召开部门周例会，在会议上了解更多的信息，解决急需解决的问题。

5)加强与下属间的交流和沟通，增强部门的凝聚力，提高团队合作能力。

6)定期将近期工作情况向直属上司汇报，争取公司高层更多的资源和支持。通过前期对公司内部控制、业务流程、组织架构、人员等情况的调研，形成前期调查报告向直属上司汇报。

五、后续工作计划开展

通过阶段性工作状况的分析，进行合理资源整合，开展工作计划如下：

1)依据需求重新梳理财务组织架构、业务流程、人员分工。

2)依据需求制定和完善《内部控制制度》和工作流程，规避经营和税务风险。包括货币资金、销售与收款、采购与付款、存货管理、筹资、成本费用等。

3)依据需求制定和完善适应本企业的会计核算制度。包括会计科目的设置、会计报表的编制和分析。

4)建立财务报表体系(包括财务报表、成本费用报表以及各种供财务分析的辅助报表)，制定和下发财务分析报告撰写规定或者说经营活动分析撰写规定。财务人员职业规划文章财务人员职业规划出自，此链接！。

5)依据需求制定和完善人员考核和激励机制，帮助职员建立职业生涯规划;

6)依据需求制定和完善人才培养机制，制定培训计划并按期开展培训课程。

7)依据需求制定和完善部门月度、年度工作计划。

8)依据需求制定和完善《财务部岗位操作手册》

以上仅从业务层面上讲述一些个人观点，从政治层面上自已领悟了。

财务人员职业规划

财务人员的职业规划，可以有这么几个方向：

方向一、外企或大型企业高级财务人员

财务本身是一项专业性很强又非常稳定的职业，如果选择把财务作为职业方向，首选的职业目标是做外企或大型企业的高级财务人员，财务人员的职业规划。财务高管人才大都处于企业的核心层，他们不仅要求了解企业的经营运作，还要在企业的经营投资方面提供建设性的意见。按照目前的经济环境，这类公司所需要的高级财务人员一般有财务副总裁、财务总监、财务经理、高级财务分析经理、财务主管等。 当然，这些职位对人的要求也会比较高。一般要求资质至少是在会计师以上，不少于5年的大中型企业财务管理经验等。例如，一家外企招聘高级财务经理时的职位要求是：良好的教育背景，英语流利，很好的沟通能力， Word、Excel熟练，娴熟的财务业务能力和管理能力，良好的协调能力，熟悉西方会计，熟悉有关中国法律。 对于许多初级财务人员和准备走这条路的人来说，从毕业参加工作的那一天起，就该朝这个方向去努力，职业生涯规划《财务人员的职业规划》。不要想当然认为有个两三年工作经验就好找工作了，仅会做

凭证、会报税、出报表这类纯粹的会计是远远不够的，这在财务领域来说是属于较低层次的。唯有从财务管理、预算、分析、决策等全方位提升，注重沟通能力和英语运用能力的提高，培育管理视野和全局观念，提升自身综合素质，才能使职业生涯提高一个层次。

方向二、专业财务公司

以四大国际会计师事务所为代表的专业财务公司，也是大量吸收财务人员的一个就业领域。从某个角度看，会计师事务所是一个能使个人快速成长的学校，其培训、工作和管理机制会令从业者学到许多专业知识和管理理念，审计从业经历也会为将来的财务管理工作提供独特的视角。不过，在会计师事务所工作所承受的压力往往是非常巨大的，加班和出差是家常便饭，高强度的工作使得很多人难以将之作为终生的职业方向。这类专业财务公司更适合两种人：高层管劳账员和年轻人，前者重在发挥管理能力，而后者主要是学习和锻炼。对于刚走出大学校园、又准备在财务方面发展的年轻人来说，先进入会计师事务所锻炼一段时间，等积累了工作经验后再转向企业将会是很不错的选择。

方向三、银行、证券公司等金融机构

资本运作在企业运营和发展中发挥越来越大的作用，如果有不错的金融知识背景，投身银行、证券、风险投资、保险等金融行业，做专业的财务人员也会有广阔发展的空间。譬如，具有丰富从业经验的证券分析师的收入象当丰厚，而奇货可居的保险业精算师可以说是金领职业。

