税法的本质范文

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中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）24-0015-03

企业纳税筹划是企业纳税人通过合理规划自身的生产经营活动，在不违反税法的前提下尽可能减少税款支出，实现利润最大化的行为。其根本任务是企业在正确处理自身财务行为与国家征税行为之间互动关系的前提下，在国家税法的约束边界内，趋利避害，以实现税负最小化和利益最大化的目标。科学认识纳税筹划的本质，有必要从法理的角度分析和理解相关的法律关系。本文着重从三个方面对这一问题进行解析。

一、企业纳税筹划体现了公权与私权的对立统一

企业纳税筹划所涉及的法律关系在本质上表现为国家权力与企业权利的关系。两者分别属于公权和私权的范畴。一方面，国家以公共权力为后盾向企业征税；另一方面，企业作为市场主体享有包括纳税筹划权在内的各项私权。纳税筹划集中体现了公权与私权的对立统一。

税收是国家财政收入的主要来源。为筹集经济社会发展所需要的财政资金，国家通过税法规定了税务机关征税权力和纳税人的纳税义务。税务机关以税法为依据，以国家强制力为后盾，向企业课征各种税款。企业在缴纳税款后不能直接获得相应的等价物，一部分经济利益被无偿地转移给了国家。但是，企业作为自主经营、自负盈亏的营利性市场主体，又必须追求自身利益的最大化。在这一动机的驱使下，企业将节减税收作为经营决策的一个重要目标。一切纳税筹划行为都服从和服务于这一目标。这样，国家的征税行为和企业的纳税筹划行为在目标上自然会发生一定的冲突：国家征税是为了筹集财政收入，而企业纳税筹划则是以最大限度地降低税收负担为目标。冲突的产生源于利益的差异，而国家和企业维护其利益的法律依据又大不相同：国家征税依据的是公权，而企业纳税筹划依据的私权。在法理学意义上，两者在目标上的冲突集中表现为公权与私权的冲突。

但是，对立和冲突只是国家税收和企业纳税筹划相互关系的一个方面。纳税筹划在诸多方面也体现了公权与私权的相互统一。从一笔经济业务、一个企业或者一个期间来看，纳税筹划的确会导致企业缴纳的税款数额下降。但是站在整体和宏观立场上来看，纳税筹划不仅不妨碍正常的税收秩序，还有利于财政收入的增加和国民经济的健康发展。

首先，纳税筹划有利于减少偷税等违法现象。企业的经济利益是客观存在的，利益最大化驱动并不因为税法的存在而消失。在这种驱动的作用下，企业必然想方设法降低自己的税收负担。其手段既可能包括纳税筹划，也可能包括偷税等行为。前者是合法行为，后者是违法行为。纳税筹划的产生和发展使企业在偷税等非法行为以外有了正道可走，偷税等不再是降低税收负担的唯一方式或最优方式。偷税等行为的减少所带来的财政收入增加远远超过了纳税筹划所带来的财政收入减少。从整体和长远的角度看，纳税筹划反而有利于财政收入的增加。

其次，纳税筹划有利于资源的优化配置。在纳税筹划的各种手段中，一个重要的手段是积极利用税收优惠政策，避免适用对企业不利的税法条款。一般情况下，税法之所以对某种行为给与税收优惠，是因为这种行为符合经济政策的导向，有利于资源的优化配置；之所以对某种行为课以较高的税负，是因为这种行为与经济政策导向不符，不利于资源的优化配置，属于限制之列。例如，对于在落后地区投资建立的企业给予优惠是为了缩小地区差距，促进区域经济协调发展；对高污染项目适用较高税率是为了有利于环境保护。企业在纳税筹划中趋利避害，既降低了自身的税收负担，也遵循了经济政策的导向，有利于资源的优化配置。

最后，纳税筹划有利于减少征纳关系的对抗性。由于税抗性是不可能的。但是，对抗性水平过高对征纳双方都是不利的，因此征纳关系的对抗性又必须得到合理的控制。税收筹划为纳税人利益最大化目标的实现开辟了一条合法、正当的渠道，有利于减少纳税人对税法和税务机关的抵触情绪，使征纳双方的关系更加融洽。

在以上三个方面可以看出，税务机关的公权与企业私权的目标呈现出了很大的一致性。这种一致性使两者的冲突得以调和，两者的关系更加和谐，从而更加有利于实现征纳双方的双赢。

除目标上的一致性以外，纳税筹划还体现了公权与私权在价值取向上的一致性。卢梭在《社会契约论》中指出：“任何国家权力无不是以民众的权力（权利）让渡与公众认可作为前提的”。在法理上，私权是一切国家权力的本源。私权是公权的基础，公权的行使是为了保障私权。没有私权，公权的存在便失去了必要性。纳税人以其享有的私权为基础进行纳税筹划，是为了实现自身利益的最大化。国家运用公共权力征税是为了向全社会提供公共产品，而公共产品充足有效的供给同样有利于每一个纳税人，使之获得更多的利益。纳税筹划直接服务于纳税人的利益，而国家税收也间接地服务于纳税人的利益。因此，在价值取向上，两者具有高度的一致性。

二、企业纳税筹划体现了权利与义务的相互平衡

税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式，具有强制性、固定性和无偿性三个特征。在税法中，大多数规定所涉及的都是纳税人的纳税义务。以纳税人义务为本位是税收法律制度最为鲜明的特征。但是，税法并没有剥夺企业进行纳税筹划的权利。

目前，尚没有任何一部法律明确规定企业享有纳税筹划权。这是否意味着纳税筹划缺乏法律依据？答案是否定的。如前所述，国家征税以公权为依据，企业纳税筹划者以私权为基础。对于公权，凡法无明文规定即禁止。如税务机关无权在税法以外擅自开征新的税种，或擅自提高某一税种的税率。而对于后者，凡法无明文规定即自由。既然税法和其他法律法规均未明确规定企业不能进行纳税筹划，企业就应当享有纳税筹划的权利。

不仅如此，纳税筹划还可以在税法和其他法律法规中找到间接的依据。中国《税收征收管理法》规定了纳税人享有的13项权利，其中有两项权利与企业纳税筹划直接相关。一是依法申请减税、免税权，即纳税人依据有关法律法规的规定，按照规定的要求和程序，有权向主管税务机关书面申请减税或免税，税务机关应按规定予以办理。这项权利使企业可以充分运用免税技术和减税技术进行筹划，最大限度地利用各种减免税规定降低税收负担。二是委托税务权，即纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师代办税务事宜。近年来，税务的业务范围明显扩大。除申报等传统业务外，纳税筹划也成为了税务业务一个重要的组成部分。委托税务权使企业可以委托注册税务师进行纳税筹划。

除《税收征收管理法》以外，与企业有关的其他许多法规也间接赋予了企业进行纳税筹划的权利。例如，《公司法》规定企业享有自主经营的权利。以这一权利为依据，企业可以在筹资、资金营运、投资和分配活动中以税收负担最小化为目标，进行自主选择和决策。决策目标并不排除税收负担最小化。企业可以以此为目标，来决定是否做出某种行为，从而间接地决定是否产生某种纳税义务，或者在不同的纳税义务中作出最优选择。又如，《价格法》规定企业享有自主定价的权利。在很多情况下，商品劳务价格高低直接影响到纳税金额。企业在定价决策中可以把税收因素考虑进来，通过精心的筹划实现自身利益的最大化。

三、企业纳税筹划体现了自由与秩序的有机结合

市场经济是法制经济，经济主体的一切决策活动都必须在法制的框架内进行，即必须遵循法律法规所要求的经济秩序。税法作为调整国家与纳税人关系的法律规范，体现了与征税和纳税有关的各种秩序要求。纳税筹划是一种涉税行为，必须遵循税法所规定的秩序。一切筹划只能在税收法律法规的约束边界内进行。突破边界就意味着违反税法，甚至可能演变为偷税行为，这已经不再是真正意义上的纳税筹划。这种情况下，企业不仅不能得到预期的经济利益，反而会受到严厉的处罚，在经济利益和社会形象上遭受巨大的损失。因此，纳税筹划必须是税法约束范围内的筹划，是遵循税法秩序的筹划。对税收法律秩序的尊重是一切筹划活动的底线。

但是，纳税人在底线以上，在约束范围以内并非没有任何自由。相反，税法本身就直接或间接的给纳税人留下了巨大的筹划空间。一些纳税人为了降低税收负担而选择突破底线和约束进行偷税，其原因除了经济利益驱动以外，在很大程度上是源于对税法熟悉程度有限以及对筹划空间的认识不足。事实上，纳税人在税法框架内享有充分的自由。虽然约束边界具有高度的刚性，但只要不突破这一边界，纳税人就可以使用诸多的手段来降低税收负担，同时也没有必要像偷税那样承担巨大的风险。下面以增值税的筹划为例进行分析：

众所周知，增值税既是最重要的流转税，也是对财政收入贡献最大的税种。正因为如此，国家对增值税实行极其严格的征管制度，对与之有关的违法犯罪行为进行严厉的打击。按照刑法规定，偷税行为在数额上达到一定标准即构成偷税罪，最高刑期为七年。而对于增值税，则只要有虚开增值税专用发票行为，包括为自己虚开、为他人虚开、让他人为自己虚开以及介绍他人虚开的行为，不论具体金额，一律构成犯罪，情节特别严重者适用的最高刑为死刑。可见，与增值税有关的法律边界刚性程度不可谓不高。纳税人如果破坏增值税征管秩序，将承担巨大的风险，付出沉重的代价。但是，增值税同时也是筹划空间很大的一个税种。在不违反税法的前提下，企业可以采用多种方法降低增值税的负担。首先，企业享有进行纳税人身份选择的自由。对于不同的企业，由于经营业务特点不同，有的选择一般纳税人身份更有利，有的则选择小规模纳税人身份更有利。企业可以根据具体情况选择税收负担更轻的身份。在混合销售行为中，有的企业选择成为增值税纳税人更为有利，有的则选择成为营业税纳税人更为有利。企业也可通过对经营业务的控制来实现身份的自由选择。其次，企业可以通过控制经营和财务活动，在税法条款的适用上趋利避害。例如，企业以商业折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于开出发票的方式直接影响增值税税额。企业完全可以选择在同一张发票上注明折扣额的方式，以避免不必要的税收负担。最后，企业可以充分利用税法的各项减免税规定。中国现行增值税法规定了多种减免税的情形。在符合企业经营战略的情况下，企业完全可以积极创造条件，最大限度地利用这些优惠政策。

以上分析表明，增值税纳税人虽然受到税法的刚性约束，但在约束范围内仍然享有充分的自由。事实上，其他税种的情况也是如此。企业必须尊重税收秩序，但这并未剥夺企业的自由。为降低税收负担，纳税人完全可以选择在约束范围内进行精心的筹划。纳税筹划充分体现了自由与秩序的有机结合。

参考文献：

[1]马海涛.中国税制:第3版[M].北京:中国人民大学出版社，2007.

[2]苏春林.税法及纳税操作[M].北京:中国人民大学出版社，2004.

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1 方法

将筐、盖放置于68°的烤箱中,(烤箱温度以高过浸蜡所用蜡的熔点为准,最好不要超过68°)烤箱下可垫衬废报纸、卫生纸等吸附筐、盖上溶下的蜡。到第2天取材时从烤箱中取出,用干净毛巾擦拭即可。此方法简单方便、省时、省力,宜推广。

2 结果

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2采取的措施

通过现场反复操作，制定《化水系统启动操作票》、《过滤器反洗操作票》、《化水系统停运操作票》、《化水各泵启动操作票》等；制定系统启运前的操作《管道排污方案》；间隔4小时/次现场记录进出口压差来调整多介质气擦反洗周期；每隔7天正洗备用多介质、活性碳过滤器、备用离子交换器一次，以防死水使滤料使用周期缩短，从而减少产水量。通过现场反复操作，在已经制定的《阴、阳离子交换器再生操作票》中增加再生前先管道排污步骤，调整阴阳离子交换剂再生剂浓度为4%；大反洗周期调整为5个周期/次；通过现场反复操作，在已经制定的《混合离子交换器再生操作票》中调整混脂时间到6-7分钟/次。

3取得效果

经试验以上操作，过滤器出水指标达到国家标准，运行一段时间后，通过每班监测各种数据显示，过滤器反洗周期延长至7~15天/次，阴阳床运行周期延长至3~4天、混合离子交换器出水指标数据达标，使用周期由20天延长至30天。为响应公司节能减排理念，我们尝试将冷凝回水转入化水系统回收利用，发现过滤器进口水温在高温季节（7、8、9月）平均60℃左右，由于阴离子树脂抗高温能力较差，进水水温每升1℃，阴床出水指标SiO2也就相应上涨，运行周期相应也就缩短了。通过查找大量资料和现场摸索，2013年5月份公司在增加板式换热器设备后，使冷凝回收水水温平均下降8度左右，送至主厂房的除盐水平均增加2℃左右。我们通过不断摸索，根据每天测量数据分析，最终在阴离子交换剂和阳离子交换剂中间找到了一个平衡点，调整多介质进口水温小于35度时，根据过滤器出水指标和压差将反洗周期延长至15~30天/次、阳床使用周期5~8天/次、混和离子交换器床用周期达到140天/次，同时制定了阴、阳离子交换器同时再生方案?和中和池打循环方法，6月份酸碱用量从100吨降至60吨。虽然找到了这个平衡点，在炎热的夏天只能收一路冷凝回水，另一路冷凝回水只能排放掉，这与公司节能减排理念还有差距，于是大家继续努力，查资料、想办法。2014年3月11日，公司再次投入1台BLT系列蒸发式冷却塔使用，四台风机及两台喷淋泵全部开启，耗电30千瓦/小时，冷凝回水得到全部回收，进水温度在板换基础上再次平均下降8度左右。

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做“小池”里的“大鱼”

有一种说法叫“做小池里的大鱼”。在营销领域里，这种说法被解释为一种策略——集中性营销（concentrated marketing），即指企业放弃一个大市场中的小份额，而去争取一个或几个亚市场中的大份额。这种“集中力量、重拳出击”的策略尤其适合本土摩企。

为什么这么说呢？

目前，本土摩企多属于中小型企业，普遍存在资源匮乏、能力有限的短板，不少采取多面出击策略的企业不仅没有占领一方市场，反而陷入资金周转不灵、产销脱节、营运失利等尴尬境地。

为了有效避免这种尴尬的发生，我们的摩企需要重新审视自身，清晰地认识到自己是“小鱼”的角色。既然是“小鱼”，要想生存发展，当然不能在“大海”里与“大鱼”抗衡，而应该选择适合自己的“小池”。虽然舍弃“最有价值”的“大海”看似可惜，但却有效规避了“大鱼吃小鱼”的风险。毕竟，“小鱼”擅长的畅游空间是偏安一隅的“小池”。

同样的道理，本土摩企若想由“小鱼”长为“大鱼”，需要集中自己有限的资源，选取擅长的领域，舍弃“最有价值的那个市场”，实行符合目标市场需求的专业化生产和销售，做强做大这个“最有可能实现”的市场，最后成为“小池中的大鱼”。

要抓住最有可能实现的那个市场，首先需明白“那个市场”的“最有可能实现”之处。一般地，“最有可能实现的那个市场”具备如下特点：（1）该市场的需求与企业的特长及目标相吻合，以便企业在未来的竞争角逐中能处于有利地位；（2）该市场应具有一定的规模和发展潜力，给企业的入主留有一定的上升空间；（3）该市场的现有市场结构具备长期的内在吸引力，为企业的赢利提供充分的前提条件；（4）目标市场能进一步促进企业新老产品的更替，实现企业扩大销售量和提高市场占有率的目的。符合以上要求的市场便是我们的摩企所要寻找的有效目标市场。

下面让我们看看本田在印度市场是如何由“小鱼”变“大鱼”的吧！

本田的“小池”实践

1983年，本田入主印度市场时，通过调研，发现：一，当年印度人口大约为2.5亿，每年的增长率是22％；照此推测，到20世纪80年代末，印度人口预计增长1.63亿，到2000年将超过10亿。这不仅是显示印度的人口众多，更是预示购买两轮机动车（15～65岁）的成年人群到1990年将增至5亿之多，到2005年可能达到6.95亿。二，印度人口的购买力预计1983—1993年人均增长率为52％；在20世纪80年代早期，印度已有140万公里的高速公路。三，工业废气和机动车尾气污染是印度最关注的环境问题，印度对尾气排放的制度变得越发严格。这种规章制度使得环保性高的机动车变得更具有吸引力，两轮机动车由于燃料效率高和尾气排放低满足了这一需求。

虽然当时在印度有铃木、雅马哈、LML和Kinetic这样强劲的竞争对手，但本田依然认识到庞大的人口、标准的经济形势以及有利的规章制度为便宜的两轮机动车的生存和成长提供了理想条件。鉴于这巨大的潜力，本田决定做两轮机动车市场这个“小池”中的大鱼——与在印度拥有响亮知名度的英雄自行车厂签订了一份协议，组成了英雄本田公司。