总之，财务管劳账员的核心建议是，不管具体从事哪个方向的财务工作，都要争取向高端发展，要做专业和资深人士。低端的财务人员几乎遍的开花，而高级财务人才却始终是行业内的紧缺人才。

财务人员职业规划

从职业分布来看，财务可以划入企业的主战场。这 是因为在大的企业里财务能够创造非常大的价值。一个一定规模的企业财务总监能够拿到几十万甚至上百万的年薪，那时因为在那样的公司通过财务管理比如税务筹 划、资金运营、内部控制等等能够创造几百万甚至上千万的价值，某种程度上比业务部门的价值并不小。比如房地产公司而言，财务能力甚至会成为公司的核心竞争 力之一。而且随着管理的发展，财务会逐步的介入业务，大家对财务的重视程度会越来越高。将来的高层管理者，谁在说自己不懂财务那就不应该了。公司里的三驾 马车，无论如何是应该有财务的一席之地的。需要说明的是，财务在企业中的价值和地位跟企业规模关系很大。一些很小的公司，皮包公司老板或者老板娘就相当于 财务经理，顶多设个出纳，规模再大一点的公司，如果要设副总，一般也是业务出身，财务就是中层，因为业务有限，财务能够创造的价值本身就有限。

财务是非常有前途的一个职业，也是一个很容易规划自己发展路径的职业。现实生活中，许多学财务的朋友提起财务来大吐口水，认为财务没有什么意思，其 实最主要原因是没有从更高的高度来看待这个问题，对每一家企业来说，人、财、市场都是最为关键的

因素。越来越多的企业会走向以财务控制为核心的企业管理， 而且财务和投资、资本运作、金融等等都有千丝万缕的联系，其职业发展可谓是前途无限。

财务人员的职业规划，可以有这么几个方向：

方向一：专业财务公司

以四大国际会计师事务所为代表的专业财务公司，也是大量吸收财务人员的一个就业领域。从某个角度看，会计师事务所是一个能使个人快速成长的学校，其培训、工作和管理机制会令从业者学到许多专业知识和管理理念，审计从业经历也会为将来的财务管理工作提供独特的视角。财务人员职业规划职业规划。

不过，在会计师事务所工作所承受的压力往往是非常巨大的，加班和出差是家常便饭，高强度的工作使得很多人难以将之作为终生的职业方向。这类专业财务公司 更适合两种人：高层管理人员和年轻人，前者重在发挥管理能力，而后者主要是学习和锻炼。对于刚走出大学校园、又准备在财务方面发展的年轻人来说，先进入会 计师事务所锻炼一段时间，等积累了工作经验后再转向企业将会是很不错的选择。

方向二：银行、证券公司等金融机构

资本运作在企业运营和发展中发挥越来越大的作用，如果有不错的金融知识背景，投身银行、证券、风险投资、保险等金融行业，做专业的财务人员也会有广阔发展的空间。譬如，具有丰富从业经验的证券分析师的收入相当丰厚，而奇货可居的保险业精算师可以说是金领职业。

总之，我的核心建议是，不管具体从事哪个方向的财务工作，都要争取向高端发展，要做专业和资深人士。低端的财务人员几乎遍地开花，而高级财务人才却始终是行业内的紧缺人才。

方向三：外企或大型企业高级财务人员

财务本身是一项专业性很强又非常稳定的职业，如果选择把财务作为职业方向，首选的职业目标是做外 企或大型企业的高级财务人员。财务高管人才大都处于企业 的核心层，他们不仅要求了解企业的经营运作，还要在企业的经营投资方面提供建设性的意见。按照目前的经济环境，这类公司所需要的高级财务人员一般有财务副 总裁、财务总监、财务经理、高级财务分析经理、财务主管等。

当然，这些职位对人的要求也会比较高。一般要求资质至少是在会计师以上， 不少于5年的大中型企业财务管理经验等。例如，一家外企招聘高级财务经理时的职位要求是：良好的教育背景，英语流利，很好的沟通能力， Word、Excel熟练，娴熟的财务业务能力和管理能力，良好的协调能力，熟悉西方会计，熟悉有关中国法律。

篇3

(一)基本规定

企业所得税税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这费用就包括财务费用。”实施条例第三十八条又补充：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。”