20世纪80年代，四冲程低座小摩托车是英雄本田最受欢迎的两轮机动车，它价格便宜，性能可靠，是印度广大农村人口和中产阶级的最佳选择。英雄本田注意到了所有摩托车制造商没有注意到的东西。最大的一块需求来自于农村、小城镇及城市中的中产上班族，对他们来说，四冲程引擎的燃料经济比两冲程引擎的外观和马力更为重要。正如英雄公司的创始人、首席执行官布里吉莫汉拉利莫加尔所说：“今天我们回顾一下，会发现20世纪80年代的四冲程摩托车的选择是多么幸运，但是我们知道买东西是一回事，长期使用是另一回事。这就是我们为什么想把摩托车的费用降低的原因。”

四冲程引擎的优势在于三个方面。它不仅比两冲程引擎（普遍使用在其他摩托车上）污染少，而且油料燃烧充分，比马力较强劲的两冲程引擎寿命更长。油料燃烧充分加上使用寿命长就相当于省钱。省钱最能吸引印度的中产阶级消费者。英雄本田在第一年以至于以后很多年来一直只生产四冲程低座小摩托车。

随着不断扩张的中产阶级的购买力增长，市场对这种低座小摩托车的需求持续了十几年，便日趋缩小 。

1988年，为了更好地了解、适应市场，英雄本田公司进行了一次大规模的消费者调查，收集到大约25万份反馈意见。调查结果让英雄本田大为震惊：印度消费者已经改变消费需求，低座小摩托车不再是他们的选择。作为对这次调查的回应，英雄本田在古尔冈（Gurgaon）又建起一个工厂以增加摩托车的生产量。结果正如财务副总裁拉维苏德（Ravi Sud）说：“生产量一提高，我们发现利用摩托车的有利趋势使得赚钱容易多了。”到2000年，摩托车成为印度58%的两轮车消费者的选择，比1996年的33%增长了不少。

为了满足消费者的需求，英雄本田把其他消费者青睐的创新引入到了印度的两轮摩托车市场，把原来6个月的保质期延长至2年，并且推出了包括意外保险及购买和服务积分点的“护照方案”。

通过努力预测和理解目标市场及其趋势，英雄本田的名声得到进一步巩固，被广泛认可为一个能预测并利用趋势的公司。正如布里吉莫汉拉利莫加尔所说：“英雄本田实现的最好结局可以归结为我们不断专注于在最大程度上理解并满足消费者的需求。我们自始至终以最先进的技术、最好的服务为我们的消费者提供最有价值的产品，以争取为我们所有的股东创造最大的价值。”

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二、长江水暖库存成本控制现状

在生意火热的年代，公司上至总经理，下到销售人员无不在为接连不断的订单加班加点，无人在意成本控制的重要性。当面临订单湖海，所有外问压力一起出现时，能让公司走出困境的唯一出路就是加大内部成本控制，只有这样才能打好价格战，而长江水暖洁具有限公司目前采用的成本控制明显还不足以应对来势凶猛的竞争压力，其缺陷主要表现在以下几点：

1.缺乏对成本控制体系的科学构建与足够重视

成本控制是一项全民参与的任务，而非单一的某个部门来核定，成本核算的数据来源需要绝对真实而科学，而长江水暖洁具有限公司的数据仅仅表现在形式层面，只是中层或基层应对财务的一项任务，这将直接影响成本管理过程中各项数据的真实性用可靠性。

2.内部管理混乱，成本核算“无家可归”

多数甚至所有中小企业是靠总经理一人白手起家由小门店一步步做起，外聘经理人才少，即使有也是处于有名无实的状态。公司内部多数决策由总经理一人决定，产品成本核算不是由财务部门来完成，而是总经理自己来粗略核算，从而制定产品价格，库管部门直接听从总经理，库存盘点全由库管部门独自完成，更不清楚库存成本的多少，废品损失多少，产品不合格率多少，无人过问，这些都无不影响着成本的核算挤占了企业的利润。

三、采用作业成本法进行库存成本核算

用作业成本计算方法对企业的库存费用进行管理可使原来“粗放”的库存费用控制变为“细化”管理。

1.库存作业中心的划分

长江水暖洁具有限公司的库存活动是一个过程，它基本上可以分为3个大的作业中心，包括补货成本、库存持有成本、缺货成本，如表1所示。

2.成本动因分析

（1）补货成本动因分析

补货成本包含运输成本、订单处理成本（如订单准备、订单检查）等，因此在对补货成本进行成本动因分析时，除了以订货次数作为成本动因，还将用运输车辆数、采购部门采购人员数量作为成本动因。订货次数将用来分配相关采购成本等投资；运输车辆分配补货中的运输成本；采购人员数量分配订单处理成本。

（2）库存持有成本动因分析

库存持有成本包含储存成本、货物处理成本（如货物接收、检查、堆垛等）及其它与库存量直接相关的成本（如货物持有成本，包含保险税收、物品损耗、资金占用费等；库存投资相关成本，包含库存设施设备折旧等），因此对库存成本动因分析，将以平均库存量、仓库工作人员数及库存占用空间作为成本动因分别来分配与库存量直接相关的成本、货物处理成本及储存成本。

（3）缺货成本动因分析

缺货成本主要由以下两个部分组成，一是缺货固定成本，即只要缺货，无论缺货数量，一定会导致一定成本发生；二是与缺货量大小直接相关的缺货成本，因此，对缺货成本，主要由缺货次数及缺货数量两个动因来分配。

四、传统核算法与作业成本法核算结果比较

目前长江水暖洁具有限公司在产品雅思，汉迪，仿科勒这三种水龙头的库存成本控制状况如下：已知公司每年的库存费用为84000元，公司目前根据产品占用库房面积作为库存费用分摊标准。

经过分析，认定公司库存活动中发生的主要作业并将其发生的费用归集到几个同质作业成本库。

1.传统成本计算法下库存费用分配

在传统成本计算法下，公司根据产品占用库房面积作为库存费用分摊标准，便可得到各个产品库存费用如表2：

2.作业成本法下库存费用的分配

在作业成本法下，根据公司归集的库存作业成本库和作业成本动因，得到作业成本动因率。将作业成本库的库存费用按单位作业成本分摊到各产品。作业成本法计算结果如表3：

采用作业成本计算法取得的产品库存成本资料令人吃惊。雅思和汉迪在作业成本法下的产品库存成本都高于传统成本计算法下的产品库存成本，而仿科勒的库存成本又远远偏离实际结果。

根据笔者计算数据，可知公司目前在产品库存成本核算方面存在很大问题。根据作业成本法计算的产品库存成本，雅思和汉迪的的实际库存成本都高于传统成本计算法下得出的结果，可见传统成本法下这两种产品的库存成本显然是被低估了，如果其库存成本不能降低，给公司造成的损失是不可想象的。仿科勒在传统成本法下的库存成本又远远高于实际库存成本，这将导致产品在库存成本的控制上失策，间接导致产品的定价高于市场价格而滞销，显然是不合理的。

3.作业成本法的实施效果

（1）有效降低日常管理成本

引进作业成本法后，公司可以直接从作业中控制成本，根据企业目标追问某一支出，某一部门存在是否合理，某一作业设置是否必要，通过不断怀疑与检讨，迅速发现问题的存在，最大程度的节约成本，公司内部应该尽可能地消除系统损耗，降低成本。

（2）找到最佳库存数量，降低存货成本

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中图分类号 D91

文献标识码 A

文章编号 （2014）13-0006-01

2014年2月7日，国务院下发了《国务院关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》（国发〔2014〕7号），注册资本登记制度改革方案自3月1日起实施。本次改革依照便捷高效、规范统一、宽进严管的基本原则，创新公司登记制度，降低准入门槛，转变监管方式，简化手续，激发市场主体创造力，促进经济发展。

一、注册登记资本制度改革的内容

（1）是放宽注册资本登记条件。除法律、法规另有规定外，取消了有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制；不再限制公司设立时股东（发起人）的出资比例和缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。

（2）注册资本由实缴登记制改为认缴登记制。由公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并载于公司章程。公司应当将股东认缴出资情况通过市场主体信用信息公示系统向社会公示，并对缴纳出资情况真实性、合法性负责。

（3）将企业年检制度改为年度报告公示制度。企业须在规定的期限内，将年度报告通过市场主体信用信息公示系统向工商行政管理机关报送，同时向社会公示，任何单位和个人均可查询，使企业相关信息透明化。

（4）放宽市场主体住所（经营场所）登记条件，申请人提交场所合法使用证明即可予以登记。

（5）推行电子营业执照和全程电子化登记管理。电子营业执照载有的工商登记信息与纸质营业执照具有同等的法律效力。

二、新注册资本登记制度引起的税收问题

（一）股权成本的确定问题

股东转让股权时，将股权转让收入扣除股权成本后的差额作为股权转让所得，缴纳企业所得税或者个人所得税。在实缴资本登记制下，《公司法》对各类公司的注册资本最低限额、出资期限、验资，都做了明确规定，因此，股权的计税基础是明确的。注册资本制度由实缴制改为认缴制后，允许股东在公司成立时只实际缴付一定比例的认缴资本，其余的认缴资本在公司成立后的一定期限内缴清即可。所以，公司成立时实缴资本可能小于注册资本，公司的实缴资本随着股东缴纳出资而增加。在股东未完全缴纳认缴资本的情况下 ，股东转让股权时股权成本应如何确定？这直接影响着股权转让所得的计算，从而影响应缴纳的所得税的计算。

（二）印花税计税依据与缴纳时间的确定问题

工商登记改革影响到的主要是记载资金的账簿和产权转移书据应交的印花税。税法规定记载资金的账簿的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。另外，股权转让过程中，转让双方都要按照规定税率缴纳印花税。

由于实收资本制度改为认缴资本制度，并且对首次出资额和出资期限没有要求，纳税人在未交足认缴资本额的情况下，印花税的该如何计算？同时，由于存在纳税人可能会有不定期实缴资本情形的出现，给该税目印花税的管理也带来了一定的困难，需要税务机关从一次性管理方式转为多次连续性管理，税务机关如何加强对该税目印花税的日常管理？

（三）新注册资本制度对资本弱化相关政策的冲击

资本弱化主要包括未缴清实收资本借款利息税前列支问题和关联关系借款利息列支比例问题。在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。金融企业为5：1；其他企业为2：1。

在新的认缴资本制度下，关联方借款利息支出的债权与权益投资比例可能失去了分母，再计算已无意义；对未交齐资本期间企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的规定已显多余。

三、新注册资本登记制度可能引起的税法调整

（一）原始股东股权的计税基础应该是实际缴纳的出资额

税法一般以历史成本作为资产的计税基础，所谓成本就是实际发生的支出。按照此原则，原始股东股权的计税基础应该是实际缴纳的出资额，而不应是其认缴额。所以，股东在缴纳全部认缴额之前，股权的计税基础应该是变动的。例如，A出资人在1月1日认缴150万，实际缴纳时间是：1月1日80万、6月1日100万，12月31日150万。如果A出资人，在4月3日将股权按照100万的价格转让，则股权转让所得是20万（100-80），如果在9月1日将股权按照130万的价格转让，则股权转让所得是30万（130-100），这种理解方式应该是符合其账务处理实际的。这就颠覆了过去税务机关以实收资本制度作为股权转让成本的理念，税务机关必须在管理手段、内容等方面迅速做出调整，如税务登记时记录的资本方面内容必须马上转为认缴资本金额、比例，股权转让时的成本必须按照账面实收资本的比例计算。其股权转让价格是完全可以低于认缴资本的，关键是做到根据账面净资产进一步评估判断其转让价格的合理性。

（二）新注册资本登记制度对印花税的影响

对于记载资金的账簿印花税，在现行政策不作任何改动的前提下，税务机关应加强对企业财务报表的自动电子审核分析比对，筛选存在实缴资本的情形，及时通知纳税人补缴印花税。同时，建议对记载资金的账簿印花税的政策进行调整，能否与国家注册资本制度改革政策相一致，对实行认缴资本制度的纳税人，直接按照认缴资本征收印花税，这样就免去了认缴资本制度下印花税的征收麻烦的问题。 对于产权转移书据印花税，与传统的实收资本意义上的股权转让相比，计税依据大幅减少。

（三）关于资本弱化相关政策的调整

随着新资本登记制度的改革，如何才能实现所得税政策与改革的步伐同步？笔者建议，或许可以直接废止资本弱化相关规定，既然是企业发生的正常财务费用，允许企业列支就是；或许改革现在的政策规定，以认缴资本作为计算债权投资与权益投资比例的基数，废止关于未交齐资本金从而导致对应部分借款利息不允许税前列支的规定。

参考文献：

[1]国务院.《注册资本登记制度改革方案》，2014年2月7日。

[2]中国注册会计师协会.《税法》，2013年。

[3]褚小丽.《工商注册登记形式的不同对税收的影响》，财经界，2010年03期。

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从概念层面来讲，水力发电企业的成本控制工作，具体是指在项目成本形成过程中，依据事先所制定完成的目标成本，对企业生产经营过程中所消耗物资资源、人力成本、现实费用开支等展开实时监督、指导、调节及控制，以便及时的对尚未发生或已发生的成本偏差问题予以有效纠正，实现各项生产成本费用良性控制在成本计划范围内，确保企业成本目标的良好实现。从经济行为层面予以分析，水力发电企业的成本控制工作即是成本施控方对受控对象实施控制的一类现实经济行为，有利于企业成本的科学利用。

二、水力发电企业成本控制层面现实问题分析

（一）成本控制观念不足

受我国基本国情影响，国内市场经济体制发展相比西方国家相对滞后，较多国内水利发电企业的管理层，普遍缺乏对成本控制概念的深入理解，在日常管理运行过程中，也沿袭着事后财务清算、查对的方式，由此也导致了成本管理工作呈现出较强的事后性。在现实运行过程中，很难依托有效的成本会计管理、核算、控制理论方法，实现企业发展的有效支持，从而造成了水力发电企业生产成本居高不下，进而影响到企业的可持续发展。

（二）成本核算工作欠缺规范

随着市场经济的发展，总体来说水力发电企业的内部管理水平提升了不少，但依然存在着成本核算不规范、不准确的现象问题，此类问题主要由两个原因造成。其一是因为成本控制工作同财务工作严重脱轨，此情况产生关键在于企业内部分工存在矛盾、交叉或死区。企业内部的成本会计核算部门，往往独立于其他各职能部门，由此导致了会计核算部门难以对其他职能部门的日常开支、项目资金的性质、使用情况等内容作出准确把握，从而导致企业财务处理不当；其二是当前企业内部致力于成本核算工作的会计人员良莠不齐，业务水平不一，缺乏对成本核算工作标准的详细理解，对成本控制工作细则把握不到位，导致在其他职能部门报账时难以全面作出资金性质、来源、渠道的监管与核查，从而造成企业内部成本的流失。

（三）缺乏完善的资金流向监督机制

目前，水力发电企业的内部成本核算、管理工作开展过程中，尚未制定一套严格的的资金流向监管体系，做到资金成本使用的有力监管。此类制度性缺陷、监管疏漏问题，也为企业内部相关人员的投机取巧，徇私舞弊行为提供了可能，受利益驱动，部分人员只顾自身利益，缺乏企业效益观念，以欺骗性行为敷衍、蒙蔽会计核算人员，导致了企业内部资产的无辜流失，也影响了内部成本核算部门核算数据的准确性。

三、解决水力发电企业成本控制问题的方法措施

（一）正确认识成本会计控制工作

随着市场竞争力度的不断加强，水力发电企业需深入了解市场经济规律，对成本会计控制的概念内涵、创新模式作出全面深刻的学习理解，并将其运用到企业内部成本控制范畴，不断提高成本控制力度、核算精度。尤其是需及时根据自设企业实际，针对性关注成本控制工作，以高度重视的原则态度，统筹建立健全成本控制的相关制度体系，建立科学、规范的成本控制、核算、管理模式，贯彻落实会计核算责任机制，形成一个市场适应性较强的企业会计成本控制体系，为水力发电企业的市场化运营保驾护航。

（二）践行多元化成本控制方法体系

目前，为切实解决水力发电企业的成本多样化问题，当前须拓宽企业成本控制体系，运用现代新型成本控制方法，如因素分析法、对比分析法等方法实施全面成本分析，优化水力发电企业的市场发展路径。以企业成本投资范畴来讲，即可应用价值链分析法展开成本控制，通过对上下游价值链成本利用可行性实施分析，进一步结构企业内部价值链条，促使企业发展中尽可能消除掉不增值作业情况，降低成本浪费。同时也可对周边竞争企业展开分析，从价值成本、环境成本、政策成本等方面做综合比对测算，明确自身优劣势，以及时在现实运营过程中，做出有机调整。通过此类成本控制方法，促使水力发电企业从自身发展处境出发，关注市场外部环境，走出一条低成本扩张、优化配置社会资源的健康道路。