这些基本规定证明，企业从银行等金融机构借款，其合理利息费用是可以在税前扣除的。

(二)具体扣除项目

在合理的前提条件下，向银行等金融机构借款费用的具体内容包括三个部分：

一是借款利息，即按银行利率计算的利息支出。

二是辅助费用。《企业会计准则第17号――借款费用》第十条对借款辅助费用的专门规定：“专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益”。因此，将为项目贷款发生的辅助费用，比如测绘费、保险费、评估费、审计费等，计人间接费用符合企业会计准则的规定，也与税收政策一致。

三是浮动利息。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。利息浮动的部分，也是可以在税前扣除的。

(三)资本化的相关规定

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。实施条例第三十七条第二款明确：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。但“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用1应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。其他借款费用不予资本化。另外，购置、建造活动发生非正常中断，但如果中断是使资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产发生的长期借款费用外，计入开办费，按照长期待摊费用进行税务处理。”

这就明确，在会计处理上，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

二、企业向其他企业借款的财税处理

(一)基本规定

实施条例第三十八条明确：“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即不超标的利息准予扣除。”

对于关联方之间的借贷，《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)明确：“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5：1；其他企业为2：1。

企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

税法为企业之间的资金拆借进行了界定，在标准之内，发生的利息支出准予扣除。”

(二)具体问题的处理

企业之间的拆借活动涉及一些纳税问题，这个必须正确处理，以防范税收风险。

1.关联企业借款费用的扣除处理

对于关联企业借款费用的扣除问题，税收政策是比较明确的。财税[2008]121号文第二条规定：“企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”

举例说明：假如A企业实际税负高于关联企业B企业，按照《企业所得税法》第六条的规定，A企业已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公平税负的原则，对B企业支付给A企业的利息支出可以全部扣除。如果A企业实际税负低于B企业，则利息支出不可以当年扣除，也不可以转到以后年度。

2.才口除依据的获得问题

借款费用扣除的主要凭据是对方提供的利息收入发票，没有这张发票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，应给利息支付方开具营业税发票并交纳营业税。《关于印发的通知》(国税函发[1995]156号)明确：“非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供农民而收取资金占用费等均应视为发生贷款行为，按‘金融保险业’税目征收营业税。”

《发票管理办法》也明确：交易必须取得对方开具发票，否则，不得入账报销。

根据上述文件规定，对一般企业(非金融企业)来说，从事资金拆借(属于金融业务)还不能自开利息发票，要向税务机构申请代开。

三、企业向个人借款的财税处理

在企业实务中，一些企业尤其是中小企业向个人借款的现象也比较常见。其中涉及的财税问题也必须正确处理，不然，就会潜伏一定的财税风险。

(一)基本规定

《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)规定如下：

“一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]12l号)规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

(二)企业与个人之间签订了借款合同。”

国税酬2009]777号文明确，企业向自然人借款的利息支出，要履行合法手续并在标准之内，才可以在税前扣除。

(二)涉税问题的处理

企业向自然人借款的涉税问题主要有两个方面，一是个人收入的纳税的问题；二是利息支出在税前扣除的问题。

1.个人收入的纳税问题

个人借款给企业，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条的规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。国税函[1995]156号文的规定：《营业税税目注释》法规，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围。

比照上述法规，个人借款给企业取得的利息，应按5％的税率缴纳营业税，同时按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，税率为20％。

2.在税前扣除问题

企业向个人借款发生的利息支出，必须取得合法的发票才能税前扣除。依据《发票管理办法》规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

在“以票控税”的税收环境中，没有发票税务机关是不会认可的。所以，个人只有向税务机构申请代开发票，企业取得发票才能据以作为税前扣除的条件；向税务机构申请代开发票时，税务机构要代征个人的税款。此时企业将不再代扣个税。

(三)企业向个人借款应注意的问题

一是注意这个个人是否是股东，若是股东则涉及关联交易；二是注意稳健。在稳定压倒一切的环境中，企业向职工借款，并不是你履行了手续就是合法的，那还得看结果：如果最后皆大欢喜，那你这借款就是合法的；如果企业借了钱无法还上，职工闹上访，那你就是非法集资。