（三）推行会计电算化，强化成本控制成效

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关键词 给水管道 安装工程 成本控制 现状问题 有效措施

现阶段给水管道安装工程的成本控制中存在很多问题，诸如成本控制管理意识的薄弱，成本管理目标不够明确，管理过程中缺乏必要的考核机制等，这些都对给水管道安装工程效益造成一定的影响。无论是何种施工项目，保证施工的质量固然是非常关键的，但同时也要兼顾工程的经济效益，特别在市场经济发展速度越来越快的今天，衡量施工单位能力的最重要因素就是效益，突出体现在高质量加低成本，这样施工单位才有足够的竞争优势。给水管道安装工程施工本身如果可以为人民群众提供便捷又优质的服务，就会受到社会各界的信赖，该行业才能得到可持续的发展，采取成本控制是必要的环节。

一、当前给水管道安装工程成本控制中存在的问题

给水管道的安装工程中存在的问题主要体现在以下几个方面：

首先对给水管道的安装工程成本管理的意识比较薄弱。虽然给水管道的安装工程的成本管理的主要负责人是给水管道安装工程施工单位的有关领导和负责对材料采购的管理人员，这和很多城市工程的管理项目并没有非常大的差异，但是现实管理情况却存在很多不同，很多给水管道的安装工程的施工企业或组织，对成本的管理工作只是局限在特定人员对项目成本的管理，例如往往通过施工单位的主管或者是有关的财务人员进行项目的成本管理，这种程式化的管理模式在管理责任的定位理念上就存在很大的偏差，从而导致给水管道的安装工程总成本管理问题频发。各部门之间的工作互通信息程度比较低，施工部门仅仅负给水管道的安装工程的施工，保证施工进度和质量；给水管道的安装工程的技术设计人员只是关注技术方面的标准和规范问题；施工原料的采购部门也只是负责采购方面的相关事宜；材料的保管部门只负责材料的发放和管理工作。如此分工虽然非常明晰，但是每个部门都没有将成本管理纳入到自己的管理中来，导致整个给水管道的安装工程的成本管理效率非常低。

其次是给水管道的安装工程的成本管理标准不够明确。一般的施工工程的成本管理都必须有明确的细则与规范，在内容上涵盖很多方面诸如管理结构设置、规模大小、施工条件等，所以在实际的施工过程中，能够为工程的各项具体工作带来具有建设性的指导意见。给水管道的安装工程的成本管理却缺乏相应的管理规定。给水管道的安装工程在工程结构、管理规模方面也存在很多具体的差异，包括地域差异、施工气候差异等，如果不注重统一标准，则给水管道的安装工程的成本就很难得到有效的控制。有些给水管道的安装工程在进行成本的管理中一味套用以往的经验，不注重结合实际情况进行具体的分析，存在严重的本本主义和经验主义的管理理念问题，不仅对实际的成本管理没有任何好处，而且会阻碍给水管道的安装工程建设的进一步发展。另外，给水管道的安装工程本身的特性也使得规范制定和成本管理存在一定的难度。在这一领域，工程材料、施工设备、安装技术等的更新速度都比较快，如果不及时关注这方面的信息，就会给安装成本的管理带来额外的开支，不利于实现工程项目的经济效益。

最后给水管道的安装工程的成本管理过程中缺乏相应的考核评价机制，无法对成本管理方式的优劣做出及时的判别。建立成本考核机制的根本目的就是为了给管理人员的工作成果进行科学的认定，充分肯定积极的管理模式并继续发扬下去，同时及时发现问题，改进不足。这样可以有效提高各部门的工作积极性，也能随时认识自身的管理缺陷，提高管理效益。但是很多给水管道的安装工程建设施工单位并没有意识到评价机制的重要性，即便是建立了考核制度，也没有将具体的评估责任落到实处，造成工作风气的涣散，工作效率低下，成本管理的效益一直没有得到突破性进展，奖惩不分明使得全体人员欠缺工作积极性，甚至都未能端正工作态度。给水管道的安装工程工程如果长期处于这种管理条件下，则成本管理的失控问题的出现就是一种必然现象。

二、解决给水管道安装工程成本控制问题的有效措施

为了有效解决给水管道安装工程成本控制问题，可以从以下几种方式着手：

首先我们要不断增强给水管道的安装工程项目成本控制的管理意识，提高预结算专员之间的协作能力，共同做好项目成本控制与管理工作。要先认真学习和贯彻国家相关部门制定的法律法规和工程项目的定额标准，打好预结算工作的基本功，在参与施工设计图的会审工作时必须严肃认真对待，这是有效实现项目成本控制的重要一步，熟悉施工图纸和设计师的意图有利于做好预算的编制工作。预结算部门在对建筑工程项目的成进行管理与控制时，还要协调企业各个部门的关系，这样才能更大限度地调动积极因素实现最终的成本控制目标。

其次要不断加强给水管道的安装工程项目设计阶段的经济论证，掌握并熟悉项目工程的各项定额和取费标准的组成及计算方法，这样能够提高项目成本控制的科学性。要将经济与技术因素纳入到论证的全过程中去，运用定性或者定量的分析方法从多个方案中选取最佳方案，前提是要保证给水管道的安装工程的结构与使用功能可以得到正常的发挥，还要根据经济指标对设计方案进行评定与选择，设计人员还必须具有经济核算的意识，能够将技术与经济、概算与设计有效地结合在一起，这样才能保证成本控制方案的最优化。

再次我们要督促施工人员不断提高劳动生产效率，通过施工人员生产效能的提高来间接降低项目工程的目标成本。我们必须要控制实际消耗工期不能超过定额的天数，要结合给施工员工实际发放工资的高低与计划发放工资的情况对施工过程中的各种费用进行直接的控制，管理要严格，同时要不断提高工人的技能水平，以便于随时调节各种工序的进度和用人数量，为加快工程进度奠定良好的技术基础，提高给水管道安装工程项目施工的劳动生产率。

第四要注意降低非生产性质的成本，避免过多的资源浪费。给水管道安装工程的各项工作要消耗一定的资源，成本开支就已经很大，如果再加上另外的非生产性开支就会进一步增大项目成本，不利于实现工程成本科学控制的目的。非生产性开支主要是指给水管道安装工程管理内部增设的管理机构的开支，这通常是由于业务范围逐渐增大或是施工区域的扩张而造成的，随之并行的是专门管理人员的数量增加，必然也会带来费用的上升。所以要根据实际情况适当减少此类成本的支出，尤其要避免盲目性开发而加大项目成本，简化工作流程，降低程序的重复率，提高整体的工作效率。

最后在施工管理方面要经常深入施工现场，对实际施工中的图纸变更、施工方法变更、施工材料的变更要及时如实地记录，对施工图预算中的错算和漏算等问题要及时发现，并进行有效调整。给水管道的安装工程成本的最大构成部分就是材料的成本消耗，它所占的比重非常多，所以有效控制给水管道的安装工程材料的成本支出就能够在很大程度上解决了成本有效控制问题。如今的很多材料都是由高科技研发出来的新型材料，具有低能耗、高效率的特点，所以我们要对工程材料需求量做出科学的判定，以免采购的数量过多，浪费了资金和资源，这样还能保证施工地点存放的施工材料数量适宜，也方便管理。注意要尽量减少中间环节的交易，直接从厂家进货，争取降低材料的成本，实现最大的经济利益，同时能够实现工程项目成本的有效控制。督促材料的管理人员要依据相关制度来执行，避免取用无序或者无记录，导致浪费现象严重，健全监督管理机制能有效帮助施工单位实现项目成本的控制。不断提高工程施工项目的机械使用率也是有效降低成本的有效途径。平时要注意维护保养好机械设备，及时检查是否存在使用故障或机械零件的老化现象，要及时更换和修理，避免在施工过程中因机械事故而导致停产。有些机械设备值临时租借的，对它们要做好相关工序的衔接工作，提高在租借期间的使用效率，让其进行满负荷运载，完成预定工作量之后做好工作记录，依据使用时间来计算成本。通常在支出水平基本持平的情况下，给水管道的安装工程施工项目如果提前完工就会节省很多的管理开支和资源消耗，如果工期推迟，那么就会增大建筑项目成本，不利于实现项目低成本控制，所以施工管理工作很重要，督促施工队伍加快进度，避免做太多无用功浪费时间与资源，对整体的项目管理工作要分配细致，明确责任，减少工程管理的层次，精简管理人员，提高管理效率，同时也要抓质量，争取按计划竣工甚至能够提前竣工，最大限度实现低目标成本的控制。在给水管道的安装工程项目的施工阶段常常也会因为某些主观或者客观的原因需要调整局部的设计方案或者施工工艺，有时是材料的更换，这就需要根据实际情况相应提高项目预算成本。在施工管理过程中可以实行项目成本控制的责任制，将成本控制机制落实到每一个具体环节中去。

结束语：综上所述，给水管道安装工程成本的有效控制不仅可以提高施工单位的经济效益，还可以节约有限的资源，在倡导低碳经济的背景下，降低成本提高质量是提高行业竞争力的必要途径，也是时展的内在要求。给水管道安装工程本身涉及的领域比较多，在施工过程中还要兼顾质量安全与效益，所以要进行全过程的立体化管理，将每一施工环节都纳入到成本控制的体系中来，增强成本控制的意识，在设计阶段就做好充分的经济论证，还要提高施工的效率，在保证质量的前提下提高工程的施工进度，优化预结算的管理模式，加强工程施工现场的管理，最终达到降低成本、增加效益的目的。

参考文献：

[1]喻江.给水管道安装工程成本控制探讨.现代商业.2011（5）.