四、借款费用的审点和节税筹划思路

(一)借款费用的审点

从税收和审计的角度来看，借款费用的审查目的是让企业“木直中绳”，不要违反相关法规，侵占国家利益。其审点大致包括四个方面：一是手续审查，查验借款手续是否完善，是否合法；二是资本化审查，主要查看“应该资本化的借款费用是否资本化了”，防止企业把应该资本化的费用列入当期成本，逃避税收；三是审查超标扣除，依据规定的指标，查看企业是否超出标准列支借款费用，四是审查违规扣除问题，这主要审查那些目无法纪的入账行为，确保国家税基不受侵蚀。此外，个税的代扣代缴也是审查的一个要点。

(二)借款费用的节税筹划思路

节税筹划说白了就是选择纳税低成本的策略。针对借款费用，我们给出一些节税筹划点和思路。

1.合法扣除，防范风险。要保证企业的长治久安，借款费用必须在税前合法扣除，这就要求企业必须履行相关手续，在操作过程中注重其合法性，不被税务惩处，就节约了纳税成本。

2.注意借款费用资本化的问题。因借款费用资本化有一定的条件，满足条件就要资本化，条件不够则不需要资本化。在实务中注意这些细节，有助于降低纳税成本。

篇4

资金集中管理是指企业集团将其各个分、子企业的资金归集到总部，由总部设立专门部门统一对资金实施调度、管理、运用和监控，来满足集团资金的日常运营、投融资与风险控制的资金管理手段。企业集团的资金管理从分散转向集中已日益成为一种不可避免的趋势。本文拟就企业集团实施资金集中管理的相关问题进行探讨。

一、实施必要性简析

目前国内相当一部分企业集团还没有建立完整的资金集中管理体系，尤其是新建不久的企业集团，资金管理还很不规范，与国际大型企业成熟的资金管理体制相比，差距明显。资金链断裂往往直接导致企业经营失败，这一点在2008年世界金融危机中已充分体现。通过建立和完善资金集中管理，企业集团可以加强内部管控力度，形成资金规模效益，同时还可以降低财务经营成本，扩大融资发展规模，进而提供财务决策支持等。

1.集团总部资金集中管理的必要性。资金集中管理前，集团内银行账户数量过多难以有效监控；资金零散缺乏规模，整体效益低下；资金信息散杂，与生产经营信息脱钩，不利于资源整合，无法支持决策。资金集中管理实施后，集团公司能有效监控成员单位的账户资金；资金高度集中形成规模效应，资金收益提高；完成资金整合，与生产经营信息动态关联，从而为企业生产经营提供宏观决策支持。

2.成员企业的管理需要。资金集中管理前，开户多且零散，造成资源浪费，财务成本较高；一些企业由于业务快速扩张，需大量举借外债，利息费用成本很高；一些企业业务成熟，资金需求低导致资金闲置；一些存在季节性资金盈余，资金收益偏低。资金集中管理实施后，账户设置集中且合理，财务手续费明显降低；通过内部运作，盈余或零散的资金集中起来为盈余企业获得稳定收益，同时为资金紧张企业提供内部融资，避免外部借债高额成本，合理规避外债风险，共享集团发展成果。

二、具体细项研究

（一）成本效益分析

推行资金集中管理的最直接原因就是能够节约资金，节约财务交易费用，降低外部借贷筹资成本。当然，也会增加系统上线成本，如软件购置费、项目实施费、软件维护费、系统托管费等。单从成本考虑，要实施系统上线，应满足节约的财务成本大于系统实施成本。其中，与节约成本相关的因素有：本集团预计流动资金规模、成员企业预计盈余资金、预计融资成本、集团对金融机构的谈判能力。而系统上线成本主要取决于具体的实施模式与预计上线规模。