[2]张国利.浅论给排水工程施工招标中存在的问题及对策.安徽建筑.2004（2）.

[3]贾宝秋.给排水工程与BOT方案.沈阳建筑工程学院学报.1996（10）.

[4]文卫银.浅谈给排水企业的预算及施工质量管理.中国高新技术企业，2008（10）.

[5]陈建强.浅析园林绿化施工项目的成本管理.城市建设理论研究.2011（20）.

[6]罗金建，高格凌.园林工程项目管理与控制.大观周刊.2011（32）.

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中图分类号：X703

文献标识码：A 文章编号：1674-9944（2017）6-0024-03

1 引言

邻苯二甲酸酯类化合物（Phthalate Esters， PAEs）又称酞酸酯，可用于增大塑料的可塑性和韧性，广泛被用作塑料的改良添加剂。塑料及其制品的大量使用，使邻苯二甲酸酯类化合物逐渐迁移到环境中，对水体和土壤造成污染。科学研究表明邻苯二甲酸酯类化合物是一类内分泌干扰素，对男性生殖能力有较大的伤害，还有数据表明塑化剂对动物产生致癌、至畸、至突变以及肝脏损伤[1～5]。许多国家将邻苯二甲酸酯类化合物列为重点监控的污染物名单。目前，我国颁布的生活饮用水卫生标准已将邻苯二甲酸酯二丁酯和邻苯二甲酸酯二-（乙基己基）酯列为饮用水源水优选特定项目33项中每月必测的2个项目[6]。

由于邻苯二甲酸酯类化合物在水中含量极低，因此在测定前必须进行富集，目前常用的富集方法是液液萃取（LLE）、固相萃取（SPE）、固相微萃取（SPME）等。由于样品在前处理过程中极易引入干扰，本文将比较邻苯二甲酸酯类化合物的常用的前处理方法液液萃取法和固相萃取法，主要对比两种方法的空白干扰和添加回收率来综合评价两种前处理方法的优劣。

2 实验部分

2.1 仪器和试剂

气相色谱-质谱联用仪（安捷伦，7890GC-5977MS），EI电离源，DB-5MS（30 m×0.32 mm×0.25 μm）毛细管色谱柱；自动固相萃取仪；液液萃取装置；旋转蒸发仪；马弗炉；烘箱（可控温至400 ℃）；所有玻璃器皿都要在400 ℃下烘4 h。

乙酸乙酯、甲醇、二氯甲烷、正己烷均为色谱级试剂，其中乙酸乙酯、二氯甲烷、正己烷均需要用全玻璃蒸馏仪重蒸，空白水为二次蒸馏水，无水硫酸钠（马弗炉中400 ℃下烘4 h）；邻苯二甲酸二丁酯、邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯标准溶液（浓度1.0 mg/mL，国家环境标准样品研究所）。

2.2 气相色谱-质谱仪分析条件

进样口：280 ℃，分流比：20∶1，柱流量：1.0 mL/min，柱温：100 ℃保持2 min，以30 ℃/min升至250 ℃，保持1 min，离子源温度：220 ℃，采用选择离子扫描。

2.3 样品的采集和保存

用1000 mL的磨口棕色玻璃瓶采样，采样前将瓶子洗净后用蒸馏水洗净后于350 ℃下烘4 h，样品采集后应在4 ℃下避光保存，尽快分析，最长保存24 h。水样如不能立即分析，不含余氯的水样4 ℃下保持即可，含余氯的样品应加入10%的硫代硫酸钠并在4 ℃下避光保存。7 d内完成萃取，30 d内上机分析完毕。

2.4 样品的浓缩处理

2.4.1 固相萃取的前处理方法

将1L水样用6 mol/L的盐酸调节pH值小于2，用经5 mL二氯甲烷，5 mL乙酸乙酯，10 mL甲醇和10 mL水活化的C18固相萃取柱萃取，再分别用5 mL乙酸乙酯和5 mL二氯甲烷洗脱，收集液经无水硫酸钠干燥，旋干，甲醇定容，上机。

2.4.2 液液萃取的前处理方法

将1 L水样用二氯甲烷和乙酸乙酯混合试剂（体积比6∶1）为萃取溶剂萃取，每次50 mL，萃取3次，合并萃取液，经无水硫酸钠干燥，旋干，甲醇定容，上机。

3 结果与讨论

3.1 邻苯二甲酸酯类谱图与标准曲线

将邻苯二甲酸二丁酯、邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯标准溶液的配制成2.0 μg/mL和20 μg/mL的混标储备液，备用。

用移液枪精密量取0.5 mL，1.0 mL，2.0 mL，5.0 mL于10.0 mL容量瓶中，用甲醇定容，摇匀，配制成0.1 μg/mL、0.2 μg/mL、0.4 μg/mL、1 μg/mL、2 μg/mL的标准溶液系列，注入色相色谱-质谱联用仪分析，以邻苯二甲酸酯浓度为横坐标，以各组分的响应值峰面积为纵坐标，进行线性回归，线性相关系数都可达0.999，线性回归方程见表1，质谱图见图1。

3.2 检出限

根据HJ168-2010附录A要求，用于测定检出限的标准样品浓度应为检出限的2～5倍，取0.1 μg/mL的邻苯二甲酸二丁酯和1μg/mL的邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯标准溶液用气质联用仪连续测定7次，检出限MDL=3.143×S，其中S为7次平行结果的标准偏差。计算可得邻苯二甲酸二丁酯的检出限为0.2μg/mL，邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯的检出限为0.5 μg/mL。若以1L水样萃取浓缩至1.0 mL的溶剂中测定，则水样检出限分别为0.2 μg/L和0.5 μg/L，低GB3838-2002地表水源地俗枷拗3 μg/L和8 μg/L，完全满足地表水水质分析要求。

3.2 空白干扰

固相萃取法和液液萃取法取前处理采用上述样品处理方法，用1L的二次蒸馏水用空白水平测定，做6次平行，结果见表2。

用固相萃取法前处理的空白结果显示，邻苯二甲酸二丁酯和邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯的空白结果分别为1.13 μg/L和1.22 μg/L；用液液萃取法前处理的空白结果显示，邻苯二甲酸二丁酯和邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯的空白结果分别为0.59 μg/L和0.26 μg/L。两组数据显示液液萃取法要明显优于固相萃取法，可能是因为自动固相萃取仪整个含塑料系统包括萃取小柱引入更多的空白干扰。

3.4 回收率与精密度

在二次蒸馏水中添加一定浓度的邻苯二甲酸酯标准溶液，分别采用固相萃取法和液液萃取法测定其加标回收率，其结果见表3。添加3个水平，分别为2.0 μg/L、5.0 μg/L、10.0 μg/L，用固相萃取法前处理的平均回收率分别为：邻苯二甲酸二丁酯80.9%～91.6%，邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯81.5%～89.6%，RSD分别为4.5%～6.5%，4.2%～7.8%；用液液萃取法前处理的平均回收率分别为：邻苯二甲酸二丁酯92.3%～96.5%，邻苯二甲酸二-（2-乙基己基）酯90.5%～94.4%，RSD分别为2.9%～4.5%，3.2%～5.0%；液液萃取法在回收率方面要优于与固相萃取法前处理，由于固相萃取法的空白水平要比液液萃取法要小，所以用固相萃取法的测定的RSD也要小一些。

4 结论

通过数据比较邻苯二甲酸酯类化合物的两种常用前处理方法液液萃取法和固相萃取法，可以看出液液萃取法在回收率和空白干扰方面要略优于固相萃取法，但都还存在一定的空白干扰，如果通过采用C18玻璃小柱处理水样或全玻璃萃取装置则可以尽可能地避免或减少空白干扰对实验数据的影响。

参考文献：

[1]吴平谷，韩关根，王惠华，等.饮用水中邻苯二甲酸酯类的调查[J].环境与健康杂志，1999（6）.