以一个中等规模的企业集团为例来分析。（1）上线节约成本。预计集团年度资金支付总额150亿元（其中集团内交易周转资金30亿元），部分成员企业资金盈余20亿元，同时其他成员企业新投资预计需筹资5亿元，综合授信业务约10亿元。银行贷款利率7%，银行活期7天存款利率1.5%，年度综合授信费率0.4%，财务交易费用200万元。如果实施资金集中管理，则内部存款利率仍与外部1.5%相同，通过集团统一与银行谈判获得授信费用降低50%，内部资金拨转不存在财务费用。资金未集中管理前的财务费用为0.11亿元，实施集中管理后的财务费用为-0.189亿元（具体计算略）。通过内部资金调拨，集团可将部分盈余企业资金直接转到部分需借贷企业使用，无需再使用外部贷款，这可以大大降低外部筹资成本；通过集团层面与银行统一谈判，综合授信费率下降50%；内部周转资金30亿元仅账面结算而无需划账从而节省交易费用，按30亿元占150亿元的20%比例相应调减财务交易费用，通过实现资金集中管理可以获得2 990万元的财务收益。（2）系统上线实施成本。企业集团可以根据本集团的经营规模以及资金管理现状，选择适当的上线模式，通过聘请外部咨询顾问或多方案咨询，对多种方案实施成本预估和比较。

（二）内控风险分析

实施资金集中管理不能光考虑成本效益，还需综合考虑其他方面因素，其中风险是重要的一环。如实施后可能带来的各种风险是否可控，各项措施是否完全符合内部控制规范。因此，企业集团应依据财政部《企业内部控制应用指引第6号――资金活动》，结合本集团的实际情况，建立专门的资金集中管理内部控制制度，来防范和控制资金风险，保证资金安全。

1.强化信息系统风险管控。实行资金集中管理后，集团内外的资金都通过资金集中管理系统平台支付，平台的可靠性与稳定性直接影响整个系统上线的成败。哪怕系统上的任何微小失误都容易导致资金划拨错误，直接演变成事故（incidents），因此上线时首先要考虑系统的稳定可靠性，尤其是在突况下系统的安全性。由于资金集中管理对信息技术要求很高，需要财务等相关人员加强学习，做好拟上线软件的培训，特别是集中式网络财务系统的应用，从而为企业集团提供强有力的技术保障。

2.强化内部会计控制。（1）不相容职务分离，确保每项经济业务必须经两个或两个以上的环节与人员才能完成，达到相互制约、相互监督的目的。在货币资金内部控制中，需明确每项业务的必要处理程序，明确所涉部门的职责和权限，明确经办人员应承担的责任与权利，建立适当的审核监控措施，并制定考核奖惩制度。（2）严格授权审批制。资金支付应设置并完善授权审批环节。具体支付环节需由3个以上岗位（如经办、审批、审核）互相牵制配合，并强化关键控制点的风险控制措施，形成严密的内部控制体系。对于网上资金的申请、审核与审批，必须做到网络设置权限相分离，实际操作人员相互牵制，书面证据完备并留痕迹，尤其是大额资金的审批，更需严谨规范，保证万无一失。（3）加强票据与印鉴管理。应加强公司票据与印章的保管，严禁一人保管日常资金支付的全部印鉴，并严格履行负责人逐级签字和盖章手续。（4）完善货币资金管理制度。除了常规上的流程制度外，还需特别关注以下两点：第一，规范银行账户的设立审批，保证所有资金均纳入资金集中管理，防止出现“小金库”以及账外资金。第二，定期和不定期开展资金盘点与询证，保证账实相符。发现不相符，要及时查明原因，尽快解决。

3.建立突发事件的风险应对。系统上线初期和正式上线后，容易暴露和出现各种突况，因此，应建立突发事件的风险处理规范，保证处理流程正确、应急措施妥当、风险可控。

4.强化内部审计与外部监督。应建立资金控制内部审计制度，评价企业内部控制运行是否有效，以便及时发现问题、纠正偏差，并提出改进建议，不断优化完善。同时，还应聘请外部专家顾问进行指导监督，以保障上线成功，切实发挥最大的应用价值。

（三）管控方式探讨

1.利用银行资金管理平台。随着金融工具的不断创新，目前有些金融机构已开始推行“资金管理平台”服务，如招商银行开发了“跨银行现金管理平台（CBS）”，该平台与网上“企业银行”紧密兼容，实现真正意义上的跨银行集团现金集中管理，如实现与ERP财务软件兼容，执行资金预算管理，实现银企直连收付结算，新增头寸投融资管理等功能。据悉国内四大行正在研发以网银为基础的资金集中管理平台。

2.利用财务软件开发商平台。目前国内大型财务软件开发应用商，通过与金融机构合作，在原财务应用软件基础上开发出专业的资金管理平台。如用友NC“资金管理解决方案”等。

3.企业自行开发建立资金集中管理平台。如中石油等大型集团，充分利用本集团影响力直接与银行机构谈判并签订银行资金支付协议以突破银企直连障碍，在原财务软件FMIS上开发大司库系统，最终建立集团大司库资金管理平台。该平台针对性更强，能满足集团的各种特殊要求，但实施难度大，要求集团具有较强的话语权与影响力，自身研发成本也较高。

4.人工方式实现集中管控。如果企业集团规模相对较小，采用专业化软件平台成本过高，还可以参照以上方法，通过建立规范化的资金集中管理制度，在保证实施要点的基础上，主要依靠人工操作执行流程管控，来实现资金的集中管理。

（四）资金结算模式选择

目前资金结算模式主要有以下几种：统收统支、拨付备用金、内部银行、结算中心、财务公司模式等。如何确定结算模式，主要取决于本集团的经营规模、发展阶段、成员企业内部关联度、综合管理水平以及既定管理目标等。比如，集团初创期，成员企业刚刚创建，管理还不完善，往往会选择统收统支或备用金的结算模式，以手工操作方式为主。当分、子公司发展到一定程度，企业整体规模较大，成员企业资金状况差异较大，往往开始选择结算中心、内部银行机制，以网络银行或是集团内网为主。当集团规模更大，话语权更强，则可以申请成立财务公司，财务公司成为集团资金的结算、授信、贷款、筹资中心，进行专业化集中管理。

以上的结算模式并非孤立，还可以组合选择。如果集团本身庞大复杂，成员企业发展层次不一，产品与业务多元化，所跨区域乃至跨国地区差异较大，则建议组合选择以上结算模式，如对新建成员统收统支管理，对海外金融管制地区成员拨付备用金管理，对成熟成员由财务公司统一管理。从根本上讲，集团发展的实际情况决定了具体的结算模式。

（五）平台具体应用模块

完整的资金集中管理，通常包括以下模块：营运资金管理，资金理财，风险管控，决策支持等方面。以中石油大司库的资金集中管理为例，营运资金管理是指日常经营资金的管理，主要包括账户管理、资金计划、资金结算、银企直连支付、票据管理、系统设置等。

资金理财主要包括对外投资、企业融资、综合授信与担保。中石油将此权限上收到集团总部并授权给专业部门管理，既控制了风险，又充分利用整个集团的闲散盈余资金进行专业化投融资操作，最大化地获得资本经营价值。授信与担保方面，由集团统一对商业银行谈判，以获得最大授信额度然后分拨给下属企业，降低了授信担保成本。

风险管控模块包括流动性风险、利率风险、汇率风险和信用风险。集团专业化统一管理，最大程度地降低操作风险。

决策支持主要包括综合分析、资金流动性管理、债务融资管理和金融性风险管理。将集团的经营情况以综合性报表展现，分析资金管理总体动向，从而为集团的管理决策提供支持。

三、其他注意事项

1.树立全局观念，各线条全员推动。实施资金集中管理，并不是把钱款放到一起就完事那么简单，更多的是改变管理思维，是公司财务管理体制的重要变革，需要在集团决策层的支持下，集团上下全力推动，相互协调。各级成员的支持协同是系统实施成功的关键。

2.强化资金预算管控。有效的资金集中管理，重要的一环就是资金计划，即资金预算。只有准确地预计集团的资金收入和支出，才能获得足够多的盈余资金，才能最大化地将盈余用于集团投融资，进而获得最大的资金经营价值。资金计划是由各具体的业务收支部门提供，资金计划模块使资金计划的编报延伸到业务部门，通过逐笔、逐项编制计划，来提高资金计划编制的合理性和头寸预测的准确性，实现要素化管理，杜绝计划外资金支出。

3.制定清晰明确的长远实施目标。需先制定一个明确、清楚、能进行交流和衡量的目标，并通过逐步实现各阶段的目标来实现整个企业集团成功实施的长远目标。当然，还需要具有长期作战、持续优化的管理理念。只有这样，才能真正做好资金集中管理的实施工作。

（作者为项目财务经理、CPA、会计师）

参考文献