[2]章 勇，张蓓蓓，赵永刚，等.液相色谱/串联质谱法测定水中邻苯二甲酸酯类化合物[J].分析试验室， 2014（3）.

[3]沈 斐，苏晓燕，李 睿，等.固相萃取-气相色谱法测定水环境中邻苯二甲酸酯[J].中国环境监测， 2014（1）.

篇10

为了妥善解决水利基本建设民工伤亡抚恤问题，适应国家水利建设动员民工的需要，经与省民政厅、财政厅、劳动局、建委等部门协商，提出以下办法：

一、民工因工死亡，由使用民工单位发给丧葬费一百五十元，并按下列规定一次付给供养直系亲属抚恤费：供养一人者，发给一千五百元；二人者，发给三千元；三人以上者，发给四千五百元。民工非因工死亡，由使用民工单位一次发给一百元的丧葬费和三百元的救济费。

二、民工因工负伤，由使用民工单位负责安排治疗费和诊疗费、医药费、住院费、就医路费、护理费的支付。民工住院医疗期间工资照发，直至治疗终结，住院期间其日工资不到一元的，可补到一元。

治疗终结，经工程单位医务部门、人事劳动部门和使用民工单位共同评定，分别不同情况办理：（一）部分丧失劳动能力者，根据丧失劳动能力的程度，一次付给抚恤费五百元至一千元。（二）完全丧失劳动能力者，每月发给本人抚恤费三十六元，直至其死亡为止；其中饮食起居需人扶助者，每月加发护理费二十至三十元。家中有人照顾的，护理费由其家庭使用；家中无人照顾的，由所在乡、村负责用其护理费雇用护理人员。

三、在紧急情况下因英勇抢险和抢救人民的生命财产而致残或死亡者，增加抚恤费百分之二十。

四、民工非因工病伤，医疗期以三个月为限，限期内医疗待遇与因工负伤民工相同，工资按本人工资的百分之五十发给。逾期未愈者，一次付给一百五十元救济费送还回家。但初到工地，即因带有疾病需要遣回者，不发给救济费。

五、民工因病伤未愈或致残回家时，由使用民工单位按其路程和交通情况发给路费及途中膳费、宿费。

六、民工因工负伤未愈动员回家或治愈后回家伤口复发的，其医疗费用仍由原使用民工单位支付。

七、以上费用列入当年基建工程承包预算内报销，原单位已经移交或撤销的，由所在县水利部门从经济收入中开支。

承包合同中，应列明上述费用由承包单位支付

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“水产养殖学”是湖州师范学院于2012年新开设的专业，作为农业专业的一部分深受传统“轻农、歧农”思想观念的束缚，在该专业发展过程中面临很多困难：首先，水产类专业的社会认可度不高，多数学生认为读此专业低人一等;其次，考生和家长对水产养殖学专业的就业状况过度担忧，由于对该专业的就业状况不清楚，导致片面地认为水产类专业不好就业，工作环境差和劳动报酬低等，因此大多数学生不愿意报考本专业。近两年来，我校水产养殖学专业生源第一志愿填报录取入校的较少，许多是调整志愿无奈进来读的，这些学生的专业思想不稳定，很多家长对水产养殖专业也不认同，担心孩子读完大学仍旧无法“跳出农门”。这些可能会造成部分同学有转专业，甚至退学的念头。

然而水产养殖业在我国大农业中占有突出的地位。水产养殖业是节粮节地型产业，它既不与粮食争耕地，又不与畜牧争草原，可缓解粮食生产的压力。水产品是一种高蛋白质、高营养的优质食物，被誉为“健康食品”[1]。目前，我国的水产养殖规模世界第一，2012年我国水产品总产量为5907.68万吨，其中养殖产量为4288.36万吨，均占到世界产量的70%以上[2]，水产养殖业已成为我国出口创汇的支柱产业之一。美国著名生态经济学家莱斯特・布朗认为中国对世界的两个重大贡献之一就是“水产养殖”。另外，湖州师范学院背靠南太湖，历来是水产养殖业发达的鱼米之乡，具有得天独厚的办学地理位置，水生生物学与水环境学科是我校重中之重的建设学科，拥有水生生物学浙江省重点学科、浙江省淡水养殖重点科技创新团队、浙江省水生生物资源养护与开发技术研究重点实验室、浙江省院士专家工作站。水产养殖学专业是我校要重点打造的品牌专业，也是申报硕士点，建设湖州大学的重要支撑之一，拥有较好的科研实验条件和师资队伍，这些为水产养殖学专业的建设与发展打下了坚实的基础。

针对我校新办水产养殖学专业建设面临的困难和挑战，笔者认为可以充分发挥我校水生生物学的优质办学条件和学科优势，通过加强水产养殖学的专业宣传，强化专业思想教育，创立具有特色的水产养殖学专业人才培养模式，培养基础扎实，适应面广，富有创新能力的水产生物技术复合型人才，拓宽就业渠道，引导大学生创业，以适应经济社会发展的需要。具体措施如下：

1 提高水产养殖学专业的生源质量

优秀生源是专业发展的重要基础，通过加强招生宣传，吸引优秀学生从事水产养殖学专业。主要采取以下措施：其一，建设湖州师范学院水产养殖专业网站，通过视频、图片和文字等形式对本专业进行全面详细介绍。通过招生宣传，使考生和家长在填报高考志愿时对本专业有一个全新的认识和全面了解，包括水产养殖学专业的内涵、社会需求和发展前景等。同时依托本专业的养殖基地和养殖实验室，普及水生生物学知识，宣传渔业生产的重要意义，激发学生对水产行业的兴趣;其二，挖掘专业发展的优秀人物及其成功事例，组织编撰宣传材料，提高专业的知名度和社会认可度。

2 加强专业思想教育

可采取灵活多样的教育方式，例如在新生刚入学时就向他们系统地介绍水产业的历史、现状和发展前景，使学生了解本专业、熟悉本专业、进而热爱本专业。除了会议上、课堂上宣讲之外，更重要的是通过请进来，走出去的方式，创立“名家论坛”，请本专业相关的专家学者、企业家等到校讲学，介绍他们创业的经验，同时组织学生到水产养殖及饲料和食品的龙头企业、相关科研事业单位等参观学习，使学生真正看到水产业的希望，增强学生立志投身水产养殖业的信心。

3 创立具有特色的水产养殖学专业人才培养模式

水产养殖学专业是一门实践性很强的应用性专业，水产养殖企事业单位需要高素质的人才。一方面，要求有较强的实践动手能力，要来之能用，能够立即担当起技术指导工作;另一方面，要求学生有较强的创新精神，能够将所学的知识逐渐转化到生产中，做出其他非专业学生难以做到的创新性贡献。这就要求在水产养殖学专业的教学中，创新人才培养模式，开展导师制，强化实践教学[3-5]，充分利用校内外科研、实训平台指导培养水产养殖学专业学生，以适应新形势发展的需要。

3.1 实行导师制。让学生一进大学就由本专业的骨干教师担任导师，全方位引导和关心学生的成长。从大一第二学期起，指导教师要为学生设立科研创新专项，引导学生培养专业兴趣和科研技能;进入大二以后，要组织学生申报各类课题，参加各级学科竞赛，指导学生、申请专利、服务地方等;进入大三以后，指导学生确定就业和考研方向;进入大四以后，指导学生生产实践、毕业论文、考研或就业等。让导师成为学生四年本科生活的“守护神”，从而增强师生感情，巩固专业在学生心中的地位。

3.2 充分利用水产养殖学专业依托的“浙江省水生生物资源养护与开发技术研究重点实验室”和校内外的实践实训基地等有利条件，设立大学生科研创新项目，引导学生培养专业兴趣。

3.3 强化实践教学，增强学生的适应能力。“重理论，轻实践”的现象在高等师范院校人才培养中普遍存在，从课程体系设置到学时安排，都比较注重理论教学，而对实践教学环节往往不够重视。然而水产养殖学是一门实践性、应用性很强的专业，要求学生有较强的实践动手能力和创新精神，因此在本专业课程体系建设中，需要强化实践教学环节，加强实验室和实习实训基地建设，为实践教学创造良好的条件[6]。

3.4 利用生物科学学科优势，培养“厚基础、宽口径、强能力、高素质”的水产生物技术复合型人才。强调水产养殖专业本科教育的基础性原则，夯实学科基础，发挥本专业依托生命科学学院所具备的生物科学学科优势，加强通识性课程的开设力度。

3.5 严格教风，提高教学质量。不断探索完善教学管理制度，要求专业教师教书育人，坚守“以学生为本”的理念，注重因材施教，不断革新教学方法，普及高效教学模式，提高学生的学习兴趣和效率。

4 改革教师培养和使用机制，加强师资队伍建设

注重青年教师的岗前培训，强化中青年教师在教学、科研和实践中的基本功训练。建立校内专任教师到相关产业和领域一线学习交流、水产业精英人士或专家到学校兼职授课的机制，形成一支了解社会需求、教学经验丰富、热爱教学工作的高水平专兼职结合的师资队伍。以政策规定和鼓励相结合的方法，发动现有教师积极申报、参与各级别课题项目，发表教学及学术论文，编写教材、教学参考书和实验指导书，不断提高学校的知名度，为本专业的进一步发展奠定基础。（下转第20页）

（上接第57页）5 拓宽就业渠道，引导大学生创业

良好的就业和发展前景是水产养殖学专业吸引优质生源和稳定学生专业思想的重要因素。因此，要想方设法拓宽毕业生的就业渠道，可采取以下措施：其一，引导学生考研继续深造。近年来，本专业所在的生命科学学院学生的考研人数和上线率均在我校首屈一指，这对本专业学生的考研有示范带动作用;另外借助生物学科的优势，拓宽学生考研视野，即本专业的毕业生既可以报考水产养殖相关专业，也可以报考生物学、医药学等相关专业。其二，充分利用师范院校注重师范技能培训的特点，鼓励学生加强基本技能培训。如参加普通话、化学分析工、教师证、会计证等的考证培训，为从事相关教育或其他工作奠定基础。其三，改变学生的就业观念，引导学生创业。鼓励学生“先就业，后择业”。以水产业界成功人士的经历，引导学生去基层，去渔区，去生物技术类企业创业，在创业过程中给予及时的帮助和指导。

总之，在我校水产养殖学专业的建设与发展中，应充分利用生命科学学院的学科优势，创立具有水产养殖学专业特色的人才培养模式，培养“厚基础、宽口径、强能力、高素质”的水产生物技术复合型人才，拓宽就业渠道，引导大学生自主创业，以确保新建水产养殖学专业的持续、稳定、快速发展。

【参考文献】

[1]麦康森.中国水产养殖与水产饲料工业的成就与展望[J].科学养鱼，2010（11）：1-2.

[2]农业部渔业局.2013中国渔业统计年鉴[M].北京：中国农业出版社，2013：23.

[3]石耀华，顾志峰，王永强，等.水产养殖学专业实践教学与应用型人才培养初探[J].湖南科技学院学报，2009，30（8）：77-79.

篇12

中图分类号 R544.1 文献标识码 B 文章编号 1674-6805（2013）32-0058-02

国内外多数学者认为单药治疗高血压患者的血压控制率仅在40%左右，而两种或两种以上控制率达70%左右，从而预防脑卒中的发生。脂联素通过脂肪细胞旁分泌和自分泌等作用参与高血压的发生、进展[1]。笔者分析苯磺酸左旋氨氯地平联合缬沙坦对原发性高血压患者血压水平和脂联素水平的影响，现报道如下。

1 资料与方法

1.1 一般资料

研究对象为浚县人民医院心血管内科2011年2月-2013年2月期间收治的155例原发性高血压住院患者，经病史采集、心电图和心脏彩超等检查确诊，符合叶任高等[2]著《内科学》中关于原发性高血压的诊断标准，排除治疗前8周内未使用钙离子拮抗剂、继发性高血压、心律失常、心瓣膜疾病、心功能不全以及贫血等患者，其中男94例，女61例；年龄41～77岁，平均（55.7±9.5）岁；病程3～12年，平均（7.2±2.5）年；脂联素水平3.12～5.57 μg/L，平均（3.55±1.13）μg/L。采用随机数字表法将患者分为对照组77例和试验组78例，两组患者的性别、年龄、病程、血压水平和脂联素水平等比较差异无统计学意义（P>0.05），具有可比性。

1.2 治疗方法

所有患者治疗期间停止服用其他降压类药物，对照组患者晨起7∶00空腹口服缬沙坦片，80 mg/次，1次/d。试验组患者晨起7∶00空腹口服苯磺酸左旋氨氯地平片，2.5 mg/次，1次/d；同时在17∶00口服缬沙坦片80 mg/次，1次/d。所有患者连续治疗6个月后，观察治疗前后血压水平和脂联素水平。

1.3 观察方法

（1）血压水平：采用台式血压计，安静15 min后测量右上臂肱动脉血压，连续测量3次，每次间隔30 s以上，计算血压平均值。（2）脂联素水平：抽取晨起空腹静脉血5 ml，分离血清，离心后保存，采用放射免疫法检测脂联素水平[3]。

1.4 统计学处理

采用SPSS 19.0统计学软件分析相关资料，计量资料以（x±s）表示，组间比较采用t校验，计数资料组间比较采用字2校验，P

2 结果

2.1 血压水平

两组收缩压和舒张压均可降低，但试验组降低幅度明显高于对照组，差异具有统计学意义（P

表1 两组患者治疗前后血压水平比较 mm Hg

组别 时间 收缩压 舒张压

对照组（n=77） 治疗前 161.50±12.53 98.58±9.46

治疗后 138.72±12.47* 88.17±9.39*

试验组（n=78） 治疗前 162.08±12.54 98.49±9.48

治疗后 113.51±12.46* 72.38±9.35*

*与治疗前比较，P

2.2 脂联素水平

治疗后，试验组脂联素平均水平为（7.67±1.12）μg/L，明显高于对照组的（5.14±1.08）μg/L，差异具有统计学意义（t=14.3130，P

3 讨论

降压达标是治疗高血压的基本目标，而预防靶细胞损害和心脑血管疾病进行性恶化是临床治疗的最终目的。现代研究表明，血压每增加20/10 mm Hg，心脑血管疾病的发生率和死亡率增加一倍[4]。脂联素是一种脂肪组织特异分泌的细胞因子，能够作为胰岛素超敏化激素促进骨骼肌细胞的脂肪酸氧化和糖吸收，在高血压疾病的发生和进展方面具有非常重要的作用。因此，提高血压控制率和提高脂联素水平在保护靶器官、预防心脑血管疾病等方面具有非常重要的意义。

苯磺酸左旋氨氯地平是临床常见的一种钙离子拮抗剂类降压药物，也是在苯磺酸安路地平的消旋体分子中进行手性拆分，拆除“右旋体”而保留降压效果，降低药物引起的水肿等副作用，同时降压作用更加持久、平稳和安全。心肌和平滑肌收缩能力依赖于细胞外钙离子，而钙离子通过特异性离子通道进入细胞，苯磺酸左旋氨氯地平能够选择性抑制钙离子跨膜进入平滑肌细胞和心肌细胞，直接作用于血管平滑肌而降低外周血管阻力，从而达到降压目的。苯磺酸左旋氨氯地平能够通过强化胰岛素糖原异生作用和抑制肝糖元的生成调节机体脂类代谢，稳定血糖调控机制，改善血液流变学指标，使血压恢复到科学水平；还可调节脂联素抑制血管细胞黏附分子和细胞间黏附分子在内皮细胞的表达，抑制动脉粥样硬化的形成，调节热休克蛋白而增加一氧化氮生成[5]，达到保护血管内皮的作用，预防高血压引起脑血管疾病的发生。

综上所述，苯磺酸左旋氨氯地平联合缬沙坦治疗原发性高血压患者效果确切，能够通过控制血压和提高脂联素水平等机制提高血压控制率，降低靶器官损害，在预防心脑血管疾病的发生等方面具有非常重要的作用。

参考文献

[1]关良劲，钟汉林，李雅茜，等.苯磺酸左旋氨氯地平和硝苯地平缓释片对原发性高血压患者血压变异率和颈动脉内膜中层厚度的影响[J].现代中西医结合杂志，2013，22（7）：691-693.

[2]叶任高，陆再英.内科学[M].北京：人民卫生出版社，2004：247-262.

[3]朱彩霞.苯磺酸左旋氨氯地平与缬沙坦联合治疗高血压疗效观察[J].中西医结合心脑血管病杂志，2013，11（5）：542-543.